10E01010

Chairunnisa Damayanti : Analisis Penerapan Tax Planning Atas Biaya Kesejahteraan Karyawan Pada PT
Perkebunan Nusantara IV(Persero) Medan, 2010.

1
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
FAKULTAS EKONOMI
MEDAN
SKRIPSI

ANALISIS PENERAPAN TAX PLANNING ATAS BIAYA
KESEJAHTERAAN KARYAWAN PADA
PT PERKEBUNAN NUSANTARA IV
(PERSERO) MEDAN

OLEH

NAMA : CHAIRUNNISA DAMAYANTI
NIM : 050503180
DEPARTEMEN : AKUNTANSI

Guna Memenuhi Salah Satu Syarat untuk
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
2009


2
PERNYATAAN

Dengan ini saya menyatakan bahwa skripsi yang berjudul Analisis Penerapan
Tax Planning atas Biaya Kesejahteraan Karyawan pada PT Perkebunan Nusantara
IV (Persero) Medan adalah benar hasil karya sendiri dan judul yang dimaksud
belum pernah dimuat, dipublikasikan atau diteliti oleh mahasiswa lain dalam
konteks penulisan skripsi Program Reguler S-1 Departemen Akuntansi Fakultas
Ekonomi Universitas Sumatera Utara. Semua sumber data dan informasi yang
diperoleh telah dinyatakan dengan jelas, benar apa adanya. Apabila di kemudian
hari pernyataan ini tidak benar, saya bersedia menerima sanksi yang ditetapkan
oleh Universitas Sumatera Utara.

Medan, 6 November 2009
Yang membuat pernyataan,

Chairunnisa Damayanti
NIM: 050503180


3
KATA PENGANTAR

Syukur alhamdulillah penulis panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah
melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya, serta senantiasa memberikan kesehatan,
kesempatan, dan kekuatan kepada penulis sehingga akhirnya dapat menyelesaikan
skripsi ini. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat
dalam menyelesaikan pendidikan pada Universitas Sumatera Utara untuk
memperoleh gelar Sarjana Ekonomi. Judul skripsi ini adalah Analisis Penerapan
Tax Planning atas Biaya Kesejahteraan Karyawan pada PT Perkebunan Nusantara
IV (Persero) Medan.
Selama penulisan skripsi ini, penulis banyak mendapat bantuan, dukungan,
doa dan bimbingan dari berbagai pihak. Secara khusus penulis persembahkan
ucapan terima kasih yang terdalam kepada orang-orang yang paling berjasa dalam
hidup penulis yaitu Ayahanda (alm.) Abdul Chair Hood dan Ibunda Wardiah N.
Terima kasih untuk semua kasih sayang, doa yang tak pernah putus, didikan serta
dukungan yang selalu diberikan untuk Ananda. Penulis dengan hati yang tulus
juga mengucapkan terima kasih kepada seluruh pihak yang telah membantu
penulis dalam menyelesaikan skripsi ini, yaitu:
1. Bapak Drs. J hon Tafbu Ritonga, M.Ec selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Drs. Hasan Sakti Siregar, M.Si, Ak selaku Ketua Departemen
Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera Utara dan Ibu Dra. Mutia


4
Ismail, M.M, Ak selaku Sekretaris Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Sumatera Utara.
3. Bapak Drs. Arifin Hamzah, M.M, Ak selaku dosen pembimbing yang telah
banyak memberikan bimbingan dan pengarahan kepada penulis untuk
menyelesaikan skripsi ini.
4. Bapak Drs. Arifin Lubis, M.M, Ak dan Bapak Drs. Sucipto, M.M, Ak selaku
Dosen Pembanding I dan Pembanding II yang telah banyak membantu penulis
melalui saran dan kritik yang diberikan demi kesempurnaan skripsi ini.
5. Seluruh karyawan Kantor Pusat PT Perkebunan Nusantara IV (persero)
Medan atas bantuan dan kerjasamanya dalam penyusunan skripsi ini.
6. Kepada saudara-saudaraku yang sangat kusayangi yang selalu memberikan
doa, kasih sayang dan dukungannya Rizka Chairiah, M. Rizki Chaiwar,
Chairidani Purnamawati, M. Nawawi, M. Fajar Azwandi juga untuk Kak
Pinta, Bang Fian, Kak Sari serta ponakanku Tama dan Azka.
Penulis menyadari bahwa masih banyak kekurangan dalam skripsi ini yang
disebabkan keterbatasan kemampuan penulis. Oleh karena itu, penulis
mengharapkan saran dan kritik yang membangun sehingga dapat dijadikan acuan
dalam penulisan skripsi-skripsi selanjutnya. Akhir kata penulis berharap agar
skripsi ini bermanfaat bagi pembaca.

Medan, 6 November 2009
Penulis,

Chairunnisa Damayanti
NIM: 050503180


5
ABSTRAK

Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif. Penelitian ini bertujuan untuk
mengetahui tax planning atas biaya kesejahteraan karyawan yang dapat
meminimalkan beban pajak perusahaan. Jenis data yang digunakan berupa data
primer dan data sekunder. Data yang diperoleh bersumber dari bagian keuangan
dan bagian lainnya.
Penelitian ini dilakukan di PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan.
Pengumpulan data dilakukan dengan cara wawancara, dokumentasi dan studi
kepustakaan.
Dari hasil penelitian, dapat disimpulkan bahwa PT Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan telah berupaya menerapkan perencanaan pajak dengan baik,
yaitu dengan memaksimalkan biaya-biaya kesejahteraan karyawan yang dapat
mengurangi penghasilan bruto perusahaan untuk meminimalkan beban pajaknya
tanpa melanggar undang-undang yang berlaku.

Kata kunci: Beban pajak, Kesejahteraan karyawan, Perencanaan pajak


6
ABSTRACT

This research is a descriptive research. It aims to find out the tax planning
implementation of fringe benefits which can minimize the company tax burden.
Data types used are primary and secondary data. The datas are got from finance
department and other departments.
This research had been held in PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan.
The data collection was done by interviewing, documenting and doing library
research.
Based on the research result, it can make conclusion that PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan has implemented tax planning well, that is by
maximizing deductible expenses of employee fringe benefits to deduct the
company gross income so that it can minimize company tax burden without
violating any prevailing laws.

Key words : Tax burden, Employee fringe benefits, Tax planning


7
DAFTAR ISI

PERNYATAAN ............................................................................................ i
KATA PENGANTAR ................................................................................... ii
ABSTRAK ..................................................................................................... iv
ABSTRACT ................................................................................................. v
DAFTAR ISI ................................................................................................. vi
DAFTAR TABEL ......................................................................................... ix
DAFTAR GAMBAR .................................................................................... xi
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................ xii
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah........................................................... 1
B. Perumusan Masalah ................................................................. 5
C. Batasan Penelitian .................................................................... 6
D. Tujuan Penelitian ..................................................................... 6
E. Manfaat Penelitian ................................................................... 6
F. Kerangka Konseptual ............................................................... 7

BAB II TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Teoritis...................................................................... 9
1. Pajak .................................................................................. 9
2. Pengaruh Pajak terhadap Perusahaan .................................. 10
3. Manajemen Pajak ............................................................... 11
4. Perencanaan Pajak (Tax Planning) ..................................... 12


8
5. Pemberian dalam Bentuk Kesejahteraan Karyawan atau
Natura dan Kenikmatan (Fringe Benefits) .......................... 23
6. Laporan Keuangan Komersial Vs Laporan Keuangan
Fiskal ................................................................................. 37
B. Tinjauan Penelitian Terdahulu ................................................. 40

BAB III METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian ........................................................................ 43
B. Jenis Data dan Sumber Data ..................................................... 43
C. Teknik Pengumpulan Data ....................................................... 44
D. Metode Analisis Data ............................................................... 44
E. Lokasi dan Jadwal Penelitian ................................................... 44

BAB IV ANALISIS HASIL PENELITIAN
A. Data Penelitian......................................................................... 46
1. Gambaran Umum PT Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan ................................................................. 46
2. Struktur Organisasi Perusahaan .......................................... 48
3. Unsur-unsur Pendapatan dan Biaya pada
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan................... 54
4. Laporan Keuangan Perusahaan........................................... 55
5. Kebijakan Perusahaan dalam Pemberian
Kesejahteraan Karyawan .................................................... 61


9
B. ........................................................................................... Ana
lisis Hasil Penelitian................................................................. 63
1. Memberikan Tunjangan PPh Pasal 21 ................................ 63
2. Memberikan Tunjangan Kesehatan .................................... 69
3. Pembayaran Premi Asuransi untuk Karyawan .................... 72
4. Membayar Biaya Iuran Pensiun/Santunan Hari Tua ........... 74
5. Rumah Dinas Karyawan ..................................................... 76
6. Transportasi untuk Karyawan ............................................. 79
7. Pakaian Kerja Karyawan .................................................... 81
8. Makanan dan Natura Lainnya ............................................. 83
9. Bonus dan J asa Produksi .................................................... 85

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
A. ........................................................................................... Kes
impulan.................................................................................... 90
B. ........................................................................................... Sar
an............................................................................................. 92

DAFTAR PUSTAKA .................................................................................... 95


10
DAFTAR TABEL

Nomor Judul Halaman
Tabel 2.1 Contoh Tunjangan Bentuk Natura Diganti Tunjangan
Bentuk Uang ......................................................................... 36
Tabel 2.2 Tinjauan Penelitian Terdahulu .............................................. 40
Tabel 3.1 Jadwal Penyelesaian Skripsi .................................................. 45
Tabel 4.1 Neraca PT Perkebunan Nusantara IV (Persero)
Medan................................................................................... 55
Tabel 4.2 Laporan Laba Rugi PT Perkebunan Nusantara IV (Persero)
Medan................................................................................... 56
Tabel 4.3 Perhitungan Lumpsum PPh Badan PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan .............................................. 59
Tabel 4.4 Alternatif Kebijakan Perhitungan PPh Pasal 21 Karyawan .... 68
Tabel 4.5 Ikhtisar dari Take Home Pay, Biaya Fiskal dan
Biaya Komersial ................................................................... 68
Tabel 4.6 Fasilitas Dokter dan Obat ...................................................... 70
Tabel 4.7 Tunjangan Kesehatan ............................................................ 71
Tabel 4.8 Tidak Membayar Biaya Premi Asuransi (J amsostek)............. 72
Tabel 4.9 Membayar Biaya Premi Asuransi (J amsostek)....................... 73
Tabel 4.10 Tidak Membayar Biaya Iuran Pensiun/SHT .......................... 75
Tabel 4.11 Membayar Biaya Iuran Pensiun/SHT .................................... 75
Tabel 4.12 Fasilitas Rumah Dinas .......................................................... 77


11
Tabel 4.13 Tunjangan Perumahan........................................................... 78
Tabel 4.14 Fasilitas Kendaraan Dinas ..................................................... 79
Tabel 4.15 Tunjangan Transportasi ......................................................... 80
Tabel 4.16 Tidak Memberi Pakaian Kerja............................................... 81
Tabel 4.17 Memberi Pakaian Kerja ........................................................ 82
Tabel 4.18 Tunjangan Bentuk Natura ..................................................... 83
Tabel 4.19 Tunjangan Bentuk Uang ....................................................... 84


12
DAFTAR GAMBAR

Nomor Judul Halaman
Gambar 1.1 Kerangka Konseptual ............................................................ 7
Gambar 2.1 Tujuan Manajemen Pajak ...................................................... 12


13
DAFTAR LAMPIRAN

Nomor Judul Halaman
Lampiran 1 Struktur Organisasi PT Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan ................................................................... 97
Lampiran 2 Surat Izin Riset ...................................................................... 98
Lampiran 3 Berita Acara Bimbingan Skripsi ............................................ 99


14
BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah
Penerimaan pajak dari tahun ke tahun terus meningkat dan memberi andil
besar dalam penerimaan negara. Penerimaan dari sektor pajak selalu dikatakan
merupakan primadona dalam membiayai pembangunan nasional. Sedangkan
penerimaan dari migas, yang dahulu selalu menjadi andalan penerimaan negara,
sekarang sudah tidak bisa diharapkan sebagai sumber penerimaan keuangan
negara yang terus menerus karena sifatnya yang tidak dapat diperbaharui (non
renewable resources). Penerimaan migas pada suatu waktu akan habis sedangkan
dari pajak selalu dapat diperbaharui sesuai dengan perkembangan ekonomi di
masyarakat itu sendiri. Oleh karena itu pajak harus dikelola dengan baik dan
benar. Salah satu sumber utama yang kontribusinya sangat besar dalam
penerimaan pajak adalah dari Pajak Penghasilan (PPh).
Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan
digunakan untuk membiayai pengeluaran negara baik pengeluaran rutin maupun
pengeluaran pembangunan. Sebaliknya bagi perusahaan, pajak merupakan beban
yang akan mengurangi laba bersih. Keputusan bisnis sebagian besar dipengaruhi
oleh pajak, baik secara langsung maupun tidak langsung. Keputusan bisnis yang
baik jika berhubungan dengan pajak bisa menjadi keputusan bisnis yang kurang
baik, begitu juga sebaliknya.
Dalam pelaksanaannya terdapat perbedaan kepentingan antara Wajib Pajak
dengan pemerintah. Wajib Pajak berusaha untuk membayar pajak sekecil


15
mungkin karena dengan membayar pajak berarti mengurangi kemampuan
ekonomis Wajib Pajak. Di lain pihak pemerintah memerlukan dana untuk
membiayai penyelenggaraan pemerintahan, yang sebagian besar berasal dari
penerimaan pajak. Adanya perbedaan kepentingan ini menyebabkan Wajib Pajak
cenderung untuk mengurangi jumlah pembayaran pajak, baik secara legal maupun
ilegal. Hal ini dimungkinkan jika ada peluang yang dapat dimanfaatkan, baik
karena kelemahan peraturan pajak maupun sumber daya manusia (fiskus).
Dalam praktik bisnis, umumnya pengusaha mengidentikkan pembayaran pajak
sebagai beban sehingga akan berusaha untuk meminimalkan beban tersebut guna
mengoptimalkan laba. Bagi perusahaan, pajak yang dikenakan terhadap
penghasilan yang diterima atau diperoleh dapat dianggap sebagai biaya/beban
(expense) dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan maupun distribusi
laba kepada pemerintah. Dalam rangka meningkatkan efisiensi dan daya saing
maka perusahaan wajib menekan biaya seoptimal mungkin. Demikian pula
dengan kewajiban membayar pajak, karena biaya pajak akan menurunkan laba
setelah pajak (after tax profit), tingkat pengembalian (rate of return), dan arus kas
(cash flow).
Dalam ketentuan perpajakan, masih terdapat berbagai celah (loopholes) yang
dapat dimanfaatkan oleh perusahaan agar jumlah pajak yang dibayar oleh
perusahaan optimal dan minimum (secara keseluruhan). Arti dari optimal di sini
yaitu perusahaan tidak membayar sesuatu (pajak) yang semestinya tidak harus
dibayar, membayar pajak dengan jumlah yang paling sedikit namun tetap
dilakukan dengan cara legal yang tidak menyalahi ketentuan yang berlaku.


16
Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari
yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan sampai dengan yang
melanggar peraturan perpajakan. Upaya minimalisasi pajak secara eufimisme
sering disebut dengan perencanaan pajak (tax planning) atau tax sheltering.
Umumnya perencanaan pajak merujuk pada proses merekayasa usaha dan
transaksi Wajib Pajak supaya utang pajak berada dalam jumlah yang minimal
tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan. Namun perencanaan pajak juga
dapat berkonotasi positif sebagai perencanaan pemenuhan kewajiban perpajakan
secara lengkap, benar, dan tepat waktu sehingga dapat menghindari pemborosan
sumber daya.
Perencanaan pajak (tax planning) menekankan pada pengendalian setiap
transaksi yang memiliki konsekuensi pajak. Kondisi tersebut bertujuan untuk
mengendalikan jumlah pajak sehingga mencapai angka minimum, yang dapat
berupa penghematan pajak (tax saving), penghindaran pajak (tax avoidance)
ataupun penyelundupan pajak (tax evasion). Tax avoidance menunjuk kepada
rekayasa tax affairs yang masih tetap dalam bingkai ketentuan perpajakan
(lawful), sedangkan tax evasion berada di luar bingkai peraturan perpajakan
(unlawful).
Karyawan merupakan unsur yang sangat penting yang berperan aktif di dalam
kegiatan organisasi atau perusahaan. Karyawan memberikan prestasi kerja yang
baik bagi kemajuan perusahaan, sedangkan perusahaan memberikan program
kesejahteraan sebagai penghargaan atas prestasi kerja yang baik yang sudah
diberikan karyawan kepada perusahaan. Salah satu peluang melakukan efisiensi


17
pajak bagi perusahaan adalah dengan pengelolaan transaksi yang berhubungan
dengan pemberian kesejahteraan karyawan tersebut dalam bentuk natura dan
kenikmatan. Imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan
perusahaan dapat dibedakan dalam bentuk:
1. Uang secara langsung (tunjangan).
2. Bukan uang (natura dan kenikmatan), yaitu:
a. Beras, gula, dan sejenisnya.
b. Penggunaan mobil, rumah dinas, fasilitas pengobatan, dan sejenisnya.
Tujuan sebuah perusahaan didirikan adalah untuk tujuan ekonomi. Salah satu
tolok ukur keberhasilan sebuah perusahaan secara ekonomi adalah pencapaian
laba setelah pajak (after tax profit) yang tinggi. Laba bersih yang tinggi tentu
diawali dengan pencapaian target penjualan yang tinggi, kemudian diikuti dengan
pengeluaran biaya-biaya yang efisien, dan pembayaran pajak yang optimal,
sehingga akan dicapai laba bersih setelah pajak yang maksimal. Ketika penjualan
mencapai target, namun biaya yang dikeluarkan jauh lebih tinggi, maka secara
ekonomi hal tersebut hanya akan menjadi sebuah pencapaian yang sia-sia.
Demikian pula ketika laba bersih (secara komersial) sudah mencapai angka yang
optimal, karena didukung dengan pencapaian target penjualan yang maksimal dan
pengeluaran yang minimal, bisa jadi akan menjadi sia-sia ketika ternyata laba
habis tergerus beban pajak yang tidak seharusnya. Misalnya karena banyaknya
biaya yang merupakan kriteria non deductable expenses.
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan atau PTPN IV (Persero) adalah
Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang bergerak pada bidang usaha


18
agroindustri. Sampai dengan akhir tahun 2007, PTPN IV (Persero)
mempekerjakan karyawan tetap dan honorer sebanyak 32.325 orang. Dengan
dukungan ribuan karyawan tersebut, PTPN IV (Persero) telah menunjukkan
pertumbuhan kinerja yang konsisten. Sebagai sebuah perusahaan yang
berorientasi keuntungan (profit motive), PTPN IV (Persero) bertujuan mendapat
keuntungan sebesar-besarnya dengan biaya sekecil-kecilnya, tetapi juga tanpa
mengorbankan kepentingan para karyawannya. Oleh karena itu, perlu dilakukan
suatu perencanaan pajak (tax planning) atas biaya kesejahteraan karyawan yang
baik dan benar agar perusahaan tidak hanya dapat mencapai laba setelah pajak
(after tax profit) yang tinggi, tetapi kesejahteraan karyawan juga tercapai.
Berdasarkan uraian di atas maka dapat disimpulkan bahwa tax planning dapat
menekan beban perusahaan secara legal. Tax planning juga mendukung kinerja
perusahaan secara umum di mana sasarannya sejalan dengan tujuan perusahaan
yang menitikberatkan pada peningkatan laba. Oleh karena itu penulis tertarik
membahasnya pada suatu skripsi yang berjudul Analisis Penerapan Tax
Planning atas Biaya Kesejahteraan Karyawan pada PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan.

B. Perumusan Masalah
Dari uraian latar belakang masalah, secara sederhana dapat dirumuskan
permasalahan yang akan diteliti yaitu apakah penerapan tax planning atas biaya
kesejahteraan karyawan dapat meminimalkan beban pajak terhutang wajib pajak
badan pada PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan?


19
C. Batasan Penelitian
Agar ruang lingkup permasalahan pada penelitian ini tidak menjadi luas, maka
batasan dalam penelitian ini adalah:
1. Data yang digunakan adalah data tahun 2007.
2. Data utama diperoleh berdasarkan data sekunder yaitu laporan keuangan, serta
data pendukung berupa dokumentasi dan wawancara terstruktur.
3. Undang-undang pajak yang digunakan adalah UU PPh Nomor 17 Tahun 2000.

D. Tujuan Penelitian
Sesuai dengan perumusan masalah, tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian
ini adalah untuk mengetahui penerapan tax planning atas biaya kesejahteraan
karyawan pada PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan.

E. Manfaat Penelitian
Manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah:
1. Bagi penulis, penelitian ini diharapkan dapat menambah wawasan penulis
mengenai penerapan tax planning atas biaya kesejahteraan karyawan pada PT
Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan.
2. Bagi pihak yang diteliti (PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan),
sebagai masukan dalam menerapkan penerapan tax planning atas biaya
kesejahteraan karyawannya.
3. Bagi pihak lain, hasil penelitian ini dapat dijadikan referensi, bacaan yang
bermanfaat, dan sumber informasi dalam melakukan penelitian selanjutnya.


20
F. Kerangka Konseptual
Kerangka konseptual merupakan sintesis atau ekstrapolasi dari kejadian teori
yang mencerminkan keterkaitan antara variabel yang diteliti dan merupakan
tuntunan untuk memecahkan masalah penelitian serta merumuskan hipotesis dan
merupakan tempat peneliti memberikan penjelasan tentang hal-hal yang
berhubungan dengan variabel ataupun masalah yang ada dalam penelitian.
Adapun kerangka konseptual dalam penelitian ini dapat digambarkan melalui
bagan alur berikut yang disertai penjelasan kualitatif.

Gambar 1.1
Kerangka Konseptual

PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero)
Medan
Penghasilan Wajib
Pajak Badan
Penerapan Tax Planning
atas Biaya
Kesejahteraan
Karyawan
Pajak Terhutang Wajib
Pajak Badan


21
Keterangan gambar:
Penghasilan Wajib Pajak Badan PT Perkebunan Nusantara IV (Persero)
Medan dikenakan pajak sesuai dengan tarif yang berlaku. Untuk meminimalkan
beban pajaknya, maka PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan menerapkan
tax planning, yaitu atas biaya kesejahteraan karyawan. Setelah itu, maka diperoleh
pajak terhutang Wajib Pajak Badan yang harus dibayar perusahaan kepada negara.


22
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA

A. Tinjauan Teoritis
1. Pajak
a. Pengertian Pajak
Dalam bukunya Pengantar Singkat Hukum Pajak (1992) menurut Soemitro,
Pajak adalah peralihan kekayaan dari sektor swasta ke sektor publik
berdasarkan Undang-undang yang dapat dipaksakan dengan tidak mendapat
imbalan (tegenprestatie) yang secara langsung dapat ditunjukkan, yang
digunakan untuk membiayai pengeluaran umum dan yang digunakan sebagai
alat pendorong, penghambat atau pencegah untuk mencapai tujuan yang ada di
luar bidang keuangan negara.
Sedangkan dalam Prabowo (2004: 2) menurut Adriani,
Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh
yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak
mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya
adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan
dengan tugas negara harus menyelenggarakan pemerintahan.
Ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak menurut Waluyo dan Ilyas
(2002: 6) adalah:
a. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang serta aturan pelaksanaannya
yang sifatnya dapat dipaksakan.
b. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi
individual oleh pemerintah.
c. Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah
daerah.
d. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila
dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk
membiayai public investment.
e. Pajak dapat pula mempunyai tujuan selain budgeter, yaitu mengatur.


23
b. Fungsi Pajak
Sebagaimana telah diketahui ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak dari
berbagai definisi, maka terlihat adanya dua fungsi pajak, yaitu:
a. Fungsi Penerimaan (Budgeter)
Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan
pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Contoh: Dimasukkannya pajak dalam
APBN sebagai penerimaan dalam negeri.
b. Fungsi Mengatur (Reguler)
Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan di
bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh yaitu dikenakannya pajak yang
lebih tinggi terhadap minuman keras sehingga konsumsi minuman keras dapat
ditekan. Demikian juga terhadap barang mewah.

2. Pengaruh Pajak terhadap Perusahaan
Asumsi pajak sebagai biaya akan mempengaruhi laba (profit margin),
sedangkan asumsi pajak sebagai distribusi laba akan mempengaruhi rate of return
on investment. Status perusahaan yang go public atau belum akan mempengaruhi
kebijakan pembagian dividen. Perusahaan yang sudah go public umumnya
cenderung high profile daripada perusahaan yang belum go public. Agar harga
pasar sahamnya meningkat, manajer perusahaan go public akan berusaha tampil
sebaik mungkin, sukses dan membagi dividen yang besar. Demikian juga dengan
pembayaran pajaknya akan diusahakan sebaik mungkin. Namun apapun
asumsinya, secara ekonomis pajak merupakan unsur pengurang laba yang tersedia
untuk dibagi atau diinvestasikan kembali oleh perusahaan.


24
3. Manajemen Pajak
Pemerintah saat ini melakukan upaya habis-habisan dalam bidang perpajakan.
Karena itu, pengusaha harus menanggapinya dengan cara habis-habisan juga,
yaitu dengan menempuh manajemen pajak. Bagaimanapun pajak bagi perusahaan
tetap sebagai biaya. Artinya sekecil apapun pajak yang harus dibayar oleh
perusahaan, tetap saja akan mengurangi laba yang diterima oleh perusahaan. J ika
pengelolaan pajak tidak dilakukan dengan baik, kemungkinan di kemudian hari
perusahaan terpaksa gulung tikar.
Upaya dalam melakukan penghematan pajak secara legal dapat dilakukan
melalui manajemen pajak. Namun perlu diingat bahwa legalitas manajemen pajak
tergantung dari instrumen yang dipakai. Legalitas baru dapat diketahui secara
pasti setelah ada putusan pengadilan.
Lumbantoruan dalam buku Akuntansi Pajak (1996: 483),
Tujuan manajemen pajak pada dasarnya serupa dengan manajemen keuangan
yaitu sama-sama bertujuan untuk memperoleh likuiditas dan laba yang cukup.
Manajemen pajak sebagai memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar,
tetapi jumlah pajak dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba
dan likuiditas yang diharapkan. Dengan demikian, di kemudian hari tidak
terjadi restitusi pajak atau kurang bayar yang mengakibatkan denda dan
sebagainya.

Manajemen pajak merupakan bagian dari manajemen keuangan. Manajemen
keuangan yang efisien membutuhkan suatu tujuan dan sasaran yang akan
digunakan sebagai patokan dalam memberikan penilaian atas efisiensi keputusan
keuangan. Dengan demikian tujuan manajemen pajak harus sejalan dengan tujuan
manajemen keuangan, yaitu memperoleh likuiditas dan laba yang memadai.


25
Gambar 2.1
Tujuan Manajemen Pajak

Cara mencapai

Dicapai dengan

4. Perencanaan Pajak (Tax Planning)
Perencanaan pajak merupakan langkah awal dalam manajemen pajak. Strategi
penghematan pajak disusun pada saat perencanaan. Karena itu, pada tahap ini
dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat
diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan.
Tujuan pokok yang seharusnya dicapai oleh para eksekutif perusahaan adalah
memberikan keuntungan yang maksimum untuk jangka panjang (long-term
return) kepada para pemodal atau pemegang saham yang telah menginvestasikan
kekayaan dan mempercayakan pengelolaannya kepada perusahaan. Keuntungan
tersebut harus diperoleh dengan mematuhi peraturan atau ketentuan perpajakan,
baik pajak daerah maupun pajak pusat, bahkan ketentuan pajak internasional.
Sebagai Wajib Pajak, setiap perusahaan harus mematuhi dan melaksanakan

Cara Mencapai

Dicapai dengan
Tujuan Manajemen
Keuangan:
a. Mencapai laba
b. Likuiditas

Tujuan Manajemen Pajak:
a. Melakukan kewajiban
perpajakan.
b. Usaha efisiensi untuk
mencapai laba.
Fungsi Manajemen Pajak:
a. Perencanaan
b. Pelaksanaan
c. Pembayaran


26
kewajiban-kewajiban pajaknya sesuai dengan peraturan atau ketentuan yang
berlaku.
Pada umumnya, ukuran kepatuhan memenuhi kewajiban perpajakan biasanya
diukur dan dibandingkan dengan besar kecilnya penghematan pajak (tax saving),
penghindaran pajak (tax avoidance) dan penyelundupan pajak (tax evasion) yang
kesemuanya itu bertujuan untuk meminimalkan beban pajak, melalui beberapa
cara antara lain melalui pengecualian-pengecualian, pengurangan-pengurangan,
insentif pajak, penghasilan yang bukan objek pajak, penangguhan pengenaan
pajak, pajak ditanggung negara sampai kepada kerja sama dengan aparat
perpajakan, suap-menyuap dan pemalsuan-pemalsuan.
a. Pengertian Tax Planning
Pengetahuan tentang akuntansi sangat diperlukan oleh Wajib Pajak untuk
dapat mematuhi peraturan dan/atau ketentuan perpajakan. Pemahaman tentang
Undang-undang dan peraturan perpajakan mutlak diperlukan untuk bisa membuat
kewajiban membayar pajak yang sekecil mungkin tanpa harus melanggar atau
tidak mematuhi Undang-undang dan peraturan perpajakan, sehingga dapat
memberikan keuntungan yang tinggi kepada para pemodal.
Para eksekutif perusahaan atau manajemen harus mampu mengidentifikasi dan
memanfaatkan peraturan atau ketentuan-ketentuan pajak, yang memungkinkan
terlaksananya transaksi-transaksi yang hemat pajak atau bahkan bebas pajak.
Proses demikian itu dikenal sebagai perencanaan pajak (tax avoidance atau
legitimate tax planning), berbagai upaya untuk menghemat atau menghindari
pajak yang dilakukan secara legal dan tidak melanggar etika (Harnanto, 2003:
105).

Dalam kaitannya dengan pajak penghasilan, memaksimumkan keuntungan
atau kekayaan para pemilik secara implisit bermakna minimalisasi (pajak


27
penghasilan) yang menuntut adanya perencanaan pajak yang efektif atau effective
tax planning. Untuk bisa membuat perencanaan pajak yang baik, perusahaan
harus mempekerjakan atau mempunyai orang yang memiliki pengetahuan dan
memahami peraturan perpajakan.
Secara garis besar, menurut Zain dalam buku Manajemen Perpajakan (2003:
43),
Perencanaan pajak (tax planning) adalah proses mengorganisasi usaha wajib
pajak atau kelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga utang pajaknya,
baik pajak penghasilan maupun pajak-pajak lainnya, berada dalam posisi
paling minimal, sepanjang hal ini dimungkinkan baik oleh ketentuan peraturan
peundang-undangan perpajakan maupun secara komersial.

J ika tujuan dari tax planning adalah merekayasa agar beban pajak (tax burden)
serendah mungkin dengan memanfaatkan peraturan yang ada tetapi berbeda
dengan tujuan pembuat Undang-undang maka tax planning di sini sama dengan
tax avoidance karena secara hakikat ekonomis kedua-duanya berusaha untuk
memaksimalkan penghasilan setelah pajak (after tax return) karena pajak
merupakan unsur pengurang laba yang tersedia baik untuk dibagikan kepada
pemegang saham maupun untuk diinvestasikan kembali.
Perencanaan pajak adalah merupakan tindakan penstrukturan yang terkait
dengan konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya kepada pengendalian
setiap transaksi yang ada konsekuensi pajaknya. Tujuannya adalah bagaimana
pengendalian tersebut dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang akan
ditransfer ke pemerintah, melalui apa yang disebut sebagai penghindaran
pajak (tax avoidance) dan bukan penyelundupan pajak (tax evasion) yang
merupakan tindak pidana fiskal yang tidak akan ditoleransi. Walaupun kedua
cara tersebut kedengarannya mempunyai konotasi yang sama sebagai tindakan
kriminal, namun suatu hal yang jelas berbeda di sini, bahwa penghindaran
pajak adalah perbuatan legal yang masih dalam ruang lingkup pemajakan dan
tidak melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, sedang
penyelundupan pajak jelas-jelas merupakan perbuatan ilegal yang melanggar
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan (Zain, 2003: 67).


28
Dari pengertian tersebut terlihat bahwa perencanaan pajak melalui
penghindaran pajak merupakan satu-satunya cara legal yang dapat ditempuh oleh
Wajib Pajak dalam rangka mengefisiensikan pembayaran pajaknya. Ide dasarnya
adalah usaha pengaturan terlebih dahulu semua aktivitas perusahaan guna
menghindarkan impak perpajakan sebanyak mungkin atau dengan perkataan lain
peluang untuk perencanaan pajak yang efektif, terdapat lebih besar
kemungkinannya apabila hal tersebut dipertimbangkan sebelum transaksi tersebut
dilaksanakan, dibandingkan apabila pertimbangannya dilakukan setelah terjadi
transaksi. Dalam hal ini tentunya sangat tergantung kepada para manajer, sampai
sejauh mana para manajer tersebut mewaspadai secara konstan alternatif-alternatif
penghematan pajak pada setiap tindakan yang akan diambilnya.
Dapat disimpulkan bahwa suatu perencanaan pajak yang efektif tidak
tergantung kepada seseorang ahli pajak yang profesional, akan tetapi sangat
tergantung kepada kesadaran dan keterlibatan para pengambil keputusan akan
adanya impak pajak yang melekat pada setiap aktivitas perusahaannya.

b. Penghindaran Sanksi Pajak
Menurut Suandy (2001: 10), setidak-tidaknya terdapat tiga hal yang harus
diperhatikan dalam suatu perencanaan pajak (tax planning), yaitu:
1. Tidak melanggar ketentuan perpajakan. Bila suatu perencanaan pajak (tax
planning) ingin dipaksakan dengan melanggar ketentuan perpajakan, buat
Wajib Pajak merupakan risiko (tax risk) yang sangat berbahaya dan
mengancam keberhasilan perencanaan pajak (tax planning) tersebut.
2. Secara bisnis masuk akal, karena perencanaan pajak (tax planning)
merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari perencanaan menyeluruh
(global strategy) perusahaan baik jangka panjang maupun jangka pendek,
maka perencanaan pajak (tax planning) yang tidak masuk akal akan
memperlemah perencanaan itu sendiri.


29
3. Bukti-bukti pendukungnya memadai, misalnya dukungan perjanjian
(agreement), faktur (invoice) dan juga perlakuan akuntansinya (accounting
treatment).

c. Pelaksanaan Kewajiban Perpajakan (Tax Implementation)
Untuk mencapai tujuan manajemen pajak, ada dua hal yang perlu dikuasai dan
dilaksanakan, yaitu:
1. Memahami ketentuan peraturan perpajakan.
Dengan mempelajari peraturan perpajakan seperti Undang-undang, Keputusan
Presiden, Keputusan Menteri Keuangan, Keputusan Dirjen Pajak, dan Surat
Edaran Dirjen Pajak dapat diketahui peluang-peluang yang dapat
dimanfaatkan untuk menghemat beban pajak.
2. Menyelenggarakan pembukuan yang memenuhi syarat.
Pembukuan merupakan sarana yang sangat penting dalam penyajian informasi
keuangan perusahaan yang disajikan dalam bentuk laporan keuangan dan
menjadi dasar dalam menghitung besarnya jumlah pajak terutang.

d. Motivasi Dilakukannya Perencanaan Pajak (Tax Planning)
Banyak motivasi yang mendasari dilakukannya suatu perencanaan pajak (tax
planning), namun semua itu bersumber dari adanya 3 unsur perpajakan yaitu:
a. Kebijaksanaan perpajakan (tax policy)
b. Undang-undang perpajakan (tax law)
c. Administrasi perpajakan (tax administration)
Ketiga unsur tersebut terjadi menurut proses sesuai dengan urutan waktu
penyusunan sistem perpajakan.


30
e. Tahapan dalam Perencanaan Pajak (Tax Planning)
Dalam arus globalisasi dan tingkat persaingan yang semakin tajam seorang
manajer dalam membuat suatu perencanaan pajak sebagaimana strategi
perencanaan perusahaan secara keseluruhan (global companys strategy) juga
harus memperhitungkan adanya kegiatan yang bersifat lokal maupun
internasional, maka agar tax planning dapat berhasil sesuai dengan yang
diharapkan, maka rencana itu seharusnya dilakukan melalui berbagai urutan
tahap-tahap berikut:
1. Menganalisis informasi yang ada (Analysis of the existing data base)
Tahap pertama dari proses pembuatan tax planning adalah menganalisis
komponen yang berbeda atas pajak yang terlibat dalam suatu proyek dan
menghitung seakurat mungkin beban pajak (tax burden) yang harus ditanggung.
Ini hanya bisa dilakukan dengan mempertimbangkan masing-masing elemen
dari pajak baik secara sendiri-sendiri maupun secara total pajak yang harus dapat
dirumuskan sebagai tax planning yang paling efisien. Penting juga untuk
memperhitungkan kemungkinan besarnya penghasilan dari suatu proyek dan
pengeluaran-pengeluaran lain di luar pajak yang mungkin terjadi. Untuk itu
seorang manajer perpajakan harus memperhatikan faktor-faktor baik internal
maupun eksternal yaitu:
a. Fakta yang relevan.
b. Faktor pajak.
c. Faktor non-pajak lainnya.


31
2. Membuat satu model atau lebih rencana kemungkinan besarnya pajak
(Design of one or more possible tax plan)
Model perjanjian internasional dapat melibatkan satu atau lebih atas tindakan-
tindakan berikut:
a. Pemilihan bentuk transaksi operasi atau hubungan internasional.
b. Pemilihan negara asing tempat melakukan investasi atau menjadi residen
dari negara tersebut.
c. Penggunaan satu atau lebih negara tambahan.
3. Mengevaluasi pelaksanaan rencana pajak (Evaluating a tax plan)
Perencanaan pajak sebagai suatu perencanaan yang merupakan bagian kecil
dari seluruh perencanaan strategik perusahaan, oleh karena itu perlu dilakukan
evaluasi untuk melihat sejauh mana hasil pelaksanaan suatu perencanaan pajak
terhadap beban pajak (tax burden), perbedaan laba kotor dan pengeluaran selain
pajak atas berbagai alternatif perencanaan. Variabel-variabel tersebut akan
dihitung seakurat mungkin dengan hipotesis sebagai berikut:
a. Bagaimana jika rencana tersebut tidak dilaksanakan
b. Bagaimana jika rencana tersebut dilaksanakan dan berhasil dengan baik
c. Bagaimana jika rencana tersebut dilaksanakan tetapi gagal
Dari ketiga hipotesis tersebut akan memberikan hasil yang berbeda. Dari hasil
tersebut barulah dapat ditentukan apakah perencanaan pajak tersebut layak untuk
dilaksanakan atau tidak.


32
4. Mencari kelemahan dan kemudian memperbaiki kembali rencana pajak
(Debugging the tax plan)
Untuk mengatakan bahwa hasil suatu perencanaan pajak baik atau tidak, tentu
harus dievaluasi melalui berbagai rencana yang dibuat. Dengan demikian
keputusan yang terbaik atas suatu perencanaan pajak harus sesuai dengan bentuk
transaksi dan tujuan operasi. Perbandingan berbagai rencana harus dibuat
sebanyak mungkin sesuai bentuk perencanaan pajak yang diinginkan. Kadang
suatu rencana harus diubah mengingat adanya perubahan peraturan/perundang-
undangan. Tindakan perubahan (up to date planning) harus tetap dijalankan
walaupun diperlukan penambahan biaya atau kemungkinan keberhasilannya
sangat kecil. Sepanjang penghematan pajak (tax saving) masih besar, rencana
tersebut harus tetap dijalankan, karena bagaimanapun juga kerugian yang
ditanggung merupakan kerugian minimal.
Jadi akan sangat membantu jika pembuatan suatu rencana disertai dengan
gambaran/perkiraan berapa peluang kesuksesan dan berapa laba (benefit)
potensial yang akan diperoleh jika berhasil maupun kerugian (loss) potensial jika
terjadi kegagalan.
5. Memutakhirkan rencana pajak (Updating the tax plan)
Meskipun suatu rencana pajak telah dilaksanakan dan proyek juga telah
berjalan, tetap perlu diperhitungkan setiap perubahan yang terjadi baik dari
undang-undang maupun pelaksanaannya (negara di mana aktivitas tersebut
dilakukan) yang dapat berdampak terhadap komponen suatu perjanjian.


33
Pemuktahiran dari suatu rencana adalah konsekuensi yang perlu dilakukan
sebagaimana dilakukan oleh masyarakat yang dinamis. Dengan memberikan
perhatian terhadap perkembangan yang akan datang maupun situasi yang terjadi
saat ini, seorang manajer akan mampu mengurangi akibat yang merugikan dari
adanya perubahan, dan pada saat yang bersamaan mampu mengambil kesempatan
untuk memperoleh manfaat yang potensial.

f. Perencanaan Pajak untuk Mengefisienkan Beban Pajak
Menurut Suandy (2003: 119),
Strategi mengefisienkan beban pajak (penghematan pajak) yang dilakukan
perusahaan haruslah bersifat legal, supaya dapat menghindari sanksi-sanksi
pajak di kemudian hari. Secara umum penghematan pajak menganut prinsip
the least and the latest, yaitu membayar dalam jumlah seminimal mungkin
dan pada waktu terakhir yang masih diizinkan oleh undang-undang dan
peraturan perpajakan. Strategi mengefisienkan beban pajak dari berbagai
literatur dapat dijabarkan sebagai berikut:
1. Mengambil keuntungan dari berbagai pilihan bentuk badan hukum (legal
entity) yang tepat sesuai dengan kebutuhan dan jenis usaha. Bila dilihat
dari perspektif perpajakan kadang pemilihan bentuk badan hukum (legal
entities) bentuk perseorangan, firma dan kongsi (partnership) adalah
bentuk yang lebih menguntungkan dibanding perseroan terbatas yang
pemegang sahamnya perorangan atau badan tetapi kurang 25%, akan
mengakibatkan pajak atas penghasilan perseroan dikenakan dua kali yakni
pada saat penghasilan diperoleh oleh pihak perseroan dan pada saat
penghasilan dibagikan sebagai dividen kepada pemegang saham
perseorangan atau badan yang kurang dari 25%.
2. Memilih lokasi perusahaan yang akan didirikan. Umumnya Pemerintah
memberikan semacam insentif pajak/fasilitas perpajakan khususnya untuk
daerah tertentu (misalnya di Indonesia Bagian Timur), banyak
pengurangan pajak penghasilan yang diberikan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 26 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 yang telah diubah
terakhir dengan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000. Di samping itu,
juga diberikan fasilitas seperti peyusutan dan amortisasi yang dipercepat,
kompensasi kerugian yang lebih lama dari seharusnya.
3. Mengambil keuntungan sebesar-besarnya atau semaksimal mungkin dari
berbagai pengecualian, potongan atau pengurangan atas Penghasilan Kena
Pajak yang diperbolehkan oleh undang-undang. Sebagai contoh jika
diketahui bahwa Penghasilan Kena Pajak (laba) perusahaan besar dan akan


34
dikenakan tarif pajak tinggi/tertinggi, maka sebaiknya perusahaan
membelanjakan sebagian laba perusahaan untuk hal-hal yang bermanfaat
secara langsung untuk perusahaan, dengan catatan tentunya biaya yang
dikeluarkan adalah biaya yang dapat dikurangkan (deductible) dalam
menghitung Penghasilan Kena Pajak. Sebagai contoh, biaya untuk riset
dan pengembangan, biaya pendidikan dan latihan pegawai, biaya
perbaikan kantor, biaya pemasaran dan masih banyak biaya lainnya yang
dapat dimanfaatkan. Hal ini tergantung kepada jenis usaha dan peraturan
pajak yang berlaku.
4. Mendirikan perusahaan dalam satu jalur usaha (corporate company)
sehingga diatur mengenai penggunaan tarif pajak yang paling
menguntungkan antara masing-masing badan usaha (business entity). Hal
ini bisa dilakukan mengingat bahwa banyak negara termasuk Indonesia
mengatur bahwa pembagian dividen antar-corporate (inter-corporate
dividend) tidak dikenakan pajak.
5. Mendirikan perusahaan ada yang sebagai profit center dan ada yang hanya
berfungsi sebagai cost center. Dari hal tersebut dapat diperoleh manfaat
dengan cara menyebarkan penghasilan menjadi pendapatan dari beberapa
wajib pajak didalam satu grup begitu juga terhadap biaya sehingga dapat
diperoleh keuntungan atas pergeseran pajak (tax shifting) yakni
menghindari tarif paling tinggi/maksimum. Tentunya proses ini dapat
dijalankan apabila sistem tarif pajak yang berlaku progresif dan
penghasilan kena pajak sudah melewati tarif yang paling rendah. Hal ini
dapat dilakukan dengan membagi perusahaan dalam beberapa divisi,
dimana ada divisi yang menghasilkan laba yang besar dan ada divisi yang
hanya berfungsi sebagai pusat biaya.
6. Memberikan tunjangan kepada karyawan dalam bentuk uang atau natura
dan kenikmatan (fringe benefits) dapat sebagai salah satu pilihan untuk
menghindari lapisan tarif maksimum (shift to lower bracket). Karena pada
dasarnya pemberian dalam bentuk natura dan kenikmatan (fringe benefits)
dapat dikurangkan sebagai biaya oleh pemberi kerja sepanjang pemberian
tersebut diperhitungkan sebagai penghasilan yang dikenakan pajak bagi
pegawai yang menerimanya.
7. Pemilihan metode penilaian persediaan. Ada dua metode penilaian yang
diizinkan oleh peraturan perpajakan, yaitu metode rata-rata (average) dan
metode masuk pertama keluar pertama (first in first out). Dalam kondisi
perekonomian yang cenderung mengalami inflasi, metode rata-rata
(average) akan menghasilkan harga pokok yang lebih tinggi dibanding
dengan metode masuk pertama keluar pertama (first in first out). Harga
pokok penjualan (HPP) yang lebih tinggi akan mengakibatkan laba kotor
menjadi lebih kecil.
8. Untuk pendanaan aktiva tetap dapat mempertimbangkan sewa guna usaha
dengan hak opsi (finance lease) di samping pembelian langsung karena
jangka waktu leasing umumnya lebih pendek dari umur aktiva dan
pembayaran leasing dapat dibiayakan seluruhnya. Dengan demikian,


35
aktiva tersebut dapat dibiayakan lebih cepat dibandingkan melalui
penyusutan jika pembelian dilakukan secara langsung.
9. Melalui pemilihan metode penyusutan yang diperbolehkan peraturan
perpajakan yang berlaku. J ika perusahaan mempunyai prediksi laba yang
cukup besar maka dapat dipakai metode penyusutan yang dipercepat
(saldo menurun) sehingga atas biaya penyusutan tersebut dapat
mengurangi laba kena pajak dan sebaliknya jika diperkirakan pada awal-
awal tahun investasi belum bisa memberikan keuntungan atau timbul
kerugian maka pilihannya adalah menggunakan metode penyusutan yang
memberikan biaya yang lebih kecil (garis lurus) supaya biaya penyusutan
dapat ditunda untuk tahun berikutnya.
10. Menghindari dari pengenaan pajak dengan cara mengarahkan pada
transaksi yang bukan objek pajak. Sebagai contoh: untuk jenis usaha yang
PPh Badannya dikenakan pajak secara final, maka efesiensi PPh pasal 21
karyawan dapat dilakukan dengan cara memberikan semaksimal mungkin
tunjangan karyawan dalam bentuk natura, mengingat pemberian natura
bukan merupakan objek pajak PPh Pasal 21.
11. Mengoptimalkan kredit pajak yang di perkenankan, untuk ini wajib pajak
harus jeli untuk memperoleh informasi mengenai pembayaran pajak yang
dapat dikreditkan. Sebagai contoh PPh Pasal 22 atas pembelian solar dari
pertamina bersifat final jika pembeliannya dilakukan oleh perusahaan yang
bergerak di bidang penyaluran Migas, tetapi bila pembeliannya
dilakukan oleh perusahaan yang bergerak di bidang pabrikan maka PPh
pasal 22 tersebut dapat dikreditkan dengan PPh Badan. Perkreditan ini
lebih menguntungkan ketimbang dibebankan sebagai biaya. Keuntungan
yang dapat diperoleh sebesar 70% dari nilai pajak yang dikreditkan
(dengan asumsi penghasilan kena pajak telah mencapai jumlah yang
dikenakan tarif 30%)
12. Penundaan pembayaran kewajiban pajak dapat dilakukan dengan cara
melakukan pembayaran pada saat mendekati tanggal jatuh tempo. Khusus
untuk menunda pembayaran PPN dapat dilakukan dengan menunda
penerbitan faktur pajak sampai batas waktu yang diperkenankan
khususnya atas penjualan kredit. Perusahaan dapat menerbitkan faktur
pajak pada akhir bulan penyerahan barang (kep. Dirjen pajak No:
53/PJ/1994)
13. Menghindari pemeriksaan pajak, periksaan pajak oleh Direktorat jenderal
pajak dilakukan terhadap wajib pajak yang:
a. SPT lebih bayar
b. SPT rugi
c. Tidak memasukkan SPT atau terlambat memasukkan SPT
d. Terdapat informasi pelanggaran
e. Memenuhi kriteria tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen pajak
14. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan yang berlaku.
Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan dapat dilakukan
dengan cara menguasai peraturan perpajakan yang berlaku.


36
5. Pemberian dalam Bentuk Kesejahteraan Karyawan atau Natura dan
Kenikmatan (Fringe Benefits)
Handoko dalam Manajemen Personalia dan Sumberdaya Manusia (1985: 135)
menyebutkan kesejahteraan karyawan sebagai kompensasi pelengkap, yang
sering disebut fringe benefits adalah untuk mempertahankan karyawan
organisasi dalam jangka panjang. Kompensasi pelengkap ini berbentuk
penyediaan paket benefits dan penyelenggaraan program-program
pelayanan karyawan.
Kesejahteraan karyawan yang juga dikenal sebagai benefit mencakup semua
jenis penghargaan berupa uang yang tidak dibayarkan secara langsung kepada
karyawan. Penghargaan ini diberikan kepada semua anggota organisasi atas
keanggotaannya dan bukan berdasarkan hasil kerjanya. Oleh karena itu tidak
dapat digunakan untuk meningkatkan prestasi kerja, namun dapat digunakan
untuk menarik karyawan yang berkualitas dan mempertahankannya jika paket
tunjangan dan fasilitas tersebut menarik (Panggabean, 2002: 96).
Natura adalah imbalan yang diberikan oleh pemberi kerja kepada
karyawannya, yang pemberiannya bukan dalam bentuk uang, melainkan dalam
bentuk barang atau berbagai fasilitas perusahaan, seperti beras, gula, penggunaan
mobil, rumah, fasilitas pengobatan dan lain sebagainya (Judisseno, 2002: 305).
Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan tidak boleh dikurangkan dalam
menentukan Penghasilan Kena Pajak, kecuali penyediaan makanan dan minuman
bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan
kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan
yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan dianggap
bukan merupakan Objek Pajak. Selaras dengan hal tersebut maka dalam ketentuan
ini, penggantian atau imbalan dimaksud dianggap bukan merupakan pengeluaran
yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja. Namun, dalam rangka


37
menunjang kebijaksanaan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah
terpencil, berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan, penggantian atau imbalan
dalam bentuk natura dan kenikmatan yang diberikan berkenaan dengan
pelaksanaan pekerjaan di daerah tersebut boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto pemberi kerja.
Dalam hal pemberian kepada pegawai berupa penyediaan makanan/minuman
di tempat kerja untuk seluruh pegawai, secara bersama-sama, atau yang
merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan
kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya, seperti pakaian dan
peralatan untuk keselamatan kerja, pakaian seragam petugas keamanan (satpam),
antar jemput karyawan serta penginapan untuk awak kapal dan yang sejenisnya,
walaupun pemberian tersebut bukan merupakan imbalan (kena pajak) karyawan
tetapi boleh dibebankan sebagai biaya pemberi kerja. Hal ini dimaksudkan untuk
dapat meningkatkan kinerja karyawan, efisiensi dan daya saing perusahaan serta
tentunya kesejahteraan karyawan.
Peluang melakukan efisiensi Pajak Penghasilan Badan sangat banyak yang
dapat dilakukan pada biaya-biaya yang berkaitan dengan kesejahteraan karyawan.
Strategi efisiensi PPh Badan yang berkaitan dengan biaya kesejahteraan karyawan
ini, sangat tergantung dari kondisi perusahaan, sebagai berikut:
a. Pada perusahaan yang memperoleh penghasilan kena pajak (tax income) yang
telah dikenakan tarif tertinggi (di atas Rp 100 juta) dan pengenaan PPh
Badannya tidak final, diupayakan seminimal mungkin memberikan


38
kesejahteraan karyawan dalam bentuk natura dan kenikmatan (fringe benefit)
karena pengeluaran ini tidak dapat dibebankan sebagai biaya.
b. Untuk perusahaan yang PPh Badannya dikenakan pajak secara final,
sebaiknya memberikan kesejahteraan karyawan dalam bentuk natura dan
kenikmatan (fringe benefit), karena pemberian natura dan kenikmatan kepada
karyawan tidak termasuk objek PPh Pasal 21, sedangkan pengeluaran untuk
pemberian natura dan kenikmatan (fringe benefit) tersebut tidak
mempengaruhi besarnya PPh Badan, karena PPh Badan Final dihitung dari
persentase atas penghasilan bruto sebelum dikurangi dengan biaya-biaya.
c. Bagi perusahaan yang masih rugi, pemberian natura dan kenikmatan (fringe
benefit) akan menurunkan PPh Pasal 21 sementara PPh Badan tetap nihil.
Akuntansi mendefinisikan biaya sebagai suatu yang dikorbankan untuk
memperoleh pendapatan atau penghasilan. Jadi, semua usaha, tenaga, dan sumber
yang digunakan untuk memperoleh hasil adalah biaya. Oleh karena itu, semua
pembayaran dalam bentuk natura atau kenikmatan kepada karyawannya adalah
biaya.
Kesejahteraan karyawan yang dapat direkayasa terdiri dari:
1. PPh Pasal 21 Karyawan
PPh Pasal 21 karyawan adalah pajak yang dibebankan pada karyawan atas
penghasilan yang diperoleh dari pemberi kerja. PPh Pasal 21 itu dipungut oleh
pemberi kerja kemudian disetorkan pada pemerintah. PPh Pasal 21 tersebut dapat
dilakukan melalui beberapa cara yaitu:


39
a. PPh ditanggung karyawan yang bersangkutan
Dalam hal ini jumlah PPh pasal 21 yang terhutang akan ditanggung oleh
karyawan itu sendiri sehingga benar-benar mengurangi penghasilan.
b. Tunjangan PPh
J ika PPh pasal 21 diberikan dalam bentuk tunjangan, maka jumlah tunjangan
tersebut akan menambah penghasilan karyawan dan kemudian baru dikenakan
PPh pasal 21. Dalam hal ini penghitungan PPh dilakukan dengan cara gross
up dimana besarnya tunjangan pajak sama dengan jumlah PPh pasal 21
terhutang untuk masing-masing karyawan. Sepintas lalu kebijakan PPh pasal
21 jenis ini akan terlihat memberatkan perusahaan karena jumlah penghasilan
karyawan akan bertambah besar sebagai akibat dari penambahan tunjangan
pajak. Namun demikian beban perusahaan tersebut akan tereliminasi karena
PPh pasal 21 dapat dibiayakan.
c. PPh ditanggung oleh perusahaan
Dalam hal ini, jumlah Pasal PPh pasal 21 yang terhutang akan ditanggung
oleh perusahaan yang bersangkutan. Dengan demikian, gaji yang diterima
oleh karyawan tersebut tidak dikurangi dengan PPh pasal 21 karena
perusahaanlah yang menanggung biaya PPh pasal 21. PPh pasal 21 yang
ditanggung perusahaan tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto perusahaan.
2. Pengobatan/kesehatan karyawan
Perusahaan biasanya memberikan fasilitas pengobatan atau kesehatan pada
karyawannya, yang dapat dilakukan sebagai berikut:


40
a. Perusahaan mendirikan klinik sendiri atau bekerja sama dengan pihak rumah
sakit tertentu
Pada kondisi ini, perusahaan menyediakan klinik di daerah lingkungan
perusahaan. Hal ini banyak dilakukan oleh perusahaan-perusahaan yang
beroperasi di daerah dengan satu site operasi atau pabrik yang besar.
Misalnya perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam sector pertambangan
minyak, gas bumi, atau pertambangan lainnya yang mempunyai pusat operasi
di daerah. Tetapi hal ini juga banyak dilakukan oleh perusahaan industri besar,
seperti industri pupuk dan hamper semua perusahaan industri semen.
Kemudahaan, kecepatan serta jarak tempuh menjadi alasan yang paling
dominan dilakukan perusahaan dalam melakukan kebijakan ini. Biasanya akan
ada dokter jaga dan perawat yang standby di dalam klinik setiap saat jikalau
terjadi kecelakaan kerja karyawan. Dengan bekerja sama dengan pihak rumah
sakit tertentu maka karyawan yang sakit akan dilayani langsung oleh rumah
sakit tanpa mengeluarkan sepersen pun uang baik jasa kesehatan, cek darah,
rontgen maupun biaya obat-obatan. Rumah sakit akan menagih langsung
kepada perusahaan setiap bulannya atas biaya kesehatan karyawan. Meskipun
dalam prakteknya perusahaan tetap memberlakukan plafon biaya kesehatan
masing-masing karyawan dan keluarganya.
J ika karyawan perusahaan memperoleh fasilitas pengobatan yang tidak
diterima dalam bentuk uang tunai maka menurut keputusan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21 yang
dikecualikan, bagi yang bersangkutan penerimaan kenikmatan ini bukan


41
penghasilan. Dengan sendirinya menurut UU PPh Pasal 9 Ayat 1 Huruf e
pembayaran kenikmatan tersebut oleh perusahaan tidak dapat dikurangkan
sebagai biaya. J ika biaya pengobatan karyawan dibayarkan langsung kepada
klinik, rumah sakit, dan dokter lain di luar perusahaan, menurut Keputusan
Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21 yang
dikecualikan bagi karyawan merupakan kenikmatan yang tidak dikenakan
PPh. Dengan demikian, menurut UU PPh Pasal 6 Ayat 1 Huruf a pembayaran
uang tunai ini dapat dikurangkan sebagai biaya bagi perusahaan.
b. Karyawan diberi tunjangan kesehatan secara rutin baik sakit maupun tidak
Pada kondisi ini, perusahaan memberikan tunjangan dalam bentuk uang yang
menjadi komponen penghasilan bulanan karyawan. Perusahaan tidak
memperhatikan apakah karyawan akan sakit atau tidak dalam jangka waktu
sebulan, atau juga tidak memperhitungkan rata-rata jumlah sakit dalam tahun
lalu yang kemudian menjadi dasar perhitungan berapa nilai tunjangan yang
didapat. Besaran nilainya bervariasi tergantung kebijakan perusahaan dalam
menghitung berapa jumlah tunjangan yang didapat, biasanya tergantung posisi
dan lama bekerja.
J ika hanya pengobatan tersebut diberikan kepada karyawan dalam bentuk
penggantian uang tunai, menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.
281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21, bagi karyawan penggantian ini
merupakan penghasilan yang dikenakan PPh. Dengan demikian menurut UU
PPh Pasal 6 Ayat 1 Huruf a, pembayaran uang tunai ini dapat dikurangkan
sebagai biaya bagi perusahaan. Pertambahan penghasilan sebagai akibat


42
pemberian penggantian ini akan menambah beban PPh karyawan yang
bersangkutan.
c. Karyawan diikutkan asuransi kesehatan, sehingga klaim jika sakit dilakukan
ke perusahaan asuransi
Saat ini cukup banyak perusahaan asuransi yang menawarkan program
asuransi kesehatan kepada perusahaan. Cukup banyak alasan yang ditawarkan
dari kemudahan pelayanan, kemudahan klaim, penghematan biaya pengurusan
dan sebagainya. Salah satu yang menjadi alasan sebagian perusahaan
menggunakan program asuransi kesehatan adalah masalah kepastian berapa
nilai yang harus dikeluarkan setiap bulannya, sehingga dapat diukur dengan
kemampuan perusahaan dalam me-manage cash flow. Program asuransi yang
ditawarkan cukup beragam dari rawat jalan, rawat inap, klaim kacamata,
perawatan gigi, biaya bersalin, operasi dan lain-lain.
Biaya asuransi yang dikeluarkan oleh perusahaan menurut UU PPh Pasal 6
Ayat 1 Huruf a dapat dikurangkan sebagai biaya, dan bagi karyawan menurut
Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal
21 pengeluaran ini diperhitungkan sebagai penghasilan. Apabila ternyata
kemudian ada pembayaran santunan asuransi, menurut Keputusan Direktur
Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21 yang
dikecualikan, penerimaan ini bukan penghasilan yang dikenakan pajak.
Dengan demikian perusahaan yang membayar santunan asuransi tidak
memotong PPh tertanggung atas karyawan.


43
3. Pembayaran premi asuransi untuk karyawan
Karyawan di perusahaan mendapatkan asuransi berupa asuransi kecelakaan,
asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. Asuransi karyawan dapat
dilakukan sebagai berikut:
a. Premi ditanggung perusahaan
Apabila premi dibayar atau ditanggung oleh pemberi kerja menurut UU PPh
tentang objek PPh Pasal 21 merupakan penghasilan yang dikenakan pajak.
Ketentuan ini dibuat untuk menyelaraskan dengan ketentuan yang ada pada
Pasal 4 Ayat 3 Huruf e yang menyatakan bahwa pembayaran dari perusahaan
asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan,
asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa
tidak termasuk sebagai objek PPh.
b. Premi ditanggung oleh karyawan yang bersangkutan
Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi,
menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang PPh
Pasal 21, dapat dikurangkan sebagai biaya dalam SPT PPh Pasal 21. Pada
waktu yang bersangkutan menerima penggantian atau santunan asuransi,
menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek
PPh Pasal 21 yang dikecualikan, penerimaan tersebut bukan merupakan objek
pajak.


44
c. Premi sebagian ditanggung perusahaan sebagian ditanggung oleh karyawan
Untuk premi yang ditanggung perusahaan, menurut UU PPh Pasal 6 Ayat 1
Huruf a, pembayaran tersebut boleh dibebankan dalam penghasilan kena pajak
perusahaan dan bagi karyawan yang bersangkutan, menurut Keputusan
Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21 adalah
penghasilan yang merupakan objek pajak. Premi yang dibayar oleh wajip
pajak orang pribadi menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.
281/PJ/1998 tentang pengurangan yang diperbolehkan dalam menghitung
penghasilan kena pajak PPh 21 dihitung sebagai pengurang bagi wajib pajak
yang bersangkutan.
4. Iuran pensiun dan Iuran Jaminan Hari Tua
Karyawan di perusahaan juga mendapatkan iuran pensiun dan iuran Jaminan
Hari Tua (JHT). Iuran pensiun dan iuran JHT dapat dilaksanakan sebagai berikut:
a. Iuran ditanggung perusahaan
J ika iuran pensiun dan iuran JHT ditanggung oleh perusahaan, maka menurut
Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal
21 yang dikecualikan, bukan merupakan penghasilan bagi karyawan dan
menurut UU PPh Pasal 6 Ayat 1 Huruf c dapat dikurangkan dalam
penghasilan kena pajak bagi perusahaan.
b. Iuran ditanggung oleh karyawan yang bersangkutan
J ika iuran pensiun dan iuran JHT ditanggung oleh karyawan yang
bersangkutan, Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang
pengurangan yang diperbolehkan dalam menghitung penghasilan kena pajak


45
PPh Pasal 21, iuran tersebut dapat dikurangkan sebagai biaya dalam SPT PPh
Pasal 21 bagi karyawan yang bersangkutan.
c. Iuran sebagian ditanggung perusahaan sebagian ditanggung oleh karyawan
J ika iuran pensiun dan iuran JHT sebagian ditanggung oleh perusahaan dan
sebagian ditanggung karyawan, maka iuran yang ditanggung sebagian oleh
perusahaan menurut UU PPh Pasal 6 Ayat 1 Huruf e dapat dikurangkan dalam
penghasilan kena pajak perusahaan dan iuran yang ditanggung sebagian oleh
karyawan menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998
tentang pengurang yang diperbolehkan dalam menghitung PPh Pasal 21 dapat
dikurang sebagai biaya dalam SPT PPh Pasal 21.
5. Rumah dinas karyawan
Pemberian fasilitas perumahan untuk karyawan dapat dilakukan sebagai
berikut:
a. Perusahaan menyediakan rumah dinas
Kenikmatan menggunakan fasilitas rumah dinas milik perusahaan tidak
diperlakukan sebagai penghasilan karyawan sehingga perusahaan tidak dapat
mengurangkan biaya tersebut dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak.
b. Perusahaan memberikan tunjangan perumahan
Pemberian tunjangan perumahan merupakan penghasilan yang dikenakan
pajak bagi karyawan dan menurut UU PPh Pasal 6 Ayat 1 Huruf a dapat
dikurangkan dalam Penghasilan Kena Pajak bagi perusahaan.


46
6. Transportasi untuk karyawan
Transportasi untuk karyawan diberikan oleh perusahaan untuk membantu
karyawan untuk mengatasi masalah transportasi. Pemberian transportasi untuk
karyawan dapat dilakukan sebagai berikut:
a. Perusahaan menyediakan mobil dinas
J ika kenikmatan menggunakan sarana transportasi milik perusahaan tidak
diperlakukan sebagai penghasilan karyawan menurut UU PPh Pasal 9 ayat (1)
Huruf e perusahaan tidak dapat mengurangkan biaya yang berkaitan dengan
transportasi biaya penyusutan, eksploitasi, atau pemeliharaan sebagai biaya
dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak.
b. Perusahaan memberikan tunjangan transport
Pemberian tunjangan transportasi menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak
No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21 merupakan penghasilan yang
dikenakan pajak bagi karyawan dan menurut UU PPh Pasal 6 Ayat 1 Huruf a
dapat dikurangkan dalam Penghasilan Kena Pajak bagi perusahaan.
7. Pakaian kerja karyawan
Di perusahaan ada karyawan yang menggunakan pakaian kerja yang
sehubungan dengan lingkungan kerja dan ada yang menggunakan seragam
karyawan pada umumnya. Untuk itu kebijakan mengenai pakaian kerja karyawan
dapat dilakukan sebagai berikut:


47
a. Pakaian kerja sehubungan dengan lingkungan kerja, misalnya satpam,
seragam pegawai hotel, pilot, dan lain-lain
Untuk pakaian yang berhubungan dengan lingkungan kerja menurut
Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 213/PJ/2001 Pasal 3 Ayat 1 dapat
dikurangkan dalam penghasilan kena pajak perusahaan. Bila perusahaan
menyeragamkan pakaian karyawannya yang tidak ada hubungannya dengan
lingkungan pekerjaan menurut Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.
213/PJ/2001 Pasal 3 Ayat 2 tidak dapat dikurangkan dalam penghasilan kena
pajak perusahaan.
b. Seragam karyawan pada umumnya
Seragam karyawan pada umumnya yang dimaksud di sini yaitu karyawan
perusahaan memakai pakaian miliknya sendiri seperti karyawan pada
umumnya.
8. Makanan dan natura lainnya
Pemberian makanan dan natura lainnya kepada karyawan dapat dilakukan
sebagai berikut:
a. Perusahaan memberikan beras atau menyediakan katering untuk karyawan
Berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. 213/PJ/2001 Pasal 2,
penyediaan makanan dan minuman bagi karyawan tidak dianggap sebagai
penghasilan bagi karyawan namun dapat dibebankan sebagai biaya
perusahaan.


48
b. Tunjangan beras atau uang makan
Pemberian tunjangan beras atau uang makan menurut Keputusan Direktur
Jenderal Pajak No. 281/PJ/1998 tentang objek PPh Pasal 21 merupakan
penghasilan yang kena pajak bagi karyawan dan menurut UU PPh Pasal 6
Ayat 1 Huruf a dapat dikurangkan sebagai biaya bagi perusahaan.
9. Bonus dan jasa produksi
Perusahaan biasanya memberikan bonus dan jasa produksi kepada karyawan.
Pemberian bonus dan jasa produksi dapat dilaksanakan menurut waktu
pembebanan dan bentuknya. Menurut waktu pembebanannya dapat dibedakan
menjadi:
a. Dibebankan dalam tahun berjalan
Bila dibebankan dalam tahun berjalan maka bonus dan jasa produksi diberikan
pada akhir tahun. Bonus akhir tahun akan diberikan pada bulan Desember.
b. Dibebankan pada laba yang ditahan
Bila dibebankan pada laba ditahan maka bonus dan jasa produksi akan
diberikan pada tahun berikutnya.

Contoh penerapan tax planning pemberian natura dan kenikmatan berupa
beras diganti dengan tunjangan beras berupa uang:
Perusahaan mengeluarkan biaya pemberian beras untuk karyawan sebesar Rp
300.000.000 setahun, merupakan biaya fiskal yang tidak boleh dikurangkan dari
penghasilan perusahaan. Oleh karena itu, agar perusahaan dapat
membebankannya sebagai biaya dari penghasilan bruto maka perusahaan
melakukan tax planning dengan mengganti bentuknya menjadi tunjangan beras


49
yang dimasukkan ke dalam slip gaji karyawan, seperti terlihat pada perhitungan
berikut ini.

Tabel 2.1
Contoh Tunjangan Bentuk Natura Diganti Tunjangan Bentuk Uang
Natura Tunjangan Beras
Pendapatan 1.000.000.000 1.000.000.000
Biaya 500.000.000 500.000.000
Natura dan Kenikmatan (300.000.000) -
Tunjangan Beras - 300.000.000
Jumlah Biaya 500.000.000 800.000.000

Penghasilan sebelum Pajak 500.000.000 200.000.000
Pajak Penghasilan Badan 132.500.000 42.500.000
Penghasilan setelah Pajak 367.500.000 157.500.000
Sumber: Mohammad Zain, 2007

Dari hasil perhitungan di atas, ternyata untuk memaksimumkan laba usahanya,
sebaiknya perusahaan membayarkan gaji dan upah karyawannya dengan cara
memberikannya dalam bentuk uang dan bukan natura. Dengan menerapkan tax
planning, perusahaan melakukan penghematan pajak sebesar Rp 132.500.000
Rp 42.500.000 =Rp 90.000.000 atau sama dengan 30% x Rp 300.000.000.
Bagi pihak swasta yang memberikan natura sebagai bagian dari imbalan yang
diberikan kepada karyawannya maka natura tersebut tidak boleh dijadikan sebagai
faktor pengurang Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak yag bersangkutan.
Berdasarkan perhitungan di atas ternyata lebih menguntungkan bagi pihak swasta
untuk memberikan uang tunai ketimbang dalam bentuk natura. Sehingga
kesimpulannya, pemberian imbalan untuk daerah-daerah yang tidak diterapkan
oleh Menteri Keuangan, sehingga baiknya tidak diberikan dalam bentuk natura.


50
6. Laporan Keuangan Komersial Vs Laporan Keuangan Fiskal
Agar hasil suatu usaha dapat diketahui, setiap kurun waktu (periode akuntansi)
tertentu perusahaan perlu menyusun laporan keuangan. Penyusunan laporan
keuangan adalah tahap akhir dalam akuntansi. Laporan keuangan harus memenuhi
beberapa syarat yaitu relevan, dapat dimengerti, dapat diuji, dapat dibandingkan,
dapat dipercaya, lengkap, penyampaian tepat waktu, akurat, dan objektif.
Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang disusun sesuai
dengan Standar Akuntansi Keuangan yang meliputi Laporan Laba Rugi, Laporan
Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Arus Kas. Sedangkan laporan keuangan
fiskal adalah laporan keuangan yang disusun sesuai peraturan perpajakan dan
digunakan untuk keperluan penghitungan pajak. Undang-undang pajak tidak
mengatur secara khusus bentuk dari laporan keuangan, hanya memberikan
pembatasan untuk hal-hal tertentu baik dalam penghasilan maupun biaya.
Akibat dari perbedaan pengakuan ini menyebabkan laba akuntansi dan laba
fiskal dapat berbeda. Secara umum laporan keuangan disusun berdasarkan standar
akuntansi keuangan, kecuali diatur secara khusus dalam undang-undang.
Perusahaan dapat menyusun laporan keuangan akuntansi (komersial) dan laporan
keuangan fiskal secara terpisah, atau melakukan koreksi fiskal terhadap laporan
keuangan akuntansi (komersial). Laporan keuangan komersial yang direkonsiliasi
dengan koreksi fiskal akan menghasilkan laporan keuangan fiskal.

a. Penghasilan dan Biaya
Penghasilan diatur dalam Pasal 4 Ayat 1 Undang-undang Pajak Penghasilan,
penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau


51
diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar
Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan
Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan bentuk apapun (Suandy, 2003:
87), termasuk:
1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium,
komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk
lainnya, kecuali ditentukan lain dalam undang-undang ini;
2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;
3. Laba usaha;
4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta;
5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai
biaya;
6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang;
7. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil
usaha koperasi;
8. Royalti;
9. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;
11. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah
tertentu yang ditetapkan dengan peraturan pemerintah;


52
12. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;
13. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
14. Premi asuransi;
15. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang
terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
16. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak.
Biaya adalah semua pengurang terhadap penghasilan (Suandy, 2003: 88).
Biaya yang boleh dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak adalah:
1. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan,
termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau
jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan
yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa, royalti, biaya perjalanan,
biaya pengolahan limbah, piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih,
premi asuransi, biaya administras, dan pajak kecuali Pajak Penghasilan;
2. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan
amortisasi atau pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain
yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun;
3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan;
4. Kerugian karena penjualan atau penagihan harta yang dimiliki dan
digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan;


53
5. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing;
6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di
Indonesia;
7. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan;
8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat tertentu.

B. Tinjauan Penelitian Terdahulu

Tabel 2.2
Tinjauan Penelitian Terdahulu

Nama Peneliti
dan Tahun
Penelitian
Judul
Penelitian
Desain
Penelitian

Hasil Penelitian
Jabar
Partomuan
Pasaribu
(2004)
Implementasi
Tax Planning
untuk
Meningkatkan
Kinerja
Perusahaan
pada PT
(Persero)
Pelabuhan
Indonesia I
Deskriptif 1. PT (Persero) Pelabuhan
Indonesia I telah berupaya
mengimplementasikan tax
planning untuk
meminimalkan beban pajak
yang harus dibayar
perusahaan.
2. Implementasi tax planning
pada PT (Persero)
Pelabuhan Indonesia I telah
didukung oleh sistem
administrasi yang tertib,
rapi, dan teratur sehingga
dapat berjalan lancar sesuai
dengan rencana untuk
menghasilkan
penghematan pajak guna
mendukung strategi
perusahaan secara
keseluruhan dalam rangka
meningkatkan kinerja.
3. Implementasi tax planning
pada PT (Persero)
Pelabuhan Indonesia I
bertujuan untuk mengelola
kewajiban perpajakan


54
secara lengkap, benar, dan
tepat waktu.
Eva
Lumbantoruan
(2008)
Penerapan Tax
Planning untuk
Pajak
Penghasilan
sebagai Upaya
Penghematan
Pembayaran
Pajak Badan
pada PT Barata
UUM Medan
Deskriptif 1. Tax planning bagi PPh
Badan, setidak-tidaknya
harus memenuhi berbagai
ketentuan dan persyaratan
yang berkaitan dengan
perhitungan penghasilan
kena pajak.
2. Metode penyusutan yang
digunakan PT Barata UUM
Medan yaitu straight line
method ternyata
memperbesar jumlah pajak
terhutang, lebih efisien jika
digunakan declining
balance method.

1. Pasaribu (2004)
Judul penelitiannya adalah Implementasi Tax Planning untuk Meningkatkan
Kinerja Perusahaan pada PT (Persero) Pelabuhan Indonesia I untuk
menjelaskan bahwa tax planning yang baik dapat dijadikan suatu upaya dalam
melaksanakan kewajiban perpajakn pada PT (Persero) Pelabuhan Indonesia I
secara efektif dan efisien berlandaskan peraturan perpajakan yang berlaku.
Hasilnya adalah PT (Persero) Pelabuhan Indonesia I telah berupaya
mengimplementasikan tax planning untuk meminimalkan beban pajak yang
harus dibayar perusahaan. Implementasi tax planning pada PT (Persero)
Pelabuhan Indonesia I telah didukung oleh sistem administrasi yang tertib,
rapi, dan teratur sehingga dapat berjalan lancar sesuai dengan rencana untuk
menghasilkan penghematan pajak guna mendukung strategi perusahaan secara
keseluruhan dalam rangka meningkatkan kinerja. Implementasi tax planning


55
pada PT (Persero) Pelabuhan Indonesia I bertujuan untuk mengelola
kewajiban perpajakan secara lengkap, benar, dan tepat waktu.
2. Lumbantoruan (2008)
Judul penelitiannya adalah Penerapan Tax Planning untuk Pajak Penghasilan
sebagai Upaya Penghematan Pembayaran Pajak Badan pada PT Barata UUM
Medan untuk mengetahui penerapan tax planning terhadap beban pajak yang
ditanggung oleh PT Barata UUM Medan. Hasilnya adalah tax planning bagi
PPh Badan, setidak-tidaknya harus memenuhi berbagai ketentuan dan
persyaratan yang berkaitan dengan perhitungan penghasilan kena pajak.
Metode penyusutan yang digunakan PT Barata UUM Medan yaitu straight
line method ternyata memperbesar jumlah pajak terhutang, lebih efisien jika
digunakan declining balance method.


56
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian
Jenis penelitian yang dilakukan adalah penelitian deskriptif. Menurut Erlina
(2007: 64), Penelitian deskriptif adalah penelitian terhadap fenomena atau
populasi tertentu yang diperoleh oleh peneliti dari subyek berupa individu,
organisasional, industri atau perspektif lain. Menurut Sugiyono (2007: 11),
Penelitian deskriptif adalah penelitian yang dilakukan untuk mengetahui variabel
mandiri, baik satu variabel atau lebih (independen) tanpa membuat perbandingan,
atau menghubungkan dengan variabel yang lain.

B. Jenis Data dan Sumber Data
1. Data Primer
Yaitu data yang diambil langsung dari objek penelitian (PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan) yang belum diolah dan perlu dikembangkan
dengan pemahaman sendiri oleh penulis, misalnya hasil wawancara dengan
bagian keuangan dan akuntansi serta karyawan lainnya yang dianggap dapat
memberikan informasi yang diperlukan dalam penulisan skripsi ini.
2. Data Sekunder
Yaitu data yang diperoleh dari perusahaan sebagai objek penelitian yang
sudah diolah dan terdokumentasi di perusahaan (PT Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan) yang berupa data laporan keuangan. Biaya-biaya karyawan


57
yang diambil dari perusahaan dalam penelitian ini adalah data pada tahun
2007.

C. Teknik Pengumpulan Data
Teknik yang digunakan penulis dalam pengumpulan data adalah sebagai
berikut:
1. Wawancara, yaitu melakukan tanya jawab dan diskusi secara langsung dengan
pihak yang berkaitan dengan penelitian di perusahaan.
2. Dokumentasi, yaitu dengan meneliti bahan-bahan tulisan perusahaan yang
berhubungan dengan penelitian ini, misalnya struktur organisasi, laporan
keuangan dan data biaya-biaya karyawan.
3. Studi kepustakaan, yaitu penelitian ini didasarkan pada bahan-bahan dari
perpustakaan dengan mengumpulkan data berupa teori yang bersumber dari
literatur, artikel, majalah, buku-buku dan bahan-bahan tulisan dan
dokumentasi perusahaan yang berhubungan dengan penelitian.

D. Metode Analisis Data
Dalam menganalisis data, penulis menggunakan metode deskriptif, yaitu
dengan mengumpulkan, mengolah, dan menginterpretasikan data yang diperoleh
sehingga memberi keterangan yang benar dan lengkap untuk pemecahan masalah
yang dihadapi.

E. Lokasi dan Jadwal Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan
yang beralamat di J l. Letjend. Suprapto No. 2, Medan.


58
Tabel 3.1
Jadwal Penyelesaian Skripsi

Tahapan
Penelitian
Bulan (2009)
April Mei Juni Juli Agt Sept Okt Nov
Pengajuan
Judul

Penyelesaian
Proposal

Pengumpulan
Data

Seminar
Proposal

Penulisan
Skripsi

Penyelesaian
Skripsi


59
BAB IV
ANALISIS HASIL PENELITIAN
A. Data Penelitian
1. Gambaran Umum PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan
a. Sejarah Singkat Perusahaan
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan atau PTPN IV (Persero)
dibentuk berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 9 tahun 1996 tentang
penggabungan kebun-kebun yang berada di wilayah Sumatera Utara dan Akte
Notaris Harun Kamil, SH No. 37 tanggal 11 Maret 1996 dan perubahan Anggaran
Dasar berdasarkan Akte No. 18 dari Notaris Sri Rahayu H. Prasetio, SH tanggal
26 September 2002 kemudian diubah terakhir kali berdasarkan Akte Notaris Sri
Ismiyati, SH No. 11 tanggal 4 Agustus 2008.
PTPN IV (Persero) merupakan penggabungan (merger) dari 3 (tiga) kebun-
kebun yang berada di wilayah Sumatera Utara, yaitu PTPN VI yang
mengusahakan kelapa sawit dan kakao, PTPN VII yang mengusahakan kelapa
sawit, dan PTPN VIII yang mengusahakan teh. PTPN IV (Persero) berkantor
pusat di J l. Letjend Suprapto No. 2 Medan.
PTPN IV (Persero) memiliki 32 Unit Usaha dan 2 Proyek Pengembangan
yang terletak di 10 Kabupaten, yaitu Kabupaten Langkat, Deli Serdang, Serdang
Bedagai, Simalungun, Asahan, Labuhan Batu, Toba Samosir, Tapanuli Utara,
Tapanuli Selatan dan Mandailing Natal. PTPN IV (Persero) melakukan
restrukturisasi organisasi melalui pengelompokan Unit Usaha ke dalam 6 (enam)
Grup Unit Usaha (GUU) sebagai embrio Unit Usaha Strategis (SBU). Sampai


60
dengan akhir tahun 2007, PTPN IV (Persero) mempekerjakan karyawan tetap dan
honorer sebanyak 32.325 orang.
Dengan dukungan ribuan karyawan tersebut, PTPN IV (Persero) telah
menunjukkan pertumbuhan kinerja yang konsisten. Konsistensi pertumbuhan
kinerja manajemen PTPN IV (Persero) bagi seluruh karyawan merupakan bekal
dalam menyambut masa depan PTPN IV (Persero). Masa depan tersebut dapat
diungkapkan dalam dua kata: Sehat dan Kelas Dunia.

b. Kegiatan Perusahaan
PTPN IV (Persero) adalah Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang bergerak
pada bidang usaha agroindustri. Komoditas utama yang dikelola PTPN IV
(Persero) yaitu kelapa sawit dan teh. Arah pengembangan kelapa sawit dan teh
dilakukan melalui usaha horisontal dan vertikal. Pengembangan horisontal
melalui perluasan areal. Sedang pengembangan yang bersifat vertikal merupakan
strategi membangun downstream industry di mana di dalamnya terdapat industri
pengolahan CPO, Biodiesel dan pengolahan serbuk batang sawit.
Luas areal yang diusahakan pada saat ini seluas 147.271,11 Ha berupa
tanaman kelapa sawit seluas 141.875,00 Ha (96,34%) terdiri dari Tanaman
Menghasilkan seluas 93.552 Ha, Tanaman Belum Menghasilkan seluas 26.506,00
Ha, Tanaman Ulangan/Baru/Konversi seluas 12.310 Ha, TTAD seluas 7.054 Ha
dan Tanaman Menghasilkan Rehabilitasi 2.453 Ha. Luas areal tanaman teh seluas
5.396,11 Ha (3,66%) yang seluruhnya merupakan Tanaman Menghasilkan.
Di samping mengusahakan perkebunan juga mengusahakan industri hilir
berupa Pabrik Fraksionasi dan Refinasi yang berlokasi di Belawan dengan


61
kapasitas 300 ton CPO peraturan hari dan produk yang dihasilkan berupa RBD
Olein, Crude Stearine dan Fatty Acids dan industri ini pada tahun 2005 sudah di
spin off dengan PT Pamina salah satu anak perusahaan PTPN IV yang
mengusahakan produk sejenis.
Selain itu, PTPN IV juga mengelola industri hilir Pabrik Pengolahan Inti
Sawit (PPIS) yang berlokasi di Kebun Pabatu dengan kapasitas 400 ton inti sawit
per hari dan produk yang dihasilkan berupa Palm Kernel Oil (PKO) dan Palm
Kernel Meal (PKM). Dalam rangka memanfaatkan limbah padat perusahaan telah
mendirikan dan mengoperasikan 2 unit pabrik kompos berbahan baku tandan
kosong dan limbah cair untuk menghasilkan pupuk kompos yang akan dipakai di
kebun sendiri sebagai pupuk suplemen pada areal TBM dan TM serta sebagian
akan dijual kepada masyarakat petani.

2. Struktur Organisasi Perusahaan
Organisasi adalah struktur dengan bagian-bagian yang saling berhubungan dan
saling mempengaruhi karena adanya hubungan secara keseluruhan. Secara umum,
unsur-unsur dasar organisasi adalah dua orang atau lebih, adanya maksud
kerjasama, adanya pengaturan hubungan dan adanya tujuan yang hendak dicapai.
Dengan melihat struktur organisasi suatu perusahaan akan dapat diketahui
jenjang, hubungan tugas, wewenang dan tanggung jawab antara masing-masing
bagian terlibat dalam pelaksanaan operasi perusahaan.
Perusahaan yang terdiri dari berbagai bagian aktivitas yang berbeda-beda
harus dikoordinasikan sedemikian rupa sehingga dapat mencapai target dan
sasaran perusahaan dengan kondisi efisien yang tinggi. Pada prinsipnya bentuk


62
struktur organisasi yang digunakan oleh suatu organisasi tergantung pada ukuran,
sifat dan kerumitan masalah yang timbul dalam organisasi tersebut. Maka untuk
menjalankan organisasinya, PTPN IV (Persero) perlu adanya pembagian tugas,
wewenang dan tanggung jawab dari masing-masing jabatan, yaitu sebagai berikut:
a. Direktur Utama
Tugas dan tanggung jawab Direktur Utama adalah sebagai berikut:
1. Melaksanakan proses manajemen transformasi dalam rangka terwujudnya
Sustainable Value dan Sustainable Growth.
2. Membangun perusahaan yang berbasis pengetahuan (Knowledge Company).
3. Mensukseskan pembangunan sarana dan prasarana Teknologi Informasi
secara efektif.
4. Mensukseskan pelaksanaan Sistem Manajemen Mutu ISO 9001: 2000 dan
Sistem Manajemen Lingkungan ISO 14001: 1996 serta Sistem Manajemen
Kesehatan dan Keselamatan Kerja (SMK3).
5. Melaksanakan seluruh peraturan yang berlaku terhadap operasional
perusahaan dalam rangka memenuhi kepatutan etika (etika bisnis dan kerja).
6. Mempertanggungjawabkan kinerja perusahaan pada Rapat Umum Pemegang
Saham (RUPS).
b. Direktur Produksi
Tugas dan tanggung jawab Direktur Produksi adalah sebagai berikut:
1. Menetapkan upaya strategik dan kebijakan Bidang Produksi serta
mengevaluasi pelaksanaanya.


63
2. Mengevaluasi dan menyempurnakan proses bisnis (work system) Bidang
Produksi untuk mewujudkan Best Practices.
3. Mengendalikan biaya produksi serta investasi sarana/ prasarana produksi pada
tingkat yang efektif dan efisien.
4. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan inovasi di Bidang Produksi.
5. Menterjemahkan kebutuhan pasar menjadi pelaksanaan operasional Bidang
Produksi.
6. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan Sistem Manajemen Mutu
ISO 9001: 2000 dan Sistem Manajemen Lingkungan ISO 14001: 1996.
7. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan Sistem Penilaian Karya
(SPK) bagi SDM bidang produksi.
8. Melaksanakan seluruh program Strategic Initiative Total Quality Management
(TQM), Quest for Innovation (QFI).
c. Direktur Keuangan
Tugas dan tanggung jawab Direktur Keuangan adalah sebagai berikut:
1. Menetapkan upaya strategik dan kebijakan Bidang Keuangan/ Akuntansi/
Pemasaran serta mengevaluasi pelaksanaannya.
Keuangan/ Akuntansi/ Pemasaran untuk mewujudkan The Best Total Cost.
3. Memelihara keseimbangan antara pertumbuhan dan profitabilitas perusahaan.
4. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan Assets Management secara
berkesinambungan untuk menghindari erosi kapital.


64
5. Mengendalikan dan mengevaluasi biaya produksi melalui pemanfaatan
Activity Based Costing (ABC) dengan sasaran harga pokok FOB 78% dari
nilai penjualan.
6. Memelihara Cash Reserve Requirement sebesar 2 (dua) bulan kebutuhan dana
operasional.
7. Menyediakan sumber dana bagi pengembangan perusahaan dan kebun
masyarakat di sekitar Unit Kerja.
(SPK) bagi SDM keuangan/ akuntansi/ pemasaran.
9. Melaksanakan seluruh program Strategic Initiative Digital Business Design
(DBD) dan Operational Excellence (OPEX).
10. Melaksanakan seluruh program Strategic Initiative: Strategic Alliance
Comprehensive Program (SACP) dan Customer Relationship Management
(CRM).
d. Direktur Perencanaan dan Pengembangan Usaha
Tugas dan tanggung jawab Direktur Perencanaan dan Pengembangan Usaha
adalah sebagai berikut:
1. Menetapkan upaya strategik dan kebijakan Bidang Perencanaan dan
Pengembangan Usaha, serta mengevaluasi pelaksanaannya.
Perencanaan dan Pengembangan Usaha untuk meningkatkan kepuasan
pelanggan dan pemasok.


65
3. Mengembangkan dan membina hubungan dengan mitra bisnis serta mitra
aliansi.
4. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan sistem Perencanaan dan
Pengembangan Usaha.
5. Menghimpun dan mensiasati perkembangan pasar dan perilaku pesaing
(market inteligence).
6. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan pembangunan dan
pembinaan masyarakat lingkungan sekitar Unit Kerja melalui program KKPA,
PUKK dan CD.
7. Menginformasikan kebutuhan pasar secara berkesinambungan kepada
Direktur Produksi.
8. Membangun sistem aliansi dalam pengembangan portofolio bisnis dan
diversifikasi usaha.
9. Mengendalikan biaya Bidang Perencanaan dan Pengembangan Usaha pada
tingkat yang efektif dan efisien.
(SPK) bagi SDM Bidang Perencanaan dan Pengembangan Usaha.
11. Melaksanakan seluruh program Strategic Initiative: Strategic Alliance
Comprehensive Program (SACP) dan Customer Relationship Management
(CRM).
e. Direktur Sumber Daya Manusia (SDM) dan Umum
Tugas dan tanggung jawab Direktur Sumber Daya Manusia (SDM) dan
Umum adalah sebagai berikut:


66
1. Menetapkan upaya strategik dan kewajiban Bidang SDM dan Umum serta
mengevaluasi pelaksanaannya.
2. Mengevaluasi dan menyempurnakan proses bisnis Bidang SDM (HR System)
untuk meningkatkan kompetensi, kepuasan dan kinerja karyawan.
Umum untuk mewujudkan keamanan lingkungan kerja dan pemenuhan aspek
legalitas.
4. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan Perencanaan Kebutuhan
SDM yang sesuai dengan kebutuhan perusahaan (HR Strategic Planning).
5. Mengembangkan sistem pendidikan dan pelatihan yang didasarkan atas hasil
mapping personil dan kompetensi profil jabatan serta mengevaluasi
pelaksanaannya.
6. Mengembangkan dan mengevaluasi pelaksanaan program peningkatan
kualitas hidup (Quality of Life) karyawan.
7. Mengimplementasikan dan mereview pelaksanaan kesehatan serta Sistem
Manajemen Keselamatan dan Keselamatan Kerja (SMK3).
8. Mengendalikan biaya pembinaan SDM dan Umum secara efektif dan efisien.
(SPK) bagi SDM/ Umum.
10. Melaksanakan seluruh program Strategic Initiative Competence Based Human
Resorce Management (CBHRM).


67
3. Unsur-unsur Pendapatan dan Biaya pada PT. Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan
Pendapatan atas penjualan diakui pada saat risiko dan penyerahan barang
beralih kepada pembeli. Beban atau biaya diakui pada saat terjadinya (accrual
basis). PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan mempunyai beberapa
sumber pendapatan dan beban-beban yang ditanggung oleh perusahaan.
Pendapatan perusahaan terdiri dari:
1. Penjualan:
a. Penjualan ekspor
b. Pungutan ekspor
c. Penjualan lokal
2. Pendapatan lain-lain:
a. Pendapatan lain-lain
b. Penerimaan dividen
c. Penerimaan bunga/jasa giro penerimaan bunga/jasa giro
Sedangkan biaya perusahaan terbagi menjadi dua kategori, yaitu:
1. Biaya usaha:
a. Biaya penjualan
b. Biaya administrasi/umum
2. Biaya lain-lain
a. Rugi selisih kurs
b. Beban bunga
c. Biaya lain-lain


68
d. Rugi anak perusahaan

4. Laporan Keuangan Perusahaan
Laporan keuangan perusahaan disajikan berikut ini adalah laporan keuangan
yang dibuat oleh perusahaan yang terdiri dari Laporan Laba Rugi dan Laporan
Neraca yang berhubungan dengan hutang pajak perusahaan tahun buku 2007.

Tabel 4.1
Neraca PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan

PT PERKEBUNAN NUSANTARA IV (PERSERO) MEDAN
NERACA
Per 31 Desember 2007
(disajikan dalam Rupiah)

AKTIVA
Aktiva Lancar
Kas dan Setara Kas 886.046.568.290
Kas 578.037.676
Bank 240.012.709.531
Deposito Berjangka 645.455.821.083
Piutang Usaha 105.948.371.414
Piutang Lain-lain 22.273.545.777
Persediaan 239.687.060.497
Uang Muka dan Biaya Dibayar di Muka 11.989.309.579
Pinjaman Karyawan 1.228.430.363
Tagihan dan Pajak Dibayar di Muka 11.336.348.374
Jumlah Aktiva Lancar 1.278.509.634.294

Aktiva Tidak Lancar
Aktiva Pajak Tangguhan 0
Penyertaan Saham 49.634.235.435
Goodwill 0
Aktiva Tetap 2.642.630.476.046
Aktiva Tidak Lancar Lainnya 188.077.240.582
Jumlah Aktiva Tidak Lancar 2.880.341.952.063

TOTAL AKTIVA 4.158.851.586.357


69

KEWAJIBAN
Kewajiban Lancar 988.015.727.938
Kewajiban Tidak Lancar 1.300.634.214.834
Hak Minoritas 0

Jumlah Kewajiban 2.288.649.942.772

EKUITAS
Modal Saham 975.000.000.000
Tambahan Modal Disetor 0
Penyertaan Modal Negara 0

Bantuan Pemerintah yang Belum Ditentukan Statusnya 0
Selisih Transaksi Perubahan Ekuitas
Anak Perusahaan/Perusahaan Asosiasi 321.944.297
Selisih Nilai Transaksi Antar Ekuitas Sepengendali 0
Keuntungan (Kerugian) yang Belum
Direalisasi dari Tersedia Untuk Dijual 0
Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap 0
Akumulasi Rugi sampai Tahun Lalu 0
Cadangan Umum 342.504.344.420
Cadangan Tujuan 0
Laba yang Belum Ditentukan Peruntukannya 552.375.354.868
Modal Saham yang Diperoleh Kembali 0
Jumlah Ekuitas 1.870.201.643.585

TOTAL PASIVA 4.158.851.586.357

Sumber: www.ptpn4.co.id

Tabel 4.2
Laporan Laba Rugi PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan

LAPORAN LABA RUGI
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2007
(disajikan dalam Rupiah)

PENDAPATAN:
Penjualan Ekspor 865.839.415.412
Pungutan Ekspor ( 39.759.095.380)
Penjualan Lokal 2.491.155.148.202
Jumlah Pendapatan 3.317.235.468.234


70

HARGA POKOK PENJUALAN:
Persediaan Awal 66.603.481.720
Biaya Tak Langsung 215.903.853.419
Biaya Langsung 1.439.530.435.133
Biaya Penyusutan 102.038.892.227
Biaya Pengiriman Ke Industri Hilir 7.668.052.805
Biaya Pengolahan Industri Hilir 21.387.724.550
Persediaan Akhir ( 124.715.167.924)
Jumlah Harga Pokok Penjualan 1.728.417.271.930

LABA KOTOR/LABA OPERASIONAL 1.588.818.196.304
BIAYA USAHA:
Biaya Penjualan 74.019.833.854
Biaya Administrasi/Umum 628.003.387.683
Jumlah Biaya Usaha 702.023.221.537
LABA USAHA 886.794.974.767
PENDAPATAN (BIAYA) LAIN-LAIN:
Selisih Kurs (11.272.019.341)
Beban Bunga (80.370.849.861)
Biaya Lain-lain (36.159.718.568)
Pendapatan Lain-lain 20.862.388.996
Penerimaan Dividen 18.000.000.000
Penerimaan bunga/jasa giro penerimaan bunga/jasa giro 10.218.441.700
Laba (Rugi) Anak Perusahaan ( 4.154.022.902)
Jumlah Pendapatan (Biaya) Lain-lain (82.875.779.976)
LABA SEBELUM PAJAK 803.919.194.791
PAJAK PENGHASILAN:
Pajak Kini 225.170.500.400
Pajak Tangguhan
Sumber:
26.373.339.523
Jumlah Pajak Penghasilan 251.543.839.923

LABA (RUGI) BERSIH 552.375.354.868

LABA (RUGI) BERSIH PER LEMBAR SAHAM 566.539

www.ptpn4.co.id


71
Dari laporan laba rugi perusahaan terlihat bahwa beban/penghasilan pajak
perusahaan terdiri dari :
Pajak kini Rp 225.170.500.400
Pajak tangguhan Rp 26.373.339.523
Jumlah Rp 251.543.839.923

Rekonsiliasi antara laba sebelum beban pajak penghasilan badan, seperti yang
disajikan dalam laporan laba rugi dengan taksiran pajak penghasilan kena pajak
untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2007 adalah sebagai berikut:
Laba akuntansi sebelum pajak penghasilan badan Rp 803.919.194.791
Ditambah (dikurangi)
Beda waktu:
Penyusutan dan amortisasi Rp (75.102.084.124)
Penyisihan beban manfaat karyawan Rp (13.693.888.510)
Penyisihan piutang ragu-ragu Rp 884.840.889
Jumlah beda waktu Rp (87.911.131.745)

Ditambah (dikurangi)
Beda tetap:
Beban pensiun Rp 10.611.344.291
Sumbangan Rp 5.515.310.924
Beban pengobatan Rp 5.804.471.474
Beban sosial lainnya Rp 4.867.060.471
Pemeliharaan rumah dan bangunan sosial Rp 2.351.568.553
Beban dan denda pajak Rp 6.055.660.528
Surat kabar dan majalah Rp 1.231.629.799
Beban lain-lain Rp 4.590.267.366
Penghasilan bunga yang sudah dikenakan pajak final Rp (10.218.441.700)
Jumlah beda tetap Rp 30.808.871.706
Taksiran penghasilan kena pajak Rp 746.816.934.752

Taksiran beban pajak penghasilan perusahaan Rp 225.170.500.400

Pajak dibayar di muka oleh perusahaan
Pajak penghasilan:
Pasal 22 Rp 2.700.000.000
Pasal 25 Rp 195.730.898.170
Jumlah Rp 198.430.898.170
Taksiran hutang pajak penghasilan

Taksiran hutang (tagihan) pajak penghasilan


72
Pasal 29 Rp 26.739.602.230

Perhitungan beban pajak tangguhan perusahaan adalah sebagai berikut:
Dengan tarif pajak maksimum 30%
Penyusutan dan amortisasi Rp (22.530.625.237)
Penyisihan piutang ragu-ragu Rp 265.452.266
Beban manfaat karyawan Rp (4.108.166.552)

PERHITUNGAN LUMPSUM PPH BADAN
TAHUN 2007

Laba menurut RKAP 2007 Rp 505.275.000.000

Jumlah beban pajak tangguhan Rp (26.373.339.523)
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan pada awal tahun menetapkan
besarnya Pajak Penghasilan terutang atas Penghasilan Kena Pajak berdasarkan
Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (RKAP) tahun
pajak yang bersangkutan yang telah disahkan, dikurangi dengan pemotongan dan
pemungutan pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 22 dan pasal 23.
Kemudian pada akhir tahun pajak melakukan perhitungan pajak yang terutang
atas seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam tahun pajak yang
bersangkutan, kecuali atas penghasilan yang telah dipotong pajak bersifat tunai.
Berikut adalah perhitungan Lumpsum PPh Badan yang dibuat oleh PT
Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan pada tahun 2007 yang disusun
berdasarkan RKAP tahun bersangkutan.

Tabel 4.3
Perhitungan Lumpsum PPh Badan PT Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan
- Biaya Pemeliharaan Rumah Rp 3.449.121.500
Beda Tetap:


73
- Sumbangan Rp 1.301.156.000
- Denda & Sanksi Admie Pajak Rp 3.769.528.000
- Biaya Akomodasi Tamu Rp 1.812.388.400
- Biaya Pensiun Rp 5.672.871.000
- Pelatihan dan Pendidikan Rp 1.303.814.800
- Biaya Ekolem (PKBL) Rp 95.450.000
- Biaya Lain-lain Rp 5.969.704.200
- Bunga Jasa Giro (Rp 2.115.950.000)

- (Laba) Rugi Anaki Perusahaan (Rp 3.037.448.000)

Rp 18.220.635.900
- Selisih Penyusutan Fiskal
Beda Waktu:
Komersial (Rp 61.591.282.995)
- Amortisasi Biaya Ditangguhkan (Rp 4.172.426.847)

Penghasilan Kena Pajak Rp 457.731.926.058
Penghasilan Kena Pajak Pembulatan Rp 457.731.926.000

(Rp 65.763.709.842)
- 10% x Rp 50.000.000 =Rp 5.000.000
PPh Terhutang:
- 15% x Rp 50.000.000 =Rp 7.500.000
- 30% x Rp 457.631.926.000 =
Rp 137.302.077.800

Rp 137.289.577.800
- PT Padasa Enam Utama
Kredit Pajak:
PPh Pasal 23:
(Rp 5.625.000.000)
Rp 131.677.077.800

Sumber: PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan, 2007

Angsuran PPh Pasal 25 tahun 2007 setiap bulannya sebesar 1/12 x Rp
131.677.077.800 =Rp 10.973.089.816.
Berdasarkan peraturan perpajakan bahwa penyetoran pajak dilakukan
selambat-lambatnya tanggal 10 setiap bulannya dan pelaporan dilakukan
selambat-lambatnya tanggal 20 setiap bulannya.


74
5. Kebijakan Perusahaan dalam Pemberian Kesejahteraan Karyawan
Pelaksanaan tax planning PPh Pasal 21 yang dilakukan PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan yang berkaitan dengan kesejahteraan karyawan
adalah sebagai berikut:
a. PPh Pasal 21 Karyawan
Perusahaan menanggung PPh Pasal 21 karyawan dan tidak memberikan
tunjangan pajak kepada karyawan sehingga karyawan tidak perlu membayar PPh
Pasal 21.
b. Pengobatan/Kesehatan Karyawan
Perusahaan mendirikan klinik di wilayah perusahaan. Klinik tersebut hanya
menyediakan obat-obatan untuk penyakit ringan. Di samping itu, perusahaan juga
mempekerjakan seorang dokter umum untuk mendukung klinik tersebut.
Perusahaan juga bekerja sama dengan pihak rumah sakit tertentu.
c. Pembayaran Premi Asuransi untuk Pegawai
Perusahaan mengikutsertakan seluruh karyawan dalam asuransi tenaga kerja
program J amsostek atau Jaminan Sosial Tenaga Kerja untuk memberikan
perlindungan dasar bagi tenaga kerja dalam menghadapi risiko-risiko yang timbul
dalam pelaksanaan pekerjaan. Pembayaran premi asuransi untuk pegawai
sebagian ditanggung perusahaan yaitu sebesar 4,24% dan sebesar 2% ditanggung
oleh karyawan.
d. Iuran Pensiun dan Iuran Jaminan Hari Tua
Perusahaan memberikan imbalan jasa masa kerja pensiun kepada karyawan
yang telah mencapai usia pensiun normal pada umur 55-56 dengan


75
menyelenggarakan program pensiun manfaat pasti untuk seluruh karyawan tetap
yang dihitung berdasarkan gaji terakhir dan masa kerja karyawan. Perusahaan
menanggung sebagian iuran pensiun dan iuran J aminan Hari Tua karyawan yaitu
sebesar 7,6% dan sebesar 6% ditanggung oleh karyawan.
e. Rumah Dinas Karyawan
Khusus untuk karyawan yang bekerja di Kantor Pusat Medan perusahaan
memberi tunjangan perumahan, sedangkan untuk karyawan di masing-masing unit
kebun diberi rumah dinas.
f. Transportasi untuk Karyawan
Tunjangan transportasi diberikan kepada karyawan untuk keperluan pergi dan
pulang kantor dan tugas-tugas yang berkaitan dengan pekerjaan. Perusahaan
menyediakan fasilitas kendaraan dinas bagi Direksi dan jabatan-jabatan tertentu
serta tunjangan transportasi bagi karyawan lainnya.
g. Pakaian Kerja Karyawan
Perusahaan memberikan pakaian kerja sehubungan dengan lingkungan kerja
karyawan, misalnya seragam satpam dan juga memberikan seragam karyawan
pada umumnya.
h. Makanan dan Natura Lainnya
Perusahaan memberikan tunjangan beras atau uang makan. Selain itu,
karyawan juga diberikan dalam bentuk natura yaitu beras.


76
i. Bonus dan Jasa Produksi
Perusahaan memberikan bonus dan jasa produksi yang dibebankan pada
waktu tahun berjalan. Bonus ditetapkan berdasarkan estimasi manajemen
perusahaan dan disahkan oleh RUPS.

B. Analisis Hasil Penelitian
Pada hakikatnya pengambilan keputusan merupakan proses mengevaluasi
beberapa alternatif yang tersedia. Ditinjau dari segi perpajakan alternatif tersebut,
pada umumnya menyangkut masalah keuntungan dan biaya, dan oleh karena itu
pemilihan alternatif jatuh kepada alternatif yang menjanjikan keuntungan terbesar,
yaitu alternatif yang dapat memaksimalkan penghasilan setelah pajak (after tax
profit). Analisis yang dilakukan yang ditinjau dari penerapan tax planning pada
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan yang terdiri dari:
1. Memberikan Tunjangan PPh Pasal 21
Tunjangan dalam bentuk uang yang dimasukkan ke dalam daftar gaji yang
diberikan oleh pemberi kerja pada karyawan untuk membantu karyawan dalam
membayar pajak penghasilan. Sebagai contoh, Ir Budiman adalah wajib pajak
dengan status kawin dengan tiga anak, bekerja sebagai karyawan PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan. Penghasilan Ir Budiman yang diperoleh setiap
bulan adalah sebagai berikut.
Gaji Rp 9.500.000
Tunjangan istri Rp 230.000
Tunjangan anak (setiap anak) Rp 100.000
Tunjangan jabatan Rp 2.375.000
Tunjangan Perumahan Rp 950.000
Biaya pemeliharaan mobil dinas Rp 500.000
Iuran dibayar oleh pemberi kerja


77
Premi J amsostek Rp 100.000
Iuran JHT Rp 200.000
Iuran pensiun Rp 180.000
Iuran dibayar oleh Ir Budiman
Iuran JHT Rp 180.000
Iuran pensiun Rp 180.000

PPh Pasal 21 karyawan adalah pajak yang dibebankan pada karyawan atas
penghasilan yang diterimanya dari pemberi kerja (perusahaan). PPh Pasal 21 itu
dipungut oleh pemberi kerja kemudian disetorkan pada pemerintah. Ada 3 metode
yang bisa digunakan dalam perhitungan PPh 21, yaitu :
a. Net Method
Merupakan metode pemotongan pajak dimana perusahaan menanggung pajak
karyawannya.
b. Gross Method
Merupakan metode pemotongan pajak dimana karyawan menanggung sendiri
jumlah pajak penghasilannya.
c. Gross-Up Method
Merupakan metode pemotongan pajak dimana perusahaan memberikan
tunjangan pajak yang jumlahnya sama besar dengan jumlah pajak yang akan
dipotong dari penghasilan karyawan.

Chairunnisa Damayanti : Analisis Penerapan Tax Planning Atas Biaya Kesejahteraan Karyawan Pada PT Perkebunan Nusantara IV(Persero) Medan, 2010.

78
Perhitungan PPh Pasal 21 menurut ketiga metode tersebut adalah sebagai berikut.

Tabel 4.4
Perhitungan PPh Pasal 21 Karyawan

PPh Pasal 21
Ditanggung
Karyawan/Pemberi
Kerja
Diberikan dalam
Bentuk Tunjangan
Pajak
Di Gross Up
Penghasilan Bruto
Gaji 9.500.000 9.500.000 9.500.000
Tunjangan Istri 230.000 230.000 230.000
Tunjangan Anak 300.000 300.000 300.000
Tunjangan Jabatan 2.375.000 2.375.000 2.375.000
Tunjangan Perumahan 950.000 950.000 950.000
Tunjangan Pajak - 1.770.917 2.361.222
Iuran yang Dibayar oleh Karyawan:
Premi J amsostek 100.000 100.000 100.000
Jumlah Penghasilan Bruto 13.455.000 15.225.917 15.816.222

Pengurangan:
Biaya Jabatan 108.000 108.000 108.000
Iuran yang Dibayar oleh Karyawan:
Iuran Pensiun 180.000 180.000 180.000
Jumlah Pengurangan 288.000 288.000 288.000

Chairunnisa Damayanti : Analisis Penerapan Tax Planning Atas Biaya Kesejahteraan Karyawan Pada PT Perkebunan Nusantara IV(Persero) Medan, 2010.

79
Penghasilan Neto Sebulan 13.167.000 14.937.917 15.528.222
Penghasilan Neto Setahun 158.004.000 179.255.000 186.338.667
Penghasilan Tidak Kena Pajak 18.000.000 18.000.000 18.000.000
Pengahasilan Kena Pajak 140.004.000 161.255.000 168.338.667
Jumlah PPh Pasal 21 setahun 21.251.000 26.563.750 28.334.667
Jumlah PPh Pasal 21 sebulan 1.770.917 2.213.646 2.361.222

Tunjangan Pajak - 1.770.917 2.361.222

PPh Pasal 21 yang harus disetor/dipotong
dari penghasilan karyawan
1.770.917 442.729 0

Sumber: Data yang diolah penulis, 2009


80
Oleh karena Penghasilan Kena Pajak (PKP) sebelum Tunjangan Pajak berjumlah
Rp 140.004.000 berada di kelompok penghasilan Rp 100.000.000 dan Rp
200.000.000, maka perhitungan tunjangan pajaknya akan menggunakan rumus
sebagai berikut:

PKP di atas Rp 100.000.000 s.d Rp 200.000.000
Pajak = 1/36 (PKP sebelum Tunjangan Pajak Rp 55.000.000)

Pajak =1/36 (Rp 140.004.000 Rp 55.000.000)
=1/36 x Rp 85.004.000
=Rp 2.361.222

Ada 4 alternatif kebijakan yang bisa diambil oleh perusahaan yang berkaitan
dengan PPh Pasal 21 karyawan, yaitu:
1. PPh Pasal 21 ditanggung karyawan
2. PPh Pasal 21 ditanggung perusahaan
3. PPh Pasal 21 diberikan dalm bentuk tunjangan pajak
4. PPh Pasal 21 di gross up
Perbandingan antara gaji yang dibawa pulang karyawan (take home pay),
biaya komersial dan biaya fiskal atas pembayaran gaji karyawan, merupakan
faktor-faktor yang menjadi pertimbangan dalam rangka pemilihan alternatif
tersebut, seperti terlihat pada perhitungan di bawah ini.


81
Tabel 4.5
Alternatif Kebijakan Perhitungan PPh Pasal 21 Karyawan

Alternatif 1 Alternatif 2 Alternatif 3 Alternatif 4
Take Home Pay
Gaji & Tunjangan 13.355.000 13.355.000 15.125.917 15.716.222
Dikurangi:
Iuran Pensiun 180.000 180.000 180.000 180.000
PPh Pasal 21 1.770.917 - 2.213.646 2.361.222
Jumlah 11.404.083 13.175.000 12.732.271 13.175.000

Biaya Fiskal
Penghasilan Bruto 13.455.000 13.455.000 15.225.917 15.816.222
Ditambah:
Iuran Pensiun 180.000 180.000 180.000 180.000
Biaya Mobil Dinas 250.000 250.000 250.000 250.000
Jumlah 13.885.000 13.885.000 15.655.917 16.246.222

Biaya Komersial
Biaya Fiskal 13.885.000 13.885.000 15.655.917 16.246.222
Ditambah:
Biaya Mobil Dinas 250.000 250.000 250.000 250.000
PPh Pasal 21 - 1.770.917 - -
Jumlah 14.135.000 15.905.917 15.905.917 16.496.222

Selisih Biaya Fiskal
dan Biaya
Komersial 250.000 2.020.917 250.000 250.000


Ikhtisar dari Take Home Pay, Biaya Fiskal dan Biaya Komersial serta
selisihnya yang merupakan faktor-faktor penentu pemilihan alternatif dapat
terlihat seperti berikut ini.

Tabel 4.6
Ikhtisar dari Take Home Pay, Biaya Fiskal dan Biaya Komersial

Take Home
Pay
Biaya
Fiskal
Biaya
Komersial
Selisih

PPh Pasal 21
Ditanggung Karyawan 11.404.083 13.885.000 14.135.000 250.000


82
Ditanggung Pemberi Kerja 13.175.000 13.885.000 15.905.917 2.020.917
Diberikan dalam Bentuk
Tunjangan Pajak 12.732.271 15.655.917 15.905.917 250.000
Di Gross Up 13.175.000 16.246.222 16.496.222 250.000

Berdasarkan ikhtisar alternatif-alternatif di atas, maka alternatif yang paling
baik dipilih oleh perusahaan adalah Alternatif 4 yaitu PPh Pasal 21 karyawan di
gross up. Sebab dari sudut pandang karyawan gaji yang dibawa pulang (take home
pay) merupakan yang terbesar yaitu Rp 13.175.000, dan di pihak lain perusahaan
akan menanggung selisih antara biaya komersial dengan biaya fiskal yang tidak
berbeda dengan alternatif lainnya yaitu Rp 250.000.
Dengan menggunakan metode gross up maka perusahaan dapat membebankan
biaya tunjangan pajak sebagai deductible expense sehingga dapat mengurangi PPh
Badan perusahaan. Tetapi hal ini harus didukung dengan adanya penjurnalan
biaya tunjangan pajak di dalam pembukuan Wajib Pajak serta tunjangan tersebut
harus tercantum dalam slip gaji karyawan.

2. Memberikan Tunjangan Kesehatan
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan mendirikan klinik sendiri yang
didirikan di dalam lokasi perusahaan dan bekerja sama dengan pihak rumah sakit
tertentu.. Klinik ini menyediakan dokter umum dan memberikan obat-obatan
secara cuma-cuma kepada karyawan. Fasilitas yang diterima oleh karyawan tidak
dalam bentuk uang tunai seperti penyediaan dokter dan pemberian obat-obatan
tersebut bagi karyawan yang bersangkutan bukan merupakan penghasilan. Dengan
sendirinya, pembayaran kenikmatan tersebut oleh perusahaan tidak dapat
dikurangkan sebagai biaya, seperti terlihat pada perhitungan di bawah ini.


83
Tabel 4.7
Fasilitas Dokter dan Obat

Fasilitas Dokter dan Obat
Pendapatan 3.317.235.468.234
Harga Pokok Penjualan 1.728.417.271.930
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Dokter dan Obat (70.796.281.355)

Laba Usaha 957.591.256.122

Pendapatan (Biaya) Lain-lain 82.875.779.976
Laba sebelum Pajak 874.715.476.146

PPh Terutang 262.397.142.844
Laba setelah Pajak 612.318.333.302
Jumlah Hutang Pajak 262.397.142.844

Berdasarkan perhitungan di atas dapat dilihat bahwa biaya yang dikeluarkan
oleh perusahaan untuk fasilitas dokter dan obat sebesar Rp 70.796.281.355 tidak
dapat dikurangkan ke dalam pendapatan perusahaan, sehingga dilakukan koreksi
fiskal sebesar Rp 70.796.281.355 yang menyebabkan adanya tambahan pajak
sebesar 30% x Rp 70.796.281.355 = Rp 21.238.884.407. Tetapi apabila
penyediaan dokter dan pemberian obat-obatan tersebut diubah menjadi tunjangan
kesehatan, maka berdasarkan UU PPh pasal 4 ayat (1) huruf a tunjangan
kesehatan yang diberikan dalam bentuk uang tersebut merupakan penghasilan
yang akan dipajaki (taxable), dan di lain pihak berdasarkan UU PPh pasal 6 ayat
(1) huruf a biaya tunjangan kesehatan tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto perusahaan (deductible), seperti terlihat pada perhitungan di bawah ini.


84
Tabel 4.8
Tunjangan Kesehatan

Tunjangan Kesehatan
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Tunjangan Kesehatan 70.796.281.355

Laba Usaha 886.794.974.767


PPh Terutang 241.158.258.437

Tunjangan pengobatan diberikan sebesar jumlah biaya yang dipakai untuk
keperluan pengobatan tersebut. Untuk mengetahui jumlah ini, klinik atau rumah
sakit harus membuat catatan besarnya biaya pengobatan masing-masing karyawan
tiap bulan. Perusahaan kemudian memotong kembali tunjangan pengobatan dari
penghasilan karyawan yang telah dikenakan pajak pada tiap akhir bulan.
Dengan melakukan tax planning maka PT Perkebunan Nusantara IV (Persero)
Medan dapat melakukan penghematan pajak sebesar Rp 21.238.884.407 (Rp
262.397.142.844 Rp 241.158.258.437) atau sama dengan 30% x Rp
70.796.281.355. Sedangkan di sisi karyawan, pemberian tunjangan kesehatan
akan menambah penghasilan kena pajak mereka. Pertambahan penghasilan kena
pajak ini akan menyebabkan PPh Pasal 21 karyawan menjadi lebih besar.


85
3. Pembayaran Premi Asuransi untuk Karyawan
Program Jamsostek atau Jaminan Sosial Tenaga Kerja merupakan program
pemerintah yang bertujuan memberikan perlindungan dasar bagi tenaga kerja
guna menjaga harkat dan martabatnya sebagai manusia dalam menghadapi risiko-
risiko yang timbul. Program Jamsostek memberikan kepastian jaminan dan
perlindungan terhadap risiko sosial ekonomi yang ditimbulkan kecelakaan kerja,
cacat, sakit, hari tua, dan meninggal dunia.
Sesuai dengan peraturan pemerintah tentang ketenagakerjaan di mana setiap
perusahaan diwajibkan untuk mengikutsertakan karyawannya dalam program
Jamsostek. Pembayaran premi asuransi untuk karyawan di PT Perkebunan
Nusantara IV (Persero) Medan sebagian ditanggung perusahaan yaitu sebesar
4,24% dan sebesar 2% ditanggung oleh karyawan.
J ika perusahaan tidak menanggung biaya premi asuransi untuk karyawan,
maka biaya premi tersebut tidak dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan
perusahaan, seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.
Tabel 4.9
Tidak Membayar Biaya Premi Asuransi (Jamsostek)

Tidak Membayar Biaya Premi
Asuransi (Jamsostek)
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:

Laba Usaha 901.645.752.044


86

PPh Terutang 245.613.491.620

Apabila premi asuransi tersebut dibayar atau ditanggung oleh pemberi kerja,
bagi pemberi kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai biaya
(deductible) dan bagi karyawan yang bersangkutan merupakan penghasilan yang
merupakan objek pajak (taxable), seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.
Tabel 4.10
Membayar Biaya Premi Asuransi (Jamsostek)

Membayar Biaya Premi
Asuransi (Jamsostek)
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Biaya Premi Asuransi (Jamsostek) 14.850.777.277

Laba Usaha 886.794.974.767


PPh Terutang 241.158.258.437



87
14.850.777.277. Sedangkan di sisi karyawan, premi asuransi yang ditanggung
oleh perusahaan akan menambah penghasilan kena pajak karyawan karena
merupakan objek PPh. Menanggung premi asuransi karyawan merupakan aturan
dari pemerintah mengenai premi asuransi Jamsostek yang mewajibkan pemberi
kerja menanggung premi asuransi karyawan.

4. Membayar Biaya Iuran Pensiun/Santunan Hari Tua (SHT)
PT Perkebunan Nusantara III (Persero) Medan melakukan program pensiun
manfaat pasti untuk seluruh karyawan tetap yang dihitung berdasarkan gaji
terakhir dan masa kerja karyawan. Dana Pensiun ini dikelola oleh Dana Pensiun
Perkebunan (Dapenbun) berdasarkan Surat Keputusan Menteri Keuangan No.
KEP-344/KMK/17/1999. Pendanaan Dapenbun berasal dari kontribusi karyawan
dan perusahaan, masing-masing sebesar 6% dan 7,6% dari gaji dasar tahunan
karyawan yang ditentukan berdasarkan hasil perhitungan aktuaria. Metode
penilaian aktuaria yang digunakan adalah Metode Projected Unit Credit. Selain
itu, perusahaan juga memberikan imbalan lainnya berupa Santunan Hari Tua
(SHT), tunjangan masa persiapan pensiun, cuti panjang, dan penghargaan masa
kerja dengan syarat yang telah diputuskan dalam Perjanjian Kerja Bersama (PKB)
antara karyawan dan perusahaan.
J ika perusahaan tidak menanggung biaya iuran pensiun untuk karyawan, maka
biaya tersebut tidak dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan perusahaan,
seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.


88
Tabel 4.11
Tidak Membayar Biaya Iuran Pensiun/SHT

Tidak Membayar Biaya Iuran
Pensiun/SHT
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:

Laba Usaha 935.928.326.345


PPh Terutang 255.898.263.911

J ika iuran pensiun/Santunan Hari Tua (SHT) ditanggung pemberi kerja maka
berdasarkan UU PPh pasal 6 ayat (1) huruf c biaya tersebut boleh dibebankan
sebagai biaya (deductible) dan berdasarkan UU PPh pasal 4 ayat (3) huruf g bukan
merupakan penghasilan karyawan (non taxable), seperti terlihat pada perhitungan
berikut ini.
Tabel 4.12
Membayar Biaya Iuran Pensiun/SHT
Membayar Biaya Iuran
Pensiun/SHT
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:


89
Biaya Iuran Pensiun/SHT 49.133.351.578

Laba Usaha 886.794.974.767


PPh Terutang 241.158.258.437

Namun demikian terdapat ketentuan bahwa hanya iuran kepada dana pensiun
yang mendapat persetujuan dari Menteri Keuangan yang boleh dibebankan
sebagai biaya, dalam hal ini dana pensiun tersebut adalah Dapenbun.
49.133.351.578. Membayar iuran pensiun/SHT karyawan merupakan aturan dari
pemerintah yang mewajibkan pemberi kerja membayar sebagian iuran
pensiun/SHT karyawan.

5. Rumah Dinas Karyawan
Khusus untuk karyawan yang bekerja di Kantor Pusat Medan, perusahaan
memberikan tunjangan perumahan. Pengeluaran dalam bentuk natura atau
kenikmatan, misalnya fasilitas menempati rumah dinas secara cuma-cuma, tidak
boleh dibebankan sebagai biaya, dan pihak yang menerima atau menikmati yaitu
karyawan bukan merupakan penghasilan, seperti terlihat pada perhitungan berikut
ini.


90
Tabel 4.13
Fasilitas Rumah Dinas

Fasilitas Rumah Dinas
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Rumah Dinas (215.250.000)

Laba Usaha 887.010.224.767


PPh Terutang 241.222.833.437

oleh perusahaan untuk fasilitas rumah dinas sebesar Rp 215.250.000 tidak dapat
dikurangkan ke dalam pendapatan perusahaan, sehingga dilakukan koreksi fiskal
sebesar Rp 215.250.000 yang menyebabkan adanya tambahan pajak sebesar 30%
x Rp 215.250.000 =Rp 64.575.000. J ika kenikmatan mendiami rumah tidak
diperlukan sebagai penghasilan bagi karyawan maka perusahaan tidak dapat
mengurangkan biaya yang berkaitan dengan rumah (biaya penyusutan, renovasi,
atau pemeliharaan) sebagai biaya dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak.
Agar perusahaan dapat mengurangkan pengeluaran tersebut sebagai biaya maka
kepada karyawan harus diberikan tunjangan perumahan minimal sebesar jumlah
penyusutan atau renovasi (pemeliharaan) rumah yang bersangkutan. Bagi pemberi


91
kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai biaya (deductible) dan bagi
karyawan yang bersangkutan merupakan penghasilan yang merupakan objek
pajak (taxable), seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.
Tabel 4.14
Tunjangan Perumahan

Tunjangan Perumahan
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Tunjangan Perumahan 215.250.000

Laba Usaha 886.794.974.767


PPh Terutang 241.158.258.437

Medan dapat melakukan penghematan pajak sebesar Rp 64.575.000 (Rp
215.250.000. Pertambahan penghasilan sebagai akibat pemberian tunjangan
perumahan ini akan menambah beban Pajak Penghasilan karyawan yang
bersangkutan.


92
6. Transportasi untuk Karyawan
Perusahaan memberikan fasilitas kendaraan dinas untuk karyawan pada
jabatan atau posisi tertentu seperti direktur, manager, komisaris dan jabatan
tertentu lainnya. Sedangkan untuk karyawan lainnya perusahaan memberikan
tunjangan transportasi. Pengeluaran dalam bentuk natura atau kenikmatan
termasuk kenikmatan pemakaian kendaraan bermotor perusahaan, tidak boleh
dibebankan sebagai biaya, dan pihak yang menerima atau menikmati yaitu
karyawan bukan merupakan penghasilan. Namun berdasarkan Keputusan Dirjen
Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 biaya yang berkaitan dengan kendaraan dinas
yang digunakan untuk karyawan tertentu karena pekerjaan atau jabatannya hanya
boleh diakui sebesar 50%, seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.
Tabel 4.15
Fasilitas Kendaraan Dinas

Fasilitas Kendaraan Dinas
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Kendaraan Dinas (50%) (4.042.287.903)

Laba Usaha 890.837.262.670


PPh Terutang 242.370.944.808


93
oleh perusahaan untuk fasilitas kendaraan dinas sebesar Rp 8.084.575.805, tetapi
yang dapat dikurangkan ke dalam pendapatan perusahaan hanya 50% sehingga
dilakukan koreksi fiskal sebesar Rp 4.042.287.903 yang menyebabkan adanya
tambahan pajak sebesar 30% x Rp 4.042.287.903 =Rp 1.212.686.371. Agar
perusahaan dapat mengurangkan seluruh biaya tersebut sebagai biaya pengurang
penghasilan perusahaan maka kepada karyawan harus diberikan tunjangan
transportasi. Bagi pemberi kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai
biaya (deductible) dan bagi karyawan yang bersangkutan merupakan penghasilan
yang merupakan objek pajak (taxable), seperti terlihat pada perhitungan berikut
ini.
Tabel 4.16
Tunjangan Transportasi

Tunjangan Transportasi
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Tunjangan Transportasi 8.084.575.805

Laba Usaha 886.794.974.767


PPh Terutang 241.158.258.437


94
4.042.287.903. Pertambahan penghasilan sebagai akibat pemberian tunjangan
transportasi ini akan menambah beban Pajak Penghasilan karyawan yang
bersangkutan.

7. Pakaian Kerja Karyawan
PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan memberikan tunjangan sosial
dalam bentuk natura seperti pakaian kerja dan alat keselamatan dan kesehatan
kerja. Karyawan diberikan pakaian kerja sehubungan dengan lingkungan kerja,
misalnya seragam pabrik dan seragam hansip/satpam. Ada juga yang diberikan
seragam karyawan pada umumnya.
J ika perusahaan tidak menanggung biaya pakaian kerja untuk karyawan, maka
biaya tersebut tidak dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan perusahaan,
seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.
Tabel 4.17
Tidak Memberi Pakaian Kerja

Tidak Memberi Pakaian Kerja
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:

Laba Usaha 895.946.826.831


95

PPh Terutang 243.903.814.057

Pemberian kepada karyawan dalam bentuk natura dan kenikmatan yang
merupakan keharusan dalam rangka pelaksanaan pekerjaan, keamanan dan
keselamatan kerja atau yang berkenaan dengan kondisi lingkungan kerja seperti
pakaian seragam satpam, pakaian seragam karyawan serta perlengkapan kerja
untuk keselamatan, seperti helm, sepatu, dsb dapat dikurangkan untuk
mendapatkan Penghasilan Kena Pajak (deductible), tetapi bukan merupakan
penghasilan bagi karyawan (non taxable) walaupun diberikan bukan di daerah
terpencil seperti yang tercantum dalam Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-
213/PJ/2001 pasal 3 ayat (1), seperti terlihat pada perhitungan berikut ini.
Tabel 4.18
Memberi Pakaian Kerja

Memberi Pakaian Kerja
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:
Biaya Pakaian Kerja 9.151.852.064

Laba Usaha 886.794.974.767



96
PPh Terutang 241.158.258.437

9.151.852.064.

8. Makanan dan Natura Lainnya
Menurut Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-213/PJ/2001 pasal 1 huruf a
biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja adalah biaya
penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh karyawan secara bersama-sama
termasuk dewan direksi dan dewan komisaris yang diberikan di tempat kerja.
Sedangkan PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan memberikan tunjangan
beras atau uang makan kepada karyawan. Selain itu, perusahaan juga
memberikannya dalam bentuk natura yaitu beras. Maka pemberian
natura/kenikmatan tersebut bukan merupakan penghasilan bagi karyawan dan
tidak bisa dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan, seperti terlihat pada
perhitungan berikut ini.
Tabel 4.19
Tunjangan Bentuk Natura

Tunjangan Bentuk Natura
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:


97
Beras (52.718.384.160)

Laba Usaha 939.513.358.927


PPh Terutang 256.973.773.685

oleh perusahaan untuk beras sebesar Rp 52.718.384.160 tidak dapat dikurangkan
ke dalam pendapatan perusahaan, sehingga dilakukan koreksi fiskal sebesar Rp
52.718.384.160 yang menyebabkan adanya tambahan pajak sebesar 30% x Rp
52.718.384.160 = Rp 15.815.515.248. Agar perusahaan dapat mengurangkan
pengeluaran tersebut sebagai biaya maka kepada karyawan harus diberikan
tunjangan beras. Bagi pemberi kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan
sebagai biaya (deductible) dan bagi karyawan yang bersangkutan merupakan
penghasilan yang merupakan objek pajak (taxable), seperti terlihat pada
perhitungan berikut ini.
Tabel 4.20
Tunjangan Bentuk Uang

Tunjangan Bentuk Uang
Pendapatan 3.317.235.468.234
Laba Kotor 1.588.818.196.304

Biaya Usaha:


98
Tunjangan Beras (Uang) 52.718.384.160

Laba Usaha 886.794.974.767


PPh Terutang 241.158.258.437

Dari hasil perhitungan di atas, ternyata untuk memaksimumkan labanya
perusahaan sebaiknya membayarkan gaji karyawannya dengan cara
memberikannya dalam bentuk uang dan bukan natura.
52.718.384.160. Pertambahan penghasilan sebagai akibat pemberian tunjangan
beras ini akan menambah beban Pajak Penghasilan karyawan yang bersangkutan.

9. Bonus dan Jasa Produksi
Biasanya perusahaan yang baik akan memperhatikan karyawannya agar
mereka dapat kerja lebih produktif lagi. Hal yang sering dilakukan dalam rangka
memelihara hubungan yang baik ini biasanya dilakukan dengan cara memberikan
bonus. Selain memberikan gaji teratur setiap bulan, PT Perkebunan Nusantara IV
(Persero) Medan juga memberikan bonus dan jasa produksi kepada karyawan.
Bonus ditetapkan berdasarkan estimasi manajemen perusahaan dan disahkan oleh
RUPS.


99
Pemberian bonus dan jasa produksi dapat dilaksanakan dengan dua metode,
yaitu:
a. Dibebankan dalam tahun berjalan
Bagi pemberi kerja pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai biaya
(deductible) dan bagi karyawan yang bersangkutan merupakan penghasilan yang
merupakan objek pajak (taxable).
b. Dibebankan pada laba yang ditahan
Biaya yang dikeluarkan perusahaan bukan merupakan biaya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, sehingga biaya tersebut
tidak dapat diperlakukan sebagai pengurang Penghasilan Kena Pajak (non
deductible expenses).
Pemberian bonus harus dilakukan dengan cara yang tepat, sehingga baik yang
menerima ataupun yang memberikan bonus sama-sama dapat merasakan
manfaatnya. Untuk itu perlu diperhatikan cara-cara berikut ini dalam pemberian
bonus:
a. Pemberian bonus ditetapkan atas dasar laba kotor.
b. Pemberian bonus ditetapkan atas dasar laba dikurangi bonus dan sebelum
dipotong pajak.
c. Pemberian bonus ditetapkan atas dasar laba dikurangi pemotongan pajak.
d. Pemberian bonus ditetapkan atas dasar laba dikurangi bonus dan pemotongan
pajak.
Diasumsikan pemberian bonus sebesar 15% dari keuntungan.


100
Mekanismenya:
a. Untuk bonus yang diberikan atas dasar laba kotor, maka besarnya bonus
adalah:
Bonus =0,15 x Rp 803.919.194.791 =Rp 120.587.879.219
b. Untuk bonus yang diberikan atas dasar laba dikurangi bonus dan sebelum
dipotong pajak, maka untuk mendapatkan besarnya bonus dapat digunakan
cara matematis sebagai berikut:
Misalnya, untuk bonus disingkat B, dan untuk pajak disingkat P.
B =0,15 x (Rp 803.919.194.791 B)
B =Rp 120.587.879.219 0,15 B
1,15 B =Rp 120.587.879.219
B =Rp 104.859.025.408
c. Untuk bonus yang diberikan atas dasar laba dikurangi pemotongan pajak,
besarnya bonus adalah:
B =0,15 (Rp 803.919.194.791 P)
Untuk mendapatkan besarnya pajak, dalam hal ini ditetapkan atas dasar 10%
dari besarnya keuntungan setelah dikurangi bonus, yang perhitungannya:
P =0,10 (Rp 803.919.194.791 B)
=Rp 80.391.919.479 0,10 B
Sehingga,
B =0,15 (Rp 803.919.194.791 - Rp 80.391.919.479 0,10 B)
=Rp 120.587.879.219 Rp 12.058.787.922 - 0,015 B
=Rp 108.529.091.297 - 0,015 B
0,985 B =Rp 108.529.091.297
B =Rp 110.181.818.575,77


101
d. Untuk bonus yang diberikan atas dasar laba dikurangi bonus dan pajak, maka
perhitungannya adalah sebagai berikut:
B =0,15 (Rp 803.919.194.791 B P)
P =0,10 (Rp 803.919.194.791 B)
=Rp 80.391.919.479 - 0,10 B
Sehingga,
B =0,15 (Rp 803.919.194.791 B Rp 80.391.919.479 - 0,10 B)
=Rp 120.587.879.219 0,15 B Rp 12.058.787.922 0,015 B
1,135 B =Rp 108.529.091.297
B =Rp 95.620.344.755

Konsekuensi Pajak yang Timbul
J ika pemberian bonus dilakukan atas dasar laba kotor, konsekuensi pajaknya akan
mengakibatkan sisa laba sebagai berikut:
Pendapatan Rp 1.588.818.196.304
Bonus untuk Karyawan Rp 120.587.879.219
Penghasilan Neto Rp 1.468.230.317.085

Pajak Penghasilan:
10% x Rp 50.000.000 Rp 5.000.000
15% x Rp 50.000.000 Rp 7.500.000
30% x Rp 1.468.130.317.085
Dengan memberikan bonus dengan cara ini akan diperoleh bonus dengan
jumlah terbesar. Maka laba perusahaan akan berada dalam posisi paling minimal
sehingga perusahaan juga membayar pajak yang paling minimal. Dengan catatan
perusahaan harus membebankan bonus tersebut dalam laba tahun berjalan agar
pembayaran tersebut boleh dibebankan sebagai biaya (deductible) dan bagi
Rp 440.439.095.126
PPh terutang Rp 440.451.595.126

Maka sisa laba perusahaan adalah:
Rp 1.588.818.196.304 - Rp 440.451.595.126 =Rp 1.148.366.601.179


102
karyawan yang bersangkutan merupakan penghasilan yang merupakan objek
pajak (taxable).


103
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan
Berdasarkan hasil pembahasan pada bab sebelumnya, maka dapat ditarik
beberapa kesimpulan, yaitu:
1. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan telah berupaya menerapkan tax
planning atas biaya kesejahteraan karyawan tetapi upaya tersebut belum
maksimal karena masih terdapat kebijakan-kebijakan yang berkaitan dengan
biaya kesejahteraan karyawan merupakan kategori biaya yang tidak bisa
dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto perusahaan (non deductible)
sehingga perusahaan tidak dapat mengurangi beban pajaknya.
2. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan menanggung PPh Pasal 21
karyawan sehingga menyebabkan biaya yang dikeluarkan tersebut tidak dapat
dikurangkan (non deductible) dari penghasilan bruto perusahaan yang
mengakibatkan perusahaan tidak dapat mengurangi beban pajaknya.
3. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan mendirikan klinik sendiri atau
bekerja sama dengan pihak rumah sakit tertentu dimana biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan untuk fasilitas penyediaan dokter dan pemberian
obat-obatan untuk karyawan tidak dapat dikurangkan (non deductible) dari
penghasilan bruto perusahaan yang mengakibatkan perusahaan tidak dapat
mengurangi beban pajaknya.
4. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan menanggung sebagian premi
asuransi untuk karyawan dimana biaya yang dikeluarkan tersebut dapat


104
dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan (deductible) yang
mengakibatkan beban pajak perusahaan berkurang.
5. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan menanggung sebagian iuran
pensiun dan Santunan Hari Tua (SHT) untuk karyawan dimana biaya yang
dikeluarkan tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan
(deductible) yang mengakibatkan beban pajak perusahaan berkurang.
6. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan memberikan tunjangan
perumahan bagi karyawan yang bekerja di Kantor Pusat Medan dimana biaya
ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan (deductible).
Perusahaan juga menyediakan rumah dinas bagi karyawan di masing-masing
unit dimana biaya ini tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
perusahaan (non deductible).
7. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan memberikan fasilitas
kendaraan dinas bagi karyawan dengan jabatan dan posisi tertentu dimana
biaya yang berkaitan dengan kendaraan dinas tersebut hanya 50% yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan. Perusahaan juga memberikan
tunjangan transportasi bagi karyawan lainnya dimana biaya ini dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan (deductible).
8. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan memberikan pakaian kerja
untuk karyawan sehubungan dengan lingkungan kerja, misalnya seragam
pabrik dan seragam hansip/satpam. Ada juga yang diberikan seragam
karyawan pada umumnya. Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan ini dapat


105
dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan yang mengakibatkan beban
pajak perusahaan berkurang (deductible).
9. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan memberikan tunjangan beras
atau uang makan kepada karyawan dimana biaya ini dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto perusahaan (deductible). Selain itu, perusahaan juga
memberikannya dalam bentuk natura yaitu beras dimana biaya ini tidak dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan (non deductible).
10. PT Perkebunan Nusantara IV (Persero) Medan membebankan bonus dan jasa
produksi untuk karyawan dalam tahun berjalan dimana biaya yang dikeluarkan
oleh perusahaan ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan
(deductible) yang mengakibatkan beban pajak perusahaan berkurang.

B. Saran
Berdasarkan beberapa kesimpulan yang telah diuraikan sebelumnya, maka
penulis memberikan beberapa saran, yaitu:
1. Sesuai dengan prinsip taxable dan deductible yang merupakan prinsip yang
lazim dipakai dalam tax planning, PT Perkebunan Nusantara IV (Persero)
Medan sebaiknya mengubah kebijakan-kebijakan yang berkaitan dengan biaya
kesejahteraan karyawan dari kategori biaya yang tidak bisa dibebankan
sebagai pengurang penghasilan bruto perusahaan (non deductible) menjadi
kategori biaya yang dapat dibebankan sebagai perngurang penghasilan bruto
perusahaan (deductible) atau sebaliknya mengubah penghasilan yang
merupakan objek pajak (taxable) menjadi penghasilan yang tidak objek pajak
(non taxable) dengan konsekuensi terjadinya perubahan pajak terutang akibat


106
pengubahan tersebut. Dalam hal ini tentunya harus dipertimbangkan mana
yang lebih menguntungkan perusahaan, apakah perubahan jumlah pajak
terutang akan menjadi lebih besar atau lebih kecil atau sama dengan jumlah
pajak terutang akibat koreksi fiskal, apabila tidak dilakukan pengubahan
tersebut.
2. Bagi perusahaan lebih baik memberikan tunjangan pajak kepada karyawan
dengan metode gross up karena perusahaan akan menanggung selisih antara
biaya komersial dengan biaya fiskal yang tidak berbeda dengan alternatif
lainnya dan di sisi lain gaji yang dibawa pulang (take home pay) karyawan
merupakan yang terbesar. Dengan menggunakan metode gross up maka
perusahaan dapat membebankan biaya tunjangan pajak sebagai deductible
expense sehingga dapat mengurangi PPh Badan perusahaan.
3. Dalam hal pengobatan/kesehatan karyawan, sebaiknya fasilitas penyediaan
dokter dan pemberian obat-obatan diganti bentuknya menjadi tunjangan
kesehatan yang dimasukkan ke dalam slip gaji karyawan sehingga semua
biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dapat dibebankan sebagai pengurang
penghasilan bruto perusahaan (deductible) sehingga dapat mengurangi PPh
Badan perusahaan. Namun perusahaan tidak boleh mengabaikan keselamatan
karyawan yang tetap membutuhkan klinik yang menyediakan dokter dan obat-
obatan yang akan menangani jika terjadi kecelakaan di tempat kerja.
4. Dalam hal penyediaan rumah dinas bagi karyawan, sebaiknya fasilitas rumah
dinas diganti bentuknya menjadi tunjangan perumahan yang dimasukkan ke
dalam slip gaji karyawan sehingga semua biaya yang dikeluarkan oleh


107
perusahaan dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto
perusahaan (deductible) sehingga dapat mengurangi PPh Badan perusahaan.
Namun sebaiknya bagi karyawan di setiap unit kebun perusahaan tetap
menyediakan rumah dinas karena sulitnya memperoleh perumahan yang dekat
dengan lokasi perusahaan.
5. Dalam hal penyediaan transportasi bagi karyawan, sebaiknya fasilitas
kendaraan dinas diganti bentuknya menjadi tunjangan transportasi yang
dimasukkan ke dalam slip gaji karyawan sehingga semua biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan
bruto perusahaan (deductible) sehingga dapat mengurangi PPh Badan
perusahaan. Namun bagi karyawan dengan jabatan-jabatan tertentu seperti
direksi dan manajer sebaiknya perusahaan tetap menyediakan kendaraan dinas
untuk memudahkan kegiatannya yang sering berada di luar kantor.
6. Dalam hal pemberian makanan dan natura lainnya, sebaiknya natura dalam
bentuk beras diganti bentuknya menjadi tunjangan beras yang dimasukkan ke
dalam slip gaji karyawan sehingga semua biaya yang dikeluarkan oleh
perusahaan dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto
perusahaan (deductible) sehingga dapat mengurangi PPh Badan perusahaan.
Selain menguntungkan perusahaan, hal ini juga menguntungkan karyawan
karena karyawan dapat menggunakan uang tersebut untuk membeli jenis
makanan yang disukainya.


108
DAFTAR PUSTAKA

Erlina, Sri Mulyani, 2007. Metode Penelitian Bisnis untuk Akuntansi dan
Manajemen, Terbitan Pertama, USU Press, Medan.

Gunadi, 2002. Ketentuan Dasar Pajak Penghasilan, Salemba Empat, Jakarta.

Handoko, T. Hani, 1985. Manajemen Personalia dan Sumberdaya Manusia,
Liberty, Yogyakarta.

Harnanto, 2003. Akuntansi Perpajakan, BPFE-Yogyakarta, Yogyakarta.

Judisseno, Rimsky K., 2002. Pajak dan Strategi Bisnis, PT Gramedia Pustaka
Utama, Jakarta.

Lumbantoruan, Sophar, 1996. Akuntansi Pajak, Edisi Revisi, Grasindo, Jakarta.

Mardiasmo, 2002. Perpajakan, Andi, Yogyakarta.
Muljono, Djoko, 2006. Akuntansi Pajak, Andi, Yogyakarta.

Panggabean, Mutiara S., 2002. Manajemen Sumber Daya Manusia, Ghalia
Indonesia, Bandung.

Prabowo, Yusdianto, 2004. Akuntansi Perpajakan Terapan, Grasindo, Jakarta.

Resmi, Siti, 2005. Perpajakan Teori dan Kasus, Salemba Empat, Jakarta.

Rusjdi, Muhammad, 2006. PPh Pajak Penghasilan, PT Indeks Kelompok
Gramedia, Jakarta.

Setiawan, Agus, 2002. Cara Mudah Menghitung PPh Badan dengan Undang-
Undang Pajak Terbaru, Andi, Yogyakarta.

Soemitro, Rochmat, 1992. Pengantar Singkat Hukum Pajak, Eresco, Bandung.

Suandy, Erly, 2001. Perencanaan Pajak, Salemba Empat, Jakarta.

, 2003. Perencanaan Pajak, Salemba Empat, Jakarta.

Sugiyono, 2005. Metode Penelitian Bisnis Cetakan Kedelapan, Alfabeta,
Bandung.

Waluyo, Wirawan B. Ilyas, 2002. Perpajakan Indonesia, Salemba Empat, Jakarta.


109
Zain, Mohammad, 2003. Manajemen Perpajakan, Salemba Empat, Jakarta.

, 2007. Manajemen Perpajakan, Salemba Empat, Jakarta.

www.ptpn4.co.id, di download pada tanggal 3 Oktober 2009.


110
Lampiran 1


111
Lampiran 2

10E01010

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

10E01010

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Chairunnisa Damayanti : Analisis Penerapan Tax Planning Atas Biaya Kesejahteraan Karyawan Pada PT

Perkebunan Nusantara IV(Persero) Medan, 2010.

Anda mungkin juga menyukai