Restrukturasi Kredit
Bankdilarang melakukan
debiturmengalami
kesulitan pembayaran
pokok dan atau
bungakredit; dan
debiturmemiliki
prospek usaha yang
baik dan mampu
memenuhi kewajiban
setelahkredit
direstrukturisasi.
restrukturisasi kredit
dengan tujuan hanya
untuk menghindari:
penurunan
penggolongan
kualitas kredit
peningkatan
pembentukan
Penyisihan Penghapusa
n Aktiva
(PPA)
penghentian
pengakuan
pendapatan bunga sec
ara akrual
Perlakuan
Akuntansi
Restrukturisasi
Kredit
kredit
Dalam perhitungan nilai tunai
penerimaan kas masa depan atas
kredit yang direstrukturisasi, bank
wajib menggunakan tingkat bunga
efektif dari kredit sebelum
restrukturisasi sebgai tingkat diskonto.
Dalam hal kredit sebelum
restrukturisasi menggunakan tingkat
bunga tidak tetap, bank dapat
menggunakan tingkat bunga tidak
tetap tersebut.
Apabila nilai buku baru kredit setelah
restruktursasi dengan menggunakan
salah satu metode perhitungan dalam
butir 1 lebuh kecil dari saldo kredit
sebelum restrukturisasi, bank wajib
memperhitungkan selisih tersebut
sebagai kerugian. Kerugian tersebut
dibebankan setelah diperhitungkan
dengan PPAP karena perbaikan
kualitas kredit setelah dlakukan
restrukturisasi.
Jenis Restrukturisasi
Kredit
Nilai Nominal
Kredit
PPAP yang
Telah Dibentuk
Present
Value
Cadangan
Restrukturi
sasi Kredit
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Penurunan suku
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Turun
Pengurangan Tunggakan
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Turun
(5) (3)
Pengurangan
Baki Debet di
PPAP di Neraca
Tetap
(5) (3)
Perpanjangan jangka
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Tetap
(5) (3)
Penambahan Fasilitas
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Kombinasi 1 dan
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Turun
(5) (3)
Kombinasi 1, 2 dan
Baki Debet di
Neraca
PPAP di Neraca
Turun
(5) (3)
(5) (3)
Jenis Restrukturisasi
Kredit
PPAP yang
Wajib
Dibentuk
Kelebihan
PPAP krn
Perbaikan
Kualitas
Laba/Rugi
(1)
(2)
(7)
(8)
(9)
Penurunan Suku
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
(4) (5)
(6) (8)
Pengurangan Tunggakan
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
(4) (5)
(6) (8)
Pengurangan Tunggakan
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
(4) (5)
(6) (8)
Perpanjangan Jangka
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
(4) (5)
(6) (8)
Penambahan Fasilitas
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
Pengambilalihan Aset
Debitur (Slrhnya)
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
Nilai Wajar
Aset-Nilai Buku
Kredit
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
Nilai Wajar
Penyert.-Nilai
Buku Kredit
Kombinasi 1 dan
(% PPAP sesuai
Kualitas) x (5
(4) (5)
(6) (8)
Kombinasi 1, 2 dan
(% PPAP sesuai
(4) (5)
(6) (8)
Kasus 1
Misalnya kredit macet untuk nasabah X sebesar Rp.100.000.000,- ,
tunggakan bunga sampai saat ini Rp. 40.000.000,- , jangka waktu
angsuran kredit masih 2 tahun dengan suku bunga 45%pa. Pada
hari ini, bank telah bersepakat dengan debitur untuk melakukan
restrukturisasi kredit macet tersebut. Bank telah memperhitungkan
Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif, untuk kredit ini (yang
harus dibentuk) sebesar Rp.50.000.000,-. Kebijakan restrukturisasi
kredit disepakati adalah tunggakan bunga dihapus, tingkat suku
bunga diturunkan menjadi 30%, jangka waktu kredit setelah
restrukturisasi 4 tahun dan kolektabilitas menjadi kurang lancar.
Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif yang di perhitungkan saat
restrukturisasi adalah 15% dari nilai sekarang Outstanding Credit.
Bagaimana profil angsuran bagi debitur (dengan pendekatan sliding
rate) dan perhitungan restrukturisasi kredit oleh bank?
Keterangan
Sebelum
Restrukturisasi
Kredit
Setelah Restrukturisasi
Kredit
Tunggakan Pokok
100,0
100,0
Tunggakan Bunga
adm
40,0
0,0
Persyaratan Kredit :
a) Jangka Waktu
Kredit
2 Tahun
4 Tahun
b) Jangka Waktu
Kredit
45%
30%
Kualitas Kredit
Macet
Kurang lancar
PPAP Tersedia
(harus dibentuk)
50,0
12,1
Kelebihan PPAP
37,9
Penyisihan
Restrukturisasi
19,0
Keterangan
Tahu
n1
Tahun
2
Tahu
n3
Tahu
n4
Tota
l
25,0
25,0
25,0
25,0
100,
0
30,0
22,5
15,0
7,5
75,0
55,0
47,5
55,0
32,5
175,
0
55,0
47,5
40,0
32,5
175,
0
37,9
22,6
13,1
7,4
81,0
100,
0
19,0
12,1
37,9
10
18,9
Kasus 1
Transaksi
Rekening
Debet
Kredit
1.PemberianKredit
Dr.Kredityangdiberikan
Cr.Kas/GiroNasabah
2.PembentukanPPAPsesuaikualitaskredit
Dr.BebanPPAP
Cr.PPAP
1.PembentukanPenyisihanRest.Kredit
Dr.KerugianRest.Kredit
Cr.PenyisihanRestr.Kredit
2.KoreksiKelebihanPPAP
Dr.PPAP
Cr.BebanPPAP
3.OffsettingKerugianRestr.DengankelebihanPPAP
Dr.BebanPPAP
Cr.KerugianRestr.Kredit
100
100
50
50
19
19
37,9
3,79
19
19
KASUS 2
Dengan mengacu pada kasus 1, misalnya restrukturisasi kredit dengan
penghapusan tunggakan bunga (adm), perpanjangan jangka waktu dan
penurunan suku bunga (kasus kerugian). Profilnya adalah sebagai berikut :
No
Keterangan
SebelumRestrukturisasi
Kredit
SetelahRestrukturisasi
Kredit
TunggakanPokok
100
100
TunggakanBunga-adm
40
PersyaratanKredit:
a)JangkaWaktuKredit
2Tahun
4Tahun
b)JangkaWaktuKredit
45%
10%
KualitasKredit
Macet
Kuranglancar
PPAPTersedia(harusdibentuk)
50
8,3
KelebihanPPAP
41,7
PenyisihanRestrukturisasiKredit
44,3
KeuntunganRestrukturisasiKredit
2,7
LANJUTAN..
No
Keterangan
Tahun 1
Tahun 2
Tahun 3
Tahun 4
Total
Pokoksetelahrestrukturisasi
25,0
25,0
25,0
25,0
100,0
Bungasetelahrestrukturisasi
10,0
7,5
5,0
2,5
25,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
35,5
32,5
30,0
27,5
125,5
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
35,5
32,5
30,0
27,5
125,5
Nilaisekarangdenganrate=45%
24,1
15,5
9,8
6,2
55,6
KreditSebelumRestrukturisasi(Pokok)
100,0
PenyisihanRestrukturisasiKredit(6-7-5)
44,3
PPAP=15%xNilaiSekarang
8,3
KelebihanPPAP(PPAPdibentuk-9-PPAPyangdigunakan
untukhapusbuku)
4,7
10
KeuntunganRestrukturisasiKredit(10-8)
2,7
11
AmortisasiKerugianrest.25%x(10)
0,67
0,67
0,67
0,67
2,7
LANJUTAN..
Transaksi
Rekening
Debet
Kredit
1.PemberianKredit
Dr.Kredityangdiberikan
Cr.Kas/GiroNasabah
2.PembentukanPPAPsesuaikualitaskredit
Dr.BebanPPAP
Cr.PPAP
1.PembentukanPenyisihanRest.Kredit
Dr.KerugianRest.Kredit
Cr.PenyisihanRestr.Kredit
2.KoreksiKelebihanPPAP
Dr.PPAP
Cr.BebanPPAP
3.OffesettingKerugianRestr.DengankelebihanPPAP
Dr.BebanPPAP
Cr.KerugianRestr.Kredit
4.KerugianRestr.Kreditditangguhkan
Dr.BiayaYangditangguhkan-KRK
Cr.KerugianRestr.Kredit(KRK)
5.Amortisasibiayayangditangguhkan(thn1)
Dr.BiayaAmortisasi-KRK
Cr.Biayayangditangguhkan-KRK
100
100
50
50
44,3
44,3
41,7
41,7
41,7
41,7
2,7
2,7
0,67
0,67
KASUS 3
No
SebelumRestrukturisasiKredit
SetelahRestrukturisasiKredit
TunggakanPokok
100
100
TunggakanBunga-adm
40
PersyaratanKredit:
a)JangkaWaktuKredit
2Tahun
4Tahun
b)JangkaWaktuKredit
45%
30%
KualitasKredit
Macet
Kuranglancar
PPAPTersedia(harusdibentuk)
50
9,7
KelebihanPPAP
70,3
PenyisihanRestrukturisasiKredit
15,2
KeuntunganRestrukturisasiKredit
55,1
Keterangan
Tahun 1
Tahun 2
Tahun 3
Tahun 4
Total
Pokoksetelahrestrukturisasi
20,0
20,0
20,0
20,0
80,0
Bungasetelahrestrukturisasi
24,0
18,0
12,0
6,0
60,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
44,0
38,0
32,0
26,0
140,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
44,0
38,0
32,0
26,0
140,0
Nilaisekarangdenganrate=45%
30,3
18,1
10,5
5,9
64,8
KreditSebelumRestrukturisasi(Pokok)
100,0
PenyisihanRestrukturisasiKredit(6-7-5)
20,0
PPAP=15%xNilaiSekarang
15,2
KelebihanPPAP(PPAPdibentuk-9-PPAPyangdigunakan
untukhapusbuku)
9,7
10
KeuntunganRestrukturisasiKredit(10-8)
70,3
11
AmortisasiKerugianrest.25%x(10)
55,1
JURNAL
Transaksi
Rekening
Debet
Kredit
1.PemberianKredit
Dr.Kredityangdiberikan
Cr.Kas/GiroNasabah
2.PembentukanPPAPsesuaikualitaskredit
Dr.BebanPPAP
Cr.PPAP
1.PenguranganPokokKredit
Dr.PPAP
Cr.Kredityangdiberikan
2.PembentukanPenyisihanRest.Kredit
Dr.KerugianRestr.Kredit
Cr.PenyisihanRest.Kredit
3.KoreksiKelebihanPPAP
Dr.PPAP
Cr.BebanPPAP
4.OffsettingKerugianRestrdgnKelebihanPPAP
Dr.BebanPPAP
Cr.KerugianRestr.Kredit
100
100
100
100
20
20
15,2
15,2
70,3
70,3
15,2
15,2
KASUS
4 Dengan mengacu pada kasus 1, misalnya restrukturisasi
Keterangan
SebelumRestrukturisasiKredit
SetelahRestrukturisasiKredit
TunggakanPokok
100
80
TunggakanBunga-adm
40
PersyaratanKredit:
a)JangkaWaktuKredit
2Tahun
4Tahun
b)JangkaWaktuKredit
45%
10%
KualitasKredit
Macet
Kuranglancar
PPAPTersedia(harusdibentuk)
50
6,7
KelebihanPPAP
23,3
PenyisihanRestrukturisasiKredit
35,5
KeuntunganRestrukturisasiKredit
12,2
Keterangan
Tahun 1
Tahun 2
Tahun 3
Tahun 4
Total
Pokoksetelahrestrukturisasi
20,0
20,0
20,0
20,0
80,0
Bungasetelahrestrukturisasi
8,0
6,0
4,0
2,0
20,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
28,0
26,0
24,0
22,0
100,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
28,0
26,0
24,0
22,0
100,0
Nilaisekarangdenganrate=45%
19,3
12,4
7,9
5,0
44,6
KreditSebelumRestrukturisasi(Pokok)
100,0
PenguranganKredit(Pokok)
20,0
PenyisihanRestrukturisasiKredit(6-7-5)
35,5
PPAP=15%xNilaiSekarang
6,7
KelebihanPPAP(PPAPdibentuk-9-PPAPyangdigunakan
untukhapusbuku)
23,3
10
KeuntunganRestrukturisasiKredit(10-8)
12,2
11
AmortisasiKerugianrest.25%x(11)
3,04
3,04
3,04
3,04
12,2
JURNALNYA..
Transaksi
Rekening
Debet
Kredit
1.PemberianKredit
Dr.Kredityangdiberikan
Cr.Kas/GiroNasabah
2.PembentukanPPAPsesuaikualitaskredit
Dr.BebanPPAP
Cr.PPAP
1.PenguranganPokokKredit
Dr.PPAP
(tunggakanbunga)
Cr.Kredityangdiberikan
2.PembentukanPenyisihanRest.Kredit
Dr.KerugianRestr.Kredit
Cr.PenyisihanRest.Kredit
3.KoreksiKelebihanPPAP
Dr.PPAP
Cr.BebanPPAP
4.OffsettingKerugianRestrdgnKelebihanPPAP
Dr.BebanPPAP
Cr.KerugianRestr.Kredit
5.KerugianRestr.Kreditditangguhkan
Dr.Biayayangditangguhkan-KRK
Cr.KerugianRestr.Kredit(KRK)
6.Amortisasibiayaygditangguhkanth1
Dr.BiayaAmortisasi-KRK
Cr.BiayayangditangguhkanKRK
100
100
50
50
20
20
35,5
35,5
23,3
23,3
23,3
23,3
12,2
12,2
3,04
3,04
KASUS
5 Dengan mengacu pada kasus 1, misalnya restrukturisasi kredit
Keterangan
SebelumRestrukturisasiKredit
SetelahRestrukturisasiKredit
TunggakanPokok
100
120
TunggakanBunga-adm
40
PersyaratanKredit:
a)JangkaWaktuKredit
2Tahun
4Tahun
b)JangkaWaktuKredit
45%
30%
KualitasKredit
Macet
Kuranglancar
PPAPTersedia(harusdibentuk)
100
14,6
KelebihanPPAP
85,4
PenyisihanRestrukturisasiKredit
22,8
KeuntunganRestrukturisasiKredit
62,6
Keterangan
Tahun 1
Tahun 2
Tahun 3
Tahun 4
Total
Pokoksetelahrestrukturisasi
30,0
30,0
30,0
30,0
120,0
Bungasetelahrestrukturisasi
36,0
27,0
18,0
9,0
90,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
66,0
57,0
48,0
39,0
210,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
66,0
57,0
48,0
39,0
210,0
Nilaisekarangdenganrate=45%
45,5
27,1
15,7
8,8
97,2
KreditSebelumRestrukturisasi(Pokok)
100,0
PenguranganKredit(Pokok)
20,0
PenyisihanRestrukturisasiKredit(6-7-5)
22,8
PPAP=15%xNilaiSekarang
14,6
KelebihanPPAP(PPAPdibentuk-9-PPAPyangdigunakanuntukhapus
buku)
85,4
10
KeuntunganRestrukturisasiKredit(10-8)
62,6
JURNALNYA..
Transaksi
Rekening
Debet
Kredit
1.PemberianKredit
Dr.Kredityangdiberikan
Cr.Kas/GiroNasabah
2.PembentukanPPAPsesuaikualitaskredit
Dr.BebanPPAP
Cr.PPAP
1.PenguranganPokokKredit
Dr.Kredityangdiberikan
(tunggakanbunga)
Cr.PendapatanDitangguhkan
2.PembentukanPenyisihanRest.Kredit
Dr.KerugianRestr.Kredit
Cr.PenyisihanRest.Kredit
3.KoreksiKelebihanPPAP
Dr.PPAP
Cr.BebanPPAP
4.OffsettingKerugianRestrdgnKelebihanPPAP
Dr.BebanPPAP
Cr.KerugianRestr.Kredit
5.Amortisasibiayaygditangguhkanth1
Dr.BiayaAmortisasi-KRK
Sesuai
Penerimaan
Cr.BiayayangditangguhkanKRK
100
100
50
50
20
20
22,8
22,8
85,4
85,4
23,3
23,3
KASUS
Keterangan
SebelumRestrukturisasi
Kredit
SetelahRestrukturisasiKredit
TunggakanPokok
100
120
TunggakanBunga-adm
40
PersyaratanKredit:
a)JangkaWaktuKredit
2Tahun
4Tahun
b)JangkaWaktuKredit
45%
10%
KualitasKredit
Macet
Kuranglancar
PPAPTersedia(harusdibentuk)
50
10
KelebihanPPAP
40
PenyisihanRestrukturisasiKredit
53,2
KeuntunganRestrukturisasiKredit
13,2
Keterangan
Tahun 1
Tahun 2
Tahun 3
Tahun 4
Total
Pokoksetelahrestrukturisasi
30,0
30,0
30,0
30,0
120,0
Bungasetelahrestrukturisasi
12,0
9,0
6,0
3,0
30,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
42,0
39,0
36,0
33,0
150,0
Aruskasmasuk(Pokok&Bunga)
42,0
39,0
36,0
33,0
150,0
Nilaisekarangdenganrate=45%
29,0
18,5
11,8
7,7
66,8
KreditSebelumRestrukturisasi(Pokok)
100,0
PenambahanPokokKredit
20,0
PenyisihanRestrukturisasiKredit(6-7-5)
53,2
PPAP=15%xNilaiSekarang
10,0
KelebihanPPAP(PPAPdibentuk-9-PPAPyangdigunakan
untukhapusbuku)
40,0
10
KerugianRestrukturisasiKredit(8-10)
13,2
10
KerugianRestrukturisasi-Amortisasi25%x11
3,3
3,3
3,3
3,3
13,2
JURNALNY
A..
Transaksi
Rekening
Debet
Kredit
1.PemberianKredit
Dr.Kredityangdiberikan
Cr.Kas/GiroNasabah
2.PembentukanPPAPsesuaikualitaskredit
Dr.BebanPPAP
Cr.PPAP
1.PenguranganPokokKredit
Dr.Kredityangdiberikan
(tunggakanbunga)
Cr.PendapatanDitangguhkan
2.PembentukanPenyisihanRest.Kredit
Dr.KerugianRestr.Kredit
Cr.PenyisihanRest.Kredit
3.KoreksiKelebihanPPAP
Dr.PPAP
Cr.BebanPPAP
4.OffsettingKerugianRestrdgnKelebihanPPAP
Dr.BebanPPAP
Cr.KerugianRestr.Kredit
5.KerugianRestrukKreditDitangguhkan
Dr.Biayayangditangguhkan-KRK
Cr.KerugianRestr.Kredit-KRK
6.Amortisasibiayaditangguhkan(tahun1)
Dr.BiayaAmortisasi-KRK
Cr.Biayayangditangguhkan-KRK
7.Amortisasibiayaygditangguhkanth1
Dr.Pendapatanditangguhkan
Sesuai
Penerimaan
Cr.Pendapatan
100
100
50
50
20
20
53,2
53,2
40
40
40
40
13,2
13,2
3,3
3,3