IFRS 3

Business Combinations

IFRS 3 --- Business Combinations

1

TENTANG KOMBINASI BISNIS

BENTUK KOMBINASI BISNIS

PERLAKUAN AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS

4
5

MENCATAT NILAI WAJAR

MENGGUNAKAN METODE AKUISISI

PENGUNGKAPAN

1
TENTANG KOMBINASI BISNIS

Definisi Kombinasi Bisnis

Kombinasi Bisnis --- adalah suatu transaksi
dimana suatu perusahaan memperoleh
pengendalian atas satu atau lebih
perusahaan lain.
Termasuk dalam pengertian kombinasi bisnis
adalah transaksi:
Merger
Konsolidasi
Akuisisi >50% saham.

Jenis Kombinasi Bisnis

Kombinasi Bisnis menyatukan badan usaha yang
sebelumnya terpisah.
Integrasi Horizontal menggabungkan badan usaha
dalam lini bisnis atau pasar yang sama
Integrasi Vertikal penggabungan dua atau lebih
perusahaan dengan operasi yang berbeda secara
berturut-turut, tahapan produksi dan/ atau distribusi,
misalnya perusahaan kain denganperusahaan pakaian
jadi
Konglomerasi penggabungan perusahaan dengan
produk dan/ atau jasa yang tidak saling berhubungan,
misalnya penggabungan usaha antara perusahaan
minyak dengan perusahaan komputer

Alasan Kombinasi

Penghematan Biaya
Resiko lebih rendah
Meminimalisir penundaan operasional perusahaan
Menghindari pengambilalihan
Akuisisi aktiva tidak berwujud
Alasanlain: keuntungan bisnis dan pajak lainnya,
alasan pribadi

BENTUK KOMBINASI BISNIS

Bentuk Kombinasi Bisnis

Merger
Terjadi ketika salah satu perusahaan mengambil alih
semua operasi dari badan usaha lain dan entitas
lainnya dibubarkan.
Perusahaan
A

Perusahaan
B

Perusahaan
C

Perusahaan
A

A mengambil-alih aset

neto B dan C.
Aset dan liabilitas B
dan C disatukan
dengan aset dan
liabilitas A.

Merger:

A+B=A

X+Y=X

Sebuah perusahaan memperoleh aktiva bersih dari

perusahaan B untuk uang tunai, aset lainnya, atau
perusahaan A efek hutang / ekuitas. Perusahaan B
dibubarkan; Perusahaan A bertahan dengan aset dan
kewajiban Perusahaan B.
Perusahaan X mengakuisisi saham perusahaan Y dari
pemegang saham untuk kas, aset lainnya, atau perusahaan X
efek hutang / ekuitas. Perusahaan Y dibubarkan. Perusahaan
X bertahan dengan aset dan kewajiban perusahaan Y.

Bentuk Kombinasi Bisnis

Konsolidasi
Terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk
mengambil alih aset dan operasi dari dua atau lebih entitas
bisnis yang terpisah dan melarutkan entitas yang
sebelumnya terpisah.
Perusahaan
A

Perusahaan
B

Perusahaan
C

Perusahaan
D

Perusahaan D

(baru) dibentuk.
Perusahaan D
mengambil-alih aset
neto A, B, dan C.

Konsolidasi:
E + F = D

K + L = J

Perusahaan D terbentuk dan memperoleh aktiva bersih

dari perusahaan E dan F dengan menerbitkan saham
perusahaan D. Perusahaan E dan F dilarutkan. Perusahaan
D bertahan dengan aset dan kewajiban dari kedua
perusahaan yang dibubarkan.

Perusahaan J terbentuk dan memperoleh saham

perusahaan K dan L dari pemegang saham masing-masing
dengan menerbitkan saham perusahaan J. Perusahaan K
dan L dilarutkan. Perusahaan J bertahan dengan aset dan
kewajiban dari kedua perusahaan.

Bentuk Kombinasi Bisnis

Akuisisi Saham
Terjadi ketika sebuah perusahaan membeli atau
mengakuisisi >50% saham perusahaan lain

Perusahaan
A

Perusahaan
A

Perusahaan
B

Perusahaan
B

A mengakuisisi > 50 %
saham B
A memperoleh
pengendalian
terhadap B.

Bentuk Kombinasi Bisnis

Akuisisi Saham
Terjadi ketika sebuah perusahaan membeli atau
mengakuisisi >50% saham perusahaan lain
Saham yang diperoleh/dibeli dicatat ke akun investasi
saham sebesar nilai wajar imbalan yang diserahkan
(consideration transferred).
Perusahaan pengakuisisi (acquirer) tidak perlu mencatat
masing-masing aset dan liabilitas dari perusahaan yang
diakuisisi (acquiree)

Bentuk Kombinasi Bisnis

Dalam arti bisnis umum, merger dan konsolidasi
adalah kombinasi bisnis dan mungkin atau mungkin
tidak melibatkan pembubaran perusahaan yang
diakuisisi
Dalam bab ini, merger dan konsolidasi akan
melibatkan hanya 100% akuisisi dengan pembubaran
perusahaan yang diakuisisi.
"Konsolidasi" juga merupakan istilah akuntansi yang
digunakan untuk menggambarkan proses penyusunan
laporan keuangan konsolidasi untuk orang tua dan
anak perusahaan.

PERLAKUAN AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS

Definisi Kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau
peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi
memperoleh pengendalian atas satu atau lebih
bisnis.
penggabungan sesungguhnya (true merger) atau
penggabungan setara (merger of equals)
Pengendalian ketika entitas induk:
memiliki secara langsung atau tidak langsung melalui entitas anak
lebih dari setengah (>50%) kekuasaan suara suatu entitas, kecuali
dapat ditunjukkan secara jelas bahwa kepemilikan tersebut tidak
diikuti dengan pengendalian.

Perbandingan US GAAP dengan IFRS

US GAAP
Sejak tahun 1950-an menerima
kedua metode pooling-of-interest
dan metode pembelian
akuntansi untuk kombinasi
bisnis.
Kombinasi dimulai setelah 30
Juni 2001 menggunakan metode
pembelian. [FASB ASC 805]
Perusahaan sekarang
menggunakan metode akuisisi
untuk kombinasi bisnis. Ini
dimulai dengan kombinasi di
periode fiskal yang dimulai
setelah tanggal 15 Desember
2008. [FASB ACS 810-10-5-2]

IFRS

Sebagian ekonomi utama

melarang penggunaan metode
pooling.
Internasional Dewan Standar
Akuntansi khusus melarang
metode pooling dan
membutuhkan metode akuisisi.

Pedoman Pencatatan (1 dari 2)

Pencatatan aset dan kewajiban menggunakan nilai
wajar
Jika saham diterbitkan oleh acquirer, charge
registration dan biaya penerbitan terhadap nilai
wajar surat berharga yang diterbitkan, biasanya
penurunan agio modal.
Mengisi biaya kombinasi langsung lainnya
(misalnya, biaya legal, biaya pencari ') dan biaya
tidak langsung kombinasi (misalnya, gaji
manajemen) menjadi beban

Pedoman Pencatatan (2 dari 2)

Ketika perusahaan memperoleh mentransfer aset
selain kas sebagai bagian dari kombinasi, laba atau
rugi atas pelepasan aset tersebut dicatat dalam
pendapatan saat ini.
Kelebihan kas, aset lainnya, utang, dan ekuitas
ditransfer dengan nilai wajar dari aktiva bersih (A L) yang diperoleh dicatat sebagai goodwill.
Jika aset bersih yang diperoleh melebihi kas, aset
lainnya, utang, dan ekuitas dipindahkan,
keuntungan pada tawar-menawar pembelian dicatat
dalam pendapatan saat ini.

Contoh: Pop Corp (1 dari 3)

Pop Corp mengeluarkan 100.000 saham nominal
nilai saham biasa $ 10 untuk saham Anak Corp. Pop
senilai $ 16 per saham. (dalam ribuan)

Investment in Son Corp. (+A)

Common stock, $10 par (+SE)
Additional paid-in-capital (+SE)

1,600
1,000
600

Contoh: Pop Corp (2 dari 3)

Pop Corp membayar tunai sebesar $ 80.000 dalam
finder dan biaya konsultasi dan $ 40.000 untuk
mendaftar dan mengeluarkan saham biasa nya.
(dalam ribuan)

Investment expense (E, -SE)

Additional paid-in-capital (-SE)
Cash (-A)

80
40
120

Son Corp diasumsikan telah dibubarkan. Jadi, Pop

Corp mengalokasikan biaya investasi terhadap nilai
wajar aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas.
Kelebihan biaya dicatat sebagai goodwill.

Contoh: Pop Corp (3 dari 3)

Receivables (+A)
Inventories (+A)
Plant assets (+A)
Goodwill (+A)
Accounts payable (+L)
Notes payable (+L)
Investment in Son Corp. (-A)

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
1,600

4
MENCATAT NILAI WAJAR
MENGGUNAKAN METODE AKUISISI

Metode Akuisisi
Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan
menerapkan metode akuisisi.

Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi

(acquirer)

Penentuan tanggal
akuisisi

Pengakuan dan
pengukuran goodwill
atau keuntungan dari
pembelian diskon

Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
alih dan kepentingan
non pengendali

Metode Akuisisi
Pihak pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang
bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (acquirer).
Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.

(acquiree)

1
Entitas yang
mengalihkan kas
atau aset atau
menimbulkan
liabilitas

Menerbitkan ekuitas.
Reverse acqusition
penerbit = diakuisisi

Ukuran
relatifnya
signifikan
lebih besar

4
Berinisiatif
Telah ada
sebelum
kombinasi

Metode Akuisisi
Penentuan Tanggal Akuisisi
Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi,
yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan
imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas
pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan

Metode Akuisisi
Pengakuan - ketentuan
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah
dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang
diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.
(par 10-11)

Pengakuan - klasifikasi
Mengklasifikasikan atau menentukan aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih sebagaimana diperlukan
untuk menerapkan SAK lain.
Membuat klasifikasi berdasarkan pada persyaratan kontraktual,
kondisi ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansinya, dan
kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal akuisisi.

Metode Akuisisi
Prinsip Pengukuran
Metode Akuisisi mensyaratkan:
Aset dan liabilitas(aset neto) yang diambil-alih dicatat
sebesar nilai wajarnya.
Goodwill diakui jika nilai wajar imbalan yang diserahkan
lebih besar dari nilai wajar aset neto yang diambil-alih.
Laba akuisisi diakui jika nilai wajar imbalan yang
diserahkan lebih rendah dari nilai wajar aset neto yang
diambil alih (tidak boleh mengakui Goodwill Negatif)

Pengecualian untuk Aturan Nilai Wajar

Gunakan pedoman normal untuk:

Aset dan kewajiban pajak tangguhan

Pensiun dan tunjangan lainnya
Operasi dan modal sewa [FASB ASC 740]
Goodwill pada buku perusahaan yang diakuisisi
ditetapkan tidak ada nilai.

Biaya Terkait Kombinasi Bisnis

Biaya yang dikeluarkan acquirer dalam rangka kombinasi bisnis
mencakup:
biaya makelar (finders fees);
advis, hukum, akuntansi, penilaian dan biaya
profesional atau konsultasi lainnya;
biaya administrasi umum, termasuk biaya pada
departemen akuisisi internal; dan
biaya penerbitan efek utang (obligasi) dan efek ekuitas
(saham).

Acquirer mencatat biaya terkait kombinasi bisnis sebagai beban

pada periode saat biaya tersebut terjadi, kecuali biaya untuk

menerbitkan efek utang dan efek ekuitas diakui sebagai pengurang

nilai wajar efek.

Pertimbangan kontinjensi
Nilai wajar imbalan kontijensi ditentukan atau diperkirakan
pada tanggal akuisisi dan disertakan bersama dengan
pertimbangan lain yang diberikan sebagai bagian dari
kombinasi.
Klasifikasi Kontinjensi:
Penerbitan saham kontinjensi merupakan ekuitas
Pembayaran kas pada kontinjensi merupakan kewajiban
Estimasi kontinjensi dinilai kembali nilai wajar pada setiap
tanggal pelaporan berikutnya.

Contoh: Pit Corp Data

Pit Corp mengakuisisi aset bersih Sad Co dalam kombinasi
terwujud pada 2013/12/27.
Aset dan kewajiban Sad Co pada tanggal ini, pada nilai buku dan
nilai wajar, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Cash
Net receivables
Inventory
Land
Buildings, net
Equipment, net
Patents
Total assets
Accounts payable
Notes payable
Other liabilities
Total liabilities
Net assets

Book Val.
$50
150
200
50
300
250
0
$1,000
$60
150
40
$250
$750

Fair Val.
$50
140
250
100
500
350
50
$1,440
$60
135
45
$240
$1,200

Contoh: Pit Corp Data

Akuisisi dengan Goodwill
Pit Corp membayar $ 400.000 uang tunai dan menerbitkan
50.000 saham Pit Corp $ 10 nominal saham biasa dengan nilai
pasar sebesar $ 20 per saham untuk aset bersih Sad Co
Total pertimbangan pada nilai wajar (dalam ribuan):
$ 400 + (50 x saham $ 20) $ 1.400
Nilai wajar aset bersih yang diakuisisi: $ 1,200
Goodwill $ 200

Entri dengan Goodwill

Pencatatan akuisisi aktiva bersih:
Investment in Sad Co. (+A)

1,400

Cash (-A)

400

Common stock, $10 par (+SE)

500

Additional paid-in-capital (+SE)

500

Contoh: Pit Corp Data

Entri dengan Goodwill
Entri untuk merekam aset Sad langsung pada buku Pit:
Cash (+A)
Net receivables (+A)
Inventories (+A)
Land (+A)
Buildings (+A)
Equipment (+A)
Patents (+A)
Goodwill (+A)
Accounts payable (+L)
Notes payable (+L)
Other liabilities (+L)
Investment in Sad Co. (-A)

50
140
250
100
500
350
50
200
60
135
45
1,400

Contoh: Pit Corp Data

Akuisisi dengan Bargain Purchase
Pit Corp mengeluarkan 40.000 saham biasa $ 10 par dengan
nilai pasar sebesar $ 20 per saham, dan juga memberikan
10%, lima tahun wesel bayar sebesar $ 200.000 untuk aktiva
bersih Sad Co

Fair value of net assets acquired

(in thousands)

$1,200

Total consideration at fair value

(40 shares x $20) + $200

$1,000

Gain from bargain purchase

$200

Contoh: Pit Corp Data

Entri dengan Bargain Purchase
Entri untuk mencatat akuisisi aktiva bersih:
Investment in Sad Co. (+A)

1,000

10% Note payable (+L)

200

Common stock, $10 par (+SE)

400

Additional paid-in-capital (+SE)

400

Contoh: Pit Corp Data

Entri dengan Bargain Purchase
Entri untuk merekam aset Sad langsung pada buku Pit:
Cash (+A)
Net receivables (+A)
Inventories (+A)
Land (+A)
Buildings (+A)
Equipment (+A)
Patents (+A)
Accounts payable (+L)
Notes payable (+L)
Other liabilities (+L)
Investment in Sad Co. (+A)
Gain from bargain purchase (G, +SE)

50
140
250
100
500
350
50
60
135
45
1,000
200

5
PENGUNGKAPAN

Kontroversi Goodwill
Goodwill yang dikapitalisasi adalah harga
pembelian yang tidak dapat diidentifikasi sebagai
aset dan kewajiban.
Kesalahan dalam menilai aset dan kewajiban
mempengaruhi jumlah goodwill dicatat.

Secara historis goodwill di negara-negara industri

adalah dikapitalisasi dan diamortisasi. Standar
IASB saat ini, seperti US GAAP:
Goodwill dikapitalisasi
Tidak boleh diamortisasi
Pengujian penurunan

Pengujian Penurunan Goodwill

Perusahaan harus menguji penurunan nilai
goodwill pada tingkat pelaporan unit bisnis.
Langkah 1: Bandingkan nilai buku bersih unit pada
nilai wajar untuk menentukan apakah telah terjadi
kerugian pada nilai.
Langkah 2: Tentukan nilai wajar tersirat dari
goodwill, dengan cara yang sama yang digunakan
untuk merekam nilai awal goodwill, dan bandingkan
dengan goodwill pada nilai buku.

Catat kerugian jika nilai wajar tersirat kurang

dari nilai tercatat goodwill.

Kapan Pengujian Penurunan?

Goodwill harus diuji untuk penurunan nilai setidaknya
setiap tahun.
Tes yang lebih sering mungkin diperlukan untuk:

Perubahan yang merugikan yang signifikan dalam bisnis

Kompetisi terantisipasi
Kehilangan personil kunci

Penurunan atau kerugian pelepasan diharapkan dari:

Unit Pelaporan atau bagian dari satu
kelompok aset berumur panjang Signifikan
Subsidiary

Pengungkapan Kombinasi Bisnis

Pengungkapan kombinasi bisnis termasuk, tetapi tidak
terbatas pada:
Alasan untuk kombinasi,
Sifat dan jumlah pertimbangan,
Alokasi harga pembelian antara aset dan
kewajiban,
hasil Pro-forma operasi, dan
Goodwill atau keuntungan dari bargain purchase

Pengungkapan Intangible Asset

Pengungkapan spesifik yang diperlukan:
Pada periode fiskal saat aset tidak berwujud diperoleh,
Setiap tahun, untuk setiap periode yang disajikan, dan
Pada periode fiskal yang mencakup penurunan nilai
Pengungkapan diperlukan untuk:
Aset tidak berwujud yang diamortisasi,
Aset tidak berwujud yang tidak diamortisasi
Penelitian & pengembangan diperoleh, dan
Aset tidak berwujud dengan pembaharuan atau
perpanjangan

Terima Kasih... :)