No

Prosedur Audit
PIUTANG USAHA

5
6

7
8
9
10

Minta daftar piutang usaha terdiri atas nama, alamat pelanggan,

nomor faktur, tanggal faktur dan jumlahnya, serta cocokkan dengan
saldo di buku besar
Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai pengakuan
pendapatan dan cocokkan apakah sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum serta pelajari juga kebijakan pemberian kredit
dan jangka waktu pembayarannya
Lakukan
analisis rasio
mengenai
perputaran
piutang
(receivable
lakukan konfirmasi
dengan
memilih
sampel yang
representatif.
turnover)
prosedur
analitis
mengenai
fluktuasi
piutang
dengan
Pemilihan dan
tanggal
konfirmasi
dapat
dilakukan
juga atas
saldo
perbandingan
tahun
sebelumnya
sebelum tanggal neraca dan untuk mendapatkan keyakinan atas
kebenaran saldo piutang per tanggal neraca, lakukan prosedur
tambahan (misalnya dengan melakukan penelitian pada buku besar
atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang saldonya dikonfirmasi
dengan tanggal neraca).
Tindak lanjuti setiap jawaban konfirmasi dan apabila terdapat selisih
diminta atau teliti keterangan dari klien.
Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban atau tidak dapat
dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif prosedur lainnya (misalnya
dengan memeriksa bukti dasar pencatatan dan uji penerimaan
pembayaran piutangnya)
Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran piutang
setelah tanggal neraca.
Perhatikan retur penjualan yang besar sesudah tanggal neraca
Uji pisah batas penjualan (sales cut-off) dengan memeriksa faktur
penjualan beberapa hari sesudah dan sebelum tanggal neraca
Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan penjaminan piutang
usaha, misalnya kredit bank dan anjak piutang, serta sajikan
informasi yang memadai mengenai hal tersebut pada laporan
keuangan

11

Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih sudah cukup

memadai dan sesuai dengan kebijakan perusahaan. Waspadalah
terhadap saldo-saldo lama yang masih terutang (outstanding)

12

Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang perlu perhatian

dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut dalam "HAL-HAL
YANG PERLU PERHATIAN PARA PARTNER [MAP's]

13

Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil pemeriksaan serta saran

untuk pihak manajemen klien

Klien:

PT. ETSA
Skedul:
siklus penjualan dan penagihan piutang usaha

No

Prosedur Audit
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) - KELUARAN

Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena

Pajak (PKP)

Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi objek PPN

dengan jumlah PPN yang dipungut menurut Surat Perintah
Membayar (SPM) atau dengan buku besar.

Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara bulanan ke

kantor pajak melalui mekanisme SPM bulanan.

Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM bulanan

dengan buku besar, khususnya untuk bulan penutup buku, dan
teliti penyebabnya apabila ada perbedaan

Test check secara sampling faktur pajak masukan yang asli yang
akan dikompensasikan dengan PPN keluaran khususnya untuk
jumlah yang material.

Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN masukan

dengan keluaran
PENJUALAN
Siapkan skedul utama dari penjualan

1
2
3

Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan dengan

buku besar
Lakukan penelaahan analitis (analytical review) untuk mengetahui
sebab-sebab naik turunnya penjualan saham periode berjalan /
fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual serta
bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya
Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang
berwenang menetapkan harga jual, , apa dasarnya, dan apakah
klien mempunyai suatu standar harga serta bandingkan kebijakan
harga tersebut dengan tahun sebelumnya.

5
Yakinkan bahwa semua penjelasan telah dicatat dengan lengkap
dan tepat dengan memeriksa secara sampling bukti penjualan
seperti faktur, surat jalan, bukti penerimaan kas/bank. Pastikan
metode pengakuan pendapatan telah sesuai dengan kebijakan
akuntansinya. Sampling tersebut biasa dilakukan dengan
memeriksa beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara
penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai tingkat
penjualan yang tinggi.
6

Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak berurut,

hubungkan pemeriksaan tersebut dengan pergerakan persediaan
untuk mendeteksi adanya penjualan yang tidak dibukukan

Periksa secara sampling harga satuan yang tercantum dalam

faktur/nota debit dengan dafta harga/kontrak (bila ada), perkalian
banyaknya barang dengan harga satuan, penjumlahan dan
pengurangan/potongan, serta persetujuan atas syarat-syarat
penjualannya.

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya harga transfer

(transfer pricing) untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga
terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan rekonsiliasi
penjualan menurut buku besar yang dilaporkan menurut SPT
masa PPN

Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan tahun,

bandingkan buku penjualan dan transfer pembukuannya ke jurnal
dan buku besar serta yakinkan bahwa semua pencatatan telah
dilakukan dalam periode yang bersangkutan

10

Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila terjadi

setelah tangal neraca. Adakan pengujian untuk pendekatan akun
persediaan, piutang usaha, serta penerimaan kas/bank
sehubungan dengan retur penjualan tersebut.

11

Perisa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan, konsinyasi,

penjualan sewa beli, pemborongan dengan jangka
pembayaran/penyerahan lebih dari satu tahun; cocokkan dengan
kontrak penjualan yang telah dibuat dan bandingkan realisasi
dengan kontrak tersebut.

12

Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan dalam

laporan keuangan telah diperoleh informasi secukupnya pada saat
kerja lapangan (field work)

Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan dan

13 komentar hasil pemeriksaan
Klien:

PT. ETSA
Skedul:
siklus penjualan dan penagihan piutang usaha

Dikerjakan Oleh
Indeks
Paraf

EE

EE1

EE

PL1.1

E & E1
Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2007

Dikerjakan Oleh
Indeks
Paraf
-

PL.1

TOC 1

TOC 1

PL.1
PL.1
Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2007

Keterangan

Ref. KK

Piutang Usaha
Piutang LainLain

E1

Per Klien
31/12/2007
1,348,087,875
22,410,000

PARE
Dr

1,370,497,875

Klien:

PT. ETSA
Skedul:
Piutang

Catatan Pemeriksaan
Jurnal no. 1 (lihat skedul E1)

Kesimpulan Pemeriksaan
Menurut pendapat kelompok kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan S
berlaku umum.

PARE
Cr
270,330,000

Per Audit
31/12/2007
1,077,757,875

Per Audit
31/12/2006
1,274,688,447
35,389,443

270,330,000

1,077,757,875

1,310,077,890

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

E
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2007

wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang

Nama Pelanggan
PT Asia
PT Benua
Toko Delman
PD Elang
Toko Flamingo
Toko Horas
PT Jati
PT Candy
PT Eka
Toko Murti
Toko Sinar
PT Bahtera
Toko Ratna
PD Harapan
PT Balige
PD Moni

Ref KK

Per Klien
31/12/2007

PARE
Dr

89,100,000

EE
EE
EE

EE

82,500,000
131,850,000
186,712,500
248,362,875
55,125,000
63,750,000
188,062,500
77,625,000
183,750,000
41,250,000

1,348,087,875

Klien:

Dibuat oleh:

PT. ETSA
Skedul:
Piutang Usaha

Tanggal:

Catatan Pemeriksaan :
1.Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti pe
mencocokkan pada buku penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat
Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:
a.Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.
b.Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan batas kredit.
2.Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 4 Januari 2008 (Lihat Skedul EE)
Jurnal:
Cash
Accounts Receivable
(untuk mencatat penerimaan kas yang telah dibayar oleh Toko Horas)
Sales
Accounts Receivable
(untuk mencatat penghapusan piutang di mana barang belum sampai ke PT Jati)
Sales Return

Cash
Accounts Receivable
(untuk mencatat pengembalian barang dan pembayaran piutang oleh PT Bahtera)
3.Kami telah melakukan subsequent collection sampai dengan tanggal 18 Januari 2008.
Kesimpulan Pemeriksaan
Lihat skedul E.

PARE
Cr

Per Auditan
31/12/2007
89,100,000
82,500,000
111,600,000
28,312,500
248,362,875
55,125,000
63,750,000
96,382,500
77,625,000
183,750,000
41,250,000
-

20,250,000
158,400,000

91,680,000

270,330,000

Diperiksa oleh:

1,077,757,875

Indeks

E1
Tanggal:

Periode:
31/12/2007

dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan

ulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1)

batas kredit.

2008 (Lihat Skedul EE)

20,250,000
20,250,000

158,400,000
158,400,000

ampai ke PT Jati)
31,680,000

60,000,000

g oleh PT Bahtera)
ggal 18 Januari 2008.

91,680,000

No
1 PT. Benua
2 Toko Flamingo
3 Toko Horas
4 PT Jati
5 PT Eka
6 Toko Murti
7 Toko Sinar
8 PT Bahtera
9 PD Harapan
10 PT Balige
11 PT Moni

Klien

Alamat
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan
Jalan

Bumi No.7 Ciganjur

Burung No.19 Jakarta
Barat No.5 Bandung
Sukasuki No.1 Sukabumi
Hutan No.88 Jakarta
Alam No.28 Bandung
Paku No.171 Jakarta
Timur No. 100 Jakarta
Lautan N0.8 Cirebon
Penyu No.25 Surabaya
Delima No.21 Jakarta

Klien:

PT. ETSA
Skedul:
Daftar Konfirmasi dan penerimaan tagihan setelah tanggal neraca

l neraca

Jumlah per Klien

(Rp)
89,100,000
82,500,000
131,850,000
186,712,500
248,362,875
55,125,000
63,750,000
188,062,500
77,625,000
183,750,000
41,250,000
1,348,087,875

Hasil
Konfirmasi
CB
NR
RD
RD
CB
CB
NR
RD
CB
CB
CB

Dibuat oleh:

Perbedaan

Penerimaan setelah
tanggal neraca

(20,250,000)
(158,400,000)

82,500,000
105,000,000
28,312,500
240,000,000

(91,680,000)

60,000,000
93,750,000
75,000,000

(270,330,000)

684,562,500

Diperiksa oleh:

Indeks

EE
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2007

Tanggal pengiriman konfirmasi

(x) pengiriman pertama
( ) pengiriman kedua

Saldo menurut konfirmasi

Selisih yang dilaporkan:
Hasil konfirmasi
Selisih dengan catatan klien
Kembali melalui pos
Tidak kembali
Total yang dikirim
Total piutang usaha

Jumlah
konfirmasi
6
3

2
11

Persentase konfirmasi yang

dikirim terhadap total
piutang usaha

Klien:

PT. ETSA
Skedul:
Ringkasan hasil dan konfirmasi positif piutang usaha

riman pertama
riman kedua

04 Januari 2008

695,212,875

Persentase (%)
tahun berjalan
64.51%

Persentase (%)
tahun lalu
72.32%

506,625,000
(270,330,000)

47.01%
-25.08%

14.73%
-1.76%

13.57%
100%

14.71%
100%

100%

100%

Jumlah (Rp)

146,250,000
1,077,757,875
1,077,757,875

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

EE1
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2007

Keterangan
Penjualan
Retur penjualan
Diskon penjualan

Ref KK

Per Klien 31/12/2007

8,329,500,000
(82,570,500)
(16,641,000)
8,230,288,500

Catatan Pemeriksaan
1.Kami telah melakukan uji ketaatan (compliance test) dan uji substantif (substantive test) atas
faktur penjualan dan surat jalan dengan mencocokkan dari buku penjualan secara detail untu
Pemeriksaan dilakukan dengan memerhatikan:
a.Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen.
b.Pengawasan terhadap penjualan kredit, penentuan harga jual, pemberian diskon dan retu
c.Kebenaran terhadap pelaporan PPN dalam SPM dan SSP.
2.Setelah dilakukan vouching, penjualan telah dilakukan dengan pisah batas yang tepat (lihat sk

Kesimpulan Pemeriksaan
Menurut pendapat kelompok kami, saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan

Klien:

PT. ETSA
Skedul:
Penjualan

PARE
Dr
158,400,000
31,680,000

Cr

Per Audit 31/12/2007

8,171,100,000
(114,250,500)
(16,641,000)

190,080,000

8,040,208,500

ubstantif (substantive test) atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa

uku penjualan secara detail untuk bulan Desember 2007 (lihat skedul TOC1)

jual, pemberian diskon dan retur.

pisah batas yang tepat (lihat skedul PL 1.1)

secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum.

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Tanggal:

Tanggal:

Per Audit 31/12/2006

8,605,877,025
(23,480,250)

8,582,396,775

gan memeriksa
dul TOC1)

g berlaku umum.

Indeks

PL1
Periode:
31/12/2007

Surat Jalan (SJ)

Tanggal
No.
28/12/2007
137/12/07
29/12/2007
138/12/07
29/12/2007
139/12/07

1/5/2008
1/5/2008
1/5/2008

001/01/08
002/02/08
003/02/08

Faktur
Tanggal
No.
28/12/2007
F-137/12/07
29/12/2007
F-138/12/07
29/12/2007
F-139/12/07

1/5/2008
1/5/2008
1/5/2008

F-001/01/08
F-002/01/08
F-003/01/08

Nama Pelanggan
PT BAHTERA
PT JATI
PD HARAPAN

TOKO MURTI
TOKO SINAR
PT ASIA

Catatan Pemeriksaan
Syarat pengiriman barang adalah FOB Destination, penjualan dicatat (pendapatan diaku
saat penyerahan barang kepada pelanggan.
Kesimpulan Pemeriksaan
Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca, kami tida
adanya pergeseran pencatatan penjualan. Oleh karena itu, kami menyimpulkan bahwa p
dicatat dalam periode yang benar.
Vo (Vouching)
Periksa surat jalan, faktur, dan perhitungan matematisnya. Selain itu, diperiksa pencata
penjualan dan dibukukan ke kartu piutang dan kartu stok.

Klien:

Dibuat oleh:

PT. ETSA
Skedul:
Uji atas pisah batas penjualan

Tanggal:

Jumlah (Rp)

Tanggal Pencatatan

158.400.000
158.400.000
51.975.000

Vo
Vo
Vo

28/12/2007
29/12/2007
29/12/2007

29.700.000
158.400.000
356.400.000

Vo
Vo
Vo

1/5/2008
1/5/2008
1/5/2008

n dicatat (pendapatan diakui) pada

h tanggal neraca, kami tidak menemukan

ami menyimpulkan bahwa penjualan sudah

elain itu, diperiksa pencatatan di buku

Diperiksa oleh:

Indeks

PL1.1
Tanggal:

Periode:
31/12/2007

Surat Jalan
No
1
2
3
4
5
6
7

No
SJ-133/12/07
SJ-134/12/07
SJ-135/12/07
SJ-136/12/07
SJ-137/12/07
SJ-138/12/07
SJ-139/12/07

Tanggal

Faktur
No

7/12/2007 F-133/12/207
10/12/2007 F-134/12/207
15/12/2007 F-135/12/207
22/12/2007 F-136/12/207
28/12/2007 F-137/12/207
29/12/2007 F-138/12/207
29/12/2007 F-139/12/207

Tanggal

Nama
Pelanggan

7/12/2007 Toko Horas

10/12/2007 PT Benua
16/12/2007 PD Harapan
22/12/2007 PT Eka
28/12/2007 PT Bahtera
29/12/2007 PT Jati
29/12/2007 PD Harapan

Kesimpulan Pemeriksaan :
Setelah melihat seluruh transaksi penjualan di bulan Desember 2007, kami menemukan perbedaa
surat jalan dan buku besar.
Kami juga tidak menemukan faktur no 139 Tanggal 29/12/2007
Klien:

PT. ETSA
Skedul:
Uji transaksi penjualan dan piutang

Bukti
Jumlah (Rp)
Otorisasi
Pendukung
62,370,000
75,240,000
63,360,000
200,475,000
158,400,000
158,400,000
51,975,000

Footing

Periksa Pencatatan ke
Buku
Kartu
Buku
Penj.
Piutang
Besar

kami menemukan perbedaan tanggal faktur dengan tanggal

Dibuat oleh:

Diperiksa oleh:

Indeks

TOC1
Tanggal:

Tanggal:

Periode:
31/12/2007