ANALISA BIAYA VOLUME LABA

Analisis CVP adalah alat yang ampuh untuk perencanaan dan pengambilan keputusan.
Karena analisis CVP menekankan hubungan timbal balik dari biaya, kuantitas dijual,
dan harga, itu menyatukan semua informasi keuangan perusahaan. Analisis CVP
dapat menjadi alat yang berharga dalam mengidentifikasi tingkat dan besarnya masalah
ekonomi perusahaan dan membantu menentukan solusi yang diperlukan. Sebagai contoh,
General Divisi Eropa Motors menghadapi kerugian di awal 2000-an. Untuk mendekati impas,
yang Divisi bertindak untuk mengurangi kapasitas produksi sebesar 15 persen dan untuk
memangkas jumlah dealer 870 menjadi 470, pemangkasan ini menurunkan biaya tetap. Pada
saat yang sama, GM bekerja untuk meningkatkan profitabilitas dari divisi Amerika Utara
dengan meningkatkan pendapatan penjualan melalui pengenalan rabat dan diskon mobil baru
dan peluncuran analisis GM produk. CVP baru dapat mengatasi banyak masalah, seperti
jumlah unit yang harus dijual untuk mencapai titik impas, dampak pengurangan diberikan
dalam biaya tetap dapat memiliki pada titik impas, dan dampak kenaikan harga dapat
memiliki keuntungan. Selain itu, analisis CVP memungkinkan manajer untuk melakukan
analisis sensitivitas dengan memeriksa dampak dari berbagai harga atau biaya tingkat laba.
TITIK IMPAS DALAM UNIT
Break-even

point

adalah

titik

keuntungan

nol.

Dua

yang

sering

digunakan

pendekatan untuk menemukan titik impas dalam unit adalah pendekatan pendapatan
operasional dan pendekatan margin kontribusi. Procter & Gamble dapat mendefinisikan
sebuah unit sebagai satu batang sabun mandi merek ivory. Perusahaan jasa menghadapi
pilihan yang lebih sulit. Southwest Airlines mendefinisikan unit sebagai mil penumpang atau
satu

kali

perjalanan. Keputusan kedua berpusat pada pemisahan biaya ke dalam komponen tetap dan
variabel. Analisis CVP berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi perubahan dalam
komponen laba. Karena kita membahas analisis CVP dalam hal unit yang terjual, kita perlu
menentukan komponen tetap dan variabel biaya dan pendapatan yang berkaitan dengan unit.
Hal penting untuk perlu disadari sekarang bahwa kita berfokus pada perusahaan secara
keseluruhan. Oleh karena itu, biaya biaya sedang kita bicarakan adalah seluruh biaya
perusahaan: manufaktur, pemasaran, dan administrasi. Jadi, ketika kita menyebutkan biaya

variabel, maka kita maksudkan adalah semua biaya yang meningkat akibat unit
yang terjual lebih banyak, termasuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead
variabel, dan biaya penjualan serta biaya administrasi. Demikian pula, biaya tetap meliputi
overhead tetap, beban penjualan dan administrasi tetap.

PENDEKATAN LABA OPERASI

Pendekatan laba operasi berfokus pada laporan laba rugi sebagai alat yang berguna dalam
mengorganisir biaya perusahaan dalam kategori tetap dan variabel. Laporan laba rugi dapat
dinyatakan sebagai persamaan :
Laba Operasi = Pendapatan Penjualan - biaya variabel - biaya tetap
Perhatikan bahwa kita menggunakan istilah laba operasi untuk menunjukkan penghasilan
atau laba sebelum pajak penghasilan. Laba operasi hanya mencakup pendapatan dan beban
dari operasional normal perusahaan. Setelah mengitung jumlah unit yang terjual, kita dapat
mengembangkan persamaan laba operasi dengan menyatakan pendapatan penjualan dan
biaya variabel dalam jumlah unit dolar dan jumlah unit. Secara khusus, pendapatan penjualan
dinyatakan sebagai harga jual per unit dikali jumlah unit yang terjual, dan total biaya
variabel adalah biaya variabel per unit yang terjual. Dengan demikian, persamaan laba
operasi menjadi:
Laba Operasi = (Harga Jumlah unit )- (Biaya variabel per unit Jumlah unit ) total biaya
tetap
TARGET LABA
Meskipun titik impas adalah informasi yang berguna, sebagian besar perusahaan ingin
mendapatkan laba operasi yang lebih besar dari nol. Analisis CVP memberi kita cara untuk
menentukan berapa banyak unit yang harus dijual untuk mendapatkan penghasilan yang
ditargetkan tertentu. Target laba operasi dapat dinyatakan sebagai jumlah dolar (misalnya, $
20.000) atau sebagai persentase dari pendapatan penjualan (misalnya, 15 persen dari
pendapatan). Kedua pendekatan laba operasi dan pendekatan margin kontribusi dapat dengan
mudah disesuaikan untuk memungkinkan dengan mudah untuk mencari target laba.
TARGET LABA DALAM JUMLAH DOLLAR

Asumsikan bahwa More-Power Company ingin mendapatkan laba operasi sebesar $ 424.000.
Berapa banyak jumlah sanders yang harus dijual untuk mencapai hasil ini? Menggunakan
pendekatan laba operasi, kita membentuk persamaan berikut:
$ 424.000

= ($ 40 Unit) - ($ 24 Unit) - $ 800.000

$ 1.224.000

= $ 16 Unit

Unit

= 76.500

Menggunakan pendekatan margin kontribusi, kita cukup menambahkan keuntungan yang

ditargetkan dari $ 424.000 untuk biaya tetap dan langsung menemukan jumlah unit.
Unit

= ($ 800.000 + $ 424.000) / ($ 40 - $ 24)

= $ 1.224.000 / $ 16
= 76.500

More-Power harus menjual 76.500 sanders untuk mendapatkan laba sebelum pajak sebesar $
424.000. Laporan laba rugi memverifikasi hasil ini:
Penjualan (76.500 unit @ $ 40)

$3.060.000

Kurang: biaya variabel

1.836.000

Margin kontribusi

$1.224.000

Kurang: biaya tetap

800.000

Laba sebelum pajak penghasilan

$ 424.000

Cara lain untuk memeriksa jumlah unit adalah dengan menggunakan titik impas. Seperti
yang baru ditampilkan, More-Power harus menjual 76.500 sanders, atau 26.500 lebih dari
volume impas 50.000 unit, untuk mendapatkan keuntungan dari $ 424.000. Margin kontribusi
per sander adalah $ 16. Perkalian antara $ 16 dengan 26.500 sanders atas impas menghasilkan
keuntungan $ 424.000 ($ 16 26.500). Hasil ini menunjukkan bahwa marjin kontribusi per
Unit untuk setiap unit di atas titik impas setara dengan keuntungan per unit. Karena impas
Titik sudah dihitung, jumlah sanders untuk dijual untuk menghasilkan $ 424.000
laba

operasi

bisa

dihitung

dengan

membagi

kontribusi

unit

marjin

ke target laba dan menambahkan jumlah yang dihasilkan dengan volume impas.
Secara umum, dengan asumsi bahwa biaya tetap tetap sama, dampak pada laba suatu
perusahaan yang dihasilkan dari perubahan dalam jumlah unit yang terjual dapat dinilai
dengan mengalikan Unit kontribusi margin oleh perubahan unit yang terjual. Sebagai contoh,
jika 80.000 sanders bukannya 76.500 yang dijual, berapa banyak lagi keuntungan yang akan
diperoleh? Perubahan unit terjual adalah peningkatan dari 3.500 sanders, dan kontribusi unit
margin $ 16. Dengan demikian, keuntungan akan meningkat $ 56.000 ($ 16 3.500).

TARGET LABA DALAM PERSENTASE DARI PENDAPATAN PENJUALAN

Asumsikan bahwa More-Power Company ingin tahu jumlah sanders yang harus dijual untuk
memperoleh keuntungan sebesar 15 persen dari pendapatan penjualan. Pendapatan penjualan
adalah harga dikalikan dengan kuantitas yang dijual. Dengan demikian, target laba operasi
adalah 15 persen dari harga dikalikan dengan kuantitas. Menggunakan laporan laba rugi
(yang

lebih

sederhana

dalam

kasus

ini),

kita

0,15 ($ 40) (Unit)

= ($ 40 Unit) - ($ 24 Unit) - $ 800.000

$ 6 Unit

= ($ 40 Unit) - ($ 24 Unit) - $ 800.000

$ 6 Unit

= ($ 16 Unit) - $ 800.000

$ 10 Unit

= $ 800.000

Unit

= 80.000

mendapatkan

berikut:

Apakah volume sebanyak 80.000 sanders mencapai laba sebesar 15 persen dari pendapatan
penjualan? Untuk 80.000 sanders, total pendapatan $ 3.200.000 ($ 40 80.000). Keuntungan
bisa dihitung tanpa mempersiapkan laporan laba rugi formal. Ingat bahwa impas atas, margin
kontribusi per unit adalah keuntungan per unit. Volume impas adalah 50.000 sanders. Jika
80.000 sanders dijual, maka 30.000 (80.000 - 50.000) sanders di atas titik impas yang dijual.
Laba sebelum pajak adalah $ 480.000 ($ 16 30.000), yang merupakan 15 persen dari
penjualan ($ 480.000 / $ 3.200.000).

TARGET LABA SETELAH PAJAK

Ketika menghitung titik impas, pajak penghasilan tidak memainkan peran. Hal ini karena
pajak yang dibayar atas laba nol adalah nol. Namun, ketika perusahaan perlu mengetahui
jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan laba bersih tertentu, beberapa pertimbangan
tambahan yang diperlukan. Ingat bahwa laba bersih operasi adalah laba operasi setelah pajak
penghasilan dan angka target laba kita nyatakan dalam kerangka sebelum pajak. Akibatnya,
ketika target laba dinyatakan sebagai laba bersih, kita harus menambahkan kembali pajak
penghasilan untuk mendapatkan pendapatan operasional. Oleh karena itu, untuk
menggunakan pendekatan baik, target laba setelah pajak terlebih dahulu harus dikonversi ke
sebelum pajak target laba. Secara umum, pajak dihitung sebagai persentase dari pendapatan.
Laba pajak setelah dihitung- dengan mengurangi pajak dari pendapatan operasional (atau
sebelum-pajak
Pendapatan Pendapatan

keuntungan).
= Operasi Bersih - Pajak Penghasilan

= Pendapatan operasional - (Tarif Pajak Pendapatan

operasional)
=

Pendapatan

operasional

(1

Tarif

Pajak)

atau
Pendapatan

operasional

Laba

bersih

(1

Tarif

Pajak)

Dengan demikian, untuk mengkonversi laba setelah pajak sebelum pajak keuntungan, hanya
membagi laba setelah pajak oleh kuantitas (1 - Tarif Pajak).

TITIK IMPAS DALAM DOLAR PENJUALAN

Dalam beberapa kasus yang menggunakan analisis CVP, manajer dapat memilih untuk
menggunakan pendapatan penjualan sebagai ukuran aktivitas penjualan daripada unit yang
terjual. Ukuran unit yang terjual dapat dikonversi ke ukuran pendapatan penjualan hanya
dengan mengalikan harga penjualan unit dengan unit yang terjual. Untuk Misalnya, titik
impas untuk More-Power Company dihitung menjadi 50.000 sanders. Karena harga jual
untuk setiap sander adalah $ 40, volume impas pendapatan penjualan adalah $ 2.000.000 ($
40 50.000). Setiap jawaban dinyatakan dalam unit yang terjual dapat dengan mudah
dikonversi
yang menjadi satu jawaban dalam pendapatan penjualan, tapi jawabannya dapat dihitung
secara langsung dengan mengembangkan formula terpisah untuk kasus pendapatan penjualan.
Dalam hal ini, variabel yang penting adalah dolar penjualan, sehingga pendapatan dan biaya
variabel harus dinyatakan dalam dolar bukan unit. Untuk menghitung titik impas dalam dolar
rumusnya adalah:
Unit Impas Harga = Harga [Biaya tetap / (Harga - biaya variabel per unit)]
Penjualan Impas = Biaya tetap [Harga / (Harga - biaya variabel per unit)]
Penjualan Impas = Biaya tetap (Harga / margin kontribusi)
Penjualan Impas = Biaya tetap / (Kontribusi Margin / Harga)
Penjualan Impas = Biaya tetap / rasio marjin kontribusi

TARGET LABA
Pertimbangkan pertanyaan berikut: Berapa pendapatan penjualan yang harus dihasilkan
More-Power untuk menghasilkan laba sebelum pajak sebesar $ 424.000? (Pertanyaan ini
mirip dengan yang kita minta sebelumnya dalam hal unit, tapi pertanyaannya adalah

diutarakan langsung dalam hal pendapatan penjualan.) Untuk menjawab pertanyaan tersebut
dengan menggunakan pendekatan margin kontribusi, menambahkan target laba operasi
sebesar $ 424.000 pada biaya tetap $ 800.000 dan bagilah dengan rasio margin kontribusi

Penjualan

= ($ 800.000 + $ 424.000) /0.40

= $ 1.224.000 / 0.40
= $ 3.060.000

More-Power harus memperoleh pendapatan sebesar $ 3.060.000 untuk mencapai target laba
$ 424.000. Karena impas adalah $ 2.000.000 penjualan tambahan sebesar $ 1.060.000 ($
3.060.000 - $ 2.000.000) di atas impas harus dihasilkan. Perhatikan perkalian antara rasio
margin kontribusi dengan pendapatan diatas impas menghasilkan laba sebesar $ 424.000
(0,40 $ 1.060.000). Di atas titik impas, rasio margin kontribusi adalah rasio laba.
MEMBANDINGKAN KEDUA PENDEKATAN
Untuk pengaturan produk tunggal , mengubah titik impas dalam unit menjadi impas dalam
pendapatan penjualan hanya merupakan masalah mengalikan harga penjualan unit dengan
unit yang terjual. Kemudian mengapa kita menggunakan rumus terpisah untuk pendekatan
pendapatan penjualan? Untuk produk tunggal, pendekatan tidak memiliki keuntungan nyata
dari

yang

lainnya.

Keduanya

menawarkan

banyak

yang

sama

tingkat kesulitan konseptual dan komputasi. Namun, dalam pengaturan multi-produk,

pendekatan pendapatan penjualan secara signifikan lebih mudah dibandingkan dengan
pendekatan unit yang terjual (meskipun Analisis CVP untuk kedua pendekatan lebih
kompleks daripada di pengaturan produk tunggal ).

ANALISIS MULTIPRODUK
Lebih-Power Company telah memutuskan untuk menawarkan dua model sanders: sander
teratur untuk dijual seharga $ 40 dan mini-sander, dengan bermacam-macam tips bor-seperti
itu akan masuk ke dalam ketat sudut dan alur, untuk menjual untuk $ 60. Departemen
pemasaran yakin bahwa 75.000 sanders reguler dan 30.000 mini-sanders dapat dijual selama
tahun mendatang. Controller telah menyiapkan laporan laba rugi berikut diproyeksikan
berdasarkan perkiraan penjualan:

Regular
Sales

Sander

Mini-Sander

Total

$3,000,000

$1,800,000

$4,800,000

1,800,000

900,000

2,700,000

900,000

$2,100,000

250,000

450,000

700,000

$ 950,000

$ 450,000

$1,400,000

Less: Variable expenses

Contribution margin

$1,200,000

Less: Direct fixed expenses

Product margin

Less: Common fixed expenses

600,000

Operating income

$ 800,000

Perhatikan bahwa controller telah memisahkan biaya tetap langsung dari biaya tetap umum.
Beban tetap langsung adalah biaya-biaya tetap yang dapat ditelusuri ke setiap segmen dan
yang

akan

dihindari

jika

segmen

tidak

ada.

Beban

tetap

umum

adalah

biaya tetap yang tidak dapat ditelusuri ke segmen dan itu akan tetap bahkan jika salah satu
segmen telah dieliminasi.

TITIK IMPAS DALAM UNIT

Pemilik

More-Power

agak

khawatir

dengan

penambahan

lini

produk

baru

dan ingin tahu berapa banyak dari masing-masing model harus dijual untuk mencapai titik
impas. Jika Anda diberi tanggung jawab untuk menjawab pertanyaan ini, bagaimana Anda
akan menanggapi? Salah satu respon yang mungkin adalah dengan menggunakan persamaan
kami mengembangkan sebelumnya di mana biaya tetap dibagi dengan margin kontribusi.
Persamaan ini menyajikan beberapa masalah segera. Namun, ini dikembangkan untuk
analisis produk tunggal. Untuk dua produk, ada dua margin kontribusi Unit. Sander biasa
memiliki margin kontribusi per unit $ 16 ($ 40 - $ 24), dan mini-sander memiliki satu $ 30 ($
60

30).

Salah satu solusi yang mungkin adalah untuk menerapkan analisis secara terpisah untuk
masing-masing lini produk. Hal ini dimungkinkan untuk mendapatkan individu impas poin

ketika pendapatan didefinisikan sebagai margin produk. Impas untuk sander biasa adalah
sebagai berikut: Sander biasa unit impas
= Biaya tetap / (Harga - biaya variabel per unit)
= $ 250.000 / $ 16
= 15.625 unit
Impas untuk mini-sander dapat dihitung juga. Mini-sander unit impas
= Biaya tetap / (Harga - biaya variabel per unit)
= $ 450.000 / $ 30
= 15.000 unit
Dengan demikian, 15.625 rutin sanders dan 15.000 mini-sanders harus dijual untuk mencapai
impas marjin produk. Tapi impas marjin produk mencakup hanya mengarahkan tetap
biaya;

biaya

tetap

umum

tetap

akan

dibahas.

Jual

nomor

ini

dari

sanders

akan mengakibatkan kerugian sama dengan biaya tetap umum. Tidak ada titik impas bagi
perusahaan secara keseluruhan belum teridentifikasi. Solusi lain yang mungkin adalah untuk
mengubah masalah multi-produk ke single product sebuah masalah. Jika ini bisa dilakukan,
maka semua metodologi CVP produk tunggal dapat diterapkan secara langsung. Kunci untuk
konversi ini adalah untuk mengidentifikasi campuran penjualan yang diharapkan, di unit,
produk yang dipasarkan.
BAURAN PENJUALAN DAN ANALISIS CVP
Bauran penjualan adalah kombinasi relatif produk yang dijual oleh perusahaan. Penjualan
bauran dapat diukur dalam unit yang terjual atau proporsi pendapatan. Misalnya, jika rencana
More-Power menjual 75.000 rutin sanders dan 30.000 mini-sanders, maka bauran penjualan
di unit adalah 75.000: 30.000. Biasanya, bauran penjualan dikurangi menjadi bilangan bulat
terkecil. Dengan demikian, bauran relatif 75.000: 30.000 dapat dikurangi dengan 75:30 dan
selanjutnya ke 5: 2. Bahwa adalah, untuk setiap lima yang biasa dijual sanders, dua minisanders dijual. Bauran penjualan yang diharapkan akan dicapai dengan analisis CVP. Untuk
bauran penjualan yang diberikan, analisis CVP dapat digunakan jika perusahaan menjual
satu
produk. Namun, tindakan yang mengubah harga produk individu dapat mempengaruhi
bauran penjualan karena konsumen dapat membeli relatif lebih atau kurang dari produk. Oleh
karena itu, keputusan harga mungkin melibatkan bauran penjualan baru dan harus
mencerminkan kemungkinan ini. Bauran penjualan baru akan mempengaruhi unit setiap
produk yang harus dijual untuk mencapai target laba yang diinginkan. Jika campuran

penjualan untuk periode mendatang tidak pasti, mungkin perlu untuk melihat beberapa
campuran yang berbeda. Dengan cara ini, manajer dapat memperoleh beberapa wawasan ke
dalam hasil yang mungkin dihadapi perusahaan.

PENDEKATAN DOLAR PENJUALAN

Untuk menggambarkan titik impas dalam dolar penjualan, contoh yang sama akan digunakan.
Namun, satu-satunya informasi yang dibutuhkan adalah laporan laba rugi yang diproyeksikan
untuk More-Power Company secara keseluruhan.
Penjualan

$4.800.000

Kurang: biaya variabel

2.700.000

Margin kontribusi

$2.100.000

Kurang: Biaya tetap

1.300.000

Pendapatan operasional

$ 800,000

Perhatikan bahwa laporan laba rugi ini sesuai dengan total kolom yang lebih
laporan laba rugi rinci diperiksa sebelumnya. Laporan laba rugi yang diproyeksikan bertumpu
pada asumsi bahwa 75.000 rutin sanders dan 30.000 mini-sanders akan dijual (5: 2
campuran penjualan). Break-even point pendapatan penjualan juga terletak pada bauran
penjualan yang diharapkan. (Sebagai dengan pendekatan unit-terjual, bauran penjualan yang
berbeda

akan

menghasilkan

hasil

yang

berbeda.)

Dengan laporan laba rugi, pertanyaan CVP biasa dapat diatasi. Sebagai contoh,
berapa banyak penjualan harus diterima sehingga mencapai impas? Untuk menjawab
pertanyaan ini, kita membagi biaya tetap total $ 1.300.000 dengan rasio margin kontribusi
dari 0,4375 ($ 2.100.000 / $ 4.800.000).
penjualan impas

= Biaya tetap / rasio marjin kontribusi

= $ 1.300.000 / 0,4375
= $ 2.971.429

Break-even point dalam dolar penjualan secara implisit menggunakan bauran penjualan tapi
menghindari persyaratan membangun margin kontribusi paket. Tidak ada pengetahuan
individu data produk yang dibutuhkan. Upaya komputasi mirip dengan yang digunakan
dalam single product. Selain itu, jawabannya masih dinyatakan dalam pendapatan penjualan.

Tidak seperti impas dengan titik dalam unit, jawaban untuk pertanyaan CVP menggunakan
dolar penjualan masih dinyatakan dalam ukuran ringkasan tunggal.

REPRESENTASI GRAFIS DARI HUBUNGAN CVP

Untuk memahami hubungan CVP secara lebih mendalam, dapat dilakukan melalui
penggambaran secara visual. Penyajian secara grafis dapat membantu para manajer melihat
perbedaaan antara biaya variabel dan pendapatan. Hal itu juga dapat membantu mereka
memahami dampak kenaikan atau penurunan penjualan terhadap titik impas dengan cepat.

GRAFIK LABA VOLUME

Grafik laba voume menggambarkan hubungan antara laba dan volume penjualan secara
visual. Grafik laba volume merupakan grafik dari persamaan laba operasi (Laba Operasi =
((Harga x Unit ) (Biaya variabel per unit x unit) Biaya tetap)

GRAFIK BIAYA VOLUME LABA

Grafik biaya volume laba menggambarkan hubungan antara biaya, volume dan laba.
Persamaannya :
Pendapatan

= harga x unit

Total biaya

= (biaya variabel per unit x unit) + biaya tetap

ASUMSI ASUMSI PADA ANALISIS BIAYA VOLUME LABA

Gafik laba volume dan biaya volume laba yang baru diilustrasikan mengandalkan beberapa
asumsi penting. Beberapa asumsi tersebut adalah sebagai berikut:
1. Analisis mengasumsikan fungsi pendapatan linier dan fungsi biaya linear
2. Analisis mengasumsikan harga, total biaya tetap, dan biaya variabel per unit dapat
diidentifikasikan secara akurat dan tetap konstan selama rentang yang relevan
3. Analisis mengasumsikan bahwa apa yang diproduksi dapat dijual
4. Untuk analisis multiproduk, bauran penjualan diasumsikan diketahui.

5. Harga jual dan biaya diasumsikan diketahui dengan pasti.

PERUBAHAN DALAM VARIABEL CVP
Karena perusahaan beroperasi di dunia yang dinamis, mereka harus menyadari perubahan
harga, biaya variabel dan biaya tetap. Mereka juga harus memperhitungkan dampak risiko
dan

ketidakpastian.

Kami akan lihat efek pada titik impas dari perubahan harga, variabel satuan
biaya, dan biaya tetap. Kami juga akan melihat cara manajer dapat menangani risiko dan
ketidakpastian dalam kerangka CVP. Mari kita kembali ke contoh More-Power Company
sebelum mini-sander diperkenalkan. (Artinya, hanya sander biasa diproduksi.) Misalkan
Departemen Penjualan baru-baru ini melakukan penelitian pasar yang mengungkapkan tiga
alternatif yang berbeda.
Alternatif 1: Jika pengeluaran iklan meningkat $ 48.000, penjualan akan meningkat dari
72.500 unit menjadi 75.000 unit.
Alternatif 2: Penurunan harga dari $ 40 per sander menjadi $ 38 per sander akan
meningkatkan penjualan dari 72.500 unit menjadi 80.000 unit.
Alternatif 3: Penurunan harga menjadi $ 38 dan meningkatkan pengeluaran iklan oleh
$ 48.000 akan meningkatkan penjualan dari 72.500 unit menjadi 90.000 unit.
Haruskah More-Power mempertahankan kebijakan harga dan iklan saat ini, atau harus pilih
salah

satu

dari

tiga

alternatif

yang

dijelaskan

oleh

studi

pemasaran?

Pertimbangkan alternatif pertama. Apa efek keuntungan jika biaya iklan meningkat
oleh $ 48.000 dan meningkatkan penjualan dengan 2.500 unit? Pertanyaan ini dapat dijawab
tanpa menggunakan persamaan tetapi dengan menggunakan margin kontribusi per unit. Kita
tahu bahwa margin kontribusi unit $ 16. Sejak unit terjual meningkat 2.500, incremental
Peningkatan total margin kontribusi adalah $ 40.000 ($ 16 2.500 unit). Namun, karena
biaya tetap meningkat $ 48.000, keuntungan sebenarnya akan berkurang sebesar $ 8.000 ($
48.000 - $ 40.000). Untuk alternatif kedua, biaya tetap tidak meningkat. Dengan demikian,
untuk menjawab pertanyaan dengan melihat hanya pada efek total margin kontribusi. Untuk
harga saat ini $ 40, margin kontribusi per unit adalah $ 16. Jika 72.500 unit yang dijual,
Total margin kontribusi adalah $ 1.160.000 ($ 16 72.500). Jika harga sedang turun menjadi
$ 38, maka margin kontribusi turun menjadi $ 14 per unit ($ 38 - $ 24). Jika 80.000 unit yang
dijual dengan harga baru, maka margin kontribusi total baru adalah $ 1.120.000 ($ 14
80.000). Menjatuhkan hasil harga penurunan laba sebesar $ 40.000 ($ 1.160.000 - $
1.120.000).

Alternatif ketiga panggilan untuk penurunan harga jual satuan dan peningkatan
biaya iklan. Seperti alternatif pertama, dampak keuntungan dapat dinilai dengan melihat
efek tambahan pada margin kontribusi dan biaya tetap, perubahan laba dapat ditemukan
dengan (1) menghitung perubahan inkremental total kontribusi marjin, (2) menghitung
perubahan inkremental dalam biaya tetap, dan (3) menambahkan dua hasil. Dari tiga
alternatif yang diidentifikasi oleh studi pemasaran, satu-satunya yang menjanjikan
manfaat adalah yang ketiga. Hal ini meningkatkan keuntungan total oleh $ 52.000. Kedua
pertama

dan

kedua

alternatif

benar-benar

menurunkan

keuntungan.

Contoh-contoh ini semua didasarkan pada pendekatan unit-terjual.

MEMPERKENALKAN RISIKO DAN KETIDAKPASTIAN

Sebuah asumsi penting dari analisis CVP adalah bahwa harga dan biaya diketahui dengan
pasti.
Ini jarang terjadi. Risiko dan ketidakpastian adalah bagian dari pengambilan keputusan bisnis
dan harus ditangani dengan beberapa cara. Secara formal, resiko berbeda dari ketidakpastian
dalam dengan risiko, distribusi probabilitas dari variabel diketahui. Dengan ketidakpastian,
distribusi probabilitas tidak diketahui. Untuk tujuan kita, bagaimanapun, istilah akan
digunakan secara bergantian. Bagaimana manajer kesepakatan dengan risiko dan
ketidakpastian? Berbagai metode dapat digunakan. Pertama, tentu saja, manajemen harus
menyadari sifat tidak pasti dari harga di masa depan, biaya, dan kuantitas. Berikutnya,
manajer bergerak dari pertimbangan dari titik impas dengan apa bisa disebut kisaran titik
impas. Dengan kata lain, mengingat sifat tidak pasti dari data, mungkin suatu perusahaan
akan

rusak

bahkan

ketika

1.800

hingga

2.000

unit

yang

dijual-bukan

titik

perkiraan 1.900 unit. Selanjutnya, manajer mungkin terlibat dalam sensitivitas atau analisis.
Dalam hal ini, spreadsheet komputer sangat membantu, sebagai manajer mengatur impas
(atau
target laba) hubungan dan kemudian memeriksa untuk melihat dampak bahwa biaya yang
bervariasi dan harga telah dijual pada kuantitas. Dua konsep yang berguna untuk manajemen
margin of safety dan operasi leverage. Kedua hal ini dapat dianggap tindakan risiko. Masingmasing membutuhkan pengetahuan tentang biaya tetap dan variabel
MARGIN PENGAMAN

Margin of safety adalah unit yang terjual atau diperkirakan akan dijual atau pendapatan yang
diperoleh

diharapkan

akan

diterima

atas

volume

impas.

Misalnya,

jka

impas

volume untuk sebuah perusahaan adalah 200 unit dan perusahaan saat ini menjual 500 unit,
margin of safety adalah 300 unit (500-200). The margin of safety dapat dinyatakan dalam
pendapatan penjualan juga. Jika volume impas adalah $ 200.000 dan pendapatan saat ini
$ 350.000 maka margin of safety adalah $ 150.000. The margin of safety dapat dilihat sebagai
ukuran kasar dari risiko. Selalu ada peristiwa, belum diketahui kapan rencana dibuat, yang
dapat menurunkan penjualan di bawah asli diharapkan tingkat. Jika margin perusahaan dari
keselamatan besar mengingat penjualan yang diharapkan untuk tahun yang akan datang,
risiko menderita kerugian harus penjualan mengambil giliran ke bawah kurang dari jika
margin
pengaman kecil. Manajer yang menghadapi margin rendah margin mungkin ingin
mempertimbangkan tindakan untuk meningkatkan penjualan atau biaya penurunan. Misalnya,
Walt Disney Company yang dihadapi lebih rendah laba taman pada kuartal terakhir tahun
2004 karena jumlah belum pernah terjadi sebelumnya badai yang melanda Florida pada bulan
Agustus.

Disney

CFO

menjelaskan

bahwa

"jangka

pendek

lokal

kehadiran bisa berdampak sebagai orang menaruh kehidupan mereka bersama-sama "setelah
bencana. Dia juga mencatat bahwa perusahaan akan fokus pada "peningkatan hunian di hotel
taman, Tujuannya belanja kapita oleh pengunjung ke taman hiburan, dan mengelola biaya
per. " adalah untuk mencapai margin usaha minimal 20 persen selama tiga sampai empat
tahun.
Margin operasi yang lebih kuat di semua taman akan melindungi Disney dalam acara tersebut
peristiwa tak terduga.
PENGUNGKIT OPERASI
Pengungkit operasi merupakan penggunaan biaya tetap untuk menciptakan perubahan
persentase laba yang lebih tinggi ketika aktivitas penjualan berubah. Tingkat pengungkit
operasi untuk tingkat penjualan tertentu dapat diukur dengan menggunakan rasio margin
kontribusi terhadap laba.
Tingkat pengungkit operasi = Margin kontribusi / laba

ANALISIS SENSITIVITAS DAN CVP

Meluasnya penggunaan komputer pribadi dan spreadsheet telah membuat analisis biaya
dalam
jangkauan sebagian besar manajer. Alat penting adalah analisis sensitivitas, sebuah alat yang
meneliti dampak perubahan asumsi yang mendasari pada jawaban. Hal ini relatif
sederhana untuk input data pada harga, biaya variabel, biaya tetap, dan campuran penjualan
dan untuk mengatur formula untuk menghitung impas poin dan keuntungan yang diharapkan.
Kemudian, data dapat bervariasi seperti yang diinginkan untuk melihat apa dampak
perubahan terhadap keuntungan yang diharapkan. Dalam contoh yang diberikan sebelumnya
untuk leverage operasi, perusahaan menganalisis berdampak pada keuntungan menggunakan
otomatis versus sistem manual. Perhitungan yang dasarnya dilakukan dengan tangan, dan
terlalu

banyak

variasi

itu

rumit.

Menggunakan

kekuatan

dari

komputer, itu akan menjadi hal yang mudah untuk mengubah harga jual dalam $ 1 kenaikan
antara $ 75 dan $ 125, dengan asumsi terkait tentang kuantitas dijual. Pada saat yang sama,
variabel dan biaya tetap dapat disesuaikan. Misalnya, bahwa sistem otomatis memiliki
biaya $ 375.000 tetap, tapi biaya tersebut bisa dengan mudah dijangkau sehingga dua kali
lebih banyak di tahun pertama dan kembali turun di tahun kedua dan ketiga sebagai pekerja
yang telah terampil menggunakan mesin tersebut. Sekali lagi, spreadsheet mudah dapat
menangani banyak perhitungan.

ANALISIS CVP DAN PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS

Analisis CVP dalam sebuah berbasis aktivitas- kerangka, bagaimanapun, harus diubah. Untuk
mengilustrasikan, asumsikan bahwa biaya perusahaan dapat dijelaskan oleh tiga variabel:
driver biaya unit-tingkat, unit yang terjual; biaya batch-tingkat driver, jumlah setup; dan sopir
biaya produk-tingkat, jam rekayasa. ABC persamaan biaya kemudian dapat dinyatakan
sebagai berikut: Total biaya = Biaya tetap + (Unit biaya variabel Jumlah unit)+ (Biaya
penataan

Jumlah

setup)

(Teknik

biaya

Jumlah

jam

rekayasa)

Pendapatan operasional, seperti sebelumnya, adalah total pendapatan dikurangi total biaya.
Hal

ini

dinyatakan

sebagai

berikut:

Laba usaha = Total pendapatan - [Fixed biaya + (Unit biaya variabel Jumlah unit) + (biaya
penataan

Jumlah

setup)

(Teknik

biaya

Jumlah

jam

engineering)]

Perbandingan dari ABC break-even point dengan titik impas konvensional mengungkapkan
dua perbedaan yang signifikan. Pertama, biaya tetap berbeda. Beberapa biaya yang
sebelumnya diidentifikasi sebagai diperbaiki sebenarnya mungkin berbeda dengan driver

biaya non-unit, dalam hal ini setup dan jam rekayasa. Kedua, pembilang dari ABC impas
persamaan memiliki dua non-satuan variabel biaya syarat: satu untuk kegiatan yang
berhubungan dengan batch dan satu untuk productsustaining kegiatan.
CONTOH PEMBANDINGAN ANALISIS KONVESIONAL DAN ABC
Untuk membuat pembahasan sebelumnya lebih konkret, perbandingan costvolumekonvensional analisis keuntungan dengan kegiatan berbasis biaya berguna. Mari kita
asumsikan bahwa sebuah perusahaan ingin menghitung unit yang harus dijual untuk
mendapatkan laba sebelum pajak sebesar $ 20.000. itu Analisis didasarkan pada data sebagai
berikut:

Cost Driver

Unit Variable Cost

Level of Cost Driver

Units sold

$ 10

Setups

1,000

20

Engineering hours

30

1,000

Other data:
Total fixed costs (conventional)

$100,000

Total fixed costs (ABC)

50,000

Unit selling price

20

Unit yang harus dijual untuk mendapatkan laba sebelum pajak sebesar $ 20.000 dihitung
sebagai

berikut

(Menggunakan

metode

konvensional):

Unit = (pendapatan Target + Biaya tetap) / (Harga - Satuan biaya variabel)

= ($ 20.000 + $ 100,000) / ($ 20 - $ 10)
= $ 120.000 / $ 10
= 12.000
Menggunakan persamaan ABC, unit yang harus dijual untuk mendapatkan laba usaha $
20.000 adalah sebagai berikut: Unit = ($ 20.000 + $ 50.000 + $ 20.000 + $ 30.000) / ($ 20 - $
10)
= $ 120.000 / $ 10 = 12.000 Jumlah unit yang harus dijual identik bawah kedua pendekatan.

Alasannya sederhana. Total biaya tetap kolam renang di bawah costing konvensional terdiri
dari non-unit berbasis biaya variabel ditambah biaya yang tetap terlepas dari pemicu biaya.
ABC pecah yang non-unit berbasis biaya variabel. Biaya ini berhubungan dengan tingkat
tertentu setiap biaya driver. Untuk driver biaya batch-level, tingkat adalah 20 setup; untuk
variabel produk-tingkat, Tingkat adalah 1.000 jam rekayasa. Selama tingkat aktivitas untuk
nonunit- driver biaya berdasarkan tetap sama, maka hasil untuk konvensional dan ABC
perhitungan juga akan sama. Tapi tingkat ini dapat berubah, dan karena ini,
informasi yang diberikan oleh dua pendekatan bisa berbeda secara signifikan. ABC
persamaan untuk analisis CVP merupakan representasi kaya dari perilaku biaya yang
mendasari dan dapat memberikan wawasan strategis yang penting. Untuk melihat ini, mari
kita menggunakan data yang sama tersedia sebelumnya dan melihat aplikasi yang berbeda.
Implikasi

Strategis: Analisis

CVP konvensional

dibandingkan Analisis ABC

Misalkan setelah analisis CVP konvensional, pemasaran menunjukkan bahwa penjualan

12.000 unit tidak mungkin. Bahkan, hanya 10.000 unit bisa dijual. Presiden perusahaan
kemudian mengarahkan para insinyur desain produk untuk menemukan cara untuk
mengurangi biaya pembuatan produk. Para insinyur juga telah diberitahu bahwa persamaan
biaya konvensional, dengan biaya tetap sebesar $ 100.000 dan biaya variabel satuan $ 10,
memegang. Biaya variabel $ 10 per unit terdiri dari: tenaga kerja langsung, $ 4; bahan
langsung, $ 5; dan overhead variabel, $ 1. Untuk memenuhi permintaan untuk mengurangi
titik impas, teknik memproduksi desain baru yang membutuhkan sedikit tenaga kerja. Desain
baru mengurangi biaya tenaga kerja langsung $ 2 per unit. Desain tidak akan mempengaruhi
bahan langsung atau overhead variabel. Dengan demikian, biaya variabel baru adalah $ 8 per
unit, dan titik impas dihitung sebagai berikut:
Units = Fixed costs/(Price Unit variable cost)
= $100,000/($20 $8)
= 8,333
Pendapatan diproyeksikan jika 10.000 unit yang dijual dihitung sebagai berikut:
Sales ($20 10,000)
Less: Variable expenses ($8 10,000)

$200,000
80,000

Contribution margin

$120,000

Less: Fixed expenses

100,000

Operating income

$ 20,000

Bersemangat, presiden menyetujui desain baru. Setahun kemudian, presiden menemukan

bahwa peningkatan yang diharapkan dalam pendapatan tidak terwujud. Bahkan, kerugian
direalisasikan. Mengapa? Jawabannya disediakan oleh pendekatan ABC analisis CVP.
Asli ABC hubungan biaya misalnya adalah sebagai berikut:
Total cost = $50,000 + ($10 Units) + ($1,000 Setups) + ($30 Engineering hours)
Misalkan desain baru memerlukan setup yang lebih kompleks, meningkatkan biaya per
setup dari $ 1.000 untuk $ 1.600. Juga, anggaplah bahwa desain baru, karena meningkatnya
konten teknis, membutuhkan peningkatan 40 persen pada dukungan teknik (dari 1.000
jam untuk 1.400 jam). Persamaan biaya baru, termasuk pengurangan variabel tingkat unit
biaya, adalah sebagai berikut:
Total cost = $50,000 + ($8 Units) + ($1,600 Setups) + ($30 Engineering hours)
Break-even point, pengaturan pendapatan operasional sama dengan nol dan menggunakan
ABC persamaan, dihitung sebagai berikut (asumsikan bahwa 20 setup masih dilakukan):
Units = [$50,000 + ($1,600 20) + ($30 1,400)]/($20 $8) = $124,000/$12 = 10,333
Dan pendapatan untuk 10.000 unit adalah (recall yang maksimal 10.000 bisa dijual)
sebagai berikut:
Sales ($20 10,000)

$200,000

Less: Unit-based variable expenses ($8 10,000)

Contribution margin

80,000
$120,000

Less non-unit-based variable expenses:

Setups ($1,600 20)
Engineering support ($30 1,400)
Traceable margin
Less: Fixed expenses
Operating income (loss)

$32,000
42,000

74,000
$ 46,000
50,000
$ (4,000)

Bagaimana bisa para insinyur telah pergi dengan begitu banyak? Apakah mereka tidak tahu
bahwa baru desain akan meningkatkan biaya setup dan dukungan teknik? Iya dan tidak.
Mereka mungkin menyadari kenaikan dua variabel ini, tapi persamaan biaya konvensional
mengalihkan perhatian dari mencari seberapa banyak perubahan dampak dalam variabelvariabel akan memiliki. Informasi yang disampaikan kepada para insinyur dengan persamaan
konvensional memberi kesan bahwa setiap pengurangan biaya tenaga kerja-tidak
mempengaruhi bahan langsung atau variabel overhead akan mengurangi biaya total, karena
perubahan tingkat aktivitas kerja tidak akan mempengaruhi biaya tetap. Persamaan ABC,
bagaimanapun, menunjukkan bahwa pengurangan tenaga kerja masukan yang merugikan

mempengaruhi aktivitas setup atau dukungan teknik mungkin tidak diinginkan. Oleh
memberikan wawasan lebih lanjut, keputusan desain yang lebih baik dapat dibuat.
Menyediakan informasi biaya ABC untuk desain insinyur mungkin akan membawa mereka
menyusuri jalan yang berbeda-a jalan yang akan lebih menguntungkan bagi perusahaan.
Analisis CVP dan JIT
Jika suatu perusahaan telah mengadopsi JIT, biaya variabel per unit dijual berkurang, dan
biaya tetap yang meningkat. Tenaga kerja langsung, misalnya, kini dipandang sebagai tetap
bukan variabel. Langsung bahan, di sisi lain, masih biaya variabel berdasarkan unit. Bahkan,
penekanan pada Total kualitas dan pembelian jangka panjang membuat asumsi lebih benar
bahwa langsung biaya bahan ketat sebanding dengan unit yang diproduksi (karena limbah,
memo, dan kuantitas diskon dieliminasi). Biaya berdasarkan unit lainnya variabel seperti
listrik dan penjualan komisi juga bertahan. Selain itu, variabel batch-tingkat hilang (dalam
JIT,

batch

adalah satu unit). Dengan demikian, persamaan biaya untuk JIT dapat dinyatakan sebagai
berikut:
Total

biaya

(Teknik

Biaya
biaya

tetap

(Unit

biaya

Jumlah

variabel
jam

Unit)
rekayasa)

Changes in Break-Even Points with Changes in Unit Prices

Plata produces and sells plastic storage containers. Last year, Plata sold 125,000 units.
The income statement for Plata, Inc., for last year is as follows:
Sales
Less: Variable expenses

$625,000
343,750

Contribution margin

$281,250

Less: Fixed expenses

180,000

Operating income
Required:

$101,250

1. Compute the break-even point in units and in revenues. Compute the margin of safety
for last year.
2. Suppose that the selling price increases by 10 percent. Will the break-even point
increase or decrease? Recompute it.
3. Suppose that the variable cost per unit increases by $0.35. Will the break-even point
increase or decrease? Recompute it.
4. Can you predict whether the break-even point increases or decreases if both the
selling price and the unit variable cost increase? Recompute the break-even point
incorporating both of the changes in Requirements 1 and 2.
5. Assume that total fixed costs increase by $50,000. (Assume no other changes from the
original data.) Will the break-even point increase or decrease? Recompute it.

JAWABAN
1. Margin kontribusi per unit = $ 281.250 / 125.000 = $ 2,25
Rasio margin kontribusi
= $ 281.250 / $ 625.000 = 0,45
Unit Impas
= $ 180.000 / $ 2,25 = 80.000 unit
Pendapatan impas
= 80.000 x $ 5 = $ 400.000
Atau
Pendapatan impas
= $ 180.000 / 0,45 = $ 400.000
Margin of safety
= $ 625.000 - $ 400.000 = $ 225.000
2. break-even point menurun:
Unit = $ 180.000 / Contribution Margin per unit
= $ 180.000 / ($ 5,50 - $ 2,75)
= 65.455 unit
Pendapatan = 65.455 $ 5,50 = $ 360.003
3. Titik impas meningkat:
Unit = $ 180.000 / ($ 5,00 - $ 3,10)
= 94.737 unit
Pendapatan = 94.737 $ 5,00 = $ 473.685
4. Prediksi kenaikan atau penurunan titik impas dapat dibuat tanpa perhitungan untuk
perubahan harga atau untuk variabel perubahan biaya. Jika kedua perubahan, maka
kontribusi unit marjin harus diketahui sebelum dan sesudah untuk memprediksi efek
pada titik impas. Hanya memberikan arah perubahan untuk setiap komponen individu
tidak cukup. Sebagai contoh kita, kontribusi unit yang berubah dari $ 2,25 menjadi $
2,40, sehingga titik impas akan dilipatan.
Unit = $ 180.000 / ($ 5,50 - $ 3,10)
= 75.000 unit
Pendapatan = 75.000 x $ 5,50 = $ 412.500

5. break-even point akan meningkat karena lebih banyak unit dijual untuk menutupi
biaya tetap tambahan.
Unit = $ 230.000 / $ 2,25
= 102.223 unit
Pendapatan = 102.223 x $ 5 = $ 511.115