AUDIT INTERNAL

Fungsi Internal Audit adalah salah satu fungsi penting di suatu perusahaan. Internal
Auditor kadang-kadang dipandang sebelah mata oleh kolega dari unit lain karena dianggap tidak
professional, hanya mencari-cari kesalahan saja. Padahal Internal Audit mempunyai peran
strategis dalam membawa kepentingan perusahaan, bahkan mungkin pemegang saham untuk
memastikan setiap unit di dalam perusahaan berjalan dengan baik.
Definisi pengertian internal
!. Pengertian "enurut #awyer
Internal audit adalah suatu fungsi penilaian independen yang dibentuk dalam suatu organisasi
untuk mengkaji dan menge$aluasi akti$itas organisasi sebagai bentuk jasa yang diberikan
bagi organisasi.
%. Pengertian "enurut Institute of internal Auditor
Internal audit adalah suatu akti$itas independen, yang me mberikan jaminan keyakinan serta
konsultasi yang dirancang untuk memberikan suatu nilai tambah serta meningkatkan kegiatan
operasi organisasi. Internal auditing membantu organisasi dalam usaha mencapai tujuannya
dengan cara memberikan suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk menge$aluasi dan
meningkatkan keefekti$an manajemen resiko, pengendalian dan proses pengaturan dan
pengelolaan organisasi.
Model COSO
terbit pertama kali tahun !&&% yang mendefiniskan pengendalian intern sebagai suatu proses
yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen dan pegawai lainnya yang didesain untuk
memperoleh keyakinan yang memadai terkait dengan tujuan'
a. efekti$itas dan efisiensi dari akti$itas operasi.
b. kehandalan dari pelaporan keuangan.
c. ketaatan peraturan perundangan dan kebijakan terkait.
#PI menurut ()#) terdiri dari lima komponen yakni lingkungan pengendalian, akti$itas
pengendalian, komunikasi dan informasi, pengawasan dan penilaian atas risiko. Dalam
rancangan peraturan pemerintah *+PP, #istem Pengendalian Intern Di -ingkungan Pemerintah,
kelima komponen tersebut dikenal dengan standar yang harus dipedomi dalam kegiatan
organisasi'
!. -ingkungan pengendalian *control en$ironment,
#tandar pertama' . manajemen dan seluruh pegawai harus menciptakan *estanblish, dan
memelihara lingkungan dalam keseluruhan organisasi yang menimbulkan prilaku positif dan
mendukung terhadap pengendalian intern dan manajemen yang sehat *conscientious,.
%. Penilaian risiko *risk assessment,
#tandar kedua' . pengendalian intern harus menyediakan penilaian risiko yang dihadapi
organisasi baik yang bersumber dari dalam maupun dari luar organisasi..
/. 0egiatan pengendalian *control acti$ities,
#tandar ketiga' . Akti$itas pengendalian intern membantu memastikan bahwa arahan
manajemen dilaksanakan. akti$itas pengendalian harus efektif dan efisien mencapai tujuan
pengendalian intern.
1. Informasi dan komunikasi *information and communication,
#tandar keempat' . informasi harus dicatat dan dikomunikasikan kepada manajemen dan
satuann kerja lainnya dalam suatu entitas yang membutuhkannya dan dalam bentuk dan
jangka waktu yang memungkinkannya menyelenggarakan pengendalian intern dan
tanggungjawab lainnya..
2. Pemantauan *monitoring,
#tandar kelima'.pemantauan pengendalian intern harus selalu menilai kualitas kinerja dan
memastikan bawha temuan audit atau re$iu lainnya diselesaikan tepat waktu..

Auditor Internal Auditor Eksternal
"erupakan karyawan perusahaan atau bisa saja
merupakan entitas independen.
"elayani kebutuhan organisasi, meskipun
fungsinya harus dikelola oeleh perusahaan.
Fokus pada kejadian 3 kejadian masa depan
dengan menge$aluasi kontrol yang dirancang
untuk meyakinkan pencapaian tujuan organisasi.
-angsung berkaitan dengan pencegahan
kecurangan dalam segala bentuknya atau
perluasan dalam setiap akti$itas yang ditelaah
Independen terhadap akti$itas yang diaudit, tetapi
siap sedia untuk menanggapi kebutuhan dan
keinginan dari semua tingkatan manajemen
"enelaah akti$itas secara terus - menerus
"erupakan orang yang independen diluar
perusahaan.
"elayani pihak ketiga yang memerlukan
informasi keuangan yang dapat diandalkan.
Fokus pada ketepatan dan kemudahan pemahaman
dari kejadian 3 kejadian masa lalu yang
dinyatakan dalam laporan keuangan,
#ekali 3 sekali memerhatikan pencegahan dan
pendeteksian kecurangan secara umum,
namunakan memberikan perhatian lebih bila
kecurangan tersebut akan mempengaruhi laporan
keuangan secara material,
Independen terhadap manajemen dan dewan
direksi baik dalam kenyataan maupun secara
mental
"enelaah catatan 3 catatan yang mendukung
laporan keuangan secara periodik, biasanya sekali
setahun
MATERIALITAS, RISIKO AUDIT & KERTAS
KERJA PEMERIKSAAN AUDIT !ORKIN"
PAPERS#
P4564+7IA5 "A74+IA-I7A#
"aterialitas adalah besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji informasiakuntansi,
yang dilihat dari keadaanyang melingkupinya, dapat mengakibatkan perubahan atas atau
pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap nformasi
tersebut, karena adanya enghilangan atau salah saji itu.
8erdasarkan pertimbangan biaya-manfaat, auditor tidak mungkin melakukan
pemeriksaan atas semua transaksi yang dicerminkan dalam laporan keuangan, auditor harus
menggunakan konsep materialitas dan konsep risiko audit dalam menyatakan pendapat atas
laporan keuangan auditan. 0onsep materialitas berkaitan dengan seberapa salah saji yang
terdapat dalam asersi dapat diterima oleh audiotr agar pemakai laporan keuangan tidak
terpengaruh oleh besarnya salah saji tersebut. 0onsep risiko audit berkaitan dengan risiko
kegagalan auditor dalam mengubah pendapatnya atas laporan keuangan yang sebenarnya berisi
salah saji material.
"aterialitas dibagi menjadi % golongan '
!. "aterialitas pada tingkat laporan keuangan
%. "aterialitas pada tingkat saldo akun
P4564+7IA5 +I#I0) A9DI7
+isiko audit adalah risiko yang terjadi dalam hal auditor, tanpa disadari, tidak
memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang
mengandung salah saji material.
7erdapat / unsur risiko audit'
!. +isiko 8awaan
kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji material,
dengan asumsi bahwa tidak terdapat kebijakan dan prosedur pengendalian intern yang terkait.
%. +isiko Pengendalian
risiko terjadinya salah saji material dalam suatu asersi yang tidak dapat dicegah atau
dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian intern entitas.
/. +isiko Deteksi
risiko sebagai akibat auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material yang terdapat dalam
suatu asersi.
+isiko audit digolongkan menjadi % '
!. +isiko audit keseluruhan
%. +isiko audit indi$idual
:98956A5 A57A+A "A74+IA-I7A#, +4#I0) A9DI7 DA5 8907I A9DI7
!. ;ika auditor mempertahankan risiko audit konstan dan tingkat materialitas dikurangi,a uditor
harus menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan.
%. ;ika auditor mempertahankan tingkat materialitas konstan dan mengurangi jumlah bukti audit
yang dikumpulkan, risiko audit menjadi meningkat.
/. ;ika auditor menginginkan untuk mengurangi risiko audit, auditor dapat menempuh salah
satu dari / cara berikut'
a. menambah tingkat materialitas, sementara itu mempertahakan jumlah bukti audit yang
dikumpulkan,
b. menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan, sementara itu tingkat materialitas
tetap dipertahankan, dan
c. menambah sedikit jumlah bukti audit yang dikumpulkan dan tingkat materialitas secara
bersama-sama.
P4564+7IA5 04+7A# 04+;A P4"4+I0#AA5
0ertas kerja pemeriksaan adalah semua berkas-berkas yang di kumpulkan oleh
auditor dalam menjalankan pemeriksaan, yang berasal '
!. Dari pihak client
%. Dari analisa yang di buat oleh auditor
/. Dari pihak ke tiga
79;9A5 04+7A# 04+;A P4"4+I0#AA5
!. "endukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan.
%. #ebagai bukti bahwa auditr telah melaksanakan pemeriksaan sesuai dengan standar
profesional akuntan publik
/. #ebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari 'pihak pajak, pihak bank dan pihak client.
1. #ebagai salah satu dasar penilaian asisten *seluruh tim audit , sehingga dapat dibuat e$aluasi
mengenai kemampuan asisten sampai dengan partner, sesudah selesai suatu penugasan.
2. #ebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya
;45I#-;45I# 04+7A# 04+;A P4"4+I0#AA5
0ertas kerja pemeriksaan biasanya di kelompokkan dalam'
a. (urrent file *8erkas tahun berjalan,
b. Permanent file *8erkas permanen,
c. (orrespondence file *8erkas surat menyurat,
#9#95A5 04+7A# 04+;A
!. Draft laporan audit *audit report,
%. -aporan keuangan auditan
/. +ingkasan informasi bagi re$iewer
1. Program audit
2. -aporan keuangan atau lembar kerja yang di buat oleh klien
<. +ingkasan jurnal adjustment
=. >orking trial balance
?. #kedul utama
&. #kedul pendukung
PEMERIKSAAN SUBSEQUENT EVENTS DAN
PEN$ELESAIAN PEMERIKSAAN
#IFA7 DA5 ()57): #98#4@9457 4A457#
#ubseBuent 4$ents adalah '
- Peristiwa atau transaksi yang terjadi setelah tanggal neraca tetapi sebelum diterbitkannya
-aporan Audit
- "empunyai akibat yang material terhadap laporan keuangan
- "emerlukan penyesuaian atau pengungkapan dalam laporan tersebut
Dua jenis #ubseBuent 4$ents *P#A 5o.1<, '
!. Peristiwa yang memberikan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi yang ada
pada tanggal neraca dan berdampak terhadap taksiran yang melekat dalam proses
penyusunan laporan keuangan
%. Peristiwa yang menyediakan tambahan bukti yang berhubungan dengan kondisi yang tidak
ada pada tanggal neraca, namun kondisi tersebut ada sesudah tanggal neraca
"enurut #ukrisno Agoes *%CC1'!/?, subseBuent e$ent yang harus diaudit oleh akuntan publik
adalah '
!. #ubseBuent (ollection
Penagihan sesudah tanggal neraca, sampai mendekati selesainya pekerjaan
lapanganaudit field work
Dilaksanakan dalam pemeriksaan Piutang, dan 8arang Dalam Perjalanan
%. #ubseBuent Payment
Pembayaran sesudah tanggal neraca sampai mendekati selesainya audit field work
Dilaksanakan dalam pemeriksaan hutang dan biaya yang masih harus dibayar
79;9A5 P4"4+I0#AA5 #98#4@9457 4A457#
9ntuk '
!. "enentukan keberadaan kejadian penting sesudah tanggal neraca yang membutuhkan
penyesuaian terhadap laporan keuangan atau memerlukan pengungkapan dalam catatan atas
laporan keuangan agar tidak menyesatkan pengguna laporan keuangan
%. "enentukan kemungkinan tertagihnya piutang
/. "emastikan bahwa Dbarang dalam perjalananE yang tercantum di neraca per tanggal neraca,
masih di perjalanan
1. 9ntuk memastikan kewajiban dan beban yang masih harus dibayar yang tercantum di neraca
per tanggal neraca, merupakan kewajiban perusahaan yang akan dilunasi pada saat jatuh
temponya *sesudah tanggal neraca,
2. "emastikan bahwa tidak ada kewajiban perusahaan yang belum dicatat per tanggal neraca
- #aat membayar uang muka pembelian *-(, perusahaan mencatat '
8arang Dalam Perjalanan FFF
0as FFF
:utang Dagang FFF
- #aat penerimaan barang sebelum tanggal neraca, perusahaan mencatat '
Persediaan FFF
:utang Dagang FFF
- Akibatnya per tanggal neraca tetap terlihat saldo barang dalam perjalanan dan terjadi dua kali
pencatatan hutang dagang '
Persediaan FFF
8arang Dalam Perjalanan FFF
- Pada saat hutang tersebut dilunasi '
:utang Dagang FFF
0as FFF
P+)#4D9+ P4"4+I0#AA5 #98#4@9457 4A457#
!. Periksa pengeluaran dan penerimaan kas sesudah tanggal neraca, sampai mendekati tanggal
selesainya audit field work *lihat 4Fhibit !&-! dan !&-%,
%. Periksa bukti pengeluaran dan penerimaan barang sesudah tanggal neraca, sampai mendekati
tanggal selesainya audit field work
/. Periksa cut-off pembelian dan penjualan *lihat 4Fhibit !&-/ dan !&-1,
1. +e$iew laporan keuangan interim untuk periode sesudah tanggal neraca
2. "inta copy notulen rapat direksi, dewan komisaris, pemegang saham, periksa apakah ada
commitment dari perusahaan yang baru dipenuhi pada periode sesudah tanggal neraca
<. -akukan tanya jawab dengan pejabat perusahaan yang berwenang, mengenai '
a. Adatidaknya contingent liabilities
b. Adatidaknya perubahan dalam modal saham, kewajiban jangka panjang atau kredit
modal kerja dalam periode sesudah tanggal neraca
c. Adatidaknya kejadian penting sesudah tanggal neraca yang memerlukan adjustment
terhadap laporan keuangan atau penjelasan catatan laporan keuangan
=. 0irim konfirmasi ke penasihat hukum perusahaan
?. Analisa perkiraan profesional fees
&. Dapatkan surat pernyataan langganan *client representation letter,
P45G4-4#AIA5 P4"4+I0#AA5 A0957A5
8eberapa hal yang harus dilakukan akuntan publik, sebelum suatu pemeriksaan akuntan
dinyatakan selesai '
!. #eluruh kertas kerja pemeriksaan harus diparaf oleh pembuatnya dan dire$iew oleh
atasannya.
%. :asil re$iew harus didokumentasikan dalam suatu review notes dan harus dijawab oleh staf
yang dire$iew *reviewee, secara tertulis
/. Daftar audit adjustment harus disusun, lengkap dengan index working papernya, diskusikan
dengan klien
1. Audit adjustment yang sudah disetujui klien harus diposting ke masing-masing kertas kerja
yang berkaitan
2. Draft report disusun oleh auditor in-charge *pimpinan tim audit,, dire$iew oleh audit
manager dan audit partner
<. #ebelum kertas kerja pemeriksaan dan draft report di re$iew oleh audit manager dan audit
partner, maka audit super$isor harus menyusun notes to PPM *catatan untuk Partner,
Principal dan Manager,
=. #etelah draft report dire$iew dan disetujui PP", diskusikan dengan klien. ;ika klien setuju,
buat final audit report.
?. #ebelum laporan audit diserahkan kepada klien, auditor harus meminta #urat Pernyataan
-angganan dari klien. 7anggal surat harus sama dengan tanggal selesainya audit field work
dan tanggal laporan audit.
&. Auditor membuat draft management letter, setelah dire$iew dan disetujui PP", diskusikan
dengan klien. 0lien setuju, buat management letter final untuk klien
!C. 7ahap akhir, selesaikan urusan pelunasan audit fee *ditambah !CH PP5, dikurangi PPh %/
=,2H,
!!. Dalam audit working papers, cantumkan Dcatatan untuk audit tahun berikutnyaE.
!%. )pini yang diberikan, tergantung hasil pemeriksaan
!/. Dalam mere$iew kertas kerja pemeriksaan, 0AP sebaiknya mempunyai daftar DAudit
Working Papers Review uideE
SURAT KOMENTAR TER%ADAP
PEN"ENDALIAN INTERNAL
Mana&e'ent Letter#
MA!A"M"!# $"##"R adalah '
!, #urat yang dibuat 0AP untuk manajemen perusahaan yang di audit, mengenai pemberitahuan
kelemahan pengendalian internal perusahaan *material atau immaterial weaknesses, yang
ditemukan selama pengauditan, disertai saran perbaikan *lihat 4Fhibit %C-!,
%, -aporan tambahan selain Audit Report
"enurut Whittington, %&Ra' dan (urt Pan' *%CC!, '
-aporan kepada manajemen yang berisi rekomendasi untuk memperbaiki kelemahan yang
diungkapkan Akuntan Publik setelah mempelajari dan menge$aluasi pengendalian internal
perusahaan. "embantu membatasi tanggungjawab Akuntan Publik seandainya dikemudian hari
kelemahan dalam pengendalian internal mengakibatkan kerugian bagi perusahaan. 9ntuk
mengetahui adatidaknya kelemahan pengendalian internal perusahaan auditor harus
memahaminya dengan mempelajari dan menge$aluasi pengendalian internal perusahaan,
melalui'
!. )nternal *ontrol +uestionnaire *I(@,
%. ,lowchart *bagan alur dokumen, yang menggambarkan alur dokumen dalam memproses
suatu transaksi, dari awal sampai akhir dengan menggunakan simbol
/. !arrative Memo *penjelasanuraian tertulis dari system dan prosedur akuntansi,
-angkah berikutnya melakukan pembuktianpengujian melalui *ompliance #est7est 0etaatan
*untuk memastikan bahwa transaksi perusahaan diproses sesuai dengan sistem dan prosedur
akuntansi,. Dalam compliance test, dilakukan pemeriksaan transaksi '
a. Pengeluaran kas *cash disbursement test,
b. Penerimaan kas *cash receipt test,
c. Penjualan *sales test,
d. Pembelian *purchase test,
e. Pembayaran gaji *payroll test,
f. 0oreksipenyesuaian *journal$oucher test,
Dengan memeriksa '
!, 0elengkapan dokumen pendukung
%, )torisasi pejabat yang berwenang
/, 0ebenaran perhitungan matematis dalam dokumen pembukuan
1, 0ebenaran pendebitan dan pengkreditan transaksi ke setiap perkiraan buku besar
#etelah melakukan (ompliance 7est lalu tarik kesimpulan tentang kebaikan dan kelemahan
pengendalian internal, 0elemahan pengendalian internal disampaikan kepada top management
atau pejabat perusahaan yang kedudukannya lebih tinggi dari petugas yang bagiannya
dikomentari melalui management letter
MA!A"M"!# $"##"R GA56 8AI0
!. 7epat waktu *timel',
%. 8erisi saran yang bermanfaat dan bisa diterapkan
/. 0omentar dan saran bukan DsurpriseE *mengejutkan,
1. "enggunakan bahasa yang baik, halus dan tidak menyinggung perasaan orang lain
2. 0elemahan dan saran diurut berdasarkan urutan pos neraca dan laporan laba rugi, atau
menurut hal penting yang perlu perhatian khusus dari manajemen dan penanganan yang cepat
<. #aran dan komentar disesuaikan dengan kondisi bisnis perusahaan dan menunjukkan
kemauan baik 0AP untuk membantu perusahaan
=. 8agian akhir management letter merupakan ucapan terimakasih kepada manajemen dan
seluruh staf perusahaan
"A5FAA7 MA!A"M"!# $"##"R
!, 8agi klien
a. "engetahui kelemahan pengendalian internal perusahaannya
b. "elakukan tindakan perbaikan untuk mengatasi kelemahan tersebut
%. 8agi 0AP
a. 5ama 0AP bertambah baik
b. 0eberlanjutan dan penyebarluasan jasa yang diberikan
/. 8agi staf 0AP *anggota tim pemeriksa,
a. "enambah kesejahteraan
b. "emperluas pemahaman berbagai pengendalian internal perusahan
c. "emahami pembuatan management letter yang baik
796A# DA5 7A566956 ;A>A8 A566)7A 7I" A9DI7 DA-A" "4"89A7
MA!A"M"!# $"##"R
!. Asisten Auditor *-unior .taff,
a. 7erjun ke kantor perusahaan *klien, setiap hari
b. "engumpulkan data dan informasi dalam pengendalian internal perusahaan
c. "endokumentasikan data dan informasi, photocopy bukti pendukung
%. #enior Auditor *Pimpinan 7im Audit,
a. Analisis kertas kerja pemeriksaan yang dibuat asisten auditor *informasi kelemahan
pengendlian internal perusahaan,
b. "engumpulkan dan menyusun hal yang termasuk management letter
c. "endiskusikan konsep management letter dengan bagian pajak dan management ser$ice
dari 0AP
d. "enyerahkan konsep management letter kepada audit super$isormanager untuk ditelaah
e. "elakukan pebaikan yang diperlukan setelah dianalisis
/. Audit .upervisor /Manager0
a. "enyerahkan konsep management letter yang sudah diperbaiki kepada audit partner
untuk ditelaah
b. "enelaah dan mengedit konsep management letter, mengusulkan perbaikan yang
diperlukan kepada auditor senitor
c. #etelah dianalisis audit partner dan diperbaiki *jika ada saran perbaikan dari audit
aprtner,, diskusikan konsep management letter dengan manajemen perusahaan
d. "elaporkan kepada audit partner mengenai hasil diskusi dengan manajemen perusahaan,
meminta persetujuan audit partner jika ada saran perbaikan dari manajemen perusahaan
e. "emerintahkan konsep terakhir management letter untuk definalisasi
1. Audit Partner
a. "enelaah dan mengedit konsep management letter dari audit manager dan
mendiskusikannya dengan audit manager dan audit senior
b. "engembalikan konsep tersebut berikut saran perbaikan kepada audit manager
c. "enelaah kembali konsep yang sudah diperbaiki, meminta audit manager untuk
didiskusikan dengan manajemen perusahaan
d. :asil diskusi tersebut dibahas dengan audit manager
e. "enandatangani management letter yang final untuk dikirim ke manajemen perusahaan
"anagement -etter merupakan '
!. Alat komunikasi antara 0AP dengan manajemen perusahaan yang diaudit mengenai
pengendalian internal dan kelemahan yang ada *lihat 4Fhibit %C-!,
%. Dokumentasi tertulis mengenai kelemahan pengendalian internal yang pernah
dibicarakan dan disarankan perbaikannya kepada klien *auditor tidak bisa disalahkan jika
ternyata ada kecurangan yang merugikan perusahaan dikemudian hari,
/. 8ermanfaat bagi perusahaan yang diaudit, 0AP dan staf
1. Iklan tidak langsung bagi 0AP
2. #emua 0AP harus membiasakan diri memberikan management letter yang baik dan
bermanfaat bagi klien
<. Dibuat setelah auditor selesai melaksanakan compliance test *sehingga klien masih
sempat melakukan perbaikan, atau setelah laporan audit diserahkan kepada klien
*perbaikan pengendalian internal bisa dilakukan periode berkutnya,
#9+A7 P4+5GA7AA5 -A566A5A5
*(lient +epresentation -etter,
(lient +epresentation -etter adalah surat yang dibuat klien yang ditujukan kepada 0AP, yang
berisi pernyataan dari manajemen perusahaan, mengenai '
!. 7anggung jawab manajemen terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan perusahaan
sesuai dengan P#A0PA89
%. 0elengkapan data, catatan akuntansi, notulen rapat direksi dan pemegang saham serta
informasi yang diperlukan dalam pelaksanaan audit, telah diperlihatkan kepada akuntan
publik tidak ada yang disembunyikan
/. Penjelasan pos laporan keuangan, misalnya '
Piutang yang disajikan di 5eraca semuanya bisa tertagih dan dibuatkan penyisihan yang
cukup *untuk piutang yang diragukan bisa tertagih,
Akti$a 7etap yang tercantum di 5eraca semuanya merupakan milik perusahaan dan
dicatat berdasarkan harga perolehannya
:utang yang tercantum di 5eraca betul-betul merupakan kewajiban perusahaan dan tidak
ada hutang atau kewajiban kepada pihak ketiga yang belum dicantumkan di 5eraca
1. Ada tidaknya akti$a perusahaan yang dijadikan jaminan atas kredit dari 8ank *jika ada,
jelaskan jenis akti$a dan kepada siapa dijaminkan,
2. Ada tidaknya kewajiban bersyarat *contingent liabilit', per tanggal 5eraca. *ontinget
$iabilit' kewajiban perusahaan kepada pihak ketiga yang mungkin terjadi, tergantung pada
kejadian di periode yang akan datang *adanya pendiskontoan wesel tagih atau tuntutan
terhadap perusahaan di pengadilan yang pada tanggal 5eraca belum ada keputusan hukum
dari pengadilan,
<. Ada tidaknya transaksi hubungan istimewa *related part' transactions, dengan perusahaan
induk *holding compan',, perusahaan anak *subsidiar' compan', atau perusahaan afiliasi
*affiliated compan',
=. Ada tidaknya kejadian penting sesudah tanggal 5eraca yang mempunyai pengaruh
pentingmaterial terhadap kewajaran laporan keuangan *kebakaran sesudah tanggal 5eraca,
namun sebelum -aporan Akuntan diterbitkan,
04695AA5 (-I457 +4P+4#457A7I)5 -4774+
0egunaan client representation letter adalah sebagai bukti di pengadilan terkait dengan '
kesalahan pencatatan yang dilakukan klienklien tidak mencatat transaksi secara
keseluruhanbukti yang disembunyikan *tidak diperlihatkan, sehingga pihak tertentu
menggunakan laporan keuangan klien dan dirugikan dan mengajukan tuntutan kepada
pengadilan
7anggal #urat Pernyataan -angganan '
*a, #ama dengan 7anggal #elesainya Pemeriksaan -apangan *Audit ,ield Work, dan
7anggal -aporan Akuntan Publik
*b, "enunjukkan sampai batas waktu mana auditor harus menjelaskan halkejadian
penting sesudah tanggal neraca
Pada akhir eneral Audit1,inancial Audit *Pemeriksaan 9mum,, auditor mengeluarkan -aporan
Akuntan Publik yang terdiri dari '
Pendapat Auditor *kewajaran laporan keuangan klien,
-aporan 0euangan yang 7elah Diaudit *tanggungjawab manajemen,
#ebelum -aporan Audit diserahkan kepada klien, auditor meminta #urat Pernyataan -angganan
dari klien *klien harus memberikan dan ditandatangani pejabat berwenangDirektur 0euangan
dan AkuntansiDirektur 9tama, ditik diatas kop surat klien, walaupun konsep surat tersebut
disiapkan oleh 0AP,
I#I *$)"!# R"PR"."!#A#)%! $"##"R
!. 7anggungjawab manajemen, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas
%. 7ersedianya catatan keuangan
/. 0elengkapan notulen +P#, direksi dan dewan komisaris
1. 7idak ada kesalahan dalam laporan keuangan dan transaksi yang tidak tercatat
2. Informasi transaksi dan utang piutang antar pihak yang mempunyai hubungan istimewa
<. 0etidakpatuhan dengan pasal perjanjiankontrak yang berdampak terhadap laporan keuangan
=. Informasi mengenai peristiwa kemudian
?. 0etidakberesan manajemen dan karyawan
&. 0omunikasi instansi pemerintah mengenai ketidakpatuhan kelemahan praktek pelaporan
keuangan
!C. +encanamaksud yang mempengaruhi nilaiklasifikasi akti$a kewajiban
!!. Pengungkapan saldo kompensasi perjanjian yang menyangkut pembatasan terhadap saldo
kas, dan pengungkapan line-of credit atau perjanjian yang serupa
!%. Pengurangan kelebihan atau keusangan persediaan menjadi nilai yang dapat direalisasikan
!/. +ugi dari komitmen penjualan
!1. :ak atas akti$a, hak gadai atas akti$a, dan akti$a yang dijaminkan
!2. Perjanjian membeli kembali akti$a yang sebelumnya dijual
!<. +ugi komitmen pembelian untuk jumlah persediaan yang melebihi kebutuhan atau pada
harga diatas harga pasar
!=. Pelanggaran atau kemungkinan pelanggaran hukum peraturan, dampaknya harus
diungkapkan dalam laporan keuangan atau sebagai dasar mencatat rugi bersyarat
!?. Pengungkapan kewajiban lain dan labarugi bersyarat
!&. 7untutan yang tidak diungkapkan
%C. :akparjanjian pembelian kembali saham perusahaan atau modal saham yang disisihkan
untuk hak pembelian saham, warrant, kon$ersi atau persyaratan lainnya