INVESTASI DALAM SAHAM OLEH: GUSTI AYU PUTU SINTYA ARYANTI (1206305152)/(32) FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS UDAYANA 2014 TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI Pada umumnya proses konsolidasi dipengaruhi metode akuntansi yang digunakan perusahaan induk untuk mencatat investasinya dalam perusahaan anak. Prosedur Konsolidasi diatur dalam PSAK No. 4 (Paragraf 8,! " #$ antara lain dinyatakan %ah&a dalam menyusun 'aporan Keuangan Konsolidasi 'aporan Keuangan (nduk Perusahaan (Parent )ompany$ dan Anak Perusahaan (Su%sidary )ompany$ diga%ungkan satu persatu dengan mengga%ungkan unsur*unsur yang se+enis dari Aktiva, Ke&a+i%an, ,kuitas, Pendapatan dan -e%an. Adapun prosedur penyusunan 'aporan Keuangan Konsolidasi .i+elaskan le%ih terperinci lagi, yaitu/ !. 0engeliminasi semua rekening tim%al %alik (1eciprocal Account$ ,liminasi dilakukan melalui +urnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening*rekening yang %ersifat rekening tim%al %alik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua %elah pihak (induk dan anak$ untuk suatu transaksi yang sama. . 0enyusun Kertas Ker+a (2orksheet$. 2orksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu 'aporan Keuangan (ndividual atau Neraca Saldo (ndividual. .alam penyusunan 'aporan Keuangan Konsolidasi antara (nduk Perusahaan dan Anak Perusahaan dapat digunakan # (tiga$ metode yaitu/ A. 0etode ,kuitas (,3uity 0ethod$ -. 0etode ,kuitas 4idak 'engkap ). 0etode 5arga Perolehan ()ost 0ethod$ A. Konsolidasi dengan Metode Ekuitas (Equity Metod! -er%agai pendekatan konsolidasi dan setiap kom%inasi penyesuaian serta eliminasi akan menghasilkan +umlah yang %enar %agi laporan keuangan konsolidasi. Ayat +urnal penyesuaian dan eliminasi yang disa+ikan dalam kertas ker+a tidak mempengaruhi akun %uku %esar perusahaan induk maupun perusahaan anak. Penyesuaian atau eliminasi akun atau saldo hanya %erarti %ah&a +umlah yang tercamtum pada kolom 6 kolam perusahaan terpisah dalam kertas ker+a (!$ disesuaikan se%elum dimasukan dalam kolom laporan konsolidasi atau ($ dieliminasi dan tidak disa+ikan pada kolom laporan konsolidasi. Laba ditahan konsolidasi awal Ditambah : laba bersih konsolidasi (atau dikurangi rugi bersih konsolidasi) Dikurangi : Deviden perusahaan Induk . Laba ditahan konsolidasi akhir .alam format kertas ker+a, %aris la%a %ersih diturunkan ke %agian la%a 'a%a ditahan kertas ker+a tanpa penyesuaian le%ih lan+ut. .emikian +uga, %aris la%aditahan akhir diturunkan ke %agian Neraca, yang sekali lagi tanpa penyesuainan atau eliminasi le%ih lan+ut. Perhatikan %ah&a setiap %aris dalam ker+a akan menghasilkan +umlah konsolidasi dengan men+umlahkan saldo akun perusahaan induk serta perusahaan anak dan kemudian atau mengurangkan penyesuaian serta eliminasi secara layak. 'a%a %ersih dan la%a ditahan perusahaan induk menurut metode akuntansi ekuitas yang lengkap adalah sama dengan la%a ditahan konsolidasi. Konsep dasar dari metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi (nduk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan se%agai sesuatu penyertaan modal sehingga +ika aktiva %ersih Anak Perusahaan %eru%ah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menye%a%kan peru%ahan pada nilai investasi induk Perusahaan. .ata Pencatatan investasi saham pada Anak Perusahaan dengan metode ekuitas, didasarkan pada suatu anggapan investasi pada Anak Perusahaan se+a+ar dan sama dengan investasi pada perusahaan*perusahaan ca%angnya. Alasan diterapkannya metode ekuitas +uga didasarkan atas suatu fakta %ah&a (nduk Perusahaan dan Anak Perusahaan merupakan %agian*%agian dari satu kesatuan usaha, seperti halnya hu%ungan antara Kantor Pusat dan )a%ang*)a%angnya. 7leh se%a% itu peru%ahan*peru%ahan yang ter+adi didalam hak*hak pemegang saham pada Anak Perusahaan harus diakui dan dicatat oleh (nduk Perusahaan, untuk dapat mengikuti dan melaporkan posisi keuangan dan perkem%angan usahanya secara lengkap. Nilai investasi (nduk Perusahaan terhadap Perusahaan akan meningkat +ika Anak Perusahaan memperoleh la%a %ersih dan akan menurun atau %erkurangnya nilainya, +ika Anak Perusahaan menderita kerugian. 0eskipun 'aporan Keuangan Konsolidasi hasil penerapan metode ekuitas ini nantinya akan sama dengan penerapan metode biaya, namun lem%ar ker+a konsolidasi %eserta +urnal untuk penyesuaian dan eliminasi akan %er%eda. 5arus memperhatikan pengaruh peru%ahan modal anak Perusahaan terhadap hak pemilikan (nduk Perusahaan. -e%erapa perkiraan (account$ yang perlu diperhatikan antara lain/ !. Perkiraan 8(nvestasi Saham dalam Anak Perusahaan Akan %eru%ah +umlahnya apa%ila Anak Perusahaan melaporkan adanya 'a%a 1ugi atau pem%agian .ividen. . Perkiraan 8Kas9 Akan %eru%ah +umlahnya apa%ila (nduk Perusahaan melaporkan adanya 'a%a 1ugi atau pem%agian .ividen. #. Perkiraan 8Piutang .ividen Anak Perusahaan9 4im%ul karena perusahaan mengumumkan .ividen namun %elum di%ayar.Perkiraan ini harus dihapuskan apa%ila telah di%ayar tunai (kas$. 4. Perkiraan 8'a%a yang ditahan (1etained ,arning$ (nduk Perusahaan9 Akan %eru%ah +umlahnya apa%ila Anak Perusahaan melaporkan adanya 'a%a atau 1ugi. Selain itu akan %eru%ah +uga karena adanya 'a%a atau 1ugi milik (nduk Perusahaan sendiri. :. Perkiraan 8'a%a yang ditahan (1etained ,arning$ Anak Perusahaan9 Akan %eru%ah +umlahnya apa%ila ada 'a%a 1ugi atau pem%agian .ividen pada Anak Perusahaan sendiri. Perkiraan*perkiraan diatas, dalam Kertas Ker+a (2orksheet$ penyusunan 'aporan Keuangan Konsolidasi harus sudah menun+ukkan Saldo Akhir pada 'aporan Keuangan Konsolidasi, artinya sudah diperhitungkan peru%ahan +umlahnya. ". Konsolidasi dengan Metode Ekuitas Tidak Lengka# ;ika metode ekuitas diterapkan secara %enar ,la%a %ersih perusahan induk adalah sama dengan la%a %ersih konsolidasi,dan saldo la%a perusahaan induk adalah sama dengan saldo la%a konsolidasi. Persamaan +umlah la%a dan saldo la%a perusahaan induk dan konsolidasi ini tidak selalu ada. Persamaan terse%ut tidak ada +ika metode ekuitas diterapkan tidak secara %enar,atau +ika akuntansi metode %iaya digunakan untuk investasi perusahaan anak. )ontohnya, perusahaan induk dalam menerapkan akuntansi metode ekuitas mungkin mengamortisasikan per%edaan antara investasi dan nilai %uku yang diperoleh pada %uku terpisah perusahaan induk, atau mungkin tidak mengeliminasi la%a atau rugi antar*perusahaan.Kelalaian* kelalaian seperti itu menye%a%kan tidak lengkapnya penerapan akuntansi metode ekuitas. Kesalahan*kesalahan lain dalam penerapan metode ekuitas menye%a%kan salah sa+i yang serupa dalam la%a dan saldo la%a perusahaan induk. 0asalah yang tim%ul dari salahnya penerapan metode ekuitas atau menggunakan metode %iaya untuk investasi perusahaan anak mugkin tidak seserius yang terlihat. 5al ini dikarenakan 8akuntan harus menyiapkan laporan keuangan konsolidasi yang benar dengan mengabaikan bagaimana perusahaan induk mempertanggungjawabkan investasinya pada perusahan anak. 4idak ada pelanggaran terhadap prinsip akuntansi yang %erlaku umum sepan+ang laporan keuangan konsolidasi yang disiapkkan %agi pemegang saham %enar dan perusahaan induk<investor tidak mener%itkan laporan keuangan yang telah diaudit yang lain. 4etap digunakannya metode %iaya atau metode ekuitas tidak lengkap oleh %e%erapa perusahaan didasarkan pada asumsi %ah&a pener%itan laporan keuangan konsolidasi hanya se%agai laporan keuangan yang disiapkan %agi para pemegang saham dari entias utama. ). Konsolidasi dengan Metode "iaya ($ost Metod! Pada 0etode -iaya, yang dipakai untuk mencatat investasi saham*saham Anak Perusahaan, maka hanya dividen atas saham*saham terse%ut (yang telah di%agikan oleh Anak Perusahaan$ yang diakui se%agi pendapatan (revenue$ oleh (nduk Perusahaan. Se%aliknya la%a atau rugi atas pemilikan modal (saham$ hanya tim%ul apa%ila se%agian atau seluruh +umlah saham yang dimiliki terse%ut di+ual. Pada metode %iaya %agian dividen yang di%agikan oleh Anak Perusahaan dicatat pada sisi de%it dalam rekening 8Piutang .ividen (Kas$9, dengan rekening la&an kredit 8Penghasilan .ividen9. -e%erapa hal yang harus diperhatikan pada 0etode %iaya/ !. Perkiraan 8(nvestasi Saham pada Anak Perusahaan9, tidak mengalami peru%ahan +umlahnya. Peru%ahan modal Anak Perusahaan aki%at adanya 'a%a, 1ugi atau pem%agian .ividen tidak mempengaruhi Perkiraan 8(nvestasi Saham pada Anak Perusahaan, atau (nduk Perusahaan tidak menyesuaikan (nvestasinya. . 'a%a atau rugi dari Anak Perusahaan %aru diakui oleh (nduk Perusahaan se%esar Prosentase (=$ kepemilikannya pada saat disusun Neraca Konsolidasi melalui perkiraan 8'a%a yang ditahan (1etained ,arning$ untuk (nduk Perusahaan9. Perkiraan ini hanya tampak pada 2orksheet penyusunan neraca Konsolidasi. #. Penghapusan (eliminasi$ terhadap perkiraan*perkiraan 0odal Saham, Agio Saham dan 1etained ,arning Anak Perusahaan hanya didasarkan pada +umlah a&al<Saldo A&al tahun atau Saldo A&al pada saat kepemilikan. 4. 0etode -iaya %erdasarkan pada asumsi %ah&a investasi (nduk terhadap Anak Perusahaan merupakan %agian dari Aktiva. :. Nilai (nvestasi harus selalu tetap, karena akan dittampakkan dalam neraca se%esar harga perolehannya sa+a. >. Peru%ahan nilai aktiva %ersih Anak Perusahaan se%agai Konsekuensi dari kegiatan operasionalnya tidak akan mempengaruhi %esaarnya nilai investasi terse%ut. SUSUNAN A%AT &URNAL DALAM KERTAS KER&A .engan %ertam %ahnya kompleksitas proses konsolidasi, susunan penyesuaian dan eliminasi pada kertas ker+a dapat diperluas ke hal 6 hal %erikut ? !. Penyesuaian terhadap kesalahan san penga%aian dalam laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang terpisah. . Penyesuaian untuk mengeleminasi la%a dan rugi antar perusahaan. #. Penyesuaian untuk mengeliminasi la%a dan deviden dari perusahaan anak dan menyesuaikan investasi dalam perusahaan anak dengan saldo a&al periode. 4. Penyesuaian untuk mencatat hak minoritas pada la%a dan deviden perusahaan anak. :. 0engeliminasi saldo investasi dalam perusahaan anak dan ekuitas perusahaan anak. >. 0engalokasikan dan mengamortisasi per%edaan %iaya < nilai %uku (dari langka :$. @. 0engeliminasi saldo yang %ersifat resiprokal lainnya (utang*piutang antar perusahaan, pendapatan serta %e%an, dan lain 6 lainnya$ 0eski ada %e%erapa susunan lainnya, susunan ini dapat dianggap cukup memadai. .an dia+nurkan untuk mempela+ari dan menerapkannya selama mempela+ari konsolidasi. 5ak minorotas yang direfleksikan dalam neraca konsolidasi dihitung se%agai hak minoritas a&al ditam%ah %e%an hak minoritas dikurangi deviden hak minoritas. .emikian pula, la%a investasi dari perusahaan anak yang dikonsolidasikan selalu dieliminasi. 'a%a %ersih konsolidasi dihitung dengan mengurangi %e%an konsolidasi dan %e%an hak minoritas dari pendapatan konsolidasi. MENEMUKAN KESALA'AN -agian terakhir dari kertas ker+a konsolidasi yang akan diselesaikan adalah %agian neraca konsolidasi. Se%agian %esar kesalahan yang di%uat dalam mengkonsolidasikan laporankeuangan akan tampak apa%ila neraca konsolidasi tidak seim%ang. ;ika neraca konsolidasi tetap tidak seim%ang setelah totalnya dihitung kem%ali, setiap pos harus diperiksa untuk memastikan %ah&a semua pos telah dicatat. Kelalaian mencata %e%an hak minoritas dalam laporan la%a rugi konsolidasidan ekuitas hak minoritas dalam neraca konsolidasi sering ter+adi karena pos 6 pos terse%ut tidak tercantum pada laporan perusahaan yang terpisah. Kesamaan de%et dan kredit pada ayat +urnal kertas ker+a diperiksa dengan men+umlahkan kolom penyesuaian dan eliminasi. PEN(ALOKOSIAN KELE"I'AN KE AKTI)A "ERSI' %AN( DAPAT DIIDENTI*IKASI. F!" !tatement #o $%$ maupun #o$%& mengharuskan perusahaan menyediakan setidaknya ikhtisar pengungkapan menyangkut alokasi harga %eli perusahaan anak yang diakuisisi, terutama yang %erkaitan dengan perolehan good&ill adn aktifa tidak %er&u+ud lainnya. (ni secara khusus mengharuskan perusahaan mengungkapkan, pada tahun akuisisi, neraca ringkas yag menun+ukan +umlah yang di%e%ankan ke dalam aktifa dan ke&a+i%an utama, +umlah penelitian dan pengem%angan dalam proses yang di%eli serta penghapusan, dan +umlah total yang di%e%ankan ke kategori utama aktifa tidak %er&u+ut. F!" !tatement #o $%& mengharuskan le%ih lan+ut %ah&a +umlah good&ill ditun+ukan se%agai %aris terpisah dalam neraca (dengan asumsi +umlah terse%ut %ersifat material$. .imana %a% ini mengasumsikan %ah&a perusahaan mengalokasikan setiap kel%ihan %iaya investasi atas nilai %uku %aik ke paten maupun good&ill yang se%elumnya %elum dicatat. Prosedur kertas ker+a konsolidasi untuk mengalokasikan kele%ihan ke aktifa dan ke&a+i%an khusus serupa dengan prosedur yang diilustrasikan untuk mengalokasikan kele%ihan ke aktiva dan ke&a+i%an khusus serupa dengan prosedur yang diilustrasikan untuk paten. Namun dalam ayat +urnal kertas ker+a +auh le%ih kompleks karena mempengaruhi le%ih %anyak akun dan memerlukan skema alokasi, amortisasi, dan penyusutan tam%ahan. 0isalnya / Pate )orporation dan Perusahaan anaknya yang memiliki AB =, yaitu solo corporation. Pate memperoleh kepemikikan ekuitasnya dalam solo pada tanggal #! .esem%er BB> secara tunai se%esar C #>:.BBB ketika ekuitas pemegang saham solo terdiri dari modal saham se%esar CBB.BBB dan la%a ditahan se%esar C:B.BBB. pada tanggal terse%ut solo men+adi perusahaan anak Pete. .imana nilai %uku dan nilai &a+ar aktiva solo adalah se%agai %erikut / .inilai terlalu 1endah Nilai 2a+ar Niali -uku (.inilai terlalu 4inggi$ Persediaan C >B C :B C !B 4anah >B #B #B -angunan Peralatan !8B !BB 8B @B AB (B$ C #@B C @B C !BB -edasarkan informasi ini, Pete mengalokasikan kele%ihan %iaya atas nilai %uku yang diperoleh se%esar C !4B.BBB D-iaya se%esar C #>:.BBB 6 (AB= E C:B.BBB ekuitas soloF ke aktiva yang dapat diidentifikasi dan good&ill, seperti yang ditun+ukan pada skedul %erikut / keterangan .inilai terlalu 1endah Kepemilikian Alokasi Periode (.inilai terlalu 4inggi$ yg diperoleh Kele%ihan Amortisasi Persediaan C !B E AB= G C A 4er+ual pada tahun BB@ 4anah #B AB= @ tidak ada -angunan 6 -ersih 8B AB= @ #> 4ahun Peralatan * -ersih (B$ AB= (!8$ A 4ahun Hood&ill :B tidak ada C !4B Skedul terse%ut +uga menun+ukan periode amortisasi yang di%e%ankan ke aktiva yang dinilai terlalu rendah dan yang dinilai terlalu tinggi. +. KONSOLIDASI PADA SAAT AKUISISI Karena alokasi kele%ihan %iaya atas nilai %uku cuku kompleks, akun kele%ihan yang %elum di amortisasi digunakan dalam kertas ker+a. Ayat +urnal kertas ker+a yang pertama mengeliminasi akuninvestasi dalam solo dan ekuitas pemegang saham solo yang %ersifat resiprokal, mencatat !B= hak minoritas pada solo dan mende%et akun kele%ihan yang %elum diamortisasi se%esar C!4B.BBB untuk kele%ihan %iaya atas nilai %uku yang diperoleh. ,. KONSOLIDASI SETELA' AKUISISI 0isalnya Anak Perusahaan (Solo$ melaporkan la%a %ersih tahun BB@ se%esar C>B.BBB dan mengumumkan deviden se%esar C!B.BBB pada tanggal ! +uni serta ! desem%er (total selama tahun BB@ se%esar CB.BBB$. solo me%ayar deviden tanggal ! ;uni, tetapi deviden tanggal ! .esem%er masih %elum di%ayarkan pada tanggal #! .esem%er BB@. Selama tahun BB@ solo men+ual persediaan yang dinilai terlalu rendah, tetapi tanah dan %angunan yang dinilai terlalu rendah serta peralatan yang dinilai terlalu tinggi masih digunakan oleh solo pada tanggal #! .esem%er BB@. Pada tanggal pengga%ungan usaha, %angunan mempunyai sisa umur manfaat selama #> tahun dan peralatan selama A tahun. K,14AS K,1;A N,1A)A K7NS7'(.AS( PA4, )71P71A4(7N .AN P,1ISA5AAN ANAK P,1 * #!.,S,0-,1 BB> ( .A'A0 1(-IAN $ Keterangan AB= Penyesuaian Neraca Pete solo dan ,liminasi Konsolidasi Aktifa C B C : C : Kas Piutang * -ersih AB : % A !!: Persediaan 8B :B % @ !#A 4anah >B #B % @ !!@ -angunan * -ersih BB !BB % !8 #@ Peralatan * -ersih !#: AB a #>: B@ (nvestasi dalam solo #>: % :B Hood&ill a !4B % !4B :B Kele%ihan yg %elum di Amortisasi 4otal C A:B C #BB C !.B: Ke&a+i%an dan ,kuitas C !#B C :B C !8B Itang Isaha 0odal saham * Pete @BB @BB 'a%a ditahan * Pete !B !B 0odal Saham * Solo BB a BB 'a%a ditahan * Solo :B a :B 5ak 0inoritas a :B : 4otal C A:B C #BB C !.B: LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI 'aporan arus kas konsolidasi disusun dari laporan la%a rugi konsolidasi, %ukan dari laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang terpisah. .engan sedikit pengecualian, penyusunan laporan arus kas konsolidasi meli%atkan analisis dan prosedur yang sama seperti yang digunakan dalam menyususn laporan arus kas entitas yang terpisah. 'aporan arus kas disusun dengan mengunakan konsep tunggal / kas dan ekuivalen kas. Prinsip 6 prinsip akuntansi yang diterima umum (HAAP$ mengiJinkan dua cara penya+ian pelaopran arus kas %ersih dari operasi. 0etode tidak langsung dimulai dengan la%a %ersih konsolidasi dan mencakup penyesuaian atas pos 6 pos yang tidak menghasilkan atau menggunakan kas untuk memperoleh arus kas %ersih operasi. Sementara itu, metode langsung mengoffset kas yang diterima dari pelanggan dan la%a investasi terhadap kas yang di %ayarkan kepada pemasok, karya&an, %adan pemerintah, dan se%againya untuk memperoleh kas %ersih dari operasi. +. La#o-an A-us Kas Konsolidasi . Metode Tidak Langsung 'aporan Arus Kas Konsolidasi disusun secara langsung dari kolom 6 kolom 8Arus Kas dari 7perasi 8 8 Arus Kas 6 Aktivitas (nvestasi9 dan 8 Arus Kas 6 Aktivitas Pem%iayaan9 pada neraca la+ur. -e%an hak minoritas ( noncontroling interest eEpense$ adalah kenaikan arus kas dari aktivitas operasi karena %e%an hak minoritas meningkatkan aktiva dan ke&a+i%an konsolidasi dengan cara yang sama seperti pada la%a %ersih konsolidasi. .emikian +uga, deviden hak minoritas dikurangkan dalam pelaporan arus kas dari aktivitas pem%iayaan. a) Laba dan Deviden dari Investee Menurut Metode Tidak Langsung dan Langsung. ;ika metode tidak langsung yang digunakan, la%a dari ekuitas investee adalah pos*pos yang mem%utuhkan perhatian khusus dalam laporan arus kas konsolidasi. 'a%a dari ekuitas investasi meningkatkan la%a tetapi tidak meningkatkan kas karena kenaikan terse%ut direflesikan dalam akun investasi. Sa%aliknya, deviden yang diterima dari ekuitas investee meningkatkan kas tetapi tidak mempengaruhi la%a karena akun investasi mereflesikan penurunan. ;umlah %ersih pos*pos terse%ut dikurangikan dari (atau ditam%ah ke $ la%a %ersih dalam %agian 8Arus Kas dari Aktifa 7perasi9 pada laporan arus kas. Kele%ihan deviden yang diterima atas pendapatan ekuitas akan ditam%ahkan. ;ika mengunakan metode langsung dalam menyusun laporan arus kas, deviden yang diterima dari ekuitas investee dilapporkan se%agai arus kas masuk dari aktivitas operasi. b) Laporan Arus Kas Metode Langsung 0enurt metode langsung pos*pos laporan la%a rugi konsolidasi yang meli%atkan arus kas diu%ah dari dasar akrual men+adi dasar kas, pos*pos yang tidak meli%atkan kas di+elaskan dalam catatan atau skeduel pendukung laporan arus kas. MEM"UAT NERA$A LA&UR KONSOLIDASI Secara vertikal, %agi neraca la+ur terse%ut men+adi tiga %agian yang terpisah untuk mem%uat tiga laporan keuangan yang kita inginkan / 'a%a -ersih, 'a%a .itahan, 4otal Aktiva dan 4otal ,kuitas. 4idak ada +umlah yang dimasukan untuk pos*pos terse%ut, karena dihitung atau dicatat langsung dari %agian neraca la+ur se%elumnya. Kertas Ker+a di%uat untuk menghasilkan laporan keuangan yang %erguna %agi entitas %isnis yang dikonsolidasikan. 4u+uannya adalah mem%uat laporan keuangan konsolidasi yang %erguna. Kertas ker+a merupakan sarana untuk mengatur dan memanipulasi data. 'aporan arus kas konsolidasi dapat disusun dari neracca dan laporan la%a rugi konsolidasi. .aftar Pustaka http/<<&idi*tama.%logspot.com<B!#<B4<teknik*dan*prosedur*konsolidasiK4.html