Perkembangan Terbaru Dalam PSAK
Perkembangan Terbaru Dalam PSAK
Seminar US PSAK/SY
Materi
PSAK 7: Pengungkapan pihak-pihak berelasi PSAK 10: Pengaruh Perubahan Nilai Tukar Valuta Asing PSAK 19: Aset Tidak Berwujud PSAK 22: Kombinasi Bisnis PSAK 23: Pendapatan PSAK 48: Penurunan Nilai Asset ISAK 13: Lindung Nilai Investasi Neto dalam Kegiatan Usaha Luar Negeri ISAK 14: Aset Tidak Berwujud Biaya - Situs Web
2 Seminar US PSAK/SY
Seminar US PSAK/SY
Ruang lingkup
Pernyataan ini akan diterapkan dalam: a) mengidentifikasi hubungan dan transaksi dengan pihak-pihak berelasi (related-party); b) mengidentifikasi saldo akhir (outstanding balances), termasuk komitmen, antara entitas dan pihak-pihak berelasi; c) mengidentifikasi apakah keadaan pengungkapan butir a) dan b) diperlukan; dan d) menentukan pengungkapan yang harus dilakukan.
Seminar US PSAK/SY
Definisi
PSAK 7 (1994)
Pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa Transaksi antara pihakpihak yang mempunyai hubungan istimewa Pengendalian Pengaruh signifikan
Seminar US PSAK/SY
Definisi
Tambahan istilah dalam PSAK 7 (Rev. 2010)
Pengendalian bersama Anggota keluarga dekat dari individu Anggota manajemen kunci Entitas yang berelasi dengan pemerintah Pemerintah Imbalan kerja Kompensasi
Seminar US PSAK/SY
Seminar US PSAK/SY
Definisi Pihak-pihak berelasi orang atau entitas yang berelasi dengan entitas pelapor
b. suatu entitas berelasi dengan entitas pelapor jika memenuhi hal-hal berikut;
iv. satu entitas adalah ventura bersama dari entitas ketiga dan entitas yang lain adalah entitas asosiasi dari entitas ketiga. v. entitas tersebut adalah suatu program imbalan pasca kerja untuk imbalan kerja dari salah satu entitas pelapor atau entitas yang berelasi dengan entitas pelapor. Jika entitas pelapor adalah entitas yang menyelenggarakan program tersebut, entitas sponsor juga berelasi dengan entitas pelapor vi. entitas yang dikendalikan atau dikendalikan bersama oleh orang yang diidentifikasi dalam butir (a) vii. orang yang diidentifikasi dalam butir (a) (i) memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas atau anggota menejemen kunci entitas (atau entitas induk dari entitas)
9 Seminar US PSAK/SY
Penyandang dana Serikat dagang Entitas pelayanan publik Pelanggan, pemasok, pemegang waralaba (franchise), distributor, perwakilan/agen umum dimana entitas bertransaksi dengan volume signifikan karena ketergantungan ekonomis akibat keadaan
10
Seminar US PSAK/SY
Dua entitas yang mempunyai direksi atau personil manajemen kunci yang sama atau manajemen kunci tersebut mempunyai pengaruh signifikan atas entitas lain. Dua venturer yang mempunyai pengendalian bersama atas suatu ventura bersama Departemen dan instansi pemerintah yang tidak mengendalikan, mengendalikan bersama atau memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas pelapor
11
Seminar US PSAK/SY
Pengungkapan
Nama entitas induk, jika berbeda dengan entitas anak. Pihak yang paling mengendalikan. Jika entitas induk maupun pihak pengendali utama menghasilkan laporan keuangan yang tersedia untuk keperluan umum, nama entitas induk berikutnya yang paling pertama melakukannya (next most senior parent) juga harus diungkapkan. Kompensasi manajemen kunci secara total dan berdasarkan kategori:
12
imbalan pasca-kerja; imbalan kerja jangka panjang lainnya; imbalan pemutusan hubungan kerja; dan pembayaran berbasis saham.
Seminar US PSAK/SY
Pengungkapan
persyaratan dan ketentuan terkait, termasuk apakah terdapat jaminan, dan sifat bahwa imbalan harus diberikan pada saat penyelesaian; dan
13
rincian jaminan yang diberikan atau diterima; penyisihan piutang ragu-ragu terkait dengan jumlah saldo (outstanding balances); dan Beban yang diakui selama periode atas piutang raguragu atau penghapusan piutang dari pihak-pihak Seminar US PSAK/SY berelasi
Pengungkapan
Pihak-pihak berelasi yang diperlakukan setara dengan pihak dalam transaksi yang wajar (arms length transaction) Klasifikasi pengungkapan atas pihak-pihak berelasi:
entitas induk; entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan terhadap entitas;
14
entitas anak; entitas asosiasi; ventura bersama dimana entitas merupakan venturer; anggota manajemen kunci dari entitas atau entitas induknya; dan pihak-pihak berelasi lainnya.
Seminar US PSAK/SY
Pengungkapan
nama pemerintah dan sifat dari hubungan tersebut dengan entitas pelapor (misalnya; pengendalian, pengendalian bersama atau pengaruh signifikan); informasi berikut dengan rincian yang cukup yang memungkinkan pengguna laporan keuangan entitas memahami dampak transaksi dengan pihak-pihak berelasi dalam laporan keuangannya:
sifat dan jumlah setiap transaksi yang secara individual signifikan; dan untuk transaksi lain yang secara kolektif signifikan, yang diindikasikan kualititatif atau kuantitatif.
Seminar US PSAK/SY
15
Ruang Lingkup
Akuntansi transaksi dan saldo mata uang asing Penjabaran hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri dalam laporan keuangan konsolidasian Penjabaran hasil dan posisi keuangan ke dalam suatu mata uang pelaporan Pengecualian:
Transaksi derivatif dan lindung nilai dalam ruang lingkup PSAK 55 (revisi 2006) Penjabaran arus kas dalam ruang lingkup PSAK 2
17
Seminar US PSAK/SY
Pengakuan Awal
Pengakuan awal transaksi mata uang asing dicatat dalam mata uang fungsional dengan menerapkan jumlah mata uang asing tersebut, antara mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal transaksi.
18
Seminar US PSAK/SY
PSAK 10 (Revisi 2010) Mata uang yang sebagian besar mempengaruhi lingkungan ekonomi utama entitas (primary economic environment). Mata uang dimana dana dari aktivitas pendanaan dan operasi pada umumnya dihasilkan dan ditahan Management judgements
Seminar US PSAK/SY
19
Penyajian:
20
Seminar US PSAK/SY
Tidak ada kapitalisasi selisih kurs akibat devaluasi atau depresiasi luar biasa.
21
Seminar US PSAK/SY
22
Seminar US PSAK/SY
23
Seminar US PSAK/SY
Perolehan secara terpisah Perolehan dari akuisisi akibat kombinasi bisnis Perolehan dari hibah pemerintah Perolehan dari pertukaran aset
24
Seminar US PSAK/SY
Umur manfaat tidak terbatas bukan berarti tak terhingga Tidak diamortisasi Diuji penurunan nilai setiap tahun
Diamortisasi sesuai dengan masa manfaatnya Diuji penurunan nilai apabila terdapat indikasi penurunan nilai
25
Seminar US PSAK/SY
Model Biaya Perolehan (cost model); atau Model Revaluasi (revaluation model)
26
Seminar US PSAK/SY
ISAK 14:
Aset Tidak Berwujud Biaya - Situs Web
Efektif: 1/Januari 2011
27
Seminar US PSAK/SY
Referensi
ISAK 14 Aset Tidak Berwujud- Biaya Situs Web merupakan adopsi dari SIC 32 Web Site Cost. SIC 32 ini berkaitan dengan pengakuan biaya untuk pengembangan web site perusahaan sebagai aset tak berwujud. Secara umum biaya untuk pengembangan situs web tidak dapat diakui sebagai aset tidak berwujud.
28
Seminar US PSAK/SY
ISAK 14
Biaya untuk pengembangan web site dapat diakui sebagai aset tak berwujud apabila bisa memenuhi persyaratan pengakuan pengembangan yang disyaratkan oleh PSAK 19 terutama mengenai kemampuan web site menghasilkan manfaat ekonomi di masa depan, dengan contoh website mampu menghasilkan pendapatan.
29
Seminar US PSAK/SY
ISAK 14
IASB memberikan empat tahap pengembangan situs dimana setiap tahap harus direviu secara individu. mungkin saja tidak semua biaya pada semua tahap pengembangan dapat dikapitalisasi. SIC 32 menegaskan bahwa website yang mampu menghasilkan future economic benefit (misalnya pembelian lewat web) maka development expenditure bisa dikapitalisasi. Bila perusahaan tidak bisa membuktikan bahwa website akan menghasilkan manfaat ekonomis masa depan yang dapat diatribusikan langsung ke website tersebut (misalnya promotional website) maka development expenditure dibebankan.
Seminar US PSAK/SY
30
Tahapan Pengembangan
Tahapan Pengembangan Tahap Perencanaan Tahap Pengembangan Aplikasi dan infrastruktur Pengakuan biaya Dibebankan Dapat dikapitalisasi apabila biaya dikeluarkan selain untuk tujuan mengiklankan dan mempromosikan produk dan jasa entitas itu sendiri.
Selama konten yang dikembangkan untuk mengiklankan dan mempromosikan barang dan jasa entitas itu sendiri, maka diakui sebagai beban Umumnya dibebankan. Dapat dikapitalisasi sesuai dengan syarat PSAK 19 paragraf 18
Seminar US PSAK/SY
Tahap Operasi
31
32
Seminar US PSAK/SY
Kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis
Pihak pengakuisisi (acquirer) memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi (acquiree) Pihak yang diakuisisi (acquiree) aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih merupakan suatu bisnis
Bisnis
Rangkaian terpadu kegiatan dan aset Diadakan dan dikelola untuk memperoleh manfaat ekonomi
33
Seminar US PSAK/SY
Pihak Pengakuisisi
Kepemilikan lebih dari setengah kekuasaan suara (voting rights) Kepemilikan kurang dari setengah voting rights
Lebih dari setengah voting right berdasarkan perjanjian kontraktual Kekuasaan untuk:
mengatur kebijakan keuangan dan operasional berdasarkan anggaran dasar/perjanjian menunjuk dan memberhentikan mayoritas dewan direksi/komisaris memberikan suara mayoritas rapat direksi/komisaris
34
Seminar US PSAK/SY
Continued...
Mentransfer kas atau aset lain atau mengeluarkan surat hutang Mengeluarkan saham baru Merupakan perusahaan yang lebih besar Merupakan inisiator kombinasi bisnis
35
Seminar US PSAK/SY
Ruang Lingkup
PSAK 22 (1994)
PSAK 22 (2010)
Under common control Pembentukan ventura bersama Akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan bagian dari bisnis
36
Seminar US PSAK/SY
PSAK 22 (2010)
Metode Akuntansi
Metode Akuntansi
Purchase method
Biaya terkait
Biaya terkait
37
Seminar US PSAK/SY
PSAK 22 (2010)
Nilai wajar dan mengacu ke SAK lain Pengukuran kembali kepemilikan sebelumnya pada nilai wajar tanggal akuisisi Keuntungan/kerugian diakui dalam laporan laba rugi
Akuisisi bertahap:
Akuisisi bertahap:
Nilai wajar pada tanggal perolehan kepemilikan Perbedaan nilai wajar sekarang dgn sebelumnya disajikan sebagai revaluasi
38
Seminar US PSAK/SY
Goodwill
PSAK 22 (1994)
PSAK 22 (2010)
Goodwill
Goodwill
Biaya akuisisi Nilai wajar aset dan liabilitas NCI (berdasarkan nilai tercatat aset dan liabilitas)
Biaya akuisisi Nilai wajar aset dan liabilitas NCI (berdasarkan nilai wajar ATAU porsi proporsional aset neto teridentifikasi)
39
Seminar US PSAK/SY
PSAK 22 (2010)
Goodwill negatif:
Goodwill negatif:
Kepentingan Nonpengendali:
Kepentingan Nonpengendali:
40
Seminar US PSAK/SY
Contoh 1
A membeli 60% kepemilikan B seharga Rp180 m. Biaya transaksi sebesar Rp15 m. Jumlah tercatat aset bersih teridentifikasi (ABT) sebesar Rp150 m dan nilai wajarnya Rp200m.
PSAK 22 (1994)
Biaya Transaksi (Rp15m) Goodwill (Rp75m)
Goodwill (Rp60m)
Aset, liabilitas dan liabilitas kontinjensi (FV: Rp200m; CV: 150m) 120 + 60 = 180
Contoh 2
A membeli 60% kepemilikan B seharga Rp180 m. Biaya transaksi sebesar Rp15 m. Jumlah tercatat aset bersih teridentifikasi sebesar Rp150 m dan nilai wajarnya Rp200m. Nilai wajar Kepentingan Nonpengendali Rp120m
PSAK 24 (2010)- Nilai Wajar Bisnis
PSAK 24 (1994)
Biaya Transaksi (Rp15m) Goodwill (Rp75m)
Goodwill (Rp100m)
Aset, liabilitas dan liabilitas kontinjensi (FV: Rp200m; CV: 150m) 120 + 60 = 180
43
Seminar US PSAK/SY
Perbandingan
PSAK 23 (1994)
PSAK 23 (2010)
Belum mengadopsi Appendix IAS 18. Mengatur pendapatan bunga dari hasil efektif aset. Mengatur pengakuan dividen pada efek ekuitas yang diumumkan dari penghasilan neto sebelum akuisisi.
44
Apendix IAS 18 sudah diadopsi. Tidak mengatur pendapatan bunga dr hasil efektif aset (merujuk ke PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengkuran). Tidak mengatur pengakuan dividen pada efek ekuitas yang diumumkan dari penghasilan neto sebelum akuisisi.
Seminar US PSAK/SY
Ruang Lingkup
a. b.
c.
Penjualan barang Penjualan jasa Penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen.
45
Seminar US PSAK/SY
Pengukuran Pendapatan
Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Ketika arus kas penerimaan ditangguhkan, perbedaan nilai wajar dan jumlah nominal imbalan diakui sebagai pendapatan bunga sesuai PSAK 23 (revisi 2009) dan PSAK 55 (revisi 2006). Dalam transaksi pertukaran, jika nilai wajar barang atau jasa yang diterima tidak dapat diukur dengan andal maka pendapatan diukur pada nilai wajar barang atau jasa yang diserahkan, disesuaikan dengan jumlah kas atau setara kas yang ditransfer.
46
Seminar US PSAK/SY
Penjualan Barang
Pendapatan dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut terpenuhi: a. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan secara signifikan kepada pembeli b. Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan dan tidak melakukan pengendalian barang yang dijual c. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal d. Kemungkinan besar manfaat ekonomi mengalir ke entitas tersebut e. Biaya yg terjadi terkait transaksi penjualan dapat diukur dengan andal
47 Seminar US PSAK/SY
Penjualan Jasa
Jika hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, maka pendapatan diakui dengan acuan pada tingkat penyelesaian transaksi pada tanggal neraca. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal jika seluruh kondisi berikut terpenuhi: a. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal b. Kemungkinan besar manfaat ekonomi mengalir ke entitas c. Tingkat penyelesaian dr transaksi pd tanggal neraca dapat diukur dengan andal d. Biaya pada saat transaksi dan biaya menyelesaikan transaksi dapat diukur dengan andal.
48 Seminar US PSAK/SY
Pendapatan dari penggunaan aset entitas oleh pihak lain yg menghasilkan bunga, royalti, dan dividen, jika:
a.
b.
49
Seminar US PSAK/SY
Bunga diakui menggunakan suku bunga efektif >>> PSAK 55 (revisi 2006) Royalti diakui >>> akrual sesuai dg substansi perjanjian yg relevan Dividen diakui >>> hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.
50
Seminar US PSAK/SY
51
Seminar US PSAK/SY
Ruang Lingkup
Persediaan Aset timbul dari kontrak konstruksi Aset pajak tangguhan Aset dari imbalan kerja Aset keuangan Properti investasi yang diukur pada nilai wajar Aset dimiliki untuk dijual
52
Seminar US PSAK/SY
53
Memberikan klarifikasi atas: 1.Elemen-elemen dalam penghitungan nilai pakai 2.Keharusan untuk menilai kewajaran asumsi yang digunakan dalam proyeksi aliran kas 3.Dikeluarkannya estimasi aliran kas yang berkaitan dengan restrukturisasi masa depan yang belum ada komitmen dan perbaikan kinerja aset dari proyeksi aliran kas
53
Seminar US PSAK/SY
54
Alokasi Goodwill diuji Pada dasarnya sama, tetapi terdapat klarifikasi goodwill ke penurunan bahwa: unit penghasil nilainya sebagai Goodwill harus dialokasikan, pada tanggal kas (UPK) bagian dari CGU akuisisi, ke UPK atau kelompok UPK yang terkaitnya diharapkan mendapatkan manfaat dari sinergi Menggunakan kombinasi bisnis pendekatan Goodwill ini, untuk tujuan akuntansi, melekat pada UPK tersebut. Jika UPK itu dijual, maka bottomgoodwill yang melekat padanya juga up/top-down diperhitungkan dalam menentukan untung rugi penjualan UPK. Realokasi goodwill dapat terjadi ketika ada reorganisasi.
54 Seminar US PSAK/SY
55
Mengharuskan Prohibits the recognition of reversals of pembalikan rugi impairment losses for goodwill. penurunan goodwill pada situasi tertentu
Pengungkapan Ketentuan pengungkapan Tambahan pengungkapan untuk: yang ada diteruskan di Jumlah goodwill yang belum dialokasi dan PSAK 48 (Revisi 2010) alasannya dengan beberapa Informasi mengenai setiap UPK yang tambahan mendapatkan alokasi goodwil atau aset takberwujud dengan masa manfaat takterbatas dalam jumlah yang material, terutama yang berkaitan dengan asumsi utama yang digunakan dalam mengukur nilai terpulihkan
55 Seminar US PSAK/SY
ISAK 13: Lindung Nilai Investasi Neto dalam Kegiatan Usaha Luar Negeri
Efektif: 1/Januari 2011
56
Seminar US PSAK/SY
Ruang Lingkup
Lindung nilai risiko mata uang asing dari investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri di dalam laporan keuangan konsolidasian. ISAK 13 tidak untuk diterapkan secara analogi terhadap akuntansi lindung nilai lainnya.
57
Seminar US PSAK/SY
59
Seminar US PSAK/SY
60