Auditoria Tributaria 26.10.2011 Fredy

AUDITORA TRIBUTARIA
PROFESOR:
CPC. FREDY ARMANDO ELIAS QUINDE.
Julio 2011
AUDITORA Cuestiones Previas Es indispensable contar con procedimientos y tcnicas que validen y confirmen, no solamente la informacin de tipo financiera, sino tambin la de otro tipo de informacin en general, pues esto ayudar a tener informacin fresca, vlida y razonable de la que nos interesa.
DEFINICIN DE AUDITORA Es un examen de cierta informacin por parte de una tercera persona, distinta de aquellas que la prepararon y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS a. Normas Generales o Personales (Conducta funcional) - Entrenamiento y Capacidad profesional - Independencia - Cuidado o Esmero Profesional b. Normas de Ejecucin del trabajo (Forma de trabajo) - Planeamiento y Supervisin - Estudio y Evaluacin del Control Interno
- Evidencia Suficiente y Competente

c. Normas de Preparacin del Informe (Elaboracin del Informe) - Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - Consistencia - Revelacin Suficiente - Opinin del Auditor
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS a. Normas Generales o Personales (Conducta funcional)
- Entrenamiento y Capacidad profesional

La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor. - Independencia (Libertad Profesional) En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el Auditor debe mantener independencia de criterio. - Cuidado o Esmero Profesional (En todas las Fases) debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditoria y en la preparacin del dictamen.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS b. Normas de Ejecucin del trabajo (Forma de trabajo) - Planeamiento y Supervisin La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado - Estudio y Evaluacin del Control Interno Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria. - Evidencia Suficiente y Competente debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros sujetos a la auditoria.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS c. Normas de Preparacin del Informe (Elaboracin del Informe) - Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - Consistencia
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales los PCGA no se han observado uniformemente en el periodo actual en relacin con el periodo precedente.
- Revelacin Suficiente
Las revelaciones informativas en los Estados Financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
- Opinin del Auditor El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ultimo caso deben indicarse las razones que lo impiden.
TIPOS DE AUDITORA
a. Por la Independencia del Auditor

1. Auditoria Interna 2. Auditoria Externa b. Por el Campo de Accin 1. Integral 2. Parcial (alcance limitado) c. Por los Objetivos que persiguen 1. Operativa 2. Gubernamental 3. Tributaria 4. Ambiental 5. Financiera 6. De Sistemas
PROCESO DE AUDITORA
PLANIFICACIN
ETAPAS
EJECUCIN
INFORME
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA

ETAPA PLANIFICACIN OBJETIVO Predeterminar todo el trabajo de auditora RESULTADO Informe de Planificacin
EJECUCIN
INFORME
Obtener evidencias de auditora
Elaboracin de Papeles de Trabajo
Emitir un juicio acerca de la Dictamen del Auditor informacin auditada en base a la evidencia de auditora
RIESGO DE AUDITORA Posibilidad de emitir un Dictamen o Informe de Auditora incorrecto debido a que no se detectaron errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
CATEGORAS DE RIESGOS DE AUDITORA

INHERENTE
RIESGO
DE CONTROL
DE DETECCIN
AUDITORA TRIBUTARIA La Auditoria Tributaria es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria por parte de los contribuyentes, as como tambin de aquellas obligaciones formales contenidas en las normas legales. Manual General de Procedimientos de Auditora (SUNAT).
OBJETIVOS
a. Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales del sujeto fiscalizado. b. Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones presentadas por los contribuyentes. c. Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los libros contables como a la documentacin sustentatoria y que refleje todas las transacciones econmicas efectuadas. d. Verificar si las bases imponibles, crditos, alcuotas y tributos correctamente determinados. e. Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus onbligaciones tributarias f. Verificar que la aplicacin de las practicas contables hayan sido realizadas de acuerdo a las normas contables, a fin de establecer diferencias temporales y/o permanentes en el ejercicio auditado.
TIPOS DE AUDITORA TRIBUTARIA a. AUDITORA TRIBUTARIA FISCAL, realizada por los funcionarios auditores del rgano administrador de tributos. Sus procedimientos persiguen objetivos fiscales. b. AUDITORA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE, o Auditoria Tributaria Preventiva, realizada por auditores independientes. Tiene objetivos preventivos.
ETAPA DE PLANIFICACIN
Determinacin del enfoque de Auditora
Consecuencia Inmediata: Seleccin de procedimientos Particulares a ejecutar
Se refleja en: Informe de Planeamiento de Auditoria
ETAPA DE PLANIFICACIN
Preliminar
Anlisis Elaboracin y Aplicacin del Cuestionario de Control Interno

Determinacin de los aspectos o Puntos Crticos y de los procedimientos de auditoria a aplicar Informe de Planeamiento
FASES
AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
BASE LEGAL
Artculos 62 y 62-A del Cdigo Tributario. Decreto Supremo N 085-2007-EF. Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin. Ley N 27444. Ley del Procedimiento Administrativo General. Jurisprudencias del Tribunal Fiscal.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Entidad de derecho pblico encargada por Ley de las funciones vinculadas a la aplicacin y recaudacin de los tributos.
No siempre la entidad acreedora de la obligacin tributaria es la designada como administradora de un tributo.
ORGANOS ADMINISTRADORES DE TRIBUTOS

SUNAT
Competente para administrar tributos internos y de los derechos arancelarios, con excepcin de los municipales (Art. 50 C.T.)
Ejemplo:
I. Renta, I.G.V., Nuevo R.U.S., I.S.C., aportes al ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional, Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Facultad de Recaudacin (Art.55) Facultad de Fiscalizacin (Art.62 y 62A) Facultad de Determinacin (Art. 59)
Facultad Sancionatoria (Art. 82 y 166)

Facultad de Resolucin (Art. 53)
SI
Recepcin Declaraciones Juradas
Verificacin De Pago
OK
NO
ORDEN DE PAGO + COBRANZA COACTIVA
Sin Observaciones
Inicio Fiscalizacin
Requerimiento
Resultado de Requerimientos
Con Observaciones
OK Notario
Requerimiento
Sustanciales
Requerimiento
Formales
RM
FACULTAD DE FISCALIZACIN Y SANCIONADORA
NO
OBSERVACIONES SUSTANCIALES
Evaluar Rgimen de Incentivos Art. 179 CT
RD + RM
SI
Rectificatoria + Pago
PROCESOS CONTENCIOSOS
NO
Acepta Reparos?
SI
Reclamacin Ante la A.T.
Apelacin Ante la T.F.
Poder Judicial
Pago o Fraccionamiento
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Es el examen exhaustivo de la situacin tributaria del contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin de verificar el cumplimiento o no por el sujeto inspeccionado de sus deberes materiales y formales.
Como consecuencia del proceso de fiscalizacin, la AT podr emitir los valores respectivos poniendo en conocimiento del deudor tributario, la existencia de crditos o deuda tributaria.
Artculo 62 Cdigo Tributario
...El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias...
En tal sentido, la Administracin podr:

Exigir a los deudores la exhibicin de libros, registros contables y documentacin sustentatoria.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin de documentos diversos.

Requerir a entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones. Otros
PRINCIPALES CARACTERSTICAS
Libre actuacin de la Autoridad fiscal
DISCRECIONALIDAD
Privilegiar el inters pblico
Lmites legales
PRINCIPALES CARACTERSTICAS
Derechos Constitucionales Derechos de los Administrados Principios de Derecho Administrativo Resoluciones del TF Y del T Constitucional
SUJETA A LMITES
OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIN
Mantener e incrementar la recaudacin.
Disminuir la brecha existente entre lo que los
contribuyentes debieron declarar y lo declarado.

Incrementar el pago voluntario o disminuir la solicitudes de devolucin.
POR QU REALIZAR UNA SELECCIN PARA FISCALIZAR?
UNIVERSO DE AUDITORES
UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES
La seleccin es una herramienta que permite focalizar los escasos recursos de fiscalizacin en un reducido nmero de contribuyentes con el objeto de controlar sus obligaciones tributarias.
FASES DE LA FISCALIZACION
Anlisis y Seleccin de sectores
Anlisis y Seleccin de unidades
Programacin De la Auditora
Auditora tributaria
TIPOS DE INTERVENCION
VERIFICACIONES Cruce de informacin Verificacin IGV y Renta
OPERATIVOS Control mvil Ferias AUDITORA TRIBUTARIA Horizontal Vertical
CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
AUDITORIA HORIZONTAL
Denominada tambin COMPULSA. Es un examen rpido o de corto tiempo en base a pruebas selectivas
Abarca : 12 meses ltimos en caso de impuestos de realizacin inmediata (IGV, PaC) Ultimo ao para el Impuesto a la Renta A travs de esta auditora se mide el riesgo del sujeto deudor.
AUDITORA INTEGRAL
Trabajo de Investigacin que involucra varios meses.
Se emplea cuando hay presuncin de delito tributario o cuando se ha detectado muchas irregularidades. Se revisan todos los tributos no prescritos.
LA FISCALIZACIN CUESTIONES PREVIAS
LMITES DE LOS PERIODOS A FISCALIZAR
BENEFICIO DE EXCEPCIN DE LA FISCALIZACIN
BENEFICIO DE EXCEPCIN
EXISTE EL BENEFICIO DE EXCEPCION DE FISCALIZACIN? (Artculo 81 Cdigo Tributario / Derogado Ley N 27788 publ.: 25.07.2002)
LA PRESCRIPCIN
PRESCRIPCIN
CONCEPTO
La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es la denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparndose en el transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripcin.
PRESCRIPCIN
SUSTENTO
Principio de Seguridad Jurdica La prescripcin slo busca garantizar que la posibilidad de exigir al deudor la obligacin tributaria no se halle de manera indefinida en el tiempo.
PRESCRIPCIN
(ARTCULO 43CT)
SI PRESENTO DDJJ
4 AOS
PLAZOS
SI NO PRESENTO DDJJ
6 AOS
NO PAGO RETENCIN O PERCEPCIN
10 AOS
PRESCRIPCIN
PERODOS NO PRESCRITOS El 01.01.2008 prescribi la facultad de la SUNAT de determinar la deuda tributaria por el Impuesto a la Renta de 2002 e IGV de 2003.
EXCEPCIN
Salvo que hubiese operado una causal de interrupcin: Ejemplo: Por la notificacin de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artculo 45 del CT).
INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
JURISPRUDENCIA
RTF N 2983-5-2002
La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la prescripcin.
NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
JURISPRUDENCIA
RTF N 1496-1-2002
La notificacin de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la misma, debido a que dicho acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artculo 45 del Cdigo Tributario.
ARRASTRE DE PRDIDAS Y PRESCRIPCIN

RTF N 00100-5-2004
La facultad de fiscalizacin estar sujeta a los plazos de prescripcin sealados en el Artculo 43 CT en funcin de la obligacin tributaria que, a travs de ella, se pretende determinar (y cobrar), con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo fiscalizados por incidir en la determinacin de dicha obligacin se produjeron en un periodo distinto al que sta corresponde... la prescripcin no genera como efecto pronunciamiento alguno o validacin alguna de los efectos jurdicos de las operaciones, sino que se trata de un medio de defensa.
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
REGLA GENERAL
La determinacin debera ser definitiva.

EXCEPCIN Se puede reabrir un perodo fiscalizado:
Fraude Tributario
Art. 109 CT
Reexamen
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS

RTF N 911-3-99
JURISPRUDENCIA
Es vlida la reapertura de perodos fiscalizados cuando la Administracin, sin modificar la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera fiscalizacin, procede a complementarla en funcin de la nueva informacin encontrada.
CUANTO TIEMPO PUEDE ESTAR LA SUNAT EN MI EMPRESA...?
PLAZO PARA EFECTUAR LA FISCALIZACIN

RTF N 527-1-2000
JURISPRUDENCIA
El hecho que el plazo de la fiscalizacin se haya prolongado y que en el mismo se cursaran varios requerimientos solicitando diversa documentacin sustentatoria, no infringe lo dispuesto en el CT, dado que la Administracin ha efectuado las referidas actuaciones en ejercicio de las facultades conferidas en el Artculo 62, el mismo que no seala un plazo para la realizacin de la indicada fiscalizacin, ni limita el nmero de requerimientos que pueden emitirse a los deudores tributarios.
A PARTIR DEL 01.04.2007
Procedimiento Fiscalizacin
1 ao
Desde la entrega de toda la informacin en 1er requerimiento
El Plazo: No se aplica, en normas de precios de transferencia
Si es parcial se considera entregada al completar
CASOS EXCEPCIONALES
PRORROGA
Complejidad en la fiscalizacin
Ocultamiento de ingresos o indicios de evasin fiscal
Grupo empresarial CCE
EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO

Tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo sealado (1 ao); sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar las RD y/o RM, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
SUSPENSIN DEL PLAZO

Durante...
La tramitacin de las pericias. El lapso que va desde que la AT solicite informacin a autoridades de otros pases y esta las remita. El plazo en que por causas de fuerza mayor la AT interrumpa sus actividades. El lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la AT.
SUSPENSIN DEL PLAZO

Durante...
El plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del proceso de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. El plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la AT
INICIO DE LA FISCALIZACIN
Cartas
Requerimientos DOCUMENTOS Resultados del Requerimiento
Actas
Carta de Presentacin y Requerimiento General REQUERIMIENTO: Formatos especialmente diseados para solicitar al contribuyente la presentacin de libros de contabilidad y otra documentacin de inters fiscal.
REQUERIMIENTO ACTO ADMINISTRATIVO

RTF N 539-2-2000
...El requerimiento es un acto administrativo y como tal debe encontrarse motivado y constar por escrito. Asimismo, el auditor fiscal debe sealar en forma expresa si cumpli con lo requerido....
JURISPRUDENCIA
ADVERTENCIA
La no presentacin de lo solicitado, servir de sustento para los reparos o la acotacin de oficio.
ASPECTOS FORMALES DEL REQUERIMIENTO

Fecha de notificacin Auditores Telfonos para verificar datos Tributos a fiscalizar Perodos a fiscalizar Informacin requerida
REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTO

Precisin respecto a la informacin requerida y plazos de cumplimiento
Firma del funcionario competente

Firma del deudor tributario o representante legal o constancia de la negativa de su firma o en su caso, de la recepcin del requerimiento
REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTO

Determinacin de la fecha de inicio y cierre del documento
Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar informacin y en la informacin solicitada Constar por escrito
TIPOS DE REQUERIMIENTOS
TIPOS DE REQUERIMIENTOS
ABIERTOS
ESPECFICOS
IMPORTANTE
Debe identificarse adecuadamente a cada tipo de requerimiento a fin de dar una correcta atencin a los mismos.
REQUERIMIENTOS ABIERTOS
REQUERIMIENTOS
ABIERTOS:
Sustente la necesidad...gasto
PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTO

Es necesario establecer o precisar el giro Es necesario establecer o precisar el giro del negocio del negocio
JURISPRUDENCIA
GIRO DEL NEGOCIO
RTF N 05460-2-2004
Del RUC se aprecia que la recurrente es una PJ dedicada a la ejecucin de actividades de asesoramiento empresarial, donde resulta ordinario en el desenvolvimiento de sus actividades, la realizacin de eventos de consulta, desayunos, almuerzos y cenas en el mbito privado...debido a que se encuentra vinculado con la produccin y mantenimiento de la fuente productora de la renta.

Debe acreditarse la relacin y fehaciencia (principio de causalidad)
Uso de mecanismos escritos, cartas, informes, etc. del negocio
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTFs N 2411-4-96 y 2439-4-96
Para acreditar principio de causalidad (requisitos) Comprobantes de pagos debidamente emitidos, segn Reglamento. Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y el beneficiario. Verificar proporcionalidad y razonabilidad del gasto (volumen de operaciones).
JURISPRUDENCIA
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
RTF N 02230-2-2003
Dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa Vinculacin con el Impuesto a la Renta
JURISPRUDENCIA

Esta forma de requerimiento cierra la posibilidad de argumentos, segn el Artculo 141 del CT. Artculo 141 CT No se admitir como medio probatorio...el que habiendo sido requerido por la Administracin durante la verificacin o fiscalizacin, no hubiere sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite (fianza) o pague el monto reclamado....o
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Contabilidad completa: Se establece una lista de libros: Libro Caja Bancos Libro Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Adems de acuerdo con las obligaciones de la LIR: Libro de Retenciones incisos e) y f) del Articulo 34 de la LIR Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Fisicas Registro de Inventario Permanente Valorizado.
OTROS LIBROS Y REGISTROS SOLICITADOS

Controles de bienes entregados y recibidos en Consignacin Libros de Actas de Junta de Accionistas y Directorio Planillas y Retenciones
DECLARACIONES
Declaraciones de pago mensuales, rectificatorias, boletas de pago. Inclusive la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Anlisis del clculo de los Impuestos. Declaracin Anual del Impuesto a la Renta Declaracin de Autorizacin de impresin de comprobantes
COMPROBANTES DE PAGO
Comprobantes de Pago en uso
Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial relacionados a operaciones registradas que sustenten costo o gasto.
RTF N 100-5-2004 Facultad de la SUNAT de revisar perodos prescritos: La SUNAT se encontraba facultada para determinar y cobrar la deuda tributaria del contribuyente correspondiente al perodo tributario marzo 2000, toda vez que dicho perodo no se encontraba prescrito a la fecha de la acotacin, estando adems facultada para verificar informacin de perodos distintos y anteriores (prescritos o no) en la medida que ello sea utilizado para efectos de determinar y cobrar la deuda tributaria de un perodo no prescrito....
DOCUMENTOS
Documentos y Comprobantes que sustenten la entrega de dinero o bienes al personal de la empresa: Entrega del comprobante y Constancia de que el trabajador recibi el bien. Comprobantes de Detracciones, Retenciones y percepciones. Copias de los Contratos escritos que sirven de sustento para verificar las condiciones del servicio prestado.
DOCUMENTOS
Anlisis de Reinversiones, Saldo a Favor Materia de Beneficio, Distribucin y Participacin de la mano de obra o servicios recibidos por centros de costos Anlisis del Costo de Produccin y de Ventas, Alquileres, Regalas. Variacin Mensual de las cuentas de Ingresos y Gastos nforme de los auditores independientes de los EEFF
LABORALES
Organigrama y Manual de Funciones Contratos con empresas de intermediacin laboral Contratos de Trabajo Detalle de las Retenciones de Cuarta Categora (Recibos por Honorarios y Contratos de Locacin de Servicios). Contratos de Prstamo y su relacin de causalidad con el negocio. Descripcin del Sistema Contable utilizado
REQUERIMIENTOS ESPECFICOS
REQUERIMIENTOS
ESPECFICOS Demuestre la forma de pago y la necesidad del ...

Si bien este tipo de requerimiento, no genera la obligacin de prever toda la informacin relacionada con un pedido abstracto, obliga a prever las implicancias de la documentacin que especficamente ha sido solicitada.
JURISPRUDENCIA
OBSEQUIOS A CLIENTES
RTF 691-4-99
Para analizar la relacin de causalidad de obsequios a clientes y trabajadores, se debe tomar en cuenta criterios tales como:

fehaciencia proporcionalidad razonabilidad

RELACION DE PERSONAS BENEFICIADAS..
DIFERENCIAS ENTRE EL REGISTRO DE VENTAS Y EL LIBRO MAYOR
JURISPRUDENCIA
RTF N 06072-5-2003
No se puede concluir en forma tajante que la
diferencia resultante de la comparacin entre el Registro de Ventas y la DD JJ Anual del Impuesto a la Renta, es un ingreso omitido gravado con el IRAs los anticipos recibidos de los clientes dan lugar al nacimiento del IGV y por tanto a su anotacin en el Registro de Ventassin embargo para el IR se reconocer el ingreso (devengado) solo una vez producida la entrega del bien....
JURISPRUDENCIA
PIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS DE CARCTER PERMANENTE
RTF N 147-2-2001
A fin de determinar reparos relacionados con el tratamiento tributario aplicable a la adquisicin de bienes, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a acreditar si las compras efectuadas sirvieron para alargar o no la vida til de los bienes e incrementar su produccin o calidad..
NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO
NOTIFICACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

Para que un acto administrativo referido a un tercero surta efectos, debe ser notificado.
Se entiende por notificacin a la accin y efecto de hacer saber o comunicar de modo formal, a la parte interesada o al tercero, un acto y el documento que lo contiene.
FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104 y 105)
POR CORREO CERTIFICADO O MENSAJERO
En el domicilio fiscal. Debe haber acuse de recibo o certificacin de la negativa a la recepcin. Fijando la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal. Procede si en el domicilio fiscal no hay persona capaz o si el lugar se encuentra cerrado. Los documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta del domicilio fiscal.
MEDIANTE CEDULON
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIN EN LA QUE NO COINCIDE EL N DE DNI CON EL NOMBRE DE SU TITULAR
RTF N 07284-1-2005
De la revisin de la constancia de notificacin se aprecia que fue recibida por Mirtha Hurtado con DNI 09317444, sin embargo, segn se observa del reporte de RENIEC dicho DNI no corresponde a tal persona sino a la seora Virginia Carrasco, comprobndose la inconsistencia en la informacin de la constancia, procede declarar la nulidad del acto....
(Art. 104 y 105)
POR MEDIO DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS, ELECTRONICOS, FAX O SIMILARES
Siempre que se pueda confirmar la recepcin
POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA
En las propias oficinas de la Administracin Tributaria, cuando por cualquier circunstancia el deudor se acerca a las mismas.
(Art. 104 y 105)
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o no habido. Cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor no puede notificarse de alguna otra forma La publicacin se efecta en la pgina web de la AT y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad.
MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB y/o DIARIO
(Art. 104 y 105)
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona.
MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB y/o DIARIO
Puede optarse por no utilizar la pgina web y recurrirse a la publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad.
(Art. 104 y 105)
MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB
En los casos de extincin de deuda tributaria, por ser considerada de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. En defecto de publicacin en la pgina web, debe utilizarse la publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad.
(Art. 104 y 105)
No obstante no haberse notificado un acto o cuando la notificacin se realiz sin cumplir los requisitos legales, se tiene por notificado al destinatario, si ste efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considera como fecha de notificacin aquella en que se practique el acto o gestin.
NOTIFICACION TCITA
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

REGLA GENERAL
Las notificaciones surten efectos desde el da siguiente al de su recepcin o al de la ltima publicacin (Artculo 106 CT).

EXCEPCIN
La notificacin de actos en los que el ejecutor coactivo ordena trabar medidas cautelares conforme al Art. 118 CT. En este caso surte efectos desde el momento de su recepcin. La notificacin de requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas (Art. 106 CT)

EXCEPCIN
La toma de inventario de bienes o para controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin o registro, arqueo de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

EXCEPCIN
Inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Salvo: locales cerrados o domicilios particulares, se requiere autorizacin judicial.
INFORMACIN NO REQUERIDA EXPRESAMENTE

RTF N 593-4-96
JURISPRUDENCIA
No se incurre en infraccin alguna por la no presentacin de documentos en la etapa de fiscalizacin, cuando estos no han sido solicitados expresamente por la Administracin Tributaria en el Requerimiento.
DURANTE LA FISCALIZACIN
CUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTO
El procedimiento administrativo es eminentemente DOCUMENTAL, por lo que si el contribuyente no puede probar que present alguna documentacin que el auditor seala no haber recibido, las instancias de revisin tomarn en cuenta lo que se logre presentar en el expediente.
RECOMENDACIONES
Entregar slo la informacin solicitada.

En el supuesto que existiesen dudas sobre la informacin requerida, es conveniente presentar escrito aclaratorio.
Puede solicitarse prrroga para cumplir con lo solicitado en el requerimiento?
SOLICITUD DE PRRROGA DEL PLAZO
JURISPRUDENCIA
RTF N 192-3-2000
La ampliacin del plazo para la presentacin de documentos, es una facultad discrecional de la Administracin Tributaria quien decidir si corresponde o no otorgarla cuando existan razones debidamente justificadas.
1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de documentos de manera inmediata

Requerimiento inmediato Justificacin de Plazo adicional Elaboracin de Acta
Plazo 2 das
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de documentos deba cumplirse en un plazo mayor a 3 das hbiles
Requerimiento Prrroga sustentada Emisin de Carta
Plazo
No menor a 3 das hbiles anteriores a la fecha sealada
3. Cuando la exhibicin y/o presentacin de documentos deba cumplirse dentro de los 3 das hbiles de notificado el requerimiento
Prrroga sustentada Emisin de Carta
Requerimiento
Plazo
Hasta el da hbil siguiente de efectuada la notificacin
EFECTOS QUE SE PRODUCEN CUANDO NO SE CUMPLEN LOS PLAZOS PARA SOLICITAR LA PRRROGA
Se considerar como no presentada La solicitud
EFECTOS
Salvo: Fuerza mayor o Caso fortuito
CMO RESPONDE LA SUNAT LA SOLICITUD DE PRRROGA?

CARTA
Podr ser notificada hasta el da anterior al plazo originalmente sealado
QU SUCEDE SI SUNAT NO NOTIFICA RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?

Se conceden automticamente los siguientes plazos:
Prrroga menor o igual a 2 das hbiles no indic el plazo de prorroga
Prrroga de 3 hasta 5 das hbiles
SU
Dos (2) das hbiles
Plazo igual al solicitado
Prrroga mayor a los 5 das hbiles
Cinco (5) das hbiles
ENTREGA DE INFORMACIN
Medios vlidos de entrega
Auditor con cargo
Mesa de Partes de la SUNAT
JURISPRUDENCIA
ADMISIN DE ESCRITOS
RTF N 03835-1-2004
de acuerdo con el numeral 124.1 del Artculo 124 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, las unidades de recepcin documental de la Administracin Tributaria orientan al administrado en la presentacin de sus solicitudes y formularios quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso para iniciar o impulsar los procedimientos, sin que en ningn caso pueda calificar, negar o diferir su admisin.
PRESENTACIN DE DOCUMENTOS YA SOLICITADOS RTF N 676-2-2003

Respecto al hecho que la Administracin no debi solicitar documentos que ya haban sido proporcionados por la recurrente en respuesta a un requerimiento anterior, se precisa que sta (la recurrente) debi acreditar con el cargo en el que conste dicha presentacin, toda vez que la exhibicin de la documentacin solo implica que la Administracin la verific pero no que la posea.
JURISPRUDENCIA
QUEJA DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
QUEJA FUNCIONAL
Incurrir en falta administrativa en el trmite de los procedimientos a su cargo, debido a: i) demorar injustificadamente la remisin de datos, actuados o expedientes o la produccin de acto procesal sujeto a plazo; ii) resolver sin motivacin algn asunto sometido a su competencia; iii) intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa; iv) incurrir en ilegalidad manifiesta; y v) otras. Artculos 158, 239 y 240 de la LPAG.
CONDUCTAS INDEBIDAS DE LOS FUNCIONARIOS

RTF N 1050-4-2000 El Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre la imposicin de sanciones a los funcionarios de la SUNAT por supuestas irregularidades cometidas.
JURISPRUDENCIA
QUEJA PROCEDIMENTAL
ANTE TRIBUNAL FISCAL
Frente a actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. Artculo 155 del CT.
NO SUSPENDE LA TRAMITACIN DEL PROCEDIMIENTO
JURISPRUDENCIA
RTF N 0407-1-2000
Cuando exista un Recurso de Queja en trmite, ste no suspende la tramitacin del principal, ni la eficacia de la resolucin....
JURISPRUDENCIA
COMPETENCIA DEL TF DURANTE FISCALIZACIN
RTF N 04187-3-2004, pub 04.07.2004 El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin, multa u rdenes de pago que, de ser el caso, correspondan..
FINALIZACIN DE LA FISCALIZACIN
CIERRE DEL REQUERIMIENTO GENERAL

El cierre debe de ser claro en su redaccin, no dar lugar a dudas a malas interpretaciones. Si la empresa no estuviese de acuerdo con el cierre deber de entregar por escrito sus puntos de vista. Si el auditor hace menciones que originen dudas en el contribuyente sobre la entrega o no de documentacin la misma deber ser entregada por mesa de partes.
LEVANTAMIENTO DE OBSERVACIONES
REGLA GENERAL
Slo, se pueden presentar las pruebas pertinentes o efectuar los descargos respectivos hasta la fecha en que la Administracin seale en la comunicacin de los resultados, la cual no podr ser menor a 3 das hbiles.
ADVERTENCIA
La documentacin que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de verificacin o fiscalizacin. (Artculo 75 del CT)
FIN DE LA FISCALIZACIN
Fecha sealada en el requerimiento Fecha notificacin del Resultado del requerimiento Fecha emisin de la RD
CUANDO ACABA LA FISCALIZACION?
Fecha NOTIFICACION de la RD
CLASES DE DETERMINACIN
SOBRE BASE CIERTA

Cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligacin tributaria, como la dimensin pecuniaria de la obligacin. A estos efectos, es indistinto si los elementos han sido proporcionados por el mismo sujeto pasivo o si han sido obtenidos mediante otros medios de informacin. En estos casos se tiene en cuenta bsicamente los libros y registros contables y documentos del sujeto pasivo o la informacin probada de terceros. Art. 63 num. 1 del C.T.
SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la Administracin se ve en la imposibilidad de obtener los elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria existe, y en su caso, cul es su dimensin pecuniaria. As, la determinacin se practica sobre la base de indicios, vale decir aquellos hechos conocidos que por un anlisis lgico nos conducen a suponer la existencia de un hecho que desconocamos. Solo debera proceder en tanto no sea posible determinar la obligacin sobre base cierta.
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Carta de Presentacion T ipo de Expediente : Revision Tributaria previa a Fiscalizacion Revision Tributaria preventiva INDICE DE PAPELES DE T RABAJO
R. U. C. PROGRAMA : CEDULA N Folios Nro Del Al Nro 1 2 3 4 5
Razn Social
DETALLE Carta de Presentacin Resultado de la Revision Requerimietos de la Administracion Anexos de los Reparos Observados Cedula de situacion legal de los libros Autorizaciones de Comprobantes de Pago Vigentes Corte Documentario del Ejercicio Verificacion de Presentaciones Juradas Cedulas de Declaraciones Juradas y reliquidacion IGV Cedulas de rectificatorias y reliquidacion DDJJ pago IGV. Cedula de Determinacion del impuesto general a las ventas Cedula de Determinacion de Multas. Cedula de Reparos al debito Fiscal Cedula de reparos al credito fiscal. Cedula de analisis de la clase 7 Cedula de actualizacion de los pagos a cuenta del I.R. Cedulas del Impuesto a la Renta Reporte de Cierre Reporte de Imprentas Otros
7 8 9 10
ULT IM O FOLIO : 0 T OT AL DE FOLIOS : 0 FECHA ENTREGA APELLIDOS Y NOMBRES AUDITOR : Firma
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IGV RENTA

NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO: Libros y Registros de Contabilidad Comprobantes de Pago de Ventas, Guas de Remisin, Comprobantes de pago de Compras, Declaraciones de Importacin, Notas de Dbito y Crdito, partes de ingreso al almacn. Declaraciones pago del IGV y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Declaracin de Autorizacin de Impresin de Comprobantes Declaracin Anual del Impuesto a la Renta Otros........

EXAMEN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES: El auditor deber verificar: La presentacin de los libros y registros requeridos. Que los libros y registros se lleven de acuerdo a los requisitos establecidos por las normas. Que los libros y registros estn debidamente legalizados, considerando las caractersticas y plazos establecidos por la ley. Que los libros y registros no se encuentren atrasados ms del tiempo permitido por ley.
5
SITUACION LEGAL DE LOS LIBROS CONTABLES
RUC : DENOMINACION DEL LIBRO LEGALIZACION FECHA NUMERO NOTARIA O JUZGADO SISTEMA OPERACIONES REGISTRADAS 1= MANUAL DESDE HA S TA 2= COMPUT No FOLIO FECHA No FOLIO FECHA
OBSERVACIONES :

VERIFICACION DE OTRAS DECLARACIONES: El Auditor proceder de la siguiente forma: Verificar que la Declaracin de Autorizacin de Impresin de Comprobantes de Pago sea el documento original, la numeracin de los comprobantes de pago en uso se encuentren declarados,que la presentacin haya sido efectuada dentro del plazo de ley. Verificar si la empresa ha presentado la declaracin de Altas y/o Bajas en caso de contar con sucursales, agencias u otros puntos de venta.
CEDULA DE DECLARACION DE AUTORIZACION DE IMPRESION DE

COMPROBANT ES DE PAGO
F.876 / F.806 FECHA N N TIPO SERIE DEL NUMERO AL RUC NOMBRE N FACTURA FECHA
FORMULARIO AUTORIZACION DOCUM
LEYENDA :
1. FACTURA 2. RECIBOS POR HONORARIOS PROFESIONALES 3. BOLETA DE VENTA 4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
6. CARTAS DE PORTE AEREO 7. NOTAS DE CREDITO 8. NOTAS DE DEBITO 9. GUIAS DE REMISION
5. BOLETOS DE PASAJEROS DE AVIACION COMERCIAL NOTAS :

EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV: El Auditor proceder de la siguiente forma: Verificar que las declaraciones pago exhibidas hayan sido presentadas en formatos originales. Verificar que la presentacin se haya realizado dentro de los plazos establecidos. En caso de la presentacin fuera de plazo, se verificar el pago de la multa correspondiente.
PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS
RUC :
SE GUN DE CLA RA CION DE P GO DE IGV L A L P RIODO E FE CHA DE CRONOGR. FP /DP (1) FE CHA DE P RE SE NT. No DDJJ
Leyendas FP DP Fuera del P lazo Dentro del P lazo
NOTA S Y COME NTA RIOS:

EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV:
El Auditor proceder de la siguiente forma: Consignar los datos contenidos en las declaraciones pago mensuales presentadas por la empresa.
6-1
RELACION DE PAGOS Y DECLARACIONES JURADAS DE IGV

RUC :
CERTIFICADO CERTIFICADOS CERTIFICADOS SALDO MONTO PENDIENTE PAGO PERIODO BASE IMPONIBLE DE VENTAS IMPUESTO CREDITO FISCAL SALDO A IMPUESTO DE RETENCION DE RETENCION DE RETENCION PENDIENTE PAGADO DE EN NO GRAVADAS GRAVADAS RESULTANTE UT. EXCLUS UT. COMUN MES ANTER. FAVOR DECLARADO DEL MES APLICADOS ACUMULADOS DE PAGO EFECTIVO PAGO EXCESO
NOTAS Y COMENTARIOS:

VERIFICACION DEL DEBITO FISCAL: Objetivo.-Determinar los meses en los cuales se realizar la verificacin del IGV, tomando como base los libros y registros de contabilidad y la documentacin sustentatoria. Se pueden tomar 3 meses como muestra para el examen. Uno de ellos podra ser el ltimo mes vencido, los otros dos pueden ser seleccionados a criterio del auditor teniendo en cuenta la informacin de los libros y registros contables, las declaraciones pago y otra informacin que permita detectar los meses en que posiblemente exista omisin o quizs evasin. Se exceptan aquellos meses en lo que no hubo movimiento.

EXAMEN DE GUIAS DE REMISION POR VENTAS REALIZADAS: - Seleccionar una muestra de guas de remisin correspondientes a los meses seleccionados. Se deben cruzar con los comprobantes de pago a que hacen referencia, ( retiros de bienes, ventas diferidas, etc.) Verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO: Seleccionar una muestra de comprobantes de pago correspondientes a los meses seleccionados. Si el total de comprobantes no es muy elevado se puede tomar el 100%. Verificar que los mismos cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Verificar que los comprobantes de pago anulados se encuentren con el original y las copias respectivas.

Calcular el impuesto aplicando la alcuota vigente. Verificar el nacimiento de la obligacin tributaria. Verificar que las notas de dbito y de crdito hagan referencia a una operacin de venta y cumplan con los requisitos de Ley.

CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE VENTAS: Verificar que los comprobantes de pago estn correctamente anotados en el Registro de Ventas: en orden cronolgico, en forma correlativa, que se anote en la columna correspondiente a Ventas Gravadas o No Gravadas. Que las ventas se encuentren anotadas en el mes al que corresponde la operacin. Que las operaciones realizadas en moneda extranjera se hayan anotado utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS. Que los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos importes que los registrados Efectuar el clculo global de la alcuota del impuesto sobre el total de la base imponible consignada en el Registro de Ventas.

CRUCE DE LA BASE IMPONIBLE REGISTRADA Y DECLARADA:
El auditor deber verificar la base imponible segn el Registro de Ventas y compararla con el importe consignado en las declaraciones pago a fin de determinar posibles ingresos no declarados.
9-1
DETERMINACION INICIAL DE LAS VENTAS GRAVADAS REGISTRO DE VENTAS
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS GRAVADAS REGISTRO DECLARACIONES DE VENTAS JURADAS
DIFERENCIAS
VENTAS GRAVADAS CONTRIBUYENTE
OBSERVACIONES
NOTAS Y COMENTARIOS

OTROS PROCEDIMIENTOS: El auditor deber verificar la correcta determinacin de la base imponible del IGV en los Libros Diario, Mayor y Caja Bancos. Deber analizar entre otras, las cuentas de la Clase 7 : 70 Ventas, 73, 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones obtenidas y concedidas, 75 Ingresos Diversos, 76 Ingresos Excepcionales y 77 Ingresos Financieros.

OTROS PROCEDIMIENTOS: Los importes deben ser conciliados con los datos consignados en el Registro de Ventas y los importes declarados. Verificar la cuenta 33 IME a fin de verificar posibles ventas no incluidas en la base imponible. Verificar los dbitos ms significativos de la cuenta 10 Caja y Bancos (ingresos no facturados)
COMPARACION ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS DEL LIBRO MAYOR Y REGISTRO DE VENTAS
(-) OTROS (-) (-) SERV DIFERENCIA DEVENGADOS DE CAMBIO (-) Segn Registro TOTAL Segn Registro INTERESES Ventas No IMPONIBLE Ventas Incidencia DEPOSITOS Gravadas IGV Gravadas IGV
PERIODO 70 74 (-) DESC,75 76 77 TOTAL 0 VENTAS REB. Y BONIF. INGRESOS INGRESOS INGRESOS OTROS IMPONIBLE CONCEDIDAS DIVERSOS EXCEPCIONAL FINANCIEROS RENTA Ultimos 12 meses Ejercicio

OTROS PROCEDIMIENTOS:
El auditor deber analizar la cuenta 122 Anticipos Recibidos, para tal efecto seleccionar los crditos ms significativos y los verificar con la documentacin sustentatoria. Analizar la cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal seleccionando los dbitos ms significativos con la documentacin sustentatoria con la finalidad de detectar retiros de bienes efectuados por el socio o titular de la empresa.

OTROS PROCEDIMIENTOS: Analizar la cuenta 20 Existencias seleccionando los crditos mas significativos diferentes del Costo de Ventas y los verificar con la documentacin sustentatoria a fin de detectar salidas de existencias sin comprobantes de pago.
ANALISIS DE LA CUENTA 12 "CLIENTES"

LIBRO MAYOR
PERIODO TRIBUTARIO 0 SALDO INICIAL DEBITO FACT.xCOBR LETRASxC DIFER. AR OBRAR CAMBIO OTROS TOTAL
CUENTA 12 "CLIENTES" N/C CREDITO COBRO CANJExLE DE TRAS FACTURA COBRO DE LETRAS DIFER. CAMBIO OTROS TOTAL
TOTAL
NOTAS :
9-2
DETERMINACION FINAL DE LAS VENTAS GRAVADAS ADICIONES A RENTA

RUC : BASE MAS: REPAROS A LA BASE IMPONIBLE BASE PERIODO IMPONIBLE ERROR EN SOBRE DOC.DIFERIMIENTOS GUIAS NO OTROS IMPONIBLE TRIBUTARIA SG.CONTRIB CLASE 7 SUMAS OBSERVADA INGRESOS FACTURADAS REPAROS SG. SUNAT Adicion Renta
NOTAS Y COMENTARIOS

VERIFICACION DEL CREDITO FISCAL: Objetivo.-Verificar la correcta utilizacin del crdito fiscal. Se pueden tomar 3 meses como muestra para el examen. Uno de ellos podra ser el ltimo mes vencido, los otros dos pueden ser seleccionados a criterio del auditor teniendo en cuenta la informacin de los libros y registros contables, las declaraciones pago y otra informacin que permita detectar los meses en que posiblemente exista omisin o quizs evasin. Se exceptan aquellos meses en lo que no hubo movimiento.

EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO: Seleccionar una muestra de comprobantes de pago correspondientes a los meses seleccionados. Si el total de comprobantes no es muy elevado se puede tomar el 100%. Verificar que los mismos sean permitidos como costo o gasto de la empresa de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO: Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago. Que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Verificar que no se trate de comprobantes no fidedignos o falsos, ni emitidos por sujetos cuyos N. RUC han sido dados de baja.

EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO: Verificar que los comprobantes no hayan sido emitidos por personas que no resulten contribuyentes del Impuesto ni por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello. Verificar que la aplicacin de la alcuota del impuesto consignada en el comprobante de pago sea correcta.

EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO: En el caso de comprobantes de pago emitidos por no domiciliados tener en cuenta que no necesita desagregarse el impuesto ni cumplir los requisitos establecidos en el RCP. Verificar que las notas de contabilidad cumplan con los requisitos formales y que hagan referencia a una operacin de compra.

CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS: Verificar que los comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seala el Reglamento as como que dicho Registro haya sido legalizado antes de su uso. Que el Registro de Compras cumpla con lo sealado por el Reglamento de la Ley del IGV en cuanto a columnas mnimas.

CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS: Verificar que el tipo de cambio utilizado en el registro de los comprobantes expresados en moneda extranjera sea el correcto. Tener en cuenta que el impuesto que grava el retiro de bienes no se puede deducir como crdito fiscal.

CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS: Verificar que los comprobantes por servicios de suministros de energa elctrica, agua potable, servicios telefnicos se hayan deducido como crdito fiscal al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago lo que haya ocurrido primero. Verificar que se hayan anotado los comprobantes en el mes al que corresponda la operacin.

CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS: Verificar que se hayan anotado los documentos que sustentan devoluciones, descuentos, bonificaciones, etc. Verificar que se haya incluido la columna relacionada con la Constancia de Depsito por Detracciones practicadas a los proveedores ya que constituye un requisito para poder utilizar el IGV como crdito fiscal.
10-1
DETERMINACION INICIAL DEL CREDITO FISCAL DEL MES
PERIODO TRIBUTARIO
CREDITO FISCAL SEGUN CREDITO FISCAL REGISTRO DECLARACION DIFERENCIAS SEGUN OBSERVACIONES DE COMPRAS PAGO CONTRIBUYENTE
NOTAS Y COMENTARIOS
10-2
RESUMEN DE REPAROS AL CREDITO FISCAL DE UTILIZACION EXCLUSIVA Y ADICIONES A RENTA

CREDITO FISCAL MENOS : REPAROS AL IGV POR ADQUISICIONES PERIODO SEGUN EN BASE A DOC. ERROR EN USO OTROS TRIBUTARIO CONTRIBUYENTE OBSERVADOS SUMAS ANTICIPADO
SEGUN SUNAT
CAS 107 RECT
Adicion Renta
10-5
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL

Ventas Gravadas Mes Acumulado (1) (2) Ventas No Gravadas Total Mes Acumulado Mes Acumulado (3) (4) (1)+(3)=(5) (2)+(4)=(6) %A Utilizar (2)/(6) IGV AUDITORIA Comun Total
Mes
Exclusivo
Rep C.F Gasto
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PERIODO TRIBUTARIO BASE IMPONIBLE IMPUESTO VENTAS NO GRAVADAS VENTAS GRAVADAS RESULTANDDJJ REPAROS SUNAT DDJJ REPAROS SUNAT TE
CREDITO FISCAL UTILIZACION EXCLUSIVA UTILIZACION COM DDJJ REPAROS SUNAT DDJJ REPAROS
Observaciones
7.1
SALDO A FAVOR SUNAT
IMPUESTO DETERMINADO SUNAT
SALDO A FAVOR DECLARADO
IMPUESTO DECLARADO
OMISION AL VENCIMIENTO
PAGOS EN EXCESO
LEGISLACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Acaecimiento de la Hiptesis de incidencia en la realidad

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Aspecto subjetivo ( Quin )
Aspecto material ( Qu )
Aspecto Temporal ( Cundo )
Aspecto Espacial ( Donde )
Hecho Imponible Nacimiento de la Obligacin Tributaria Sujeto Activo

Prestacin Tributaria
Sujeto Pasivo
AMBITO DE APLICACIN
La Ley del IGV grava : La venta en el pas de Bienes Muebles. La prestacin de servicios en el pas La utilizacin de servicios en el pas Los contratos de construccin La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importacin de bienes.
OPERACIONES NO GRAVADAS
La Ley del IGV no grava : El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (Rentas de Primera Categora) La transferencia de bienes usados que efecten las PN
La importacin de bienes donados a entidades religiosas, de uso personal o con financiacin de donaciones del exterior.
OPERACIONES NO GRAVADAS
La Ley del IGV no grava : La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas Los servicios que prestan las AFPs. Los juegos de azar y apuestas.....
DEBITO FISCAL
VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

ASPECTO MATERIAL QU GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. (Art. 3 Ley IGV a) 1)

DEFINICION DE VENTA:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. (Art. 2 Rgto. Ley IGV 3 a)

DEFINICION DE VENTA: El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento tales como los siguientes....... (Art. 3 Ley IGV a) 2)

RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
Retiro de insumos utilizados en la elaboracin de bienes que produce la empresa. Entrega de bienes a terceros para ser utilizados en la fabricacin de bienes encargados. Retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes debidamente acreditadas....

RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas y no sean retirados a favor de terceros. Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo. Retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA: La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados. La entrega a ttulo gratuito de bienes con la finalidad de promocionar las ventas. Monto no debe exceder del 1% de IB promedio mensuales de los ltimos doce meses. La entrega gratuita de material documentario La entrega de bienes muebles como bonificaciones. (Art.2 Rgto Ley IGV 3 c)

DEFINICION DE BIENES MUEBLES:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. (Art. 3 Ley IGV b)

BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES: No estn comprendidos la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito.(Art. 2 Rgto. Ley IGV 8)

ASPECTO ESPACIAL DONDE GRAVA EL IGV?
EN EL PAIS: Se considera realizada la operacin en el pas cuando el bien mueble vendido est ubicado en territorio nacional, sea nuevo o usado, independientemente del lugar en que se celebra el contrato o del lugar en que se realiza el pago. Tambin se considera ubicado en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas. En el caso de intangibles, se consideran ubicados en territorio nacional cuando el titular y el adquirente sean domiciliados en el pas.(Art. 2 Rgto. Ley IGV 1 a)

ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV? Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares y los fondos mutuos que efecten ventas en el pas de bienes afectos. Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9 Ley IGV a)

ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV? Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o venta, debiendo evaluarse la habitualidad dependiendo de la frecuencia y/o monto. (Art. 4 Rgto. Ley IGV 1)

ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DEL IGV?
En la venta de bienes: En la fecha en que se entregue el bien o se reciba el pago, lo que ocurra primero. En la venta de naves y aeronaves : En la fecha de suscripcin del contrato. En la venta de intangibles: En la fecha de pago sealada en el contrato y por los montos establecidos, en la fecha que se perciba el ingreso o cuando se emita el comprobante, lo que ocurra primero.(Art. 4 Ley IGV a).

ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA OBLIACION TRIBUTARIA DEL IGV?
En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al NOT por el monto percibido. La entrega de dinero en calidad de arras de retractacin no da lugar al NOT siempre que no supere el 15% del valor total de la venta. (Art. 3 Rgto Ley IGV 3) Arras: Lo que se d en prenda o seguridad del cumplimiento de un contrato. Art.1481 del Cdigo Civil.
FACTURAS:
Algunas consideraciones
a tener en cuenta
FACTURAS: Algunas consideraciones a tener en cuenta

DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:
DOCUMENTO acredita COMP. DE PAGO
Entrega Tranf. de bienes Base legal: RCP. Art. 1. en uso
Prestacin de servicios
CdP (Factura p. ej.). Nota de Crdito.
DOCUMENTO? DOCUMENTO?
Nota de Dbito. Gua de Remisin.
Se desprende que: N/A; N/C y GR no son CdP. La importancia de su distincin radica en la configuracin de determinada infraccin tributaria. Base legal: RCP. Art. 3.

EMISIN DE FACTURAS
Sujetos para la Emisin de CdP
Base legal: RCP. Art. 4. Num. 1.1 y 1.2.
Cundo se emiten Comprobantes de Pago?
IMPORTANTE:
La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
Cundo se emiten facturas?

Oficio N 069-2000-KC0000
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehculos automotores que dichas entidades realicen podr ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan facturas o boletas de venta.
Debe emitirse factura en caso de reembolso de gastos?
Informe 069-2004/SUNAT: () A efecto de determinar si el reembolso efectuado por el proveedor a su cliente se encuentra gravado con el IGV, debe establecerse si dicho reembolso constituye la contraprestacin por un servicio que el cliente estara brindando a su proveedor de bienes y/o servicios (...) para estar ante un servicio gravado con el IGV debe existir una prestacin de un sujeto a otro y una retribucin a favor del primero que pueda considerarse renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta (...)

Transferencia a Titulo gratuito:
La obligacin de emitir factura no se encuentra supeditada a la afectacin de dicha transferencia con el IGV. En la medita que no existe contraprestacin, la factura habr de emitirse en la fecha de retiro.
Leyenda Transferencia o Servicio Gratuito.
Factura por transferencia a titulo gratuito

Valor de Venta que hubiera correspondido.
Base legal: RCP. Art. 8. Num. 8.

Modelo de Factura por transferencia a titulo gratuito.
PROMOCIONES y BONIFICACIONES
MEDIOS DE PROMOCIN
VENTA PERSONAL Presentacin directa efectuada por el representante de la empresa.
PUBLICIDAD Comunicacin masiva e impersonal (anuncios en medios impresos)
PROMOCIN DE VENTA Actividad estimuladora de la demanda.
RELACIONES PBLICAS Actividades comunicativas que contribuyen a crear actitudes y opiniones respecto a una organizacin y sus productos.
DIFERENCIAS
PROMOCIONES
BONIFICACIONES
-Se encuentran sujetos a un limite. - Se encuentran dirigidos a clientes potenciales en general. Aunque stos nunca lleguen a comprar el producto. - Se realizan sobre bienes que comercializa o sobre bienes diferentes a los que son comercializados por la empresa como ocurre con la entrega de polos o llaveros.
-No se encuentran sujetos a limite. - Se encuentran referidas necesariamente a ventas previas ya que la norma alude a bonificaciones al cliente sobre venta realizadas. -- Se entregan solo bienes que la empresa comercializa, sean o no iguales a los bienes objeto de la venta. -Se entregan por prcticas usuales o bajo determinadas circunstancias.
EJEMPLOS
Promociones
Venta de Champ: 1. Se regalan pequeos cojines a personas que acuden a supermercados, an cuando no compren especficamente el producto. 2. Se regalan cepillos con el logo (que la empresa no comercializa) por la compra de champ.
Bonificaciones
Venta de artculos deportivos: 1. Se regala una pelota de ftbol (que s se comercializa) por la compra de buzos. 2. Se entregan bienes adicionales a clientes que lograron un volumen de compras.
PROMOCIONES y BONIFICACIONES PROMOCIN

Caso Prctico: Venta de productos cosmticos y entrega de maletn.
Enunciado:
La empresa la Kenya S.A.C., dedicada a la venta exclusiva de productos para el cabello, en el mes de junio 2007 ha decidido realizar la entrega de un mini-maletn por la compra de un pack de champ, reacondicionador y crema de peinar. Al respecto, se pide determinar el tratamiento que se deber efectuar por dichas entregas.
Anlisis:
A nuestro juicio estamos frente a una: Promociones se entregan a potenciales y posibles clientes
PROMOCION
ENTONCES:
Por qu?
Promociones (Bienes entregados) son diferentes a los comercializados
La entrega del mini maletn, que no comercializa la Empresa, califico como retiro de bienes con fines promocinales.
PROMOCIONES y BONIFICACIONES BONIFICACIN

Caso Prctico: Transferencia de Producto que tambin se comercializa.
Enunciado:
La empresa Pro Lac S.A.C., dedicada a la comercializacin de productos lcteos, en el mes de julio 2007 ha decidido entregar nicamente por la compra de cada six pack de leche chocolatada un paquete de mantequilla de 200 gr, producto que tambin comercializa.
Anlisis:
A nuestro juicio estamos frente a una:
Se entrega un bien que tambin se comercializa. Se entrega el bien como resultado de una venta.
BONIFICACIN
Por qu? Prctica usual para incrementar ventas. Se otorga con carcter general. Se entrega a todos los que compran el six pack.
ENTONCES:
La entrega del paquete de mantequilla, que tambin comercializa la Empresa, califica como bonificacin. No se encuentra gravada con el IGV.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA BONIFICACIN
------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------
26 SUMINISTROS DIVERSOS 269 Otros suministros 20 MERCADERAS x/x Por la reclasificacin de las existencias destinadas para la venta a suministros diversos que sern entregados por la empresa como b onificacin.
1.130,00 1.130,00
------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES 26 SUMINISTROS DIVERSOS 269 Otros suministros x/x Por la entrega de la b onificacin otorgada.
1.130,00 1.130,00
------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------
12 CLIENTES 17.850,00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno General 4011,1 IGV e IPM 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la anotacin en el registro de ventas del comprobante de pago emitido por la venta.
2.850,00
15.000,00
------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------
Emisin de comprobante de pago:
En la medida que la bonificacin es otorgada en la misma oportunidad de la venta, habr de consignarse en el comprobante de pago emitido el detalle y el valor referencial del bien entregado como bonificacin.
Oportunidad de entrega de CdP

Transf. Bienes Muebles
Momento de entrega del bien
Momento que se efecte el pago
Lo que ocurre primero
Retiro Bienes Muebles
Fecha de Retiro

Transferencia de Bienes
Por pagos anticipados
A la entrega del bien
Puesta a disposicin del bien
En la fecha y por Monto percibido.
PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

ASPECTO MATERIAL: QU GRAVA EL IGV?
DEFINICION DE SERVICIOS: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del IR, an cuando no est afecto a ste, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. (art. 3 Ley IGV c) 1)

ASPECTO MATERIAL: QU GRAVA EL IGV? DEFINICION DE SERVICIOS: La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente (Art. 54 Ley IGV). (Art. 3 Ley IGV c) 2)

ASPECTO ESPACIAL: DNDE GRAVA EL IGV?
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. ( Art. 3 Ley IGV c) 1)

No se encuentra gravado: El servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. (Art. 2 Rgto. Ley IGV 1 b)

ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV?
Las PN o PJ que presten en el pas servicios afectos siempre que realicen actividad empresarial. Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9 Ley IGV b)

ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV? Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. (Art. 4 Rgto.Ley IGV 1)

ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA OT DEL IGV?
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios de telfono, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. (Art. 4 Ley IGV c)

En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. (Art. 3 Rgto. Ley IGV 3) El RCP establece que en el caso de prestacin de servicios, el C de P se emite: A la culminacin del servicio En la percepcin de la retribucin parcial o total En la fecha de vencimiento establecido en el contrato, lo que ocurra primero. (Art. 5 RCP)
Prestacin de servicios
Incluye Arrendamiento y Arrendamiento Financiero
Culminacin del servicio
Percepcin de la retribucin, parcial o total. Se emite la factura por monto percibido.
Vencimiento del Plazo o de cada uno de los plazos fijados para el pago del servicio se emite factura por monto que corresponda a cada vencimiento.
Supuesto: lo que ocurra primero.
Se puede sustentar una Comisin con Recibos por Honorarios?
Artculo 28 LIR.- Son rentas de tercera categora: () b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio () RTF N 00271-4-2003: A efecto que exista comisin mercantil debe tratarse de un acto u operacin de comercio y el comitente o comisionista debe ser comerciante o agente mediador de comercio, pudiendo apreciarse consecuentemente que adems de la realizacin genrica del acto de comercio, el intermediario o comitente (comisionista) debe cumplir con la segunda calificacin, lo que nicamente puede verificarse en el supuesto en el que realice directamente actividad comercial, o adems de la prestacin del servicio (aporte de trabajo) aporte de alguna forma de capital, esto es, recibir mercaderas y disponer directamente de ellas, anticipar fondos, efectuar el cobro de la totalidad del servicio y tener la disposicin de estos, siendo necesario que se evidencie de forma alguna actividad empresarial (...)
Se puede sustentar una Comisin con Recibos por Honorarios?
RTF N 00271-4-2003: Que en el caso de autos, conforme al contrato de locacin de servicios suscrito entre la recurrente y la empresa XXX, la primera presta el servicio de colocacin de anuncios por cuenta de la segunda, sin que se evidencie que de alguna forma aporte capital, adelante fondos, perciba directamente el monto de los anuncios y disponga de alguna forma de stos, siendo que por el contrario conforme al inciso b) de la clusula segunda del referido contrato, la contratacin final de un espacio publicitario con un cliente especfico es facultad exclusiva de la empresa citada, operando la recurrente nicamente poniendo en contacto a las partes contratantes, pues quien decida si efectuaba finalmente la venta de espacios era XXX, no evidencindose de modo alguno la existencia de una organizacin empresarial, o incluso que un tercero pueda desempear por ella el servicio prestado.
Debe emitirse necesariamente una Factura a un comerciante?

RTF 02157-3-2004 Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra la resolucin de multa emitida por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al haber emitido boletas de venta por operaciones con sujetos del Impuesto General a las Ventas, toda vez que, atendiendo a que las boletas de venta se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, son los compradores o usuarios los que, en cada operacin, debern indicar si en sta participan como consumidores finales, o de lo contrario, requerir la factura correspondiente para poder usar el crdito fiscal o deducir costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, en tal sentido, el tipo de comprobante que se emita en cada operacin debe corresponder a lo que manifieste el cliente, por lo que atendiendo a que en el caso de autos no queda acreditado que la recurrente haya emitido boletas de venta en operaciones en las que sus clientes le hayan requerido facturas por no ser consumidores finales no se encuentra acreditada la infraccin.
Se emiti factura desagregando el IGV en una operacin exonerada El vendedor debe abonar el IGV?
Carta N 38-2007-SUNAT/200000
Si en una factura se ha desagregado incorrectamente un importe equivalente al IGV, aun cuando la operacin hubiera sido anotada, registrada y declarada correctamente por el contribuyente como una operacin exonerada, ste no se encuentra obligado a abonar al Fisco el monto consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operacin que al estar exonerada de dicho Impuesto, no est gravada con el mismo (en igual sentido la Carta N 278-2006-SUNAT/200000).
EMISION DE NOTAS DE CREDITO
NOTAS DE CREDITO
A quienes se emite?
Al mismo adquiriente o posible usuario, salvo el caso de agencias de viaje que pueden emitir a empresas que usen los servicios de una compaa de aviacin.
Regla: Existencia de un Comprobante de Pago preexistente. Anulacin (parcial o total), descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Motivo
Vendedor o Prestador
NOTAS DE
CREDITO QUE AFECTA EL IGV
Regla General: Deber emitirse en el mes en que se produce la anulacin, devolucin, descuento o bonificacin.
Adquiriente o Usuario
Disminuye Dbito Fiscal
Disminuye
Crdito Fiscal
Para el PDT si el monto del ajuste excede el Dbito Fiscal o el Crdito Fiscal, se pondr cero (0) y la diferencia se arrastra al mes siguiente.
GUIA DE REMISIN
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

DEFINICION DE UTILIZACION DE SERVICIOS: El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. (Art. 3 Ley IGV c) 2)

Grava los servicios que se utilicen en el pas. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el 60% es prestado en territorio nacional, gravndose con el impuesto slo dicha parte.

No se considera utilizado en el pas los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. No se considera utilizado en el pas aquellos servicios de ejecucion inmediata que por su naturaleza se consumen integramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. ( Art. 2 Rgto.Ley IGV 1 b)

ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV? Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. (Art. 4 Rgto.Ley IGV 1)

ASPECTO TEMPORAL: CUNDO NACE LA OT DEL IGV? En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin lo que ocurra primero. (Art. 4 Ley IGV d)
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
ASPECTO MATERIAL: QU GRAVA EL IGV? DEFINICION DE CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. (Art. 3 Ley IGV d). Preparacin de Terrenos Construccin de Edificios, obras de ingeniera civil Acondicionamiento de edificios Alquiler de equipos de construccin y demolicin
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. ( Art. 2 Rgto Ley IGV c)
Las PN o PJ que ejecuten contratos de construccin afectos, siempre que realicen actividad empresarial, resultando irrelevante la condicin de domiciliado o no domiciliado. Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9 Ley IGV d)
ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV? Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. No establece el reglamento los parmetros de habitualidad en el caso de contratos de construccin, por lo que resulta vlido aplicar el criterio respecto de la prestacin de servicios. (Art. 4 Rgto.Ley IGV 1)
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe el ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. (Art. 4 Ley IGV e)
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. DEFINICION DE CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas con el mismo. Esto no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de venta es igual o mayor al valor de mercado. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. (Art. 1 Ley IGV d)

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Cuando se efecten trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin, la venta de la misma estar gravada por el valor de los mismos. No constituye primera venta la transferencia de alcuotas entre copropietarios constructores. (Art. 2 Rgto Ley IGV d)

La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. ( Art. 2 Rgto Ley IGV d)

Las PN o PJ que efecten ventas afectas de bienes inmuebles, siempre que realicen actividad empresarial, resultando irrelevante la condicin de domiciliado o no domiciliado. Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9 Ley IGV e)

ASPECTO SUBJETIVO: QUIN ES SUJETO DEL IGV? Habitualidad: En este caso, se presume habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. Siempre se encontrar gravada con el impuesto la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar para efecto de su enajenacin. (Art. 4 Rgto.Ley IGV 1)

En la fecha de percepcin del ingreso por el monto que se perciba , sea parcial o total. (Art. 4 Ley IGV f)
IMPORTACION DE BIENES
La Ley del IGV no contempla una definicin de Importacin, por lo que hay que recurrir a la Ley General de Aduanas que seala: Rgimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior para ser destinadas al consumo. Cuando se importen intangibles, el artculo 2 del Rgto. De la Ley del IGV 1 e) establece que el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En el caso que Aduanas hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del impuesto, ste se considerar como anticipo del impuesto que en definitiva corresponda.
La importacin se verifica cuando el sujeto solicita a Aduanas la nacionalizacin de la mercanca para su uso o consumo en territorio nacional. Consecuentemente no se producir el hecho imponible si el ingreso al pas est referido a algn Rgimen Suspensivo, Temporal, etc
Las PN o PJ que importen bienes afectos. Cualquiera sea el sujeto que la realice. (Art. 2 Rgto. Ley IGV 1 e) No se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. (Art. 4 Rgto Ley IGV 1)
En la fecha que se solicita el despacho a consumo. (Art. 4 Ley IGV g)
CUADRO QUE REPRESENTA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Arts. 13. , 14 D.S. N 055-99-EF T.U.O; Art. 5 Reglamento
a) en la venta de bienes b) En la prestacion o utilizacion de servicios c) En los contratos de construccion d) En la primera venta de Valor de venta suma total a que est obligado a pagar el adquiriente o usuario ( cliente ).Para tal efecto, se entendera que esa suma esta integrado por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efectuan por separado del comprobante de pago. valor del bien,servicio, construccion (-) Descuentos (-) Bonificacion Valor Neto (+) Cargos adicionales - Flete - Envases, embalajes - Intereses - Comisiones - Seguros - Gastos Bancarios - Otros gastos Total Base Imponible (+) I.S.C. ( de ser el caso ) 20% Base Imponible para el calculo de I.G.V. S/. ( ( 10,200.00 100.00) 100.00)
Total de la retribucion Valor de la construccin Ingreso percibido con exclusion del valor del terreno
100.00 200.00 300.00 50.00 80.00 20.00 10.00
760.00 10,760.00 2,152.00 12,912.00
No forman parte de la base imponible: 1) La diferencia de cambio no forma parte de la base imponible. 2) Tampoco forma parte de la base imponible los depositos en garantia. 3) los descuentos que se otorguen de carcter general, siempre que cumplan con los requisitos que el reglamento establece. 4) Las bonificaciones siempre que cumplan con los requisitos que el reglamento establece. 5) Los intereses moratorios y la indemnizacion no forma parte de la base imponible ( RTF N 214-5-200, publicado el 05.05.200 ). e) En la importacion Valor CIF aduanero determinado de acuerdo a la legislacion vigente, mas los derechos e impuestos que afecten la importacion con excepcion del impuesto general a las ventas.
CREDITO FISCAL
a) Requisitos Sustanciales
REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) y b) ARTCULO 18 LIGV
a. Que sea permitido como gasto o costo de la empresa para propsitos del Impuesto a la Renta. b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto
SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

es causal?
s
no
No es deducible
REGLAS GENERALES
es fehaciente? *
s
no
No es deducible
se us Medios de Pago?
s
no
No es deducible
* se adquiri a valor de mercado?

es gasto o costo? *
no
Se reduce a Valor de Mercado Costo va depreciacin
s
no
* se ha devengado?
s SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
no
Ver excepciones
MEDIOS DE PAGO
El Decreto Legislativo N 947 dispuso que las obligaciones a partir de S/.5,000 Nuevos soles o US$ 1,500 Dlares Americanos, hasta el 31 de diciembre del 2006, deberan cancelarse mediante los Medios de Pago a travs de las Empresas del Sistema Financiero, an cuando se cumplieran mediante pagos parciales menores a dichos montos.
MEDIOS DE PAGO
Bajo esos lineamientos, se establecieron los siguientes Medios de Pago: Depsitos en cuentas Giros Transferencias de fondos Ordenes de Pago Tarjetas de dbito expedidas en el pas Tarjetas de Crdito expedidas en el pas Cheques con la clusula de no negociables,intransferibles,no a la orden
MEDIOS DE PAGO
A Partir del 01 de enero del 2008 , el monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
MEDIOS DE PAGO
Ahora bien, entorno a los efectos tributarios del incumplimiento de los medios bancarizados a los que alude la norma, conforme al artculo 8, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y otros beneficios.
DETRACCIONES O DEPOSITOS DEL SPOT
DETRACCIONES
La Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT en su artculo 16 Seala el momento para efectuar el deposito: Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio; o Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aqul en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
MOMENTO PARA REALIZAR EL DEPSITO DEL SPOT
Pago parcial o total al proveedor. Usuario

Lo que Ocurra Primero
Servicios
Dentro del 5to. Da hbil del mes siguiente de la anotacin en el Registro de Compras del CP:
Prestador
Dentro del 5 da hbil de recibir el total de la operacin.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EJERCER EL CRDITO FISCAL
FECHA DE ANOTACIN DE LA FACTURA : 31.08.2007 FECHA LIMITE DEPSITO POR DETRACCIN : 07.09.2007
AGOSTO 31.08.2007 SEPTIEMBRE 07.09.2007
5TO. DA HBIL DEL MES SIGUIENTE
EL CONTRIBUYENTE ANOTA COMPROBANTE DE PAGO EN MES DE AGOSTO.
EL EL
EL CONTRIBUYENTE CUMPLE CON REALIZAR EL DEPSITO HASTA EL 7 DE SEPTIEMBRE.
DE CONCURRIR AMBOS SUPUESTOS (Anotacin y Depsito) EL CONTRIBUYENTE EJERCER EL CRDITO FISCAL EN EL PERODO AGOSTO 2007.
DETRACCIONES
El Decreto Legislativo N 940 estableci algunos requisitos para ejercer el crdito fiscal. As pues la Primera Disposicin Final nos seala que podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18,19,23,34 y 35 d e la ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, a partir del perodo en que se acredite el depsito establecido en el artculo 2
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Gastos de Representacin Gastos Recreativos Depreciacin Vehculos Automotores Directores Donaciones y Liberalidades
Int. Exonerados Vinculados (3) 0.5% Ing. Brutos 40 UIT 0.5% Ing. Brutos 40 UIT Edif.: 3% Otros: Lmite Tabla Indispensable y permanente Administracin: Lmite Ingresos 6% utilidad comercial Regla General: Prohibido Exc.: 10% Renta Neta Imponible
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos
Viajes: Indispensable Viticos: doble gobierno 6% factura Reg. Compras 200 UIT
Boletas de Venta de sujetos RUS
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: Informe Tcnico Desmedro: Destruccin Notario Faltante: Inventario Probar trabajo Valor de mercado
Remuneraciones Acc. y parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a. Provisiones y Castigos
Pago o retencin Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro Castigo: Previa provisin y causal Rgto. Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policial
Prdidas y Delito
Premios Bienes y Servicios SPOT
Constancia Notarial
Realizar la detraccin antes de una Notificacin de la SUNAT
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Gastos del Exterior
Probar relacin fuente peruana Comprobante normas pas ms req. mn.
Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Accionistas y Direccin
Impuesto a la Renta Multas y Sanciones Intangibles
Propio y de terceros. Exc: Intereses no domiciliados
Impuestas por Sector Pblico Nacional
Duracin Ilimitada: No deducible Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin Requisitos Rgto. Comprobantes de Pago
Gastos sin comprobante de pago
No habidos vs. Dados de baja RUC
Declaracin de la SUNAT
Lugares de Baja o Nula Imposicin
Todo lo que sea gasto Excepciones previstas en LIR
b) Requisitos Formales
APLICACIN DE LOS ALCANCES DE LAS LEYES N 29214 Y 29215 EN EL TIEMPO
LEYES N 29214 Y 29215
FECHA DE PUBLICACIN
FECHA DE VIGENCIA
23.04.2008
24.04.2008
REQUISITOS VIGENTES HASTA EL 23.04.2008
A NIVEL FORMAL SE ENCUENTRAN REGULADOS EN EL ARTCULO 19 DE LA LEY DEL IGV
REQUISITOS FORMALES Artculo 19 LIGV

a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con la legislacin de la materia. (Reglamento de Comprobantes de Pago)
REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTCULO 19 LIGV
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago.
Factura
VV 100 IGV 19 PV 119

c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.*
Nuevos Elementos Incorporados Leyes 29214 Y 29215
REQUISITOS VIGENTES A PARTIR DEL 24.04.2008
A NIVEL FORMAL SE HAN EFECTUADO MODIFICACIONES AL ARTCULO 19 DE LA LEY DEL IGV LEY N 29214

a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago. b) Que los comprobantes de pago consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permita confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dicho medio, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
EMISOR HABILITADO
QU DEBE ENTENDERSE POR EMISOR HABILITADO? Cuestionamiento en contrario
EN QU CASOS EL EMISOR NO SE ENCUENTRA HABILITADO?
SUPUESTOS
Emisor se encuentre:
Bajo la condicin de No Habido (D. S. N 0412006-EF), (Res. de Superintendencia N 157-2006SUNAT). Con N RUC que tenga la condicin de Baja de Oficio Provisional Con N RUC que tenga la condicin de Baja de Oficio Definitiva.

c) Que los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES

Los comprobantes y documentos, debern haber sido anotados en las hojas que corresponden al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn corresponda o el que corresponda a los 12 meses siguientes de su emisin, debindose ejercer el crdito fiscal en el perodo a que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) (...) Base Legal: Artculo 2de la Ley N 29215.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, NO IMPLICAR LA PRDIDA DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL, el cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Base Legal: Segundo prrafo literal c) art. 19 LIGV modificado por Ley N 29214
NO PERDIDA DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Legalizacin, anotacin e impresin DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE COMPRAS
Requisitos mnimos exigidos en Reglamento
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO

INCUMPLIMIENTO
Comprende todos los deberes Formales?
Inobservancia absoluta de requisitos exigidos segn Reglamento (Art. 10 RLIGV)
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO

Parcial
En la oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.
CUMPLIMIENTO
Tardo
Cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extempornea. Cumplimiento completo y oportuno, pero en forma indebida o errnea.
Requisitos exigidos segn Reglamento/ Anotacin
Defectuoso
DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE COMPRAS

Que efectos se originan si no se observan deberes formales del Registro de Compras?
INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE COMPRAS
No implica prdida del Crdito fiscal
EFECTOS
Se ejerce en el periodo que corresponde la adquisicin
Configuracin de infracciones
EL REGISTRO DE COMPRAS
ANTECEDENTES
LEGALIZACIN EXTEMPORNEA
RTF N 730-2-2000
El Registro de Compras presentado por la recurrente tiene fecha de legalizacin el 17.01.2000 y de acuerdo con el Artculo 112 de la Ley del Notariado, con la legalizacin se certifica la apertura de libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalizacin del referido Registro. Por tanto, no cumple con el requisito establecido en el Artculo 19 de la Ley del IGV y no tena derecho a gozar del crdito fiscal.
ANTECEDENTES
Situacin que origin el desconocimiento del crdito fiscal (fiscalizaciones). Generando nefastos perjuicios al contribuyente. Mediante el Decreto Legislativo N 980 (01.04.2007) se estableci el mecanismo de la legalizacin extempornea que permita El diferimiento del crdito fiscal. No funcion.
REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar de contabilidad cuya funcin es centralizar la informacin de las adquisiciones de bienes o de las prestaciones de servicios de las que se es beneficiario para fines de control del crdito fiscal.
FORMALIDADES
Inc c) Art. 19 LIR
LEGALIZACIN
REGISTRO DE COMPRAS
ANOTACIN
IMPRESIN
REQUISITOS REGLAMENTARIOS
LEGALIZACIN
LEGALIZACIN
La legalizacin del Registro de Compras se realiza antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Artculo 3 Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
LEGALIZACIN
Actualmente: Se mantiene el mismo requisito (Artculo 2 de la Ley N 29214).
No tiene la misma relevancia que antes.
REUNIR LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO
REUNIR LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO

La norma reglamentaria, dispone que el Registro de Compras debe reunir los requisitos establecidos en el literal II, numeral 1 del artculo 10 del Reglamento.
Actualmente Se mantiene el mismo requisito (Artculo 2 de la Ley N 29214).
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN

ANTES
En el mes en que la operacin se realiza.
REGLA GENERAL
EXCEPCIN
Atraso por parte del vendedor Plazo: 4 meses

AHORA
Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras: En cualquier momento Base Legal: Primer prrafo del inciso c) Art. 19
LIGV modificada por la Ley N 29214.

Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:
Al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso; o
En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.

El crdito fiscal debe ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.
CASO PRACTICO: TARDO
Adquisicin realizada en mayo 2008
Legaliza el RC en septiembre 2008 Se anotan las compras del mes de mayo en adelante
Las hojas Corresponden al mes de mayo Anotacin en un Plazo mayor al permitido Num 5, Art. 175 CT
Sustentado con CP emitido 13.05.2008
Se utiliza CF va PDT 621 correspondiente periodo mayo 2008
Se valida el CF usado en mayo 2008
COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES

Factura emitida en mayo 2008
IMPORTANTE Observar la oportunidad de legalizacin del RC
Se anota en el RC en octubre de 2008
Ejerce el CF en Octubre de 2008
Dentro del plazo de Anotacin previsto en El Art. 2 Ley 29215
SANCIN Y GRADUALIDAD
Llevar sin cumplir u observar las formas (Numeral 2)
Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope: - Mnimo: 10% UIT - Mximo: 12 UIT
Gradualidad: Subsanacin Voluntaria e Inducida
Llevar sin legalizar el Registro de Compras (Numeral 2)
Sancin: 0.3 % IN Parmetros tope: - Mnimo: 10% UIT - Mximo: 25 UIT
Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA
ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.
Sin pago Artculo 175 Numeral 2

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las
Con Pago
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago Rebaja 100%
50%
80%
Llevar con atraso (Numeral 5)
Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope: - Mnimo: 10% UIT - Mximo: 12 UIT
Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARI O
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACIN VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.
Sin Pago
Con Pago
Sin pago
Con Pago
Artculo 175
Numeral 5
Poner al da los Libros y Registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
80%
90%
50%
70%

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Informacin mnima que deben contener los Comprobantes de Pago Ley 29215
INFORMACIN MINIMA EXIGIDA EN LOS COMPROBANTES PAGO

(NUEVA NORMATIVA Artculo 1 Ley N 29215)
1. Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de Compra (nombre y documento de identidad).
2. Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie, y
fecha de emisin).
INFORMACIN MINIMA EXIGIDA EN LOS COMPROBANTES PAGO

(NUEVA NORMATIVA Artculo 1 Ley N 29215)
3. Descripcin y cantidad del bien. Servicio o objeto de la operacin.
contrato
4. Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Base Legal: Artculo 1 Ley N 29215
Qu pasa si la informacin se consignan en forma errnea?

Respuesta: El crdito fiscal se podr deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operacin.
IDENTIFICACION DEL COMPROBANTE DE PAGO
Ejemplo:
Requiere que se consignen siguientes conceptos
los
Numeracin
Serie
Conceptos (*)
Fecha de Emisin
Si existe error en UNO o VARIOS de los conceptos
Consignacin en forma Errnea (*) Informacin Impresa como no necesariamente impresa Art. 8 del RCP
ERROR
Error, es definido bajo la perspectiva del Derecho, como un vicio del consentimiento causado por una equivocacin de buena fe. Derecho del Contribuyente: El legislador permite al contribuyente poder demostrar en virtud a diversos medios (de probanza) que se trat de una percepcin equivocada (errnea).
ACREDITACIN Tales como:

Gua de Remisin Contratos Proformas rdenes de Pago Medios de Pago
IMPORTANTE: Demostrar la veracidad y fehaciencia de la operacin
DATOS FALSOS
Descripcin y cantidad
No dar derecho a crdito fiscal
El Comprobante de Pago o Nota de Debito que consigne Datos falsos en lo referente a:
del bien, servicio o contrato de objeto de la operacin. Valor de venta.
DATOS FALSOS
DATOS DEL CdP:
Uno de los conceptos fuere falso
COMPROBANTE DE PAGO CONSIGNA DATOS FALSOS
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin.

Valor de venta.
FALSO
DEFINICIN:
FALSO
Aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, conlleva un elemento subjetivo intencionalidad, es decir se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de lo cierto, de lo real.
CONSIGNACION EN FORMA ERRNEA DE LA INFORMACIN EN EL (CdP) VS CONSIGNACIN DE DATOS FALSOS

COMPROBANTE DE PAGO CON ERRORES
Si se acredita la Fehaciencia se puede deducir el crdito fiscal
COMPROBANTE DE PAGO CON DATOS FALSOS: - DESCRIPCION CANTIDAD O - VALOR
Se pierde el crdito fiscal
NO DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL

Los comprobantes de pago no fidedignos o que incumplen los requisitos legales o reglamentarios
CP No Fidedigno
Documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Enmendaduras, correcciones, no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables. Contienen informacin distinta entre el original y las copias.
CP No rene requisitos legales reglamentarios
Documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia.
Que puntos debo tener en cuenta al momento de revisar una factura o Comprobante de Pago ? - Que cumpla con los requisitos del RCP
RUC 20511366161 FACTURA 001 N 000265
9*
Lima, 15 de agosto de 2007
Seor (es): CAFE BRITT PERU SAC Direccin : Av. Corpac N 112 (Lado izquierdo del aeropuerto internacional) RUC. : 20509409260 DESCRIPCION DEL SERVICIO
VALOR DE VENTA
Asesora tributaria correspondiente Al mes de agosto de 2007
2,000.00
Son : Dos mil trescientos ochenta y 00/100 Dlares Americanos. 7

Operacin Sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias Con el Gobierno Central SPOT Cta. Banco de la Nacin N 00000389609
Sub Total IGV % Total
$ 2,000.00 $ 380.00 $ 2,380.00
88
Leon Sharon Tiberio Cesar RUC 10099104681 Serie 001 del 000001 al 000300 Aut. SUNAT N 4421415023 F.I.: 12/09/2005
CANCELADO Lima___de____200
COPIA SIN DERECHO SIN CREDITO FISCAL DEL IGV
6 SUNAT
Cuando debe tomarse el crdito fiscal por servicios pblicos?

En virtud al Artculo 21 de la Ley del IGV, en el caso de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, telex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse en uno de los siguientes supuestos el que ocurra primero:
Al vencimiento del plazo para el pago En la fecha de pago
Cuando debe tomarse el crdito fiscal por servicios pblicos?
Para el caso de servicios en moneda extranjera debemos tener en cuenta que el tipo de cambio por usar es el de Venta, tomando en consideracin los supuesto sealados anteriormente.
Comprobante de Pago no fidedignos o que no rene requisitos legales y reglamentarios
Consigne obligatoriamente la informacin mnima (Artculo 1 de la Ley N 29215

Se valida el crdito fiscal siempre que:
Base Legal : Ley N 29214 y Artculo 3 Ley N 29215.
Pago total de la operacin incluyendo IGV y percepcin de corresponder ser efecte: (i) Empleando medios de Pago (segn RLIGV) (ii) Cumpliendo con los requisitos del RLIGV para empleo de medios de pago.
Otras disposiciones
REQUISITOS EXIGIDOS PARA LA VALIDACIN DEL CRDITO FISCAL A TRAVS DE LOS MEDIOS DE PAGO
REQUISITOS DE LOS
MEDIOS DE PAGO
TRANSFERENCIA FONDOS
Cta cte a cta. Cancelacin del total del CP en 1 sola trasnf. Girar 4 meses de emitido el CP Cta cte del adquirente debe registrarse en su contabilidad
CHEQUES NO NEGOCIABLES
Nombre del emisor del CP Verificar que el emisor recibi el dinero. Pago 1 cheque Girar 4 meses de emitido el CP Cta cte registra en contabilidad (adquirente)
ORDEN DE PAGO
Contra cta cte del adquirente Cancelacin del total del CP en 1 sola orden Girar 4 meses de emitido el CP Cta cte registra en contabilidad (adquirente)
MEDIOS DE PAGO
CRDITO FISCAL C O M N BANCARIZACIN Depsitos en cuentas Giros Transferencia de Fondos Cheques clusula no negociables Orden de pago Tarjetas de dbito Tarjetas de crdito
Transferencia de Fondos Cheques clusula no negociables Orden de pago
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, debe seguir el siguiente procedimiento: Identificacin especfica Prorrata ( Art. 6 Rgto Ley IGV 6, 6.1 y 6.2)
DESTINO A ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin. Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas excluyendo las exportaciones Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
EFECTO EN EL IGV QUE AFECTA LAS ADQUISICIONES
CREDITO FISCAL
COSTO O GASTO CREDITO FISCAL proporcional a las operaciones gravadas segn procedimiento de discriminacin o prorrata.

Slo para efecto de la determinacin del CF, se considera como operacin no gravada, en el caso de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, la transferencia del terreno. Se entender como operacin no gravada las comprendidas en el Art 1 que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada. (Art. 6 Rgto i)

No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles y en general las operaciones que estn fuera del campo de aplicacin de la Ley.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. (Art. 6 Rgto. Ley IGV ii)
OPERACIN Operaciones comprendidas en el Artculo 1 de la Ley inafectas por la propia Ley Venta de bienes y prestacin de servicios comprendidos en los Apndice I y II de la Ley. Transferencia del terreno en la primera venta de inmuebles. Venta de bienes antes de solicitar su despacho a consumo Retiros Promocionales dentro del lmite del 1% de los IB mensuales. Slo transferencia de terreno o transferencia de terreno en la posterior venta de un inmueble.
INCLUSION EN LA PRORRATA COMO NO GRAVADA
SI
SI
SI
NO
NO
NO
OPERACIN
INCLUSION EN LA PRORRATA COMO NO GRAVADA
Posterior venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada. Prestacin de servicios a ttulo gratuito. Operaciones no comprendidas en el Art. 1 o que estn fuera del campo de aplicacin de la Ley. Venta de bienes no considerados muebles Transferencia de bienes que se realicen como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de emp Adjudicacin, asignacin, atribucin de contratos de colaboracin empresarial que no llevan CI.
SI
SI
NO
NO
NO
NO

Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones: Se determina el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto as como las exportaciones de los ltimos 12 meses (1) incluyendo el mes al que corresponde el crdito. Se determina el total de operaciones del mismo perodo, considerando las gravadas y no gravadas (2). El monto obtenido en 1 se divide entre el monto obtenido en 2, el resultado se multiplica por 100 y el porcentaje resultante se aplica hasta dos decimales.

Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de los bienes y servicios que otorgan derecho a crdito fiscal. La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de 12 meses, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
DISPOSICIONES FINALES COMPLEMENTARIAS
VIGENCIA DE LAS LEYES N 29214 Y N 29215
No se puede realizar una lectura separada de las Leyes N 29214 y N 29215, toda vez que las mismas se complementan una a la otra. Ambas normas tiene vocacin retroactiva?
NICA DISPOSICIN FINAL DE LA LEY N 29214

La vigencia de la presente norma rige a partir del da 24 de abril de 2008 y se aplicar incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal.
IMPLICANCIAS
La Ley N 29214 consagra legislativamente el principio de que el incumplimiento, cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras no conlleva la prdida del crdito fiscal, pudiendo en consecuencia, ser subsanados.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA Y FINAL DE LA LEY N 29215

La Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215 prescribe que, para perodos anteriores a la vigencia de la Ley (del 23.04.08 hacia atrs) el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales del Registro de Compras no desencadena la prdida del crdito fiscal.
IMPLICANCIAS
Prescribe que resulta de aplicacin a los procedimientos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional; as como a las fiscalizaciones en tramite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la SUNAT que estn referidas a dichos perodos.
Qu sucede si el contribuyente efectu pagos?

De haberse efectuado pagos, ello no supondr que opere la compensacin o devolucin respecto de stos. Por lo tanto los pagos se reputarn como bien realizados. Quines resultan premiados y perjudicados?
REGULARIZACIN DE ASPECTOS FORMALES RELATIVOS AL REGISTRO DE COMPRAS POR PERIODOS ANTERIORES AL 24.04.2008
La Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215, dispone excepcionalmente la regularizacin de aspectos formales relativos al Registro de Operaciones por los perodos hasta el mes de marzo de 2008.
As, regula que en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos referidos en dicha disposicin
Cules son los supuestos respecto de los cuales el legislador valida el crdito fiscal ejercido?
Comprobante de pago o documento
No anotado en el Registro de Compras
Anotado en forma defectuosa en el Registro de Compras

Crdito fiscal vlidamente emitido
Emitido en sustitucin de otro anulado
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO NO ANOTADO EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Este supuesto excede al mnimo de diligencia que deberan haber observado los contribuyentes para ejercer el crdito fiscal, el cual es su anotacin en el Registro de Compras. Aqu se perjudicaron aquellos contribuyentes que s cumplieron pero que fueron observados por alguna formalidad por el fisco y terminaron pagando el IGV originalmente ejercido como crdito fiscal.
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO NO ANOTADO EN FORMA DEFECTUOSA EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Este supuesto s resulta bastante relevante, puesto que se valida el crdito fiscal ejercido en virtud al cumplimiento de los requisitos sustanciales; dado su real alcance al requisito formal, es decir como parmetro de control.
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO EMITIDO EN SUSTITUCIN DE OTRO ANULADO

Este supuesto alude a aquellos casos en los cuales se emiti un comprobante de pago pero luego el mismo fue anulado, por contener, por ejemplo, errores formales, pero sin que corresponda propiamente a la anulacin de la operacin.
PERODOS HASTA MARZO 2008

Comprobante que sustente la operacin. Haber pagado el monto de las operaciones consignadas en los CP usando medios de pago, de ser necesario. Haber declarado oportunamente la importacin, adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin. REQUISITOS DE MANERA CONCURRENTE Haber anotado Comprobante en libros auxiliares u otros libros, respecto de aquellos no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. En el caso de utilizacin de servicios de no domiciliados deber acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto.
Haber anotado Comprobantes sustituidos en el RV del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros del adquirente.

Auditoria Tributaria 26.10.2011 Fredy

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LA FISCALIZACIN CUESTIONES PREVIAS

LMITES DE LOS PERIODOS A FISCALIZAR

BENEFICIO DE EXCEPCIN DE LA FISCALIZACIN

NO PAGO RETENCIN O PERCEPCIN

INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA

NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO

ARRASTRE DE PRDIDAS Y PRESCRIPCIN

REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS

La determinacin debera ser definitiva.

REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS

CUANTO TIEMPO PUEDE ESTAR LA SUNAT EN MI EMPRESA...?

PLAZO PARA EFECTUAR LA FISCALIZACIN

A PARTIR DEL 01.04.2007

Desde la entrega de toda la informacin en 1er requerimiento

El Plazo: No se aplica, en normas de precios de transferencia

Si es parcial se considera entregada al completar

Ocultamiento de ingresos o indicios de evasin fiscal

Grupo empresarial CCE

EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO

SUSPENSIN DEL PLAZO

SUSPENSIN DEL PLAZO

Requerimientos DOCUMENTOS Resultados del Requerimiento

REQUERIMIENTO ACTO ADMINISTRATIVO

La no presentacin de lo solicitado, servir de sustento para los reparos o la acotacin de oficio.

ASPECTOS FORMALES DEL REQUERIMIENTO

REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTO

Firma del funcionario competente

REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTO

PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTO

PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTO

PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTO

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