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IRC Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

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Criado pelo Decreto-Lei n 442-B/88, de 20 de Novembro Entrada em vigor em 1/1/89 Caractersticas: Sobre o rendimento Directo Real Peridico Proporcional Principal
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IRC Incidncia Pessoal (art 2 do CIRC)


Sujeitos Passivos residentes com personalidade jurdica o Sociedades comerciais o Sociedades civis sob a forma comercial o Cooperativas o Empresas pblicas o Outras pessoas colectivas de direito pblico ou privado Sujeitos Passivos sem personalidade jurdica o Heranas jacentes o Associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica o Sociedades que ainda no tenham o registo definitivo Sujeitos Passivos no residentes Entidades que obtenham em territrio portugus rendimentos no sujeitos a IRS.

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IRC Incidncia Real (art 3, n 1 do CIRC)

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Sujeitos Passivos Residentes Exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Lucro No exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola Rendimento Global Sujeitos Passivos No Residentes Com estabelecimento estvel em Portugal Lucro do estabelecimento estvel Sem estabelecimento estvel em Portugal, ou com rendimentos que no lhe sejam imputveis Rendimento das categorias do IRS

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IRC Extenso da Obrigao de Imposto (art 4 do CIRC)

Residentes Todos os rendimentos incluindo os obtidos fora do territrio portugus. No Residentes Apenas os rendimentos obtidos em territrio portugus.

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IRC Perodo de Tributao (art 8 do CIRC)


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Coincidncia entre o exerccio econmico e o ano civil, excepto para: Entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus Entidades residentes mediante requerimento ao Ministro das Finanas Perodo de tributao inferior a um ano, para: Exerccio do incio de actividade Exerccio da cessao de actividade Quando as condies de sujeio a imposto ocorram e deixem de se verificar no mesmo exerccio Quando seja adoptado um perodo de tributao diferente Perodo de tributao superior a um ano, para: Sociedades em liquidao

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IRC Isenes (art 9 a 14 do CIRC)


Isenes Pessoais Automticas Estado, regies autnomas, autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e instituies de segurana social (art 9) Isenes a requerimento dos interessados Pessoas colectivas de utilidade pblica e de solidariedade social (art 10)

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IRC Isenes (art 9 a 14 do CIRC)

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Isenes Reais Rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas Lucros realizados por entidades no residentes, de navegao martima ou area desde que, iseno recproca equivalente seja concedida a empresas residentes Acordo celebrado com o Estado Lucros derivados de obras e trabalhos das infra-estruturas NATO a realizar em territrio Portugus Lucros colocados disposio de entidade residente noutro Estado da EU a que se aplique a directiva 90/435/CEE, de 23/7>eliminao da dupla tributao
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IRC Determinao da Matria Colectvel Definio da matria colectvel (art 15 do CIRC)

Residentes Pessoas colectivas com ou sem personalidade jurdica que exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola. A matria colectvel o lucro tributvel deduzido dos prejuzos fiscais (art 47) e dos benefcios fiscais.
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IRC Determinao da Matria Colectvel Definio da matria colectvel (art 15 do CIRC)

Residentes Pessoas colectivas com ou sem personalidade jurdica que no exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola Matria colectvel o rendimento global deduzido dos custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto (art 49) e benefcios fiscais.
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IRC Determinao da Matria Colectvel Definio da matria colectvel (art 15 do CIRC)

No Residentes Com estabelecimento estvel Matria colectvel o lucro imputvel ao estabelecimento estvel deduzido dos prejuzos fiscais imputveis ao estabelecimento e dos benefcios fiscais.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Definio da matria colectvel (art 15 do CIRC)

No Residentes Sem estabelecimento estvel Matria Colectvel o rendimento das vrias categorias de acordo com as regras do IRS.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Mtodos da determinao da matria colectvel (art 16 do CIRC)

A Matria Colectvel , em regra, determinada por avaliao directa com base na declarao do contribuinte, sem prejuzo do seu controlo posterior pela Administrao Fiscal. Na falta de declarao, compete DirecoGeral dos Impostos, quando for caso disso, a sua determinao.

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IRC Determinao da Colecta Pessoas Colectivas e Outras Entidades Residentes Que Exeram, a Ttulo Principal, uma Actividade Comercial, Industrial ou Agrcola

Resultado Lquido+Variaes Patrimoniais Positivas no reflectidas no resultado-Variaes Patrimoniais Negativas no reflectidas no resultado+ou-Correces Fiscais=Lucro Tributvel Lucro Tributvel-Prejuzos Fiscais-Benefcios Fiscais=Matria Colectvel Matria Colectvel*Taxa=Colecta
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IRC Determinao da Matria Colectvel Os Proveitos e as Variaes Patrimoniais Positivas (arts 20 e 21 do CIRC)

Consideram-se proveitos ou ganhos os derivados do exerccio de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, designadamente: o Vendas ou prestaes de servios; o Rendimentos de imveis o Rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos, descontos e prmios de emisso de obrigaes o Mais valias realizadas o Indemnizaes auferidas, seja a que titulo for o Subsdios ou subvenes de explorao. Ocorrem ainda para a formao do lucro tributvel quaisquer outras variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do exerccio.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Os Custos e as Variaes Patrimoniais Negativas (arts 23 e 24 do CIRC)

So custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto, nomeadamente: o Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, bem como distribuio ou venda. o Encargos de natureza financeira o Encargos de natureza administrativa o Reintegraes e amortizaes o Provises o Menos valias realizadas Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel quaisquer outras variaes negativas no reflectidas no resultado lquido do exerccio.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Periodizao do lucro tributvel (arts 18, 19 e 22 do CIRC)

O imposto incide sobre o rendimentos auferidos durante um determinado perodo cuja durao , em regra, de um ano. Por forma que a tributao incida sobre o rendimento gerado nesse perodo necessrio que os proveitos e os custos, assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro tributvel, sejam imputadas ao correspondente exerccio de acordo com o princpio da especializao dos exerccios.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Tratamento Fiscal dos Subsdios (art 20, n1 h) e art 22 do CIRC)
Subsdio destinado explorao Proveito a incluir no RLE do ano em que recebido. Subsdio no destinado explorao: 1- Respeitante a elementos do imobilizado amortizveis: Includo no lucro tributvel na proporo das amortizaes calculadas sobre o valor de aquisio/produo, durante o perodo de vida til, tendo como limite mnimo o valor correspondente quota mnima de amortizao. 2- Respeitante a elementos do imobilizado no amortizveis: 2.1-No alienveis Includo no lucro tributvel em fraces iguais durante o perodo em que os bens no so alienveis por fora da lei ou contrato 2.2- Alienveis Includo no lucro tributvel durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Valorimetria das existncias (arts 26 e 27 do CIRC)

A valorimetria das existncias influencia o RLE, assim, encontram-se definidos no CIRC os critrios fiscalmente aceites: Custos efectivos de aquisio ou produo Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro Valorimetrias especiais para as existncias tidas como bsicas ou normais.
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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Reintegraes e Amortizaes (arts 28 a 33 do CIRC e DR 2/90)

As reintegraes e amortizaes visam a repartio, de forma racional e sistemtica, do custo de um activo imobilizado deprecivel pelos exerccios abrangidos pela sua vida til.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Reintegraes e Amortizaes (arts 28 a 33 do CIRC e DR 2/90)

Base de Clculo: Para efeitos fiscais, o clculo das reintegraes e amortizaes deve incidir: 1- Custo de aquisio ou custo de produo 2- Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal 3- Valor real, data da abertura de escrita

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Reintegraes e Amortizaes (arts 28 a 33 do CIRC e DR 2/90)

Perodo de vida til o perodo durante o qual se reintegra ou amortiza totalmente o valor de um activo imobilizado, excludo, quando for caso disso, o respectivo valor residual - Perodo mnimo de vida til=100/Taxa constante do DR 2/90 - Perodo mximo de vida til=2*Perodo mnimo de vida til.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Reintegraes e Amortizaes (arts 28 a 33 do CIRC e DR 2/90)

Mtodos de clculo Mtodo das quotas constantes Mtodo das quotas degressivas

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Reintegraes e Amortizaes (arts 28 a 33 do CIRC e DR 2/90)
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Casos especiais No caso de imveis, para efeitos do calculo das respectivas quotas de reintegrao, excludo o valor do terreno. No havendo indicao expressa do valor do terreno pode ser assumido 25% do valor global. No so aceites como custo as reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao excedente a 29 927,87, bem como dos barcos de recreio e avies de turismo, salvo quando afectos a empresas exploradoras de servio pblico de transportes ou que se destinem a ser alugados. No so aceites como custos as reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o reinvestimento do valor da realizao, na parte correspondente mais valia que tenha sido imputada ao custo de aquisio. As reintegraes de bens de bens reavaliados ao abrigo de legislao fiscal. No so aceites como custo fiscal na parte correspondente a 40% do aumento das reintegraes anuais resultante dessas reavaliaes. Os trespasses, marcas, patentes no so amortizveis, excepto em caso de deperecimento comprovado. As despesas de investigao podero ser consideradas como custo no exerccio em que sejam suportadas. Os elementos do activo imobilizado de reduzido valor, isto , aqueles cujo preo unitrio de aquisio ou de produo no ultrapasse 199,52 podem ser totalmente reintegrados ou amortizados num s exerccio.
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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Provises (Arts34 a 38 do CIRC)

O CIRC enumera as provises que so consideradas como custos fiscais: Provises para crditos de cobrana duvidosa Provises para depreciao de existncias Provises para processos judiciais em curso Provises impostas pelo Banco de Portugal Provises para reconstituio de jazigos Provises para recuperao paisagstica de terrenos.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime de Outros Encargos (art 39 a 42 do CIRC)

Crditos Incobrveis (art 39) Realizao de utilidade Social (art 40) Donativos Estatuto do Mecenato (D. L. n 74/99, de 16/3) Donativos ao Estado e Outras Entidades Donativos para Fins Sociais Mecenato Familiar Donativos para fins culturais, ambientais, cientficos ou tecnolgicos, desportivos e educacionais. Donativos para a sociedade de informao
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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime de Outros Encargos (art 39 a 42 do CIRC)


Encargos no dedutveis para efeitos fiscais No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, devendo ser adicionados no quadro 07 da declarao Modelo 22: O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros e que a empresa no esteja legalmente autorizada a suportar. As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel. As despesas com ajudas de custo e de deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, na proporo de 20%. Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial. As despesas com combustveis na parte em que no se faa prova de que respeitem a bens pertencentes ao seu activo. Os juros e outras formas de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte que excedam o valor correspondente taxa de referncia. Metade da diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes de capital.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Mais-Valias e Menos-Valias Realizadas (arts 43 a 45 do CIRC) Conceito: Ganhos obtidos ou as perdas sofridas em: - Transmisses onerosas de elementos do activo imobilizado - Sinistros verificados em elementos do activo imobilizado - Afectao permanente de elementos do activo imobilizado a fins alheios actividade execida. Clculo: MVF/mvf=V.Realizao-(V.AquisioA.Acumuladas)*Coef.Desv.Moeda. A correco monetria das MV e mv s acontece decorridos pelo menos 2 anos desde a data de aquisio e no aplicvel aos investimentos financeiros (excepto imveis e partes de capital)

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Mais-Valias e Menos-Valias Realizadas (arts 43 a 45 do CIRC) Reinvestimento dos valores de realizao - Tributao parcial, em 50%, no ano de ocorrncia das mais-vlias (MV-mv) - No sendo concretizado o reinvestimento>tributao majorada 15% aplicvel apenas a bens do activo imobilizado corpreo detidos por um perodo no inferior a um ano. Existe a possibilidade de reinvestimento no ano anterior ao da realizao, no prprio exerccio ou at ao fim do segundo exerccio seguinte. No possvel o reinvestimento em bens em estado de uso adquiridos a sujeitos passivos com os quiai existam relaes especiais.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Regime das Mais-Valias e Menos-Valias Realizadas (arts 43 a 45 do CIRC)
Partes de Capital Reinvestimento dos valores de realizao Condies: Reinvestimento na aquisio de partes de capital de sociedades residentes ou ttulos do Estado portugus, ou na aquisio, fabricao, construo de activos do imobilizado corpreo, Partes de capital detidas por perodo no inferior a um ano e correspondendo a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada ou ter um valor no inferior a 20 000 000, As partes de capital e os ttulos do Estado Portugus nos quais se concretizem o reinvestimento, sejam detidos por um perodo no inferior a um ano. Exclui do seu mbito de aplicao, quer as transmisses onerosas quer as aquisies, quando efectuadas com entidades com as quais existam relaes especiais ou residentes em territrio com regime de tributao claramente mais favorvel.

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IRC Determinao da Matria Colectvel Dupla Tributao Econmica (art 46 do CIRC)


Eliminao da dupla tributao econmica Deduo da importncia correspondente aos lucros distribudos Requisitos: A sociedade que distribui os lucros tenha a sua sede ou direco efectiva em territrio portugus e esteja sujeita e no isenta de IRC A entidade beneficiria no esteja pelo regime de transparncia fiscal A participao directa no capital social igual ou superior a 10% ou com um valor de aquisio no inferior a 20 000 000 e esta tenha permanecido na titularidade do sujeito passivo durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros ou, se detido h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo o Regime aplicvel a entidades residentes noutro Estado da C.E. (directiva n 90/435/CEE) o Rendimentos a que o regime aplicvel independentemente da percentagem de participao e do perodo de permanncia

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IRC Determinao da Matria Colectvel Dupla Tributao Econmica (art 46 do CIRC)

Atenuao da dupla tributao econmica Deduo de 50% dos lucros distribudos por entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus quando no se verifique qualquer dos requisitos para eliminao da dupla tributao econmica Rendimentos de aces Deduo em funo do dividendo lquido EBF (art 59)

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IRC Determinao da Matria Colectvel Determinao do Lucro Tributvel por mtodos Indirectos (arts 52 a 57 do CIRC)
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Situaes em que se pode efectuar avaliao indirecta (arts 87 a 89 da LGT) Regime simplificado de determinao do lucro tributvel (art 53) Sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado Enquadramento do s. p. no exerccio do incio de actividade Opo pela aplicao do regime geral Vigncia do regime simplificado Apuramento do lucro tributvel Cessao da aplicao do regime simplificado Sociedades de profissionais Opo do s. p. pelo regime geral ainda que no tenha decorrido o perodo mnimo de permanncia no regime simplificado

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IRC Taxas (art 80 do CIRC)

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IRC Taxas Tributao Autnoma (art 81 do CIRC)

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IRC Liquidao Competncia e Procedimento (art 82 do CIRC)

Contribuinte (Mod 22/Declarao de substituio) DGCI

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IRC Liquidao Dedues Colecta (art 83 do CIRC)

Dedues Colecta a) Dupla tributao internacional b) Benefcios fiscais c) Pagamento especial por conta d) Retenes na fonte a) b) e c)> dedues at concorrncia da colecta d) Pode gerar reembolso A. Fiscal deve efectuar reembolsos at ao fim do 3 ms imediato ao da apresentao da declarao

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IRC Liquidao Dedues Colecta Crdito de imposto por dupla tributao internacional (art 85 do CIRC)
a) b)

Eliminao unilateral da dupla tributao Deduo colecta do IRC, o menor dos dois valores: Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados ( insuficincia de colecta deduo at ao fim dos 5 exerccios seguintes) Conveno para eliminar dupla tributao Limite de deduo imposto que deve ser pago no pas de origem dos rendimentos
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IRC Liquidao Dedues Colecta Retenes na Fonte (art 88, 89 e 90 do CIRC)

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IRC Liquidao

Juros de Mora (arts 101 e 102 do CIRC) Juros Compensatrios (arts 24, 94, 96, 99 e 106 do CIRC) Juros Indemnizatrios (arts 95 e 96 do CIRC)

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IRC Pagamento Pagamento do Imposto (arts 96 e 97 do CIRC)

Entidades residentes que exercem a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel Pagamento por conta em Julho, Setembro e Dezembro. A at ao termo do prazo para apresentao da declarao peridica de rendimentos. Entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola At ao termo do prazo para apresentao peridica de rendimentos Entidades no residentes sem estabelecimento estvel - At ao termo do prazo para apresentao peridica de rendimentos

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IRC Pagamento Pagamento Por Conta (art 97 do CIRC)

A=Colecta do IRC do exerccio anterior, liquido das retenes na fonte: Clculo 0,75*A se o Volume de Negcios<ou =498797,90 0,85*A se o Volume de Negcios>498797,90 Pagamento em Julho, Setembro e Dezembro Interrupo ou limitao dos pagamentos por conta Situao em que no haver lugar ao pagamento por conta (IRC do ano anetrior<199,52)
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IRC Obrigaes acessrias

Obrigaes declarativas (arts 109, 110, 112 e 114 do CIRC) Obrigaes contabilsticas (arts 115, 116e 117 do CIRC) Outras (art 120 e 121 do CIRC)

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IRC Liquidao Dedues Colecta


Benefcios fiscais (art 83, n2, d) do CIRC) - Crdito Fiscal ao Investimento efectuado por micro e pequenas empresas (D.L. N 42/98, de 3/3) - Crdito Fiscal ao Investimento em bens do activo imobilizado corpreo para proteco ambiental (D.L. 447/99, de 9 de Novembro) Pagamento especial por conta (art 87 e 98 do CIRC) - Maro ou Maro e Outubro - 1%*Vol. De Negcios (a) Valores apresentados no ano anterior (a) Mnimo 1250 / Mximo 200 000

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