Akuntans| untuk Penjua| 1. Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan Dr. Aset Murabahah xxx Kr. Kas xxx
2. Untuk murabahah pesanan mengikat, pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah dinilai sebesar biaya perolehan dan jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset. Jika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan mengikat, maka jurnal:
Dr. Beban Penurunan Nilai xxx Kr. Aset Murabahah xxx
Untuk murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat maka aset dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, dan dipilih mana yang lebih rendah. Apabila nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian. Jika terjadi penurunan nilai untuk murabahah pesanan tidak mengikat, maka jurnal:
Dr. Kerugian Penurunan Nilai xxx Kr. Aset Murabahah xxx
3. Apabila terdapat diskon pada saat pembelian aset murabahah, maka perlakuannya adalah sebagai berikut: a) jika terjadi sebelum akad murabahah akan menjadi pengurang biaya perolehan aset murabahah, jurnal: Dr. Aset Murabahah xxx harga perolehan - diskon) Kr. Kas xxx
b) jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli, menjadi kewajiban kepada pembeli, jurnal: Dr. Kas xxx Kr. Utang xxx
.) jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak penjual, menjadi tambahan keuntungan murabahah, jurnal: Dr. Kas xxx Kr. Keuntungan Murabahah xxx
d) jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad, maka akan menjadi hak penjual dan diakui sebagai pendapatan operasional lain, jurnal: Dr. Kas xxx Kr. Pendapatan Operasional Lain xxx
4. Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon tersebut akan tereliminasi pada saat: a) dilakukan pembayaran kepada pembeli, sehingga jurnal: Dr. Utang xxx Kr. Kas xxx atau
b) akan dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual, sehingga jurnal: Dr. Utang xxx Kr. Kas xxx dan Dr. Dana Kebajikan-Kas xxx Kr. Dana Kebajikan-Potongan Pembelian xxx
5. Pengakuan keuntungan murabahah: a) jika penjualan dilakukan se.ara tunai atau se.ara tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode laporan keuangan, maka keuntungan murabahah diakui pada saat terjadinya akad murabahah: Dr. Kas xxx Dr. Piutang Murabahah xxx Kr. Aset Murabahah xxx Kr. Keuntungan xxx b) namun apabila angsuran lebih dari satu periode maka perlakuannya adalah sebagai berikut: 1) keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah dengan syarat apabila risik: penagihannya ke.il, maka di.atat dengan .ara yang sama pada butir a. 2) keuntungan diakui se.ara proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah, metode ini digunakan untuk transaksi murabahah tangguh dimana ada risiko piutang tidak tertagih relatiI besar dan/atau beban untuk mengelol dan menagih piutang yang relatiI besar, maka jurnal: Pada saat penjualan kredit dilakukan: Dr. Piutang Murabahah xxx Kr. Aset Murabahah xxx Kr. Keuntungan Tangguhan xxx
Pada saat penerimaan angsuran: Dr. Kas xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Dr. Keuntungan Tangguhan xxx Kr.keuntungan xxx
Contoh pengakuan keuntungan se.ara proporsional adalah jika perolehan aset Rp 1.000. keuntungan Rp 250, 20 dari harga jual) maka: Tahun Angsuran Harga Pokok Keuntungan 1 600 480 120 2 400 320 80 3 250 200 50
3) keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih, metode ini digunakan untuk transaksi murabahah tangguh di mana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya .ukup besar. Pen.atatannya ama dengan poin 2), hanya saja jurnal pengakuan keuntungan dibuat saat seluruh piutang telah selesai ditagih.
6. Pada saat akad murabahah piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah dengan keuntungan yang disepakati. Pada akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi sama dengan akuntansi konvensional, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. Jurnal untuk penyisihan piutang tak tertagih: Dr. Beban Piutang Tak Tertagih xxx Kr. Penyisihan Piutang Tak Tertagih xxx
7. Potongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada pembeli yang melunasi tepat waktu atau lebih .epat dari waktu yang disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah. a. Jika potongan diberikan pada saat pelunasan, maka dianggap sebagai pengurang keuntungan murabahah, dan jurnal:
Dr. Kas xxx Dr. Keuntungan Ditangguhkan xxx Kr, Piutang Murabahah xxx Kr. Keuntungan Murabahah xxx porsi pengakuan keuntungan - potongan) b. Jika potongan diberikan setelah pelunasan yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan perlunasannya kepada pembeli. Maka akan jurnal: Pada saat penerimaan piutang dari pembeli Dr. Kas xxx Dr. Keuntungan Ditangguhkan xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Kr. Keuntungan Murabahah xxx sesuai porsi pengakuan keuntungan) Pada saat pengembalian kepada pembeli Dr. Keuntungan Murabahah xxx Kr. Kas xxx
8. Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. Dr. Dana Kebajikan-Kas xxx Kr. Dana Kebajikan-Denda xxx 9. Pengakuan dan pengukuran penerimaan uang muka adalah sebagai berikut: a. uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima; b. pada saat barang jadi dibeli oleh pembeli maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang merupakan bagian pokok); .. jika barang batal dibeli oleh pembeli maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual. Jurnal yang terkait dengan penerimaan uang muka: a. Penerimaan uang muka dari pembeli Dr. Kas xxx Kr. Utang Lain-Uang Muka Murabahah xxx b. Apabila murabahah jadi dilaksanakan Dr. Utang Lain-Uang Muka Murabahah xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Sehingga untuk penentuan margin keuntungan didasarkan atas nilai piutang harga jual kepada pembeli setelah dikurangi uang muka). .. Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh .alon pembeli lebih besar daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan .alon pembeli maka selisihnya dikembalikan pada .alon pembeli. Dr. Utang Lain-Uang Muka Murabahah xxx Kr. Pendapatan Operasional xxx Kr. Kas xxx d. Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh .alon pembeli lebih ke.il daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka memenuhi permintaan .alon pembeli, maka penjual dapat meminta pembeli untuk membayarkan kekurangannya dan pembeli membayarkan kekurangannya. Dr. Kas/Piutang xxx Dr. Ut ang Lain-Uang Muka Murabahah xxx Kr. Pendapatan Operasional xxx e. Jika perusahaan menanggung kekurangannya atau uang muka sama dengan beban yang dikeluarkan. Dr. Utang Lain-Uang Muka Murabahah xxx Kr. Pendapatan Operasional xxx 10. Penyajian Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Keuntungan murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. 11. Pengungkapan Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada: a. harga perolehan aset murabahah; b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan; dan .. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. Akuntans| untuk Pembe|| l . Uang muka Pembeli membayarkan uang muka. Jurnal: Dr. Uang Muka xxx Kr. Kas xxx Jika sudah memberikan uang muka, maka ketika penyerahan barang jurnalnya: Dr. Aset xxx Dr. Beban Murabahah Tangguhan xxx Kr. Uang Muka xxx Kr. Utang Murabahah xxx Jika pembeli membatalkan transaksi dan dikenakan biaya, maka diakui sebagai kerugian. Apabila biaya yang dikenakan lebih ke.il dari uang muka, maka jurnalnya: Dr. Kas xxx Dr. Kerugian xxx Kr. Uang Muka xxx
Sedangkan biaya yang dikenakan lebih besar dari uang muka, jurnalnya: Dr. Kerugian xxx Kr. Uang Muka xxx Kr. Kas atau Utang xxx
2. Aset yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai. Apabila tidak ada uang muka) Utang yang timbul dari transaksi murabahah tangguh diakui sebagai utang murabahah sebesar harga beli yang disepakati jumlah yang wajib dibayarkan). Selisih antara harga beli yang disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan. Jurnal: Dr. Aset xxx Dr. Beban Murabahah Tangguhan xxx Kr. Utang Murabahah xxx
3. Beban murabahah tangguhan diamortisasi se.ara proporsional dengan porsi utang murabahah yang dilunasi. Jurnal: Dr. Utang Murabahah xxx Kr. Kas xxx Dr. Beban xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx
4. Diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan pelunasan dan potongan utang murabahah diakui sebagai pengurang beban murabahah tangguhan. Jurnal untuk diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah Dr. Kas xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx
Jurnal untuk potongan pelunasan dan potongan utang murabahah Dr. Utang Murabahah xxx Dr. Beban xxx Kr. Kas xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx Keterangan: beban dihitung sebesar alokasi beban murabahah tangguhan - potongan
5. Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan kewajiban sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian. Jurnal: Dr. Kerugian xxx Kr. Kas/Utang xxx
6. Penyajian Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) utang murabahah 7. Pengungkapan Pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada: a. nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah; b. jangka waktu murabahah tangguh; .. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No. 101 t entang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.
Penyelesaian piutang murabahah melalui restrukturisasi piutang murabahah dilakukan terhada: debitur yang mengalami penurunan kemampuan pembayaran dan dapat dilakukan dengan .ara, satu atau lebi h kombinasi berikut: 1. memberi pot ongan tagihan rurabahah; 2. melakukan penjadwalan kembali tagihan murabahah; 3. melakukan konversi akad murabahah.
a. Pemberian pot ongan tagihan murabahah Potongan ini diakui sebagai pengurang jumlah t er.atat marjin/ keuntungan murabahah tangguhan Jurnal:
Dr. Keuntungan Murabahah Tangguhan xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Jika jumlah potongan yang diberikan melebihi saldo margi n keuntungan murabahah tangguhan, maka selisih tersebut diakui sebagai kerugian. Jurnal: Dr. Keuntungan Murabahah Tangguhan xxx Dr. Kerugian xxx Kr. Piutang Murabahah xxx
.b. Penjadwalan kembali tagihan murabahah Penjadwalan kembali tagihan murabahah dilakukan dengan ketentuan: a) tidak menambah jumlah utang yang tersisa; b) perpanjangan masa pembayaran harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak; .) pembebanan biaya dalam proses penjadwalan kembali adalah biaya riil yaitu biayalangsung (direct cost) dari aktivitas kreditor dalam melakukan penjadwalan kembali. Atas pembebanan biaya ini, kreditor mengakuinya sebagai pendapatan. Jurnal: Dr. Kas/Piutang xxx Kr. Pendapatan xxx .. Konversi akad murabahah Konversi akad murabahah dilakukan dengan menghentikan akad murabahah dan membuat akad baru dengan skema ijarah muntahiyah bittamlik, mudharabah atau musyarakah. 1) Akad murabahah dihentikan dengan menjual objek murabahah oleh debitur kepada kreditor dengan harga pasar; Jurnal: Dr. Aset xxx Kr. Kas xxx 2) Debitur melunasi sisa utangnya kepada kreditor dari hasil penjualan, jika hasil penjualan lebih besar dari sisa utang. Jurnal: Dr. Kas xxx Dr. Keuntungan Murabahah Tangguhan xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Kr. Keuntungan Murabahah xxx jika hasil penjualan lebih ke.il dari sisa utang maka sisa utang tetap menjadi utang debitur. Jurnal: Dr. Kas xxx Dr. Piutang Lain-lain xxx Dr. Keuntungan Murabahah Tangguhan xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Kr. Keuntungan Murabahah xxx jika hasil penjualan lebih ke.il daripada sisa utang dan kreditor membebaskannya maka kurang bayar diakui sebagai kerugian. Jurnal: Dr. Kas xxx Dr. Kerugian xxx Dr. Keuntungan Murabahah Tangguhan xxx Kr. Piutang Murabahah xxx Para pihak di atas kreditor dan debitur) selanjutnya dapat membuat akad baru dengan akad ijarah muntahiyah bittamlik; mudharabah; atau musyarakah. Perlakuan akuntansi untuk akad baru sesuai dengan PSAK terkait.
Penyajian Kerugian yang timbul jika ada) atas restrukturisasi piutang murabahah disajikan se.ara terpisah dalam laporan laba rugi.
Pengungkapan 1) Kreditor mengungkapkan inIormasi yang berkaitan dengan restrukturisasi piutang murabahah bermasalah meliputi tetapi tidak terbatas pada, nama debitur, jumlah piutang yang direstrukturisasi, alasan, dan metode restrukturisasi yang digunakan. 2) Kreditor juga mengungkapkan keberadaan hubungan istimewa dengan debitur yang direstrukturisasi jika ada). Akuntans| untuk 0eb|tur (Pembe||} a. Pemberian potongan utang murabahah Jurnal: Dr. Utang Mdrabahah xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx
Jika nilai ter.atat utang lebih besar dari jumlah yang harus dibayar maka selisih tersebut diakui sebagai keuntungan keuntungan sebesar selisih utang murabahah ter.atat dikurangi jumlah yang harus diselesaikan). Jurnal: Dr. Utang Murabahah xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx Kr. Keuntungan xxx
b. Penjadwalan kembali tagihan murabahah Penjadwalan kembali tagihan murabahah dilakukan dengan ketentuan: 1) tidak menambah jumlah utang yang tersisa; 2) perpanjangan masa pembayaran harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak; 3) pembebanan biaya dalam proses penjadwalan kembali adalah biaya riil yaitu biaya langsung (direct cost) dari aktivitas kreditor dalam melakukan penjadwalan kembali. Atas pembebanan biaya ini debitur mengakuinya sebagai beban.
Jurnal: Dr. Beban xxx Kr. Kas/Utang xxx
.. Konversi akad murabahah Konversi akad murabahah dilakukan dengan menghentikan akad murabahah dan membuat akad baru dengan skema ijarah muntahiyah bittamlik, mudharabah atau musyarakah. 1.) Akad murabahah dihentikan dengan menjual objek murabahah oleh debitur kepada kreditor dengan harga pasar; Jurnal: Dr. Kas xxx Kr. Aset xxx 2.) Debitur melunasi sisa utangnya kepada kreditor dari hasil penjualan, jika hasil penjualan lebih besar dari sisa utang Jurnal: Dr. Utang Murabahah xxx Dr. Beban xxx Kr. Kas xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx jika hasil penjualan lebih ke.il dari sisa utang maka sisa utang tetap menjadi utang debitur. Jurnal: Dr. Utang Murabahah xxx Dr. Beban xxx Kr. Kas xxx Kr. Utang Lain-lain xxx Kr. Beban Murabahah Tangguhan xxx jika hasil penjualan lebih ke.il daripada sisa utang dan kreditor membebaskannya maka kurang bayar diakui sebagai keuntungan. Jurnal:
Dr Utang Murabahah xxx Kr Kas xxx Kr Keuntungan xxx Kr Beban Murabahah Tangguhan xxx
Para pihak di atas kreditor dan debitur) selanjutnya dapat membuat akad baru dengan akad ijarah muntahiyah bittamlik; mudharabah; atau musyarakah. Perlakuan akuntansi untuk akad baru sesuai dengan PSAK terkait.
Penyajian Keuntungan neto atas restrukturisasi utang murabahah setelah pajak, jika ada, diakui dalam laporan laba rugi dalam periode terjadinya dan disajikan tersendiri sebagai bagian pendapatan non-usaha.
Pengungkapan Debitur mengungkapkan dalam .atatan atas laporan keuangan inIormasi yang terkait dengan restrukturisasi utang murabahah meliputi tetapi tidak terbatas pada, nama kreditor, jumlah utang yang direstrukturisasi, alasan, dan metode restrukturisasi yang digunakan.