Anda di halaman 1dari 16

CAPITAL MARKET RESEARCH

FILOSOFI DARI TEORI AKUNTANSI POSITIF


Philosophy Teori positif
Teori positif berusaha untuk memahami
fenomena
akuntansi
dengan
mengamati
peristiwa empiris dan menggunakan hasil ini
untuk membuat prediksi tentang pengamatan
yang lebih luas dan / atau untuk memprediksi
kejadian di masa depan. Ini berbeda dari teori
deskriptif, yang berfokus hanya pada peristiwa
menggambarkan, dan dari teori normatif, yang
mengatur apa yang harus terjadi. Milton
Friedman memperjuangkan teori positif di
bidang ekonomi. Dia menyatakan:
Tujuan utama dari ilmu pengetahuan positif
adalah memprediksi perkembangan teori
atau hipotesis yang menghasilkan informasi
yang valid dan bermakna (yaitu tidak truistic)
tentang fenomena yang belum diamati.
Konsisten dengan pandangan Friedmans, Watts
dan Zimmerman menegaskan:
Tujuan (positif) teori akuntansi adalah untuk
menjelaskan
dan
memprediksi
praktik
akuntansi
..
Menjelaskan
berarti
memberikan alasan untuk praktek diamati.
Sebagai contoh, teori akuntansi positif
berusaha
untuk
menjelaskan
mengapa
perusahaan terus menggunakan akuntansi
biaya historis dan mengapa perusahaanperusahaan tertentu beralih di antara
beberapa teknik akuntansi. Prediksi praktek
akuntansi berarti bahwa teori ini memprediksi
fenomena teramati.
Fenomena teramati tidak selalu fenomena masa
depan, mereka termasuk fenomena yang telah
terjadi, tetapi berdasarkan bukti sistematis
yang belum dikumpulkan. Sebagai contoh,
penelitian
teori
positif
bertujuan
untuk
memperoleh bukti impor tentang atribut
perusahaan yang terus menggunakan teknik
akuntansi yang sama dari tahun ke tahun
versus atribut perusahaan yang terus-menerus
beralih teknik akuntansi. Kami juga mungkin
tertarik dalam memprediksi reaksi perusahaan
dengan standar akuntansi yang diusulkan,
meskipun standar telah ditetapkan. Pengujian
teori-teori, memberikan bukti yang dapat
digunakan untuk memprediksi dampak regulasi
akuntansi sebelum implementasi.
Fokus ekonomik
Teori akuntansi positif juga memiliki fokus
ekonomi dan berusaha untuk menjawab
pertanyaan seperti yang di bawah ini:
Apa saja biaya dan manfaat menggunakan
metode akuntansi alternatif?

Apa saja biaya dan manfaat dari peraturan


dan proses penetapan standar akuntansi ?
Apa
akibat
dari
pernyataan
laporan
keuangan terhadap harga saham?
Model penilaian akuntansi mana yang lebih
unggul dalam memprediksi harga di masa
depan, retur, laba atau arus kas?
Asumsi
Untuk menjawab pertanyaan ini, teori akuntansi
positif didasarkan pada beberapa asumsi
tentang perilaku individu:
Manajer, investor, kreditur dan orang lain
diasumsikan
rasional,
evaluatif
utilitas
maximisers keuangan (Rems)
Manajer memiliki kebebasan untuk memilih
kebijakan akuntansi yang secara langsung
untuk
memaksimalkan
utilitas
mereka
(kepentingan pribadi) atau untuk mengubah
pembiayaan perusahaan, investasi dan
kebijakan produksi untuk secara tidak
langsung
memaksimalkan
kepentingan
dirinya sendiri.
Manajer akan mengambil tindakan yang
memaksimalkan nilai perusahaan
KEKUATAN TEORI POSITIF
Hubungan antara informasi akuntansi,
manajer, badan usaha dan pasar
Salah satu kritik dari perubahan standar
akuntansi adalah mereka membuat keputusan
tertentu untuk akuntansi dan praktik audit yang
tidak
seluruhnya
didasarkan
pada
pengidentifikasian, pengamatan atau metode
empiris. Teori akuntansi normatif, dalam
membuat keputusan, tidak menentukan tujuan
atau fungsi objektif yang independen dari
preferensi
subyektif.
Masalah
dengan
pendekatan
ini
adalah
bahwa
validitas
keputusan adalah tak terbantahkan. Menurut
Popper, tidak ada pengujian empiris yaitu, tes
teori terhadap data dunia nyata dapat
membuktikan teori yang harus benar, tetapi
teori harus disangkal, atau mampu dipalsukan.
RUANG LINGKUP TEORI POSITIF
Dampak informasi akuntansi pada aktifitas
pasar modal
Literatur dari tahap ini tidak menjelaskan
praktik akuntansi. Sebaliknya, itu menyelidiki
hubungan antara pengumuman data akuntansi
dan
reaksi
harga
saham.
Studi-studi
menunjukkan bahwa laporan keuangan yang
disusun sesuai dengan metode biaya historis
tidak memberikan informasi yang digunakan
oleh pasar modal dalam penilaian saham tetapi,
pada saat yang sama, akuntansi tidak

memonopoli informasi yang digunakan untuk


mengatur nilai perusahaan. Artinya, asumsi
bahwa angka-angka akuntansi merupakan
pendorong utama harga saham tidak diamati
dan ini mendukung argumen bahwa laporan
akuntansi terbaik yang mungkin dapat melayani
fungsi kepengurusan. Akhirnya, teori ekonomi
keuangan, terutama hipotesis pasar yang
efisien
dan
aset
modal
model
harga,
dimasukkan ke dalam literatur ini.
Prediksi aplikasi praktek akuntansi pada
badan usaha
Literatur
tahap
kedua
berusaha
untuk
menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi
di perusahaan. Ada dua pusat fokus.
Pertama, ada upaya untuk menjelaskan
apakah
perusahaan
membuat
pilihan
akuntansi tertentu untuk alasan oportunistik,
seperti untuk mentransfer kekayaan dari
claimholders lain untuk manajer. Perspektif
oportunistik sering dicap ex post, karena
mengasumsikan bahwa manajer memilih
kebijakan akuntansi setelah fakta untuk
memaksimalkan diri mereka sendiri-bunga.
Perspektif kedua mengasumsikan bahwa
perusahaan pilih akuntansi praktek untuk
alasan efisiensi, yaitu kebijakan akuntansi
yang diletakkan di tempat ex ante untuk
mengurangi
biaya
kontrak
antara
perusahaan dan claimholdersnya.
PENELITIAN PASAR MODAL
Dampak Informasi Akuntansi Pada Imbal
Hasil
Harga saham dan imbalan sangat dipengaruhi
oleh peristiwa baik pasar-lebar dan perusahaanspesifik. Oleh karena itu, jika kita mencoba
untuk meneliti dan mengidentifikasi dampak
dari
informasi
perusahaan-unik
seperti
pelepasan
keuntungan
yang
diperoleh,
pengembalian yang timbul dari informasi yang
berhubungan dengan pasar umum harus
menjadi yang pertama dikendalikan. Imbal hasil
berasal dari harga beli- harga jual. Apa yang
diinginkan investor adalah hasil yang diperoleh
dari investasi tersebut.
Misal investasi tanah diharapkan harga x,
dimasa yang akan datang harganya naik.
Dampak perubahan kebijakan akuntansi
pada harga saham
Harga tidak terpengaruh dengan informasi
akuntansi. Harga dipengaruhi oleh perubahan
laba. Info akuntansi sudah direspon pada harga
sebelum
pengumuman,
sehingga
harga
mempengaruhi terhadap imbal hasil yang akan
diberikan kepada investor.

HIPOTESIS PASAR YANG EFISIEN


Asumsi pasar modal efisien
Fama kemudian mendefinisikan pasar yang
efisien sebagai salah satu di mana harga secara
penuh merefleksikan informasi yang ada, yang
didasarkan pada asumsi bahwa:
- Tidak ada biaya transaksi untuk saham yang
diperdagangkan
- Informasi yang tersedia bebas biaya untuk
semua pelaku pasar
- Ada kesepakatan tentang implikasi dari
informasi saat ini harga saat ini dan distribusi
harga di masa depan.
Hipotesa pasar efisien
Untuk mengakomodasi berbagai jenis set
informasi dan untuk memungkinkan pengujian
empiris, Fama membedakan antara tiga set
informasi:
1) efisiensi pasar weak form, dimana harga
sekuritas pada waktu tertentu secara penuh
merefleksikan informasi yang terdapat dalam
urutan yang harga masa lalu yaitu, investor
tidak dapat keuntungan dari penggalian
informasi berdasarkan siklus harga (Dow
teori), pola harga, atau peraturan lain seperti
perilaku aneh-banyak, rata-rata bergerak dan
kekuatan relatif.
2) semistrong form, menegaskan bahwa
harga keamanan sepenuhnya mencerminkan
semua informasi yang tersedia untuk publik,
di samping itu, untuk harga masa lalu. Ini
berarti
bahwa
tidak
ada
strategi
perdagangan yang menguntungkan tersedia
untuk membuat keuntungan kelebihan dari
analisis umum data ekonomi, politik, hukum
atau keuangan yang tersedia. Atau lebih
penting lagi dengan menyesuaikan laporan
akuntansi untuk nilai wajar yang tidak
dilaporkan.
3) strong form, menunjukkan bahwa harga
keamanan
sepenuhnya
mencerminkan
semua informasi, termasuk informasi yang
tidak tersedia untuk umum, misalnya,
informasi pribadi hanya tersedia untuk
manajer, direksi atau analis keuangan yang
memiliki akses ke informasi orang dalam.
Dari 3 bentuk, bentuk semistrong adalah yang
paling langsung berhubungan dengan penelitian
akuntansi,
karena
informasi
akuntansi
merupakan bagian dari subset publik yang
memberikan upaya untuk berdebat manfaat
bentuk di mana laporan akuntansi diungkapkan
kepada investor untuk pengambilan keputusan .
Namun, jika harga merefleksikan seluruh
informasi yang tersedia bagi publik (termasuk

nilai aktiva lancar dan kewajiban), maka


argumen normatif yang tepat untuk pengukuran
dan pelaporan yang sangat lemah.
PENGARUH
INFORMASI
AKUNTANSI
TERHADAP
PERILAKU
INVESTOR
DAN
HARGA SAHAM
Laba
historis
dan
informasi
yang
mempengaruhi pasar
Pengumuman harga perolehan laba memiliki
kandungan informasi bagi pasar dalam hal CAR
(kumulatif return perusahaan-unik rata-rata
abnormal ditemukan setiap bulan dengan
menjumlahkan
semua
pengembalian
perusahaan-unik rata-rata untuk bulan tertentu)
dan saham pada volatilitas dan volume
perdagangan. Ball dan Brown melaporkan dan
menunjukkan bahwa laba akuntansi triwulanan
yang tepat waktu merupakan sumber informasi
bagi pasar modal.
Ketidakseimbangan
informasi
dan
Informasi laba dari badan usaha lain
Kandungan informasi pengumuman laba tak
terduga mungkin berbanding terbalik dengan
ukuran perusahaan, yaitu semakin kecil
perusahaan, semakin banyak informasi yang
terkandung dalam laporan akuntansi. Informasi
diferensial bergantung pada kenyataan bahwa
jumlah informasi yang tersedia dari sumbersumber lain dari laporan akuntansi adalah
manfaat dari peningkatan ukuran perusahaan,
dan dikembangkan dari teori biaya transaksi
dan insentif yang berbeda untuk pencarian
informasi. Jika biaya pencarian informasi yang
tetap dan konstan di seluruh perusahaan, maka
insentif untuk melakukan penelitian untuk
mispricing lebih besar bagi perusahaanperusahaan besar daripada perusahaan kecil.
Freeman berpendapat bahwa kemungkinan
biaya pencarian meningkat, terkait dengan
peningkatan kompleksitas perusahaan besar
diimbangi oleh:
Perusahaan besar menyediakan berbagai
informasi yang lebih besar dari perusahaanperusahaan kecil
Perusahaan besar memiliki tingkat yang lebih
tinggi eksposur dengan melaporkan konstan
dalam pers keuangan dan oleh kegiatan
mencari analis keuangan.
Ketidakseimbangan
informasi
menyiratkan
bahwa
informasi
yang
terdapat
dalam
pengumuman akuntansi harus lebih penting
bagi perusahaan-perusahaan kecil daripada
perusahaan
besar.
Penelitian
empiris
menunjukkan
bahwa
pengumuman
laba
berdampak informasi yang lebih besar bagi

perusahaan kecil. Informasi asimetri (yang


dipengaruhi
oleh
ukuran
perusahaan)
mempengaruhi respon perubahan harga, sifat
perubahan harga.
Ada beberapa kumpulan informasi yang
berkesinambungan yang digunakan oleh pasar
dan, oleh karena itu, laporan akuntansi bukan
satu-satunya sumber informasi.
Faktor lain yang mempengaruhi pasar
Ada sejumlah faktor ekonomi yang dapat
mempengaruhi hubungan antara keuntungan
dan harga. Studi asosiasi jangka panjang
menunjukkan bahwa sejumlah faktor, termasuk
risiko dan ketidakpastian, ukuran perusahaan,
industri, suku bunga, leverage keuangan,
tingkat pertumbuhan potensial, dan keuntungan
tetap dan tidak tetap memiliki peran dalam
menentukan nilai perusahaan.
STRATEGI PERDAGANGAN DAN DAMPAK
PERILAKU
Hubungan antara metode akuntansi dengan
perilaku pasar
Ada bukti peningkatan bahwa pasar bisa tertipu
dengan angka akuntansi, dibuktikan dengan
penyimpangan pasca-pengumuman, peraturan
perdagangan dari informasi laporan keuangan,
perubahan dalam teknik akuntansi, tingkat
akrual, strategi pemenang-pecundang dan
optimisme analis keuangan. Hubungan antara
metode akuntansi dan dampak dari perilaku
pada pasar saham adalah area penelitian yang
sedang berlangsung di akuntansi yang akan
memainkan peran penting dalam literatur
penelitian di tahun-tahun mendatang.

BEHAVIOURAL RESEARCH IN
ACCOUNTING :PENELITIAN PERILAKU
DALAM AKUNTANSI
Behavioural Accounting Research: Definisi
Dan Ruang Lingkup
Behavioural accounting research didefinisikan
sebagai:
Studi perilaku akuntan atau perilaku non
akuntan dimana mereka dipengaruhi oleh
fungsi akuntansi dan laporan.
Behavioural
accounting
research
(BAR),
penelitian pasar modal dan penelitian teori
agency dapat disebut penelitian positif dalam
pengertian bahwa mereka dikaitkan dengan
menemukan fakta: penelitian pasar modal
menanyakan bagaimana reaksi pasar sekuritas
terhadap informasi akuntansi?; teori agensi
menanyakan
apakah
insentif
ekonomi
mempengaruhi
dalam
memilih
metodde

akuntansi?;
dan
behavioural
research
menanyakan bagaimana sebenarnya orangorang menggunakan dan memproses informasi
akuntansi?
bagaimanapun,
mereka
juga
sangan berbeda dalam banyak hal. untuk
instansi, penelitian pasar modal melihat pada
level makro pasar sekuritas agregat, sedangkan
teori agensi dan behavourial accounting fokus
pada level mikro pribadi manager dan
perusahan. Penelitian pasar modal dan teory
agensi diambil dari ilmu ekonomi dan
mengesampingkan motivasi aktual orang-orang
dengan asumsi bahwa setiap orang merupakan
pemaksimal kekayaan. Behavioural accounting,
pada sisi lain, diambil dari ilmu yang yang lain
seperti psikologi, sosiologi, dan teori organisasi.,
dan umumnya tidak membuat anggapan
tentang bagaimana orang-orang berkelakuan
(behave), terlebih, itu tujuan untuk mengetahui
mengapa
orang-orang
berkelakuan
sebagaimana yang mereka lakukan. Sebagai
konsekuensi, tiga kelompok penelitian akuntansi
yang lain ini dimaksudkan untuk menjawab tipe
yang sangat berbeda pertanyaan tentang
praktek akuntansi.
Tipe utama BAR dalam area ini yang telah
diketahui seperti human judgement theory (HJT)
atau human information processing (HIP) dan
meliputi
pertimbangan
dan
pembuatan
keputusan
akuntan
dan
auditor
dan
mempengaruhi fungsi output pada pengguna
pembuatan pertimbangan dan keputusan.
Kenapa BAR penting?
Terdapat beberapa alasan yang sangat bagus
bahwa BAR sangat pentig untuk praktisi
akuntasi dan yang lain:
Telah catat pada awal chapter ini bagaimana
kelompok penelitian akuntansi yang lain
seperti pasar modal dan teori agensi tidak
memperlengkapi
dengan
jawaban
pertanyaan tentang bagaimana orang-orang
menggunakan dan memproses informasi
akuntansi.
Untuk
mengisi
kekosongan
membutuhkan
penelitian
yang
secara
spesifik menguji aktivitas pengambilan
keputusan yang menyiapkan (penyaji),
pengguna, dan auditor informasi akuntansi.
BAR dapat memberikan arti berharga dalam
jenis cara yang berbeda pada hasil, proses,
dan reaksi pengambil keputusan pada faktafakta (keterangan) informasi akuntansi dan
metode
komunikasi.
Kita
dapat
menggunakannya
untuk
memperbaiki
pengambilan keputusan dalam berbagai
macam cara.

BAR berpotensi menyediakan informasi yang


bermanfaat untuk regulator akuntansi seperti
Australian
Accounting
Standart
Board
(AASB). Sebagai tujuan pokok akuntansi
adalah
untuk
menyediakan
informasi
bermanfaat untuk keputusan, anggota
AASB terus berhadapan dengan masalah
dimana metode akuntansi dan apa tipe
pengungkapan
yang
akan
terbukti
bermanfaat
untuk
pengguna
laporan
keuangan (financial statement).
BAR juga dapat mengarahkan pada efisiensi
dalampraktek kerja akuntan dan profesi yang
yang lain. Seperti, keahlian senior dan
pengalaman anggota sebuah perusahaan
akuntansi dapat dicatat dan dimanfaatkan
oleh metode BAR untuk mengembangkan
sistem keahlian yang terkomputerisasi untuk
suatu variasi dalam konteks pengambilan
keputusan (decision making).
Pengembangan
penelitian
akuntansi
perilaku (BAR)
Istilah BAR pertama kali muncul dalam literatur
pada tahun 1967,tetapi penelitian HJT menjadi
pondasinya dalam literature psikologi dengan
karya seminal Ward Edward pada tahun 1954.
Aplikasi penelitian pada akuntansi dan auditing
dapat terima tahun 1974 ketika Ashton
mempublikasikan sebuah studi percobaan
(experimental) pertimbangan internal control
oleh auditor.
Banyak ilmu (diantaranya sains politik, teori
organisasi, sosiologi dan statistik) memainkan
perannya dalam perkembangan BAR, tetapi
jelas sekali ilmu perilaku yang paling penting
dalam
hubungan
kontribusi
psikologi.
Perkembangan penelitian HJT dalam akuntansi
memberikan banyak pada adaptasi metode
penelitian telah digunakan dengan baik dalam
literatur psikologi, model Brunswik lens. Teknik
ini mewakili pendekatan penelitian baru yang
sangat kuat yang dapat diaplikasikan pada
pertanyaan
lama
yang
memperhatikan
pengguna data.
Sebuah gambaran pendekatan untuk
memahami proses informasi
Dasar tujuan penelitian HJT adalah untuk
menjelaskan cara yang orang-orang gunakan
dan bagian proses informasi akuntansi (dan
yang lain) dalam suatu fakta konteks
pengambilan keputusan. Kita gambarkan proses
pengambilan keputusan seseorang adalah
sebuah model. Sehingga, contohnya, kita
mungkin menggunakan penelitian teknik HJT
terhadap model (atau menggambarkan) cara
yang petugas pinjaman bank proses dengan

berbagai cara pokok informasi akuntansi (atau


isyarat seperti yang mereka sebutkan) seperti
laba dan angka arus kas untuk suatu keputusan
tentang apakah untuk menyetujui suatu
pinjaman dari suatu perusahaan. Walaupun
model brunswik lens metode yang mendominasi
untuk
pongembangan
model
pembuatan
keputusan, juga terdapat dua pendekatan
penelitian. Satu di sebut process tracing, yang
lain diketahui sebagai paradingma probabilistic
judgement,
dimana
dalam
memprosess
keputusan mewakili kemungkinan pernyataan
berdasarkan pada dalil Baye. 3 Pendekatan
yang lain untuk menjelaskan (modelling)
pembuatan keputusan adalah: availability,
anchoring dan adjusment, dan expert judgment.
Model Brunswik Lens
Sejak pertengahan tahun 1970, model brunswik
lens telah digunakan sebagai kerangka analitis
dan dasar untuk pendapat penelitian yang
paling
memerlukan
ramalan
(seperti
kebangrutan)
dan/atau
evaluasi
(seperti
pengendalian internal). Peneliti menggunakan
model lens untuk meneliti hubungan antara
mutliple cues (atau sebagian informasi) dan
keputusan, pendapat, atau prediksi, dengan
mencari aturan dalam merespon untuk cues
tersebut.
AKUNTANSI DAN PERILAKU
Akuntansi ada sebagai sebuah fungsi yang
mengatur aktivitas individu atau sekelompok
individu
(didefinisikan
sebagai
entitas
akuntansi). Terdapat pandangan yang berbeda
pada
akuntansi,
mengindikasikan
bahwa
terdapat angka akuntansi mungkin perspektif.
Bahkan dalam suatu periode peraturan
pemerintah difokuskan pada pengungkapan
akuntansi oleh perusahaan, terdapat seribu
pilihan dan asumbi dibutuhkan antara alternatif
teknik akuntansi dalam persiapan laporan
keuangan untuk entitas perusahaan (PT).
Burchell et al. meringkas peran signifikan
akuntansi dalam konteks ekonumi yang luas:
Data akuntansi sekarang digunakan dalam
awalan dan implementasi pengawasan untuk
stabilisasi ekonomi, harga dan pengendalian
upah, untuk peraturan industry khusus dan
sektor
komersial
dan
perencanaan
pengembangan ekonomi nasional dalam
kondisi perang dan damai juga dalam kondisi
makmur dan depresi.
Tidak lama menunjukkan hanya sebagai sebuah
kumpulan kalkulatif rutin, itu fungsi sebagai
keterpaduan dan mekanisme yang berpengaruh
untuk manajemen sosial dan ekonomi.

Lebih lanjut, penting untuk mempertimbangkan


faktor yang memppengaruhi perubahan dalam
sistem akuntansi dan sifat dasar pelaporan
akuntansi.
Menurut
Zimmerman,
sistem
akuntansi adalah komponen dasar dalam suatu
arsitektur organisasi, manager senior dengan
konstan mencari untuk mengadopsi arsitektur
dengan memastikan struktur terbaik pada
perusahaan.
Zimmerman
menjelaskan,
2
observasi penting mengenai faktor yang
mempengaruhi sistem akuntansi:
Perubahan sistem akuntansi jarang terjadi
dalam suatu ke-vakuman. Perubahan sistem
akuntansi umumnya terjadi pada saat ada
perubahan dalam strategi bisnis perusahaan
dan perubahan organisasional yang lain.
Perubahan dalam arsitektur organisasional
perusahaan, termasuk perubahan dalam sintem
akuntansi, kemungkinan besar terjadi dalam
merespon terhadap perubahan stategy bisnis
perusahaan
disebabkan
oleh
goncangan
eksternal dari teknologi dan perubahan kondisi
pasar.
Karena itu informasi akuntansi secara signifikan
berpengaruh pada perilaku individu antara
suatu entitas dan eksternal terhadapnya.
Bagaimanapun, hal itu mempunyai pengaruh
terhadap 2 hal, pada individu (atau sekelompok
individu)
langsung
dan
tidak
langsung
mempengaruhi struktur sistem akuntansi dan
pengungkapan informasi.
KETERBATASAN BAR
Sering kontradiksi (dan membuat frustasi)
antara penemuan penelitian yang serupa yang
berarti bahwa memproses informasi manusia
jauh lebih kompleks dari pada mengembangkan
teori dan penelitian.
3 level kritikan yang menolak penelitian ini,
yaitu mempunyai keterbatasan:
Pertama, studi pada topik yang sama
menghasilkan hasil yang bertentangan,
menghalangi
petunjuk
konklusif
untuk
keputusan pengawasan.
Selanjutnya, subjek penelitian dan letak
digunakan dalam penelitian ini seringkali
berbeda dari yang mereka temukan dalam
pembuatan keputusan riil.
Terakhir, peneliti akuntansi menanyakan
apakah
pengawasan
dipengaruhi
oleh
penelitian pada individu pembuat keputusan.
MASALAH BAGI AUDITOR
BAR dapat memberikan pertanyaan tentang
bagaimana orang-orang menggunakan dan
memproses informasi akuntansi, penelitian

auditing
keperilakuan
dapat
memeriksa
bagaimana auditor menunjukkan tugas audit
dan membuat opini.
BAR memeriksa karakteristik high-performing
auditor dan faktor yang mempengaruhi opini
auditor. Hasilnya menunjukkan bahwa auditor
spesialis industri membutuhkan auditor lain
ketika mereka dalam lingkungan spesialisasi
industri. Mereka tampil untuk memproses
bagian kecil informasi secara lebih efisien dan
efektif untuk mencerminkan eksistensi dari
laporan keuangan. Penelitian eksperimental
juga menunjukkan bahwa terdapat interaksi
kompleks antara pengalaman dan keadaan
(context) dalam keputusan pelaporan auditor.
Apalagi, penelitian ini menunjukkan bahwa
investor memberi reaksi sebagai rasa bahwa
auditor independen lemah ketika auditor
menerima pendapatan layanan non-audit dari
klien yang mereka audit bahkan jika auditor
independent memang tidak membuat-buat
(dalam membuat keputusan). Bagaimanapun,
penelitian eksperimental menantang ketika
mereka
mencoba
untuk
merealisasikan
keseimbangan dan kesederhanaan dalam
desain penelitian

ASSET
ASSET DEFINED
Asset adalah sumber daya yang dapat
dikendalikan oleh perusahaan yang diperoleh
dari kejadian masa lalu yang diharapkan
mempunyai
nilai
keuntungan
ekonomik
dimasa yang akan datang.
Keuntungan Ekonomi di masa yang akan
datang
Asset yang diharapkan mempunyai keuntung
ekonomik dimasa yang akan datang adalah
bahwa asset tersebut mampu atu mempunyai
peran yang penting dalam menunjang kegiatan
operasional perusahaan untuk menghasilkan
keuntungan
Peran asset disini baik secara langsung maupun
tidak
dalam
menunjang
operasional
perusahaan. Baik perusahaan profit maupun
non profit oriented
Asset tidak hanya dapat memberikan peran
dalam menunjang operasional, tetapi juga
dapat membantu perusahaan dalam mencapai
tujuan tujuan yang lain.
Dalam membantu keuntungan dimasa yang
akan
datang,
aseet
mempunyai
dua
karakteristik, yaitu Kelangkaan dan Manfaat.
Definisi kelangkaan disini bahwa asset tidak
bias
diperoleh
secara
mudah,
butuh

pengorbanan untuk mendapatkannya dan tentu


asset tersebut dapat mempunyai manfaat
setelah diperolehnya.
Dapat Dikendalikan Oleh Perusahaan
Dalam akuntansi, sebuah akuntansi tidak hanya
dibenttuk oleh sebuah sumber daya semata,
tetai juga kemampuan perusaan tersebut dalam
mengendalikan sumber daya yang dimiliki
Sebelum melakukan pengontrolan terhadap
suatu asset, perusahaan tersebut harus terlebih
dahulu memastikan bahwa asset tersebut telah
dimiliki secara penuh.
Pengendalian
asset disini
tidak
bersifat
absolute, tetapi ada jangkuan jangkuannya.
Kepemilikan
sering
dihubungkan
dengan
pengendalian,
tetapi
bukan
utama
dari
karakteristik sebuah asset.
Contoh : barang dagangan merupakan barang
yang adapat dikendalikan oleh perusahaan,
tetapi secara definisi barang dagangan bukan
termasuk asset.
Kejadian Masa Lalu
Termasuk kualifikasi bahwa asset dikendalikan
oleh perusahaan sebagai hasil dari kejadian
masa lalu, dalam kualifikasi tersebut berarti
bahwa asset yang masih direncakan tidak
termasuk dalam sebuah asset.
Asset yang masih direncakan dalam sebuah
anggaran tidak termasuk dalam asset.
Ketika perusahaan telah bekerja sama dengan
rekanan untuk membangun sebuah kantor,
maka pelaporan sebagai asset adalah berapa
persenkah yang telah dikerjakan.
Dapat Ditukar
Dapat ditukar mempunyai arti bahwa sebuah
item yang dapat dipisahkan dari sebuah entitas,
dan dalam pembagian nilai dapat dipisahkan
dari nilai nilai pada entitas.
Sebuah benda yang tidak mempunyai nilai
tukar harus dikurangi dari nilai ekonomi, karena
mustahil suatu pembelian maupun penjualan
harus selamanya ada.
Asset yang mempunyai efek spesial dalam
kondisi ini adalah goodwill, karena goodwill
tidak dapat dijual secara terpisah sendiri dari
asset yang lain.
PENGAKUAN ASSET
Pengakuan asset pada neraca mengakibatkan
adanya kondisi yang disebut dengan aturan
pengakuan. Aturan ini dibuat karena akuntan
membutuhkan
bukti
untuk
mendukung
pencatatan
asset
dalam
lingkungan
ketidakpastian. Akuntan ingin memastikan
bahwa elemen-elemen asset memang ada dan

pencantuman di neraca memberikan informasi


yang bermanfaat dimana informasi tersebut
relevan dan reliable.
Beberapa aturan pengakuan menggunakan cara
konvensional. Dua contoh aturan pengakuan
konvensional:
Piutang dagang dicatat sebagai asset ketika
terjadi penjualan kredit.
Peralatan dicatat sebagai asset ketika asset
dibeli.
Sebagai contoh pedoman pengakuan yang
secara
khusus
adalah
pedoman
untuk
pengakuan akuntansi sewa sebagai asset.
Akuntansi untuk lessee:
Transfer kepemilikan asset sewa guna usaha
kepada lessee terjadi pada akhir masa sewa.
Lessee mempunyai pilihan untuk membeli asset
pada harga yang diperkirakan lebih rendah dari
nilai wajar yang terjadi pada tanggal opsi.
Masa sewa guna usaha menjadi bagian penting
dari masa manfaat asset walaupun asset tidak
ditransfer.
Pada masa awal sewa, present value dari
jumlah pembayaran sewa minimum atau
setidaknya substansial dari nilai wajar asset
yang disewakan.
Asset yang disewakan merupakan asset yang
dapat digunakan oleh lessee tanpa modifikasi.
Dalam praktek akuntansi, aturan pengakuan
digunakan untuk mengidentifikasi elemen asset
dapat digeneralisasi menjadi beberapa criteria.
Dengan catatan bahwa ada perbedaan antara
aturan pengakuan, yaitu aturan khusus untuk
mengidentifikasi elemen asset, dan criteria
pengakuan, yaitu pedoman umum yang
digunakan untuk menyusun aturan pengakuan
dan pedoman pengakuan.
Banyak
kriteria
pengakuan
yang
telah
diaplikasikan untuk membantu akuntan dalam
memutuskan dalam pencatatan asset. Tidak
semua criteria disusun dalam kerangka, dan
beberapa mempunyai sedikit bahkan tidak ada
dasar teorinya.
Kepercayaan dengan hukum.
Pengakuan asset tergantung pada konsep asset
itu
sendiri.
Pencacatan
piutang
dagang
berdasar
dari
penjualn
persediaan
dan
pembelian asset tetap memberikan hak legal
untuk digunakan sebagai contoh. Standar ini
berkaitan dengan relevansi maupun reliabilitas
dari
informasi
akuntansi.
Pengendalian,
dibanding dengan kepemilikan legal, digunakan
untuk menjelaskan keberadaan asset.
Berdasarkan kerangka paragraph 35:
Jika
informasi
dimaksudkan
untuk
menunjukkan keadaan yang sebenarnya dari
transaksi maupun kejadian yang merupakan isi

pokok untuk ditunjukkan, maka transaksi dan


kejadian tersebut penting untuk dihitung dan
ditunjukkan sehubungan dengan hakekat dan
realita ekonominya dan bukan hanya dari
bentuk legalnya. Keberadaan dari legal rights
merupakan indicator, tetapi bukan sebagai
standar untuk pengakuan asset.
Penentuan hakekat ekonomi dari transaksi
atau kejadian.
Untuk mengetahui dengan pasti hakekat
ekonomi dari transaksi yang berhubungan
dengan tujuan pelaporan informasi yang
relevan dan reliable, materialitas adalah
faktornya. Jika kejadian signifikan secara
ekonomi, maka penting untuk dicatat dan
dilaporkan. Materialitas dijelaskan dalam
kerangka paragraph 30, sebagai berikut:
Informasi material jika penghilangan atau
pernyataan yang salah dapat mempengaruhi
pengambilan
keputusan
ekonomi
oleh
pemakai sebagai dasar pembuatan laporan
keuangan.
Penggunaan conservatism (prudence prinsiple):
anticipate losses but no gains. Dinyatakan
dalam kerangka paragraph 37:
Kebijaksanaan pencantuman derajat kehatihatian dalam penilaian yang dibutuhkan
ketika membuat perkiraan dalam kondisi
ketidakpastian, seperti asset atau pendapatan
yang tidak dinyatakan terlalu tinggi dan utang
atau biaya yang tidak dinyatakan terlalu
rendah.
Konservatism menyatakan bahwa utang dicatat
terlebih dulu tetapi tidak untuk asset. Sebagai
contoh, jika perusahaan mengalami kerugian
dalam perkara hukum, maka kerugian tersebut
akan dicatat sebagai utang. Tetapi jika
perusahaan sebagai penggugat memenangkan
perkara hukum tersebut, maka tidak ada asset
yang dicatat.
PENILAIAN ASSET
Pengukuran asset merupakan hal yang sangat
penting yang merupakan sebagai petunjuk
dalam pengkuran informasi dalam pelaporan
keuangan.
Asset Berwujud
- Dalam bab sebelumnya, telah dibahas bahwa
pendekatan pengukuran dalam penilaian
adalah dengan Historical cost
- Dalam pengukuran asset berwujud dalam
kalangan
internasional
lebih
banyak
menggunakan historical cost, tetapi tidak
menutup
kemungkinan
menggunakan
penggunaan pendekatan yang lain, dalam
pengukuran asset.

Pengukuran asset berwujud juga dapat


menggunakan current cost
Pengukuran
asset
berwujud,
harus
menggunakan
satu
pendekatan
yang
konsisten digunakan, ini bertujuan agar
informasi nilai asset yang disajikan dalam
laporan keuangan tidak berubah
Penggunaan current cost dalam penilaian
asset dapat memberikan informasi yang
lebih akurat daripada historical cost.
Manajer mungkin akan menilai kembali asset
berwujudnya dengan current cost, untuk
memastikan bahwa asset pada neraca dinilai
tidak dengan nilai yang minimum .

Asset tidak berwujud


- Asset yang tidak berwujud yang mempunyai
nilai material tinggi, harus dihitung seperti
juga asset berwujud.
- Pada umumnya asset tidak berwujud
dihitung berdarkan ats biaya perolehan atau
akuisasi.
- Pendekatan menggunakan cureent cos
sangat jarang, karena asset tidak berwujud
tidak aktif diperjual belikan pada pasar,
sehingga harga pasar sulit ditemukan.
- Pada IAS no 38, disebutkan bahwa larangan
pengakuan secara umum suatu asset tidak
berwujud.
- Walaupun pengeluaran yang digunakan
untuk mendapatkan asset tidak berwujud
akan memberikan keuntungan dimasa yang
akan datang, pernyataan tersebut tidak
dapat dijadikan sebagai dasar karena tidak
dapat menghasilkan identifikasi asset secara
tersendiri.
- Salah satu cara melihat nilai asset tidak
berwujud secara umum adalah dapat dilihat
pada neraca melalui perkembangan biaya
kapitalisasi, dengan penjelasan sebelumnya.
- Penilaian sebuah asset tidak berwujud
mengandung perdebatan, karena penilaian
asset tidak terwujud menggunakan asumsi
asumsi subjektif
- Instrument Keuangan
- Pada IAS 39, menimbulkan pemisahan
kategori dari asset keuangan dan utang dan
aturan aturan pengukuran.
- Banyak pendapat bahwa prinsip historical
cost kurang tepat dalam pengukuran
beberapa instrument keuangan
- Penggunaan historical cost terutama pada
penilaina
asset
kuarang
menunjukan
informasi yang tepat bagia para pihak
pihak
yang
berkepentingan
dalam
pengembilan keputusan

Dalam instrument keuangan, ada juga


istrumen yang lain, yang kurang tepat dalam
penilaian menngunakan current cust.
Pertentangan pengukuarn ini akan terus
berlangsung, karena memang masing
masing intrumen keuangan mempunyai
karakteristik yang berbeda dalam penilaian,
tetapi dalam aturan akuntansi penyajian
pelaporan
keuangan
mengharuskan
penilaian
instrument
hanya
boleh
menggunakan satu pendekatan secara
konsisten.

TANTANGAN UNTUK PEMBUAT-PEMBUAT


STANDARD dan ISU ISU AUDITOR
Yang mana model pengukuran?
FASB
dan
IASB
bermaksud
untuk
menjelaskan
persoalan-persoalan
pengukuran di dalam fase C pada project
kerangka konseptual.
Persoalan-persoalan
dipertimbangkan
di
dalam dasar-dasar potensi pengukuran
yaitu : past entry atau harga keluaran,
modified past amount, current entry,
keluaran atau keseimbanhan harga, nilai di
dalam penggunaan masukan selanjutnya
atau exit price.
Pertimbangan konsep-konsep pengukuran
meliputi prinsip-prinsip dan istilah-istilah.
Untuk
mengevaluasi
dan
merangking
metode-metode pengukuran membutuhkan
karakteristik-karakteristik
yang
kualitatif
pada informasi keuangan.
Cairs berpendapat bahwa nilai pengukuran
yang fair berkembang luas di bawah IFRS
dan lebih menitikberatkan pada persepsi
daripada kenyataan.
IASB dan FASB adalahh pendukung pada
penilain pengukuran secara adil ke tingkat
yang lebih baik.
Bagaimana
untuk
menghitung
nilai
pengukuran yang fair?
SFAS 157 fair value measurement pada FASB
(2007)
menyediakan
contoh-contoh
pada
teknik-teknik penilaian yang digunakan untuk
mengestimasi nilai yang fair, yaitu :
Pendekatan pasar
Menggunakan observasi harga dan informasi
dari transaksi-transaksi acrual yang sama,
serupa atau sebandig dengan aset-aset atau
utang-utang.
Pendekatan
pendapatan
(income
approach)
Konversi pada jumlah yang akan datang
(seperti aliran kas atau earnings) untuk
pemberian potongan tunggal pada jumlah
saat ini.

Pendekatan biaya
Ketetapan
jumlah
dibutuhkan
untuk
mengganti kapasitas servis (penggantian
biaya tetap).
Pernyataan FASB juga menyediakan sebuah
fair value hierarchy, tiga level yang
digunakan untuk mengestimasi adalah:
Level 1
Menggunakan harga kuota untuk aset-aset dan
utang-utang yang sama di dalam referensi
pasar-pasar yang aktif yag sewaktu-waktu
informasi dapat tersedia.
Level 2
Jika harga-harga kuota untuk aset-aset dan
utang-utang yang sama di dalam pasar-pasar
yang aktif tidak tersedia, maka penilaian akan
diestimasi pada harga-harga kuota untuk asetaset atau utang-utang yang mirip di dalam
pasar-pasar aktif.
Level 3
Jika harga-harga kuota untuk aset-aser dan
utang-utang sama atau serupa di dalam pasarpasar aktif tidak tersedia, atau perbedaan
antara aset-aset dan utang-utang yang serupa
tidak dapat menentukan obyektivitas, nilai yang
fair akan diestimasi menggunakan penilaian
dengan
bermacam-macam
teknik
yang
konsisten
dengan
pasar,
pendekatan
pendapatan dan biaya.

Isu-isu untuk Auditor


Auditor membutuhkan pengertian yang lebih
tentang model-model penilaian dan prosesproses management yang menentukan input
model-model yang mereka miliki (penilai
adalah pengguna).
Untuk mengembangkap sebuah pendekatan
audit yang efektif, auditor harus mengerti
proses perusahaan kliennya dn kontrolkontrol yang relevant untuk menentukan
nilai-nilai yang fair, dan membuat sebuah
pendapat pada metode-metode pengukuran
perusahaan dan asumsi-asumsi yang tepat
untuk menyediakan dasar yang masuk akal
untuk nilai pengukuran yang fair.
Auditor membutuhkan apresiasi potensi bias
management dan kemungkinan terjadinya
kesalahan di dalam pengaplikasian penilaian
model-model, mengidentifikasi input-input
pasar, dan membuat asumsi-asumsi yang
dibutuhkan.
Penggunaan fair value untuk aset lebih tepat
untuk management (kemungkinan resiko

untuk auditor kecil) selama periode pada


penilaian aset.
Auditor harus memenuhi semua penyediaan
pengukuran di dalam akun-akun perusahaan
dan harus secara tepat dan wajar di dalam
menyikapi pengaruh dorongan manager.

LIABILITAS DAN EKUITAS


TEORI
Teori Proprietary
Merupakan teori kepemilikan dimana yang
mempunyai uang adalah yang mengelola
uangnya
sendiri.
Peningkatan
aset
meningkatkan kepemilikannya. Peningkatan
beban
akan
mengurangi
kepemilikannya,
karena akan menambah kewajiban atau
mengurangi aset.
Teori entity
Teori ini memisahkan antara pemilik uang
dengan yang mengelola uangnya, karena
terpisah maka pengelola harus menyajikan
laporan keuangan, dan pemilik uang meminta
pertanggungjawaban
kepada
manajemen
(pengelola).
LIABILITAS
Liabilitas adalah kewajiban untuk menyerahkan
manfaat ekonomi di masa akan datang kepada
pihak ke tiga, dalam bentuk uang, jasa, maupun
aset yang lainnya.
1) Kewajiban pada saat ini
Definisi
kerangka
menyatakan
bahwa
kewajiban
yang
diharapkan
mampu
menimbulkan manfaat ekonomis. Dengan
demikian, pengorbanan yang sebenarnya
masih harus dibuat, pertimbangan yang
mendasari adalah bahwa kewajiban sudah
hadir dalam kaitannya dengan pengorbanan
di masa depan. Sebagai contoh, hutang
adalah kewajiban saat ini, timbul dari
penyediaan jasa oleh pihak eksternal
(misalnya kontrak).
2) Transaksi di masa yang lalu
Kewajiban harus menjadi hasil dari peristiwa
masa lalu. Seperti pada contoh pemeliharaan
pada contoh sebelumnya, peristiwa masa
lalunya ketika penandatanganan kontrak
untuk pemeliharaan menimbulkan kewajiban
sekarang
3) Dasar pengakuan
Pengakuan adalah proses formal untuk
melakukan
pencatatan
dalam
elemenelemen
laporan
keuangan.
Akuntan
memerlukan aturan untuk menentukan
apakah itu harus diakui atau tidak.
Jenis aturan yang telah diterapkan di masa lalu
mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan
aset, yaitu:

Ketergantungan pada hukum


Menggunakan hukum kesesuian yaitu suatu
kejadian atau transaksi antar pihak yang
menyebabkan adanya kewajiban di masa
yang akan datang.
Penentuan substansi ekonomi
Transaksi kedua belah pihak memiliki nilai
ekonomis.
Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
Adanya kemampuan untuk dapat diukur nilai
kewajibannya.
Nilai
kewajiban
akan
didasarkan pada nilai yang diharapkan saat
ini dari arus kas masa depan, bukan nilai
nominal
Gunakan prinsip konservatisme
Secara historis, akuntan telah mengambil
pendekatan konservatif untuk pengakuan
aktiva dan kewajiban
Kerangka menurut IASB
Kerangka IASB memberikan panduan dalam
kaitannya dengan pengakuan neraca dan unsurunsur laporan laba rugi. Ayat 82 menyatakan
bahwa item yang memenuhi definisi elemen
harus diakui jika:
Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi
masa depan berkenaan dengan item yang
akan mengalir ke atau dari entitas; dan Item
ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan
keandalan
Ayat
91
memberikan
pedoman
khusus
tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban
diakui di neraca apabila besar kemungkinan
bahwa suatu arus keluar sumber daya yang
memiliki
manfaat
ekonomi
hasil
dari
penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di
mana penyelesaian akan berlangsung dapat
diukur dengan andal. Oleh karena itu, isu-isu
penting yang harus dipertimbangkan dalam
kaitannya dengan pengakuan atas kewajiban
adalah
a) kemungkinan arus keluar manfaat ekonomi
dan
b) reliabilitas pengukuran.
PENGUKURAN LIABILITAS
Dasar pengukuran
Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang
paling umum digunakan untuk kewajiban
adalah biaya historis. Pada transaksi sewa guna
usaha kewajiban diakui pada awal berdasarkan
nilai wajar sewa atau nilai kini dari pembayaran
sewa minimum jika lebih rendah ( IAS 17, ayat
20. Pada tahun-tahun berikutnya, kewajiban
diukur berdasarkan metode biaya diamortisasi,
yaitu biaya dari kewajiban pada awal (nilai
wajar atau nilai tunai pembayaran sewa
minimum, jika lebih rendah) disesuaikan

dengan dasar tahunan untuk mencerminkan


estimasi nilai saat ini. Amortisasi sesuai dengan
penyelesaian dengan utangnya. Pengalokasian
biaya sesuai dengan tahun yang menikmati.
Utang tersebut harus dapat diukur secara
reliable.
Employee benefit (pensiun)
Di banyak negara pensiun ditetapkan oleh
pemberi kerja untuk memberikan manfaat
pensiun untuk karyawannya. Pensiun adalah
pembayaran oleh pemberi kerja setelah
karyawan tidak aktif lagi, diberikan sampai
pegawai tersebut meninggal. Ada unsur
ketidakpastian
sampai
kapan
kewajiban
membayar pensiun itu masih ada.
Provisi dan contingency
IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan
kewajiban kontinjensi sebagai:
1) kemungkinan kewajiban yang timbul dari
peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya
akan dikonfirmasi jika sudah terjadi atau
tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa
masa depan secara pasti tidak sepenuhnya
dalam kendali entitas, atau
2) kewajiban masa kini yang timbul dari
peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui
karena:
- tidak tahan kemungkinan arus keluar
sumber daya dan manfaat ekonomi yang
dibutuhkan
untuk
menyelesaikan
kewajiban tersebut; atau
- jumlah kewajiban tersebut tidak dapat
diukur dengan keandalan yang cukup.
Jadi, utang contingency adalah utang yang
timbul karena adanya peristiwa yang akan
datang mengenai apa yang terjadi dan tidak
terjadi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan
dapat mempertimbangkan kebijakan untuk
membuat provosion kerugian yang tidak
diasuransikan. Namun, kewajiban tidak dapat
diakui berdasarkan PSAK 37 sampai terjadinya
suatu peristiwa yang memerlukan pengorbanan
aset oleh entitas pelaporan. Seperti halnya
utang garansi adalah utang yang timbul jika
ada komplain dari pelanggan mengenai produk
perusahaan yang disertai dengan kartu garansi.
Kedua utang ini disusun berdasarkan fair value
(berapa kemungkinan utang dari komplain
penjualan).
EKUITAS PEMILIK
Modal adalah sumber dana yang diperoleh dari
pemilik dihitung dari selisih aset dengan
kewajiban. Dividen merupakan bagian dari laba
yang dibagikan kepada pemilik modal yang
besarnya tergantung pada kebijakan organisasi.

10

Ada dua fitur penting yang dapat membantu


kita untuk membedakan antara kewajiban dan
ekuitas pemilik yaitu :
Hak pemilik
Kreditor memiliki hak-hak berikut:
penyelesaian klaim mereka dengan tanggal
tertentu melalui pengalihan aset (barang
atau jasa)
prioritas atas pemilik dalam penyelesaian
klaim mereka dalam hal terjadi likuidasi
Karena return yang diharapkan tinggi, maka
bagi perusahaan menimbulkan biaya yang
besar bagi perusahaan untuk memberikan
imbalan bagi investor. Investor diberi hak untuk
mengendalikan perusahaan. Pengendaliannya
dalam bentuk mekanisme RUPS berupa hak
suara.
Subtansi Ekonomi
Baik kewajiban dan ekuitas pemilik mewakili
klaim terhadap entitas. Semua pengadu
terhadap entitas menanggung risiko kerugian,
tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko
mereka lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus
menanggung kerugian yang berasal dari
kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban
risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan,
tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung
pada hak-hak mereka. Dengan demikian,
perbedaan utama antara hak kreditur dan
pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak
untuk pemukiman sementara pemilik memiliki
hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan
(residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko
ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis
klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan
mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga
dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik
menanggung risiko yang lebih besar dan
karenanya mendapatkan variabel (dan sering
lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui
partisipasi mereka dalam keuntungan.
Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali,
komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi
aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol
operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan
bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan
profitabilitas.
Secara
umum,
pemilik
perusahaan
(pemegang
saham)
mendelegasikan sebagian besar tanggung
jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.
KONSEP DAN KLASIFIKASI MODAL
Konsep modal
Konsep modal yang digunakan adalah konsep
capital maintenance (bagaimana menggunakan
modal) karena merupakan sumber dana
perusahaan. Jangan sampai modal perusahaan

habis. Modal dinyatakan dalam kemampuan


daya beli. Tujuan lain dalam konsep capital
maintenace yaitu modal juga digunakan
sebagai bantalan untuk mengurangi resiko jika
ada kerugian agar kreditur dapat terlindungi.
Jika perusahaan rugi ditanggung pemodal, jika
laba dinikmati pemodal. Kreditur hanya
menanggung yang telah disepakati perusahaan.
Klasifikasi modal
Klasifikasi dalam ekuitas pemilik bertujuan
untuk untuk menjaga memisahkan nilai
investasi dari jumlah yang diinvestasikan
kembali. Modal diklasifikasikan menjadi modal
disetor dan laba ditahan. Modal disetor minimal
dari pemilik perusaahan harus ada. Laba
ditahan bukan merupakan aktiva dalam diri
perusahaan dan oleh karena harus dialokasikan.
Laba ditahan dibagikan sebagai dividen dan
diberikan kepada pemilik.
PERMASALAHAN PEMBENTUKAN STANDAR
Perbedaan antara utang dengan modal
Modal dikeluarkan untuk membentuk bagian
dari investor dan pinjaman dari kreditur
merupakan kewajiban. Utang mempunyai
tingkat resiko yang rendah karena besarnya
sudah dipastikan, sedangkan modal mempunyai
tingkat resiko yang tinggi karena belum pasti,
besarnya imbalan tergantung pada kinerja
perusahaan. Selain itu, modal mempunyai hak
suara, hak diberikan setelah pelunasan hutang
sedangkan hutang tidak ada hak suara, hutang
harus dilunasi dulu sebelum memberi hak
kepada pemilik.
Penyelesaian Utang
Jika kita berhutang lima kali angsuran sudah
dilunasi
dua
kali
kemudian
perusahaan
mengalami likuiditas maka hutang-hutang
perusahaan dianggap lunas dengan adanya
perjanjian muncul hutang baru.
Hutang convertible : Hutang bisa hilang jika
ada perjanjian hutang akan berubah menjadi
modal.
Saham bagi karyawan
Saham bagi karyawan adalah hak yang
diberikan kepada pegawainya dalam bentuk
saham. Saham tersebut merupakan bagian dari
kepemilikan saham dari perusahaan.

PENDAPATAN
DEFINISI PENDAPATAN
IAS 18
Pendapatan adalah arus masuk dalam bentuk
manfaat ekonomi selama periode akuntansi,
yang timbul dari kegiatan utama dari

11

perusahaan, selain meningkat sehubungan


dengan kontribusi dari pemilik ekuitas.
Contoh:
perusahaan
mobil,
pendapatan
diperoleh dari penjualan mobil yang dapat
meningkatkan aset, sehingga modal bertambah
karena berasal dari laba.
IASB
Menurut IASB, pendapatan adalah arus masuk
dalam bentuk manfaat ekonomi selama
periode
akuntansi
yang
menyebabkan
kenaikan aset atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang
berkaitan dengan kontribusi dari pemilik
ekuitas.
Contoh:
pendapatan
ditangguhkan,
sewa
gedung 5 tahun dibayar tapi belum digunakan
dinamakan utang, jika sudah dipakai 1tahun
bisa mengakibatkan penurunan kewajiban.
FASB
Pendapatan
adalah
arus
masuk
yang
menyebabkan peningkatan aset dari suatu
entitas atau penyelesaian kewajiban (atau
kombinasi dari keduanya) selama periode
akuntansi karena penyerahan atau produksi
barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain
yang merupakan kegiatan operasional utama
dari perusahaan.
Contoh: penjualan dengan menggunakan DP
PERILAKU PENDAPATAN
Kegiatan Operasional Badan Usaha
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Paton
dan
Littleton
mengatakan,
pendapatan
menunjukkan prestasi dari perusahaan. Ini
adalah ukuran kinerja kotor dari perusahaan
sebagai entitas bisnis yang menghasilkan
keuntungan. Ketika beban yang dilihat sebagai
mewakili upaya perusahaan, maka hasil
pendapatan dan beban disajikan dalam laporan
laba rugi, sedangkan pencapaian bersih dari
perusahaan ini adalah pandangan perilaku
pendapatan,
beban
dan
keuntungan.
Pendapatan mewakili kenaikan total nilai aset
(atau penurunan nilai kewajiban) dan modal
selain tambahan investasi oleh pemilik.
Pendapatan umumnya muncul karena entitas
melakukan
kegiatan
operasional
untuk
mewujudkannya.
Bedford menekankan pandangan operasional
pendapatan dan laba, dimana laba didefinisikan
dalam hal operasi tertentu dilakukan oleh
entitas bukannya hanya hasil penerapan
metode akuntansi. Laba muncul hanya dari
kegiatan yang ditujukan operasi bisnis. Jadi,
kenaikan
tertentu
dan
penurunan
nilai
dikeluarkan, seperti yang berasal dari transaksi
obligasi pemerintah, hadiah dan sumbangan,

karena mereka tidak dianggap sebagai kegiatan


yang menghasilkan keuntungan bisnis. Operasi
bisnis umum yang ditetapkan oleh Bedford
adalah:
- akuisisi sumber daya uang
- akuisisi layanan
- penggunaan layanan
- rekombinasi jasa yang diperoleh
- disposisi layanan
- distribusi sumber daya uang
contoh: jasa transportasi, harus menyiapkan
modal (akuisisi uang dari investor atau pihak
lain), rekrut karyawan, melakukan kombinasi,
penyerahan
produk,
mengalokasikan
sumberdaya yang diperlukan.
PROSES PENDAPATAN
Aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan untuk
membuat keuntungan, secara keseluruhan,
yang disebut proses produktif. Menurut Bedford,
proses produksi terdiri dari:
Pembelian input jasa produksi penyimpanan
produk penjualan kredit penerimaan uang
garansi.
DASAR PENGAKUAN PENDAPATAN
1. Proses Produksi
Pendapatan diakui apabila ada kepastian
diterimanya kas, apabila sudah terjadi
kontrak, misal bangunan yang membutuhkan
waktu proses lebih dari 1 periode akuntansi.
2. Produk Selesai Diproses
Pendapatan dapat diakui apabila ada
kepastian diterimanya kas.
Contoh, berbagai hasil tambang mempunyai
kualitas tertentu dan harga yang sudah pasti,
jadi setiap orang sudah tahu harga barang
tambang tersebut, misalnya berlian.
3. Pengiriman Produk
Pendapatan diakui pada saat produk dikirim,
sudah terdapat kesepakatan, pada saat
penjualan sudah pasti berapa jumlah produk
yang akan dikirim kepada pembeli.
4. Penerimaan Kas
Ketidakpastian diterimanya kas masih besar,
apabila belum pasti, belum boleh diakui,
KRITERIA PENGAKUAN PENDAPATAN
Dapat Diukur
Sebuah terukurnya nilai aktiva. Pendapatan
dapat dilihat sebagai arus masuk yang
meningkatkan nilai dari total aset perusahaan,
bersamaan dengan peningkatan ekuitas. Jadi
terukurnya nilai aset adalah kriteria yang layak
untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada arus
kas masuk dari nilai aktiva yang dapat obyektif
ditentukan, pendapatan tidak dapat dihitung
secara obyektif. Penggunaan pengukuran nilai
wajar dalam standar seperti IAS 39 / AASB 139
Instrumen
Keuangan:
Pengakuan
dan

12

Pengukuran, IAS 40 Properti Investasi dan IAS


41 / 141 AASB Pertanian juga berfokus pada
peningkatan aset, tanpa aset inflow aktual atau
fisik masih objektivitas. Hal ini mengharuskan
bahwa ada dasar dasar yang valid yang
digunakan
untuk
mengukur
peningkatan
(peningkatan nilai) dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang handal atau
veriable
telah
menyebabkan
pendekatan
konservatif untuk menilai aset. Posisi yang
paling konservatif adalah bahwa peningkatan
nilai aktiva harus dicatat pada saat benar-benar
direalisasikan. Dalam akuntansi nilai wajar,
perubahan nilai aset yang dilaporkan sebagai
beban atau pendapatan yang timbul dari
memegang aset. Hal ini sepenuhnya konsisten
dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi
tidak konsisten dengan konservatisme biaya
historis dan konsep realisasi. Pengakuan
tambahan perubahan nilai aktiva kurang dari
suatu masalah di mana terdapat pasar siap
untuk aset, seperti saham dalam perusahaan
publik. Namun, menjadi problematis ketika
pasar nilai atau input yang dapat diandalkan
untuk model penilaian ini tidak tersedia.
Adanya Transaksi
Pendapatan hanya bisa diakui bila ada
transaksi. Transaksi adalah adanya kegiatan
pertukaran dengan pihak lain baik eksternal
atau internal yaitu proses untuk menerima hasil
dari kegiatan utama perusahaan.Ketika pihak
eksternal
dalam
transaksi
menyatakan
kesediaan untuk membayar harga yang
diberikan untuk produk perusahaan, transaksi
tersebut
merupakan
bukti
objektif
dari
peningkatan suatu nilai dalam perusahaan.
Pihak luar memberikan bukti yang menguatkan
nilai output. Saat ini, terkecuali dalam kasus
tertentu, perusahaan harus menjadi pihak
langsung dalam transaksi
Proses Penyelesaian Pendapatan Secara
Substantial
Sumberdaya
terkumpul,
direncanakan,
dikombinasikan dengan sumberdaya telah jadi
produk. Pengakuan pendapatan didasarkan
pada prosentase penyelesaian barang. Kriteria
ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam
rangka, berfokus pada hasil bahwa pendapatan
tidak dihasilkan (diperoleh) sampai perusahaan
telah melaksanakan sebagian besar kegiatan
yang memperoleh pendapatan. Untuk kriteria
tersebut dapat diterapkan. Sebagai contoh,
penandatanganan kontrak dalam kebanyakan
kasus tidak menciptakan pendapatan karena
tidak ada kinerja oleh penjual pada saat itu.

TANTANGAN BAGI PENYUSUN STANDAR


Pengakuan dan Pengukuran Pendapatan
Perkembangan pengakuan pendapatan dan
pengukuran IASB dan FASB telah melakukan
proyek bersama dalam kaitannya dengan
pengakuan pendapatan dan pengukuran karena
transaksi pendapatan tidak dilayani dengan
baik oleh literatur keluar bimbingan. Selain itu,
transaksi menjadi lebih kompleks, misalnya,
mereka mungkin laporan dan tidak harus
menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya
masih merupakan elemen penting dari kriteria
baru, tapi ada kurang penekanan pada
complation substansial dari proses penghasilan.
Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini
adalah untuk fokus pada perubahan nilai aktiva
dan kewajiban daripada penyelesaian proses
pendapatan.
PENGUKURAN FAIR VALUE
Sebagaimana dibahas sebelumnya, definisi
pendapatan
diadopsi
oleh
IASB
berarti
pendapatan yang dapat hasil dari perubahan
nilai aktiva bersih. Beberapa IASB Standar
tersebut
mengharuskan
keuntungan
dan
kerugian yang timbul dari penilaian kembali
aktiva tersebut baik termasuk dalam laba usaha
ataupun pendapatan komprehensif (yaitu
pendapatan yang mencakup semua keuntungan
dan kerugian dari periode, baik maupun yang
belum direalisasi).
Standar memungkinkan atau memerlukan
penilaian kembali aktiva mencakup IAS 16 /
AASB 141 Pertanian dan IAS 19/AASB 119
Imbalan
Kerja.
Greater
menggunakan
pengukuran nilai wajar dalam standar berarti
bahwa keuntungan dan kerugian diakui pada
periode di mana mereka terjadi, terlepas dari
keduanya, mereka menyadari atau tidak.
Akibatnya, FASB dan IASB telah mengalihkan
perhatian mereka ke bagaimana cara terbaik
untuk menampilkan informasi tentang item
pendapatan dalam laporan keuangan sebuah
entitas.
PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
IASB memiliki proyek bersama dengan FASB
dalam kaitannya dengan penyajian laporan
keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka
pada laporan kinerja keuangan). Proyek ini
relevan dengan diskusi tentang pengakuan
pendapatan seperti itu berkaitan dengan
bagaimana item pendapatan akan dilaporkan
dalam laporan keuangan. Proyek ini dilakukan
untuk menetapkan standar untuk penyajian
informasi dalam laporan keuangan untuk

13

pertukaran manfaat informasi yang dalam


menilai kinerja keuangan posisi suatu entitas.
ISU BAGI AUDITOR
Pendapatan berlebihan kemungkinan akan
didorong
oleh
upaya
manajer
untuk
mengelabui pengguna laporan keuangan. Ini
mungkin terjadi saat kompensasi manajer
didasarkan pada
bonus
terkait dengan
pendapatan yang ditargetkan. Manajer dengan
sejarah mencapai perkiraan keuntungan agresif
atau tidak realistis mungkin memanage laba.
Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas
atau PCAOB (di USA) telah mendokumentasikan
kegagalan oleh auditor untuk mendeteksi
pendapatan yang tidak dilaporkan. Auditor
perlu sensitif terhadap risiko sekitarnya klien
yang kemungkinan akan dievaluasi pada
pertumbuhan
pendapatan
dan
harus
mengumpulkan
bukti
langsung
untuk
mendukung
pendapat
mereka
bahwa
pendapatan tidak salah saji. Beberapa salah saji
pendapatan dapat dikaitkan dengan overoptimisme, untuk estimasi contoh sedikit pun
dari kemajuan kontrak konstruksi. Namun, salah
saji pendapatan lain adalah karena penipuan
(misalnya prematur pengiriman barang kepada
pembeli tanpa perintah perusahaan, atau
backdating penjualan yang dibuat di bagian
awal periode akuntansi baru)

EXPENDS: BEBAN
Kriteria pengakuan beban sangat penting untuk
praktek akuntansi. Dalam bab ini, kita
membahas panduan yang standar akuntansi
IASB
AASB
bagaimana
pengakuan
dan
pengukuran beban. Metode mengalokasikan
biaya (sebab dan akibat, alokasi sistematis dan
rasional, dan pengakuan langsung) diuraikan.
praktek-praktek yang ada, seperti pencocokan
(matching) dan konservatisme, menimbulkan
masalah bagi pembuat standar akuntansi dan
auditor.
DEFINISI BEBAN
Dalam kerangka ayat 70, beban didefinisikan
sebagai berikut :
Beban penurunan manfaat ekonomi selama
periode akuntansi pada fokus arus keluar atau
depletions incurrences aset atau kewajiban
yang mengakibatkan penurunan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan distribusi
kepada peserta ekuitas.
Beban mencakup kerugian serta biaya yang
timbul dalam rangka kegiatan normal entitas.
Namun, kerangka menyatakan bahwa kerugian
mewakili penurunan manfaat ekonomi dan

karena itu tidak berbeda di alam dari biaya


lainnya. Oleh karena itu, beban tidak dianggap
sebagai elemen terpisah. Perusahaan telah
berusaha untuk membedakan antara biaya dan
kerugian yang terjadi dalam dan di luar
aktivitas normal dengan mengelompokkan item
sebagai normal atau luar biasa dalam laporan
laba rugi. Praktek ini tidak diperkenankan dalam
IAS I / 101 AASB penyajian laporan keuangan
paragraf 85 .
Pandangan dalam IASB / kerangka AASB
berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan
standar akuntansi keuangan (FASB), pembuat
standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 68-9)
membedakan antara biaya dan kerugian. Yang
terakhir ini adalah penurunan aktiva bersih dari
transaksi perifer atau insiden dan dari
kegiatan yang mungkin lebih besar di luar
kendali perusahaan.
Perubahan aktiva dan kewajiban
Sebagaimana dijelaskan dalam bab 7 dan 8,
pendapatan dan beban secara langsung
berhubungan dengan aspek nilai aset dan
kewajiban. Secara alami mereka, pendapatan
dan beban terjadi karena peristiwa (yaitu,
peningkatan nilai kewajiban atau penurunan
nilai aset) dalam operasi bisnis. Pada
kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva dan
kewajiban penurunan mungkin sulit untuk
mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya
operasional adalah konsep arus fisik yang
melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka
kerja mengacu pada arus keluar atau depletions
aset atau incurrences kewajiban.
Beban dan biaya
Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa
penggunaan dari aset memerlukan biaya
entitas. Hal ini sesuai dengan argumen
sebelumnya
bahwa
biaya
merupakan
perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu pada
pengorbanan yang harus membuat perusahaan
untuk memperoleh layanan. Jika tidak ada biaya
untuk perusahaan, maka tidak ada beban.
PENGAKUAN BEBAN
Ketika telah menentukan outflow merupakan
beban pada perusahaan, langkah selanjutnya
adaah memutuskan kapan harus diakui.
tersebut menetapkan dua kriteria untuk
pengakuan beban dalam ayat 83 : Sebuah item
yang memenuhi defenisi suatu unsur harus
diakui jika :

14

1. Kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa


depan berkenaan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
2. Item tersebut mempunyai biaya atau nilai
yang dapat diukur dengan kehandalan.
PENGUKURAN BEBAN
Pengukuran merupakan penambahan kewajiban
dan deplesi aset di periode berjalan mungkin
terlihat sebagai tugas sederhana. Namun,
kewajiban mungkin meningkat karena akuuisisi
pada periode berjalan, sejumlah keputusan
harus
dibuat,
bagaimana
biaya
harus
dialokasikan ke periode yang akan datang dari
pendapatan yang dihasilkan. Ada beberapa
standar akuntansi yang memberikan panduan
mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan
pilihan dalam model biaya dan pembagian
pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116
aset, dan tetap memungkinkan untuk nilai aset
tetap diukur dalam beberapa cara setelah
pengakuan (misalnya model biaya atau model
penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan
alternatif. Kriteria keputusan yang dimaksud
harus didukung oleh konsep akuntansi akrual
dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan
pada periode yang bersangkutan. Kompleksitas
proses ini dan atas kebijaksanaan yang
mendasari dalam adopsi teknik alokasi dan
pengukuran merupakan masalah utama bagi
mahasiswa akuntansi.
Alokasi beban
sebuah pendekatan untuk menentukan beban
adalah dengan mengalokasikannya untuk
periode yang bersangkutan. Konsep matching
membentuk dasar akuntansi akrual. IASB /
kerangka AASB mengakui konsep matching
dalam paragraf 95 yang menyatakan Beban
perusahaan diakui dalam laporan laba rugi
berdasarkan pada keterkaitan langsung antara
biaya yang terjadi dan pendapatan tertentu dari
penghasilan. Proses pencocokan melibatkan
pengakuan
simultan
atau
gabungan
pendapatan dan beban yang dihasilkan secara
langsung dan bersama-sama dari transaksi
yang sama atau peristiwa lainnya.
Tiga metode dasar konsep matching yang bisa
diandalkan:
- hubungan sebab dan akibat
- alokasi sistematis dan rasional
- Pengakuan langsung
Kritik Alokasi.
Paton dan Littleton Furnished membat kerangka
logis untuk akuntansi konvensional. Konsep
matching adalah kunci utama dalam kerangka

alokasi.
Pencocokan
beban
terhadap
pendapatan dengan gagasan upaya yang
sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat
proses bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang
pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi
sebagai biaya berakhir. Menentukan jumlah
biaya yang telah kedaluwarsa/lewat merupakan
salah satu tugas pokok akuntan. Namun, seperti
yang
ditunjukkan
oleh
Sprouse,
proses
pencocokan telah membuat neraca sekunder
terhadap laporan laba rugi, melainkan hanya
mnyajikan tempat biaya yang belum berakhir.
Pendekatan ini mengurangi kegunaan neraca
pengguna sebagai pembuat keputusan. Dalam
beberapa tahun terakhir pembuat standar fokus
pada kriteria definisi dan pengakuan untuk
aktiva dan kewajiban yang menjamin neraca
tidak sama penting dengan laporan laba rugi.
praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas, yang
berpendapat bahwa banyak dari laporan
akuntan adalah sampah, karena dasar informasi
akuntansi
sebagian
besar
menggunakan
alokai.Thomas berpendapat bahwa alokasi
teoritis dibenarkan. Untuk menjadi dibenarkan
tiga kriteria yang disarankan:
Aditif
keseluruhan bagian harus sama
Unambiguity
cara alokasi yang akan dilakukan harus
jelas.
Ketahanan
Setelah metode alokasi dipilih, orang yang
membuat seleksi harus mampu memberikan
argumen yang meyakinkan pilihannya, dan
mempertahankannya
terhadap
metode
alternatif lain.
Pertahanan Alokasi
Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya
untuk keperluan internal berguna sebagai alat
untuk mengontrol dan memotivasi manajer, dan
oleh karena itu dibenarkan. Dalam analisisnya,
Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya
tampaknya merupakan biaya tertentu untuk
lebih
diamati
ketika
tanggung
jawab
pengambilan
keputusan
yang
ditugaskan
kepada para manajer dalam perusahaan.
Artinya, alokasi biaya, ketika digabungkan
dengan skema insentif yang mendorong
manajer untuk memperhatikan biaya yang
dilaporkan, membantu mengurangi beberapa
kontrol dan masalah koordinasi yang timbul
ketika manajer dalam perusahaan diberikan hak
untuk membuat keputusan tertentu.
Tantangan
Akuntansi

Bagi

Pembuat

Standar

15

Standar IASB telah ditulis dan direvisi selama


lebih dari 30 tahun. Kerangka ini bertujuan
untuk memberikan definisi umum dan kriteria
pengakuan, untuk konsistensi antara standar.
di samping itu, Kerangka Kerja khusus
menyatakan
bahwa
konsep
pencocokan/matching tidak harus diterapkan
sedemikian
rupa
untuk
memungkinkan
pengakuan item dalam neraca yang tidak
memenuhi definisi aktiva atau kewajiban
(para.95). seperti yang tercantum dalam Bab 1
pedoman
untuk
pengakuan
pendapatan
termasuk
dalam
IAS
18/AASB
11
B
menimbulkan item dalam neraca yang tidak
memenuhi definisi kerangka aktiva atau
kewajiban.
Masalah Untuk Auditor
Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang
berbeda antara beban dan aset, periode di
mana beban diakui, dan pengukuran yang
sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka,
paragrah 70, seperti penurunan manfaat
ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi
aset memfokuskan perhatian pada pilihan
antara beban mendebit atau aset saat
mencatat arus keluar aset (atau timbulnya
kewajiban).
Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar
melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis dan
rasional biaya terhadap periode akuntansi yang
bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh untuk
memberikan
perhatian
lebih
terhadap
kemungkinan bahwa beban overstead dari
understated karena yakin bahwa pendekatan
konservatif untuk pengukuran laba sangat
diperlukan.bagaimanapun kenetralan kerangka
sebagai karakteristik kualitatif yang diperlukan
dan pengenalan IAS 37/AASB 137 akan muncul
untuk memaksa auditor untuk mendapatkan
bukti yang cukup untuk memastikan bahwa
mereka tidak menimbulkan akun dengan beban
yang tinggi.

16