REVALUASI ASET TETAP: SUATU TINJAUAN DARI ASPEK AKUNTANSI DAN ASPEK PERATURAN PERPAJAKAN Ditulis oleh Tarko

Sunaryo Tuesday, ! Au"ust ##$ Pada tahun ##% De&an Standar Akuntansi Keuan"an 'DSAK( Ikatan Akuntan Indonesia )en"esahkan ti"a E*+osure Dra,t )en-adi PSAK yaitu PSAK No ./ 're0isi ##%( Pro+erti In0estasi, PSAK No1 .! 're0isi ##%( Aset Teta+ dan PSAK No1 /# 're0isi ##%( Se&a1 Keti"a PSAK terse2ut 2erlaku e,ekti, untuk +enyusunan la+oran keuan"an untuk +eriode yan" di)ulai +ada atau setelah . Januari ##$1 Keti"a PSAK terse2ut teruta)a )e)2ahas )en"enai standar +erlakuan akuntansi untuk aset teta+1 Pen"esahan keti"a PSAK terse2ut dilakukan se2a"ai 2a"ian dari +roses kon0er"ensi PSAK terhada+ International 3inan4ial Re+ortin" Standard 'I3RS(1 5leh karena itu )ateri PSAK 2aru terse2ut dia)2il seluruhnya dari I3RS den"an 2e2era+a +enyesuaian karena ada 2e2era+a no)or I3RS yan" 2elu) diado+si di dala) PSAK1 Den"an 2erlaku se4ara e,ekti, keti"a PSAK terse2ut )aka PSAK la)a yaitu PSAK No1 ./ '.667( Akuntansi untuk In0estasi, PSAK No1 .! '.667( Akti0a Teta+ dan Akti0a lain8 lain, PSAK No1 .% '.667( Akuntansi Penyusutan dan PSAK No1 /# '.66#( Akuntansi Se&a 9una Usaha )en-adi tidak 2erlaku untuk +enyusunan la+oran keuan"an se2uah entitas1 Ke)udian +ada tan""al / :ei ##$ :enteri Keuan"an Re+u2lik Indonesia )ener2itkan Peraturan :enteri Keuan"an No1 %6;P:K1#/; ##$ 'P:K %6; ##$( tentan" Penilaian Ke)2ali Akti0a Teta+ Perusahaan untuk Tu-uan Per+a-akan1 P:K %6; ##$ ini )en""antikan +eraturan se-enis yaitu Ke+utusan :enteri Keuan"an No)or 7$!;K:K1#/; ## 1 Tulisan ini akan )e)2ahas )en"enai re0aluasi aset teta+ terkait den"an adanya standar akuntansi 2aru terse2ut dan 2a"ai)ana hu2un"annya den"an +eraturan +er+a-akan yan" 2erlaku1 Re0aluasi Aset Teta+ :enurut Standar Akuntansi Salah satu +er2edaan +okok antara PSAK No1 .! ' ##%( terse2ut di2andin"kan den"an PSAK No1 .! '.667( adalah dala) hal +en"ukuran setelah +en"akuan a&al1 Pada PSAK No1.! ' ##%( dise2utkan 2ah&a suatu entitas harus )e)ilih )odel 2iaya '4ost )odel( atau )odel re0aluasi se2a"ai ke2i-akan akuntansi suatu entitas dan )enera+kan ke2i-akan terse2ut terhada+ seluruh aset teta+ dala) kelo)+ok yan" sa)a1 A+a2ila entitas )en""unakan )odel 2iaya )aka setelah diakui se2a"ai aset, suatu aset teta+ di4atat se2esar 2iaya +erolehan dikuran"i den"an aku)ulasi +enyusutan dan aku)ulasi ru"i +enurunan nilai aset1 :odel 2iaya ini sa)a +erlakuannya den"an standar akuntansi yan" sudah ada se2elu)nya1 Sedan"kan +ada )odel re0aluasian, setelah diakui se2a"ai suatu aset, suatu aset teta+ yan" nilai &a-arnya da+at diukur se4ara andal harus di4atat +ada -u)lah re0aluasian, yaitu nilai &a-ar +ada tan""al re0aluasi, dikuran"i den"an aku)ulasi +enyusutan dan

aku)ulasi ru"i +enurunan nilai yan" ter-adi setelah tan""al re0aluasi1 Re0aluasi harus dilakukan den"an keteraturan yan" 4uku+ re"ular untuk )e)astikan 2ah&a -u)lah ter4atat tidak 2er2eda se4ara )aterial dari -u)lah yan" ditentukan den"an )en""unakan nilai &a-ar +ada tan""al nera4a1 Sedan"kan dala) PSAK No1.! '.667( suatu entitas hanya di+erkenankan )en""unakan )odel 2iaya dan tidak di+erkenankan )en""unakan )odel re0aluasian1 Karena itu tidak ada uraian le2ih lan-ut )en"enai re0aluasi aset teta+1 Na)un de)ikian dala) PSAK .667 terda+at +en"e4ualian yaitu suatu entitas di+erkenankan )elakuan re0aluasi atas akti0a teta+ se+an-an" re0aluasi terse2ut dilakukan den"an )en"ikuti +eraturan +e)erintah1 Dala) hal ini +eraturan +e)erintah yan" rele0an adalah +eraturan di2idan" +er+a-akan1 Ke&a-i2an terse2ut diantaranya adalah +en"enaan +a-ak +en"hasilan ,inal atas kenaikan akti0a teta+ se2a"ai hasil re0aluasi dan +en4atatan atas hasil re0aluasi yan" dilakukan1 Pen"e4ualian ini dilakukan untuk )en"ako)odasi )ekanis)e +en4atatan a+a2ila suatu entitas )elakukan re0aluasi untuk tu-uan +er+a-akan1 Ke+utusan :enteri Keuan"an No17$!;K:K;1#/; ## )e&a-i2kan 2ah&a atas kenaikan hasil re0aluasi aset teta+ di4atat dala) akun selisih le2ih +enilaian ke)2ali akti0a teta+ +erusahaan1 5leh karena itu salah satu +erti)2an"an +entin" dala) )elakukan re0aluasi aset teta+ 2erdasarkan PSAK .! '.667( adalah 2a"ai)ana da)+ak +er+a-akannya1 Den"an )en"ado+si )odel re0aluasian sesuai PSAK .! ' ##%( )aka re0aluasi aset teta+ dala) ran"ka +enya-ian la+oran keuan"an tidak la"i harus )en"ikuti ketentuan +er+a-akan1 Suatu entitas yan" )e)ilih )odel re0aluasian )e)+unyai +ilihan untuk )ela+orkan atau tidak atas hasil re0aluasi untuk tu-uan +er+a-akan1 A+a2ila entitas 2er)aksud tidak )ela+orkan hasil re0aluasian terse2ut untuk tu-uan +er+a-akan )aka akan ter-adi 2eda te)+orer antara la+oran keuan"an den"an la+oran ,iskalnya sehin""a +en"aruh +a-ak tan""uhan atas re0aluasi terse2ut +erlu dihitun"1 <e2era+a +ara"ra, dala) PSAK .! ' ##%( )en-elaskan )en"enai nilai &a-ar aset teta+ +ada saat re0aluasian1 Nilai &a-ar tanah dan 2an"unan 2iasanya ditentukan )elalui +enilaian yan" dilakukan oleh +enilai yan" )e)iliki kuali,ikasi +ro,essional 2erdasarkan 2ukti +asar1 Jika tidak ada nilai &a-ar karena si,at dari aset teta+ yan" khusus dan -aran" di+er-ual82elikan, ke4uali se2a"ai 2a"ian dari 2isnis yan" 2erkelan-utan, entitas da+at )en""unakan +endekatan +en"hasilan atau 2iaya +en""anti yan" telah disusutkan1 <elu) ada +edo)an yan" le2ih lan-ut )en"enai 2a"ai)ana suatu entitas atau +ro,esi +enilai dala) )enentukan nilai &a-ar1 <ahkan dala) kasus +enentuan nilai &a-ar +a2rik dan +eralatan PSAK 4enderun" )enyerahkan ke+ada +ro,esi +enilai1 Sehin""a dikha&atirkan akan )en"uran"i relia2ilitas la+oran keuan"an1 PSAK .! ' ##%( )enye2utkan 2ah&a ,rekuensi re0aluasi ter"antun" ke+ada +eru2ahan nilai &a-ar dari suatu aset teta+ yan" dire0aluasi1 Jika ter-adi +er2edaan nilai &a-ar se4ara )aterial dari -u)lah yan" ter4atat )aka re0aluasi selan-utnya +erlu dilakukan1 <e2era+a aset teta+ yan" )en"ala)i +eru2ahan nilai &a-ar si"ni,ikan dan ,luktuati, +erlu dilakukan re0aluasi setia+ tahun1 Sedan"kan untuk +eru2ahan nilai &a-ar yan" tidak si"ni,ikan tidak +erlu dilakukan re0aluasi setia+ tahun1 Na)un de)ikian, aset terse2ut )un"kin +erlu dire0aluasi setia+ ti"a atau li)a tahun sekali1

Pen"elo)+okan aset teta+ )eru+akan hal yan" +entin" dan harus di+erhatikan oleh entitas +ada saat )elakukan re0aluasi aset teta+1 PSAK .! ' ##%( )enye2utkan 2ah&a -ika suatu aset teta+ dire0aluasi, )aka seluruh aset teta+ dala) kelo)+ok yan" sa)a harus dire0aluasi1 De,inisi suatu kelo)+ok aset teta+ )enurut PSAK .! ' ##%( adalah +en"elo)+okan aset yan" )e)iliki si,at dan ke"unaan yan" seru+a dala) o+erasi nor)al entitas1 =ontoh dari kelo)+ok aset yan" ter+isah adalah: tanah, tanah dan 2an"unan, )esin, ka+al, +esa&at udara, kendaraan 2er)otor, +era2otan, dan +eralatan kantor1 5leh karena itu syste) in,or)asi akuntansi suatu entitas +erlu didisain sede)ikian ru+a sehin""a )a)+u )e)2uat kelo)+ok8kelo)+ok aset teta+ sesuai den"an PSAK ini1 Aset8aset dala) suatu kelo)+ok aset teta+ harus dire0aluasi se4ara 2ersa)aan 2ertu-uan untuk )en"hindari re0aluasi aset se4ara selekti, dan 2er4a)+urnya 2iaya +erolehan dan nilai lainya +ada saat yan" 2er2eda82eda1 Na)un, suatu kelo)+ok aset da+at dire0aluasi se4ara 2er"antian 'rollin" 2asis( se+an-an" re0aluasi dari kelo)+ok aset terse2ut da+at diselesaikan se4ara len"ka+ dala) &aktu yan" sin"kat dan se+an-an" re0aluasi di)utakhirkan1 Pada saat dilakukan re0aluasi, a+a2ila -u)lah ter4atat aset )enin"kat )aka kenaikan terse2ut lan"sun" dikreditkan ke ekuitas +ada 2a"ian sur+lus re0aluasi1 Na)un a+a2ila se2elu)nya +ernah diakui +enurunan nilai aset aki2at re0aluasi dala) la+oran la2a ru"i, )aka terhada+ kenaikan aset terse2ut harus diakui terle2ih dahulu dala) la+oran la2a ru"i se2esar nilai +enurunan yan" diakui se2elu)nya1 Sisa nilai setelah se2a"ian diakui dala) la+oran la2a ru"i terse2ut di4atat se2a"ai kenaikan yan" lan"sun" dikreditkan ke ekuitas1 Pen"aruh +a-ak tan""uhan +erlu dihitun" dan disesuaikan den"an 2a"ian yan" diakui dala) la+oran la2a ru"i terse2ut1 Pada saat dilakukan re0aluasi, a+a2ila -u)lah ter4atat aset turun )aka +enurunan terse2ut diakui dala) la+oran la2a ru"i1 Na)un a+a2ila se2elu)nya terhada+ aset terse2ut +enah dilakukan re0aluasi dan di4atat se2a"ai kenaikan yan" lan"sun" dikreditkan ke ekuitas )aka terhada+ +enurunan nilai aki2at re0aluasi terse2ut lan"sun" dide2itkan ke ekuitas +ada 2a"ian sur+lus re0aluasi den"an 4atatan -u)lah )aksi)al yan" da+at dide2et adalah se2esar saldo sur+lus re0aluasi1 Sisa nilai +enurunan di2e2ankan ke la+oran la2a ru"i1 Da)+ak atas +a-ak +en"hasilan, -ika ada, terhada+ kenaikan atau +enurunan nilai aset aki2at hasil re0aluasi harus di+erhitun"kan dan di4atat sesuai den"an +en4atat kenaikan atau +enurunan re0aluasi1 Pa-ak tan""uhan di+erhitun"kan dan di2e2ankan ke ekuitas atau la+oran la2a ru"i )en"ikuti )ekanis)e +en"akuan hasil re0aluasi1 Pada saat aset teta+ dire0aluasi, aku)ulasi +enyusutan +ada tan""al re0aluasi da+at di+erlakukan den"an salah satu 4ara yaitu: .1 disa-ikan ke)2ali se4ara +ro+orsional sehin""a den"an +eru2ahan dala) -u)lah ter4atat 2ruto dari aset sehin""a -u)lah ter4atat aset setelah re0aluasi sa)a den"an -u)lah re0aluasian1 :etode ini serin" di"unakan a+a2ila aset dire0aluasi den"an 4ara )e)2erikan indeks untuk )enentukan 2iaya +en""anti yan" telah disusutkan1

1 dieli)inasi terhada+ -u)lah ter4atat 2ruto dari aset dan -u)lah ter4atat neto setelah dieli)inasi disa-ikan ke)2ali se2esar -u)lah re0aluasian dari aset terse2ut1 :etode ini serin" di"unakan untuk 2an"unan1 Ju)lah +enyesuaian yan" ti)2ul dari +enya-ian ke)2ali atau eli)inasi aku)ulasi +enyusutan terse2ut )e)2entuk 2a"ian kenaikan atau +enurunan nilai aset se+erti yan" di-elaskan dala) )ekanis)e +en4atatan hasil re0aluasi di ekuitas se+erti yan" di-elaskan dala) +ara"ra, se2elu)nya1 Pe)indahan sur+lus re0aluasi aset teta+ ke la2a ditahan yan" telah disa-ikan dala) ekuitas da+at dilakukan +ada saat aset teta+ terse2ut dihentikan +en""unaannya atau +ada saat +ele+asan1 Na)un, se2a"ian sur+lus re0aluasi di+indahkan ke saldo la2a se-alan den"an +en""unaan aset oleh entitas1 Pe)idahan terse2ut dilakukan se2esar selisih -u)lah +enyusutan antara -u)lah +enyusutan 2erdasarkan nilai re0aluasian den"an -u)lah +enyusutan 2erdasarkan 2iaya +erolehan aset terse2ut1 Na)un +e)indahan sur+lus re0aluasi terse2ut dilakukan lan"sun" ke saldo la2a, tidak )elalui la+oran la2a ru"i1 Periode transisi PSAK .! ' ##%( )en"atur +eriode transisi +ada saat tahun +erta)a +enera+annya1 Suatu entitas yan" se2elu) +enera+an PSAK .! ' ##%( telah )elakukan re0aluasi aset teta+ dan ke)udian )e)ilih )en""unakan )odel 2iaya se2a"ai ke2i-akan akuntansi +en"ukuran aset teta+ )aka nilai re0aluasi aset teta+ terse2ut dian""a+ se2a"ai 2iaya +erolehan 'dee) 4ost(1 PSAK ini -u"a )en"atur 2ah&a nilai re0aluasi yan" di+erkenankan se2a"ai dee) 4ost adalah nilai re0aluasi +ada saat PSAK ini diter2itkan atau nilai re0aluasi se2elu) tan""al 6 :ei ##%1 Den"an kata lain 2ah&a re0aluasi aset teta+ setelah tan""al PSAK ini ter2it sa)+ai den"an tan""al . Januari ##$ atau tan""al +enera+an +erta)a kali +ernyataan ini tidak 2oleh diakui se2a"ai dee) 4ost1 De)ikian -u"a entitas yan" )e)+unyai saldo selisih re0aluasi aset teta+ +ada saat PSAK ini 2elu) ditera+kan )aka +ada saat +enera+an +erta)a kali PSAK ini harus )ereklasi,ikasi seluruh saldo selisih nilai re0aluasi aset teta+ terse2ut ke saldo la2a1 Dala) kaitannya den"an PSAK /# ' ##%(, aset yan" di+eroleh )elalui se&a +e)2iayaan tidak diatur se4ara -elas a+akah disertakan dala) re0aluasi aset teta+ -ika suatu kelo)+ok aset dilakukan re0aluasi1 Na)un de)ikian -ika )en"a4u ke+ada di,inisi dari aset teta+ sesuai PSAK .! ' ##%( 2ah&a aset teta+ adalah aset 2er&u-ud yan" di)iliki untuk di"unakan dala) +roses +roduksi atau +enyediaan 2aran" atau -asa, untuk dise&akan ke+ada +ihak lain, atau untuk tu-uan ad)inistrasi dan dihara+kan untuk di"unakan sela)a le2ih dari satu +eriode1 Selain di,inisi terse2ut, PSAK .! ' ##%( -u"a )endi,inisikan kelo)+ok aset teta+ yan" harus dire0aluasi seluruhnya se4ara 2ersa)aan adalah )eru+akan kelo)+ok aset yan" )e)iliki si,at dan ke"unaan yan" seru+a dala) o+erasi nor)al entitas1 Karena itu aset teta+ dari leasin" )enurut +enulis ter)asuk kate"ori

se2a"ai aset teta+1 PSAK ./ ' ##%( )en"enai +ro+erti in0estasi )en"atur re0aluasi aset teta+ dala) hal dilakukannya +n"ukuran setelah +erolehan a&al aset teta+1 Pro+erti in0estasi yan" di4atat den"an )en""unakan )odel re0aluasian )aka terhada+ 2iaya +enyusutannya tidak dihitun"1 Kenaikan atau +enurunan atas nilai +ro+erti in0estasi di2e2ankan ke la+oran la2a ru"i1 Re0aluasi :enurut Peraturan Per+a-akan Peraturan +er+a-akan yan" terkait den"an den"an re0aluasi aset teta+ adalah Peraturan :enteri Keuan"an 'P:K( No1 %6;P:K1#/; ##$ tentan" Penilaian Ke)2ali Akti0a Teta+ Perusahaan untuk Tu-uan Per+a-akan yan" 2erlaku +ada tan""al diteta+kan / :ei ##$1 P:K %6 ini )en""antikan K:K 7$!;K:K1#/; ## tan""al $ No0e)2er ## 1 Per2edaan +okok antara +eraturan 2aru den"an +eraturan la)a di-elaskan dala) +ara"ra, 2erikut ini1 .1 =aku+an akti0a yan" da+at dilakukan +enilaian ke)2ali1 Dua alternati, diatur dala) P:K %6 ketiak +erusahaan )elakukan +enilaian akti0a teta+ yaitu: 'a( dilakukan terhada+ seluruh akti0a teta+ 2er&u-ud ter)asuk tanah yan" 2erstatus hak )ilik atau hak "una 2an"unan, atau '2( terhada+ seluruh akti0a teta+ 2er&u-ud tidak ter)asuk tanah yan" terletak atau 2erada di Indonesia, di)iliki, dan di+er"unakan untuk )enda+atkan, )ena"ih, dan )e)elihara +en"hasilan yan" )eru+akan 52-ek Pa-ak1 Sedan"kan dala) K:K 7$!, +enilaian ke)2ali akti0a teta+ da+at )eli+uti seluruh atau se2a"ian akti0a teta+ +erusahaan ter)asuk akti0a teta+ +erusahaan yan" sudah +ernah dilakukan +enilaian ke)2ali 2erdasarkan ketentuan yan" 2erlaku se2elu)nya1 Den"an de)ikian P:K %6 hanya )e)2erikan alternati, +enilaian den"an atau tan+a tanah1 Sedan"kan dala) K:K 7$! +erusahaan 2e2as untuk )e)ilih akti0a teta+ )ana yan" akan dilakukan +enilaian ke)2ali1 1 Jan"ka &aktu +enilaian P:K %6 )en"atur 2ah&a +enilaian ke)2ali akti0a teta+ hanya da+at dilakukan ke)2ali setelah )ele&ati -an"ka &aktu > tahun terhitun" se-ak +enilaian ke)2ali akti0a teta+ +erusahaan terakhir yan" dilakukan 2erdasarkan P:K ini1 5leh karena itu -ika +ada tan""al /. Dese)2er ##$ +erusahaan )elakukan re0aluasi akti0a teta+ untuk tu-uan +er+a-akan )aka re0aluasi terse2ut da+at dilakukan ke)2ali setelah tan""al /. Dese)2er #./1 Sedan"kan dala) K:K 7$! diatur 2ah&a +enilaian ke)2ali akti0a teta+ da+at dilakukan +alin" 2anyak . 'satu( kali dala) tahun 2uku yan" sa)a1 /1 Dasar +en"enaan +a-ak +en"hasilan ,inal Terhada+ kenaikan hasil dari +enilaian ke)2ali akti0a teta+ dikenakan +a-ak +en"hasilan ,inal .#?1 Dala) P:K %6 diatur 2ah&a +en"enaan PPh ,inal .#? dihitun" dari selisih le2ih +enilaian ke)2ali akti0a teta+ diatas nilai 2uku ,is4al se)ula1 Sedan"kan dala) K:K 7$! diatur 2ah&a +en"enaan Ph ,inal .#? dilakukan setelah dikuran"i den"an

ko)+ensasi sisa keru"ian ,is4al dari tahun8tahun se2elu)nya yan" )asih da+at di+er"unakan1 Den"an de)ikian, -ika +erusahaan )asih )e)+unyai sisa keru"ian ,is4al dari tahun se2elu)nya )aka tidak da+at la"i di+erhitun"kan se2a"ai +en"uran" hasil re0aluasi aset teta+1 71 Pe)2ayaran PPh ,inal se4ara an"suran Terhada+ PPh ,inal yan" terhutan", P:K %6 hanya )e)2erikan &aktu +alin" la)a . 'dua 2elas( 2ulan dala) hal ter-adi +erusahaan yan" )en"ala)i kesulitan kondisi keuan"an sehin""a tidak )e)un"kinkan untuk )elunasi sekali"us1 Sedan"kan dala) K:K 7$! diatur 2ah&a 2esarnya an"suran atas PPh ,inal terse2ut da+at dilakukan se4ara 2ertaha+ sa)+ai den"an )aksi)al 'dua( tahun untuk nilai PPh le2ih dari R+ triliun sa)+ai den"an R+ 7 triliun, diatas R+ 7 triliun sa)+ai den"an R+ ! triliun sela)a / 'ti"a( tahun, untuk nilai diatas R+ ! triliun sa)+ai den"an R+ $ triliun sela)a 7 'e)+at( tahun dan diatas R+ $ triliun )aksi)al sela)a > 'li)a( tahun1 >1 Pen"enaan ta)2ahan +a-ak +en"hasilan ,inal atas +en"alihan akti0a teta+ yan" dire0aluasi P:K %6 )en"atur 2ah&a a+a2ila se2elu) selesainya )asa )an,aat yan" 2aru se2a"ai hasil re0aluasian, +erusahaan )en"alihkan akti0a teta+ kelo)+ok . 'satu( dan kelo)+ok 'dua( yan" telah )enda+atkan +ersetu-uan +enilaian ke)2ali )aka atas selisih le2ih +enilaian ke)2ali diatas nilai sisa 2uku ,is4al se)ula dikenakan ta)2ahan +a-ak +en"hasilan ,inal den"an tari, se2esar tari, tertin""i PPh dala) ne"eri yan" 2erlaku +ada saat +enilaian ke)2ali dikuran"i den"an .#?1 De)ikian -u"a a+a2ila +erusahaan )en"alihkan akti0a teta+ kelo)+ok / 'ti"a(, kelo)+ok 7 'e)+at(, 2an"unan, dan tanah yan" telah )e)+eroleh +ersetu-uan +enilaian ke)2ali se2elu) le&at -an"ka &aktu .#'se+uluh( tahun )aka atas selisih le2ih +enilaian ke)2ali diatas nilai sisa 2uku ,is4al se)ula, dikenakan ta)2ahan PPh ,inal den"an tari, se2esar tari, tertin""i PPh 2adan dala) ne"eri yan" 2erlaku +ada saat +enilaian ke)2ali dikuran"i den"an .#?1 Sedan"kan dala) K:K 7$! dise2utkan 2ah&a dala) hal &a-i2 +a-ak )elakukan +en"alihan akti0a teta+ yan" telah )enda+atkan +ersetu-uan +enilaian ke)2ali se2elu) 2erakhirnya )asa )an,aat 2aru, )aka atas +en"alihan terse2ut dikenakan ta)2ahan PPh ,inal se2esar #? dari selisih le2ih +enilaian ke)2ali diatas nilai sisa 2uku ,is4al se)ula tan+a diko)+ensasikan den"an sisa keru"ian ,is4al tahun8tahun se2elu)nya1 Selain +er2edaan8+er2edaan terse2ut, 2aik P:K %6 )au+un K:K 7$! )en"haruskan +erusahaan untuk )en4atat selisih le2ih +enilaian ke)2ali akti0a teta+ +erusahaan diatas nilai sisa 2uku ko)ersial se)ula setelah dikuran"i den"an +a-ak +en"hasilannya +ada nera4a ko)ersial +ada +erkiraan )odal den"an na)a @Selisih Le2ih Penilaian Ke)2ali Akti0a Teta+ +erusahaan tan""alAAAAAA1B Dari +er2andin"an terse2ut terlihat 2ah&a +enilaian ke)2ali akti0a teta+ untuk tu-uan

+er+a-akan se)akin di+erketat dan 4enderun" )en-adi kuran" )enarik1 Penilaian ke)2ali akti0a tanah )en-adi tidak )enarik karena tidak da+at dikuran"kan la"i den"an sisa ru"i ,is4al dan tidak ada )an,aat ta* sa0in" dari +enyusutan1 Sehin""a +erusahaan akan 4enderun" tidak )elakukan +enilaian akti0a tanah sa)+ai den"an ter-adi realisasi +ele+asan tanah1 Sedan"kan akti0a teta+ lainnya, )an,aat yan" ada adalah 2eru+a ta* sa0in" 2eru+a +enin"katan 2esaran total 2iaya +enyusutan seirin" den"an adanya kenaikan nilai akti0a teta+1 Na)un de)ikian kenaikan terse2ut -u"a diirin"i den"an 2erta)2ahnya u)ur )an,aat se4ara ,is4al akti0a teta+ terse2ut1 Sehin""a 2esar ke)un"kinan +ada saat dilakukannya +enilaian ke)2ali akti0a teta+ akan ter-adi +enurunan 2iaya +enyusutan setia+ tahunnya, -ika di2andin"kan den"an a+a2ila tidak dilakukan +enilaian ke)2ali akti0a teta+1 Selain itu den"an adanya ke&a-i2an untuk )elakukan +enilaian ke)2ali terhada+ seluruh akti0a teta+ 'ke4uali tanah( dan -arak antara dua +enilaian ke)2ali harus sela)a > tahun, )aka +erusahaan tidak 2isa )e)2uat ko)2inasi akti0a teta+ sehin""a )en"hasilkan +ilihan yan" o+ti)al +ada saat dilakukan +enilaian ke)2ali1 5leh karena itu +enilaian ke)2ali akti0a teta+ akan )enarik 2a"i +erusahaan yan" sedan" )en"ala)i +enurunan o)set atau )e)+unyai akti0a teta+ yan" se2a"ian 2esar sudah )endekati ha2is u)ur ,iskalnya na)un akti0a terse2ut )asih )a)+u 2er+roduksi se4ara 2aik dan -an"ka +an-an" )e)+unyai +ros+ek 2isnis yan" le2ih 2aik1 Dala) hal ini +erlu dilakukan +eren4anaan yan" te+at ka+an dilakukannya +enilaian ke)2ali akti0a teta+ untuk tu-uan +er+a-akan1 :odel <iaya dan :odel Re0aluasi Untuk Pro+erti In0estasi Tidak Da+at :elakukan Penilaian Ke)2ali Akti0a Teta+ Untuk Tu-uan Per+a-akanC Uraian 2erikut ini )eru+akan +en-elasan )en"enai keterkaitan antara +eraturan +er+a-akan den"an standar akuntansi1 :en"a4u ke+ada +en-elasan )en"enai standar akuntansi dan +eraturan +er+a-akan terse2ut diatas, da+at dilihat 2ah&a terda+at +er2edaan yan" san"at si"ni,ikan )en"enai re0aluasi aset teta+ antara standar akuntansi den"an +eraturan +er+a-akan1 Per2edaan terse2ut diantaranya adalah +eriode ka+an da+at dilakukan re0aluasi, 4aku+an aset yan" da+at dilakukan re0aluasi dan 2a"ai)ana )en4atat +eru2ahan nilai atas hasil re0aluasi1 PSAK .! ' ##%( tidak )e)2atasi ka+an dilakukannya re0aluasi aset teta+1 Re0aluasi da+at dilakukan setia+ +eriode tertentu untuk kelo)+ok aset tertentu1 PSAK ini -u"a )en"i-inkan re0aluasi dilakukan se4ara 2er"antian antara kelo)+ok aset teta+ yan" 2er2eda1 Sedan"kan dala) P:K %6 tahun ##$ +enilaian ke)2ali akti0a teta+ hanya da+at dilakukan setelah )ele&ati -an"ka &aktu li)a tahun se-ak +enilaian terakhir )enurut P:K terse2ut1 De)ikian +ula ketika dilakukan +enilaian akti0a teta+ harus dilakukan untuk seluruh akti0a teta+ den"an atau tan+a tanah, dan tidak da+at la"i dilakukan se4ara +arsial1 Untuk aset teta+ yan" di+eroleh )elalui ,inan4e lease 'PSAK No1/# ##%(, ketika dala) kelo)+ok aset terse2ut dilakukan re0aluasi )enurut PSAK .! ##% )aka seluruh aset teta+ dala) kelo)+ok terse2ut seluruhnya ter)asuk aset teta+ yan" di+eroleh )elalui ,inan4e lease terse2ut -u"a dire0aluasi1 Dal ini 2er2eda den"an +eraturan +er+a-akan di)ana re0aluasi hanya untuk akti0a teta+ selain akti0a teta+

leasin", karena akti0a teta+ leasin" +erlakuan +er+a-akan diatur 2er2eda1 Dala) hal +en4atatan, PSAK .! ' ##%( )en"haruskan +erusahaan untuk )e)ilih )odel 2iaya atau )odel re0aluasian se2a"ai ke2i-akan akuntansinya1 Sedan"kan dala) P:K %6 diatur )en"enai kenaikan atas hasil +enilaian ke)2ali akti0a teta+ se2a"ai 2a"ian dari ekuitas1 Dala) +ers+ekti, standar akuntansi )aka )odel +en4atatan dala) P:K %6 tahun ##$ adalah )odel re0aluasian1 Sedan"kan untuk )odel 2iaya P:K %6 tahun ##$ tidak )en"aturnya1 5leh karena itu den"an ter2itnya PSAK .! ' ##%( )aka terda+at dua tu-uan yan" 2er2eda dala) hal re0aluasi aset teta+, yaitu untuk tu-uan +ela+oran keuan"an atau untuk tu-uan +er+a-akan1 Dal ini 2er2eda den"an PSAK .! '.667( di)ana tidak ada +er2edaan tu-uan antara standar akuntansi den"an +eraturan +er+a-akan karena PSAK .! '.667( yan" se2enarnya )elaran" re0aluasi, na)un )e)2erikan ruan" 2a"i re0aluasi aset teta+ yan" dilakukan )enurut ketentuan +er+a-akan1 Karena itu setia+ kali )elakukan re0aluasi untuk tu-uan la+oran keuan"an )aka harus sesuai den"an ketentuan +er+a-akan1 De)ikian -u"a se2aliknya, re0aluasi untuk tu-uan +er+a-akan -u"a akan ter4atat dala) la+oran keuan"an +erusahaan1 <a"i +erusahaan yan" )e)ilih )odel re0aluasian untuk ke2i-akan akuntansi setelah +erolehan a&al )aka dala) la+oran keuan"an aset teta+ akan disa-ikan se2esar nilai &a-ar1 Na)un de)ikian dala) )ekanis)e +er+a-akan re0aluasi atas aset teta+ terse2ut tidak harus )en"a-ukan +er)ohonan +ersetu-uan ke+ada Direktorat Jenderal Pa-ak untuk tu-uan +er+a-akan1 A+ala"i terda+at ketentuan dala) P:K %6 2ah&a re0aluasi untuk +er+a-akan hanya da+at dilakukan setelah le&at li)a tahun, )aka setia+ re0aluasi aset teta+ yan" dilakukan dala) +eriode tertentu yan" disa-ikan dala) la+oran keuan"an tidak 2isa dia-ukan +er)ohonan ke+ada Dir-en Pa-ak1 Selain itu +er2edaan dala) hal aset )ana sa-a yan" dire0aluasi antara standar akuntansi den"an ketentuan +a-ak -u"a )eni)2ulkan ke2utuhan akan re0aluasi yan" 2er2eda1 5leh karena itu )ekanis)e koreksi ,is4al dan +en"akuan +a-ak tan""uhan atas 2eda te)+orer yan" )un4ul akan )en-e)2atani +er2edaan terse2ut1 De)ikian +ula )en"enai re0aluasi atas +ro+erti in0estasi )aka akan terda+at +er2edaan antara standar akuntansi den"an +eraturan +er+a-akan11 Dala) P:K %6 tahun ##$, tidak )en"atur se4ara s+esi,ik )en"enai +ro+erti in0estasi1 Selain P:K terse2ut, +enulis 2elu) )ene)ukan +eraturan lain yan" )en"atur )en"enai re0aluasi akti0a teta+ '+ro+erti in0estasi( untuk tu-uan +er+a-akan1 Sehin""a P:K %6 tahun ##$ )en-adi satu8 satunya +eraturan )en"enai re0aluasi aset1 Karena itu a+a2ila +ro+erti in0estasi akan dilakukan re0aluasi untuk tu-uan +er+a-akan )aka +eraturan yan" rele0an adalah P:K %6 tahun ##$ ini1 Na)un de)ikian terda+at +er)asalahan sehin""a 2esar ke)un"kinan re0aluasi +ro+erti in0estasi untuk tu-uan +er+a-akan tidak da+at dilakukan1 Dal ini ter-adi karena adanya +er2edaan +en4atatan hasil kenaikan +enilaian ke)2ali akti0a teta+1 :enurut P:K %6 tahun ##$ hasil +enilaian ke)2ali akan di4atat dala) nera4a se2a"ai selisih le2ih +enilaian ke)2ali akti0a teta+ dan )en"haruskan dilakukan +enyusutan atas akti0a teta+ terse2ut1 Dal ini 2er2eda den"an PSAK ./ ' ##%(, re0aluasi atas +ro+erti in0estasi )eru+akan +ilihan )odel se2a"ai ke2i-akan akuntansi yan" ditera+kan

+erusahaan se4ara konsisten1 Dala) hal ter-adi re0aluasi )aka atas hasil re0aluasi terse2ut di4atat se2a"ai keuntun"an atau keru"ian dala) la+oran la2a ru"i sehin""a +erlu dilakukan se4ara tahunan1 Selain itu den"an )odel re0aluasi, )aka terhada+ +ro+erti in0estasi terse2ut tidak dilakukan +enyusutan1 Per2edaan disusutkan atau tidaknya +ro+erti in0estasi da+at direkonsiliasi se2a"i koreksi ,is4al, na)un de)ikian +er2edaan dala) )ekanis)e )en4atat kenaikan re0aluasi )eru+akan +er2edaan yan" 2elu) ada solusinya1 De)ikian +ula 2a"i +erusahaan yan" )e)ilih )odel 2iaya se2a"ai ke2i-akan akuntansi untuk +en"ukuran setelah tan""al +erolehan aset teta+ dan +ro+erti in0estasi akan )en"hada+i kendala a+a2ila 2er)aksud )elakukan re0aluasi aset teta+ untuk tu-uan +er+a-akan1 Perusahaan terse2ut tidak da+at )e)enuhi ketentuan sesuai den"an P:K %6 tahun ##$ karena nera4a dala) la+oran keuan"an tidak akan +ernah ter4atat selisih kenaikan atas +enilaian ke)2ali akti0a teta+ se2a"ai ko)+onen dala) ekuitas1 Karena itu 2esar ke)un"kinan -ika )elakukan re0aluasi akan ditolak +er)ohonannya oleh Dir-en Pa-ak1 Alternati, den"an )en"u2ah ke2i-akan +en"ukuran den"an )odel re0aluasian 2ukan )eru+akan lan"kah yan" te+at1 :eski+un PSAK ini )e)+er2olehkan untuk )en"u2ah ke2i-akan akuntansi dari )odel 2iaya ke )odel re0aluasian na)un hal ini 2ukan )eru+akan alternati, yan" 2i-ak1 Karena +ilihan ke2i-akan akuntansi adalah +ilihan +ro,esional yan" sesuai den"an kondisi 2isnis suatu entitas untuk )en"ukur, )en4atat dan )ela+orkan kondisi keuan"annya1 <e2era+a +erusahaan se+erti industri )anu,aktur le2ih 4o4ok )e)ilih )odel 2iaya karena terkait den"an +enilaian +ersediaan1 Pasal 6 P:K %6 Tahun ##$ Perlu Dire0isiC Re0isi +asal 6 P:K %6 tahun ##$ )eru+akan salah satu +enyelesaian yan" 2i-aksana a"ar +erusahaan yan" )e)ilih )odel 2iaya atau yan" )en4atat +ro+erti in0estasi den"an )en""unakan )odel re0aluasian da+at )elakukan +enilaian ke)2ali untuk tu-uan +er+a-akan1 Pasal 6 P:K %6 tahun ##$ )en"atur )en"enai 2a"ai)ana se2uah +erusahaan )en4atat dala) nera4a ko)ersial selisih le2ih kenaikan atas +enilaian ke)2ali akti0a teta+1 Pen"aturan )ekanis)e +en4atatan terse2ut yan" )en"ha)2at +erusahaan )anu,aktur yan" )en""unakan )odel 2iaya untuk )elakukan +enilaian ke)2ali akti0a teta+ untuk tu-uan +er+a-akan1 De)ikian +ula den"an +erusahaan +erhotelan )isalnya, yan" )en""unakan )odel re0aluasian untuk )en4atat +ro+erti in0estasinya akan )en"ala)i kendala dala) hal yan" sa)a1 <a"ai)ana )en4atat suatu transaksi dala) la+oran keuan"an akan le2ih te+at 2ila diserahkan se+enuhnya den"an )en"ikuti standar akuntansi yan" 2erlaku u)u)1 Ini adalah do)ainnya akuntansi1 Standar akuntansi telah disusun )elalui +roses yan" 4er)at, )e)+erti)2an"kan 2er2a"ai )a4a) as+ek dan ,ra)e &ork yan" -elas serta )eli2atkan se)ua stakeholdernya1 :odel re0aluasian dan )odel 2iaya dala) standar akuntansi keuan"an 'PSAK .! ##% dan PSAK ./ ##%( telah )enyediakan standar yan" -elas )en"enai 2a"ai)ana )en"ukur, )en4atat dan )ela+orkan re0aluasi aset teta+1 Ter)asuk )odel 2iaya,

)eski+un dala) nera4a tidak )en4atat )en"enai har"a aset teta+ setelah re0aluasian, na)un dala) )odel terse2ut terda+at )ekanis)e 2a"ai)ana )ela+orkan nilai &a-ar suatu aset teta+1 Karena itu, -ika seandainya Pasal 6 P:K %6 tahun ##$ diha+uskan +un )aka )asih ada standar akuntansi yan" +asti akan )en-adi ru-ukan +ada saat )enyusun la+oran keuan"an1 Jikalau+un dire0isi, )aka salah satu alternati, yan" 2i-aksana adalah 2a"ai)ana )e)2ukukan selisih hasil re0aluasi aset teta+ di4atat dan dila+orkan harus sesuai den"an standar akuntansi yan" 2erlaku1 Dal ini 2er2eda ketika suatu entitas )asih )en"a4u ke+ada PSAK .! '.667( karena dala) PSAK terse2ut tidak )e)+erkenankan )odel re0aluasian ke4uali )en"ikuti +eraturan +e)erintah yan" 2erlaku1 Jika tidak diharuskan sesuai den"an Pasal 6 K:K 7$!;K:K1#/; ## )aka atas hasil re0aluasi tidak akan dila+orkan dala) la+oran keuan"an1