Psak No.59 Akuntansi Perbankan Syariah

Akuntansi Perbankan Syariah PSAK No. 59 Akuntansi Perbankan Syariah PSAK No.
59
PSAK No. 59 1 Mei 2002 Sanksi Pelanggaran Pasal 44:

Undang-undang Nomor 7 tahun 1987 tentang
PERNYATAAN Perubahan atas Undang-undang Nomor. 6 tahun 1982
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN tentang Hak Cipta
1. Barangsiapa dengan sengaja dan tanpa hak mengumumkan
atau memperbanyak suatu ciptaan atau memberi izin untuk itu,
AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH dipidana dengan pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun
dan/atau denda paling banyak Rp100.000.000,00 (seratus juta
rupiah).
2. Barangsiapa dengan sengaja menyiarkan, memamerkan,
mengedarkan, atau menjual kepada umum suatu ciptaan atau
barang hasil pelanggaran Hak Cipta sebagaimana dimaksud
dalam ayat (1), dipidana penjara paling lama 5 (lima) dan/atau
denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah).
Diterbitkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia
Jalan Sisingamagaraja No. 59,
Jakarta Selatan 12120
Telp: (021) 722-2989
Fax: (021) 724-5078
E-mai: iai-info@akuntan-iai.or.id
Cetakan Pertama
Mei 2002
Hak Cipta 2002 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Hak Cipta 2002 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak
Akuntansi Perbankan Syariah PSAK No. 59 Akuntansi Perbankan Syariah PSAK No. 59
DAFTAR ISI
PSAK No. 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah telah disahkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan pada tanggal 1 Mei 2002.
Paragraf
Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material
(immaterial items). PENDAHULUAN 001005
Tujuan 001
Jakarta, 1 Mei 2002 Ruang Lingkup 002-005
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN 006151
Pengakuan dan Pengukuran Mudharabah 006-034
Nur Indriantoro (alm) (1998-2000) Ketua Karakteristik 006-013
Istini T.Sidharta (2000-2002) Ketua Bank sebagai Shahibul Maal (Pemilik Dana) 014-028
Rusdy Daryono Anggota Pengakuan keuntungan atau kerugian Mudharabah 014-028
Osman Sitorus Anggota Bank sebagai Mudharib (Pengelola Dana) 029-034
Agung Nugroho Soedibyo Anggota Pengakuan dan Pengukuran Musyarakah 035-051
Sudarwan Anggota Karakteristik 035-040
Ramzi A. Zuhdi Anggota Bank sebagai Mitra 041-051
Gunadi Anggota Pengakuan dan Pengukuran Awal Pembiayaan
Anis Baridwan Anggota Musyarakah 041-042
Ali Darwin Anggota Pengakuan Bagian Bank atas Pembiayaan
Jusuf M. Wibisana Anggota Musyarakah 043-046
Jan Hoesada Anggota Pengakuan Laba atau Rugi Musyarakah 047-051
Siddharta Utama Anggota Pengakuan dan Pengukuran Murabahah 052-068
M. Kurniawan Anggota Karakteristik 052-060
Gudono Anggota Bank sebagai Penjual 061-068
Pengakuan dan Pengukuran Salam dan
Salam Paralel 069-080
Karakteristik 069-073
Bank sebagai Pembeli 074-077
Bank sebagai Penjual 078-080
Pengakuan dan Pengukuran Istishna dan Imbalan dari Kegiatan Bank Syariah Berbasis Imbalan 151
Istishna Paralel 081-104
Karakteristik 081-089 PENYAJIAN 152-182
Bank sebagai Produsen/Penjual 099 Neraca 153-161
Pengakuan Pendapatan dan Keuntungan Istishna dan Laporan Laba Rugi 162
Istishna Paralel 093-095 Laporan Arus Kas 163
Penyelesaian Awal 096-097 Laporan Perubahan Ekuitas 164
Perubahan Pesanan dan Klaim Tambahan 098 Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat 165-171
Biaya Pemeliharaan dan Penjaminan Barang Pesanan 099 Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat,
Bank sebagai Pembeli 100-104 Infaq dan Shadaqah 173-177
Pengakuan dan Pengukuran Ijarah dan Laporan Sumber dan Penggunaan Dana
Ijarah Muntahiyah Bittamlik 105-129 Qardhul Hasan 178-182
Ijarah dan Ijarah Muntahiyah Bittamlik 108-126 PENGUNGKAPAN 183-200
Bank sebagai Pemilik Obyek Sewa 108-117 Pengungkapan Umum 183-187
Bank sebagai Penyewa 118-126 Pengungkapan untuk Setiap Komponen
Penjualan dan Penyewaan Kembali 127-128 Laporan Keuangan 188-200
Sewa dan Penyewaan Kembali 129 Neraca 188-195
Penyisihan Kerugian Aktiva Produktif 130-133 Laporan Laba Rugi 196-197
Pengakuan dan Pengukuran Wadiah 134-137 Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat 198
Karakteristik 134-136 Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat, Infaq dan
Pengakuan dan Pengukuran Dana Wadiah 137-138 Shadaqah 199
Pengakuan dan Pengukuran Qardh 139-143 Laporan Sumber dan Penggunaan Dana
Karakteristik 139-141 Qardhul Hasan 200
Pengakuan dan Pengukuran Pinjaman Qardh 143-143
Pengakuan dan Pengukuran Sharf 144-146 TANGGAL EFEKTIF 201
Karakteristik 144
Pendapatan Sharf 145-146
Pengakuan dan Pengukuran Kegiatan Bank Syariah
Berbasis Imbalan 147-151
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NO. 59 4. Pernyataan ini bukan merupakan pengaturan penyajian
AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH laporan keuangan sesuai permintaan khusus (statutory) pemerintah,
lembaga pengawas independen, dan bank sentral (Bank Indonesia).
Paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miring adalah paragraf
standar. Paragraf Standar harus dibaca dalam kaitannya dengan 5. Usaha bank banyak dipengaruhi ketentuan peraturan
paragraf penjelasan yang dicetak dengan huruf tegak (biasa). perundang-undangan yang dapat berbeda dengan prinsip akuntansi yang
Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak berlaku umum. Laporan keuangan yang disajikan berdasarkan
material (immaterial items) Pernyataan ini tidak dimaksudkan untuk memenuhi peraturan
perundang-undangan tersebut.
PENDAHULUAN
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
Tujuan
Pengakuan dan Pengukuran Mudharabah
1. Pernyataan ini bertujuan untuk mengatur perlakuan
akuntansi (pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan) Karakteristik
transaksi khusus yang berkaitan dengan aktivitas bank syariah.
6. Mudharabah adalah akad kerjasama usaha antara shahibul
Ruang Lingkup maal (pemilik dana) dan mudharib (pengelola dana) dengan nisbah bagi
hasil menurut kesepakatan di muka.
2. Pernyataan ini diterapkan untuk bank umum syariah, bank
perkreditan rakyat syariah, dan kantor cabang syariah bank 7. Jika usaha mengalami kerugian, maka seluruh kerugian
konvensional yang beroperasi di Indonesia. ditanggung oleh pemililk dana, kecuali jika ditemukan adanya kelalaian
atau kesalahan oleh pengelola dana, seperti penyelewengan, kecurangan
3. Hal-hal umum yang tidak diatur dalam pernyataan ini dan penyalahgunaan dana.
mengacu pada pernyataan standar akuntansi keuangan yang lain dan
atau prinsip akuntansi yang berlaku umum sepanjang tidak 8. Mudharabah terdiri dari dua jenis, yaitu mudharabah
bertentangan dengan prinsip syariah. muthlaqah (investasi tidak terikat) dan mudharabah muqayyadah
(investasi terikat).
9. Mudharabah muthlaqah adalah mudharabah dimana pemilik terbukti melakukan pelanggaran terhadap hal-hal yang telah disepakati
dana memberikan kebebasan kepada pengelola dana dalam pengelolaan bersama dalam akad.
investasinya.
Bank sebagai Shahibul Maal (Pemilik Dana)
10. Mudharabah muqayyadah adalah mudharabah dimana
pemilik dana memberikan batasan kepada pengelola dana mengenai Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan Mudharabah
tempat, cara, dan obyek investasi. Sebagai contoh, pengelola dana dapat
diperintahkan untuk: 14. Pengakuan pembiayaan mudharabah adalah sebagai
(a) tidak mencampurkan dana pemilik dana dengan dana lainnya; berikut:
(b) tidak menginvestasikan dananya pada transaksi penjualan cicilan, (a) pembiayaan mudharabah diakui pada saat pembayaran kas atau
tanpa penjamin, atau tanpa jaminan; atau penyerahan aktiva non-kas kepada pengelola dana; dan
(c) mengharuskan pengelola dana untuk melakukan investasi sendiri (b) pembiayaan mudharabah yang diberikan secara bertahap diakui
tanpa melalui pihak ketiga. pada setiap tahap pembayaran atau penyerahan.
11. Bank dapat bertindak baik sebagai pemilik dana maupun 15. Pengukuran pembiayaan mudharabah adalah sebagai
pengelola dana. Apabila bank bertindak sebagai pemililk dana, maka berikut:
dana yang disalurkan disebut pembiayaan mudharabah. Apabila bank (a) pembiayaan mudharabah dalam bentuk kas diukur sejumlah
sebagai pengelola dana, maka dana yang diterima: uang yang diberikan bank pada saat pembayaran;
(a) dalam mudharabah muqayyadah disajikan dalam laporan perubahan (b) pembiayaan mudharabah dalam bentuk aktiva non-kas:
investasi terikat sebagai investasi terikat dari nasabah; atau (i) diukur sebesar nilai wajar aktiva non-kas pada saat
(b) dalam mudharabah muthlaqah disajikan dalam neraca sebagai penyerahan; dan
investasi tidak terikat. (ii) selisih antara nilai wajar dan nilai buku aktiva non-kas
diakui sebagai keuntungan atau kerugian bank, dan
12. Pengembalian pembiayaan mudharabah dapat dilakukan (c) beban yang terjadi sehubungan dengan mudhabarah tidak dapat
bersamaan dengan distribusi bagi hasil atau pada saat diakhirinya diakui sebagai pembiayaan mudharabah kecuali telah disepakati
mudharabah. bersama.
13. Pada prinsipnya, dalam pembiayaan mudharabah tidak ada 16. Setiap pembayaran kembali atas pembiayaan mudharabah
jaminan, namun agar pengelola dana tidak melakukan penyimpangan, oleh pengelola dana mengurangi pembiayaan mudharabah.
pemilik dana dapat meminta jaminan dari pengelola dana atau pihak
ketiga. Jaminan ini hanya dapat dicairkan apabila pengelola dana
17. Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang Pengakuan Laba atau Rugi Mudharabah
sebelum dimulainya usaha karena adanya kerusakan atau sebab
lainnya tanpa adanya kelalaian atau kesalahan pihak pengelola dana, 23. Apabila pembiayaan mudharabah melewati satu periode
maka rugi tersebut mengurangi saldo pembiayaan mudharabah dan pelaporan:
diakui sebagai kerugian bank. (a) laba pembiayaan mudharabah diakui dalam periode terjadinya
hak bagi hasil sesuai nisbah yang disepakati; dan
18. Apabila pembiayaan diberikan dalam bentuk non-kas maka (b) rugi yang terjadi diakui dalam periode terjadinya rugi tersebut
kegiatan usaha mudharabah dianggap mulai berjalan sejak barang dan mengurangi saldo pembiayaan mudharabah.
tersebut diterima oleh pengelola dana dalam kondisi siap dipergunakan
sesuai dengan ketentuan dalam akad. 24. Pengakuan laba atau rugi mudharabah dalam praktik dapat
diketahui berdasarkan laporan bagi hasil dari pengelola dana yang
19. Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang setelah diterima oleh Bank.
dimulainya usaha tanpa adanya kelalaian atau kesalahan pengelola
dana maka kerugian tersebut diperhitungkan pada saat bagi hasil. 25. Bagi hasil mudharabah dapat dilakukan dengan
menggunakan dua metode, yaitu bagi laba (profit sharing) atau bagi
20. Apabila pembiayaan diberikan dalam bentuk non-kas dan pendapatan (revenue sharing). Bagi laba dihitung dari pendapatan
barang tersebut mengalami penurunan nilai pada saat atau setelah setelah dikurangi beban yang berkaitan dengan pengelolaan dana
barang dipergunakan secara efektif dalam kegiatan usaha maka kerugian mudharabah. Sedangkan bagi pendapatan dihitung dari total
tersebut tidak langsung mengurangi jumlah pembiayaan namun pendapatan pengelolaan mudharabah.
diperhitungan pada saat pembagian bagi hasil.
Contoh:
21. Kelalaian atas kesalahan pengelola dana, antara lain,
ditunjukkan oleh: Uraian Jumlah Metode Bagi Hasil
(a) tidak dipenuhinya persyaratan yang ditentukan di dalam akad;
Penjualan 100 Revenue Sharing
(b) tidak terdapat kondisi di luar kemampuan (force majeur) yang lazim
Harga Pokok Penjualan 65
dan/atau yang telah ditentukan di dalam akad; atau
(c) hasil putusan dari badan arbitrase atau pengadilan. Laba kotor 35
Biaya-biaya 25
22. Apabila mudhabarah berakhir sebelum jatuh tempo dan
pembiayaan mudharabah belum dibayar oleh pengelola dana, maka Laba rugi bersih 10 Profit Sharing
pembiayaan mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.
26. Rugi pembiayaan mudharabah yang diakibatkan 33. Apabila bank bertindak sebagai agen dalam menyalurkan
penghentian mudharabah sebelum masa akad berakhir diakui dana mudharabah muqayyadah dan bank tidak menanggung risiko
sebagai pengurang pembiayaan mudharabah. (chanelling agent) maka pelaporannya tidak dilakukan dalam neraca
tetapi dalam laporan perubahan dana investasi terikat. Sedangkan
27. Rugi pengelolahan yang timbul akibat kelalaian atau dana yang diterima dan belum disalurkan diakui sebagai titipan.
kesalahan pengelola dana dibebankan pada pengelola dana.
34. Apabila bank bertindak sebagai agen dalam menyalurkan
28. Bagian laba bank yang tidak dibayarkan oleh pengelola dana mudharabah muqayyadah atau investasi terikat tetapi bank
dana pada saat mudharabah selesai atau dihentikan sebelum menanggung risiko atas penyaluran dana tersebut (executing agent)
masanya berakhir diakui sebagai piutang jatuh tempo kepada maka pelaporannya dilakukan dalam neraca sebesar porsi risiko yang
pengelola dana. ditanggung oleh bank.
Bank sebagai Mudharib (Pengelola Dana) Pengakuan dan Pengukuran Musyarakah
29. Dana investasi tidak terikat diakui sebagai investasi Karakteristik

tidak terikat pada saat terjadinya sebesar jumlah yang diterima.
Pada akhir periode akuntansi, investasi tidak terikat diukur 35. Musyarakah adalah akad kerjasama di antara para pemilik
sebesar nilai tercatat. modal yang mencampurkan modal mereka untuk tujuan mencari
keuntungan.
30. Bagi hasil investasi tidak terikat dialokasikan kepada bank
dan pemilik dana sesuai dengan nisbah yang disepakati. 36. Dalam musyarakah, mitra dan bank sama-sama menyediakan
modal untuk membiayai suatu usaha tertentu, baik yang sudah berjalan
31. Bagi hasil mudharabah dapat dilakukan dengan maupun yang baru. Selanjutnya mitra dapat mengembalikan modal
menggunakan dua metode, yaitu bagi laba (profit sharing) atau bagi tersebut berikut bagi hasil yang telah disepakati secara bertahap atau
pendapatan (revenue sharing) seperti pada paragraf 25. sekaligus kepada bank.
32. Kerugian karena kesalahan atau kelalaian bank 37. Pembiayaan musyarakah dapat diberikan dalam bentuk kas,
dibebankan kepada bank (pengelola dana). setara kas, atau aktiva non-kas, termasuk aktiva tidak berwujud, seperti
lisensi dan hak paten.
Bank sebagai Agen Investasi
37. Pembiayaan musyarakah dapat diberikan dalam bentuk kas, Bank sebagai Mitra
setara kas, atau aktiva non-kas, termasuk aktiva tidak berwujud, seperti
lisensi dan hak paten. 41. Pembiayaan musyarakah diakui pada saat pembayaran
tunai atau penyerahan aktiva non-kas kepada mitra musyarakah.
38. Karena setiap mitra tidak dapat menjamin modal mitra
lainnya, maka setiap mitra dapat meminta mitra lainnya untuk 42. Pengukuran pembiayaan musyarakah adalah sebagai
menyediakan jaminan atas kelalaian atau kesalahan yang disengaja. berikut:
Beberapa hal yang menunjukkan adanya kesalahan yang disengaja ialah: (a) pembiayaan musyarakah dalam bentuk:
pelanggaran terhadap akad antara lain penyalahgunaan dana (i) kas dinilai sebesar jumlah yang dibayarkan; dan
pembiayaan, manipulasi biaya dan pendapatan operasional, pelaksanaan (ii) aktiva non-kas dinilai sebesar nilai wajar dan jika terdapat
yang tidak sesuai dengan prinsip syariah. Jika tidak terdapat selisih antara nilai wajar dan nilai buku aktiva non-kas,
kesepakatan antara pihak yang bersengketa kesalahan yang disengaja maka selisih tersebut diakui sebagai keuntungan atau
harus dibuktikan berdasarkan badan arbitrase atau pengadilan. kerugian bank pada saat penyerahan; dan
(b) biaya yang terjadi akibat akad musyarakah (misalnya, biaya studi
39. Laba musyarakah dibagi di antara para mitra, baik secara kelayakan) tidak dapat diakui sebagai bagian pembiayaan
proporsional sesuai dengan dana yang disetorkan (baik berupa kas musyarakah kecuali ada persetujuan dari seluruh mitra
maupun kas aktiva lainnya) atau sesuai nisbah yang disepakati oleh musyarakah.
semua mitra. Sedangkan rugi dibebankan secara proporsional sesuai
dengan modal yang disetorkan (baik berupa kas maupun aktiva lainnya) Pengukuran Bagian Bank atas Pembiayaan Musyarakah setelah Akad
40. Musyarakah dapat bersifat musyarakah permanen maupun 43. Bagian bank atas pembiayaan musyarakah permanen
menurun. Dalam musyarakah permanen, bagian modal setiap mitra dinilai sebesar nilai historis (jumlah yang dibayarkan atau nilai wajar
ditentukan sesuai akad dan jumlahnya tetap hingga akhir masa akad. aktiva non-kas pada saat penyerahan modal musyarakah) setelah
Sedangkan dalam musyarakah menurun, bagian modal bank akan dikurangi dengan kerugian, apabila ada.
dialihkan secara bertahap kepada mitra sehingga bagian modal bank
akan menurun dan pada akhir masa akad mitra akan menjadi pemilik 44. Bagian bank atas pembiayaan musyarakah menurun
usaha tersebut. dinilai sebesar nilai historis sesudah dikurangin dengan bagian
pembiayaan bank yang telah dikembalikan oleh mitra (yaitu sebesar
harga jual yang wajar) dan kerugian, apabila ada. Selisih antara
nilai historis dan nilai wajar bagian pembiayaan musyarakah yang
dikembalikan diakui sebagai keuntungan atau kerugian bank pada
periode berjalan.
45. Jika akad musyarakah yang belum jatuh tempo diakhiri 50. Pada saat akad diakhiri, laba yang belum diterima bank
dengan pengembalian seluruh atau sebagian bagian modal, maka dari pembiayaan musyarakah yang masih performing diakui sebagai
selisih antara nilai historis dan nilai pengembalian diakui sebagai piutang kepada mitra. Untuk pembiayaan musyarakah yang non-
laba atau rugi bank pada periode berjalan. performing diakhiri maka laba yang belum diterima bank tidak
diakui tetapi diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
46. Pada saat akad diakhiri, pembiayaan musyarakah yang
belum dikembalikan oleh mitra diakui sebagai piutang jatuh tempo 51. Apabila terjadi rugi dalam musyarakah akibat kelalaian
kepada mitra. atau kesalahan mitra (pengelola usaha) musyarakah, maka rugi
tersebut ditanggung oleh mitra pengelola usaha musyarakah. Rugi
Pengakuan Laba atau Rugi Musyarakah karena kelalaian mitra musyarakah tersebut diperhitungkan sebagai
pengurang modal mitra pengelola usaha, kecuali jika mitra
47. Laba pembiayaan musyarakah diakui sebesar bagian bank mengganti kerugian tersebut dengan dana baru.
sesuai dengan nisbah yang disepakati atas hasil usaha musyarakah.
Sedangkan rugi pembiayaan musyarakah diakui secara proporsional
sesuai dengan kontribusi modal. Pengakuan dan Pengukuran Murabahah
48. Apabila pembiayaan musyarakah permanen melewati satu Karakteristik

periode pelaporan, maka:
(a) laba diakui dalam periode terjadinya sesuai dengan nisbah bagi 52. Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan
hasil yang disepakati; dan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual
(b) rugi diakui pada periode terjadinya kerugian tersebut dan dan pembeli.
mengurangi pembiayaan musyarakah.
53. Murabahah dapat dilakukan berdasarkan pesanan atau tanpa
49. Apabila pembiayaan musyarakah menurun melewati satu pesanan. Dalam murabahah berdasarkan pesanan, bank melakukan
periode pelaporan dan terdapat pengembalian sebagian atau seluruh pembelian barang setelah ada pemesanan dari nasabah.
pembiayaan, maka:
(a) laba diakui dalam periode terjadinya sesuai dengan nisbah yang 54. Murabahah berdasarkan pesanan dapat bersifat mengikat
disepekati; dan atau tidak mengikat nasabah untuk membeli barang yang dipesannya.
(b) rugi diakui dalam periode terjadinya secara proporsional sesuai Dalam murabahah pesanan mengikat pembeli tidak dapat membatalkan
dengan kontribusi modal dengan mengurangi pembiayaan pesanannya. Apabila aktiva murabahah yang telah dibeli bank (sebagai
musyarakah. penjual) murabahah pesanan mengikat mengalami penurunan nilai
sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut
menjadi beban penjual (bank) dan penjual (bank) akan mengurangi nilai kecuali jika dapat dibuktikan bahwa nasabah tidak mempu melunasi.
akad. Denda diterapkan bagi nasabah mampu yang menunda pembayaran.
Denda tersebut didasarkan pada pendekatan tazir yaitu untuk membuat
55. Pembayaran murabahah dapat dilakukan secara tunai atau nasabah lebih disiplin terhadap kewajibannya. Besarnya denda sesuai
cicilan. Selain itu, dalam murabahah juga diperkenankan adanya dengan yang diperjanjikan dalam akad dan dana yang berasal dari denda
perbedaan dalam harga barang untuk cara pembayaran yang berbeda. diperuntukkan sebagai dana sosial (qardhul hasan).
56. Bank dapat memberikan potongan apabila nasabah: Bank sebagai Penjual
(a) mempercepat pembayaran cicilan; atau
(b) melunasi piutang murabahah sebelum jatuh tempo. 61. Pada saat perolehan, aktiva yang diperoleh dengan tujuan
untuk dijual kembali dalam murabahah diakui sebagai aktiva
57. Harga yang disepakati dalam murabahah adalah harga beli murabahah sebesar biaya perolehan.
sedangkan harga beli harus diberitahukan. Jika bank mendapat
potongan dari pemasok maka potongan itu merupakan hak nasabah. 62. Pengukuran aktiva murabahah setelah perolehan adalah
Apabila potongan tersebut terjadi setelah akad maka pembagian sebagai berikut:
potongan tersebut dilakukan berdasarkan perjanjian yang dimuat dalam (a) aktiva tersedia untuk dijual dalam murabahah pesanan mengikat:
akad. (i) dinilai sebesar biaya perolehan; dan
(ii) jika terjadi penurunan nilai aktiva karena usang, rusak
58. Bank dapat meminta nasabah menyediakan agunan atas atau kondisi lainnya, penurunan nilai tersebut diakui
piutang murabahah, antara lain, dalam bentuk barang yang telah dibeli sebagai beban dan mengurangi nilai aktiva:
dari bank. (b) apabila dalam murabahah tanpa pesanan atau murabahah
pesanan tidak mengikat terdapat indikasi kuat pembeli batal
59. Bank dapat meminta kepada nasabah urbun sebagai uang melakukan transaksi, maka aktiva murabahah:
muka pembelian pada saat akad apabila kedua belah pihak bersepakat. (i) dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang
Urbun menjadi bagian pelunasan piutang murabahah apabila dapat direalisasi;mana yang lebih rendah; dan
murabahah jadi dilaksanakan. Tetapi apabila akad murabahah batal, (ii) jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari
urbun dikembalikan kepada nasabah setelah dikurangi dengan kerugian biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.
sesuai dengan kesepakatan. Jika uang muka itu lebih kecil dari kerugian
bank maka bank dapat meminta tambahan dari nasabah. 63. Potongan pembelian dari pemasok diakui sebagai
pengurangan biaya perolehan aktiva murabahah.
60. Apabila nasabah tidak dapat memenuhi piutang murabahah
sesuai dengan yang diperjanjikan, bank berhak mengenakan denda
64. Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui (c) jika barang batal dibeli oleh nasabah, maka urbun dikembalikan
sebesar biaya perolehan aktiva murabahah ditambah keuntungan kepada nasabah setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang
yang disepakati. Pada akhir periode laporan keuangan, piutang telah dikeluarkan bank.
murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu
saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang.
Pengakuan dan Pengukuran Salam dan Salam Paralel
65. Keuntungan murabahah diakui:
(a) pada periode terjadinya, apabila akad berakhir pada periode Karakteristik
laporan keuangan yang sama; atau
(b) selama periode akad secara proporsional, apabila akad 69. Salam merupakan akad jual beli muslam fiih (barang
melampaui satu periode laporan keuangan. pesanan) dengan penangguhan pengiriman oleh muslam ilaihi (penjual)
dan pelunasannya dilakukan segera oleh pembeli sebelum barang
66. Potongan pelunasan diri diakui dengan menggunakan pesanan tersebut diterima sesuai dengan syarat-syarat tertentu.
salah satu metode berikut:
(a) jika potongan pelunasan diberikan pada saat penyelesaian, bank 70. Bank dapat bertindak sebagai pembeli dan atau penjual
mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah; dalam suatu transaksi salam. Jika bank bertindak sebagai penjual
atau kemudian memesan kepada pihak lain untuk menyediakan barang
(b) jika potongan pelunasan diberikan setelah penyelesaian, bank pesanan dengan cara salam maka hal ini disebut salam paralel.
terlebih dahulu menerima pelunasan piutang murabahah dari
nasabah, kemudian bank membayar potongan pelunasan kepada 71. Salam paralel dapat dilakukan dengan syarat:
nasabah dengan mengurangi keuntungan murabahah. (a) akad kedua antara bank dan pemasok terpisah dari akad pertama
antara bank dan pembeli akhir; dan
67. Denda dikenakan apabila nasabah lalai dalam melakukan (b) akad kedua dilakukan setelah akad pertama sah.
kewajibannya sesuai dengan akad. Pada saat diterima, denda diakui
sebagai bagian dana sosial. 72. Spesifikasi dan harga barang pesanan disepakati oleh
pembeli dan penjual di awal akad. Ketentuan harga barang pesanan
68. Pengakuan dan pengukuran urbun (uang muka) adalah tidak dapat berubah selama jangka waktu akad. Dalam hal bank
sebagai berikut: bertindak sebagai pembeli, bank syariah dapat meminta jaminan kepada
(a) urbun diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang nasabah untuk menghindari risiko yang merugikan bank.
diterima bank pada saat diterima;
(b) pada saat barang jadi dibeli oleh nasabah maka urbun diakui
sebagai pembayaran piutang; dan
73. Barang pesanan harus diketahui karakateristiknya secara pasar dari barang pesanan lebih rendah dari nilai barang
umum yang meliputi: jenis, spesifikasi teknis, kualitas dan kuantitasnya. pesanan yang tercantum dalam akad;
Barang pesanan harus sesuai dengan karakteristik yang telah disepakati (c) jika bank tidak menerima sebagian atau seluruh barang pesanan
antara pembeli dan penjual. Jika barang pesanan yang dikirimkan salah pada tanggal jatuh tempo pengiriman, maka:
atau cacat maka penjual harus bertanggungjawab atas kelalaiannya. (i) jika tanggal pengiriman diperpanjang, nilai tercatat
piutang salam sebesar bagian yang belum dipenuhi tetap
sesuai dengan nilai yang tercantum dalam akad;
Bank sebagai Pembeli (ii) jika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya,
maka piutang salam berubah menjadi piutang yang harus
74. Piutang salam diakui pada saat modal usaha salam dilunasi oleh nasabah sebesar bagian yang tidak dapat
dibayarkan atau dialihkan kepada penjual. dipenuhi;
(iii) jika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya dan
75. Modal usaha salam dapat berupa kas dan aktiva non-kas. bank mempunyai jaminan atas barang pesanan serta hasil
Modal usaha salam dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang penjual jaminan tersebut lebih kecil dari nilai piutang
dibayarkan, sedangkan modal usaha salam dalam bentuk aktiva non- salam, maka selisih antara nilai tercatat piutang salam
kas diukur sebesar nilai wajar (nilai yang disepakati antara bank dan dan hasil penjualan jaminan tersebut diakui sebagai
nasabah). piutang kepada nasabah yang telah jatuh tempo.
Sebaliknya, jika hasil penjualan jaminan tersebut lebih
76. Penerimaan barang pesanan diakui dan diukur sebagai besar dari nilai tercatat piutang salam maka selisihnya
berikut: menjadi hak nasabah; dan
(a) jika barang pesanan sesuai dengan akad dinilai sesuai nilai yang (iv) bank dapat mengenakan denda kepada nasabah, denda
disepakati; hanya boleh dikenakan kepada nasabah yang mampu
(b) jika barang pesanan berbeda kualitasnya, maka: menunaikan kewajibannya, tetapi tidak memenuhinya
(i) barang pesanan yang diterima diukur sesuai dengan nilai dengan sengaja. Hal ini tidak berlaku bagi nasabah yang
akad, jika nilai pasar (nilai wajar jika nilai pasar tidak tidak mampu menunaikan kewajibannya karena force
tersedia) dari barang pesanan yang diterima nilainya sama majeur.
atau lebih tinggi dari nilai barang pesanan yang tercantum
dalam akad; 77. Barang pesanan yang telah diterima diakui sebagai
(ii) barang pesanan yang diterima diukur sesuai nilai pasar persediaan. Pada akhir periode pelaporan keuangan, persediaan
(nilai wajar jika nilai pasar tidak tersedia) pada saat yang diperoleh melalui transaksi salam diukur sebesar nilai terendah
diterima dan selisihnya diakui sebagai kerugian, jika nilai biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi. Apabila nilai
bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka 82. Spesifikasi dan harga barang pesanan disepakati oleh
selisihnya diakui sebagai kerugian. . pembeli dan produsen/penjual di awal akad. Ketentuan harga barang
pesanan tidak dapat berubah selama jangka waktu akad.
Bank sebagai Penjual
83. Barang pesanan harus diketahui karakteristiknya secara
78. Hutang saham diakui pada saat bank menerima modal umum yang meliputi: jenis, sfesifikasi teknis, kualitas dan kuantitasnya.
usaha salam sebesar modal usaha salam yang diterima. Barang pesanan harus sesuai dengan karakteritiknya yang telah
disepakati antara pembeli dan produsen/penjual. Jika barang pesanan
79. Modal usaha salam yang diterima dapat berupa kas dan yang dikirimkan salah atau cacat maka produsen/penjual harus
aktiva non-kas. Modal usaha salam dalam bentuk kas diukur sebesar bertanggungjawab atas kelalaiannya.
jumlah yang diterima, sedangkan modal usaha salam dalam bentuk
aktiva non-kas diukur sebesar nilai wajar (nilai yang disepakati 84. Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual dalam
antara bank dan nasabah). suatu transaksi istishna. Jika bank bertindak sebagai penjual kemudian
memesan kepada pihak lain (sub-kontraktor) untuk menyediakan barang
80. Apabila bank melakukan transaksi salam paralel, selisih pesanan dengan cara istishna maka hal ini disebut istishna paralel.
antara jumlah yang dibayar oleh nasabah dan biaya perolehan
barang pesanan diakui sebagai keuntungan atau kerugian pada saat 85. Istishna paralel dapat dilakukan dengan syarat:
pengiriman barang pesanan oleh bank ke nasabah. (a) akad kedua antara bank dan sub-kontraktor terpisah dari akad
pertama antara bank dan pembeli akhir; dan
Pengakuan dan Pengukuran Istishna dan Istishna Paralel (b) akad kedua dilakukan setelah akad pertama sah.
Karakteristik 86. Pada dasarnya istishna tidak dapat dibatalkan, kecuali

memenuhi kondisi:
81. Istishna adalah akad jual beli antara al-mustashni (pembeli) (c) kedua belah pihak setuju untuk menghentikannya; atau
dan as-shani (produsen yang juga bertindak sebagai penjual). (d) akad batal demi hukum karena timbul kondisi hukum yang dapat
Berdasarkan akad tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menghalangi pelaksanaan atau penyelesaian akad.
menyediakan al-mashnu (barang pesanan) sesuai spesifikasi yang
disyaratkan dan menjualnya dengan harga yang disepakati. Cara 87. Pembeli mempunyai hak untuk memperoleh jaminan dari
pembayaran dapat berupa pembayaran di muka, cicilan, atau produsen/penjual atas:
ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu. (a) jumlah yang telah dibayarkan; dan
(b) penyerahan barang pesanan sesuai dengan spesifikasi dan tepat
waktu.
88. Produsen/penjual mempunyai hak untuk mendapatkan (ii) biaya tidak langsung yang berhubungan dengan akad
jaminan bahwa harga yang disepakati akan dibayar tepat waktu. (termasuk biaya pra-akad) yang dialokasikan secara obyektif;
dan
89. Perpindahan kepemilikan barang pesanan dari (iii)semua biaya akibat sub-kontraktor tidak dapat memenuhi
produsen/penjual ke pembeli dilakukan pada saat penyerahan sebesar kewajibannya, jika ada; dan
jumlah yang disepakati. (b) biaya istishna pararel diakui sebagai aktiva istishna dalam
penyelesaianpada saat diterimanya tagihan dari sub-kontraktor
Bank sebagai Produsen/Penjual sebesar jumlah tagihan
90. Pengakuan dan pengukuran biaya istishna adalah sebagai 92. Tagihan setiap termin dari bank kepada pembeli akhir
berikut: diakui sebagai piutang istishna dan sebagai termin istishna (istishna
(a) biaya istishna terdiri dari: billing) pada pos lawannya.
(i) biaya langsung, terutama biaya untuk menghasilkan
barang pesanan; dan
(ii) biaya tidak langsung yang berhubungan dengan akad Pengakuan Pendapatan dan Keuntungan Istishna dan Istishna Pararel
(termasuk biaya pra-akad) yang dialokasikan secara
obyektif; 93. Pendapatan istishna adalah total harga yang disepakati
(b) beban umum dan administrasi, beban penjualan, serta biaya riset dalam akad antara bank dan pembeli akhir, termasuk margin
dan pengembangan tidak termasuk dalam biaya istishna; keuntungan. Margin keuntungan adalah selisih antara pendapatan
(c) Biaya pra-akad diakui sebagai biaya ditangguhkan dan istishna dan harga pokok istishna. Pendapatan istishna diakui
diperhitungkan sebagai biaya istishna jika akad ditandatangani, dengan menggunakan metode persentase penyelesaian atau metode
tetapi jika akad tiak ditandatangani, maka biaya tersebut di akad selesai.
bebankan pada periode berjalan; dan
(d) Biaya istishna yang terjadi selama periode laporan keuangan, 94. Jika metode persentase penyelesaian digunakan, maka:
diakui sebagai aktiva istishna dalam penyelesaian pada saat (a) bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah
terjadinya. diselesaikan dalam periode tersebut diakui sebagai pendapatan
istishna pada periode yang bersangkutan;
91. Pengakuan dan pengukuran biaya istishna pararel adalah (b) bagian margin keuntungan istishna yang diakui selama periode
sebagai berikut: pelaporan ditambahkan kepada aktiva istishna dalam
(a) biaya istishna pararel terdiri dari: penyelesaian; dan
(i) biaya perolehan barang pesanan sebesar tagihan sub- (c) pada akhir periode harga pokok istishna diakui sebesar biaya
kontraktor kepada bank; istishna yang telah dikeluarkan sampai dengan periode tersebut.
95. Jika estimasi persentase penyelesaian akad dan biaya (a) nilai dan biaya akibat perubahan pesanan yang disepakati oleh
untuk penyelesaiannya tidak dapat ditentukan secara rasional pada bank dan pembeli akhir ditambahkan kepada pendapatan istishna
akhir periode laporan keuangan, maka digunakan metode akad dan biaya istishna;
selesai dengan ketentuan sebagai berikut: (b) Jika kondisi pengenaan klaim tambahan yang dipersyaratkan
(a) tidak ada pendapatan istishna yang diakui sampai dengan dipenuhi, maka jumlah biaya tambahan yang diakibatkan oleh
pekerjaab tersebut selesai; setiap klaim akan menambah biaya istishna, sehingga pendapatan
(b) tidak ada harga pokok istishna yang diakui sampai dengan istishna akan berkurang sebesar jumlah penambahan biaya
pekerjaab tersebut selesai; akibat klaim tambahan;
(c) tidak ada bagian keuntungan yang diakui dalam istishna dalam (c) Perlakuan akuntansi (a) dan (b) juga berlaku pada istishna
penyelesaian sampai dengan pekerjaan tersebut selesai; dan pararel, akan tetapi biaya perubahan pesanan dan klaim
(d) pengakuan pendapatan istishna, harga pokok istishna, dan tambahan ditentukan oleh subkontraktor dan disetujui bank
keuntungan dilakukan hanya pada akhir penyelesaian pekerjaan. berdasarkan akad istishna pararel.
Penyelesaian Awal
Biaya Pemeliharaan dan Penjainan Barang Pesanan
96. Jika pembeli akhir melakukan pembayaran sebelum
tanggal jatuh tempo dan bank memberikan potongan, maka bank 99. Beban pemeliharaan dan penjaminan barang pesanan
menghapus sebagian keuntungannya sebagai akibat penyelesaian diakui pada saat terjadinya dan diperhitungkan dengan pendapatan
awal tersebut. istishna.
97. Penghapusan sebagian keuntungan akibat penyelesaian

awal piutang istishna dapat diperlakukan sebagai: Bank sebagai Pembeli
(a) potongan secara langsung dan dikurangkan dari piutang istishna
pada saat pembayaran; atau 100. Bank mengakui aktiva istishna dalam penyelesaian
(b) penggantian (reimbursed) kepada pembeli sebesar jumlah sebesar jumlah termin yang ditagih oleh penjual dan sekaligus
keuntungan yang dihapuskan tersebut setelah menerima mengakui hutang istishna kepada penjual.
pembayaran piutang istishna secara keseluruhan.
101. Apabila barang pesanan terlambat diserahkan karena
Perubahan Pesanan dan Klaim Tambahan kelalaian atau kesalahan penjual dan mengakibatkan kerugian bank,
maka kerugian itu dikurangkan dari garansi penyelesaian proyek
99. Pengukuran perubahan pesanan dan klaim tambahan yang telah diserahkan penjual. Apabila kerugian tersebut melebihi
adalah sebagai berikut:
garansi penyelesaian proyek, maka selisihnya akan diakui sebagai 106. Perpindahan hak milik obyek sewa kepada penyewa dalam
piutang jatuh tempo kepada sub-kontraktor. ijrah muntahiyah bittamlik dapat dilakukan dengan:
(a) hibah;
102. Jika bank menolak menerima barang pesanan karena (b) penjualan sebelum akad berakhir sebesar harga yang sebanding
tidak sesuai dengan spesfikasi dan tidak dapat memperoleh kembali dengan sisa cicilan sewa;
seluruh jumlah uang yang telah dibayarkan kepada sub-kontraktor, (c) penjualan pada akhir masa sewa dengan pembayaran tertentu yang
maka jumlah yang belum diperoleh kembali diakui sebagai piutang disepakati pada awal akad; dan
jatuh tempo kepada sub-kontraktor. (d) penjualan secara bertahap sebesar harga tertentu yang disepakati
dalam akad.
103. Jika bank menerima barang pesanan yang tidak sesuai
dengan spesifikasi, maka barang pesanan tersebut diukur dengan 107. Pemilik obyek sewa dapat meminta penyewa menyerahkan
niali yang lebih rendah antara nilai wajar dan biaya perolehan. jaminan atas ijarah untuk menghindari risiko kerugian. Jumlah, ukuran
Selisih yang terjadi diakui sebagai kerugian pada periode berjalan. dan jenis obyek sewa harus jelas diketahui dan tercantum dalam akad.
104. Dalam istishna pararel, jika pembeli akhhir menolak Ijarah dan Ijarah Muntahiyah Bittamlik
menerima barang pesanan karena tidak sesuai dengan spesifikasi
yang disepakati, maka barang pesanan diukur dengan nilai yang Bank sebagai Pemilik Obyek Sewa
lebih rendah antara niali wajar dan harga pokok istishna. Selisih
yang terjadi diakui sebagai kerugian pada periode berjalan. 108. Obyek sewa diakui sebesar biaya perolehan pada saat
perolehan obyek sewa dan disusutkan sesuai dengan:
Pengakuan dan Pengukuran Ijarah dan Ijarah Muntahiyah (a) kebijakan penyusutan pemilik obyek sewa untuk aktiva sejenis
Bittamlik jika merupakan transaksi ijarah; dan
(b) masa sewa jika merupakan transaksi ijarah muntahiyah
Karakteristik bittamlik.
105. Ijarah adalah akad sewa-menyewa antara pemilik majur 109. Pendapatan ijarah dan ijarah muntahiyah bittamlik
(obyek sewa) dan mustajir (penyewa) untuk mendapatkan imbalan atas diakui selama masa akad secara proporsional kecuali pendapatan
obyek sewa yang disewakannya. Ijarah muntahiyah bittamlik adalah ijarah muntahiyah bittamlik melalui penjualan secara bertahap
akad sewa-menyewa antara pemilik obyek sewa dan penyewa untuk maka besar pendapatan setiap periode akan menurun secara
mendapatkan imbalan atas obyek sewa yang disewakannya dengan opsi progresif selama masa akad karena adanya pelunasan bagian per
perpindahan hak milik obyek sewa pada saat tertentu sesuai dengan bagian obyek sewa pada setiap periode tersebut.
akad sewa.
110. Piutang pendapatan ijarah dan ijarah muntahiyah sebesar sisa cicilan sewa sebelum berakhirnya masa sewa diakui pada
bittamlik diukur sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan pada saat penyewa membeli obyek sewa. Pemilik obyek sewa mengakui
akhir periode pelaporan. keuntungan atau kerugian atas penjualan tersebut sebesar selisih
antara harga jual dan nilai buku bersih obyek sewa.
111. Jika biaya akad menjadi beban pemilik obyek sewa maka
biaya tersebut dialokasikan secara konsisten dengan alokasi 115. Pengakuan pelepasan obyek sewa dalam ijarah
pendapatan ijarah atau ijarah muntahiyah bittamlik selama masa muntahiyah bittamlik melalui pembayaran sekadarnya adalah
akad. sebagai berikut:
(a) perpindahan hak milik obyek sewa diakui jika seluruh
112. Pengakuan biaya perbaikan obyek sewa adalah sebagai pembayaran sewa telah diselesaikan dan penyewa membeli obyek
berikut: sewa dari pemilik obyek sewa;
(a) biaya perbaikan tidak rutin obyek sewa diakui pada saat (b) obyek sewa dikeluarkan dari aktiva pemilik obyek sewa pada saat
terjadinya; terjadinya perpindahan hak milik obyek sewa;
(b) jika penyewa melakukan perbaikan rutin obyek sewa dengan (c) jika penyewa berjanji untuk membeli obyek sewa tetapi kemudian
persetujuan pemilik obyek sewa maka biaya tersebut dibebankan memutuskan untuk tidak melakukannya dan nilai wajar obyek
kepada pemilik obyek sewa dan diakui sebagai beban pada periode sewa ternyata lebih rendah dari nilai bukunya, maka selisihnya
terjadinya perbaikan tersebut; dan diakui sebagai piutang pemilik obyek sewa kepada penyewa; dan
(c) dalam ijarah muntahiyaj bittamlik melalui penjualan secara (d) jika penyewa tidak berjanji untuk membeli obyek sewa dan
bertahap biaya perbaikan obyek sewa yang dimaksud dalam huruf memutuskan untuk tidak melakukannya, maka obyek sewa dinilai
(a) dan (b) ditanggung pemilik obyek sewa maupun penyewa sebesar nilai wajar atau nilai buku, mana yang lebih rendah. Jika
sebanding dengan bagian kepemilikan masing-masing di dalam nilai wajar obyek sewa tersebut lebih rendah dari nilai buku,
obyek sewa. maka selisihnya diakui sebagai kerugian pada periode berjalan.
113. Perpindahan hak milik obyek sewa dalam ijarah 116. Pengakuan pelepasan obyek sewa dalam ijarah
muntahiyah bittamlik melalui hibah diakui pada saat seluruh muntahiyah bittamlik melalui penjualan obyek sewa secara bertahap
pembayaran sewa telah diselesaikan dan obyek sewa yang telah adalah sebagai berikut:
diserahkan kepada penyewa. Obyek sewa dikeluarkan dari aktiva (a) perpindahan hak milik sebagian obyek sewa diakui jika seluruh
pemilik obyek sewa pada saat terjadinya perpindahan hak milik obyek pembayaran sewa telah diselesaikan dan penyewa membeli
sewa. sebagian obyek sewa dari pemilik obyek sewa;
(b) nilai buku bagian obyek sewa yang telah dijual dikeluarkan dari
114. Perpindahan hak milik obyek sewa dalam ijarah aktiva pemilik obyek sewa pada saat terjadinya perpindahan hak
muntahiyah bittamlik melalui penjualan obyek sewa dengan harga milik bagian obyek sewa;
(c) pemilik obyek sewa mengakui keuntungan atau kerugian sebesar 121. Perpindahan hak milik obyek sewa dalam ijarah
selisih antara harga jual dan nilai buku atas bagian obyek sewa muntahiyah bittamlik melalui hibah diakui pada saat seluruh
yang telah dijual; dan pembayaran sewa ijarah telah diselesaikan dan obyek sewa telah
(d) jika penyewa tidak melakukan pembelian atas obyek sewa yang diterima penyewa. Obyek sewa yang diterima diakui sebagai aktiva
tersisa maka perlakuan akuntasinya sesuai dengan paragraf 115 penyewa sebesar nilai wajar pada saat terjadinya. Penerimaan obyek
huruf (c) dan (d). sewa tersebut disisi lain akan menambah:
(a) saldo laba jika sumber pendanaan berasal dari modal bank;
117. Dalam ijarah muntahiyah bittamlik jika obyek sewa (b) dana investasi tidak terikat, jika sumber pendanaan berasal dari
mengalami penurunan nilai permanen sebelum perpindahan hak simpanan pihak ketiga; atau
milik kepada penyewa dan penurunan nilai tersebut timbul bukan (c) saldo laba dan dana investasi tidak terikat secara proposional, jika
akibat tindakan penyewa atau kelalaiannya, serta jumlah cicilan sumber pendanaan berasal dari modal bank dan simpanan pihak
ijarah yang sudah dibayar melebihi nilai sewa yang wajar, maka ketiga.
selisih antara keduanya (jumlah yang sudah dibayar penyewa untuk
tujuan pembelian aktiva tersebut dan nilai sewa wajarnya) diakui 122. Perpindahan hak milik obyek sewa dalam ijarah
sebagai kewajiban kepada penyewa dan dibebankan sebagai kerugian muntahiyah bittamlik melalui pembelian obyek sewa dengan harga
pada periode terjadinya penurunan nilai. sebesar sisa cicilan sewa sebelum berakhirnya masa sewa diakui pada
saat penyewa membeli obyek sewa. Penyewa mengakui obyek sewa
Bank sebagai Penyewa yang diterima diakui sebagai aktiva penyewa sebesar kas yang
dibayarkan.
118. Beban ijarah dan ijarah muntahiyah bittamlik diakui
secara proporsional selama masa akad. 123. Pengakuan penerimaan obyek sewa dalam ijarah
muntahiyah bittamlik melalui pembayaran sekadarnya adalah
119. Jika biaya akad menjadi beban penyewa maka biaya sebagai berikut:
tersebut dialokasikan secara konsisten dengan alokasi beban ijarah (a) perpindahan hak milik obyek sewa diakui jika seluruh
atau ijarah muntahiyah bittamlik selama masa akad. pembayaran sewa ijarah telah diselesaikan dan penyewa membeli
obyek sewa dari pemilik obyek sewa; dan
120. Jika biaya pemeliharaan rutin dan operasi obyek sewa (b) obyek sewa yang diterima diakui sebagai aktiva penyewa sebesar
berdasarkan akad menjadi beban penyewa maka biaya tersebut diakui kas yang dibayarkan.
sebagai beban pada saat terjadinya. Biaya pemeliharaan rutin dan
operasi dalam ijarah muntahiyah bittamlik melalui penjualan obyek 124. Pengakuan penerimaan obyek sewa dalam ijarah
sewa secara bertahap akan meningkat secara progresif sejalan muntahiyah bittamlik melalui pembelian obyek sewa secara bertahap
dengan peningkatan kepemilikan obyek sewa. adalah sebagai berikut:
(a) perpindahan hak milik sebagian obyek sewa diakui jika seluruh (b) keuntungan atau kerugian penjualan aktiva dialokasikan sebagai
pembayaran sewa ijarah telah diselesaikan dan penyewa penyesuaian terhadap beban ijarah selama masa akad jika
membeli sebagian obyek sewa dari pemilik obyek sewa dari peyewaan kembali dilakukan secara ijarah muntahiyah
pemilik obyek sewa; dan bittamlik.
(b) bagian obyek sewa yang diterima diakui sebagai aktiva penyewa
sebesar biaya perolehannya. Sewa dan Penyewaan Kembali
125. Obyek sewa yang telah dibeli oleh penyewa disusutkan 129. Jika bank menyewakan kepada nasabah aktiva yang
sesuai dengan kebijakan penyusutan penyewa. sebelumnya disewa oleh bank dari pihak ketiga, maka perlakuan
akuntansi bank sebagai pemilik obyek sewa dan penyewa diterapkan.
126. Jika obyek sewa mengalami penurunan nilai permanen
sebelum perpindahan hak milik kepada penyewa dan penurunan nilai Penyisihan Kerugian Aktiva Produktif
tersebut timbul bukan akibat tindakan penyewa atau kelalaiannya,
serta jumlah cicilan sewa yang sudah dibayar melebihi nilai sewa 130. Penyisihan kerugian aktiva produktif dan piutang yang
yang wajar, maka selisih antara keduanya (jumlah yang sudah timbul dari transaksi aktiva produktif dibentuk sebesar estimasi
dibayar penyewa untuk tujuan pembelian aktiva tersebut dan nilai kerugian aktiva produktif dan piutang yang tidak dapat ditagih sesuai
sewa wajarnya) diakui sebagai piutang jatuh tempo penyewa kepada dengan denominasi mata uang aktiva produktif dan piutang yang
pemilik sewa dan mengoreksi beban ijarah muntahiyah bittamlik. diberikan.
Penjualan dan Penyewaan Kembali 131. Aktiva produktif adalah penanaman dana bank baik dalam
rupiah maupun valuta asing yang ditujukan untuk menghasilkan
127. Jika nasabah menjual aktiva kepada bank dan pendapatan antara lain dalam bentuk pembiayaan mudharabah,
menyewanya kembali, maka perlakuan akuntansi bank sebagai pembiayaan musyarakah, murabahah, salam paralel, dan istishna
pemilik obyek sewa diterapkan. paralel.
128. Jika bank menjual aktiva kepada nasabah dan 132. Pendapatan aktiva produktif yang non-performing diakui
menyewanya kembali, maka perlakuan akuntansi bank sebagai pada saat pendapatan tersebut diterima.
penyewa diterapkan sebagai berikut:
(a) keuntungan atau kerugian penjualan aktiva diakui bank pada 133. Pada saat aktiva produktif diklasifikasikan sebagai non-
saat terjadinya transaksi penjualan jika penyewaan kembali performing, pendapatan yang telah diakui tetapi belum diterima
dilakukan secara ijarah; dan harus dibatalkan.
Pengakuan dan Pengukuran Wadiah 138. Pengakuan bonus dalam transaksi wadiah adalah
sebagai berikut:
Karakteristik (a) pemberian bonus kepada nasabah diakui sebagai beban pada saat
terjadinya;
134. Wadiah adalah titipan nasabah yang harus dijaga dan (b) penerimaan bonus dari penempatan dana pada bank syariah lain
dikembalikan setiap saat apabila nasabah yang bersangkutan diakui sebagai pendapatan pada saat kas diterima; dan
menghendaki. Bank bertanggung jawab atas pengembalian titipan. (c) penerimaan bonus dari penenmpatan dana syariah pada bank
sentral diakui sebagai pendapatan pada saat kas diterima; dan
135. Wadiah dibagi atas wadiah yad-dhamanah dan wadiah yad- (d) penerimaan bonus dari penempatan dana pada bank non-syariah
amanah. Wadiah yad-dahamanah adalah titipan yang selama belum diakui sebagai pendapatan dana qardhul hasan pada saat kas
dikembalikan kepada penitip dapat dimanfaatkan oleh penerima titipan. diterima.
Apabila dari hasil pemanfaatan tersebut diperoeh keuntungan maka
seluruhnya menjadi hak penerima titipan. Sedangkan dalam prinsip Pengakuan dan Pengukuran Qardh
wadiah yad-amanah, penerima titipan tidak boleh memanfaatkan barang
titipan tersebut sampai diambil kembali oleh penitip. Karakteristik
136. Penerima titipan dalam transaksi wadiah dapat: 139. Pinjaman qardh adalah penyediaan dana atau tagihan yang
(a) meminta ujrah (imbalan) atas penitipan barang/uang tersebut; dan dapat dipersamakan dengan itu berdasarkan persetujuan atau
(b) memberikan bonus kepada penitip dari hasil pemanfaatan kesepakatan antara peminjam dan pihak yang meminjamkan yang
barang/uang titipan (wadiah yad-dhamanah) namun tidak boleh mewajibkan peminjam melunasi hutangnya setelah jangka waktu
diperjanjikan sebelumnya dan besarnya tergantung pada kebijakan tertentu. Pihak yang meminjamkan dapat menerima imbalan namun
penerima titipan. tidak diperkenankan untuk dipersyaratkan di dalam perjanjian.
140. Bank syariah disamping memberikan pinjaman qardh, juga

Pengakuan dan Pengukuran Dana Wadiah dapat menyalurkan pinjaman dalam bentuk qardhul hasan. Qardhul
hasan adalah pinjaman tanpa imbalan yang memungkinkan peminjam
137. Dana wadiah diakui sebesar jumlah dana yang dititipkan untuk menggunakan data tersebut selama jangka waktu tertentu dan
pada saat terjadinya transaksi. Penerimaan yang diperoleh atas mengembalikan dalam jumlah yang sama pada akhir periode yang
pengelolaan dana titipan diakui sebgaai pendapatan bank dan bukan disepakati. Jika peminjam mengalami kerugian bukan karena
merupakan unsur keuntungan yang harus dibagikan. kelalaiannya maka kerugian tersebut dapat mengurangi jumlah
pinjaman. Pelaporan qardhul hasan disajikan tersendiri dalam laporan
sumber dan penggunaan dana qardhul hasan karena dana tersebut bukan Pendapatan Sharf
aset bank yang bersangkutan.
145. Selisih antara kurs yang diperjanjikan dalam kontrak dan
141. Sumber dana qardhul hasan berasal dari eksternal dan kurs tunai (mark to market) pada tanggal penyerahan valuta diakui
internal. Sumber dana eksternal meliputi dana qardh yang diterima sebagai keuntungan/kerugian pada saat penyerahan/penerimaan
bank syariah dari pihak lain (misalnya dari sumbangan, infaq, shadaqah, dana.
dan sebagainya), dana yang disediakan oleh para pemilik bank syariah
dan hasil pendapatan non-halal. Sumber dana internal meliputi hasil 146. Selisih penjabaran aktiva dan kewajiban valuta asing
tagihan pinjaman qardhul hasan. dalam rupiah (revaluasi) diakui sebagai pendapatan atau beban.
Pengakuan dan Pengukuran Pinjaman Qardh Pengakuan dan Pengukuran Kegiatan Bank Syariah Berbasis
Imbalan
142. Pinjaman qardh diakui sebesar jumlah dana yang
dipinjamkan pada saat terjadinya. Kelebihan penerimaan dari Karakteristik
peminjam atas qardh yang dilunasi diakui sebagai pendapatan pada
saat terjadinya. 147. Kegiatan-kegiatan yang menghasilkan ujrah (imbalan),
antara lain, wakalah, hiwalah, dan kafalah.
143. Dalam hal bank bertindak sebagai peminjam qardh,
kelebihan pelunasan kepada pemberi pinjaman qardh diakui sebagai 148. Wakalah adalah akad pemberian kuasa dari muwakil
beban. (pemberi kuasa/nasabah) kepada wakil (penerima kuasa/bank) untuk
melaksanakan suatu taukil (tugas) atas nama pemberi kuasa. Akad
Pengakuan dan Pengukuran Sharf wakalah tersebut dapat digunakan, antara lain, dalam pengiriman
transfer, penagihan hutang baik melalui kliring maupun inkaso, dan
Karakteristik realisasi L/C.
144. Sharf adalah akad jual beli suatu valuta dengan valuta 149. Kafalah adalah akad pemberian jaminan yang diberikan
lainnya. Transaksi valuta asing pada bank syariah (di luar jual beli oleh kaafil (penjamin/bank) kepada makful (penerima jaminan) dan
banknotes) hanya dapat dilakukan untuk tujuan lindung nilai (hedging) penjamin bertanggung jawab atas pemenuhan kembali suatu kewajiban
dan tidak dibenarkan untuk tujuan spekulatif. yang menjadi hak penerima jaminan. Kafalah dapat digunakan untuk
pemberian jasa bank, antara lain, garansi bank, standby L/C, pembukaan
L/C impor, akseptasi, endosemen, dan aval.
150. Hiwalah adalah pemindahan atau pengalihan hak dan 154. Penyajian aktiva pada neraca atau pengungkapan pada
kewajiban, baik dalam bentuk pengalihan piutang maupun hutang, dan catatan atas laporan keuangan atas aktiva yang dibiayai oleh bank
jasa pemindahan/pengalihan dana dari satu entitas kepada entitas lain. sendiri dan aktiva yang dibiayai oleh bank bersama pemilik dana
investasi tidak terikat, dilakukan secara terpisah. Dengan
Imbalan dari Kegiatan Bank Syariah Berbasis Imbalan memperhatikan ketetentuan dalam PSAK lainnya, penyajian dalam
neraca mencakup, tetapi tidak terbatas pada pos-pos aktiva berikut:
150. Pendapatan dan beban yang berkaitan dengan jangka Kas;
waktu diakui selama jangka waktu tersebut. Pendapatan dan beban Penempatan pada Bank Indonesia;
yang tidak berkaitan dengan jangka waktu diakui pada saat Giro pada bank lain,
terjadinya transaksi dalam periode yang bersangkutan. Penempatan pada bank lain;
Efek-efek;
Piutang:
PENYAJIAN piutang murabahah;
piutang salam;
152. Laporan keuangan bank syariah yang lengkap terdiri piutang istishna;
dari komponen-komponen berikut: piutang pendapatan ijarah;
(a) neraca; Pembiayaan mudharabah;
(b) laporan laba rugi; Pembiayaan musyarakah;
(c) laporan arus kas; Persediaan (aktiva yang dibeli untuk dijual kembali kepada klien);
(d) laporan perubahan ekuitas; Aktiva yang diperoleh untuk ijarah;
(e) laporan perubahan dana investasi terikat; Aktiva istishna dalam penyelesaian (setelah dikurangi termin
(f) laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infak, dan istishna);
shadaqah; Penyertaan;
(g) laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan; dan Investasi lain;
(h) catatan atas laporan keuangan. Aktiva tetap dan akumulasi penyusutan; dan
Aktiva lain.
Neraca
155. Dengan memperhatikan ketentuan dalam PSAK lainnya,
153. Unsur-unsur neraca meliputi aktiva, kewajiban, investasi penyajian pada neraca atau pengungkapan pada catatan atas laporan
tidak terikat, dan ekuitas. keuangan mencakup, tetapi tidak terbatas pada pos-pos kewajiban,
investasi tidak terikat, dan ekuitas berikut:
Kewajiban 156. Aktiva dan kewajiban tidak boleh disalinghapuskan

Kewajiban segera; kecuali ketentuan syariah dan hukum memperkenankan terjadinya
Simpanan: saling hapus.
giro wadiah;
tabungan wadiah; 157. Pembiayaan mudharabah mutlaqah yang diterima bank
Simpanan bank lain: syariah disajikan dalam neraca pada unsur investasi tidak terikat di
giro wadiah; antara unsur kewajiban dan ekuitas.
tabungan wadiah;
Kewajiban lain: 158. Investasi tidak terikat adalah dana yang diterima oleh bank
hutang salam; dengan kriteria sebagai berikut:
hutang istishna; (a) bank mempunyai hak untuk menggunakan dan menginvestasikan
Kewajiban kepada bank lain; dana, termasuk hak untuk mencampur dana dimaksud dengan dana
Pembiayaan yang diterima; lainnya;
Keuntungan yang sudah diumumkan tetapi belum dibagikan; (b) keuntungan dibagikan sesuai dengan nisbah yang disepakati; dan
Hutang pajak; (c) bank tidak memiliki kewajiban secara mutlak untuk mengembalikan
Hutang lainnya; dan dana tersebut jika mengalami kerugian.
Pinjaman subordinasi.
159. Penyajian pos-pos yang terkait dengan transaksi istishna
Investasi Tidak Terikat adalah sebagai berikut:
Investasi tidak terikat dari bukan bank: (a) termin istishna yang sudah ditagih disajikan sebagai pos
tabungan mudharabah; penguran istishna dalam penyelesaian;
deposito mudharabah; (b) selisih lebih antara istishna dalam penyelesaian dan termin
Investasi tidak terikat dari bank: istishna yang sudah ditagih disajikan sebagai aktiva,
tabungan mudharabah; sedangkan selisih kurang antara istishna dalam penyelesaian
deposito mudharabah. dan termin istishna yang sudah ditagih disajikan sebagai
kewajiban;
Ekuitas (c) aktiva istishna dalam penyelesaian yang telah selesai dibuat
Modal disetor; disajikan sebagai persediaan sebesar harga jual istishna
Tambahan modal disetor; dan kepada pembeli akhir; dan
Saldo laba (rugi). (d) dalam istishna paralel, piutang istishna dan hutang istishna
tidak boleh saling hapus.
160. Dana wadiah yad-dhamanah disajikan sebagai Laporan Arus Kas

kewajiban.
163. Laporan arus kas disajikan sesuai dengan PSAK 2:
161. Qardh yang sumber dananya dari intern bank (modal Laporan Arus Kas dan PSAK 31: Akuntasi Perbankan.
bank) disajikan pada aktiva lainnya sebagai pinjaman qardh.
Sedangkan qardh yang sumber dananya dari ekstern (dana kebajikan Laporan Perubahan Ekuitas
yang diterima oleh bank) disajikan dalam laporan sumber dan
penggunaan dana qardhul hasan. 164. Laporan perubahan ekuitas disajikan sesuai dengan
PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan.
Laporan Laba Rugi
Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat
162. Dengan memperhatikan ketentuan dalam PSAK lainnya,
penyajian dalam laporan laba rugi mencakup, tetapi tidak terbatas 165. Laporan perubahan dana investasi terikat memisahkan
pada pos-pos pendapatan dan beban berikut: dana investasi terikat berdasarkan sumber dana dan memisahkan
Pendapatan operasi utama: investasi berdasarkan jenisnya.
Pendapatan dari jual beli:
pendapatan marjin murabahah; 166. Bank syariah menyajikan laporan perubahan dana
pendapatan bersih salam paralel; investasi terikat sebagai komponen utama laporan keuangan, yang
pendapatan bersih istishna paralel; menunjukkan:
Pendapatan dari sewa: (a) saldo awal dana investasi terikat;
pendapatan bersih ijarah; (b) jumlah unit investasi pada setiap jenis investasi dan nilai per
Pendapatan dari bagi hasil: unit pada awal periode;
pendapatan bagi hasil mudharabah; (c) dana investasi yang diterima dan unit investasi yang
pendapatan bagi hasil musyarakah; diterbitkan bank syariah selama periode laporan;
Pendapatan operasi utama lainnya; (d) penarikan atau pembelian kembali unit investasi selama
Hak pihak ketiga atas bagi hasil investasi tidak terikat; periode laporan;
Pendapatan operasi lainnya; (e) keuntungan atau kerugian dana investasi terikat;
Beban operasi lainnya; (f) bagian bagi hasil milik bank dari keuntungan investasi terikat
Pendapatan non-operasi; jika bank syariah berperan sebagai pengelola dana atau
Beban non-operasi; imbalan bank jika bank syariah berperan sebagai agen
Zakat; dan investasi;
Pajak.
(g) beban administrasi dan beban tidak langsung lainnya yang 171. Dalam hal bank bertindak sebagai agen investasi, imbalan
dialokasikan oleh bank ke dana investasi terikat; yang diterima adalah sebesar jumlah yang disepakati tanpa
(h) saldo akhir dana investasi terikat; dan memperhatikan hasil investasi.
(i) jumlah unit investasi pada setiap jenis investasi dan nilai per
unit pada akhir periode. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat, Infak, dan
Shadaqah
167. Investasi terikat adalah investasi yang bersumber dari
pemilik dana investasi terikat dan sejenisnya yang dikelola oleh bank 172. Bank syariah menyajikan laporan sumber dan
sebagai manajer investasi berdasarkan mudharabah muqayyadah atau penggunaan zakat, infak, dan shadaqah sebagai komponen utama
sebagai agen investasi. Investasi terikat bukan merupakan aktiva laporan keuangan, yang menunjukkan:
maupun kewajiban bank kerena bank tidak mempunyai hak untuk (a) sumber dana zakat, infak, dan shadaqah yang berasal dari
menggunakan atau mengeluarkan investasi tersebut serta bank tidak penerimaan:
memiliki kewajiban mengembalikan atau menanggung risiko investasi. (i) zakat dari bank syariah;
(ii ) zakat dari pihak luar bank syariah;
168. Dana yang diserahkan oleh pemilik investasi terikat dan (iii infak; dan
sejenisnya adalah dana yang diterima bank sebagai manajer investasi (iii) shadaqah;
atau agen investasi yang disepakati untuk diinvestasikan oleh bank baik (b) penggunaan dana zakat, infak, dan shadaqah untuk:
sebagai pengelola dana maupun sebagai agen investasi. Dana yang (i) fakir;
ditarik oleh pemilik investasi terikat adalah dana yang diambil atau (ii) miskin;
dipindahkan sesuai dengan permintaan pemilik dana. (iii) hamba sahaya (riqab);
(iv) orang yang terlilit hutang (gharim);
169. Keuntungan atau kerugian investasi terikat sebelum (v) orang yang baru masuk islam (muallaf);
dikurangi bagian keuntungan manajer investasi adalah jumlah kenaikan (vi) orang yang berjihad (fiisabilillah);
atau penurunan bersih nilai investasi terikat selain kenaikan yang berasal (vii) orang yang dalam perjalanan (ibnusabil); dan
dari penyetoran atau penurunan yang berasal dari penarikan. (viii) amil;
(c) kenaikan atau penurunan sumber dana zakat, infak, dan
170. Dalam hal bank bertindak sebagai manajer investasi dengan shadaqah;
akad mudharabah muqayyadah, bank mendapatkan keuntungan sebesar (d) saldo awal dana penggunaan dana zakat, infak, dan
nisbah atas keuntungan investasi. Jika terjadi kerugian, maka bank shadaqah; dan
tidak memperoleh imbalan apapun. Apabila dalam investasi tersebut (e) saldo akhir dana penggunaan dana zakat, infak, dan
terdapat dana bank maka bank menanggung kerugian sebesar bagian shadaqah.
dana yang diikutsertakan.
173. Zakat adalah sebagian dari harta yang wajib dikeluarkan (b) penggunaan dana qardhul hasan untuk:
oleh muzaki (pembayar zakat) untuk diserahkan kepada mustahiq (i) pinjaman;
(penerima zakat). Pembayaran zakat dilakukan apabila nisab dan haul- (ii ) sumbangan;
nya terpenuhi dari harta yang memenuhi kriteria wajib zakat. Pada (c) kenaikan atau penurunan sumber dana qardhul hasan;
prinsipnya wajib zakat adalah shahibul mal. Bank dapat bertindak (d) saldo awal dana penggunaan dana qardhul hasan; dan
sebagai amil zakat. (e) saldo akhir dana penggunaan dana qardhul hasan.
174. Unsur dasar laporan sumber dan penggunaan dana zakat, 179. Unsur dasar laporan sumber dan penggunaan dana qardhul
infak, dan shadaqah meliputi sumber dana, penggunaan dana selama hasan meliputi sumber, penggunaan dana qardhul hasan selama jangka
suatu jangka waktu, serta saldo dana zakat, infak, dan shadaqah pada waktu tertentu, dan saldo dana qardhul hasan pada tanggal tertentu.
tanggal tertentu.
180. Sumber dana qardhul hasan berasal dari bank atau dari luar
175. Sumber dana zakat, infak, dan shadaqah berasal dari bank bank. Sumber dana qardhul hasan dari luar berasal dari infak dan
dari pihak lain yang diterima bank untuk disalurkan kepada yang shadaqah dari pemilik, nasabah, atau pihak lainnya.
berhak.
181. Penggunaan dana qardhul hasan meliputi pemberian
176. Penggunaan dana zakat, infak, dan shadaqah berupa pinjaman baru selama jangka waktu tertentu dan pemgembalian dana
penyaluran kepada yang berhak sesuai dengan prinsip syariah. qardhul hasan temporer yang disediakan pihak lain.
177. Saldo dana zakat, infak, dan shadaqah adalah dana zakat, 182. Saldo dana qardhul hasan adalah dana qardhul hasan yang
infak, dan shadaqah yang belum dibagikan pada tanggal tertentu. belum disalurkan pada tanggal tertentu.
Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardhul Hasan

PENGUNGKAPAN
178. Bank syariah menyajikan laporan sumber dan penggunaan
dana qardhul hasan sebagai komponen utama laporan keuangan, Pengungkapan Umum
yang menunjukkan:
(a) sumber dana qardhul hasan yang berasal dari penerimaan: 183. Laporan keuangan bank syariah mengungkapkan
(i) infak; informasi umum mengenai bank sebagaimana diatur dalam
(ii ) shadaqah; ketentuan yang berlaku umum, dengan pengungkapan tambahan
(iii denda; dan yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada:
(iv) pendapatan non-halal;
(a) karakteristik kegiatan bank syariah dan jasa utama yang (c) rencana penggunaan pendapatan non-halal sesuai dengan
disediakan; arahan Dewan Pengawas Syariah.
(b) peranan, sifat, tugas dan kewenangan Dewan Pengawas Syariah
dalam mengawasi kegiatan bank syariah berdasarkan ketentuan 186. Laporan keuangan bank syariah mengungkapkan jumlah
hukum dan praktik; saldo dana investasi tidak terikat berdasarkan segmen geografis dan
(c) tanggung jawab Dewan Pengawas Syariah untuk mengawasi periode jatuh temponya. Selain itu, juga mengungkapkan metode
kegiatan bank dan induk perusahaan (holding company); dan alokasi keuntungan (kerugian) investasi antara pemilik dana
(d) tanggung jawab bank terhadap pengelolaan zakat. investasi tidak terikat dan bank, baik bank sebagai pengelola dana
maupun bank sebagai agen investasi. Pengungkapan tersebut
184. Laporan keuangan bank syariah mengungkapkan meliputi:
kebijakan akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan (a) metode yang digunakan bank untuk menentukan bagian
keuangan yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada kebijakan keuntungan atau kerugian dari dana tidak terikat dalam periode
akuntansi: yang bersangkutan;
(a) mengenai pemilihan mode akuntansi di antara beberapa alternatif (b) tingkat pengembalian; dan
metode akuntansi yang diperbolehkan dalam setiap jenis (c) nisbah keuntungan yang disepakati dari masing-masing dana
transaksi; investasi.
(b) yang tidak konsisten dengan konsep akuntansi keuangan bank
syariah, jika ada; 187. Bank syariah harus mengungkapkan hal-hal berikut:
(c) mengenai pengakuan pendapatan, beban, keuntungan, dan (a) jenis aktiva produktif, sektor ekonomi, dan jumlah aktiva
kerugian dalam setiap transaksi; produktif masing-masing;
(d) mengenai pengakuan dan penentuan penyisihan kerugian dan (b) jumlah aktiva produktif yang diberikan kepada pihak yang
penghapusan aktiva produktif bank syariah; mempunyai hubungan istimewa;
(e) konsolidasi laporan keuangan, jika ada. (c) kedudukan bank dalam pembiayaan bersama dan besarnya porsi
yang dibiayai;
185. Laporan keuangan bank syariah mengungkapkan (d) jumlah aktiva produktif yang telah direstrukturisasi dan informasi
pendapatan atau beban yang dilarang oleh syariah, jika ada, lain tentang aktiva produktif yang direstrukturisasi selama
mengenai: periode berjalan;
(a) jumlah dan sifat pendapatan yang diperoleh dari sumber atau (e) klasifikasi aktiva produktif, valuta dan tingkat bagi hasil rata-
cara yang tidak diperkenankan oleh syariah; rata;
(b) jumlah dan sifat pengeluaran yang tidak sesuai dengan syariah; (f) ikhtisar perubahan penyisihan kerugian dan penghapusan aktiva
dan produktif yang diberikan dalam tahun yang bersangkutan yang
menunjukkan saldo awal, penyisihan selama tahun berjalan,
penghapusan selama tahun berjalan, pembayaran aktiva 190. Bank syariah mengungkapkan saldo transaksi
produktif yang telah dihapusbukukan dan saldo penyisihan pada murabahah berdasarkan sifatnya, baik berupa pesanan mengikat
akhir tahun; maupun tidak mengikat.
(g) kebijakan dan metode akuntansi penyisihan, penghapusan dan
penanganan aktiva produktif bermasalah; 191. Pengungkapan transaksi istishna mencakup, tetapi tidak
(h) metode yang digunakan untuk menentukan penyisihan khusus terbatas pada:
dan umum; (a) pendapatan dan keuntungan dari kontrak istishna selama periode
(i) kebijakan, manajemen, dan pelaksanaan pengendalian risiko berjalan;
portofolio aktiva produktif; (b) jumlah akumulasi biaya atas kontrak berjalan serta pendapatan
(j) besarnya aktiva produktif bermasalah dan penyisihannya untuk dan keuntungan sampai dengan akhir periode berjalan;
setiap sektor ekonomi; dan (c) jumlah sisa kontrak yang belum selesai menurut spesifikasi dan
(k) saldo aktiva produktif yang sudah dihentikan. syarat kontrak;
(d) klaim tambahan yang belum selesai dan semua denda yang
Pengungkapan untuk Setiap Komponen Laporan Keuangan bersifat kontinjen sebagai akibat keterlambatan pengiriman
barang;
Neraca (e) nilai kontrak istishna paralel yang sedang berjalan serta rentang
periode pelaksanaannya; dan
188. Pengungkapan pembiayaan mudharabah mencakup, (f) nilai kontrak istishna yang telah ditandatangani bank selama
tetapi tidak terbatas pada: periode berjalan tetapi belum dilaksanakan dan rentang periode
(a) jumlah pembiayaan mudharabah kas dan non-kas; pelaksanaannya.
(b) kerugian atas penurunan nilai aktiva mudharabah, apabila ada;
dan 192. Pengungkapan transaksi ijarah dan ijarah muntahiyah
(c) persentase kepemilikan dana pada investasi tidak terikat yang bittamlik mencakup, tetapi tidak terbatas pada:
signifikan berdasarkan kepemilikan perorangan dan/atau badan (a) sumber dana yang digunakan dalam pembiayaan ijarah;
hukum. (b) jumlah piutang cicilan ijarah yang akan jatuh tempo hingga dua
tahun terakhir;
189. Bank syariah mengungkapkan dasar penentuan dan (c) jumlah obyek sewa berdasarkan jenis transaksi (ijarah dan ijarah
besar penyisihan kerugian pembiayaan musyarakah dan piutang muntahiyah bittamlik), jenis aktiva, dan akumulasi
yang berasal dari penyelesaian akad musyarakah pada suatu periode. penyusutannya apabila bank syariah sebagai pemilik obyek sewa;
(d) jumlah hutang ijarah yang jatuh tempo hingga dua tahun yang
akan datang apabila bank syariah sebagai penyewa; dan
(e) komitmen yang berhubungan dengan perjanjian ijarah (e) bagian bank pada pendapatan (kerugian) investasi; dan
muntahiyah bittamlik yang berlaku efektif pada periode laporan (f) bagian bank pada pendapatan dana investasi tidak terikat sebagai
keuangan berikutnya. pengelola dana.
193. Pengungkapan transaksi wadiah mencakup, tetapi tidak Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat
terbatas pada:
(a) jumlah dana/barang yang meliputi prinsip wadiah yad-amanah; 198. Pengungkapan hal-hal yang berkaitan dengan laporan
dan perubahan dana investasi terikat dalam catatan atas laporan
(b) jumlah dana wadiah yang diblokir sebagai jaminan pembiayaan keuangan mencakup, tetapi tidak terbatas pada:
atau transaksi perbankan lainnya. (a) periode yang dicakup oleh laporan perubahan dana investasi
terikat;
194. Bank syariah mengungkapkan transaksi wakalah yang (b) secara terpisah saldo awal, keuntungan (kerugian), dan saldo
belum diselesaikan berdasarkan jenis dan jumlah. akhir dana investasi terikat yang berasal dari revaluasi dana
investasi tidak terikat;
195. Bank syariah mengungkapkan kisaran persentase bagi (c) sifat dari hubungan antara bank dan para pemilik dana investasi
hasil dari masing-masing jenis dana investasi tidak terikat dan terikat, baik bank sebagai pengelola dana maupun sebagai agen
simpanan lainnya. investasi; dan
(d) hak dan kewajiban yang dikaitkan dengan masing-masing jenis
Laporan Laba Rugi dana investasi terikat atau unit investasi.
196. Pendapatan, beban, keuntungan dan kerugian harus Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat, Infaq, dan
diungkapkan berdasarkan jenis menurut karakteristik transaksi. Shadaqah
197. Sejauh bisa dilaksanakan, hal-hal tersebut di bawah ini 199. Pengungkapan hal-hal yang berkaitan dengan laporan
yang berasal dari investasi yang dibiayai bersama oleh bank dan para sumber dan penggunaan dana zakat, infaq, dan shadaqah dalam
pemilik dana investasi tidak terikat dan investasi yang hanya dibiayai catatan atas laporan keuangan mencakup, tetapi tidak terbatas pada:
oleh bank harus diungkapkan secara terpisah: (a) periode yang dicakup oleh laporan sumber dan penggunaan dana
(a) pendapatan dan keuntungan investasi; zakat, infaq, dan shadaqah;
(b) beban dan kerugian investasi; (b) dasar penentuan zakat para pemegang saham jika bank
(c) laba (rugi) investasi; diharuskan membayar zakat atas nama para pemegang saham;
(d) bagian para pemilik dana investasi tidak terikat pada pendapatan (c) rincian sumber dana zakat, infaq, dan shadaqah;
(kerugian) dari investasi sebelum bagian pengelola dana;
(d) dana zakat, infaq, dan shadaqah yang disalurkan bank selama Lampiran 1
periode laporan; dan
(e) dana zakat, infaq, dan shadaqah yang belum disalurkan pada Daftar Fatwa Dewan Syariah Nasional yang Dijadikan Pedoman
akhir periode laporan. dalam Penyusunan PSAK 59: Akuntansi Perbankan Syariah
Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardhul Hasan No Fatwa Nomor Tentang
1 01/DSN-MUI/IV/2000 Giro
2 02/DSN-MUI/IV/2000 Tabungan
200. Pengungkapan hal-hal yang berkaitan dengan laporan 3 03/DSN-MUI/IV/2000 Deposito
sumber dan penggunaan dana qardhul hasan dalam catatan atas 4 04/DSN-MUI/IV/2000 Murabahah
laporan keuangan mencakup, tetapi tidak terbatas, pada: 5 05/DSN-MUI/IV/2000 Jual Beli Salam
6 06/DSN-MUI/IV/2000 Jual Beli Istishna
(a) periode yang dicakup laporan sumber dan penggunaan dana
7 07/DSN-MUI/IV/2000 Pembiayaan Mudharabah (Qiradh)
qardhul hasan; 8 08/DSN-MUI/IV/2000 Pembiayaan Musyarakah
(b) rincian saldo qardhul hasan pada awal dan akhir periode 9 09/DSN-MUI/IV/2000 Ijarah
berdasarkan sumbernya; dan 10 10/DSN-MUI/IV/2000 Wakalah
11 11/DSN-MUI/IV/2000 Kafalah
(c) jumlah dana yang disalurkan dan sumber dana yang diterima 12 12/DSN-MUI/IV/2000 Hawalah
selama periode laporan berdasarkan jenisnya. 13 13/DSN-MUI/IX/2000 Uang Muka dalam Murabahah
14 14/DSN-MUI/IX/2000 Sistem Distribusi Hasil Usaha dalam LKS
TANGGAL EFEKTIF 15 15/DSN-MUI/IX/2000 Prinsip Distribusi Hasil Usaha dalam LKS
16 16/DSN-MUI/IX/2000 Diskon dalam Murabahah
17 17/DSN-MUI/IX/2000 Sanksi atas Nasabah Mampu yang Menunda
201. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan ini berlaku Pembayaran
efektif untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan yang 18 18/DSN-MUI/IX/2000 Pecadangan Penghapusan Aktiva Produktif
dalam LKS
mencakup periode laporan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Al-Qardh
19 19/DSN-MUI/IX/2000
Januari 2003. Penerapan lebih dini dianjurkan. 20 20/DSN-MUI/IV/2001 Pedoman Pelaksanaan Investasi untuk
Reksadana Syariah
21 Surat DSN No. V-092/DSN- Opini DSN tentang Zakat, Istishna Paralel, dan
MUI/XII/2001 Ijarah Muntahiyah Bittamlik
Lampiran 2
Halal : Sesuatu yang diperbolehkan oleh Islam.
Daftar Istilah
Haul : Cukup waktu satu tahun bagi pemilikan harta
kekayaan seperti perniagaan, emas, ternak
Akad : Aqd transaksi dalam fiqih didefinisikan sebagai batas kewajiban membayar zakat.
dengan irtibath iijab bi qabulin ala wajhin
masyru yatsbutu atsarubu fi mahallihi, Hiwalah : Pemindahan atau pengalihan hak dan
yaitu pertalian ijab dengan qabul menurut kewajiban, baik dalam bentuk pengalihan
cara-cara yang disyariatkan yang piutang maupun hutang, dan jasa
berpengaruh terhadap objeknya. pemindahan/pengalihan dana dari satu entitas
kepada entitas lain.
Al-mashnu : Barang pesanan dalam transaksi istishna.
Ibnusabil : Orang yang dalam perjalanan.
Al-muslam fihi : Komoditi yang dikirimkan dalam transaksi
salam. Ijarah : Perpindahan kepemilikan jasa dengan
imbalan yang sudah disepakati menurut para
Al-muslam ileihi : Penjual dalam transaksi salam. fuqaha. Ijarah ini mempunyai 3 (tiga) unsur:
bentuk yang mencakup penawaran atau
Al-muslam : Pembeli dalam transaksi salam. persetujuan;
dua pihak pemilik aset yang disewakan dan
Al-mustashni : Pembeli akhir dalam transaksi istishna. pihak yang memanfaatkan jasa dari aset yang
disewakan;
Amil : Petugas pendistribusian zakat obyek dari akad ijarah, yang mencakup
jumlah sewa dan jasa yang dipindahkan
As-shani : Produsen/supplier dalam transaksi istishna. kepada penyewa.
Fiisabilillah : Orang yang berjuang dijalan Allah. Ijarah Operasional : Akad ijarah yang tidak berakhir dengan
pemindahan kepemilikan dari aset yang
Gharim : Orang yang berhutang dan kesulitan untuk disewakan kepada penyewa.
melunasinya.
pembayaran sewa yang dilakukan

Ijarah muntahiyah penyewa;
bittamlik : Akad ijarah yang berakhir dengan opsi Pembaruan ijarah untuk jangka waktu
berpindahnya kepemilikan aset yang yang baru; atau
disewakan kepada penyewa. Ijarah Mengembalikan aset yang disewakan
Muntahiyah Bitamlik dapat berbentuk: kepada pemilik obyek sewa.
a. Ijarah Muntahiyah Bittamlik yang Infak : Pemberian sesuatu yang akan digunakan
memindahkan hak kepemilikan aset yang untuk kemaslahatan umat.
disewakan kepada penyewa jika
penyewa menginginkan hal tersebut Istishna : Kontrak penjualan antara al-musatsni (penjual
dengan harga yang diwakili oleh akhir) dan al-shani (pemasok) dimana al-
pembayaran sewa yang dilakukan oleh shani berdasarkan suatu pesanan dari al-
penyewa selama jangka waktu mustasni berusaha membuat sendiri atau
penyewaan. Pada akhir jangka waktu meminta pihak lain untuk membuat atau
penyewaan dan setelah cicilan terakhir membeli al-masnu (pokok) kontrak, menurut
dibayar, maka hak milik sah aset yang spesifikasi yang disyaratkan dan menjualnya
disewakan secara otomatis berpindah kepada al-mustasni dengan harga sesuai
kepada penyewa atas dasar akad baru. dengan kesepakatan serta dengan metode
b. Ijarah Muntahiyah Bittamlik yang penyelesaian di muka melalui cicilan atau
memberikan hak kepemilikan kepada ditangguhkan sampai suatu waktu di masa
penyewa atas aset yang disewakan pada yang akan datang. Ini merupakan syarat dari
akhir jangka waktu penyewaan atas dasar kontrak istishna sehingga al-shani harus
akad baru dengan harga tertentu, yang menyediakan bahan baku atau tenaga kerja.
mungkin merupakan harga simbolis. Kesepakatan akad istishna mempunyai ciri-
c. Perjanjian Ijarah yang memberikan ciri yang sama dengan salam karena dia
penyewa salah satu dari 3 (tiga) opsi menentukan penjualan produk tidak tersedia
berdasarkan pembayaran sewa yang pada saat penjualan. Dia juga mempunyai
dilakukan oleh penyewa: ciri-ciri yang sama dengan penjualan biasa
Membeli aset yang disewakan dengan karena harga biasa dibayar secara kredit;
harga yang ditentukan berdasarkan tetapi tidak seperti salam, harga pada istishna
tidak dibayar ketika diselesaikan. Ciri ketiga Mudharabah : Perjanjian kerjasama untuk mencari
akad istishna adalah sama dengan ijarah keuntungan antara pemilik modal dan
karena tenaga kerja digunakan pada keduanya. pengusaha (pengelola dana). Perjanjian
tersebut bisa saja terjadi antara deposan
Istishna Paralel : Jika al-mustashni (pembeli akhir) (investment account) sebagai penyedia dana
mengizinkan al-shani (pemasok) untuk dan bank syariah sebagai mudharib. Bank
meminta ketiga pihak (sub-kontraktor) untuk syariah menjelaskan keinginannya untuk dana
membuat al-masnu atau jika pengaturan investasi dari sejumlah nasabah, pembagian
tersebut bisa diterima oleh kontrak istishna itu keuntungan disetujui antara kedua belah pihak
sendiri, maka al-shani bisa melakukan sedangkan kerugian ditanggung oleh penyedia
kontrak istishna kedua guna memenuhi dana, asalkan tidak terjadi kesalahan atau
kewajiban kontraknya kepada kontrak pelanggaran syariah yang telah diterapkan,
pertama. Kontrak kedua ini disebut istishna atau tidak terjadi kelalaian di pihak bank
paralel. syariah. Kontrak mudharabah dapat juga
diadakan antara bank syariah sebagai pemberi
Kaafil : Pihak yang memberikan jaminan untuk modal atas namanya sendiri atau khusus atas
menanggung kewajiban pihak lain dalam akad nama deposan, pengusaha, para pengrajin
kafalah. lainnya termasuk petani, pedagang dan
sebagainya. Mudharabah berbeda dengan
Kafalah : Akad penjaminan yang diberikan oleh kaafil spekulasi yang berunsur perjudian (gambling)
(penanggung/bank) kepada pihak ketiga untuk dalam pembelian dan transaksi penjualan.
memenuhi kewajiban pihak kedua atau yang
ditanggung (makful anhu, ashil). Mudharabah mutlaqah: Investasi tidak terikat.
Majur : Objek sewa dalam transaksi ijarah. Mudharabah

muqayyadah : Investasi terikat.
Makful : Penerima jaminan dalam akad kafalah.
Mudharib : Pengelola dana (modal) dalam akad
Muallaf : Orang yang baru memeluk agama Islam. mudharabah; dalam mahzab syafii disebut
amil.
Muqashah : Potongan pembayaran. atau menurun dan akan memperoleh bagian

keuntungan sebagaimana mestinya. Akan
Murabahah : Penjualan barang dengan margin keuntungan tetapi, kerugian dibagi bersama sesuai dengan
yang disepakati dan penjual memberitahukan proprosi modal yang disumbangkan. Tidak
biaya perolehan dari barang yang dijual diperbolehkan menyatakan sebaliknya.
tersebut. Penjualan murabahah ada dua jenis.
Pertama, bank syariah membeli barang dan Musyarakah permanen/
menyediakan untuk dijual tanpa janji tetap : Musyarakah dimana bagian mitra dalam
sebelumnya dari pelanggan untuk modal musyarakah tetap sepanjang jangka
membelinya. Kedua, bank syariah membeli waktu yang ditetapkan dalam akad tersebut.
barang yang sudah dipesan oleh seorang
pelanggan dari pihak ketiga lalu kemudian Musyarakah menurun : Musyarakah dimana bank memberikan
menjual barang ini kepada pelanggan yang kepada pihak lainnya hak untuk membeli
sama. Pada kasus terakhir, bank syariah bagian sahamnya dalam musyarakah sehingga
membeli barang hanya setelah seorang bagian bank menurun dan kepentingan saham
pelanggan membuat janji untuk membayarnya mitra meningkat sampai menjadi pemilik
kepada bank. tunggal dari keseluruhan modal.
Mustajir : Penyewa dalam transaksi ijarah. Muwakil : Pemberi kuasa/nasabah dalam transaksi
wakalah.
Mustahiq : Penerima zakat, Al quran mengatur bahwa
penerima zakat adalah yang disebut sebagai 8 Muzaki : Pembayar zakat
(delapan) asnaf (golongan/kelompok).
Nisab : Batas ukuran minimal, jika harta dan
Musyarakah : Bentuk kemitraan bank syariah dengan perniagaan seseorang telah melewati batas ini
nasabahnya dimana masing-masing pihak maka zakat terhadap harga dan perniagaannya
menyumbangkan pada modal kemitraan wajib dibayarkan.
dalam jumlah yang sama atau berbeda untuk Nisbah : Rasio/perbandingan pembagian keuntungan
menyelesaikan suatu proyek atau bagian pada (bagi hasil) antara shahibul maal dan
proyek yang sudah ada. Masing-masing pihak mudharib.
menjadi pemegang saham modal dasar tetap
Qardh (pinjaman) : Penyediaan dana atau tagihan yang dapat pemasok atau pihak ketiga lainnya secara
dipersamakan dengan itu berdasarkan simultan.
persetujuan atau kesepakatan antara
peminjam dan pihak yang meminjamkan, Shadaqah : Pemberian sesuatu kepada orang lain dengan
yang mewajibkan peminjam melunasi mengharap ridho Allah semata.
hutangnya setelah jangka waktu tertentu.
Pihak yang meminjamkan dapat menerima Shahibul maal : Pemilik dana
imbalan, namun tidak diperkenankan
dipersyaratkan di dalam perjanjian. Sharf : Akad jual beli suatu valuta dengan valuta
lainnya. Transaksi valuta asing pada bank
Qardhul hasan : Pinjaman tanpa imbalan yang memungkinkan syariah hanya dapat dilakukan untuk tujuan
peminjam untuk menggunakan dana tersebut lindung nilai dan tidak diperkenankan untuk
selama jangka waktu tertentu dan tujuan spekulatif.
mengembalikan dalam jumlah yang sama
pada akhir periode yang disepakati. Jika Taukil : Tugas.
peminjam mengalami kerugian yang bukan
merupakan kelalaiannya maka kerugian Tazir : Denda yang harus dibayar akibat penundaan
tersebut dapat mengurangi jumlah pinjaman. pengembalian piutang, dana dari denda ini
akan dikumpulkan sebagai dana sosial.
Riba : Pengambilan tambahan, baik dalam transaksi
jual-beli maupun pinjam-meminjam secara Ujrah : Imbalan
bathil atau bertentangan dengan ajaran islam.
Urbun : Jumlah yang dibayar oleh nasabah (pemesan)
Riqab : Hamba sahaya kepada penjual (yaitu pembeli mula-mula)
pada saat pemesan membeli sebuah barang
Salam : Bai as-salam; jual beli barang dengan cara dari penjual. Jika nasabah atau pelanggan
pemesanan dan pembayaran dilakukan di meneruskan penjualan dan pengembalian
muka, dengan syarat-syarat tertentu. barang, maka urbun akan menjadi bagian dari
harga.
Salam paralel : Dua transaksi bai as-salam antara bank
dengan nasabah dan antara bank dengan
Wadiah : Titipan nasabah yang harus dijaga dan yang dibayarkan untuk tujuan khusus dan
dikembalikan setiap saat apabila nasabah untuk katagori tertentu. Zakat merupakan
yang bersangkutan menghendaki. Bank jumlah tertentu yang telah ditentukan oleh
bertanggungjawab atas pengembalian titipan Allah Yang Maha Kuasa untuk mereka yang
tersebut. berhak terhadap zakat sebagaimana
ditentukan dalam Al Quran. Kata zakat juga
Wadiah yad-dhamanah: Titipan yang selama belum dikembalikan digunakan untuk menunjukkan jumlah yang
kepada penitip dapat dimanfaatkan oleh dibayarkan dari dana-dana yang terkena
penerima titipan. Apabila dari hasil kewajiban zakat.
pemanfaatan tersebut diperoleh keuntungan
maka seluruhnya menjadi hak penerima
titipan.
Wadiah yad-amanah : Titipan yang selama belum dikembalikan

kepada penitip tidak boleh dimanfaatkan oleh
penerima titipan sampai barang titipan
tersebut diambil kembali oleh penitip.
Wakalah : Akad pemberian kuasa dan muwakil (pemberi

kuasa/nasabah) kepada wakil (penerima
kuasa/bank) untuk melaksanakan suatu taukil
(tugas) atas nama pemberi kuasa.
Wakil : Penerima kuasa/bank.
Zakat : Secara harfiah, zakat berarti keberkahan,

penyucian, peningkatan dan suburnya
perbuatan baik. Disebut zakat karena dia
memberkahi kekayaan yang dizakatkan dan
melindunginya. Di dalam syariah, zakat
merupakan suatu kewajiban mengenai dana

Psak No.59 Akuntansi Perbankan Syariah

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Psak No.59 Akuntansi Perbankan Syariah

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Akuntansi Perbankan Syariah PSAK No. 59 Akuntansi Perbankan Syariah PSAK No.

PSAK No. 59 1 Mei 2002 Sanksi Pelanggaran Pasal 44:

Bank sebagai Mudharib (Pengelola Dana) Pengakuan dan Pengukuran Musyarakah

29. Dana investasi tidak terikat diakui sebagai investasi Karakteristik

48. Apabila pembiayaan musyarakah permanen melewati satu Karakteristik

Karakteristik 86. Pada dasarnya istishna tidak dapat dibatalkan, kecuali

97. Penghapusan sebagian keuntungan akibat penyelesaian

140. Bank syariah disamping memberikan pinjaman qardh, juga

Kewajiban 156. Aktiva dan kewajiban tidak boleh disalinghapuskan

160. Dana wadiah yad-dhamanah disajikan sebagai Laporan Arus Kas

Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardhul Hasan

pembayaran sewa yang dilakukan

Majur : Objek sewa dalam transaksi ijarah. Mudharabah

Muqashah : Potongan pembayaran. atau menurun dan akan memperoleh bagian

Wadiah yad-amanah : Titipan yang selama belum dikembalikan

Wakalah : Akad pemberian kuasa dan muwakil (pemberi

Wakil : Penerima kuasa/bank.

Zakat : Secara harfiah, zakat berarti keberkahan,

Anda mungkin juga menyukai