BAB IV

PEMBAHASAN
IV. 1 Evaluasi Perhitungan PPh Pasal 21/26
Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-31/PJ/2009, Pajak
Pengasilan seu!ungan dengan "ekerjaan, jasa, dan kegiatan #ang dilakukan ole
$aji! Pajak orang "ri!adi %u!jek Pajak dalam/luar negeri, #ang dise!ut Pajak
Pengasilan "asal 21/2& adala "ajak atas "engasilan !eru"a gaji, u"a, onorarium,
tunjangan, dan "em!a#aran lain dengan nama dan dalam !entuk a"a"un seu!ungan
dengan "ekerjaan atau ja!atan, jasa, dan kegiatan #ang dilakukan ole orang "ri!adi
%u!jek Pajak dalam/luar negeri'
(PP )*R+ meru"akan stasiun tele,isi #ang !er!adan ukum #ang !ersi-at
inde"enden, netral, tidak komersil, dan !er-ungsi mem!erikan la#anan untuk
ke"entingan mas#arakat seingga mem!utukan !an#ak "ega.ai' /antor "usat
(PP )*R+ #ang terletak di Jakarta diketaui sam"ai dengan taun 2011
memiliki 1'009 "ega.ai teta" 1PN%2' Pega.ai di (PP )*R+ ini !an#ak dan
!er,ariati-'
Peritungan #ang dilakukan ole "erusaaan tidak selalu !enar' %ala satu
"en#e!a!n#a adala tidak mengikuti undang-undang dan "eraturan #ang sedang !erlaku
"ada taun terse!ut' /esalaan "ada "eritungan Pajak Pengasilan "asal 21/2&
kemungkinan da"at terjadi ole karena itu "enulis melakukan e,aluasi'
53
3ntuk menge,aluasi "eritungan Pajak Pengasilan "asal 21/2& di (PP
)*R+, Penulis melakukan al-al se!agai !erikut4
1' 5enguji "eritungan "ajak #ang terda"at di %P) )aunan PP taun 2009
dan 2010 dengan meliat Bukti Pemotongan lalu disesuaikan dengan da-tar
gaji !e!era"a "ega.ai untuk mengetaui a"aka gaji #ang diterima sama
dengan #ang dila"orkan di Bukti Pemotongan'
2' 5enguji "eritungan "ajak #ang terda"at di %P) )aunan PP )aun 2009,
dan 2010 dengan meminta data-data #ang di!utukan se"erti da-tar gaji serta
tunjangan-tunjangan #ang di!erikan ke"ada "ega.ai "ada !agian gaji dan
da-tar anggota keluarga "ega.ai untuk mengetaui ke!enaran dari status
P)/P "ada !agian ke"ega.aian'
3. 5emeriksa "engenaan tari- PP "asal 21/2& #ang terda"at di Bukti
Pemotongan dengan "eraturan "er"ajakan #ang !erlaku'
54
IV.1.1 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Untuk Pegaai !eta"
tahun 2##$
1' Bam!ang %ugiarto 1//12 golongan +*/B, menurut !ukti "otong 1621-72
1(12 "ada taun 2009 mem"erole gaji "okok se!esar R"'2'696'166 "er!ulan
dan "ada !ulan Juli menda"atkan !onus'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 3&'3&3'300 33'002'900
)unjangan istri 3'&3&'330 3'300'290
)unjangan anak 626'2&& &60'00&
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :0'62&'99& 36'023'13&
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000 1&'390'000
)unjangan !eras 1'022'900 1'022'900
)unjangan kusus 692 692
)unjangan lain-lain 3'12&'929
Jumla 09'&30':99 09'003'&0&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'931'02: 2'926'&93
+uran "ensiun / iuran )<) 1'93:'029 1'692'3:9
Jumla "engurangan :'9&&'002 :'610'032
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 03'6&:':3& 03'9:3'&2:
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 30'29:':3& 30'3&3'&2:
Pem!ulatan 30'29:':3& 30'3&3'000
PP Pasal 21 )erutang 1'6&:'222 1'6&9'100
PP Pasal 21 )erutang 1'6&:'200 1'6&9'100
55
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 33'002'900
)unjangan istri 3'300'290
)unjangan anak &60'00&
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 36'023'13&
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000
)unjangan !eras 1'022'900
)unjangan kusus 692
)unjangan lain-lain
Jumla 00':2&'629
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'661'33&
+uran "ensiun / iuran )<) 1'692'3:9
Jumla "engurangan :'003'&90
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 00'963'0:3
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 32'393'0:3
Pem!ulatan 32'393'000
PP Pasal 21 )erutang 1'&19'&00
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'1'6&9'100 - R"'1'&19'&00 1:9'000
%etela dilakukan e,aluasi terda"at "er!edaan PP "asal 21 Bam!ang
%ugiarto #ang terutang' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 "ada taun
2009 Bam!ang %ugiarto mem"erole gaji "okok se!esar R"'2'696'166 "er!ulan
teta"i setela die,aluasi melalui da-tar gaji kar#a.an Bam!ang %ugiarto
mem"erole gaji "okok se!esar R"'2'691'900' /edua, Bam!ang %ugiarto
56
menda"atkan !onus se!esar R"'3'12&'929 dan searusn#a PP "asal 21 atas
!onus diitung ter"isa dengan gaji teta"'
2' Pada taun 2009 5i==o /asa 1//22 golongan +*/7 menurut 1621-72 1(22
mem"erole gaji "okok se!esar R"'26'2:&'900 selama setaun dan "ada !ulan
Juli menda"atkan !onus se!esar R"'2'990':1& #ang sama !esarn#a dengan gaji
dan tunjangan keluarga #ang di"erole se!ulan'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 26'2:&'900 31'362'900
)unjangan istri 2'62:'&90 3'136'290
)unjangan anak 1'099'962 1'20:'912
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 31'0&1'302 30'6&:'992
)unjangan struktural / -ungsional 12'&00'000 1&'390'000
)unjangan !eras 1'022'900 2'030':00
)unjangan kusus 309 309
)unjangan lain-lain 2'990':1&
Jumla :0'19:':&1 06'10&'116
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'209'223 2'906'90&
+uran "ensiun / iuran )<) 1':60':1: 1'&99'936
Jumla "engurangan 3'63:'&36 :'00&'&:3
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto :1'::9'92: 02'099':6:
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 21'&:9'92: 32'699':6:
Pem!ulatan 21'&:9'92: 32'699'000
PP Pasal 21 )erutang 1'092':91 1'&39'900
PP Pasal 21 )erutang 1'092':00 1'&39'900
57
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 31'362'900
)unjangan istri 3'136'290
)unjangan anak 1'20:'912
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 30'6&:'992
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000
)unjangan !eras 2'030':00
)unjangan kusus 309
)unjangan lain-lain
Jumla 0:'160'601
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'609'690
+uran "ensiun / iuran )<) 2'063'3:&
Jumla "engurangan 0'292'131
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto :9'993'060
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 29'093'000
PP Pasal 21 )erutang 1':0:'&00
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'1'&39'900 - R"'1':0:'&00 190'300
%etela menge,aluasi, Penulis menemukan "er!edaan PP "asal 21 5i==o
/asa #ang terutang' 5asala #ang ditemukan tidak !er!eda dengan kasus
se!elumn#a' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 5i==o /assa
mem"erole gaji "okok se!esar R"'26'2:&'900 selama setaun setela ditelusuri
melalui da-tar gaji "ega.ai searusn#a 5i==o /asa mem"erole
R"'31'362'900' /edua, 5i==o /assa menda"atkan !onus se!esar R"'2'990':1&
dan searusn#a PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa dengan gaji teta"'
58
3' Didalam !ukti "otong 1621-72 1(32 taun 2009 %ueri 1//22 golongan ++/7
mem"erole gaji "okok se!esar R"'21'&12'000 selama setaun dan menda"atkan
!onus'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 21'&12'000 19'900'000
)unjangan istri 2'1&1'200 1'990'000
)unjangan anak 0&0'200 399'000
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 2:'339'000 22'3::'000
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 1'&92'000 1'022'900
)unjangan kusus 2'3:0'300 2'3:0'300
)unjangan lain-lain 1'9&2'000
Jumla 29'361'300 29'0&9'100
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1':19'0&0 1':03':00
+uran "ensiun / iuran )<) 1'10&'103 1'0&1'3:0
Jumla "engurangan 2'06:'&&9 2':&:'690
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 20'69&'&33 20'&0:'300
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 2'&:0'000 1'320'000
Jumla P)/P 19'900'000 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 0'99&'&33 6'12:'300
Pem!ulatan 0'99&'&33 6'12:'000
PP Pasal 21 )erutang 299'932 30&'200
PP Pasal 21 )erutang 299'900 30&'200
59
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 19'900'000
)unjangan istri 1'990'000
)unjangan anak 399'000
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 22'3::'000
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 1'022'900
)unjangan kusus 2'3:0'300
)unjangan lain-lain -
Jumla 2&'206'100
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'310'300
+uran "ensiun / iuran )<) 1'0:9'29:
Jumla "engurangan 2'309'&39
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 23'9:9':&1
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 0'3&9':&1
Pem!ulatan 0'3&9'000
PP Pasal 21 )erutang 2&9':00
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'30&'200 - R"'2&9':00 96'900
)erda"at !e!era"a "er!edaan setela dilakukan e,aluasi "ada PP "asal 21 #ang
terutang milik %ueri' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 mem"erole gaji
"okok se!esar R"'21'&12'000 selama setaun namun setela die,aluasi melalui
da-tar gaji "ega.ai tern#ata ia mem"erole gaji "okok se!esar R"'19'900'000
selama setaun' /edua, %ueri menda"atkan !onus "ada !ulan Juli se!esar
R"'1'9&2'000 dan PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa dengan gaji teta"'
/etiga, setela dilakukan .a.an=ara dengan "ega.ai #ang !ersangkutan, status
60
P)/P %ueri !ukan 1//22 teta"i searusn#a 1//12 karena anak "ertama %ueri
suda mem"un#ai "engasilan'
:' 5enurut !ukti "otong 1621-72 1(:2 "ada taun 2009 R' %uria 7tmaja 1//22
golongan ++/7 mem"erole gaji "okok se!esar R"'21'909'000 selama setaun
dan "ada !ulan Juli mem"erole !onus'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 21'909'000 19'900'000
)unjangan suami 2'190'900 1'990'000
)unjangan anak 96&'390 699'000
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 2:'96&'930 22'6:3'000
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 2'030':00 2'030':00
)unjangan kusus 2'3:1'329 2'3:1'900
)unjangan lain-lain 1'990'200
Jumla 29'3:9'009 29'010':00
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1':&6':26 1':00'023
+uran "ensiun / iuran )<) 1'19&'399 1'090'293
Jumla "engurangan 2'&03'92& 2'030'910
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 2&'&9:'632 2&':69'&30
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak &'99:'632 &'&69'&30
Pem!ulatan &'99:'632 &'&69'000
PP Pasal 21 )erutang 3::'636 333'900
PP Pasal 21 )erutang 3::'600 333'900
61
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 19'900'000
)unjangan suami 1'990'000
)unjangan anak 699'000
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 22'6:3'000
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'030':00
)unjangan kusus 2'3:1'900
)unjangan lain-lain -
Jumla 26'110'200
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'300'6&0
+uran "ensiun / iuran )<) 1'09:'&09
Jumla "engurangan 2'::0'3&9
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 2:'&6:'932
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak :'96:'932
Pem!ulatan :'96:'000
PP Pasal 21 )erutang 2:3'600
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'333'900 - R"' 2:3'600 90'200
%etela menge,aluasi Penulis menemukan "er!edaan PP "asal 21 milik
R' %uria 7tmaja' 5asala #ang ditemukan tidak !er!eda dengan kasus-kasus di
atas' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 mem"erole gaji "okok se!esar
R"'21'909'000 selama setaun namun setela ditelusuri melalui da-tar gaji
"ega.ai searusn#a R' %uria 7tmaja mem"erole R"'19'900'000' /edua, R'
&2
%uria 7tmaja "ada !ulan Juli mem"erole !onus se!esar R"'1'990'200
searusn#a PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa dengan gaji teta"'
63
0' Pada taun 2009 Nasro 1//22 golongan ++/7, menurut !ukti "otong 1621-72
1(02 mem"erole gaji "okok se!esar R"'21'032'900 selama setaun dan di !ulan
Juli Nasro mem"erole !onus'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 21'032'900 19'900'000
)unjangan istri 2'103'290 1'990'000
)unjangan anak 9&1'31& 699'000
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 2:'0:6'00& 22'6:3'000
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 2'030':00 2'030':00
)unjangan kusus 2'3:0'9:9 2'3:0'9:9
)unjangan lain-lain 1'990'200
Jumla 29'919'60: 29'009':99
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'::0'936 1':00':60
+uran "ensiun / iuran )<) 1'1&&'006 1'090'293
Jumla "engurangan 2'&11'9:: 2'030'6&6
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 2&'30&'910 2&':69'631
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak &'00&'910 &'&69'631
Pem!ulatan &'00&'910 &'&69'000
PP Pasal 21 )erutang 320'3:1 333'900
PP Pasal 21 )erutang 320'300 333'900
&:
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 19'900'000
)unjangan istri 1'990'000
)unjangan anak 699'000
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 22'6:3'000
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'030':00
)unjangan kusus 2'3:0'9:9
)unjangan lain-lain
Jumla 26'11:'2:9
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'300'612
+uran "ensiun / iuran )<) 1'09:'060
Jumla "engurangan 2'::0'292
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 2:'&63'9&&
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak :'963'9&&
Pem!ulatan :'963'000
PP Pasal 21 )erutang 2:3'&00
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'333'900 - R"'2:3'&00 90'200
Penulis menemukan !e!era"a "er!edaan PP "asal 21 Nasro #ang terutang'
5asala #ang ditemukan tidak !er!eda dengan kasus-kasus di atas' Pertama,
menurut !ukti "otong 1621-72 mem"erole gaji "okok se!esar R"'21'909'000
selama setaun namun setela ditelusuri melalui da-tar gaji "ega.ai an#a
mem"erole gaji "okok se!esar R"'19'900'000' /edua, Nasro mem"erole
65
!onus se!esar R"'1'990'200 dan "eritungan PP "asal 21 atas !onus arus
diitung ter"isa dengan gaji teta"'
66
IV.1.2 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Untuk Pegaai
!eta" !ahun 2#1#
1' 5enurut !ukti "otong 1621-72 1(&2 "ada taun 2010 Bam!ang %ugiarto
1//12 golongan +*/B mem"erole gaji "okok se!esar R"'39'291'900 selama
setaun dan menda"atkan !onus se!esar R"'3'363'329'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 39'291'900 3&'1:2'900
)unjangan istri 3'929'190 3'&1:'290
)unjangan anak 690'939 622'90&
Jumla gaji dan tunjangan keluarga ::'00&'929 :0':69'93&
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000 1&'390'000
)unjangan !eras 2'0:1'200 2'0:1'200
)unjangan kusus 1&9 1&9
)unjangan lain-lain 3'363'329
Jumla &2':29'29& &2'26:'&32
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 3'121':1: 3'113'632
+uran "ensiun / iuran )<) 2'090'329 1'922'696
Jumla "engurangan 0'211'6:3 0'03&'029
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 06'21&'003 06'239'103
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 39'63&'003 39'609'103
Pem!ulatan 39'63&'003 39'609'000
PP Pasal 21 )erutang 1'93&'929 1'936'900
PP Pasal 21 )erutang 1'93&'900 1'936'900
&6
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 3&'1:2'900
)unjangan istri 3'&1:'290
)unjangan anak 622'90&
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :0':69'93&
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000
)unjangan !eras 2'0:1'200
)unjangan kusus 1&9
)unjangan lain-lain
Jumla 09'901'30:
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'9:0'0&0
+uran "ensiun / iuran )<) 1'922'696
Jumla "engurangan :'9&6'9&2
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 0:'033'::2
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 30'003'::2
Pem!ulatan 30'003'000
PP Pasal 21 )erutang 1'666'&00
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'1'936'900-R"'1'666'&00 1&0'200
Per!edaan asil PP "asal 21 Bam!ang %ugiarto #ang terutang #ang ditemukan
tidak !er!eda dengan kasus-kasus di atas' Pertama, 5enurut !ukti "otong 1621-
72 "ada taun 20010 Bam!ang %ugiarto mem"erole gaji "okok se!esar
R"'39'291'900 selama setaun teta"i setela die,aluasi melalui da-tar gaji
"ega.ai Bam!ang %ugiarto mem"erole gaji "okok se!esar R"'3&'1:2'900
68
selama setaun' /edua, Bam!ang %ugiarto menda"atkan !onus se!esar
R"'3'363'329 dan PP "asal 21 atas !onus searusn#a diitung ter"isa dengan
gaji teta"'
2' Pada taun 2009 menurut !ukti "otong 1621-72 1(62 5i==o /asa 1//22
mem"erole gaji "okok se!esar R"'3&'192'000 selama setaun setela
die,aluasi melalui da-tar gaji "ega.ai 5i==o /asa mem"erole R"'3&'&&0'200'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 3&'192'000 33'9::'900
)unjangan istri 3'&19'200 3'39:':90
)unjangan anak 1'::6'&90 1'303'692
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :1'209'990 39'093'062
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000 1&'390'000
)unjangan !eras 2'621'&00 2'621'&00
)unjangan kusus 09: 09:
)unjangan lain-lain 3'210'20&
Jumla &0'3&1'0&: &0'900'012
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 3'019'003 3'0:0'02&
+uran "ensiun / iuran )<) 1'909'696 1'932'&9&
Jumla "engurangan :'966'900 :'966'622
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 00'393'21: 0&'022'690
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 30'093'21: 3&'222'690
Pem!ulatan 30'093'21: 3&'222'000
PP Pasal 21 )erutang 1'669'1&1 1'911'100
PP Pasal 21 )erutang 1'669'100 1'911'100

69
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 33'9::'900
)unjangan istri 3'39:':90
)unjangan anak 1'303'692
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 39'093'062
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000
)unjangan !eras 2'621'&00
)unjangan kusus 09:
)unjangan lain-lain -
Jumla 06'&90'20&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'99:'2&3
+uran "ensiun / iuran )<) 1'932'&9&
Jumla "engurangan :'61&'909
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 02'9&9'296
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 33'1&9'296
Pem!ulatan 33'1&9'000
PP Pasal 21 )erutang 1'&09':00
*. PPh Pasal 21 atas B)nus
R"'1'911'100 - R"'1'&09':00 102'600
%etela menge,aluasi Penulis menemukan "er!edaan PP "asal 21 #ang
terutang milik 5i==o /asa' Pertama, Pada taun 2009 5i==o /asa
mem"erole gaji "okok se!esar R"'3&'192'000 selama setaun namun setela
ditelusuri melalui da-tar gaji "ega.ai searusn#a 5i==o /asa mem"erole
R"'3&'&&0'200' /edua, searusn#a PP "asal 21 atas !onus #ang diterima 5i==o
/assa diitung ter"isa dengan gaji teta"'
60
3' Di dalam !ukti "otong 1621-72 1(92 taun 2010, $a#uningsi 1//32 dengan
golongan +++/> mem"erole gaji "okok se!esar R"'32'9:0'600 selama setaun
dan "ada !ulan Juli mem"erole !onus'

Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 32'9:0'600 29':63'&00
)unjangan suami 3'29:'060 2'9:6'3&0
)unjangan anak 1'316'&29 1'139'9::
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 36'002'399 32':09'90:
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 2'621'&00 2'36&'000
)unjangan kusus 2':00'322 2':00'322
)unjangan lain-lain 2'60:'992
Jumla :2'&69'320 39'9:&'219
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'133'9&& 1'996'311
+uran "ensiun / iuran )<) 1'693'639 1'0:1'9:0
Jumla "engurangan 3'916'600 3'039'10&
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 39'6&1'&10 3&':06'0&2
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 -
- )am!aan untuk 3 anak 2'&:0'000 -
Jumla P)/P 19'900'000 10'9:0'000
Pengasilan /ena Pajak 19'9&1'&10 20'0&6'0&2
Pem!ulatan 19'9&1'&10 20'0&6'000
PP Pasal 21 )erutang 9:9'091 1'029'300
PP Pasal 21 )erutang 9:9'000 1'029'300
71
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 29':63'&00
)unjangan suami 2'9:6'3&0
)unjangan anak 1'139'9::
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 32':09'90:
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'621'&00
)unjangan kusus 2':00'322
)unjangan lain-lain
Jumla 36'09&'92&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'969'3:1
+uran "ensiun / iuran )<) 1'0:1'9:0
Jumla "engurangan 3':21'196
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 3:'1&0'&39
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in -
- )am!aan untuk 3 anak -
Jumla P)/P 10'9:0'000
Pengasilan /ena Pajak 19'320'&39
Pem!ulatan 19'320'000
PP Pasal 21 )erutang 91&'200
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"1'029'300 - R"'91&'200 112'100
%etela menge,aluasi antara !ukti "otong 1621-72 dengan da-tar gaji
"ega.ai ditemukan !e!era"a "er!edaan PP "asal 21 #ang terutang milik
$a#uningsi' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 "ada taun 2010
mem"erole gaji "okok se!esar R"' 32'9:0'600 selama setaun teta"i setela
die,aluasi melalui da-tar gaji "ega.ai tern#ata ia mem"erole gaji "okok
se!esar R"'29':63'&00 setaun' /edua, searusn#a PP "asal 21 atas !onus
diitung ter"isa dengan gaji teta"' /etiga, setela dilakukan .a.an=ara dengan
72
"ega.ai #ang !ersangkutan status P)/P $a#uningsi adala 1//32 dan
suamin#a !ekerja/mem"un#ai "engasilan jadi searusn#a $a#uningsi tidak
menda"at P)/P untuk tam!aan $P /a.in dan tanggungan anak'
:' 5enurut !ukti "otong 1621-72 taun 2010 1(92 %lamet 1//22 golongan +++/B
mem"erole gaji "okok se!esar R"'29'00:'600 selama setaun dan mem"erole
!onus "ada !ulan Juli'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 29'00:'600 2&':60'&00
)unjangan istri 2'900':60 2'&:6'0&0
)unjangan anak 1'122'199 1'009'02:
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 31'992'309 30'192'19:
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 2'621'&00 2'36&'000
)unjangan kusus 2':00'&&9 2':0&'000
)unjangan lain-lain 2'010'192
Jumla 36'109'&2& 36':69'3&&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'900':91 1'963'9&9
+uran "ensiun / iuran )<) 1'019'1&2 1':33'&0:
Jumla "engurangan 3'36:'&:3 3'306'&22
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 33'63:'993 3:'161'6::
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 3 anak 2'&:0'000 3'9&0'000
Jumla P)/P 19'900'000 21'120'000
Pengasilan /ena Pajak 13'93:'993 13'001'6::
Pem!ulatan 13'93:'993 13'001'000
PP Pasal 21 )erutang &9&'6:9 &02'000
PP Pasal 21 )erutang &9&'600 &02'000
63
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 2&':60'&00
)unjangan istri 2'&:6'0&0
)unjangan anak 1'009'02:
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 30'192'19:
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'621'&00
)unjangan kusus 2':0&'000
)unjangan lain-lain
Jumla 30'309'69:
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'6&0':99
+uran "ensiun / iuran )<) 1':33'&0:
Jumla "engurangan 3'199'1:3
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 32'110'&:1
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 3 anak 3'9&0'000
Jumla P)/P 21'120'000
Pengasilan /ena Pajak 10'990'&:1
Pem!ulatan 10'990'000
PP Pasal 21 )erutang 0:9'000
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'&02'000 - R"'0:9'000 103'000
)erda"at !e!era"a "er!edaan setela dilakukan e,aluasi PP "asal 21 #ang
terutang milik %lamet' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 mem"erole gaji
"okok se!esar R"'29'00:'600 selama setaun namun setela die,aluasi melalui
da-tar gaji "ega.ai tern#ata ia mem"erole gaji "okok se!esar R"'2&':60'&00
setaun' /edua, searusn#a PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa dengan
gaji teta"' /etiga, setela dilakukan .a.an=ara dengan "ega.ai #ang
74
!ersangkutan, status P)/P %lamet !ukan 1//22 teta"i searusn#a 1//32 karena
!agian ke"ega.aian !elum meng-update data keluarga ter!aru
75
%lamet'
0' Pada taun 2010 menurut !ukti "otong 1621-72 1(102 Nasro 1//22 golongan
++/7 mem"erole gaji "okok se!esar R"'22'60&'000 selama setaun dan
mem"erole !onus'

Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 22'60&'000 23'390'900
)unjangan suami 2'260'&00 2'339'090
)unjangan anak 910'2&0 930'232
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 20'9:2':10 2&'&0:'112
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 2'621'&00 2'621'&00
)unjangan kusus 2'3:1'06: 2'302'000
)unjangan lain-lain 2'192'209
Jumla 31'000'09: 33'909'920
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'000'20: 1'&90':9&
+uran "ensiun / iuran )<) 1'232'2&: 1'2&&'060
Jumla "engurangan 2'692'019 2'9&1'0&&
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 29'222'0&& 30'9:9'30:
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 2'&:0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 9':22'0&& 11'1:9'30:
Pem!ulatan 9':22'0&& 11'1:9'000
PP Pasal 21 )erutang :21'129 006':00
PP Pasal 21 )erutang :21'100 006':00
6&
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 23'390'900
)unjangan suami 2'339'090
)unjangan anak 930'232
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 2&'&0:'112
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'621'&00
)unjangan kusus 2'302'000
)unjangan lain-lain
Jumla 31'626'612
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'09&'39&
+uran "ensiun / iuran )<) 1'2&&'060
Jumla "engurangan 2'902':0&
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 29'960'20&
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 10'390'20&
Pem!ulatan 10'390'000
PP Pasal 21 )erutang 019'600
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'006':00 - R"' 019'600 36'&00
%etela menge,aluasi ditemukan !e!era"a "er!edaan PP "asal 21 #ang
terutang atas nama Nasro' 5asala #ang ditemukan tidak !er!eda dengan kasus-
kasus se!elumn#a' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 Nasro mem"erole
gaji "okok se!esar R"'22'60&'000 selama setaun teta"i setela die,aluasi
dengan memeriksa da-tar gaji "ega.ai searusn#a Nasro mem"erole
77
R"'23'390'900' /edua, Nasro mem"erole !onus se!esar R"'2'192'209 dan
searusn#a PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa
78
dengan gaji teta"'
IV.1.+ Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Untuk Pegaai
!eta" !ahun 2#11
1' 5enurut !ukti "otong 1621-72 1(112 "ada taun 2011 7nggiat 1)//22
golongan +*/B mem"erole gaji "okok se!esar R"':1'0:&'000 selama setaun
dan 7nggiat "ada !ulan Juli mem"erole !onus'

Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun :1'0:&'000 39'909'000
)unjangan istri - -
)unjangan anak 1'&&1'9:0 1'009'320
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :3'206'9:0 :0'01&'320
)unjangan struktural / -ungsional 3'6:0'000 3'0:0'000
)unjangan !eras 2'290'320 2'03&'1&0
)unjangan kusus 1'396 1'396
)unjangan lain-lain 3'36&'3&0
Jumla :9'2::'0:6 :9':60'226
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2':&2'226 2':63'011
+uran "ensiun / iuran )<) 2'339'11& 2'3:9'93&
Jumla "engurangan :'901'3:3 :'923'3:6
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto ::'::3'20: ::'&:&'990
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 19':90'000 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 20'9&3'20: 2&'1&&'990
Pem!ulatan 20'9&3'20: 2&'1&&'000
PP Pasal 21 )erutang 1'299'1&0 1'309'300
PP Pasal 21 )erutang 1'299'100 1'309'300
69
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh Pasal 21 atas (aji
8aji setaun 39'909'000
)unjangan istri -
)unjangan anak 1'009'320
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :0'01&'320
)unjangan struktural / -ungsional 3'0:0'000
)unjangan !eras 2'03&'1&0
)unjangan kusus 1'396
)unjangan lain-lain
Jumla :&'093'9&6
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'30:'&93
+uran "ensiun / iuran )<) 1'92:'020
Jumla "engurangan :'229'219
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto :1'9&:'&:9
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000
Jumla P)/P 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak 23'39:'&:9
Pem!ulatan 23'39:'000
PP Pasal 21 )erutang 1'1&9'200
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'1'309'300 - R"'1'1&9'200 139'100
%etela dilakukan e,aluasi terda"at "er!edaan PP "asal 21 #ang terutang
milik 7nggiat' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 "ada taun 2009
7nggiat mem"erole gaji "okok se!esar R"':1'0:&'000 selama setaun teta"i
setela die,aluasi melalui da-tar gaji kar#a.an 7nggiat an#a mem"erole gaji
"okok se!esar R"'39'909'000 setaun' /edua, 7nggiat mem"erole !onus
se!esar R"'3'36&'3&0 searusn#a PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa
dengan gaji teta"'
80
2' 5enurut !ukti "otong 1621-72 1(122 "ada taun 2009 Bam!ang %ugiarto
1//32 golongan +*/B mem"erole gaji "okok se!esar R"'::'061'900 selama
setaun dan "ada !ulan Juli menda"atkan !onus'

Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun ::'061'900 ::'061'900
)unjangan istri :':06'190 :':06'190
)unjangan anak 991':3& 991':3&
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :9'920':1& :9'920':1&
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000 1&'390'000
)unjangan !eras 2'290'320 2'03&'1&0
)unjangan kusus 1'200 1'200
)unjangan lain-lain 3'9:0'032
Jumla &9'091'93& 62'166'909
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 3':29'09& 3'&09'990
+uran "ensiun / iuran )<) 2'361'220 2'361'220
Jumla "engurangan 0'900'91& 0'990'110
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto &2'691'120 &&'196'&99
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 3'9&0'000 1'320'000
Jumla P)/P 21'120'000 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak :1'&61'120 :6'616'&99
Pem!ulatan :1'&61'120 :6'616'000
PP Pasal 21 )erutang 2'093'00& 2'390'900
PP Pasal 21 )erutang 2'093'000 2'390'900
91
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun ::'061'900
)unjangan istri :':06'190
)unjangan anak 991':3&
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :9'920':1&
)unjangan struktural / -ungsional 1&'390'000
)unjangan !eras 2'03&'1&0
)unjangan kusus 1'200
)unjangan lain-lain
Jumla &9'336'66&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 3':1&'999
+uran "ensiun / iuran )<) 2'361'220
Jumla "engurangan 0'699'109
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto &2'0:9'&&6
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 1 anak 1'320'000
Jumla P)/P 19':90'000
Pengasilan /ena Pajak ::'0&9'&&6
Pem!ulatan ::'0&9'000
PP Pasal 21 )erutang 2'203':00
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'2'390'900 - R"'2'203':00 192':00
Pada kasus ini, terda"at ke=o=okan gaji "okok selama setaun milik
Bam!ang %ugiarto antara !ukti "otong 1621-72 dengan da-tar gaji "ega.ai'
82
Namun teta" terda"at !e!era"a "er!edaan' Pertama, Bam!ang %ugiarto
menda"atkan !onus se!esar R"'3'9:0'032 dan searusn#a PP "asal 21 atas
!onus diitung ter"isa dengan gaji teta"' /edua, setela dilakukan .a.an=ara
dengan "ega.ai #ang !ersangkutan, status P)/P Bam!ang %ugiarto !ukan
1//32 teta"i searusn#a 1//12'
3' 5enurut !ukti "otong 1621-72 1(132 "ada taun 2011 %lamet 1//32 golongan
+++/B mem"erole gaji "okok se!esar R"'32'913':00 selama setaun dan di
!ulan Juli mem"erole !onus'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 32'913':00 33'921'&00
)unjangan istri 3'291'3:0 3'392'1&0
)unjangan anak 1'312'03& 1'30&'9&:
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 36':06'26& 39'&60'&2:
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 3'003'6&0 3'003'6&0
)unjangan kusus 2':0&'&:2 2':0&'&:2
)unjangan lain-lain 3'222'002
Jumla :2'9&6'&69 :6'303'069
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'1:3'393 2'3&6'&69
+uran "ensiun / iuran )<) 1'66&'9:& 1'93&'900
Jumla "engurangan 3'920'229 :'20:'03:
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 39'9:6'::9 :3'1:9'0::
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 3 anak 3'9&0'000 3'9&0'000
Jumla P)/P 21'120'000 21'120'000
Pengasilan /ena Pajak 16'926'::9 22'029'0::
Pem!ulatan 16'926'::9 22'029'000
PP Pasal 21 )erutang 991'362 1'101':00
PP Pasal 21 )erutang 991'300 1'101':00
83
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 33'921'&00
)unjangan istri 3'392'1&0
)unjangan anak 1'30&'9&:
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 39'&60'&2:
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 3'003'6&0
)unjangan kusus 2':0&'&:2
)unjangan lain-lain
Jumla ::'131'02&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'20&'001
+uran "ensiun / iuran )<) 1'93&'900
Jumla "engurangan :'0:3':0&
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto :0'096'&20
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 3 anak 3'9&0'000
Jumla P)/P 21'120'000
Pengasilan /ena Pajak 19'9&6'&20
Pem!ulatan 19'9&6'000
PP Pasal 21 )erutang 9:9'300
,. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'1'101':00 - R"'9:9'300 103'000
%etela menge,aluasi, Penulis menemukan !e!era"a "er!edaan "ada PP
"asal 21 #ang terutang milik %lamet' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72
84
mem"erole gaji "okok se!esar R"'32'913':00 selama setaun namun setela
ditelusuri melalui da-tar gaji "ega.ai searusn#a %lamet an#a mem"erole
R"'33'921'&00' /edua, di !ulan Juli %lamet mem"erole !onus se!esar
R"'3'222'002 dan searusn#a PP "asal 21 atas !onus diitung ter"isa dengan
gaji teta"'
:' Di dalam !ukti "otong 1621-72 1(1:2 "ada taun 2011, $a#uningsi 1//32
golongan +++/> mem"erole gaji "okok se!esar R"'39'169'900 selama setaun
dan menda"atkan !onus di !ulan Juli'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 39'169'900 30'30&'900
)unjangan suami 3'916'990 3'030'&90
)unjangan anak 1'026'102 1':1:'262
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :3'023'932 :0'30&'602
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 3'003'6&0 2'61:'990
)unjangan kusus 2':0&':9: 2':0&':9:
)unjangan lain-lain 3'309'99&
Jumla :9'99:'09& :9'696'022
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'::9'20: 2':39'301
+uran "ensiun / iuran )<) 2'0&6'392 1'91:'061
Jumla "engurangan :'01&'09& :'303'922
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto ::':&6'000 ::':33'100
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 -
- )am!aan untuk 3 anak 2'&:0'000 -
Jumla P)/P 19'900'000 10'9:0'000
Pengasilan /ena Pajak 2:'&&6'000 29'093'100
Pem!ulatan 2:'&&6'000 29'093'000
PP Pasal 21 )erutang 1'233'360 1':29'&00
PP Pasal 21 )erutang 1'233'300 1':29'&00
85
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 30'30&'900
)unjangan suami 3'030'&90
)unjangan anak 1':1:'262
Jumla gaji dan tunjangan keluarga :0'30&'602
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'61:'990
)unjangan kusus 2':0&':9:
)unjangan lain-lain
Jumla :0':29'12&
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 2'261':0&
+uran "ensiun / iuran )<) 1'91:'061
Jumla "engurangan :'190'966
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto :1'2:2'1:9
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in -
- )am!aan untuk 3 anak -
Jumla P)/P 10'9:0'000
Pengasilan /ena Pajak 20':02'1:9
Pem!ulatan 20':02'000
PP Pasal 21 )erutang 1'260'100
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'1':29'&00 - R"'1'260'100 109'000
%etela dilakukan e,aluasi ditemukan !e!era"a "er!edaan PP "asal 21 #ang
terutang milik $a#uningsi' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 "ada
taun 2011 mem"erole gaji "okok se!esar R"'39'916'900 selama setaun teta"i
setela die,aluasi melalui da-tar gaji "ega.ai tern#ata ia mem"erole gaji
"okok se!esar R"'30'30&'900 setaun' /edua, $a#uningsi menda"atkan
!onus di !ulan Juli se!esar R"'3'309'99& dan searusn#a PP "asal 21 atas
86
!onus diitung ter"isa dengan gaji teta"' /etiga, setela dilakukan .a.an=ara
dengan "ega.ai #ang !ersangkutan status P)/P $a#uningsi adala 1//32 dan
suamin#a !ekerja/mem"un#ai "engasilan jadi searusn#a $a#uningsi tidak
menda"at P)/P untuk tam!aan $P /a.in dan tanggungan anak'
0' 5enurut !ukti "otong 1621-72 1(102 "ada taun 2009 R' %uria 7tmaja 1//32
mem"erole gaji "okok se!esar R"'2&'0&3'600 selama setaun dan menda"atkan
!onus di !ulan Juli' %etela dilakukan .a.an=ara dengan "ega.ai #ang
!ersangkutan tern#ata status P)/P n#a adala 1//22'
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
a. PPh "asal 21 atas (aji 'an B)nus
8aji setaun 2&'0&3'600 2&'110'900
)unjangan istri 2'&0&'360 2'&11'090
)unjangan anak &91'&&& 1'0::':32
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 29'301'63& 29'6&&'312
)unjangan struktural / -ungsional - -
)unjangan !eras 2'&01'290 2'&01'&00
)unjangan kusus 2'3:0'9&0 2'3:0'9&0
)unjangan lain-lain 2':90'02&
Jumla 3:'293'96& 36'199'299
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'61:'&93 1'909':&0
+uran "ensiun / iuran )<) 1'39:'206 1':13'900
Jumla "engurangan 3'109'900 3'263'3&0
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 31'19:'96& 33'910'933
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 3'9&0'000 2'&:0'000
Jumla P)/P 21'120'000 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 10'0&:'96& 1:'110'933
Pem!ulatan 10'0&:'96& 1:'110'000
PP Pasal 21 )erutang 003'2:9 600'600
PP Pasal 21 )erutang 003'200 600'600
87
Se%elu& 'ievaluasi Sesu'ah 'ievaluasi
%. PPh "asal 21 atas (aji
8aji setaun 2&'110'900
)unjangan istri 2'&11'090
)unjangan anak 1'0::':32
Jumla gaji dan tunjangan keluarga 29'6&&'312
)unjangan struktural / -ungsional -
)unjangan !eras 2'&01'&00
)unjangan kusus 2'3:1'200
)unjangan lain-lain -
Jumla 3:'609'112
;Pengurang
Bia#a Ja!atan / !ia#a "ensiun 1'630':0&
+uran "ensiun / iuran )<) 1':13'900
Jumla "engurangan 3'1:9'300
;Pengitungan PP Pasal 21
Jumla Pengasilan neto 31'009'606
Pengasilan )idak /ena Pajak
- 3ntuk $P sendiri 10'9:0'000
- )am!aan $P ka.in 1'320'000
- )am!aan untuk 2 anak 2'&:0'000
Jumla P)/P 19'900'000
Pengasilan /ena Pajak 11'609'606
Pem!ulatan 11'609'000
PP Pasal 21 )erutang 096'900
*. PPh "asal 21 atas B)nus
R"'600'600 - R"'096'900 116'900
%etela die,aluasi, Penulis menemukan "er!edaan PP "asal 21 #ang terutang
milik R' %uria 7tmaja' 5asala #ang ditemukan tidak !er!eda dengan kasus-
kasus di atas' Pertama, menurut !ukti "otong 1621-72 mem"erole gaji "okok
se!esar R"' R"'2&'0&3'600 selama setaun namun setela die,aluasi melalui
da-tar gaji "ega.ai searusn#a mem"erole R"'2&'110'900' /edua, R' %uria
99
7tmaja menda"atkon !onus se!esar R"'2':90'02& dan searusn#a PP "asal 21
atas !onus diitung ter"isa dengan gaji teta"'
89
IV.1.- Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Untuk I&%alan .e"a'a
Bukan Pegaai /ang !i'ak Bersi0at Berkesina&%ungan 'an H)n)riu& atau
I&%alan 1ainn/a /ang 2itanggung Pe&erintah !ahun 2##$
Pengertian im!alan /e"ada Bukan Pega.ai #ang )idak Bersi-at
Berkesinam!ungan adala +m!alan ke"ada !ukan "ega.ai #ang di!a#ar atau terutang
han/a satu kali dalam satu taun kalender seu!ungan dengan "ekerjaan, jasa, atau
kegiatan' Peritungan PP Pasal 21 ke"ada !ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at
!erkesinam!ungan menurut PER-06/PJ/2009 adala tari- "asal 16 a#at 112 uru-
172 dikalikan 00? "engasilan !ruto #ang di"erole' 7"a!ila tidak mem"un#ai
NP$P dikenakan 120? le!i tinggi'
Pengertian PP Pasal 21 #ang ditanggung "emerinta adala !a.a
"em!a#aran "ajak "engasilan #ang terutang dari .aji! "ajak dilakukan ole
"emerinta dengan di!e!ankan ke"ada 7PBN/7PBD' )ari- #ang dikenakan
tergantung dari ja!atan #ang dimiliki ole "ara "ega.ai negeri terse!ut'
5enurut PP Nomor :0 )aun 199: tari- PP "asal 21 untuk PN% golongan +++ dan
+* dikenakan tari- se!esar 10? dan PN% golongan ++ dan + dikenakan tari- 0?'
Di taun 2009, Bukti Pemotongan untuk im!alan !ukan "ega.ai #ang
tidak !ersi-at !erkesinam!ungan dengan !ukti "otong untuk PP 21 #ang
ditanggung "emerinta 1-inal2 masi diga!ung menjadi satu' %etela die,aluasi
ditemukan kesalaan "engenaan tari- karena (PP )*R+ masi menggunakan
tari- !erdasarkan PER-31/PJ/2009 #ang searusn#a (PP )*R+ mengenakan tari-
!erdasarkan PER-06/PJ/2009' )ari- #ang dikenakan !erdasarkan PER-
90
31/PJ/2009 adala tari- "asal 16 a#at 112 uru- 172 dikalikan "engasilan !ruto
sedangkan !erdasarkan PER-06/PJ/2009 tari- #ang dikenakan se!esar tari- "asal
16 a#at 112 uru- 172 dikalikan 00? "engasilan !ruto' %ala satu =onto
"eritungan untuk im!alan ke"ada !ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at
!erkesinam!ungan #aitu se!agai !erikut4
1' <erdina adala seorang "en#iar !erita $arta 5alam di )*R+' <erdina
menda"atkan "engasilan !ruto se!esar R".2'920'039 dan ter=atat di !ukti
"otong tidak mem"un#ai NP$P' 1(1&2
- %e!elum die,aluasi 1PER-31/PJ/20092
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 120?2 A R"'2'920'039
@ R"'160'039
- %esuda die,aluasi 1PER-06/PJ/20092
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 120?2 A 100? A R"' 2'920'0002
@ R"'96'600
2' +ntan Nugroo adala seorang "en#iar !erita English News Service di )*R+'
+ntan Nugroo menda"atkan "engasilan !ruto se!esar R".9'9&3'93: dan
ter=atat di !ukti "otong tidak mem"un#ai NP$P' 1(162
- Peritungan se!elum die,aluasi 1PER-31/PJ/20092
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 120?2 A R".9'9&3'93:
91
@ R"'031'93:
- Peritungan sesuda die,aluasi 1PER-06/PJ/20092
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 120?2 A 100? A R".9'9&3'0002
@ R"'2&0'900
Peritungan di dalam !ukti "otong 2009 atas im!alan #ang di!erikan
ke"ada PN% #ang ditanggung "emerinta suda sesuai dengan PP Nomor :0
)aun 199: teta"i teta" terda"at kesalaan karena kesalaan dalam mengitung dan
tidak PP "asal 21 terutang tidak di!ulatkan ke !a.a' %ala satu =onto "eritungan
untuk im!alan ke"ada PN% #aitu se!agai !erikut4
1' Endang (estari adala seorang "ega.ai di )*R+ se!agai editor dengan
golongan +++' Endang (estari menda"atkan "engasilan !ruto se!esar
R".2':23':96 dan ter=atat di !ukti "otong tidak mem"un#ai NP$P' %etela
die,aluasi terda"at kesalaan dalam mengitung' 1(192
- Peritungan se!elum die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A R".2':23':96
@ R"'303':96
- Peritungan sesuda die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 19? A R".2':23'000
@ R"':3&'100
2' Rini Padmireatta adala seorang "ega.ai di )*R+ se!agai "roduser di suatu
"rogram a=ara !erita dengan golongan +*' Rini Padmireatta menda"atkan
"engasilan !ruto se!esar R".9'023':9& dan ter=atat di !ukti "otong tidak
mem"un#ai NP$P' %etela die,aluasi terjadi "er!edaan karena tidak melakukan
"em!ulatan ke !a.a' 1(192
- Peritungan se!elum die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 9'023':9&
@ R"'1':29'303':96
- Peritungan sesuda die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 19? A 9'023'000
@ R"'1'61:'100
!a%el IV.1 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21
Untuk H)n)riu& atau I&%alan 1ainn/a !ahun 2##$
Pegaai 3
()l)ngan
Bukan
Pegaai
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
1 <erdina , A A 2'920'039 &? &? 160'039 96'600
2 Joner# Pandia +* , A 6'209'691 10? 19? 1'099'619 1'30&':00
3 5agdalena < +* , , &'223':96 10? 19? 933':96 1'120'100
: +ntan Nugroo , A A 9'9&3'93: &? &? 031'93: 2&0'900
0 Bulkasmir +++ , A 3&'302'923 10? 19? 0':02'923 &'0:3'300
& Nur=asana +++ , , :0'300'000 10? 10? &'002'000 &'002'000
6 /i 7geng' % , A A 3&'000'000 &? &? 2'1&0'000 1'090'000
9 Ri=ma.ati +++ , A 3'009'600 10? 19? 033'600 &:0':00
9 Rini Padmireata +* , A 9'023':9& 10? 19? 1':29':9& 1'61:'100
10 Ra# Basro.i , A A 1'99:'&90 &? &? 119'&90 09'900
11 Endang (estari +* , A 2':23':96 10? 19? 303':96 :3&'100
12 Credd# )ulung , A A 2'000'000 &? &? 100'000 60'000
13 Re-ni Eno,a +++ , A 9'&09'926 10? 19? 1'299'926 1'009':00
1: 7miardini , A A 000'000 &? &? 30'000 10'000
10 Dadang Damiri , A A 3'200'000 &? &? 190'000 96'000
1& %ri /ustriningsi +* , A 0':11'&&0 10? 19? 911'&&0 963'900
16 7njaniasti +* , A 10'900'90& 10? 19? 1'&20'90& 1'9::'900
19 Dita C %ukarno , A A 19'126'66: &? &? 1'090'66: 0:3'900
19 BoseriDal 7nanda +* , A 1&':30'2&3 10? 19? 2':&0'2&3 2'909'300
)otal 2&':92'919 26':63'200
PPh /ang !erutang 4u&lah
Penghasilan
%rut)
NP5P
Na&a 5aji%
Pajak
N)
!ari0 Status Pegaai
Pegaai /
()l)ngan
Bukan
Pegaai
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
(anjutan 2&':92'919 26':63'200
20 +.an >andra , A A 3'090':33 &? &? 210':33 106'600
21 +,an , A A 16'000'000 &? &? 1'000'000 020'000
22 /erta 5'P +* , A 11'600'962 10? 19? 1'600'962 2'10&'900
23 7nd# Ramat , A A 29'&00'000 &? &? 1'61&'000 909'000
2: El,ira , , , 2'310'000 0? 0? 3:&'000 06'600
20 Endang %a"torini +* , , 33'031'309 10? 10? :'216'309 0'029'&00
2& )ati 5uljati +* , , 1:'09:'22: 10? 10? 2'11:'22: 2'11:'100
26 (ati-a +* , A 11'900'000 10? 19? 1'666'000 2'133'000
29 7nis <ardianto +* , , 990'000 10? 10? 132'000 132'000
29 7nd# %uerman +* , A 9'&29'316 10? 19? 1':::'316 1'633'200
)otal :1'201'963 :2'260'000
PPh /ang !erutang 4u&lah
Penghasilan
%rut)
NP5P
Na&a 5aji%
Pajak
N)
!ari0 Status Pegaai
/eterangan4 Per!edaan karena sala itung
Per!edaan karena tidak melakukan "em!ulatan
IV.1.6 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Untuk Peserta
.egiatan !ahun 2#1# 'an 2#11
Pengertian im!alan ke"ada "eserta kegiatan #aitu "engasilan dengan
nama dan dalam !entuk a"a"un #ang terutang atau di!erikan ke"ada "eserta kegiatan
tertentu, antara lain !eru"a uang saku, uang re"resentasi, uang ra"at, dan onorarium
untuk setia" kali "em!a#aran #ang !ersi-at utu dan tidak di"e=a'
)ari- PP Pasal 21 im!alan ke"ada "eserta kegiatan menurut PER-
06/PJ/2009 masi sama dengan PER-31/PJ/2009 #aitu tari- "asal 16 a#at 112
uru- 172 dikalikan "engasilan !ruto #ang di"erole' 7"a!ila tidak mem"un#ai
NP$P dikenakan tari- 120? le!i tinggi'
Pada taun 2010 menurut !ukti "otong untuk im!alan "eserta kegiatan,
setela die,aluasi terda"at kesalaan' Pen#e!a! kesalaan #ang ditemukan
karena sala dalam mengitung karena tidak ada NP$P dan tidak melakukan
"em!ulatan ke !a.a' %ala satu =onto kesalaan dalam mengitung untuk
im!alan ke"ada "eserta kegiatan karena tidak melakukan "em!ulatan ke !a.a
#aitu se!agai !erikut4
1' 7ns# (ema dan Doni / menjadi sala satu "eserta dalam kegiatan #ang
diadakan )*R+' Dari kegiatan terse!ut 7ns# (ema dan Djoni / menda"atkan
"engasilan !ruto se!esar R".0'99:'6:2 dan ter=atat di !ukti "otong masing-
masing mem"un#ai NP$P' 1(20E(212
- %e!elum e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R".0'99:'6:2
@ R"'29:'636
- %esuda e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R".0'99:'000
@ R"'29:'600
%ala satu =onto "eritungan untuk im!alan ke"ada "eserta kegiatan
karena kesalaan dalam mengitung #aitu se!agai !erikut4
1' %usilo Di!roto menjadi sala satu "eserta dalam kegiatan #ang diadakan
)*R+' Dari kegiatan terse!ut %usilo Di!roto menda"atkan "engasilan !ruto
se!esar R".9'0:6'9&& ' Di dalam !ukti "otong %usilo Di!roto tidak ter=antum
nomor NP$P teta"i dikenakan tari- !agi $aji! Pajak #ang mem"un#ai NP$P'
1(222
- %e!elum e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R".9'0:6'9&&
@ R"'0:2'9&&
- %esuda e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 120?2 A R".9'0:6'000
@ R"'0:2'900
2' <aris menjadi sala satu "eserta dalam kegiatan #ang diadakan )*R+' Dari
kegiatan terse!ut <aris menda"atkan "engasilan !ruto se!esar R".2'000'000'
Di dalam !ukti "otong <aris tidak ter=antum nomor NP$P teta"i dikenakan
tari- !agi $aji! Pajak #ang mem"un#ai NP$P' 1(232
- %e!elum e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R".2'000'000
@ R"'126'000
- %esuda e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 120?2 A R".2'000'000
@ R"'103'000
!a%el IV.2 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Untuk
I&%alan .e"a'a Peserta .egiatan !ahun 2#1#
%e!elum
dikoreksi
%esuda
dikoreksi
%e!elum
dikoreksi
%esuda
dikoreksi %e!elum dikoreksi %esuda dikoreksi
1 7ns# (ema 7da 7da 0'99:'6:2 0? 0? 29:'636 29:'600
2 %usilo Di!roto 7da )idak 7da 9'0:6'9&& 0? &? 0:2'9&& 0:2'900
3 Djoni' / 7da 7da 0'99:'6:2 0? 0? 29:'636 29:'600
: Dudung )idak 7da )idak 7da 3'&00'000 &? &? 21&'000 21&'000
0 <aris 7da )idak 7da 2'000'000 0? &? 126'000 103'000
& 5arliana )idak 7da )idak 7da 32'200'000 &? &? 1'932'000 1'932'000
6 (u=# )idak 7da )idak 7da 32'200'000 &? &? 1'932'000 1'932'000
9 7l.i )idak 7da )idak 7da :'000'000 &? &? 260'000 260'000
9 %amsir 7l.i 7da 7da 2'000'000 0? 0? 120'000 120'000
10 %inta )idak 7da )idak 7da 1'000'000 &? &? 90'000 90'000
11 %arra# )idak 7da )idak 7da 16'000'000 &? &? 1'020'000 1'020'000
12 7dam %#ariDal )idak 7da )idak 7da 16'000'000 &? &? 1'020'000 1'020'000
13 Pri#ono 7da 7da 1'000'000 0? 0? 60'000 60'000
1: 7rs.endo 7tmo.iloto 7da 7da 1'600'000 0? 0? 90'000 90'000
10 %lamet Raardjo 7da 7da 1'000'000 0? 0? 60'000 60'000
)otal 9'099'9:0 9'120'200
PP #ang )erutang
Jumla
Pengasilan !ruto
NP$P
Nama $aji! Pajak No
)ari-
/eterangan4 Per!edaan karena sala itung
Per!edaan karena tidak melakukan "em!ulatan
/asus "ada taun 2011 tidak jau !er!eda dengan 2010' 5enurut !ukti
"otong untuk im!alan "eserta kegiatan, setela die,aluasi terda"at kesalaan'
Pen#e!a! kesalaan #ang ditemukan karena sala dalam mengitung karena
tidak ada NP$P dan tidak melakukan "em!ulatan ke !a.a' %ala satu =onto
kesalaan dalam mengitung untuk im!alan ke"ada "eserta kegiatan karena
tidak melakukan "em!ulatan ke !a.a #aitu se!agai !erikut4
1' 5uklis' % menjadi sala satu "eserta dalam kegiatan #ang diadakan )*R+'
Dari kegiatan terse!ut 5uklis' % menda"atkan "engasilan !ruto se!esar
R".3'200'036 dan ter=atat di !ukti "otong masing-masing mem"un#ai NP$P'
1(2:2
%e!elum e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R". 3'200'036
@ R"'1&0'036
- %esuda e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R". 3'200'000
@ R"'1&0'000
%ala satu =onto "eritungan untuk im!alan ke"ada "eserta kegiatan
karena kesalaan dalam mengitung #aitu se!agai !erikut4
1'+mmas %unar#a menjadi sala satu "eserta dalam kegiatan #ang diadakan
)*R+' +mmas %unar#a menda"atkan "engasilan !ruto se!esar R".3'000'000'
Di dalam !ukti "otong +mmas %unar#a tidak ter=antum nomor NP$P teta"i
dikenakan tari- !agi $aji! Pajak #ang mem"un#ai NP$P' 1(202
- %e!elum e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A R".3'000'000
@ R"':00'000
- %esuda e,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R".3'000'000
@ R"'100'000
!a%el IV.+ Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Untuk
I&%alan .e"a'a Peserta .egiatan !ahun 2#11
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
1 %#arul )idak 7da )idak 7da 11'639':99 &? &? 60:':99 60:'300
2 7ri- Raman 7da 7da 11'9:6':11 0? 0? 092':11 092'300
3 +mam Pri#ono 7da 7da &'000'000 0? 0? 300'00: 300'000
: 5uklis' % 7da 7da 3'200'036 0? 0? 1&0'036 1&0'000
0 Pamla %a-dia 7da )idak 7da 901'0&3 &? &? 01'0&: 01'000
& <es#a )idak 7da )idak 7da 919'1:9 0? &? :9'1:9 :9'100
6 (eoni )idak 7da )idak 7da 22'000'000 &? &? 1'320'000 1'320'000
9 +.an >andra 7da 7da 3'&00'209 0? 0? 190'209 190'200
9 %ri %eti#a )idak 7da )idak 7da 206'::9 0? &? 12'::9 12':00
10 )uti 5asliana 7da 7da 30'060'000 0? 0? 1'029'600 1'029'600
11 +mmas %unar#a 7da 7da 3'000'000 10? 0? :00'000 100'000
12 )i-atul %em!iring )idak 7da )idak 7da 29'300'000 &? &? 1'&99'000 1'&99'000
13 Derr# /urnia.an 7da 7da 1'&21'009 0? 0? 91'009 91'000
1: Estri#ani 7da 7da 2':00'000 0? 0? 120'000 120'000
10 Pamela %a-da )idak 7da )idak 7da :'260'000 0? &? 20&'000 20&'000
)otal 6'00:'169 6'203'600
PPh /ang !erutang
4u&lah
Penghasilan %rut)
NP5P
Na&a 5aji% Pajak N)
!ari0
/eterangan4 Per!edaan karena sala itung
Per!edaan karena tidak melakukan "em!ulatan
IV.1.6 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 .e"a'a Bukan
Pegaai /ang !i'ak Bersi0at Berkesina&%ungan !ahun 2#1# 'an 2#11
Pengertian im!alan ke"ada !ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at
!erkesinam!ungan adala im!alan ke"ada !ukan "ega.ai #ang di!a#ar atau terutang
han/a satu kali dalam satu taun kalender seu!ungan dengan "ekerjaan, jasa, atau
kegiatan' Peritungan PP Pasal 21 ke"ada !ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at
!erkesinam!ungan menurut PER-06/PJ/2009 adala tari- "asal 16 a#at 112 uru-
172 dikalikan 00? "engasilan !ruto #ang di"erole' 7"a!ila tidak mem"un#ai
NP$P dikenakan 120? le!i tinggi'
(PP )*R+ "ada taun 2010 dan 2011 menurut !ukti "otong untuk im!alan
ke"ada !ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at !erkesinam!ungan setela die,aluasi
semua suda mengikuti tari- menurut PER-06/PJ/2009 jadi tidak terda"at
kesalaan dalam "engenaan tari-'
Berikut ini sala satu =onto "eritungan im!alan ke"ada !ukan "ega.ai
#ang tidak !ersi-at !erkesinam!ungan "ada taun 2#1#4
1' 7n#a D.ino, adala seorang artis' Pada taun 2010 7n#a D.ino, mengisi
se!ua a=ara di )*R+' 7n#a D.ino, mem"erole "engasilan !ruto se!esar
R".20'000'000 dan ter=atat di !ukti "otong tidak mem"un#ai NP$P' 1(2&2
)ari- PP "asal 21 1PER-06/PJ/20092
@ 10? A 120?2 A 100? A R"'20'000'0002
@ R"'&10'000
Berikut ini sala satu =onto "eritungan im!alan ke"ada !ukan "ega.ai #ang
tidak !ersi-at !erkesinam!ungan "ada taun 2#114
)ari- PP "asal 21 1PER-06/PJ/20092
1' Djenar 5aesa adala seorang artis' Pada taun 2011 Djenar 5aesa mengisi
se!ua a=ara di )*R+' <erdina mem"erole "engasilan !ruto se!esar
R".&2'000'000 dan ter=atat di !ukti "otong tidak mem"un#ai NP$P' 1(262
)ari- PP "asal 21 1PER-06/PJ/20092
@ 10? A 120?2 A 100? A R"&2'000'0002
@ R"'1'9&0'000
!a%el IV.- Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Untuk I&%alan
.e"a'a Bukan Pegaai 7ang !i'ak Bersi0at Berkesina&%ungan !ahun 2#1#
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
1 $isnu Pra#uda )idak 7da )idak 7da 29'000'000 &? &? 960'000 960'000
2 Bogg# )idak 7da )idak 7da :0'000'000 &? &? 1'200'000 1'200'000
3 >arles Bona %irait )idak 7da )idak 7da 96'000'000 &? &? 2'910'000 2'910'000
: %lamet Raardjo )idak 7da )idak 7da :3'000'000 &? &? 1'300'000 1'300'000
0 %il,an )idak 7da )idak 7da 2:'000'000 &? &? 620'000 620'000
& Jimm# 5ano"o )idak 7da )idak 7da 20'000'000 &? &? 600'000 600'000
6 <il!ram Dunar )idak 7da )idak 7da 22'000'000 &? &? &&0'000 &&0'000
9 )au-ik < )idak 7da )idak 7da 6'000'000 &? &? 210'000 210'000
9 Nilu %inta )idak 7da )idak 7da 6'000'000 &? &? 220'000 220'000
10 Nina )idak 7da )idak 7da 11'000'000 &? &? 330'000 330'000
11 7n#a D.ino, )idak 7da )idak 7da 20'000'000 &? &? &10'000 &10'000
12 Rud# % )idak 7da )idak 7da 29'000'000 &? &? 960'000 960'000
13 +mam )idak 7da )idak 7da 29'000'000 &? &? 960'000 960'000
1: Joan %ara )idak 7da )idak 7da 20'000'000 &? &? &00'000 &00'000
10 %tenn# 7gusta- )idak 7da )idak 7da 20'000'000 &? &? &10'000 &10'000
)otal 12'600'000 12'600'000
PPh /ang !erutang
4u&lah
Penghasilan %rut)
NP5P
Na&a 5aji% Pajak N)
!ari0
!a%el IV.6 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Untuk I&%alan .e"a'a Bukan Pegaai /ang !i'ak
Bersi0at Berkesina&%ungan !ahun 2#11
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
1 Eko Budiarjo )idak 7da )idak 7da 02'000'000 &? &? 1'0&0'000 1'0&0'000
2 (eoni )idak 7da )idak 7da 13'200'000 &? &? 39&'000 39&'000
3 (issa )idak 7da )idak 7da 39'000'000 &? &? 1'1:0'000 1'1:0'000
: Dedd# 7di"raja )idak 7da )idak 7da 12'000'000 &? &? 360'000 360'000
0 <endar )idak 7da )idak 7da 3:'000'000 &? &? 1'020'000 1'020'000
& Prasojo )idak 7da )idak 7da 30'000'000 &? &? 1'0&0'000 1'0&0'000
6 Bam!ang )idak 7da )idak 7da 3&'000'000 &? &? 1'090'000 1'090'000
9 Djenar 5aesa )idak 7da )idak 7da &2'000'000 &? &? 1'9&0'000 1'9&0'000
9 Patries )idak 7da )idak 7da :0'000'000 &? &? 1'300'000 1'300'000
10 Cadil >eria )idak 7da )idak 7da 3&'000'000 &? &? 1'090'000 1'090'000
11 %ujar.o 7da 7da 10'000'000 0? 0? 200'000 200'000
12 5est# )idak 7da )idak 7da 90'000'000 &? &? 2':10'000 2':10'000
13 Jimm# 5ano"o )idak 7da )idak 7da 90'000'000 &? &? 2'600'000 2'600'000
1: 5err# Putrian )idak 7da )idak 7da 99'000'000 &? &? 2'&00'000 2'&00'000
10 Ba!# 7sterina )idak 7da )idak 7da 90'000'000 &? &? 2'610'000 2'610'000
)otal 21'&&1'000 21'&&1'000
PPh /ang !erutang
4u&lah
Penghasilan %rut)
NP5P
Na&a 5aji% Pajak N)
!ari0
%etela dilakukan e,aluasi terada" "eritungan PP "asal 21 atas im!alan
!ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at !erkesinam!ungan, Penulis tidak "er=a#a
!a.a rata-rata !ukan "ega.ai #ang mengisi a=ara di )*R+ tidak mem"un#ai
NP$P' %etela dilakukan .a.an=ara dengan sta- "ajak !a.a ada !e!era"a
#ang se!enarn#a mem"un#ai NP$P teta"i karena kegiatan "roduksi di se!ua
stasiun tele,isi !an#ak jadi mereka tidak men=atat nomor-nomor NP$P !ukan
"ega.ai terse!ut' /esalaan se"enun#a !ukan an#a di )*R+, teta"i juga
ke"ada $aji! Pajak !ersangkutan karena mereka iklas dikenakan tari- 120?
le!i tinggi'
IV.1.8 Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Untuk H)n)riu&
atau I&%alan 1ainn/a /ang 2itanggung Pe&erintah !ahun 2#1# 'an 2#11
Pengertian PP Pasal 21 #ang ditanggung "emerinta adala !a.a
"em!a#aran "ajak "engasilan #ang terutang dari .aji! "ajak dilakukan ole
"emerinta dengan di!e!ankan ke"ada 7PBN/7PBD' )ari- #ang dikenakan
tergantung dari ja!atan #ang dimiliki ole "ara "ega.ai negeri terse!ut'
5enurut PP Nomor :0 )aun 199: #ang masi !erlaku sam"ai 31 Desem!er 2010,
tari- PP "asal 21 untuk PN% golongan +++ dan +* dikenakan tari- se!esar 10?
dan PN% golongan ++ dan + searusn#a dikenakan tari- 0?'
Peritungan di dalam !ukti "otong 2010 atas im!alan #ang di!erikan
ke"ada PN% #ang ditanggung "emerinta suda sesuai dengan PP Nomor :0
)aun 199: teta"i teta" terda"at kesalaan karena kesalaan dalam mengitung' %ala
satu =onto "eritungan #ang sala untuk im!alan ke"ada PN% #aitu4
1' )ati 5ul#ati adala seorang "ega.ai di )*R+ #ang !ekerja se!agai unit
manajer se!agai "roduser di suatu "rogram a=ara dengan golongan +++' )ati
5ul#ati menda"atkan "engasilan !ruto se!esar R".03'01&'2&& dan ter=atat di
!ukti "otong mem"un#ai NP$P' %etela die,aluasi terjadi "er!edaan karena
tidak melakukan "em!ulatan ke !a.a' 1(292
- Peritungan se!elum die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 03'01&'2&&
@ R"'9'191'2&&
- Peritungan sesuda die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A 03'01&'000
@ R"'9'026':00
!a%el IV.6 Evaluasi Perhitungan Untuk Bukti Pe&)t)ngan
Pajak Penghasilan Pasal 21 9:inal; !ahun 2#1#
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
1 Rini P +* 7da )idak 7da 21'600'&69 10? 19? 3'200'&69 3'90&'900
2 Ri=ma.ati +++ 7da )idak 7da 9'06&'30& 10? 19? 1':3&'30& 1'623'&00
3 Desna.ati +++ 7da )idak 7da 2'009'696 10? 19? 393'696 :&0':00
: )ati 5ul#ati +* 7da 7da 03'01&'2&& 10? 10? 9'191'2&& 9'026':00
0 Desna.ati +++ 7da )idak 7da 2'0&:'&60 10? 19? 393'696 :&1'000
& 7-riDal 5uslim +* 7da 7da 22'900'000 10? 10? 3':20'000 3':20'000
6 Ri=ma.ati +++ 7da )idak 7da 9'0:6'0:0 10? 19? 1'206'0:0 1'::9':00
9 %ulasmi +++ 7da )idak 7da 2'000'9:0 10? 19? 360'9:& :00'900
9 %ulasmi +++ 7da )idak 7da 2'009'696 10? 19? 393'696 :&0':00
10 Desna.ati +++ 7da )idak 7da 2'0&:'&60 10? 19? 393'696 :&1'000
11 Fulki-li 5 +++ 7da )idak 7da 10'630'290 10? 19? 1'&10'290 1'932'300
12 >andra +ra.an +* 7da )idak 7da 3'000'000 10? 19? :00'000 0:0'000
)otal 21':91'&30 23'293':00
PPh /ang !erutang 4u&lah
Penghasilan
%rut)
NP5P
Na&a 5aji% Pajak N)
!ari0
()l)ngan
/eterangan4 Per!edaan karena sala itung
Per!edaan karena tidak melakukan "em!ulatan
)ari- #ang dikenakan di dalam !ukti "otong 2011 atas im!alan #ang
di!erikan ke"ada PN% #ang ditanggung "emerinta suda sesuai dengan PP
menjadi PP Nomor 90 )aun 2010' Di dalam PP Nomor 90 )aun 2010
mengatur tari- #ang dikenakan untuk PN%' PN% dengan golongan +* dikenakan
tari- 10?G golongan +++ dikenakan tari- 0?G dan golongan ++ dan + dikenakan
tari- 0?' /esalaan terjadi dise!a!kan ole "enggolongan PN%, sala satu =onto
"eritungan adala se!agai !erikut4
1' 7gus $ijo#ono adala seorang manajer di )*R+ dan !ertugas se!agai unit
manajer dengan golongan +* teta"i di !ukti "otong ter=atat golongan +++' 7gus
$ijo#ono menda"atkan "engasilan !ruto se!esar R".:9':90'000 dan
mem"un#ai NP$P' 1(292
- Peritungan se!elum die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 0? A R".:9':90'000
@ R"'2':6:'000
- Peritungan sesuda die,aluasi
)ari- PP "asal 21 @ 10? A R".:9':90'000
@ R"'6':22'000
!a%el VI.8 Evaluasi Perhitungan Untuk Bukti Pe&)t)ngan
Pajak Penghasilan 21 9:inal; !ahun 2#11
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
Se%elu&
'ik)reksi
Sesu'ah
'ik)reksi
1 Puji %etia.ati +++ )idak 7da )idak 7da &'090'::6 &? &? 3&0'::6 3&0':00
2 Joan %etia.an +++ 7da 7da 9'220'000 0? 0? :69'000 :11'000
3 7gus $ijo#ono +* 7da 7da :9':90'000 0? 10? 2':6:'000 6':22'000
: Dedi %etiadi +++ 7da 7da 3':00'000 0? 0? 160'000 160'000
0 Ri=ma.ati +++ )idak 7da )idak 7da 10'000'312 &? &? &00'319 &00'300
& Ba#ina +++ 7da )idak 7da 0':&9'09& 0? &? 329'09& 329'000
6 %ri 3tari +++ 7da 7da 9'910'0:: 0? 0? ::0'0:: ::0'000
9 )uti Perti.i +++ 7da 7da 0'&9:'202 0? 0? 29:'202 29:'200
9 %antoso +++ 7da 7da 19'62&'016 0? 0? 93&'016 93&'300
10 7ndi %etia.an +++ 7da 7da 3'&00'000 0? 0? 190'000 190'000
11 Purnama %u.ardi +* 7da 7da 12'000'000 10? 10? 1'900'000 1'900'000
12 <eri#anto +++ 7da 7da 19'036'030 0? 0? 926'030 92&'900
13 %us +rianto +++ 7da 7da 12'&&3'190 0? 0? &33'190 &33'100
1: Bon 7n.ar +* 7da 7da :'200'000 10? 10? &30'000 &30'000
10 7nggiat +* 7da 7da 9:6'00& 10? 10? 1:2'00& 1:2'000
)otal 10'390'9:& 10'2&9'900
PPh /ang !erutang 4u&lah
Penghasilan
%rut)
NP5P
Na&a 5aji% Pajak N)
!ari0
()l)ngan
/eterangan4 Per!edaan karena sala itung
Per!edaan karena tidak melakukan "em!ulatan
IV.2 Masalah<Masalah /ang !er'a"at 2ala& Perhitungan Pajak
Penghasilan Pasal 21
%etela menge,aluasi data-data taun 2009, 2010, dan 2011 #ang di"erole
dari (PP )*R+, se"erti Bukti Pemotongan PP "asal 21 untuk "ega.ai teta",
im!alan ke"ada !ukan "ega.ai #ang tidak !ersi-at !erkesinam!ungan, dan
im!alan untuk "eserta kegiatan, da-tar gaji "ega.ai, nera=a, la"oran la!a rugi
dan .a.an=ara #ang dilakukan se=ara langsung dengan "ega.ai #ang
!ersangkutan, maka "enulis menemukan !e!era"a masala' 5asala-masala
#ang terda"at dalam "eritungan PP "asal 21 adala4
1' 8aji #ang Di"erole
)erda"at !e!era"a "ega.ai teta" gaji #ang di"erole seorang "ega.ai selama
setaun !er!eda antara di !ukti "otong 1621-72 dengan da-tar gaji "ega.ai'
%etela dilakukan .a.an=ara langsung dengan "ega.ai !agian ke"ega.aian,
al ini terjadi karena ketidaktelitian men=atat !esarn#a gaji #ang di"erole'
5asala ini mengaki!atkan "er!edaan dalam jumla PP "asal 21 #ang
terutang' %earusn#a "ega.ai terse!ut le!i teliti dalam !ekerja'
2' Bonus
Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-31/PJ/2009 s't'd'd' PDJP
Nomor PER-06/PJ/2009, diatur !a.a sala satu "engasilan #ang di"otong PP Pasal
21 adala "engasilan #ang diterima atau di"erole "ega.ai teta", !aik !eru"a
"engasilan #ang !ersi-at teratur mau"un tidak teratur' Pengasilan "ega.ai teta" #ang
!ersi-at tidak teratur adala "engasilan !agi "ega.ai teta"' Pengasilan #ang !ersi-at
tidak teratur #ang diterima sekali dalam satu taun atau "eriode lainn#a antara lain
!eru"a !onus, )unjangan, jasa "roduksi, tantiem, grati-ikasi, atau im!alan sejenis
lainn#a dengan nama a"a"un.
Berdasarkan asil e,aluasi PP "asal 21 n#a da"at disim"ulkan !a.a (PP
)*R+ mengitung PP Pasal 21 atas !onus teta"i diitung menjadi satu dengan
gaji dan tunjangan lainn#a' <al ini terjadi karena "ega.ai !agian "ajak tidak
mengetaui jika "eritungan PP Pasal 21 atas !onus searusn#a tidak diga!ung
dengan gaji dan tunjangan lainn#a'
3' Pengasilan )idak /ena Pajak 1P)/P2
)eritung mulai 1 Januari 2009 tela di!erlakukan ketentuan !aru Pengasilan )idak
/ena Pajak 1P)/P2, #aitu menga=u ke"ada ketentuan "asal 6 a#at112 3ndang-undang
Nomor 3& )aun 2009 tentang Pajak Pengasilan' (PP )*R+ suda mengikuti "eraturan
!aru !erlaku teta"i masala #ang terjadi adala "ega.ai di !agian ke"ega.aian tidak
melakukan "em!aaruan mengenai status "ega.ai terse!ut' /esalaan #ang terda"at di
Pengasilan )idak /ena Pajak akan mem"engarui jumla Pengasilan /ena Pajak'
%earusn#a "ega.ai di !agian /e"ega.aian melakukan "em!aaruan mengenai status
P)/P'
:' %tatus P)/P !agi /ar#a.ati
Berdasarkan Paraturan Direktorat Jenderal Pajak Nomor PER-31/PJ/2009 s't'd'd'
PDJP Nomor PER-06/PJ/2009 mengatur P)/P !agi kar#a.ati' Bagi kar#a.ati tidak
ka.in, !esarn#a P)/P adala P)/P untuk dirin#a sendiri ditam!a P)/P untuk
keluarga #ang menjadi tanggungan se"enun#a' Bagi kar#a.ati ka.in, jika ada
keterangan tertulis dari "emerinta daera setem"at serenda-rendan#a ke=amatan
#ang men#atakan suamin#a tidak menerima "engasilan maka !esarn#a P)/P adala
P)/P untuk dirin#a sendiri ditam!a P)/P untuk status ka.in dan P)/P untuk
keluarga #ang menjadi tanggungan se"enun#a dan jika suami dari kar#a.ati terse!ut
mem"un#ai "engasilan maka !esarn#a P)/P adala P)/P untuk dirin#a sendiri'
/ar#a.ati di (PP )*R+ dengan status menika dan suamin#a mem"un#ai
"engasilan P)/P diitung disamakan dengan kar#a.ati dengan status !elum menika'
%etela .a.an=ara langsung dengan !agian "er"ajakan, mereka tidak mengetaui
adan#a "eraturan terse!ut'
0' )ari- PP Pasal 21 1Cinal2
3ntuk taun 2009 dan 2010 !erdasarkan Peraturan Pemerinta Nomor :0 )aun
199: , t entang tata =ara "emotongan PP Pasal 21 !agi Peja!at Negara, PN%, 7nggota
)N+, 7nggota Polri Dan Pensiunann#a 7tas Pengasilan Bang 5enjadi Be!an 7PBN
dan 7PBD terda"at "er!edaan tari- PP "asal 21 untuk PN% dengan "ega.ai s.asta
lainn#a' Pada taun 2011 tari- PP Pasal 21 untuk PN% diatur !erdasarkan Peraturan
5enteri /euangan Nomor 2&2//5/'03/2010 dan Peraturan Pemerinta Nomor 90
)aun 2010 ' D
3ntuk "enggenaan tari- PP "asal 21 1-inal2 atas im!alan/onorarium lainn#a (PP
)*R+ suda !enar namun teta" terda"at kesalaan' /esalaan #ang terjadi diaki!atkan
karena kekeliruan dalam menulis golongan "ega.ai teta" (PP )*R+'
IV.+ Evaluasi Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 26
$aji! Pajak luar negeri adala !adan/orang "ri!adi #ang tidak
!ertem"at tinggal di +ndonesia atau !erada di +ndonesia tidak le!i dari 193 ari
dalam jangka .aktu 12 !ulan' Prinsi" "emotongan PP "asal 2& tergantung "ada
jenis "em!a#aran "engasilan ke"ada $aji! Pajak luar negeri 1$P(N2 serta
tidak adan#a B3) di +ndonesia' Jika antara +ndonesia dengan negara asing tidak
terda"at Perjanjian Pengindaran Pajak Berganda 1P3B2 maka semua
"em!a#aran "engasilan ke $P(N !aik dari usaa/"ekerjaan atau modal
dikenakan tari- se!esar 20?' 7"a!ila antara +ndonesia dengan negara asing
tidak terda"at Perjanjian Pengindaran Pajak Berganda maka semua "em!a#aran
"engasilan ke $P(N !aik dari usaa / "ekerjaan atau modal dikenakan tari-
dikenakan sesuai dengan tari- tax treat#'
%#arat lainn#a adala $aji! Pajak luar negeri arus menunjukkan %urat
/eterangan Domisili 1%/D2' Berdasarkan Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-
30/PJ/2010, %urat /eterangan Domisili atau Certificate of Residence 1>HD2 adala
surat #ang digunakan untuk mem!uktikan !a.a $aji! Pajak tertentu adala su!jek
"ajak dalam negeri 1residence2 dari suatu Negara tertentu #ang menandatangani P3B'
Dengan demikian, %/D terse!ut arus diter!itkan ole negara di mana seseorang atau
!adan terda-tar se!agai $aji! Pajak dalam negeri' %ementara itu, negara lain #ang
meru"akan negara sum!er "engasilan akan mengenakan tari- sessuai P3B jika orang
"ri!adi atau !adan terse!ut da"at menunjukkan %/D dari negara mitra P3B'
(PP )*R+ melakukan kerjasama dengan "iak luar negeri #aitu an#a
dengan )omson Reuters' )omson Reuters meru"akan se!ua "erusaaan #ang
!ekerja di !idang in-ormasi' (PP )*R+ men#e.a satelit ke"ada )omson
Reuters' )omson Reuters !ertem"at kedudukan di negara %inga"ura' )omson
Reuters tidak mem"un#ai Bentuk 3saa )eta" 1B3)2 di +ndonesia' +ndonesia
dengan %inga"ura mem"un#ai Perjanjian Pengindaran Pajak Berganda dan
)omson Reuters da"at menunjukkan %/D #ang dimiliki'
>onto "eritungan "em!a#aran PP "asal 2& #ang dilakukan ke"ada
)omson Reuters !erdasarkan !ukti "otong "ada !ulan Desem!er di taun 2009,
2010, dan 2011'
1' )aun 2009 menurut !ukti "emotongan 1(302 "engasilan #ang di!a#arkan
ke"ada )omson Reuters se!esar R"'0&':19'903' )ari- #ang dikenakan se!esar
10?' Jadi, PP "asal 2& #ang dikenakan se!esar R"'0'&:1'900 110? I
R"'0&':19'0002'
2' )aun 2010 menurut !ukti "emotongan 1(312 "engasilan #ang di!a#arkan
ke"ada )omson Reuters se!esar R"'221'039'619' )ari- #ang dikenakan se!esar
10?' Jadi, PP "asal 2& #ang dikenakan se!esar R"'22'103'900 110? I
R"'221'039'0002'
3' )aun 2011 menurut !ukti "emotongan 1(322 "engasilan #ang di!a#arkan
ke"ada )omson Reuters se!esar R"'111'993'600' )ari- #ang dikenakan se!esar
10?' Jadi, PP "asal 2& #ang dikenakan se!esar R"'11'199'300 110? I
R"'111'993'0002'
Berdasarkan asil e,aluasi, Penulis mem!erikan kesim"ulan !a.a (PP
)*R+ tidak melakukan kesalaan dalam mengenakan PP "asal 2& karena
"engasilan atas se.a satelit termasuk "engasilan arta tak !ergerak' 5enurut
)aA )reat# antara +ndonesia dengan %inga"ura ak "emajakan arta tak !ergerak
!erasal dari negara sum!er'