BAB 15

Pengambilan Sampel Audit Untuk Tes Kontrol dan Tes Substantif

Transaksi
A. Sampel Representatif
Ketika memilih sampel dari populasi, auditor berusaha untuk mendapatkan
sampel yang representatif. Sebuah sampel yang representatif adalah satu di
mana karakteristik dalam sampel yang kurang lebih sama seperti orangorang dari populasi.
Dalam prakteknya, auditor tidak pernah tahu apakah sampel representatif,
bahkan setelah semua pengujian selesai. Namun, auditor dapat
meningkatkan kemungkinan sampel yang mewakili dengan menggunakan
hati dalam merancang proses pengambilan sampel, pemilihan sampel, dan
evaluasi hasil sampel. Hasil sampel dapat non-representatif karena
nonsampling error atau kesalahan pengambilan sampel. Risiko kedua jenis
kesalahan yang terjadi disebut resiko nonsampling dan risiko pengambilan
sampel. Kedua hal ini dapat dikendalikan.
Risiko nonsampling adalah risiko bahwa tes pemeriksaan tidak menemukan
pengecualian yang ada dalam sampel. Dua penyebab risiko nonsampling
adalah auditor gagal untuk mengenali pengecualian dan prosedur audit yang
tidak pantas atau tidak efektif.
Risiko pengambilan sampel adalah risiko bahwa auditor mencapai
kesimpulan yang salah karena sampel tidak mewakili populasi. Risiko
pengambilan sampel merupakan bagian inheren dari pengambilan sampel
yang dihasilkan dari pengujian kurang dari seluruh populasi.
Auditor memiliki dua cara untuk mengendalikan risiko pengambilan sampel:
1. Sesuaikan ukuran sampel
2. Gunakan metode yang tepat untuk memilih item sampel dari populasi
B. Pilihan Pengambilan Sampel Statistik Versus Nonstatistical dan
Sampel Probabilistik Versus Nonprobabilistic
1. Pengambilan Sampel Statistik Versus Nonstatistik
Metode pengambilan sampel audit dapat dibagi menjadi dua kategori
besar, yaitu pengambilan sampel pengambilan sampel statistik dan
nonstatistical. Kategori-kategori ini melibatkan tiga fase, yaitu
a. Rencana sampel
b. Pilih sampel dan melakukan tes
c. Mengevaluasi hasil
Pengambilan sampel statistik berbeda dari pengambilan sampel
nonstatistical, dengan menerapkan aturan matematika, auditor dapat
mengkuantifikasikan (ukuran) risiko pengambilan sampel dalam
perencanaan sampel (langkah 1) dan dalam mengevaluasi hasil (langkah
3).
Dalam pengambilan sampel nonstatistical, auditor tidak mengukur risiko
pengambilan sampel. Sebaliknya, auditor memilih item sampel mereka
percaya akan memberikan informasi yang paling berguna, mengingat

keadaan, dan mencapai kesimpulan tentang populasi dengan basis

pertimbangan.
2. Pemilihan Sampel Probabilistik Versus Nonprobabilistik
Kedua probabilistik dan nonprobabilistic pemilihan sampel jatuh di bawah
langkah 2. Bila menggunakan pemilihan sampel probabilistik, auditor
secara acak memilih item-item seperti setiap item populasi memiliki
probabilitas untuk dijadikan sampel. Dalam pemilihan sampel
nonprobabilistik, auditor memilih item sampel menggunakan penilaian
profesional daripada metode probabilistik.
3. Menerapkan Pengambilan Sampel Statistik dan Nonstatistik
Dalam Praktek dan Metode Pemilihan Sampel
Ketika pengambilan sampel statistik yang digunakan, sampel harus
menjadi salah satu probabilistik dan metode evaluasi statistik yang
sesuai harus digunakan dengan hasil sampel untuk membuat
perhitungan risiko pengambilan sampel. Auditor dapat melakukan
evaluasi nonstatistik ketika menggunakan pilihan probabilistik, tetapi
tidak pernah diterima untuk mengevaluasi sampel nonprobabilistik
menggunakan metode statistik.
C. Metode Pemilihan Sampel Nonprobabilistik
1. Pemilihan Sampel Langsung
Auditor bebas memilih setiap item dalam sampel berdasarkan kriteria
pertimbangan mereka sendiri daripada menggunakan pilihan acak.
Pendekatan yang umum digunakan termasuk :
a. Item yang paling mungkin mengandung salah saji. Auditor sering
dapat mengidentifikasi populasi item paling mungkin salah saji.
b. Item mengandung karakteristik populasi yang dipilih. Dengan
memilih satu atau lebih item dengan karakteristik populasi yang
berbeda, auditor mungkin dapat merancang sampel untuk mewakili.
c. Cakupan nominal yang besar. Auditor kadang-kadang dapat memilih
sampel yang mencakup sebagian besar dari total nominal dari
populasi dan dengan demikian mengurangi risiko menggambarkan
kesimpulan yang tidak tepat dengan tidak memeriksa barang-barang
kecil.
2. Pemilihan Sampel Blok
Auditor memilih item pertama di dalam blok, dan sisanya dari blok dipilih
secara berurutan. Pemilihan sampel blok juga dapat digunakan untuk
melengkapi sampel lain ketika ada kemungkinan tinggi dari salah saji
untuk jangka waktu yang diketahui.
3. Pemilihan Sampel Sembarang
Pemilihan sampel sembarang adalah pilihan item tanpa kesadaran yang
bias oleh auditor. Dalam kasus tersebut, auditor memilih item populasi
tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik yang
membedakan lainnya.
Meskipun pemilihan sampel sembarang dan blok tampaknya kurang logis
daripada pemilihan sampel langsung, mereka sering berguna dalam
situasi di mana biaya metode pemilihan sampel yang lebih kompleks
melebihi manfaat yang diperoleh dari menggunakan pendekatan ini.
2

D. Metode Pemilihan Sampel Probabilistik

1. Pemilihan Sampel Acak Sederhana
Dalam sebuah sampel acak sederhana, setiap kemungkinan kombinasi
item populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dimasukkan dalam
sampel. Auditor menggunakan metode ini untuk sampel populasi ketika
tidak ada kebutuhan untuk menekankan satu atau lebih jenis item
populasi. Ketika auditor memperoleh sampel acak sederhana, mereka
harus menggunakan metode yang menjamin semua item dalam populasi
memiliki kesempatan yang sama dalam pemilihan sampel.
2. Pemilihan Sampel Sistematis
Dalam pemilihan sampel sistematis (juga disebut pengambilan sampel
sistematik), auditor menghitung interval dan kemudian memilih item
untuk sampel berdasarkan pada ukuran interval. Interval ditentukan
dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang
diinginkan. Keuntungan pemilihan sistematis adalah kemudahan
penggunaan. Yang menjadi perhatian atas pemilihan sistematis ini adalah
kemungkinan bias.
3. Probabilitas Proporsional Untuk Ukuran dan Pemilihan Sampel
Bertingkat
Dalam banyak situasi audit, hal ini menguntungkan untuk memilih
sampel yang menekankan item populasi dengan jumlah yang tercatat
lebih besar. Ada dua cara untuk mendapatkan sampel, seperti :
a. Ambil contoh di mana probabilitas memilih setiap item populasi
individu sebanding dengan jumlahnya tercatat. Metode ini disebut
pengambilan sampel dengan probabilitas proporsional dengan ukuran
(PPS), dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel nonstatistik
atau pengambilan sampel statistik unit moneter.
b. Bagilah populasi ke dalam sub-populasi, biasanya dengan ukuran
dolar, dan mengambil sampel yang lebih besar dari sub-populasi
dengan ukuran lebih besar. Ini disebut pengambilan sampel
bertingkat, dan dievaluasi menggunakan pengambilan sampel
nonstatistik atau pengambilan sampel statistik variabel.
E. Pengambilan Sampel Untuk Tingkat Pengecualian
Auditor menggunakan pengambilan sampel untuk tes kontrol dan substantif
tes transaksi untuk memperkirakan persentase dari item dalam populasi
yang mengandung karakteristik atau atribut yang menarik. Persentase ini
disebut tingkat kejadian atau tingkat pengecualian.
Auditor tertarik pada jenis pengecualian dalam populasi data akuntansi,
antara lain:
1.
Penyimpangan dari kontrol yang didirikan klien
2.
Salah saji moneter dalam populasi data transaksi
3.
Salah saji moneter dalam populasi rincian saldo rekening
F. Penerapan Pengambilan Sampel Audit Nonstatistik
3

Auditor menggunakan 14 langkah yang didefinisikan dengan baik dalam

menerapkan pengambilan sampel audit untuk tes kontrol dan tes substantif
transaksi. Langkah-langkah ini dibagi menjadi tiga fase yang dijelaskan
sebelumnya, yaitu:
1. Merencanakan Sampel
a. Merumuskan tujuan dari tes audit.
b. Tentukan apakah audit pengambilan sampel berlaku.
c. Menetapkan kondisi atribut dan pengecualian.
d. Menetapkan populasi.
e. Menetapkan pengambilan sampel unit.
f. Tentukan tingkat toleransi untuk pengecualian.
g. Tentukan risiko yang dapat diterima untuk menilai risiko
pengendalian yang terlalu rendah.
h. Perkirakan tingkat pengecualian populasi.
i. Tentukan ukuran sampel awal.
2. Pilih Sampel dan Melakukan Prosedur Audit
a. Pilih sampel.
b. Lakukan prosedur audit.
3. Mengevaluasi Hasil
a. Generalisasi dari sampel ke populasi.
b. Menganalisis pengecualian.
c. Putuskan hal yang dapat diterima dari populasi.
G. Pengambilan Sampel Audit Statistik
Metode pengambilan sampel statistik yang paling umum digunakan untuk
tes kontrol dan tes substantif transaksi adalah atribut pengambilan sampel.
Penerapan atribut pengambilan sampel untuk tes kontrol dan tes substantif
transaksi memiliki lebih banyak kesamaan dengan pengambilan sampel
nonstatistik daripada perbedaannya. 14 langkah yang sama digunakan untuk
kedua pendekatan, dan secara terminologi pada dasarnya sama. Perbedaan
utama adalah perhitungan ukuran sampel awal menggunakan tabel
dikembangkan dari distribusi probabilitas statistik dan perhitungan estimasi
tarif pengecualian atas menggunakan tabel sama dengan yang untuk
menghitung ukuran sampel.
H. Pengambilan Sampel Distribusi
Sebuah pengambilan sampel distribusi adalah distribusi frekuensi hasil dari
semua kemungkinan sampel ukuran tertentu yang bisa diperoleh dari
populasi yang berisi beberapa karakteristik spesifik. Pengambilan sampel
distribusi memungkinkan auditor untuk membuat pernyataan probabilitas
mengenai kemungkinan keterwakilan dari setiap sampel yang ada di
distribusi. Atribut pengambilan sampel didasarkan pada distribusi binomial,
di mana setiap kemungkinan sampel dalam populasi memiliki salah satu dari
dua nilai yang mungkin, seperti ya / tidak, hitam / putih, atau kontrol
penyimpangan / tidak ada kontrol penyimpangan.
I. Penerapan Atribut Pengambilan Sampel
Perbedaan penerapan pengambilan sampel nonstatistik dengan pengambilan
sampel atribut, yaitu:
4

1. Merencanakan Sampel
Dalam menentukan risiko yang dapat diterima untuk menilai risiko
pengendalian terlalu rendah. Secara konsep menentukan risiko ini
adalah sama untuk kedua statistik dan nonstatistical pengambilan
sampel, tetapi untuk metode kuantifikasi biasanya berbeda.
Dalam menentukan ukuran sampel awal. Empat faktor untuk
menentukan ukuran sampel awal untuk kedua statistik dan
nonstatistical pengambilan sampel, yaitu ukuran populasi, TER,
ARACR, dan EPER. Dalam atribut pengambilan sampel, auditor
menentukan ukuran sampel dengan menggunakan program
komputer atau tabel yang dikembangkan dari rumus statistik.
2. Pilih Sampel dan Melakukan Prosedur Audit
Dalam pemilihan sampel. Satu-satunya perbedaan dalam pemilihan
sampel untuk statistik dan nonstatistical pengambilan sampel adalah
persyaratan bahwa metode probabilistik harus digunakan untuk
pengambilan sampel statistik.
3. Mengevaluasi Hasil
Dalam men-generalisasi dari sampel ke populasi. Untuk atribut
pengambilan sampel, auditor menghitung batas presisi atas (CUER)
pada ARACR tertentu, sekali lagi menggunakan program komputer
khusus atau tabel yang dikembangkan dari rumus statistik.
Dalam memutuskan hal yang dapat diterima di populasi. Metodologi
untuk memutuskan penerimaan penduduk pada dasarnya sama
untuk atribut dan nonstatistical pengambilan sampel. Untuk atribut
pengambilan sampel, auditor membandingkan CUER dengan TER
untuk setiap atribut. Sebelum populasi dapat dianggap diterima,
CUER ditentukan berdasarkan hasil sampel yang sebenarnya harus
kurang dari atau sama dengan TER ketika kedua didasarkan pada
ARACR yang sama.
Perlu untuk Pertimbangan Profesional
Kritik sesekali dilontarkan terhadap pengambilan sampel statistik adalah hal
itu mengurangi penggunaan pertimbangan profesional auditor. Sebuah
perbandingan dari 14 langkah yang dibahas dalam bab ini untuk
pengambilan sampel nonstatistik dan atribut menunjukkan bahwa kritik ini
tidak beralasan. Untuk penerapan yang tepat, sampel atribut membutuhkan
auditor untuk menggunakan penilaian profesional dalam sebagian besar
langkah-langkah. Untuk memilih ukuran sampel awal, auditor tergantung
terutama pada TER dan ARACR, yang membutuhkan tingkat tinggi
pertimbangan profesional, serta EPER, yang membutuhkan perkiraan hatihati. Demikian pula, evaluasi final dari kecukupan seluruh aplikasi atribut
pengambilan sampel, termasuk kecukupan jumlah sampel, juga harus
didasarkan pada tingkat tinggi penilaian profesional.