1

CAPITAL MARKET RESEARCH

FILOSOFI
DARI
TEORI
AKUNTANSI
POSITIF
Philosophy Teori positif
Teori positif berusaha untuk memahami
fenomena akuntansi dengan mengamati
peristiwa empiris dan menggunakan hasil ini
untuk membuat prediksi tentang pengamatan
yang lebih luas dan / atau untuk memprediksi
kejadian di masa depan. Ini berbeda dari teori
deskriptif,
yang
berfokus
hanya
pada
peristiwa menggambarkan, dan dari teori
normatif, yang mengatur apa yang harus
terjadi. Milton Friedman memperjuangkan
teori
positif
di
bidang
ekonomi.
Dia
menyatakan:
Tujuan utama dari ilmu pengetahuan positif
adalah memprediksi perkembangan teori
atau
hipotesis
yang
menghasilkan
informasi yang valid dan bermakna (yaitu
tidak truistic) tentang fenomena yang belum
diamati.
Konsisten dengan pandangan Friedmans,
Watts dan Zimmerman menegaskan:
Tujuan (positif) teori akuntansi adalah untuk
menjelaskan dan memprediksi praktik
akuntansi
..
Menjelaskan
berarti
memberikan alasan untuk praktek diamati.
Sebagai contoh, teori akuntansi positif
berusaha untuk menjelaskan mengapa
perusahaan terus menggunakan akuntansi
biaya historis dan mengapa perusahaanperusahaan tertentu beralih di antara
beberapa teknik akuntansi. Prediksi praktek
akuntansi
berarti
bahwa
teori
ini
memprediksi fenomena teramati.
Fenomena teramati tidak selalu fenomena
masa depan, mereka termasuk fenomena
yang telah terjadi, tetapi berdasarkan bukti
sistematis yang belum dikumpulkan. Sebagai
contoh, penelitian teori positif bertujuan untuk

memperoleh bukti impor tentang atribut

perusahaan yang terus menggunakan teknik
akuntansi yang sama dari tahun ke tahun
versus atribut perusahaan yang terusmenerus beralih teknik akuntansi. Kami juga
mungkin tertarik dalam memprediksi reaksi
perusahaan dengan standar akuntansi yang
diusulkan, meskipun standar telah ditetapkan.
Pengujian teori-teori, memberikan bukti yang
dapat digunakan untuk memprediksi dampak
regulasi akuntansi sebelum implementasi.
Fokus ekonomik
Teori akuntansi positif juga memiliki fokus
ekonomi dan berusaha untuk menjawab
pertanyaan seperti yang di bawah ini:
Apa saja biaya dan manfaat menggunakan
metode akuntansi alternatif?
Apa saja biaya dan manfaat dari peraturan
dan proses penetapan standar akuntansi ?
Apa akibat dari pernyataan laporan
keuangan terhadap harga saham?
Model penilaian akuntansi mana yang lebih
unggul dalam memprediksi harga di masa
depan, retur, laba atau arus kas?
Asumsi
Untuk menjawab pertanyaan ini, teori
akuntansi positif didasarkan pada beberapa
asumsi tentang perilaku individu:
Manajer, investor, kreditur dan orang lain
diasumsikan rasional, evaluatif utilitas
maximisers keuangan (Rems)
Manajer memiliki kebebasan untuk memilih
kebijakan akuntansi yang secara langsung
untuk memaksimalkan utilitas mereka
(kepentingan
pribadi)
atau
untuk
mengubah
pembiayaan
perusahaan,
investasi dan kebijakan produksi untuk
secara tidak langsung memaksimalkan
kepentingan dirinya sendiri.
Manajer akan mengambil tindakan yang
memaksimalkan nilai perusahaan

KEKUATAN TEORI POSITIF

Hubungan antara informasi akuntansi,
manajer, badan usaha dan pasar
Salah satu kritik dari perubahan standar
akuntansi adalah mereka membuat keputusan
tertentu untuk akuntansi dan praktik audit
yang tidak seluruhnya didasarkan pada
pengidentifikasian, pengamatan atau metode
empiris. Teori akuntansi normatif, dalam
membuat keputusan, tidak menentukan
tujuan atau fungsi objektif yang independen
dari preferensi subyektif. Masalah dengan
pendekatan ini adalah bahwa validitas
keputusan adalah tak terbantahkan. Menurut
Popper, tidak ada pengujian empiris yaitu, tes
teori terhadap data dunia nyata dapat
membuktikan teori yang harus benar, tetapi
teori
harus
disangkal,
atau
mampu
dipalsukan.
RUANG LINGKUP TEORI POSITIF
Dampak
informasi
akuntansi
pada
aktifitas pasar modal
Literatur dari tahap ini tidak menjelaskan
praktik akuntansi. Sebaliknya, itu menyelidiki
hubungan
antara
pengumuman
data
akuntansi dan reaksi harga saham. Studi-studi
menunjukkan bahwa laporan keuangan yang
disusun sesuai dengan metode biaya historis
tidak memberikan informasi yang digunakan
oleh pasar modal dalam penilaian saham
tetapi, pada saat yang sama, akuntansi tidak
memonopoli informasi yang digunakan untuk
mengatur nilai perusahaan. Artinya, asumsi
bahwa angka-angka akuntansi merupakan
pendorong utama harga saham tidak diamati
dan ini mendukung argumen bahwa laporan
akuntansi terbaik yang mungkin dapat
melayani fungsi kepengurusan. Akhirnya, teori
ekonomi keuangan, terutama hipotesis pasar

2
yang efisien dan aset modal model harga,
dimasukkan ke dalam literatur ini.
Prediksi aplikasi praktek akuntansi pada
badan usaha
Literatur tahap kedua berusaha untuk
menjelaskan
dan
memprediksi
praktik
akuntansi di perusahaan. Ada dua pusat fokus.
Pertama, ada upaya untuk menjelaskan
apakah perusahaan membuat pilihan
akuntansi
tertentu
untuk
alasan
oportunistik, seperti untuk mentransfer
kekayaan dari claimholders lain untuk
manajer. Perspektif oportunistik sering
dicap ex post, karena mengasumsikan
bahwa
manajer
memilih
kebijakan
akuntansi
setelah
fakta
untuk
memaksimalkan diri mereka sendiri-bunga.
Perspektif kedua mengasumsikan bahwa
perusahaan pilih akuntansi praktek untuk
alasan efisiensi, yaitu kebijakan akuntansi
yang diletakkan di tempat ex ante untuk
mengurangi
biaya
kontrak
antara
perusahaan dan claimholdersnya.
PENELITIAN PASAR MODAL
Dampak Informasi Akuntansi Pada Imbal
Hasil
Harga saham dan imbalan sangat dipengaruhi
oleh
peristiwa
baik
pasar-lebar
dan
perusahaan-spesifik. Oleh karena itu, jika kita
mencoba untuk meneliti dan mengidentifikasi
dampak dari informasi
perusahaan-unik
seperti pelepasan keuntungan yang diperoleh,
pengembalian yang timbul dari informasi yang
berhubungan dengan pasar umum harus
menjadi yang pertama dikendalikan. Imbal
hasil berasal dari harga beli- harga jual. Apa
yang diinginkan investor adalah hasil yang
diperoleh dari investasi tersebut.
Misal investasi tanah diharapkan harga x,
dimasa yang akan datang harganya naik.

Dampak perubahan kebijakan akuntansi

pada harga saham
Harga tidak terpengaruh dengan informasi
akuntansi. Harga dipengaruhi oleh perubahan
laba. Info akuntansi sudah direspon pada
harga sebelum pengumuman, sehingga harga
mempengaruhi terhadap imbal hasil yang
akan diberikan kepada investor.
HIPOTESIS PASAR YANG EFISIEN
Asumsi pasar modal efisien
Fama kemudian mendefinisikan pasar yang
efisien sebagai salah satu di mana harga
secara penuh merefleksikan informasi yang
ada, yang didasarkan pada asumsi bahwa:
- Tidak ada biaya transaksi untuk saham
yang diperdagangkan
- Informasi yang tersedia bebas biaya untuk
semua pelaku pasar
- Ada kesepakatan tentang implikasi dari
informasi saat ini harga saat ini dan
distribusi harga di masa depan.
Hipotesa pasar efisien
Untuk mengakomodasi berbagai jenis set
informasi dan untuk memungkinkan pengujian
empiris, Fama membedakan antara tiga set
informasi:
1) efisiensi pasar weak form, dimana harga
sekuritas pada waktu tertentu secara
penuh
merefleksikan
informasi
yang
terdapat dalam urutan yang harga masa
lalu
yaitu,
investor tidak
dapat
keuntungan dari penggalian informasi
berdasarkan siklus harga (Dow teori), pola
harga, atau peraturan lain seperti perilaku
aneh-banyak, rata-rata bergerak dan
kekuatan relatif.
2) semistrong form, menegaskan bahwa
harga
keamanan
sepenuhnya
mencerminkan semua informasi yang

tersedia untuk publik, di samping itu, untuk

harga masa lalu. Ini berarti bahwa tidak
ada
strategi
perdagangan
yang
menguntungkan tersedia untuk membuat
keuntungan kelebihan dari analisis umum
data
ekonomi,
politik,
hukum
atau
keuangan yang tersedia. Atau lebih penting
lagi
dengan
menyesuaikan
laporan
akuntansi untuk nilai wajar yang tidak
dilaporkan.
3) strong form, menunjukkan bahwa harga
keamanan
sepenuhnya
mencerminkan
semua informasi, termasuk informasi yang
tidak tersedia untuk umum, misalnya,
informasi pribadi hanya tersedia untuk
manajer, direksi atau analis keuangan yang
memiliki akses ke informasi orang dalam.
Dari 3 bentuk, bentuk semistrong adalah
yang paling langsung berhubungan dengan
penelitian
akuntansi,
karena
informasi
akuntansi merupakan bagian dari subset
publik yang memberikan upaya untuk
berdebat manfaat bentuk di mana laporan
akuntansi diungkapkan kepada investor untuk
pengambilan keputusan . Namun, jika harga
merefleksikan seluruh informasi yang tersedia
bagi publik (termasuk nilai aktiva lancar dan
kewajiban), maka argumen normatif yang
tepat untuk pengukuran dan pelaporan yang
sangat lemah.
PENGARUH
INFORMASI
AKUNTANSI
TERHADAP PERILAKU INVESTOR DAN
HARGA SAHAM
Laba
historis
dan
informasi
yang
mempengaruhi pasar
Pengumuman harga perolehan laba memiliki
kandungan informasi bagi pasar dalam hal
CAR (kumulatif return perusahaan-unik ratarata abnormal ditemukan setiap bulan dengan
menjumlahkan
semua
pengembalian

3
perusahaan-unik
rata-rata
untuk
bulan
tertentu) dan saham pada volatilitas dan
volume perdagangan.
Ball dan Brown
melaporkan dan menunjukkan bahwa laba
akuntansi triwulanan yang tepat waktu
merupakan sumber informasi bagi pasar
modal.
Ketidakseimbangan
informasi
dan
Informasi laba dari badan usaha lain
Kandungan informasi pengumuman laba tak
terduga mungkin berbanding terbalik dengan
ukuran perusahaan, yaitu semakin kecil
perusahaan, semakin banyak informasi yang
terkandung
dalam
laporan
akuntansi.
Informasi
diferensial
bergantung
pada
kenyataan bahwa jumlah informasi yang
tersedia dari sumber-sumber lain dari laporan
akuntansi adalah manfaat dari peningkatan
ukuran perusahaan, dan dikembangkan dari
teori biaya transaksi dan insentif yang
berbeda untuk pencarian informasi. Jika biaya
pencarian informasi yang tetap dan konstan di
seluruh perusahaan, maka insentif untuk
melakukan penelitian untuk mispricing lebih
besar bagi perusahaan-perusahaan besar
daripada perusahaan kecil.
Freeman berpendapat bahwa kemungkinan
biaya pencarian meningkat, terkait dengan
peningkatan kompleksitas perusahaan besar
diimbangi oleh:
Perusahaan besar menyediakan berbagai
informasi
yang
lebih
besar
dari
perusahaan-perusahaan kecil
Perusahaan besar memiliki tingkat yang
lebih tinggi eksposur dengan melaporkan
konstan dalam pers keuangan dan oleh
kegiatan mencari analis keuangan.
Ketidakseimbangan informasi menyiratkan
bahwa informasi yang terdapat dalam
pengumuman akuntansi harus lebih penting

bagi perusahaan-perusahaan kecil daripada

perusahaan
besar.
Penelitian
empiris
menunjukkan bahwa pengumuman laba
berdampak informasi yang lebih besar bagi
perusahaan kecil. Informasi asimetri (yang
dipengaruhi
oleh
ukuran
perusahaan)
mempengaruhi respon perubahan harga, sifat
perubahan harga.
Ada beberapa kumpulan informasi yang
berkesinambungan yang digunakan oleh
pasar dan, oleh karena itu, laporan akuntansi
bukan satu-satunya sumber informasi.
Faktor lain yang mempengaruhi pasar
Ada sejumlah faktor ekonomi yang dapat
mempengaruhi hubungan antara keuntungan
dan harga. Studi asosiasi jangka panjang
menunjukkan
bahwa
sejumlah
faktor,
termasuk risiko dan ketidakpastian, ukuran
perusahaan, industri, suku bunga, leverage
keuangan, tingkat pertumbuhan potensial,
dan keuntungan tetap dan tidak tetap
memiliki peran dalam menentukan nilai
perusahaan.
STRATEGI PERDAGANGAN DAN DAMPAK
PERILAKU
Hubungan antara metode akuntansi dengan
perilaku pasar
Ada bukti peningkatan bahwa pasar bisa
tertipu dengan angka akuntansi, dibuktikan
dengan penyimpangan pasca-pengumuman,
peraturan perdagangan dari informasi laporan
keuangan, perubahan dalam teknik akuntansi,
tingkat akrual, strategi pemenang-pecundang
dan optimisme analis keuangan. Hubungan
antara metode akuntansi dan dampak dari
perilaku pada pasar saham adalah area
penelitian yang sedang berlangsung di
akuntansi yang akan memainkan peran
penting dalam literatur penelitian di tahuntahun mendatang.

BEHAVIOURAL RESEARCH IN
ACCOUNTING :PENELITIAN PERILAKU
DALAM AKUNTANSI
Behavioural
Accounting
Research:
Definisi Dan Ruang Lingkup
Behavioural accounting research didefinisikan
sebagai:
Studi perilaku akuntan atau perilaku non
akuntan dimana mereka dipengaruhi oleh
fungsi akuntansi dan laporan.
Behavioural
accounting
research
(BAR),
penelitian pasar modal dan penelitian teori
agency dapat disebut penelitian positif
dalam pengertian bahwa mereka dikaitkan
dengan menemukan fakta: penelitian pasar
modal menanyakan bagaimana reaksi pasar
sekuritas terhadap informasi akuntansi?; teori
agensi menanyakan apakah insentif ekonomi
mempengaruhi dalam memilih metodde
akuntansi?;
dan
behavioural
research
menanyakan bagaimana sebenarnya orangorang
menggunakan
dan
memproses
informasi akuntansi? bagaimanapun, mereka
juga sangan berbeda dalam banyak hal. untuk
instansi, penelitian pasar modal melihat pada
level
makro
pasar
sekuritas
agregat,
sedangkan teori agensi dan behavourial
accounting fokus pada level mikro pribadi
manager dan perusahan. Penelitian pasar
modal dan teory agensi diambil dari ilmu
ekonomi dan mengesampingkan motivasi
aktual orang-orang dengan asumsi bahwa
setiap
orang
merupakan
pemaksimal
kekayaan. Behavioural accounting, pada sisi
lain, diambil dari ilmu yang yang lain seperti
psikologi, sosiologi, dan teori organisasi., dan
umumnya tidak membuat anggapan tentang
bagaimana
orang-orang
berkelakuan
(behave),
terlebih,
itu
tujuan
untuk

4
mengetahui
mengapa
orang-orang
berkelakuan sebagaimana yang mereka
lakukan. Sebagai konsekuensi, tiga kelompok
penelitian
akuntansi
yang
lain
ini
dimaksudkan untuk menjawab tipe yang
sangat berbeda pertanyaan tentang praktek
akuntansi.
Tipe utama BAR dalam area ini yang telah
diketahui seperti human judgement theory
(HJT) atau human information processing (HIP)
dan meliputi pertimbangan dan pembuatan
keputusan
akuntan
dan
auditor
dan
mempengaruhi fungsi output pada pengguna
pembuatan pertimbangan dan keputusan.
Kenapa BAR penting?
Terdapat beberapa alasan yang sangat bagus
bahwa BAR sangat pentig untuk praktisi
akuntasi dan yang lain:
Telah catat pada awal chapter ini
bagaimana kelompok penelitian akuntansi
yang lain seperti pasar modal dan teori
agensi tidak memperlengkapi dengan
jawaban pertanyaan tentang bagaimana
orang-orang menggunakan dan memproses
informasi
akuntansi.
Untuk
mengisi
kekosongan membutuhkan penelitian yang
secara
spesifik
menguji
aktivitas
pengambilan keputusan yang menyiapkan
(penyaji), pengguna, dan auditor informasi
akuntansi.
BAR dapat memberikan arti berharga
dalam jenis cara yang berbeda pada hasil,
proses, dan reaksi pengambil keputusan
pada fakta-fakta (keterangan) informasi
akuntansi dan metode komunikasi. Kita
dapat
menggunakannya
untuk
memperbaiki
pengambilan
keputusan
dalam berbagai macam cara.
BAR berpotensi menyediakan informasi
yang bermanfaat untuk regulator akuntansi

seperti Australian Accounting Standart

Board (AASB). Sebagai tujuan pokok
akuntansi adalah untuk menyediakan
informasi bermanfaat untuk keputusan,
anggota AASB terus berhadapan dengan
masalah dimana metode akuntansi dan apa
tipe pengungkapan yang akan terbukti
bermanfaat untuk pengguna laporan
keuangan (financial statement).
BAR juga dapat mengarahkan pada
efisiensi dalampraktek kerja akuntan dan
profesi yang yang lain. Seperti, keahlian
senior dan pengalaman anggota sebuah
perusahaan akuntansi dapat dicatat dan
dimanfaatkan oleh metode BAR untuk
mengembangkan sistem keahlian yang
terkomputerisasi untuk suatu variasi dalam
konteks pengambilan keputusan (decision
making).
Pengembangan
penelitian
akuntansi
perilaku (BAR)
Istilah BAR pertama kali muncul dalam
literatur pada tahun 1967,tetapi penelitian HJT
menjadi pondasinya dalam literature psikologi
dengan karya seminal Ward Edward pada
tahun
1954.
Aplikasi
penelitian
pada
akuntansi dan auditing dapat terima tahun
1974 ketika Ashton mempublikasikan sebuah
studi percobaan (experimental) pertimbangan
internal control oleh auditor.
Banyak ilmu (diantaranya sains politik, teori
organisasi, sosiologi dan statistik) memainkan
perannya dalam perkembangan BAR, tetapi
jelas sekali ilmu perilaku yang paling penting
dalam
hubungan
kontribusi
psikologi.
Perkembangan penelitian HJT dalam akuntansi
memberikan banyak pada adaptasi metode
penelitian telah digunakan dengan baik dalam
literatur psikologi, model Brunswik lens. Teknik
ini mewakili pendekatan penelitian baru yang

sangat kuat yang dapat diaplikasikan pada

pertanyaan
lama
yang
memperhatikan
pengguna data.
Sebuah gambaran pendekatan untuk
memahami proses informasi
Dasar tujuan penelitian HJT adalah untuk
menjelaskan cara yang orang-orang gunakan
dan bagian proses informasi akuntansi (dan
yang lain) dalam suatu fakta konteks
pengambilan keputusan. Kita gambarkan
proses pengambilan keputusan seseorang
adalah sebuah model. Sehingga, contohnya,
kita mungkin menggunakan penelitian teknik
HJT terhadap model (atau menggambarkan)
cara yang petugas pinjaman bank proses
dengan berbagai cara pokok informasi
akuntansi (atau isyarat seperti yang mereka
sebutkan) seperti laba dan angka arus kas
untuk suatu keputusan tentang apakah untuk
menyetujui suatu pinjaman dari suatu
perusahaan. Walaupun model brunswik lens
metode
yang
mendominasi
untuk
pongembangan model pembuatan keputusan,
juga terdapat dua pendekatan penelitian. Satu
di sebut process tracing, yang lain diketahui
sebagai paradingma probabilistic judgement,
dimana
dalam
memprosess
keputusan
mewakili
kemungkinan
pernyataan
berdasarkan pada dalil Baye. 3 Pendekatan
yang lain untuk menjelaskan (modelling)
pembuatan keputusan adalah: availability,
anchoring dan adjusment, dan expert
judgment.
Model Brunswik Lens
Sejak pertengahan tahun 1970, model
brunswik lens telah digunakan sebagai
kerangka analitis dan dasar untuk pendapat
penelitian yang paling memerlukan ramalan
(seperti kebangrutan) dan/atau evaluasi

5
(seperti
pengendalian
internal).
Peneliti
menggunakan model lens untuk meneliti
hubungan
antara
mutliple
cues
(atau
sebagian informasi) dan keputusan, pendapat,
atau prediksi, dengan mencari aturan dalam
merespon untuk cues tersebut.
AKUNTANSI DAN PERILAKU
Akuntansi ada sebagai sebuah fungsi yang
mengatur aktivitas individu atau sekelompok
individu
(didefinisikan
sebagai
entitas
akuntansi). Terdapat pandangan yang berbeda
pada akuntansi, mengindikasikan bahwa
terdapat angka akuntansi mungkin perspektif.
Bahkan dalam suatu periode peraturan
pemerintah difokuskan pada pengungkapan
akuntansi oleh perusahaan, terdapat seribu
pilihan dan asumbi dibutuhkan antara
alternatif teknik akuntansi dalam persiapan
laporan keuangan untuk entitas perusahaan
(PT).
Burchell et al. meringkas peran signifikan
akuntansi dalam konteks ekonumi yang luas:
Data akuntansi sekarang digunakan dalam
awalan dan implementasi pengawasan
untuk stabilisasi ekonomi, harga dan
pengendalian
upah,
untuk
peraturan
industry khusus dan sektor komersial dan
perencanaan
pengembangan
ekonomi
nasional dalam kondisi perang dan damai
juga dalam kondisi makmur dan depresi.
Tidak lama menunjukkan hanya sebagai
sebuah kumpulan kalkulatif rutin, itu fungsi
sebagai keterpaduan dan mekanisme yang
berpengaruh untuk manajemen sosial dan
ekonomi.
Lebih
lanjut,
penting
untuk
mempertimbangkan
faktor
yang
memppengaruhi perubahan dalam sistem
akuntansi
dan
sifat
dasar
pelaporan
akuntansi. Menurut Zimmerman, sistem
akuntansi adalah komponen dasar dalam

suatu arsitektur organisasi, manager senior

dengan konstan mencari untuk mengadopsi
arsitektur
dengan
memastikan
struktur
terbaik
pada
perusahaan.
Zimmerman
menjelaskan, 2 observasi penting mengenai
faktor yang mempengaruhi sistem akuntansi:
Perubahan sistem akuntansi jarang terjadi
dalam suatu ke-vakuman. Perubahan sistem
akuntansi umumnya terjadi pada saat ada
perubahan dalam strategi bisnis perusahaan
dan perubahan organisasional yang lain.
Perubahan dalam arsitektur organisasional
perusahaan, termasuk perubahan dalam
sintem akuntansi, kemungkinan besar terjadi
dalam merespon terhadap perubahan stategy
bisnis perusahaan disebabkan oleh goncangan
eksternal dari teknologi dan perubahan
kondisi pasar.
Karena itu informasi akuntansi secara
signifikan berpengaruh pada perilaku individu
antara
suatu
entitas
dan
eksternal
terhadapnya.
Bagaimanapun,
hal
itu
mempunyai pengaruh terhadap 2 hal, pada
individu (atau sekelompok individu) langsung
dan tidak langsung mempengaruhi struktur
sistem
akuntansi
dan
pengungkapan
informasi.
KETERBATASAN BAR
Sering kontradiksi (dan membuat frustasi)
antara penemuan penelitian yang serupa
yang berarti bahwa memproses informasi
manusia jauh lebih kompleks dari pada
mengembangkan teori dan penelitian.
3 level kritikan yang menolak penelitian ini,
yaitu mempunyai keterbatasan:
Pertama, studi pada topik yang sama
menghasilkan hasil yang bertentangan,
menghalangi petunjuk konklusif untuk
keputusan pengawasan.
Selanjutnya, subjek penelitian dan letak
digunakan dalam penelitian ini seringkali

berbeda dari yang mereka temukan dalam

pembuatan keputusan riil.
Terakhir, peneliti akuntansi menanyakan
apakah pengawasan dipengaruhi oleh
penelitian
pada
individu
pembuat
keputusan.
MASALAH BAGI AUDITOR
BAR dapat memberikan pertanyaan tentang
bagaimana orang-orang menggunakan dan
memproses informasi akuntansi, penelitian
auditing
keperilakuan
dapat
memeriksa
bagaimana auditor menunjukkan tugas audit
dan membuat opini.
BAR memeriksa karakteristik high-performing
auditor dan faktor yang mempengaruhi opini
auditor. Hasilnya menunjukkan bahwa auditor
spesialis industri membutuhkan auditor lain
ketika mereka dalam lingkungan spesialisasi
industri. Mereka tampil untuk memproses
bagian kecil informasi secara lebih efisien dan
efektif untuk mencerminkan eksistensi dari
laporan keuangan. Penelitian eksperimental
juga menunjukkan bahwa terdapat interaksi
kompleks antara pengalaman dan keadaan
(context) dalam keputusan pelaporan auditor.
Apalagi, penelitian ini menunjukkan bahwa
investor memberi reaksi sebagai rasa bahwa
auditor independen lemah ketika auditor
menerima pendapatan layanan non-audit dari
klien yang mereka audit bahkan jika auditor
independent memang tidak membuat-buat
(dalam membuat keputusan). Bagaimanapun,
penelitian eksperimental menantang ketika
mereka
mencoba
untuk
merealisasikan
keseimbangan dan kesederhanaan dalam
desain penelitian
ASSET
ASSET DEFINED

6
Asset adalah sumber daya yang dapat
dikendalikan
oleh
perusahaan
yang
diperoleh dari kejadian masa lalu yang
diharapkan mempunyai nilai keuntungan
ekonomik dimasa yang akan datang.
Keuntungan Ekonomi di masa yang akan
datang
Asset yang diharapkan mempunyai keuntung
ekonomik dimasa yang akan datang adalah
bahwa asset tersebut mampu atu mempunyai
peran yang penting dalam menunjang
kegiatan
operasional
perusahaan
untuk
menghasilkan keuntungan
Peran asset disini baik secara langsung
maupun tidak dalam menunjang operasional
perusahaan. Baik perusahaan profit maupun
non profit oriented
Asset tidak hanya dapat memberikan peran
dalam menunjang operasional, tetapi juga
dapat
membantu
perusahaan
dalam
mencapai tujuan tujuan yang lain.
Dalam membantu keuntungan dimasa yang
akan
datang,
aseet
mempunyai
dua
karakteristik, yaitu Kelangkaan dan Manfaat.
Definisi kelangkaan disini bahwa asset tidak
bias
diperoleh
secara
mudah,
butuh
pengorbanan untuk mendapatkannya dan
tentu asset tersebut dapat mempunyai
manfaat setelah diperolehnya.
Dapat Dikendalikan Oleh Perusahaan
Dalam akuntansi, sebuah akuntansi tidak
hanya dibenttuk oleh sebuah sumber daya
semata, tetai juga kemampuan perusaan
tersebut dalam mengendalikan sumber daya
yang dimiliki
Sebelum melakukan pengontrolan terhadap
suatu asset, perusahaan tersebut harus
terlebih dahulu memastikan bahwa asset
tersebut telah dimiliki secara penuh.

Pengendalian asset disini tidak bersifat

absolute, tetapi ada jangkuan jangkuannya.
Kepemilikan sering dihubungkan dengan
pengendalian, tetapi bukan utama dari
karakteristik sebuah asset.
Contoh : barang dagangan merupakan barang
yang adapat dikendalikan oleh perusahaan,
tetapi secara definisi barang dagangan bukan
termasuk asset.
Kejadian Masa Lalu
Termasuk kualifikasi bahwa asset dikendalikan
oleh perusahaan sebagai hasil dari kejadian
masa lalu, dalam kualifikasi tersebut berarti
bahwa asset yang masih direncakan tidak
termasuk dalam sebuah asset.
Asset yang masih direncakan dalam sebuah
anggaran tidak termasuk dalam asset.
Ketika perusahaan telah bekerja sama dengan
rekanan untuk membangun sebuah kantor,
maka pelaporan sebagai asset adalah berapa
persenkah yang telah dikerjakan.
Dapat Ditukar
Dapat ditukar mempunyai arti bahwa sebuah
item yang dapat dipisahkan dari sebuah
entitas, dan dalam pembagian nilai dapat
dipisahkan dari nilai nilai pada entitas.
Sebuah benda yang tidak mempunyai nilai
tukar harus dikurangi dari nilai ekonomi,
karena mustahil suatu pembelian maupun
penjualan harus selamanya ada.
Asset yang mempunyai efek spesial dalam
kondisi ini adalah goodwill, karena goodwill
tidak dapat dijual secara terpisah sendiri dari
asset yang lain.
PENGAKUAN ASSET
Pengakuan asset pada neraca mengakibatkan
adanya kondisi yang disebut dengan aturan
pengakuan. Aturan ini dibuat karena akuntan
membutuhkan
bukti
untuk
mendukung

pencatatan
asset
dalam
lingkungan
ketidakpastian. Akuntan ingin memastikan
bahwa elemen-elemen asset memang ada
dan pencantuman di neraca memberikan
informasi yang bermanfaat dimana informasi
tersebut relevan dan reliable.
Beberapa aturan pengakuan menggunakan
cara konvensional. Dua contoh aturan
pengakuan konvensional:
Piutang dagang dicatat sebagai asset ketika
terjadi penjualan kredit.
Peralatan dicatat sebagai asset ketika asset
dibeli.
Sebagai contoh pedoman pengakuan yang
secara khusus adalah pedoman untuk
pengakuan akuntansi sewa sebagai asset.
Akuntansi untuk lessee:
Transfer kepemilikan asset sewa guna usaha
kepada lessee terjadi pada akhir masa sewa.
Lessee mempunyai pilihan untuk membeli
asset pada harga yang diperkirakan lebih
rendah dari nilai wajar yang terjadi pada
tanggal opsi.
Masa sewa guna usaha menjadi bagian
penting dari masa manfaat asset walaupun
asset tidak ditransfer.
Pada masa awal sewa, present value dari
jumlah pembayaran sewa minimum atau
setidaknya substansial dari nilai wajar asset
yang disewakan.
Asset yang disewakan merupakan asset yang
dapat digunakan oleh lessee tanpa modifikasi.
Dalam praktek akuntansi, aturan pengakuan
digunakan untuk mengidentifikasi elemen
asset dapat digeneralisasi menjadi beberapa
criteria.
Dengan
catatan
bahwa
ada
perbedaan antara aturan pengakuan, yaitu
aturan khusus untuk mengidentifikasi elemen
asset, dan criteria pengakuan, yaitu pedoman
umum yang digunakan untuk menyusun
aturan pengakuan dan pedoman pengakuan.

7
Banyak kriteria pengakuan yang telah
diaplikasikan untuk membantu akuntan dalam
memutuskan dalam pencatatan asset. Tidak
semua criteria disusun dalam kerangka, dan
beberapa mempunyai sedikit bahkan tidak
ada dasar teorinya.
Kepercayaan dengan hukum.
Pengakuan asset tergantung pada konsep
asset itu sendiri. Pencacatan piutang dagang
berdasar dari penjualn persediaan dan
pembelian asset tetap memberikan hak legal
untuk digunakan sebagai contoh. Standar ini
berkaitan
dengan
relevansi
maupun
reliabilitas
dari
informasi
akuntansi.
Pengendalian, dibanding dengan kepemilikan
legal,
digunakan
untuk
menjelaskan
keberadaan asset.
Berdasarkan kerangka paragraph 35:
Jika
informasi
dimaksudkan
untuk
menunjukkan keadaan yang sebenarnya dari
transaksi maupun kejadian yang merupakan
isi pokok untuk ditunjukkan, maka transaksi
dan kejadian tersebut penting untuk dihitung
dan ditunjukkan sehubungan dengan hakekat
dan realita ekonominya dan bukan hanya dari
bentuk legalnya. Keberadaan dari legal rights
merupakan indicator, tetapi bukan sebagai
standar untuk pengakuan asset.
Penentuan
hakekat
ekonomi
dari
transaksi atau kejadian.
Untuk mengetahui dengan pasti hakekat
ekonomi dari transaksi yang berhubungan
dengan tujuan pelaporan informasi yang
relevan dan reliable, materialitas adalah
faktornya. Jika kejadian signifikan secara
ekonomi, maka penting untuk dicatat dan
dilaporkan. Materialitas dijelaskan dalam
kerangka paragraph 30, sebagai berikut:
Informasi material jika penghilangan atau
pernyataan yang salah dapat mempengaruhi

pengambilan keputusan ekonomi oleh

pemakai sebagai dasar pembuatan laporan
keuangan.
Penggunaan
conservatism
(prudence
prinsiple): anticipate losses but no gains.
Dinyatakan dalam kerangka paragraph 37:
Kebijaksanaan pencantuman derajat kehatihatian dalam penilaian yang dibutuhkan
ketika membuat perkiraan dalam kondisi
ketidakpastian,
seperti
asset
atau
pendapatan yang tidak dinyatakan terlalu
tinggi dan utang atau biaya yang tidak
dinyatakan terlalu rendah.
Konservatism menyatakan bahwa utang
dicatat terlebih dulu tetapi tidak untuk asset.
Sebagai contoh, jika perusahaan mengalami
kerugian dalam perkara hukum, maka
kerugian tersebut akan dicatat sebagai utang.
Tetapi jika perusahaan sebagai penggugat
memenangkan perkara hukum tersebut, maka
tidak ada asset yang dicatat.
PENILAIAN ASSET
Pengukuran asset merupakan hal yang sangat
penting yang merupakan sebagai petunjuk
dalam pengkuran informasi dalam pelaporan
keuangan.
Asset Berwujud
- Dalam bab sebelumnya, telah dibahas
bahwa pendekatan pengukuran dalam
penilaian adalah dengan Historical cost
- Dalam pengukuran asset berwujud dalam
kalangan
internasional
lebih
banyak
menggunakan historical cost, tetapi tidak
menutup
kemungkinan
menggunakan
penggunaan pendekatan yang lain, dalam
pengukuran asset.
- Pengukuran asset berwujud juga dapat
menggunakan current cost
- Pengukuran
asset
berwujud,
harus
menggunakan satu pendekatan yang
konsisten digunakan, ini bertujuan agar

informasi nilai asset yang disajikan dalam

laporan keuangan tidak berubah
Penggunaan current cost dalam penilaian
asset dapat memberikan informasi yang
lebih akurat daripada historical cost.
Manajer mungkin akan menilai kembali
asset berwujudnya dengan current cost,
untuk memastikan bahwa asset pada
neraca dinilai tidak dengan nilai yang
minimum .

Asset tidak berwujud

- Asset
yang
tidak
berwujud
yang
mempunyai nilai material tinggi, harus
dihitung seperti juga asset berwujud.
- Pada umumnya asset tidak berwujud
dihitung berdarkan ats biaya perolehan
atau akuisasi.
- Pendekatan menggunakan cureent cos
sangat jarang, karena asset tidak berwujud
tidak aktif diperjual belikan pada pasar,
sehingga harga pasar sulit ditemukan.
- Pada IAS no 38, disebutkan bahwa larangan
pengakuan secara umum suatu asset tidak
berwujud.
- Walaupun pengeluaran yang digunakan
untuk mendapatkan asset tidak berwujud
akan memberikan keuntungan dimasa yang
akan datang, pernyataan tersebut tidak
dapat dijadikan sebagai dasar karena tidak
dapat menghasilkan identifikasi asset
secara tersendiri.
- Salah satu cara melihat nilai asset tidak
berwujud secara umum adalah dapat
dilihat pada neraca melalui perkembangan
biaya kapitalisasi, dengan penjelasan
sebelumnya.
- Penilaian sebuah asset tidak berwujud
mengandung perdebatan, karena penilaian
asset tidak terwujud menggunakan asumsi
asumsi subjektif
- Instrument Keuangan

8
-

Pada IAS 39, menimbulkan pemisahan

kategori dari asset keuangan dan utang
dan aturan aturan pengukuran.
Banyak pendapat bahwa prinsip historical
cost kurang tepat dalam pengukuran
beberapa instrument keuangan
Penggunaan historical cost terutama pada
penilaina
asset
kuarang
menunjukan
informasi yang tepat bagia para pihak
pihak
yang
berkepentingan
dalam
pengembilan keputusan
Dalam instrument keuangan, ada juga
istrumen yang lain, yang kurang tepat
dalam penilaian menngunakan current
cust.
Pertentangan pengukuarn ini akan terus
berlangsung, karena memang masing
masing intrumen keuangan mempunyai
karakteristik
yang
berbeda
dalam
penilaian, tetapi dalam aturan akuntansi
penyajian
pelaporan
keuangan
mengharuskan penilaian instrument hanya
boleh menggunakan satu pendekatan
secara konsisten.

TANTANGAN UNTUK PEMBUAT-PEMBUAT

STANDARD dan ISU ISU AUDITOR
Yang mana model pengukuran?
FASB
dan
IASB
bermaksud
untuk
menjelaskan
persoalan-persoalan
pengukuran di dalam fase C pada project
kerangka konseptual.
Persoalan-persoalan dipertimbangkan di
dalam dasar-dasar potensi pengukuran
yaitu : past entry atau harga keluaran,
modified past amount, current entry,
keluaran atau keseimbanhan harga, nilai di
dalam penggunaan masukan selanjutnya
atau exit price.
Pertimbangan konsep-konsep pengukuran
meliputi prinsip-prinsip dan istilah-istilah.

Untuk mengevaluasi dan merangking

metode-metode pengukuran membutuhkan
karakteristik-karakteristik yang kualitatif
pada informasi keuangan.
Cairs berpendapat bahwa nilai pengukuran
yang fair berkembang luas di bawah IFRS
dan lebih menitikberatkan pada persepsi
daripada kenyataan.
IASB dan FASB adalahh pendukung pada
penilain pengukuran secara adil ke tingkat
yang lebih baik.
Bagaimana
untuk
menghitung
nilai
pengukuran yang fair?
SFAS 157 fair value measurement pada
FASB (2007) menyediakan contoh-contoh
pada teknik-teknik penilaian yang digunakan
untuk mengestimasi nilai yang fair, yaitu :
Pendekatan pasar
Menggunakan
observasi
harga
dan
informasi dari transaksi-transaksi acrual
yang sama, serupa atau sebandig dengan
aset-aset atau utang-utang.
Pendekatan
pendapatan
(income
approach)
Konversi pada jumlah yang akan datang
(seperti aliran kas atau earnings) untuk
pemberian potongan tunggal pada jumlah
saat ini.
Pendekatan biaya
Ketetapan
jumlah
dibutuhkan
untuk
mengganti kapasitas servis (penggantian
biaya tetap).
Pernyataan FASB juga menyediakan sebuah
fair value hierarchy, tiga level yang
digunakan untuk mengestimasi adalah:
Level 1
Menggunakan harga kuota untuk aset-aset
dan utang-utang yang sama di dalam
referensi pasar-pasar yang aktif yag sewaktuwaktu informasi dapat tersedia.
Level 2

Jika harga-harga kuota untuk aset-aset dan

utang-utang yang sama di dalam pasar-pasar
yang aktif tidak tersedia, maka penilaian akan
diestimasi pada harga-harga kuota untuk asetaset atau utang-utang yang mirip di dalam
pasar-pasar aktif.
Level 3
Jika harga-harga kuota untuk aset-aser dan
utang-utang sama atau serupa di dalam
pasar-pasar
aktif
tidak
tersedia,
atau
perbedaan antara aset-aset dan utang-utang
yang serupa tidak dapat menentukan
obyektivitas, nilai yang fair akan diestimasi
menggunakan penilaian dengan bermacammacam teknik yang konsisten dengan pasar,
pendekatan pendapatan dan biaya.
Isu-isu untuk Auditor
Auditor membutuhkan pengertian yang
lebih tentang model-model penilaian dan
proses-proses
management
yang
menentukan input model-model yang
mereka miliki (penilai adalah pengguna).
Untuk
mengembangkap
sebuah
pendekatan audit yang efektif, auditor
harus mengerti proses perusahaan kliennya
dn kontrol-kontrol yang relevant untuk
menentukan nilai-nilai yang fair, dan
membuat sebuah pendapat pada metodemetode pengukuran perusahaan dan
asumsi-asumsi
yang
tepat
untuk
menyediakan dasar yang masuk akal untuk
nilai pengukuran yang fair.
Auditor membutuhkan apresiasi potensi
bias
management
dan
kemungkinan
terjadinya
kesalahan
di
dalam
pengaplikasian
penilaian
model-model,
mengidentifikasi input-input pasar, dan
membuat asumsi-asumsi yang dibutuhkan.
Penggunaan fair value untuk aset lebih
tepat untuk management (kemungkinan

9
resiko untuk auditor kecil) selama periode
pada penilaian aset.
Auditor
harus
memenuhi
semua
penyediaan pengukuran di dalam akunakun perusahaan dan harus secara tepat
dan wajar di dalam menyikapi pengaruh
dorongan manager.
LIABILITAS DAN EKUITAS
TEORI
Teori Proprietary
Merupakan teori kepemilikan dimana yang
mempunyai uang adalah yang mengelola
uangnya
sendiri.
Peningkatan
aset
meningkatkan kepemilikannya. Peningkatan
beban akan mengurangi kepemilikannya,
karena akan menambah kewajiban atau
mengurangi aset.
Teori entity
Teori ini memisahkan antara pemilik uang
dengan yang mengelola uangnya, karena
terpisah maka pengelola harus menyajikan
laporan keuangan, dan pemilik uang meminta
pertanggungjawaban
kepada
manajemen
(pengelola).
LIABILITAS
Liabilitas
adalah
kewajiban
untuk
menyerahkan manfaat ekonomi di masa akan
datang kepada pihak ke tiga, dalam bentuk
uang, jasa, maupun aset yang lainnya.
1) Kewajiban pada saat ini
Definisi kerangka menyatakan bahwa
kewajiban
yang
diharapkan
mampu
menimbulkan manfaat ekonomis. Dengan
demikian, pengorbanan yang sebenarnya
masih harus dibuat, pertimbangan yang
mendasari adalah bahwa kewajiban sudah
hadir
dalam
kaitannya
dengan
pengorbanan di masa depan. Sebagai
contoh, hutang adalah kewajiban saat ini,

timbul dari penyediaan jasa oleh pihak

eksternal (misalnya kontrak).
2) Transaksi di masa yang lalu
Kewajiban harus menjadi hasil dari
peristiwa masa lalu. Seperti pada contoh
pemeliharaan pada contoh sebelumnya,
peristiwa
masa
lalunya
ketika
penandatanganan
kontrak
untuk
pemeliharaan
menimbulkan
kewajiban
sekarang
3) Dasar pengakuan
Pengakuan adalah proses formal untuk
melakukan pencatatan dalam elemenelemen
laporan
keuangan.
Akuntan
memerlukan aturan untuk menentukan
apakah itu harus diakui atau tidak.
Jenis aturan yang telah diterapkan di masa
lalu mirip dengan yang diterapkan untuk
pengakuan aset, yaitu:
Ketergantungan pada hukum
Menggunakan hukum kesesuian yaitu suatu
kejadian atau transaksi antar pihak yang
menyebabkan adanya kewajiban di masa
yang akan datang.
Penentuan substansi ekonomi
Transaksi kedua belah pihak memiliki nilai
ekonomis.
Kemampuan
untuk
mengukur
nilai
kewajiban
Adanya kemampuan untuk dapat diukur
nilai kewajibannya. Nilai kewajiban akan
didasarkan pada nilai yang diharapkan saat
ini dari arus kas masa depan, bukan nilai
nominal
Gunakan prinsip konservatisme
Secara historis, akuntan telah mengambil
pendekatan konservatif untuk pengakuan
aktiva dan kewajiban

Kerangka menurut IASB

Kerangka IASB memberikan panduan dalam

kaitannya dengan pengakuan neraca dan
unsur-unsur laporan laba rugi. Ayat 82
menyatakan bahwa item yang memenuhi
definisi elemen harus diakui jika:
Besar
kemungkinan
bahwa
manfaat
ekonomi masa depan berkenaan dengan
item yang akan mengalir ke atau dari
entitas; dan Item ini biaya atau nilai yang
dapat diukur dengan keandalan
Ayat 91 memberikan pedoman khusus
tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban
diakui di neraca apabila besar kemungkinan
bahwa suatu arus keluar sumber daya yang
memiliki
manfaat
ekonomi
hasil
dari
penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di
mana penyelesaian akan berlangsung dapat
diukur dengan andal. Oleh karena itu, isu-isu
penting yang harus dipertimbangkan dalam
kaitannya dengan pengakuan atas kewajiban
adalah
a) kemungkinan
arus
keluar
manfaat
ekonomi dan
b) reliabilitas pengukuran.
PENGUKURAN LIABILITAS
Dasar pengukuran
Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang
paling umum digunakan untuk kewajiban
adalah biaya historis. Pada transaksi sewa
guna usaha kewajiban diakui pada awal
berdasarkan nilai wajar sewa atau nilai kini
dari pembayaran sewa minimum jika lebih
rendah ( IAS 17, ayat 20. Pada tahun-tahun
berikutnya, kewajiban diukur berdasarkan
metode biaya diamortisasi, yaitu biaya dari
kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai
tunai pembayaran sewa minimum, jika lebih
rendah) disesuaikan dengan dasar tahunan
untuk mencerminkan estimasi nilai saat ini.
Amortisasi
sesuai
dengan
penyelesaian
dengan utangnya. Pengalokasian biaya sesuai

10
dengan tahun yang menikmati. Utang
tersebut harus dapat diukur secara reliable.
Employee benefit (pensiun)
Di banyak negara pensiun ditetapkan oleh
pemberi kerja untuk memberikan manfaat
pensiun untuk karyawannya. Pensiun adalah
pembayaran oleh pemberi kerja setelah
karyawan tidak aktif lagi, diberikan sampai
pegawai tersebut meninggal. Ada unsur
ketidakpastian sampai kapan kewajiban
membayar pensiun itu masih ada.
Provisi dan contingency
IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan
kewajiban kontinjensi sebagai:
1) kemungkinan kewajiban yang timbul dari
peristiwa
masa
lalu
dan
yang
keberadaannya akan dikonfirmasi jika
sudah terjadi atau tidak terjadinya satu
atau lebih peristiwa masa depan secara
pasti tidak sepenuhnya dalam kendali
entitas, atau
2) kewajiban masa kini yang timbul dari
peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui
karena:
- tidak tahan kemungkinan arus keluar
sumber daya dan manfaat ekonomi yang
dibutuhkan
untuk
menyelesaikan
kewajiban tersebut; atau
- jumlah kewajiban tersebut tidak dapat
diukur dengan keandalan yang cukup.
Jadi, utang contingency adalah utang yang
timbul karena adanya peristiwa yang akan
datang mengenai apa yang terjadi dan tidak
terjadi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan
dapat mempertimbangkan kebijakan untuk
membuat provosion kerugian yang tidak
diasuransikan. Namun, kewajiban tidak dapat
diakui berdasarkan PSAK 37 sampai terjadinya
suatu
peristiwa
yang
memerlukan
pengorbanan aset oleh entitas pelaporan.

Seperti halnya utang garansi adalah utang

yang timbul jika ada komplain dari pelanggan
mengenai produk perusahaan yang disertai
dengan kartu garansi.
Kedua utang ini disusun berdasarkan fair
value (berapa kemungkinan utang dari
komplain penjualan).
EKUITAS PEMILIK
Modal adalah sumber dana yang diperoleh
dari pemilik dihitung dari selisih aset dengan
kewajiban. Dividen merupakan bagian dari
laba yang dibagikan kepada pemilik modal
yang besarnya tergantung pada kebijakan
organisasi. Ada dua fitur penting yang dapat
membantu kita untuk membedakan antara
kewajiban dan ekuitas pemilik yaitu :
Hak pemilik
Kreditor memiliki hak-hak berikut:
penyelesaian klaim mereka dengan tanggal
tertentu melalui pengalihan aset (barang
atau jasa)
prioritas atas pemilik dalam penyelesaian
klaim mereka dalam hal terjadi likuidasi
Karena return yang diharapkan tinggi, maka
bagi perusahaan menimbulkan biaya yang
besar bagi perusahaan untuk memberikan
imbalan bagi investor. Investor diberi hak
untuk
mengendalikan
perusahaan.
Pengendaliannya dalam bentuk mekanisme
RUPS berupa hak suara.
Subtansi Ekonomi
Baik kewajiban dan ekuitas pemilik mewakili
klaim terhadap entitas. Semua pengadu
terhadap entitas menanggung risiko kerugian,
tetapi karena klaim sebelumnya kreditur,
risiko mereka lebih rendah dari pemilik.
Pemilik harus menanggung kerugian yang
berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka
membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam
setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan

pemilik tergantung pada hak-hak mereka.

Dengan demikian, perbedaan utama antara
hak kreditur dan pemilik adalah bahwa
kreditor memiliki hak untuk pemukiman
sementara pemilik memiliki hak untuk
berpartisipasi dalam keuntungan (residual).
Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi
dan fitur pengembalian dua jenis klaim:
kreditor menanggung risiko kurang dan
mendapatkan imbalan yang relatif tetap
(bunga dan pelunasan pokok), sedangkan
pemilik menanggung risiko yang lebih besar
dan karenanya mendapatkan variabel (dan
sering lebih tinggi) tingkat pengembalian
melalui partisipasi mereka dalam keuntungan.
Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali,
komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi
aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol
operasi
dan
tanggung
jawab
untuk
menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan
hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik
perusahaan
(pemegang
saham)
mendelegasikan sebagian besar tanggung
jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.
KONSEP DAN KLASIFIKASI MODAL
Konsep modal
Konsep modal yang digunakan adalah konsep
capital
maintenance
(bagaimana
menggunakan modal) karena merupakan
sumber dana perusahaan. Jangan sampai
modal perusahaan habis. Modal dinyatakan
dalam kemampuan daya beli. Tujuan lain
dalam konsep capital maintenace yaitu modal
juga digunakan sebagai bantalan untuk
mengurangi resiko jika ada kerugian agar
kreditur dapat terlindungi. Jika perusahaan
rugi ditanggung pemodal, jika laba dinikmati
pemodal. Kreditur hanya menanggung yang
telah disepakati perusahaan.
Klasifikasi modal

11
Klasifikasi dalam ekuitas pemilik bertujuan
untuk untuk menjaga memisahkan nilai
investasi dari jumlah yang diinvestasikan
kembali. Modal diklasifikasikan menjadi modal
disetor dan laba ditahan. Modal disetor
minimal dari pemilik perusaahan harus ada.
Laba ditahan bukan merupakan aktiva dalam
diri perusahaan dan oleh karena harus
dialokasikan. Laba ditahan dibagikan sebagai
dividen dan diberikan kepada pemilik.
PERMASALAHAN
PEMBENTUKAN
STANDAR
Perbedaan antara utang dengan modal
Modal dikeluarkan untuk membentuk bagian
dari investor dan pinjaman dari kreditur
merupakan kewajiban. Utang mempunyai
tingkat resiko yang rendah karena besarnya
sudah
dipastikan,
sedangkan
modal
mempunyai tingkat resiko yang tinggi karena
belum pasti, besarnya imbalan tergantung
pada kinerja perusahaan. Selain itu, modal
mempunyai hak suara, hak diberikan setelah
pelunasan hutang sedangkan hutang tidak
ada hak suara, hutang harus dilunasi dulu
sebelum memberi hak kepada pemilik.
Penyelesaian Utang
Jika kita berhutang lima kali angsuran sudah
dilunasi dua kali kemudian perusahaan
mengalami likuiditas maka hutang-hutang
perusahaan dianggap lunas dengan adanya
perjanjian muncul hutang baru.
Hutang convertible : Hutang bisa hilang jika
ada perjanjian hutang akan berubah menjadi
modal.
Saham bagi karyawan
Saham bagi karyawan adalah hak yang
diberikan kepada pegawainya dalam bentuk
saham. Saham tersebut merupakan bagian
dari kepemilikan saham dari perusahaan.

PENDAPATAN
DEFINISI PENDAPATAN
IAS 18
Pendapatan adalah arus masuk dalam
bentuk manfaat ekonomi selama periode
akuntansi, yang timbul dari kegiatan utama
dari
perusahaan,
selain
meningkat
sehubungan dengan kontribusi dari pemilik
ekuitas.
Contoh:
perusahaan
mobil,
pendapatan
diperoleh dari penjualan mobil yang dapat
meningkatkan
aset,
sehingga
modal
bertambah karena berasal dari laba.
IASB
Menurut IASB, pendapatan adalah arus
masuk dalam bentuk manfaat ekonomi
selama
periode
akuntansi
yang
menyebabkan
kenaikan
aset
atau
penurunan kewajiban yang mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan
dengan kontribusi dari pemilik ekuitas.
Contoh: pendapatan ditangguhkan, sewa
gedung 5 tahun dibayar tapi belum digunakan
dinamakan utang, jika sudah dipakai 1tahun
bisa mengakibatkan penurunan kewajiban.
FASB
Pendapatan adalah arus masuk yang
menyebabkan peningkatan aset dari suatu
entitas atau penyelesaian kewajiban (atau
kombinasi dari keduanya) selama periode
akuntansi karena penyerahan atau produksi
barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain
yang merupakan kegiatan operasional
utama dari perusahaan.
Contoh: penjualan dengan menggunakan DP
PERILAKU PENDAPATAN
Kegiatan Operasional Badan Usaha
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang.
Paton dan Littleton mengatakan, pendapatan
menunjukkan prestasi dari perusahaan. Ini

adalah ukuran kinerja kotor dari perusahaan

sebagai entitas bisnis yang menghasilkan
keuntungan. Ketika beban yang dilihat
sebagai mewakili upaya perusahaan, maka
hasil pendapatan dan beban disajikan dalam
laporan laba rugi, sedangkan pencapaian
bersih dari perusahaan ini adalah pandangan
perilaku pendapatan, beban dan keuntungan.
Pendapatan mewakili kenaikan total nilai aset
(atau penurunan nilai kewajiban) dan modal
selain tambahan investasi oleh pemilik.
Pendapatan umumnya muncul karena entitas
melakukan
kegiatan
operasional
untuk
mewujudkannya.
Bedford menekankan pandangan operasional
pendapatan
dan
laba,
dimana
laba
didefinisikan dalam hal operasi tertentu
dilakukan oleh entitas bukannya hanya hasil
penerapan metode akuntansi. Laba muncul
hanya dari kegiatan yang ditujukan operasi
bisnis. Jadi, kenaikan tertentu dan penurunan
nilai dikeluarkan, seperti yang berasal dari
transaksi obligasi pemerintah, hadiah dan
sumbangan, karena mereka tidak dianggap
sebagai
kegiatan
yang
menghasilkan
keuntungan bisnis. Operasi bisnis umum yang
ditetapkan oleh Bedford adalah:
- akuisisi sumber daya uang
- akuisisi layanan
- penggunaan layanan
- rekombinasi jasa yang diperoleh
- disposisi layanan
- distribusi sumber daya uang
contoh: jasa transportasi, harus menyiapkan
modal (akuisisi uang dari investor atau pihak
lain), rekrut karyawan, melakukan kombinasi,
penyerahan
produk,
mengalokasikan
sumberdaya yang diperlukan.
PROSES PENDAPATAN
Aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan
untuk
membuat
keuntungan,
secara

12
keseluruhan, yang disebut proses produktif.
Menurut Bedford, proses produksi terdiri dari:
Pembelian input jasa produksi penyimpanan
produk penjualan kredit penerimaan uang
garansi.
DASAR PENGAKUAN PENDAPATAN
1. Proses Produksi
Pendapatan diakui apabila ada kepastian
diterimanya kas, apabila sudah terjadi
kontrak,
misal
bangunan
yang
membutuhkan waktu proses lebih dari 1
periode akuntansi.
2. Produk Selesai Diproses
Pendapatan dapat diakui apabila ada
kepastian diterimanya kas.
Contoh,
berbagai
hasil
tambang
mempunyai kualitas tertentu dan harga
yang sudah pasti, jadi setiap orang sudah
tahu harga barang tambang tersebut,
misalnya berlian.
3. Pengiriman Produk
Pendapatan diakui pada saat produk
dikirim, sudah terdapat kesepakatan, pada
saat penjualan sudah pasti berapa jumlah
produk yang akan dikirim kepada pembeli.
4. Penerimaan Kas
Ketidakpastian diterimanya kas masih
besar, apabila belum pasti, belum boleh
diakui,

pengukuran nilai wajar dalam standar seperti

IAS 39 / AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40 Properti
Investasi dan IAS 41 / 141 AASB Pertanian
juga berfokus pada peningkatan aset, tanpa
aset
inflow
aktual
atau
fisik
masih
objektivitas. Hal ini mengharuskan bahwa ada
dasar dasar yang valid yang digunakan untuk
mengukur peningkatan (peningkatan nilai)
dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang handal
atau veriable telah menyebabkan pendekatan
konservatif untuk menilai aset. Posisi yang
paling konservatif adalah bahwa peningkatan
nilai aktiva harus dicatat pada saat benarbenar direalisasikan. Dalam akuntansi nilai
wajar, perubahan nilai aset yang dilaporkan
sebagai beban atau pendapatan yang timbul
dari memegang aset. Hal ini sepenuhnya
konsisten dengan pendekatan akuntansi
akrual,
tetapi
tidak
konsisten
dengan
konservatisme biaya historis dan konsep
realisasi. Pengakuan tambahan perubahan
nilai aktiva kurang dari suatu masalah di
mana terdapat pasar siap untuk aset, seperti
saham dalam perusahaan publik. Namun,
menjadi problematis ketika pasar nilai atau
input yang dapat diandalkan untuk model
penilaian ini tidak tersedia.

KRITERIA PENGAKUAN PENDAPATAN

Dapat Diukur
Sebuah terukurnya nilai aktiva. Pendapatan
dapat dilihat sebagai arus masuk yang
meningkatkan nilai dari total aset perusahaan,
bersamaan dengan peningkatan ekuitas. Jadi
terukurnya nilai aset adalah kriteria yang
layak untuk mengakui pendapatan. Jika tidak
ada arus kas masuk dari nilai aktiva yang
dapat obyektif ditentukan, pendapatan tidak
dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan

Adanya Transaksi
Pendapatan hanya bisa diakui bila ada
transaksi. Transaksi adalah adanya kegiatan
pertukaran dengan pihak lain baik eksternal
atau internal yaitu proses untuk menerima
hasil dari kegiatan utama perusahaan.Ketika
pihak eksternal dalam transaksi menyatakan
kesediaan untuk membayar harga yang
diberikan untuk produk perusahaan, transaksi
tersebut merupakan bukti objektif dari
peningkatan suatu nilai dalam perusahaan.

Pihak
luar
memberikan
bukti
yang
menguatkan nilai output. Saat ini, terkecuali
dalam kasus tertentu, perusahaan harus
menjadi pihak langsung dalam transaksi
Proses Penyelesaian Pendapatan Secara
Substantial
Sumberdaya
terkumpul,
direncanakan,
dikombinasikan dengan sumberdaya telah jadi
produk. Pengakuan pendapatan didasarkan
pada prosentase penyelesaian barang. Kriteria
ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam
rangka,
berfokus
pada
hasil
bahwa
pendapatan tidak dihasilkan
(diperoleh)
sampai perusahaan telah melaksanakan
sebagian besar kegiatan yang memperoleh
pendapatan. Untuk kriteria tersebut dapat
diterapkan.
Sebagai
contoh,
penandatanganan kontrak dalam kebanyakan
kasus tidak menciptakan pendapatan karena
tidak ada kinerja oleh penjual pada saat itu.
TANTANGAN BAGI PENYUSUN STANDAR
Pengakuan dan Pengukuran Pendapatan
Perkembangan pengakuan pendapatan dan
pengukuran IASB dan FASB telah melakukan
proyek bersama dalam kaitannya dengan
pengakuan pendapatan dan pengukuran
karena transaksi pendapatan tidak dilayani
dengan baik oleh literatur keluar bimbingan.
Selain itu, transaksi menjadi lebih kompleks,
misalnya, mereka mungkin laporan dan tidak
harus menjadi kriteria untuk pengakuan.
Terukurnya masih merupakan elemen penting
dari kriteria baru, tapi ada kurang penekanan
pada complation substansial dari proses
penghasilan. Pendekatan yang dilakukan
dalam proyek ini adalah untuk fokus pada
perubahan nilai aktiva dan kewajiban daripada
penyelesaian proses pendapatan.
PENGUKURAN FAIR VALUE

13
Sebagaimana dibahas sebelumnya, definisi
pendapatan diadopsi oleh IASB berarti
pendapatan yang dapat hasil dari perubahan
nilai aktiva bersih. Beberapa IASB Standar
tersebut mengharuskan keuntungan dan
kerugian yang timbul dari penilaian kembali
aktiva tersebut baik termasuk dalam laba
usaha ataupun pendapatan komprehensif
(yaitu pendapatan yang mencakup semua
keuntungan dan kerugian dari periode, baik
maupun yang belum direalisasi).
Standar memungkinkan atau memerlukan
penilaian kembali aktiva mencakup IAS 16 /
AASB 141 Pertanian dan IAS 19/AASB 119
Imbalan
Kerja.
Greater
menggunakan
pengukuran nilai wajar dalam standar berarti
bahwa keuntungan dan kerugian diakui pada
periode di mana mereka terjadi, terlepas dari
keduanya, mereka menyadari atau tidak.
Akibatnya, FASB dan IASB telah mengalihkan
perhatian mereka ke bagaimana cara terbaik
untuk menampilkan informasi tentang item
pendapatan dalam laporan keuangan sebuah
entitas.
PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
IASB memiliki proyek bersama dengan FASB
dalam kaitannya dengan penyajian laporan
keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka
pada laporan kinerja keuangan). Proyek ini
relevan dengan diskusi tentang pengakuan
pendapatan seperti itu berkaitan dengan
bagaimana item pendapatan akan dilaporkan
dalam laporan keuangan. Proyek ini dilakukan
untuk menetapkan standar untuk penyajian
informasi dalam laporan keuangan untuk
pertukaran manfaat informasi yang dalam
menilai kinerja keuangan posisi suatu entitas.
ISU BAGI AUDITOR
Pendapatan berlebihan kemungkinan akan
didorong
oleh
upaya
manajer
untuk

mengelabui pengguna laporan keuangan. Ini

mungkin terjadi saat kompensasi manajer
didasarkan pada bonus terkait dengan
pendapatan
yang
ditargetkan.
Manajer
dengan
sejarah
mencapai
perkiraan
keuntungan agresif atau tidak realistis
mungkin memanage laba. Perusahaan Publik
Akuntansi Dewan Pengawas atau PCAOB (di
USA) telah mendokumentasikan kegagalan
oleh auditor untuk mendeteksi pendapatan
yang tidak dilaporkan. Auditor perlu sensitif
terhadap
risiko
sekitarnya
klien
yang
kemungkinan
akan
dievaluasi
pada
pertumbuhan
pendapatan
dan
harus
mengumpulkan
bukti
langsung
untuk
mendukung
pendapat
mereka
bahwa
pendapatan tidak salah saji. Beberapa salah
saji pendapatan dapat dikaitkan dengan overoptimisme, untuk estimasi contoh sedikit pun
dari kemajuan kontrak konstruksi. Namun,
salah saji pendapatan lain adalah karena
penipuan (misalnya prematur pengiriman
barang kepada pembeli tanpa perintah
perusahaan, atau backdating penjualan yang
dibuat di bagian awal periode akuntansi baru)
EXPENDS: BEBAN
Kriteria pengakuan beban sangat penting
untuk praktek akuntansi. Dalam bab ini, kita
membahas panduan yang standar akuntansi
IASB AASB bagaimana pengakuan dan
pengukuran beban. Metode mengalokasikan
biaya (sebab dan akibat, alokasi sistematis
dan rasional, dan pengakuan langsung)
diuraikan. praktek-praktek yang ada, seperti
pencocokan (matching) dan konservatisme,
menimbulkan masalah bagi pembuat standar
akuntansi dan auditor.
DEFINISI BEBAN

Dalam kerangka ayat 70, beban didefinisikan

sebagai berikut :
Beban penurunan manfaat ekonomi selama
periode akuntansi pada fokus arus keluar
atau depletions incurrences aset atau
kewajiban yang mengakibatkan penurunan
ekuitas, selain yang berkaitan dengan
distribusi kepada peserta ekuitas.
Beban mencakup kerugian serta biaya yang
timbul dalam rangka kegiatan normal entitas.
Namun,
kerangka
menyatakan
bahwa
kerugian
mewakili
penurunan
manfaat
ekonomi dan karena itu tidak berbeda di alam
dari biaya lainnya. Oleh karena itu, beban
tidak dianggap sebagai elemen terpisah.
Perusahaan
telah
berusaha
untuk
membedakan antara biaya dan kerugian yang
terjadi dalam dan di luar aktivitas normal
dengan
mengelompokkan
item
sebagai
normal atau luar biasa dalam laporan laba
rugi. Praktek ini tidak diperkenankan dalam
IAS I / 101 AASB penyajian laporan keuangan
paragraf 85 .
Pandangan dalam IASB / kerangka AASB
berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan
standar akuntansi keuangan (FASB), pembuat
standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 689) membedakan antara biaya dan kerugian.
Yang terakhir ini adalah penurunan aktiva
bersih dari transaksi perifer atau insiden dan
dari kegiatan yang mungkin lebih besar di luar
kendali perusahaan.
Perubahan aktiva dan kewajiban
Sebagaimana dijelaskan dalam bab 7 dan 8,
pendapatan dan beban secara langsung
berhubungan dengan aspek nilai aset dan
kewajiban. Secara alami mereka, pendapatan
dan beban terjadi karena peristiwa (yaitu,
peningkatan nilai kewajiban atau penurunan
nilai aset) dalam operasi bisnis. Pada

14
kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva
dan kewajiban penurunan mungkin sulit untuk
mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya
operasional adalah konsep arus fisik yang
melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka
kerja mengacu pada arus keluar atau
depletions aset atau incurrences kewajiban.
Beban dan biaya
Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa
penggunaan dari aset memerlukan biaya
entitas. Hal ini sesuai dengan argumen
sebelumnya
bahwa
biaya
merupakan
perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu
pada pengorbanan yang harus membuat
perusahaan untuk memperoleh layanan. Jika
tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak
ada beban.
PENGAKUAN BEBAN
Ketika telah menentukan outflow merupakan
beban pada perusahaan, langkah selanjutnya
adaah memutuskan kapan harus diakui.
tersebut menetapkan dua kriteria untuk
pengakuan beban dalam ayat 83 : Sebuah
item yang memenuhi defenisi suatu unsur
harus diakui jika :
1. Kemungkinan bahwa manfaat ekonomi
masa depan berkenaan dengan aset
tersebut akan mengalir ke atau dari
entitas, dan
2. Item tersebut mempunyai biaya atau nilai
yang dapat diukur dengan kehandalan.
PENGUKURAN BEBAN
Pengukuran
merupakan
penambahan
kewajiban dan deplesi aset di periode berjalan
mungkin terlihat sebagai tugas sederhana.
Namun, kewajiban mungkin meningkat karena
akuuisisi pada periode berjalan, sejumlah
keputusan harus dibuat, bagaimana biaya
harus dialokasikan ke periode yang akan

datang dari pendapatan yang dihasilkan. Ada

beberapa
standar
akuntansi
yang
memberikan panduan mengenai hal-hal
seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam
model biaya dan pembagian pendapatan.
Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan
tetap memungkinkan untuk nilai aset tetap
diukur
dalam
beberapa
cara
setelah
pengakuan (misalnya model biaya atau model
penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan
alternatif. Kriteria keputusan yang dimaksud
harus didukung oleh konsep akuntansi akrual
dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan
pada
periode
yang
bersangkutan.
Kompleksitas
proses
ini
dan
atas
kebijaksanaan yang mendasari dalam adopsi
teknik alokasi dan pengukuran merupakan
masalah utama bagi mahasiswa akuntansi.
Alokasi beban
sebuah pendekatan untuk menentukan beban
adalah dengan mengalokasikannya untuk
periode yang bersangkutan. Konsep matching
membentuk dasar akuntansi akrual. IASB /
kerangka AASB mengakui konsep matching
dalam paragraf 95 yang menyatakan Beban
perusahaan diakui dalam laporan laba rugi
berdasarkan
pada
keterkaitan
langsung
antara biaya yang terjadi dan pendapatan
tertentu dari penghasilan. Proses pencocokan
melibatkan
pengakuan
simultan
atau
gabungan pendapatan dan beban yang
dihasilkan secara langsung dan bersamasama dari transaksi yang sama atau peristiwa
lainnya.
Tiga metode dasar konsep matching yang bisa
diandalkan:
- hubungan sebab dan akibat
- alokasi sistematis dan rasional
- Pengakuan langsung
Kritik Alokasi.

Paton dan Littleton Furnished membat

kerangka logis untuk akuntansi konvensional.
Konsep matching adalah kunci utama dalam
kerangka alokasi. Pencocokan beban terhadap
pendapatan dengan gagasan upaya yang
sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat
proses bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang
pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi
sebagai biaya berakhir. Menentukan jumlah
biaya
yang
telah
kedaluwarsa/lewat
merupakan salah satu tugas pokok akuntan.
Namun, seperti yang ditunjukkan oleh
Sprouse, proses pencocokan telah membuat
neraca sekunder terhadap laporan laba rugi,
melainkan hanya mnyajikan tempat biaya
yang
belum
berakhir.
Pendekatan
ini
mengurangi kegunaan neraca pengguna
sebagai pembuat keputusan. Dalam beberapa
tahun terakhir pembuat standar fokus pada
kriteria definisi dan pengakuan untuk aktiva
dan kewajiban yang menjamin neraca tidak
sama penting dengan laporan laba rugi.
praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas,
yang berpendapat bahwa banyak dari laporan
akuntan adalah sampah, karena dasar
informasi
akuntansi
sebagian
besar
menggunakan alokai.Thomas berpendapat
bahwa alokasi teoritis dibenarkan. Untuk
menjadi dibenarkan tiga kriteria yang
disarankan:
Aditif
keseluruhan bagian harus sama
Unambiguity
cara alokasi yang akan dilakukan harus
jelas.
Ketahanan
Setelah metode alokasi dipilih, orang yang
membuat
seleksi
harus
mampu
memberikan argumen yang meyakinkan
pilihannya,
dan
mempertahankannya
terhadap metode alternatif lain.

15
Pertahanan Alokasi
Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya
untuk keperluan internal berguna sebagai alat
untuk mengontrol dan memotivasi manajer,
dan oleh karena itu dibenarkan. Dalam
analisisnya, Zimmerman menunjukkan bahwa
alokasi biaya tampaknya merupakan biaya
tertentu untuk lebih diamati ketika tanggung
jawab
pengambilan
keputusan
yang
ditugaskan kepada para manajer dalam
perusahaan. Artinya, alokasi biaya, ketika
digabungkan dengan skema insentif yang
mendorong manajer untuk memperhatikan
biaya
yang
dilaporkan,
membantu
mengurangi beberapa kontrol dan masalah
koordinasi yang timbul ketika manajer dalam
perusahaan diberikan hak untuk membuat
keputusan tertentu.
Tantangan
Bagi
Pembuat
Standar
Akuntansi
Standar IASB telah ditulis dan direvisi selama
lebih dari 30 tahun. Kerangka ini bertujuan
untuk memberikan definisi umum dan kriteria
pengakuan, untuk konsistensi antara standar.
di samping itu, Kerangka Kerja khusus
menyatakan
bahwa
konsep
pencocokan/matching tidak harus diterapkan
sedemikian
rupa
untuk
memungkinkan
pengakuan item dalam neraca yang tidak
memenuhi definisi aktiva atau kewajiban
(para.95). seperti yang tercantum dalam Bab
1 pedoman untuk pengakuan pendapatan
termasuk
dalam
IAS
18/AASB
11
B
menimbulkan item dalam neraca yang tidak
memenuhi definisi kerangka aktiva atau
kewajiban.
Masalah Untuk Auditor
Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang
berbeda antara beban dan aset, periode di
mana beban diakui, dan pengukuran yang

sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka,

paragrah 70, seperti penurunan manfaat
ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi
aset memfokuskan perhatian pada pilihan
antara beban mendebit atau aset saat
mencatat arus keluar aset (atau timbulnya
kewajiban).
Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar
melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis
dan rasional biaya terhadap periode akuntansi
yang bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh
untuk memberikan perhatian lebih terhadap
kemungkinan bahwa beban overstead dari
understated karena yakin bahwa pendekatan
konservatif untuk pengukuran laba sangat
diperlukan.bagaimanapun
kenetralan
kerangka sebagai karakteristik kualitatif yang
diperlukan dan pengenalan IAS 37/AASB 137
akan muncul untuk memaksa auditor untuk
mendapatkan bukti yang cukup untuk
memastikan
bahwa
mereka
tidak
menimbulkan akun dengan beban yang tinggi.