1/31/2017 JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAPPN?

BadanPendidikandanPelatihanKeuangan

BADANPENDIDIKANDANPELATIHANKEUANGAN
KEMENTERIANKEUANGAN
Serambi Publikasi Artikel ArtikelPajak JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAP

JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENA
PALINGB
PPN?
AcaraPisahSa
Dibuat:Jumat,04Desember201510:56 [TangerangSe
DitulisolehBDKDenpasar KepalaPusatP
KekayaanNega
OLEH:IWAYANSUKADA memimpinacar
WIDYAISWARABDKDENPASAR
BacaSelengkap

Abstrak TINGKATKANK
LANTIKPEJAB
ESELONIV
BerdasarkanPeraturanMenteriKeuanganNomor:83/PMK.03/2012diaturbahwajasapenyediaan
tenagakerjatidakterutangPPNapabilamemenuhiempatcriteriaberikut.Pertamapengusaha LepasSambu
Palembang
penyediajasatenagakerjatersebutsematamatahanyamenyerahkanjasapenyediaantenagakerja,
yangtidakterkaitdenganpemberianJasaKenaPajaklainnya,sepertijasateknik,jasamanajemen,
jasakonsultansi,jasapengurusanperusahaan,jasabongkarmuat,dan/ataujasalainnya.Kedua
tidakmelakukanpembayarangaji,upah,honorarium,tunjangan,dan/atausejenisnyakepadatenaga
kerjayangdisediakan.Ketigatidakbertanggungjawabatashasilkerjatenagakerjayangdisediakan
setelahdiserahkankepadapenggunajasatenagakerja.Dankeempattenagakerjayangdisediakan
masukdalamstrukturkepegawaianpenggunajasatenagakerja.Apabilatidakdapatmemenuhi
keempatcriteriatersebutseluruhnyamakaataspenyediaanjasatenagakerjatersebutterutangdan
harusdipungutPPN.

Keywords:PenetapanHPSJasaLainnya,PPNJasaLainnya,PelelanganJasaLainnya

Pendahuluan

Untuk kelangsungan ketersediaan tenaga kerja pendukung diawal tahun berikutnya, dalam sebuah
institusibaikyangberadadilingkunganKementerian,Lembaga,Institusi,atauDaerahbiasanyasaat
ini telah bersiapsiap untuk mengadakan lelang penyediaan tenaga kerja tersebut. Tahap awal dalam
persiapanlelang,PejabatPembuatKomitmen(PPK)menetapkanHargaPerkiraanSendiri(HPS).Dari
jumlah harga keseleruhan dalam HPS akan ditambahkan 10% sebagai jumlah PPN yang harus
dipungut kepada pemenang lelang. Khusus dalam pengadaan jasa tenaga kerja yang meliputi Jasa
Pengamanan (Satpam) dan Jasa Kebersihan (cleaning services), masih ada kegamangan yang
dirasakan oleh sebagian PPK tentang atas pelelangan penyedia jasa tenaga kerja, dalam total HPS
apakahperluditambahkanPPNatautidak?

http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167artikelpajak/21982jasapenyediaantenagakerjatermasukjasakenappn 1/6
1/31/2017 JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAPPN?BadanPendidikandanPelatihanKeuangan

JasaSebagaiObjekPPNdanBukanObjekPPN

JasasebagaiObjekPajakyangdikenakanPajakPertambahanNilai(PPN)diaturdalampasal4ayat
(1) UndangUndang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
PajakPenjualanAtasBarangMewah(PPNdanPPnBM)sebagaimanatelahdiubahterakhirdengan
UndangUndang Nomor 42 Tahun 2009, selanjutnya disebut UU PPN. Khusus untuk jasa sebagai
objekPPNdiaturdalampasal4ayat(1)hurufc,e,danh.

Selanjutnya dalam pasal 4A ayat (3) diatur tentang jenis jasa yang tidak dikenai PPN meliputi jasa
tertantu, salah satunya adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa tenaga kerja (huruf k). Dalam
penjelasanhurufk,dijelaskanbahwa:

Jasatenagakerjameliputi:
1.1.jasatenagakerja
2.2.jasapenyediaantenagakerjasepanjangpengusahapenyediatenagakerjatidakbertanggung
jawabatashasilkerjadaritenagakerjatersebutdan
3.3.jasapenyelenggaraanpelatihanbagitenagakerja.

JasaTenagaKerjasebagaiJasaTertentuYangTidakDikenaiPPN

Untuk memberikan kepastian hukum mengenai jasa tertentu yang termasuk dalam kelompok jasa
tenagakerjayangtidakdikenaiPPN,selanjutnyadiaturdalamPeraturanMenteriKeuanganNomor:
83/PMK.03/2012 tentang kriteria dan/atau rincian jasa tenaga kerja yang tidak dikenai PPN. Dalam
Peraturan Menteri Keuangan tersebut diatur tentang kriteria yang harus dipenuhi oleh tenaga kerja,
jasapenyediatenagakerja,sertajasapenyelenggaraanpelatihanbagitenagakerjayangtidakdikenai
PPN. Apabila tidak dapat memenuhi kriteria tersebut berarti jasa yang diserahkan terutang PPN.
Berikutcriteriayangharusdipenuhimasingmasingjasatenagakerja,jasapenyediaantenagakerja,
danjasapenyelenggraanpelatihanbagitenagakerjayangtidakdikenaiPPN.

Jasa tenaga kerja yang tidak dikenai PPN adalah jasa yang diserahkan oleh tenaga kerja kepada
penggunajasatenagakerjadengankriteria:
1.tenagakerjatersebutmenerimaimbalandalambentukgaji,upah,honorarium,tunjangan,dan
sejenisnyadan
2.tenagakerjatersebutbertanggungjawablangsungkepadapenggunajasatenagakerjaatasjasa
tenagakerjayangdiserahkannya.
3.pengusahapenyediajasatenagakerjatersebutsematamatahanyamenyerahkanjasa
penyediaantenagakerja,yangtidakterkaitdenganpemberianJasaKenaPajaklainnya,seperti
jasateknik,jasamanajemen,jasakonsultansi,jasapengurusanperusahaan,jasabongkarmuat,
dan/ataujasalainnya
4.pengusahapenyediatenagakerjatidakmelakukanpembayarangaji,upah,honorarium,tunjangan,
dan/atausejenisnyakepadatenagakerjayangdisediakan
5.pengusahapenyediatenagakerjatidakbertanggungjawabatashasilkerjatenagakerjayang
disediakansetelahdiserahkankepadapenggunajasatenagakerjadan
6.tenagakerjayangdisediakanmasukdalamstrukturkepegawaianpenggunajasatenagakerja.

Jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab
atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut adalah jasa untuk menyediakan tenaga kerja oleh
pengusahapenyediatenagakerjakepadapenggunajasatenagakerja.Jasapenyediaantenagakerja
http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167artikelpajak/21982jasapenyediaantenagakerjatermasukjasakenappn 2/6
1/31/2017 JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAPPN?BadanPendidikandanPelatihanKeuangan

meliputikegiatanperekrutan,pendidikan,pelatihan,pemagangan,dan/ataupenempatantenagakerja
yangkegiatannyadilakukandalamsatukesatuandenganpenyerahanjasapenyediaantenagakerja.
KriteriayangharusdipenuhiolehpenyediaagarjasayangdiserahkantidakdikenaiPPNadalah:

Jasa penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja adalah jasa penyelenggaraan pelatihan tenaga
kerjayangdiselenggarakanolehlembagapelatihankerjayangtelahmemperolehizinatauterdaftardi
instansi yang bertanggung jawab di bidang ketenagakerjaan. Termasuk dalam pengertian jasa
penyelenggaraanpelatihanbagitenagakerjaadalahkegiatanpemaganganyangdilakukandalamsatu
kesatuandenganpenyerahanjasapenyelenggaraanpelatihanbagitenagakerja.

PelelanganJasaPenyediaanTenagaKerja

DalampengadaanBarangdan/JasaPemerintah,pengadaanJasaPenyediaanTenagaKerjatermasuk
dalam kelompok pengadaan Jasa Lainnya. Hal tersebut diatur dalam pasal 4 huruf d Peraturan
Presiden No 4 tahun 2015 dan penjelasannya sebagai perubahan keempat atas Peraturan Presiden
No 54 Tahun 2010 tentang Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah. Walaupun tidak diatur dengan jelas
jasa tenaga kerja, namun penjelasan pasal 4 huruf d menjelaskan bahwa jenis jasa lainnya meliputi
jasa tersebut namun tidak terbatas. Artinya pelelangan jasa tenaga kerja dapat masuk kedalam
pelelanganjasalainnya.Demikianjugadenganjasapengamanan(satpam).

PadaumumnyapelelanganyangdilakukanolehKementerian,Lembaga,Institusi,atauDaerahadalah
Jasa Penyedia Tenaga Kerja, meliputi tenaga kebersihan (cleaning service) dan jasa pengamanan
(satpam). Lingkup pekerjaan dari penyedia meliputi mampu menyediakan tenaga kerja (cleaning
services dan satpam) sebagai mana ditetapkan dalam spesifikasi teknis. HPS yang ditetapkan oleh
PPK meliputi biaya langsung dan biaya tak langsung. Biaya langsung meliputi biaya gaji, upah,
honorarium, tunjangan, atau sejenisnya termasuk biaya pembelian peralatan yang digunakan dalam
melakukan pekerjaan kebersihan dan pakaian seragam. Biaya tak langsung meliputi manajemen fee
yangditerimaolehperusahaan/peroranganpenyediajasatenagakerja.

Dengan melihat lingkup pekerjaan yang ditetapkan memang belum dapat dipastikan apakah jasa
tenaga kerja yang disediakan terutang PPN atau tidak, untuk itu diperlukan penelitian lebih lanjut.
Kondisi pertama: apakah pengusaha tersebut hanya sematamata menyediakan atau menyerahkan
jasatenagakerjasaja.Artinyasetelahperusahaanpenyediamendapatkandanmenyerahkantenaga
kerja yang didapat sesuai spesifikasi teknis yang ditetapkan maka sudah selesai tugasnya.
Selanjutnya berkaitan dengan pengaturan penempatan, pengawasan, dan pemberian imbalan (gaji,
upah,honorarium,tunjangandanlainnya)dilakukanolehInstansipenerima.Yangbertanggungjawab
atas hasil kerja dari tenaga kerja cleaning service dan satpam tersebut ada pada instansi penerima.
Untuk itu tenaga kerja yang diserahkan termasuk dalam struktur kepegawaian (pegawai tidak tetap)
dari pengguna jasa tenaga kerja. Apabila yang terjadi kondisi tersebut, maka PPN terutang hanya
atasbiayapembelianperalatan,pakaian,danmanajemenfee.Sedangkanuntukbiayayangberkaitan
dengan pembayaran biaya langsung seperti gaji, upah, honorarium, dan tunjangan tidak dikenakan
PPN.

Kondisi kedua : setelah mendapatkan perusahaan penyedia tenaga kerja, selanjutnya perusahaan
tersebutmenentukandanmengaturpenempatan,pengawasan,danpembayaranimbalan(gaji,upah,

http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167artikelpajak/21982jasapenyediaantenagakerjatermasukjasakenappn 3/6
1/31/2017 JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAPPN?BadanPendidikandanPelatihanKeuangan

honorarium, tunjangan,dan lainnya). Perusahaan penyedia tenaga kerja bertanggung jawab terhadap
hasil kerja yang dihasilkan tenaga kerja yang direkrut. Artinya perusahaan tenaga kerja tersebut
bertanggung jawab penuh atas tenaga kerja yang dipekerjakan sesuai spesifikasi teknis yang telah
ditentukan. Instansi pengguna terima beres atas kebersihan dan keamanan sesuai yang telah
ditetapkan dalam spesifikasi teknis. Apabila yang terjadi kondisi tersebut, maka besarnya PPN
terutang harus dihitung dari keseluruhan biaya yang dikeluarkan (biaya langsung dan biaya tak
langsung).

BerikutdisajikancontohsimulasiperhitunganPPNatasJasaPenyediaanTenagaKerja:

KondisiPertama:

Harga
Jml SubTotal PPN Jumlah
No Uraian Satuan Satuan
Penerima (Rp) (10%) (Rp)
(Rp)
Honor
1 50 OB 2.100.000 1.260.000.000 0 1.260.000.000
Pegawai
Tunjangan
2 50 1 2.100.000 105.000.000 0 105.000.000
HariRaya
3 IuranBPJS 50 OB 54.000 32.400.000 0 32.400.000
4 IuranJHT 50 OB 65.000 39.000.000 0 39.000.000
5 IuranJKK 50 OB 5.000 3.000.000 0 3.000.000
Pakaian
6 50 Stell 300.000 15.000.000 1.500.000 16.500.000
Seragam
Peralatan
7 1 Bulan 15.000.000 180.000.000 18.000.000 198.000.000
Kebersihan
Managemen
8 1 Bulan 12.000000 144.000.000 14.400.000 158.400.000
Fee
Jumlah 1.778.400.000 33.900.000 1.812.300.000

KondisiKedua:

Harga
Jml SubTotal PPN Jumlah
No Uraian Satuan Satuan
Penerima (Rp) (10%) (Rp)
(Rp)
Honor
1 50 OB 2.100.000 1.260.000.000 126.000.000 1.260.000.000
Pegawai
Tunjangan
2 50 1 2.100.000 105.000.000 10.500.000 105.000.000
HariRaya
3 IuranBPJS 50 OB 54.000 32.400.000 3.240.000 32.400.000
http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167artikelpajak/21982jasapenyediaantenagakerjatermasukjasakenappn 4/6
1/31/2017 JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAPPN?BadanPendidikandanPelatihanKeuangan

4 IuranJHT 50 OB 65.000 39.000.000 3.900.000 39.000.000

5 IuranJKK 50 OB 5.000 3.000.000 300.000 3.000.000
Pakaian
6 50 Stell 300.000 15.000.000 1.500.000 16.500.000
Seragam
Peralatan
7 1 Bulan 15.000.000 180.000.000 18.000.000 198.000.000
Kebersihan
Managemen
8 1 Bulan 12.000000 144.000.000 14.400.000 158.400.000
Fee
Jumlah 1.778.400.000 177.840.000 1.956.240.000

Kesimpulan

Jasa penyediaan tenaga kerja merupakan objek pajak yang terutang PPN. Penghitungan besarnya
PPN yang harus dipungut dalam pelelangan untuk pengadaan jasa penyediaan tenaga kerja
tergantung dari kondisi yang terjadi setelah pelelangan sebagaimana ditetapkan dalam lingkup
pekerjaan. Pertanyaan mendasar yang dapat disampaikan adalah siapakah yang membayar gaji,
upah, tunjangan, honorarium, dan sejenisnya kepada tenaga kerja yang disediakan?. Apabila yang
mebayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan sejenisnya kepada tenaga kerja yang disediakan
adalah perusahaan penyedia tenaga kerja, maka besarnya PPN yang harus dipungut didasari atas
jumlahkeseluruhanbiayayangdikeluarkan(biayalangsungdanbiayataklangsung).

Apabila jawabannya, yang membayar gaji, upah, tunjangan, honorarium, dan sejenisnya kepada
tenaga kerja yang disediakan adalah penerima jasa (K/L/D/I) maka besarnya PPN terutang yang
harus dipungut hanya atas jasa pembelian peralatan dan perlengkapan kerja, pakaian seragam, dan
manajemenfeeyangditerimaperusahaanpenyediatenagakerja.

Bahanbacaan:

1.UndangundangNomor8Tahun1983tentangPajakPertambahanNilaiBarangdanJasadan
PajakPenjualanAtasBarangMewahsebagaimanatelahdiubahterakhirdenganUndangundang
Nomor42Tahun2009
2.PeraturanPresidenNomor54Tahun2010tentangPengadaanBarang/JasaPemerintah
sebagaimanatelahdiubahterakhirdenganPeraturanPresidenNomor4Tahun2015
3.PeraturanMenteriKeuanganRINomor:83/PMK.03/2012tentangKriteriadan/atauRincianJasa
TenagaKerjaYangTidakDikenaiPajakPertambahanNilai.

http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167artikelpajak/21982jasapenyediaantenagakerjatermasukjasakenappn 5/6
1/31/2017 JASAPENYEDIAANTENAGAKERJATERMASUKJASAKENAPPN?BadanPendidikandanPelatihanKeuangan

ESEL O N I K EM ENT ERI A N K EUA NG A N

HakciptaBPPK|PetaSitus|TentangKami|EmailBPPK|FAQ|Prasyarat|HubungiKami|IkutiKami
JalanPurnawarmanNo99KebayoranBaru,JakartaSelatan.Telp:02129054300.Fax:0217244912

http://www.bppk.kemenkeu.go.id/publikasi/artikel/167artikelpajak/21982jasapenyediaantenagakerjatermasukjasakenappn 6/6