PERTEMUAN 8 CURRENT COST ACCOUNTING TUJUAN CURRENT COST ACCOUNTING
DEFINISI CURRENT COST ACCOUNTING
Istilah current cost accounting (CCA) adalah biaya yang diperlukan
untuk mengganti aset pada periode berjalan. CCA mengacu pada pendekatan yang
menilai aset dengan nilai pasar wajar daripada biaya historis. Dalam prakteknya,
biaya saat ini dapat ditentukan dengan beberapa cara, termasuk menerapkan indeks
harga tertentu terhadap nilai buku aset.
CCA juga dikenal sebagai metode tingkat harga tertentu yang
menggunakan indeks harga tertentu untuk mencerminkan nilai aset dan liabilitas
lancar yang dimiliki oleh perusahaan saat ini. Pendukung pendekatan ini percaya
metode ini memungkinkan pelaporan posisi keuangan perusahaan lebih akurat. Hal
ini juga membawa Prinsip Akuntansi Berterima Umum dalam Standar Akuntansi
Keuangan agar lebih selaras dengan Komite Standar Akuntansi Internasional.
CCA menggunakan "nilai untuk bisnis" sebagai dasar pengukuran. Nilai
untuk bisnis didefinisikan sebagai:
a) Biaya penggantian arus bersih atau, jika penurunan permanen ke bawah
biaya penggantian arus bersih telah diakui;
b) Jumlah yang dapat dipulihkan. Jumlah yang dapat dipulihkan adalah nilai
realisasi bersih yang lebih besar dari suatu aset dan, jika ada, jumlah yang
dapat dipulihkan dari penggunaannya lebih lanjut. Konsep 'nilai untuk
bisnis' digambarkan pada gambar berikut:
Tujuan dasar dari CCA adalah untuk memberikan informasi yang lebih
bermanfaat daripada yang tersedia dari akun biaya historis untuk panduan
pengelolaan bisnis, pemegang saham dan pihak lain mengenai hal-hal seperti
kelayakan finansial usaha, pengembalian investasi; kebijakan harga, dan
pengendalian biaya dan keputusan distribusi.
Tujuan metode akuntansi biaya saat ini adalah melaporkan aset dan
kewajiban keuangan perusahaan atas nilai pasar wajarnya. Misalnya, nilai buku
kendaraan milik perusahaan bisa mencapai $ 15.000.000; Namun, nilai pasar
kendaraan yang adil mungkin mendekati $ 8.000.000. Pendekatan ini serupa
dengan persyaratan akuntansi yang berlaku untuk beberapa kelas investasi yang
dimiliki oleh perusahaan seperti surat berharga yang dimiliki untuk tujuan
diperdagangkan. Dalam prakteknya, akan menjadi tidak praktis untuk menentukan
nilai pasar wajar semua aset dan kewajiban yang dimiliki oleh perusahaan.
CCA bertujuan untuk mempertahankan modal suatu perusahaan bisnis
dalam hal kemampuan operasinya. Kemampuan operasi dilambangkan dengan aset
operasi bersih perusahaan dalam hal dana pemegang saham. Sebagai persamaan,
aktiva operasi bersih = jumlah aset berwujud + modal kerja moneter bersih (aktiva
lancar - kewajiban lancar). CCA didasarkan pada standar akuntansi Inggris, SSAP
16 Current Cost Accounting, yang diterbitkan pada tahun 1980.
CAPITAL MAINTENANCE
Penganut sistem akuntansi current-cost memiliki kesamaan dalam
memandang konsep valuasi atau penilaian menggunakan current market buying
price/current cost (yakni aset dinilai dari nilai terkini atau harga pasar). Namun
terdapat perbedaan pendapat mengenai bagaimana mendefinisikan capital (modal),
dan bagaimana mengukur profit atau loss ( keuntungan atau kerugian ) dari
perubahan ( kenaikan atau penurunan) atas capital tersebut. Dua pandangan dalam
pokok ini adalah: konsep modal keuangan (financial capital) dan konsep modal Ending Balance of Capital 1800
fisik (physical capital). Less Profit/paid as dividend (800)
Perbedaan Financial dan Physical Capital Financial capital to be maintained 1000
a) Pencantuman holding gain/loss sebagai bagian dari profit b) Pencantuman mantain capital item

Financial capital view memasukkan holding gain/loss apabila terjadi Mantain capital item dicantumkan pada physical capital view, sedangkan

perubahan harga pada aset, sedangkan physical capital view tidak pada financial capital view tidak. Physical capital view melihat kemampuan

mencantumkannya. Contoh: Perusahaan dengan modal kas $1000 pada 1 Januari, operasional perusahaan tercermin pada modalnya yang tak lain adalah unit fisik

membeli 100 unit barang dengan harga $10/unit, dari supplier untuk dijual kembali. yang dihasilkan.

Pada 31 Januari, semua unit barang tersebut terjual dengan harga masing-masing Pada contoh di atas, profit yang dihasilkan dihitung dengan menghitung

$18. Pada tanggal tersebut, harga unit barang dari supplier telah naik menjadi selisih lebih dari kemampuan perusahaan mempertahankan kemampuan

$12/unit. Diasumsikan bahwa profit dibagikan semua menjadi dividen. operasionalnya untuk menghasilkan jumlah fisik unit.

Sales revenue ($18 x 100) $1800 Beginning capital $1000

Cost of sales ($12 x 100) 1200 Purchase of 100 units (outflow of cash) (1000)

Current operating profit 600 Sale of 100 units (outflow of cash) +1800

Holding gain ($2 x 100) 200 Needed at end to maintain capital

Profit 800 (100 units x $12) (1200)

Paid as dividends 800 Profit for January 600

Kenaikan $2 dari harga barang yang dibeli tanggal 1 Januari dan 31 Paid as dividend 600

Januari ($10 menjadi $12 per unit) menjadi holding gain, karena telah terjadi cost Jumlah kemampuan menghasilkan unit fisik awal dan akhir harus sama,

saving yakni penghematan arus uang keluar. Pembelian barang dilakukan pada saat yakni 100 unit. Jika $200 (total kenaikan harga input dari $10 ke $12) menurut

barang lebih murah daripada pembelian dilakukan kemudian. financial capital view adalah holding gain, menurut physical capital view ini

Profit menurut pandangan ini adalah $800, karena perusahaan telah adalah capital maintenance adjustment: jumlah yang diperlukan untuk menjaga

mampu mempertahankan modal keuangannya (financial capital) yakni kemampuan operasional perusahaan menghasilkan unit fisik yang sama pada awal

jumlah cash in hand, bila ditilik dari keadaan awal dan akhir periode: dan akhir periode (100 unit) dengan perubahan harga terkini/current price

Beginning amount of capital $1000 ($10/unit ke $12/unit).

Less Purchase of 100 units at $10 each (1000) Jika yang diakui sebagai profit dan dibagikan sebagai dividen $800, maka

Add Sale of 100 units at $18 each 1800 modal yang tersisa adalah $1000 (1800-800). Modal ini hanya akan menghasilkan
83 unit (1000/12), sehingga keberlangsungan operasional modal takkan terjaga.
 Physical capital maintenance concept adalah konsep pemeliharaan modal
yang secara fundamental berbeda dibandingkan dengan dua konsep pemeliharaan
modal, yaitu financial capital maintenance in nominal monetary
units (pemeliharaan modal keuangan dalam satuan uang nominal) dan modal
finansial pemeliharaan dalam satuan daya beli konstan dalam hal CPI Harian.
IFRS dalam Kerangka Konseptual (2010), Par. 4.59 (a) yang menyatakan bahwa
"pemeliharaan modal keuangan dapat diukur dalam satuan moneter nominal atau
satuan daya beli konstan" sebagai alternatif untuk pemeliharaan modal finansial
pada unit moneter nominal (yaitu sebagai alternatif dari HCA).
CURRENT COST IN PRACTICE
1. Current Cost di Amerika Serikat
Pada tahun 1976, Securities Exchange Commission (SEC) telah mengubah
Peraturan 3-17 dari Peraturan SX mewajibkan perusahaan untuk mengungkapkan
data biaya penggantian tertentu dalam laporan 10-K, yang diajukan dengan SEC.
Persyaratan ini diterbitkan dalam Accounting Series Release (ASR) 190. Data
tambahan yang diperlukan hanya perusahaan yang persediaan dan aktiva produktif
melebihi US $ 100 juta dan lebih dari 10% dari total aset.
Pada tahun 1979, FASB menerbitkan Statement 33 yang diperlukan dalam
pengungkapan tambahan dolar konstan dan data current cost. Karena itu, SEC
mengeluarkan ASR 271 pada tahun 1979, membatalkan ASR 190 yang
mendukung Statement 33 aturan untuk laporan 10-K. Persyaratan untuk
menyediakan data current cost bertemu dengan resistensi luar biasa dari
perusahaan. Setelah banyak perdebatan tentang kegunaan dari informasi tambahan,
FASB menerbitkan Statement 89 tahun 1986, tetapi perusahaan mendesak untuk
terus mengungkapkan data.
Dalam Statement 33, FASB mewajibkan perusahaan mengungkapkan
informasi mengenai pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dari current cost
berdasarkan tahun fiskal berjalan, dengan menggunakan nominal dolar (unit skala
dolar) current cost persediaan dan aset tetap pada akhir tahun fiskal berjalan,
dengan menggunakan dolar nominal. Perubahan dalam current cost untuk tahun
fiskal saat ini dari persediaan dan aktiva tetap, dengan menggunakan dasar dolar
konstan.
Perubahan-perubahan dalam biaya tidak dimasukkan ke dalam pendapatan
dari operasi yang dilanjutkan. Perusahaan juga harus mengungkapkan informasi
berikut current cost secara nominal dolar untuk masing-masing 5 tahun terakhir:
a) Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan
b) Laba per saham biasa dari operasi yang dilanjutkan
c) Aktiva bersih pada akhir tahun fiskal
Statement 33 itu dimaksudkan untuk menjadi sebuah percobaan selama 5
tahun. Setelah mempertimbangkan bukti dan reaksi terhadap data tambahan, FASB,
dalam Statement 82 yang dikeluarkan pada bulan November 1984.
FASB ragu-ragu apakah akan mendukung pandangan finansial capital atau
pandangan Physical capital. Karena ini, memutuskan dalam Statement 33 untuk
meminta perubahan current cost kenaikan atau penurunan current cost, daripada
holding gain (atau losses) atau penyesuaian modal maintenance. Namun,
mengklaim bahwa pendapatan dari operasi yang dilanjutkan berdasarkan current
cost adalah panduan untuk menilai pemeliharaan kemampuan operasi perusahaan.
Ini, tentu saja, adalah argumen Physical capital. FASB mencatat bahwa pendapatan
dari operasi yang dilanjutkan tidak mengukur kemampuan operasi tepat. Namun,
percaya bahwa angka tersebut memberikan perkiraan yang memadai.
FASB memperbolehkan perusahaan untuk menggunakan berbagai metode
untuk menentukan current cost. Informasi harga dapat dikumpulkan dan diterapkan
secara internal maupun eksternal dan untuk item tunggal atau kategori. Selanjutnya,
current cost aset dapat diukur dengan 3 prosedur alternatif:
 a) Estimasi langsung dari harga pembelian aset pada usia yang sama dan
kondisi sebagai aset yang dimiliki (misalnya menggunakan harga vendor
daftar atau kutipan lain atau perkiraan)
b) Perkiraan harga pembelian aset baru yang mirip dikurangi penyisihan
penyusutan (misalnya menggunakan indeks harga eksternal yang
dihasilkan / internal dihasilkan untuk kelas barang atau jasa yang diukur).
c) Perkiraan harga pembelian aset baru ditingkatkan dikurangi penyisihan
untuk kerugian operasi aset yang dimiliki (biaya operasi yang lebih tinggi
atau potensi output yang lebih rendah) dan penyisihan penyusutan.
2. Current Cost di Inggris
Pada tahun 1975 Komite Sandilands, yang didirikan oleh pemerintah
Inggris, menyimpulkan bahwa laporan biaya historis, termasuk yang disesuaikan
dengan perubahan tingkat harga umum, dimana kegunaannya terbatas. Ini
menyatakan pendapat bahwa laporan tingkat harga umum yang disesuaikan adalah
kompleks dan membingungkan bagi pengguna. Dalam mempertimbangkan
kebutuhan informasi dari berbagai pengguna, memutuskan bahwa penilaian dari
manfaat masa depan diperoleh dari aktiva bersih perusahaan adalah relevansi
khusus bagi pengguna. Informasi untuk penilaian semacam paling
dikomunikasikan oleh nilai aset yang didasarkan pada konsep nilai bisnis.
Penekanannya adalah pada perusahaan bisnis sebagai entitas yang terpisah dari
pemiliknya. Aset milik badan usaha. Mereka adalah sarana yang menghasilkan
keuntungan dan mampu meneruskan usahanya. Kecuali kapasitas operasi
dipertahankan, tidak ada keuntungan. Pandangan Physical capital mendasari
akuntansi current cost di Inggris.
Komite percaya bahwa keuntungan dari harapan operasi mungkin
dipertahankan tanpa batas. Holding gain mencerminkan kondisi ekonomi saat ini
yang umumnya di luar kendali manajemen, dan mungkin diindikasikan pada
aktivitas normal. Pendapat ini sesuai dengan pendapat yang diajukan oleh Revsine.
Komite memutuskan bahwa holding gain harus diungkapkan tapi tidak termasuk
dalam pendapatan.
Proposal oleh Komite Sandilands disahkan oleh pemerintah dan diterima
secara substansi oleh profesi akuntansi yang diwakili oleh Accounting Standards
Steering Commitee (sekarang disebut Accounting Standars Committee). Telah
disepakati bahwa pelaksanaan harus diserahkan kepada profesi akuntansi. Oleh
karena itu, Inflation Accounting Steering Group (IASG) ditetapkan pada awal
tahun 1976. IASG ini menghasilkan sebuah draf eksposur (ED 18) pada akhir 1976
sebagai pedoman yang akan digunakan oleh perusahaan. Setelah banyak
perdebatan, revisi dan eksperimen, Accounting Standards Committee (ASC)
mengeluarkan Statement (SSAP 16) current cost accounting pada Maret 1980.
Persyaratan SSAP 16 bisa diyakinkan oleh data biaya tambahan saat ditampilkan
secara jelas, dari current cost untuk laporan utama dan biaya historis sebagai data
tambahan. Standar ini diterapkan pada perusahaan yang terdaftar dan besar.
Kritik Terhadap Current Cost Accounting
Kritik terhadap pendekatan ini percaya analis investor akan mengalami
masalah dalam menentukan nilai mana yang didasarkan pada biaya historis versus
biaya penggantian mereka. Selain itu, ketika aset dan kewajiban dicatat di neraca
pada nilai pasar wajarnya, setiap perubahan nilai biasanya mengalir ke laporan
laba rugi. Kritik terhadap pendekatan ini percaya bahwa ini akan menyebabkan
distorsi dalam profitabilitas yang dirasakan perusahaan.
Penerapan biaya saat ini sebagai pengganti biaya historis karena atribut
yang akan digunakan untuk mengukur aset dan kewajiban juga akan meningkatkan
relevansi informasi yang disampaikan dalam laporan keuangan, dan akan
meningkatkan utilitas dan representasionalnya.
 Kritik akuntansi current cost terutama berasal dari 2 kubu yang berbeda: current cost menyeru penyesuaian harus adalah kebutuhan untuk Penyusutan
mereka yang mengikuti biaya historis dan mereka yang percaya akuntansi exit dibuat untuk setiap keuntungan operasi backlog. Apakah penyusutan simpanan
price. atau kerugian antara aset yang dibebankan ke pendapatan atau ke akun
Pendukung Biaya Historis Pendukung Exit Price sebenarnya dimiliki dan penggantinya modal yang akan membuat perbedaan
Para pendukung akuntansi biaya Pendukung akuntansi exit price untuk sampai pada current cost yang dalam jumlah penghasilan yang
historis menolak akuntansi biaya, mengamati sejumlah kelemahan dalam sedia kala. Bukanlah tugas yang mudah dilaporkan.
terutama karena melanggar prinsip current cost accounting. Pertama, untuk menghitung jumlah keuntungan Lemke berpendapat bahwa
realisasi tradisional. Adapun yang mereka berpendapat bahwa istilah atau kerugian operasi. peningkatan aset teknologi akan lebih
menjadi perhatian mereka cost menyiratkan opportunity cost mungkin mengganti aset yang ada,
adalah perusahaan bermaksud untuk atau pengorbanan untuk alternatif sehingga current operating profit,
menggunakan aset bukan menjualnya, terbaik. Hampir dalam semua kasus, didasarkan pada modus produksi yang
jadi perubahan harga pasar tidaklah current sacrifice dihadapi oleh ada, akan menjadi prediksi yang lemah
relevan. Sebuah aset tetap tidaklah perusahaan yakni untuk menjual aset terhadap keuntungan masa depan.
memberi nilai lebih kepada perusahaan daripada menggunakannya, tetapi tidak Ketika teknologi berubah, investor akan
hanya karena current cost naik. Nilai untuk membelinya karena perusahaan disesatkan oleh current operating profit
aset tetap terletak pada potensi telah memilikinya. Oleh karena itu, sebagai dasar untuk memprediksi cash
layanannya bukan nilai pasarnya. current cost, harga untuk membeli item, flow masa depan. Dalam banyak kasus,
Dengan kata lain, current cost tidaklah relevan. Exit price atau nilai laporan keuangan akan mencerminkan
accounting mengantisipasi laba operasi. yang dapat direalisasi yang merupakan harga pembelian saat ini dan beban
Masalah terkait adalah ekspresi logis dari biaya peluang. penyusutan aset yang usang yang mana
subjektivitas dari menentukan jumlah Masalah alokasi yang dibawa perusahaan tidak bermaksud melakukan
kenaikan biaya. Jika tidak ada pasar untuk diterangkan oleh Thomas yang pembelian. Keuntungan akan mewakili
barang bekas yang handal, maka dasar selanjutnya menjadi isu. Alih-alih fasilitas yang ada yang tidak diharapkan
untuk menentukan current cost aset mengalokasikan biaya historis, alokasi untuk dilanjutkan.
tetap yang digunakan oleh perusahaan adalah current cost. Tapi itu masih Pendukung exit price bersikeras
harus berupa aset baru diharapkan untuk berubah-ubah dan kurang pas di dunia bahwa current cost accounting
menggantikan yang lama. Gagasan nyata. Tambahan poin pada masalah memerlukan masalah matematika yang
 aditif karena model yang dianjurkan
untuk praktek melibatkan berbagai
metode pengukuran.
PERTEMUAN 9 EXIT PRICE ACCOUNTING
A. Pengertian Exit Price Accounting
Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan
harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja
keuangan. Menurut Edwards and Bell (1961) exit value adalah harga maksimum
dari aset yang saat ini ditahan apabila dijual dan dikurangi dengan biaya transaksi.
Sebutan lain untuk exit value adalah nilai realisasi bersih (net relizable value) dari
aset. Exit Price Accounting ini memiliki dua hal utama dari biaya historis
konvensional:
Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga
jual pasar khusus untuk aktiva dan dimasukkan dalam pendapatan sebagai
keuntungan yang belum direalisasi
Perubahan daya beli umum uang dipertimbangkan ketika mengukur modal
keuangan dan hasil usaha
B. Support Terhadap Exit Price Accounting
Berikut beberapa pernyataan yang mendukung exit price accounting
1) Menyediakan informasi yang berguna
Laporan keuangan perusahaan sebagai media informasi utama
mengenai perusahaan tersebut, sehingga Laporan keuangan dari akuntan
eksternal menjadi sangat penting. Menurut MacNeal, Prinsip-prinsip
Akuntansi yang Konvensional yang didasari historical cost berpotensi
menghasilkan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan serta tidak
berorientasi pada keputusan pemilik saham.
Solusi ideal untuk akuntan adalah melaporkan semua keuntungan
dan kerugian seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang
kompetitif. Namun, tidak semua aset memiliki nilai pasar. Oleh karena itu
MacNeal mengusulkan penerapan penilaian:
Aset yang dapat dipasarkan pada harga pasar (exit price)
Aset tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada biaya
pengganti.
Aset tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada biaya
historis.
2) Pengambilan Keputusan yang Adaptif
Chambers telah mengajukan pendapat secara komprehensif
mengenai Exit Price Accounting dalam Continuously Contemporary
Accounting (CoCoA) dan dikembangkan menjadi Current Cash
Equivalents (CCE). Chambers melihat bahwa perusahaan sebagai suatu
entitas yang adaptif terlibat dalam pembelian dan penjualan barang dan
jasa. Dalam bisnisnya, sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam
transaksi pasar dan hal ini diungkap dalam Laporan Keuangan. Pada
Lingkungan pasar, monetary asset dan liabilities dapat ditentukan dengan
harga pasar, contohnya harga beli atau current cost tidak menampakkan
kemampuan masuk kedalam pasar untuk tujuan adaptasi. Sedangkan harga
jual atau Current Cash Equivalent menunjukkan harga realisasi pada dasar
likuidasi.
Chamber mengakui bahwa setiap aset, pada prinsipnya merupakan
sebuah nilai tukar (harga keluar) dan nilai pakai. Nilai pakai (nilai
sekarang) pada dasarnya adalah sejumlah nilai yang dihitung dari harapan
sekarang dan Chambers berpendapat bahwa itu merupakan keyakinan
tentang masa depan, bukan fakta sekarang.
3) Informasi yang Relevan dan dapat dipercaya.
Sterling yakin bahwa ada suatu metode terbaik dalam menentukan
keuntungan. Kriteria dalam menentukan metode penilaian mana yang
terbaik adalah metode yang memberikan informasi lebih banyak dimana
isi informasi tersebut harus relevan dan dapat dipercaya.
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model
keputusan pengguna laporan akuntansi. Model keputusan, pada gilirannya,
memungkinkan pengguna untuk menentukan tindakan yang diambil dari
beberapa alternatif.
4) Additivity
Chambers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci
dalam mendukung akuntansi CCE. Produk utama dari sistem akuntansi
laporan akuntansi - neraca dan laporan laba rugi. Jika kita memberikan
nilai yang berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan
menggunakan skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada arti tertentu
atau komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara
logis ditambahkan bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa menilai
kewajiban sebesar harga perolehan (surat hutang), beberapa aset sebesar
biaya penggantian (persediaan), yang lain sebesar nilai kini (sewa aset)
dan yang lain di setara kas (debitur) dan memperoleh neraca yang sesuai.
Juga tidak bisa kita gunakan untuk mencampuradukan biaya historis pada
tanggal yang berbeda dan makna berbeda pada perhitungan aktiva bersih.
Maka, penilaian dari semua elemen dalam neraca dan laporan laba
rugi pada setara uang mereka (nilai keluar), menyediakan satu aturan yang
dapat diterapkan secara konsisten terhadap perusahaan manapun. Sistem
ini berkonsentrasi pada pengukuran kemampuan keuangan penting - uang
dan setara uang. Itu membuat tidak menggunakan karakteristik fisik atau
aset lainnya.
5) Alokasi
Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya
(historical dan current) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk
penilaian asset dan penentuan keuntungan. Ia Berpendapat Exit Price
Accounting dimasa mendatang mempunyai laporan keuangan bebas
alokasi. Laporan laba-rugi tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang
dialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai
keluar dari aset perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu.
Laba menampilkan jumlah perubahan daya beli riil dari aktiva bersih,
tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.
6) Kenyataan (Reality)
Exit price melibatkan referensi untuk contoh-contoh yang nyata
karena, setiap contoh mengacu pada saat ini, harga pasar sebenarnya.
Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam
arti ekonomi penurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi
dalam beberapa tahun jika harga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada
nilai realisasi dapat dikaitkan dengan item, maka item tersebut akan
memiliki saldo nol. Selain itu, dipertukarkan adalah bagian dari definisi
suatu aset sehingga goodwill tidak dapat dijual secara terpisah, tidak
termasuk dari pertimbangan. Dengan dua kendala - dipertukarkan dan
adanya harga jual - semua item pada laporan keuangan dapat dikuatkan
dengan bukti nyata.
7) Obyektifitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif.
Namun, beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif
 lebih objektif daripada kebanyakan orang percaya. Parker melakukan studi
penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuk exit price
dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagai
konsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai sebuah
konsensus dalam pengukuran. Menggunakan 148 perusahaan bisnis,
Parker menunjukkan bahwa untuk mengukur objektivitas dan komparatif,
exit price mengungkapkan dispersi yang sedikit dari jumlah tercatat.
McKeown juga menerapkan model ruang untuk sebuah
perusahaan kontruksi jalan berukuran sedang, dan menyimpulkan dengan
analisa statistik bahwa metode yang digunakan untuk menentukan exit
price adalah objektivitas lebih (diverifikasi) daripada metode berdasarkan
Financial Accounting Standard. Dalam studi lain, McKoewn dibandingkan
empat model (exit price, current replacement, historical cost in specific
level, historical cost in general level) yang diusulkan dengan metode
GAAP untuk objektivitas mereka (verifiability) dan menyimpulkan bahwa
model CCE adalah yang paling objektivitas.
C. Kritik terhadap Exit Price Accounting
1) Konsep laba
Mengingat bahwa keuntungan adalah ukuran efektivitas
kinerja aktual perusahaan dalam menggunakan sumber daya yang
dipercayakan, Bell menyatakan: Aktiva tertentu telah dibeli dengan
rencana operasi yang direncanakan. Rencana itu, operasi-operasi,
memang orang-orang yang telah mengembangkan rencana harus
dievaluasi alternatif-altenatif tentang masa depan yang dianggap, dan
tugas akuntan untuk memberikan data untuk mengevaluasi.
Setelah evaluasi ini dibuat, perusahaan dapat memutuskan
apakah akan terus menggunakan aset yang diperoleh untuk tujuan
tersebut atau untuk menjualnya dan menggunakan hasil itu dalam
beberapa alternatif lain. Konsep bermakna laba, oleh karena itu
pengukuran kinerja dalam hal yang seharusnya. Hanya setelah rencana
yang diharapkan dalam hal hasil yang dibuat dapat kita melanjutkan ke
tahap berikutnya untuk menentukan apakah rencana itu harus diubah
dan aktiva yang dijual.
2) Additivity
Pendukung exit price mengklaim bahwa pengukuran akuntansi,
jika mereka harus objektif, harus didasarkan hanya pada nilai masa
lalu dan kini. Perhitungan antisipasi tidak dapat ditambahkan bersama-
sama dengan angka saat ini. Pengkritik menunjukkan, bagaimanapun,
arus kas yang setara aset ditentukan berdasarkan asumsi likuidasi
bertahap dan teratur. Jika itu terjadi, peristiwa masa depan harus
diasumsikan ketika setara kas saat ini tercatat pada tanggal neraca.
Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera di dalam
likuidasi mungkin memaksa sangat menyimpang dari likuidasi,
bertahap teratur. Jika, pada kenyataannya, antisipasi tidak dapat
dihindari dalam setara kas memastikan saat ini, maka model exit price
sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan antisipatif.
3) Kelemahan Lainnya
Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif
berbentuk modal dan harus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di
nilai pasar. Ini telah membuat inkonsistensi, karena obligasi sebagai
aktiva harus dinyatakan sebesar nilai pasar. Dalam pertahanan,
Chambers menyatakan bahwa pada waktu tertentu, terlepas dari harga
di pasar, perusahaan yang berutang kepada pemegang obligasi hanya
sebesar jumlah kontrak obligasi, karena itu adalah jumlah kontrak
 yang relevan dalam menilai posisi keuangan saat ini. Dalam c) Dapat digunakan untuk melunasi hutang
kebanyakan kasus, ini setara dengan nilai nominal. Tapi kritikus tidak d) Dapat dibagikan kepada pemilik perusahaan
yakin karena, menurut definisi, posisi keuangan menunjukkan Karakteristik manfaat ekonomi juga bisa dilihat dari kelangkaan (scarcity)
kemampuan perusahaan untuk terlibat dalam transaksi. Hal ini secara dan kemanfaatan (utility).
logis menyiratkan kemampuan perusahaan untuk pasar untuk membeli APB (1970) dalam Statement No. 4 sumber ekonomi sebagai berikut:
obligasi sendiri dengan harga pasar. 1) Sumber ekonomi produktif
o Sumber produkif kesatuan usaha yang meliputi bahan baku, gedung,
PERTEMUAN 10 AKTIVA, KEWAJIBAN, DAN EKUITAS pabrik, perlengkapan, sumber alam, paten dan semacamnya, jasa, dan
AKTIVA sumber lain yang digunakan dalam produksi barang dan jasa.
DEFINISI o Hak kontraktual atas sumber produktif meliputi semua hak untuk
Menurut APB dan ijiri medefinisi aset sebagai sumber ekonomi karena menggunakan sumber ekonomi pihak lain dan hak untuk
adanya unsur kelangkaan sehingga suatu entitas harus mengendalikannya dari mendapatkan barang atau jasa dari pihak lain.
akses pihak lain melalui transakasi ekonomi. 2) Produk yang merupakan keluaran kesatuan usaha terdiri atas :
FASB (1990) mendefinisikan aktiva sebagai berikut: o Barang jadi yang menunggu penjualan
Aktiva adalah manfaat ekonomi yang mungkin terjadi dimasa mendatang yang o Barang dalam proses
diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas tertentu sebagai akibat transaksi atau 3) Uang
peristiwa masa lalu. 4) Klaim untuk menerima uang
Dari definisi diatas dapat diketahui bahwa definisi aktiva memiliki tiga 5) Hak pemilikan pada perusahaan lain
karakteristik utama yaitu: Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung
1. Memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang manfaat ekonomi di masa datang yang cukup pasti. Uang atau kas
2. Dikuasai oleh suatu unit usaha mempunyai manfaat atau potensi jasa karena apa yang dapat dia beli
3. Hasil dari transaksi masa lalu atau karena daya tukarnya.
1. Memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang Sumber selain kas mempunyai manfaat ekonomi karena dapat
Manfaat ekonomi menurut IAI (1994): ditukarkan dengan kas, barang, atau jasa, karena dapat digunakan
a) Dapat digunakan baik sendiri maupun bersama aktiva lain dalam produksi untuk memproduksi barang dan jasa, atau karena dapat digunakan
barang dan jasa yang dijual oleh unit usaha untuk melunasi kewajiban.
b) Dapat dipertukarkan dengan aktiva lain
 FSAB mengajukan dua hal yang harus dipetimbangkan dalam menilai
apakah pada saat tertentu suatu pos atau objek masih dapat disebut
sebagai aset, yaitu:
Apakah suatu pos yang dikuasai oleh suatu kesatuan usaha
pada mulanya mengandung manfaat ekonomi masa datang.
Apakah semua atau sebagian manfaat ekonomi tersebut
masih tetap ada pada saat penilaian.
2. Dikuasai oleh suatu unit usaha
Menurut Ijiri (1967), akuntansi memandang aktiva sebagai sumber
ekonomi yang berada dibawah penguasaan / pengendalian unit usaha
tertentu.
Akuntansi lebih memusatkan pada substansi ekonomi suatu transaksi yang
mempengaruhi posisi keuangan atau hasil usaha suatu perusahaan
(economic substance over legal form).
Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki
oleh entitas tetapi cukup dikuasai oleh entitas. Bila pemilikan menjadi
kriteria aset, maka akan banyak pos yang tidak masuk sebagai aset
sehingga tidak dapat dilaporkan dalam neraca. Dengan kata lain, pemilikan
sebagai kriteria akan mengakibatkan banyak pos dilaporkan di luar neraca.
Oleh karena itu konsep penguasaan lebih penting daripada konsep
kepemilikan.
Most mengemukakan bahwa penguasaan atau kendali terhadap suatu objek
dapat diperoleh dengan cara:
Pembelian
Pemberian
Penemuan
Perjanjian
Produksi / transformasi
Penjualan
Lain lain seperti pertukaran, peminjaman, penjaminan,
pengkonsignaan, dan berbagai transaksi komersial yang diakui
hukum atau kebiasaan bisnis.
3. Hasil dari transaksi masa lalu
Suatu unit usaha dapat mengakui suatu aktiva apabila telah terjadi
transaksi atau peristiwa lain yang menyebabkan suatu entitas memiliki hak
atau pengendalian terhadap manfaat dari aktiva tersebut.
FSAB memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset karena
transaksi atau kejadian tersebut dapat menambah atau mengurangi aset.
Berbagai transaksi, kejadian, atau keadaan pada akhirnya akan memicu
pengakuan atau penghapusan manfaat ekonomik suatu objek.
4. Karakteristik pendukung
FSAB menyebutkan beberapa karakteristik pendukung yang melibatkan
kos, berwujud, tertukarkan, terpisahkan, dan berkekuatan hukum.
Karakteristik pendukung tersebut lebih menguatkan atau menyakinkan
adanya aset tetapi tidak adanya karakteristik pendukung tidak
menghalangi suatu objek untuk memenuhi syarat sebagai aset.
Pemerolehan aset pada umumnya melibatkan kos sebagai penghargaan
sepakatan. Jika kos terjadi karena pemerolehan suatu objek terjadi akibat
pertukaran atau pembelian, maka objek tersebut lebih kuat untuk masuk
sebagai aset.
PENGUKURAN
Pengukuran berarti memberi nilai-nilai numerikal (kuantifikasi) dalam
satuan moneter atas aktiva, bukan pengukuran dalam satuan fisik. Pengukuran atas
aktiva dalam akuntansi, yaitu :
 1. Nilai Pertukaran (Exchange Value)
2. Nilai Perubahan (Conversion Value)
Pengukuran aktiva memiliki penggolongan aktiva, yaitu :
1. Aktiva Moneter
2. Aktiva Non Moneter
Pertukaran aktiva
Pertukaran aktiva, prinsipnya:
a) Pertukaran tak sejenis, tanpa pembayaran = aset yang diterima
dicatat sebesar nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar
aset yang diterima. Untung atau rugi yang timbul diakui pada saat
pertukaran
b) Pertukaran tak sejenis, dengan pembayaran = aset yang diterima
dicatat sebesar nilai pasar aset yang diserahkan ditambah kas yang
dikeluarkan. Untung atau rugi yang timbul diakui pada saat
pertukaran.
c) Pertukaran sejenis, tanpa pembayaran = aset yang diterima dicatat
sebesar nilai buku atau nilai pasar aset yang diserahkan, mana
yang lebih rendah. Ini berarti bahwa kalau terjadi untung maka
untung tidak diakui dan sebaliknya.
d) Pertukaran sejenis, dengan pembayaran = aset yang diterima
dicatat sebesar nilai buku aset yang diserahkan ditambah
pemabayaran atau nilai pasar aset yang diserahkan ditambah
pembayaran mana yang lebih rendah. Ini juga berarti bahwa kalau
terjadi untung maka untung tidak diakui dan sebaliknya.
Pengukuran Aktiva Tak Berwujud
Aktiva tidak berwujud pada awalnya harus diakui sebesar biaya perolehan.
Biaya perolehan aktiva tidak berwujud terdiri dari:
Harga beli, termasuk bea masuk (import), dan pajak pembelian yang tidak
dapat dikembalikan, setelah dikurangkan diskon dan rabat: dan
Segala biaya yang dapat dikaitkan secara langsung dalam mempersiapkan
asset tersebut sehingga siap untuk digunakan.
Pengakuan biaya dalam jumlah tercatat dari aktiva tidak berwujud
dihentikan saat aktiva tersebut berada dalam kondisi dapat beroperasi sesuai
dengan tujuan yang ditetapkan manajemen. Oleh sebab itu, biaya yang terjadi
dalam menggunakan atau mengembangkan kembali aktiva tidak berwujud tidak
termasuk dalam jumlah tercatat aktiva.
PENILAIAN
Penilaian aktiva dalam akuntansi adalah proses penentuan jumlah rupiah
untuk menentukan makna ekonmi dari suatu aktiva yang akan disajikan
dalam neraca.
Tujuan pengukuran dan penilaian aktiva adalah:
1) Langkah pengukuran laba
2) Langkah dalam proses penyajian posisi keuangan
3) Memenuhi kebutuhan informasi yang ingin dicapai dalam
pelaporan keuangan
4) Memenuhi kebutuhan informasi khusus yang memerlukan
penilaian untuk kepentingan manajemen
Dasar penilaian:
a) Nilai keluaran (output value) menunjukkan aliran dana (kos) yang
diperkirakan akan diterima perusahaan dimasa mendatang sesuai
dengan harga pertukaran ouput / produk yang dihasilkan
perusahaan.
 b) Nilai Masukan (input value) menunjukkan jumlah rupiah yg harus
dikeluarkan perusahaan untuk memperoleh aktiva (input) yang
akan digunakan dalam kegiatan operasi.
A. Nilai Keluaran
a) Discounted Future Cash Receipts or service potensial, adalah nilai
sekarang kas masa mendatang yang akan diterima perusahaan seandainya
aktiva dijual. Dasar ini dapat digunakan apabila harapan penerimaan kas /
setaranya dapat ditaksir cukup pasti dan jangka waktu penerimaan cukup
panjang, tetapi tanggal penerimaan pasti.
b) Harga keluaran sekarang (current output price) merupakan dasar yang
rasional untuk menilai besarnya harga jual di masa datang.
c) Nilai Setara Kas Sekarang (current cash equivalent) menunjukkan jumlah
kas atau daya beli umum yang dapat diperoleh dengan menjual setiap
aktiva berdasarkan keadan perusahaan normal.
d) Nilai Likuidasi (liquidation value), nilai setara kas sekarang, dengan
perbedaan bahwa nilai keluarannya diperoleh dari kondisi pasar yg
berbeda. Digunakan jika; 1) produk kehilangan manfaat, 2) rencana
membubarkan usaha.
B. Nilai Masukan
a) Historical Cost. Tanah, gedung, perlengkapan pabrik, dan kebanyakan
sediaan dilaporkan atas dasar kos historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau
setaranya yang dikorbankan untuk memperolehnya. Kos historis ini
tentunya disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah didepresiasi atau di
ammortisasi.
b) Current cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang atau
penggantinya yaitu jumlah rupiah kos atau setara yang harus dikorbankan
jika asset tertentu yang sejenis diperoleh sekarang.
c) Current market value atau standar cost. Beberapa jenis investasi dalam
surat berharga disajikan atas dasar nilai pasar selain jumlah rupiah kas atau
setaranya yang dapat diperoleh dengan menjual asset tersebut dalam
kondisi perusahaan beroperasi pada tingkat efisiensi dan kapasitas
produksi yang normal.
d) Net relizable value. Beberapa jenis piutang jangka pendek disajikan
sebesar nilai realisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang
akan diterima dari asset tersebut dikurangi dengan pengorbanan yang
diperlukan untuk mengkonversi asset tersebut menjadi kas atau setaranya.
e) Present value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka panjang
disajikan sebesar nilai sekarang penerima kas di masa mendatang sampai
piutang terlunasi dikurangi dengan tambahan kos yang mungkin
diperlukan untuk mendapatkan penerimaan tersebut.
PENGAKUAN
FASB (1984) SFAC No. 5, menyatakan pengakuan suatu pos didasarkan
pada empat kriteria:
a) Definisi (definition) suatu pos akan masuk dalam struktur akuntansi
apabila memenuhi definisi elemen laporan keuangan
b) Keterukuran (measurability), suatu pos harus memiliki makna tertentu
yang relevan dan dapat diukur jumlahnya dengan reliabilitas yang
tinggi
c) Relevansi (relevance) informasi yang terdapat dalam pos tersebut
memiliki kemampuan untuk membuat suatu perbedaan dalam
keputusan yang diambil pemakai laporan keuangan
d) Reliabilitas (reliability), informasi yang dihasilkan harus sesuai
dengan keadaan yang digambarkan atau dipresentasikan, dapat diuji
kebenarannya
 Aturan pengakuan (recognition rules), aturan pengakuan menunjukkan
aturan khusus yang digunakan untuk mengidentifikasi aktiva tertentu.
Kriteria pengakuan (recognition criteria), merupakan pedoman umum
yang digunakan untuk memformulasikan aturan pengakuan
Kam (1992) mengajukan kriteria untuk pengakuan aktiva:
a) Didasarkan pada hukum (reliance on the law) = mengacu pada legal rights
aset. Contohnya piutang baru dicatat jika ada penjualan kredit, beli aktiva
tetap maka dapat SHM dan HGB.
b) Pemakaian prinsip konservatif (conservative principle) = jika
kemungkinan rugi boleh dicatat terlebih dahulu, tapi jika kemungkinan
untung tidak boleh dicatat terlebih dahulu. Contoh perusahaan dituntut di
pengadilan, jika atas tuntutan ini kemungkinan perusahaan kalah maka
atas kekalahan ini boleh dicatat rugi terlebih dahulu tapi jika atas tuntutan
ini kemungkinan perusahaan menang maka atas kemenangan ini tidak
boleh dicatat sebagai keuntungan terlebih dahulu (sebelum keuntungan
benar-benar terjadi).
c) Makna / substansi ekonomi suatu transaksi (economic substance of
transaction / event) = erat kaitannya dengan materialitas. Jika peristiwa itu
substansial dampaknya maka harus dicatat dan dilaporkan.
d) Kemampuan mengukur nilai aktiva (measurement of the asset) = baru
diakui sebagai aset jika sudah bisa mengukur nilainya secara pasti. Alasan
tidak diakuinya SDM sebagai aset adalah bahwa SDM tersebut tidak bisa
diukur nilainya secara jelas.
Masalah khusus
1) Beban tangguhan (deffered charge)
Masalahnya adalah apakah beban tangguhan dapat digolongkan sebagai
aktiva? Jenis beban tangguhan yang mana yang dapat digolongkan sebagai
aktiva
Kriteria umum untuk menentukan beban tangguhan:
a) Apakah cost jasa tersebut merupakan pengeluaran yang sah dan wajar
b) Apakah cost jasa tersebut merupakan suatu faktor yang manfaatnya di
masa mendatang dapat diantisipasi dengan mudah
c) Apakah cost jasa tersebut merupakan jenis pengeluaran yang terjadi
berulang-ulang setiap periode
2) Kapitalisasi bunga
Masalah ini muncul terutama bila perusahaan sedang membangun fasilitas
fisik yang dibiayai dengan dana pinjaman dan jangka waktunya cukup
lama
Ada beberapa perlakuan akuntansi terhadap bungan (Hendriksen, 1982):
a) Bunga tidak dikapitaliasi
b) Bunga dikapitalisasi dan dimasukkan sebagai elemen cost fasilitas fisik
yang dibangun sendiri
c) Bunga dikapitalisasi tetapi tidak dimasukkan sebagai elemen cost
fasilitas fisik yang dibangun
Bunga hanya dapat dikapitalisasi untuk aktiva yang memenuhi syarat yaitu:
o Aktiva yang memenuhi syarat, bunga dapat dikapitalisasi untuk:
a) Aktiva yang dibangun untuk digunakan sendiri
b) Aktiva yang dibangun dengan tujuan untuk dijual sebagai unit proyek
yang berdiri sendiri.
o Aktiva yang tidak dapat dikapitalisasi
a) Aktiva tersebut siap digunakan
b) Aktiva yang bersangkutan berhenti dalam proses pembangunan
3) Pengeluaran kapital (capital expenditure)
Adalah pengorbanan sumber ekonomi yang berkaitan dengan obyek jasa
(fasilitas fisik) baik saat diperoleh maupun saat digunakan dalam operasi
Aturan umum yang digunakan untuk menentukan pengorbanan ekonomi
sebagai pengeluaran:
1. Untuk aktiva non moneter yang baru diperoleh/dibeli
2. Untuk aktiva yang telah dipakai (aktiva lama)
a) Menambah kapasitas produksi aktiva yang bersangkutan
b) Menambah umur ekonomis
c) Menambah nilai aktiva
4) Aktiva donasi / sumbangan
Masalah yang timbul adalah apabila perusahaan memperoleh suatu
aktiva tanpa harus mengeluarkan / mengorbankan sumber ekonomi.
Walau tanpa pengorbanan ekonomi, aktiva harus tetap dicatat. Oleh
karerna aktiva yang berasal dari sumbangan memiliki manfaat untuk
menghasilkan pendapatan, maka aktiva tersebut harus ditentukan nilai
wajarnya.
5) Transaksi aktiva non moneter
Apabila aktiva yang diterima adalah aktiva yang tidak sejenis, aktiva
tersebut dinilai atas dasar nilai wajarnya. Sedangkan untuk aktiva yang
sejenis, penilaian dapat dilakukan sebagai berikut:
a) Jika ada unsur rugi dalam transaksi tersebut, maka nilai aktiva yang
diterima adalah nilai wajar dari aktiva yang diserahkan ditambah sejumlah
kas tertentu yang dikeluarkan.
b) Jika ada unsur untung dalam transaksi tersebut, nilai aktiva yang
diterima adalah nilai buku aktiva yang diserahkan ditambah sejumlah kas
tertentu yang dikeluarkan.
c) Jika ada untung dan diterima sejumlah kas, maka nilai aktiva yang
diterima adalah nilai buku aktiva yang diserahkan dikurangi proporsi
tertentu dari nilai buku aktiva yang dijual.
PENYAJIAN
Penyajian aktiva diatur dalam PSAK 09 yang dikelompokkan ke dalam
aktiva lancar dan aktiva tidak lancar, yaitu sebagai berikut:
Aktiva lancar antara lain meliputi:
a) Kas dan bank.
b) Surat-surat berharga yang mudah dijual dan tidak dimaksudkan untuk
ditahan.
c) Deposito jangka pendek.
d) Wesel tagih yang akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun.
e) Piutang.
f) Persediaan.
g) Pembayaran uang muka untuk pembelian aktiva lancar.
h) Pembayaran pajak di muka
i) Biaya dibayar di muka.
Sedangkan Pos-pos berikut ini tidak dapat diklasifikasikan sebagai aktiva
lancar:
1. Kas/bank maupun sumber lain yang dibatasi penggunaannya, seperti dana
yang disisihkan untuk perolehan aktiva tetap atau pelunasan kewajiban
jangka panjang.
2. Pernyertaan dalam surat berharga atau pembayaran uang muka dengan
maksud untuk menguasai atau melakukan afiliasi dengan perusahaan lain;
3. Piutang lain-lain yang timbul dari transaksi di luar kegiatan utama
perusahaan yang tidak diharapkan pencairannya dalam jangka waktu satu
tahun, seperti uang muka pada pemegang saham atau direksi;
 4. Aktiva yang dapat disusutkan maupun aktiva tetap lainnya. yang disebut praktik usaha yang baik atau etika bisnis dan bukan untuk
KEWAJIBAN memenuhi kewajiban yuridis.
DEFINISI o Keharusan demi keadilan: keharusan yang ada sekarang yang
Menurut SFAC No. 3 kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomis menimbulkan kewajiban bagi perusahaan semata mata karena panggilan
yang terjadi di masa yang akan datang yang timbul dari kegiatan masa lalu entitas etis atau moral karena peraturan hukum atau praktik bisnis yang sehat.
ketika terjadi transfer aktiva atau ketika entitas menerima jasa dari entitas lain. o Keharusn bergantung atau bersayrat: keharusan yang pemenuhnnya tidak
FASB mendefinisikan kewajiban sebagai pengorbanan atas manfaat pasti karena bergantung pada kejadian masa datang atau terpenuhinya
ekonomi yang mungkin terjadi di masa depan, yang timbul dari kewajiban entitas syarat syarat tertentu di masa datang.
pada saat ini, untuk menyerahkan aktiva atau memberikan jasa kepada entitas 3. Timbul akibat transaksi masa lalu
lainnya di masa depan sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa di masa lalu. Transaksi masa lalu yang dimaksud di sini adalah transaksi yang
Karakteristik utama kewajiban: menimbulkan keharusan sekarang telah terjadi.
1. Pengorbanan manfaat ekonomi masa datang 4. Karakteristik pendukung
Untuk dapat disebut disebut sebagai kewajiban, suatu objek harus memuat FASB menyebutkan beberapa karakteristik pendukung selain karakteristik
suatu tugas atau tanggung jawab kepada pihak lain yang mengharuskan kesatuan yang tersebut di atas, yaitu:
usaha untuk melunasi, menunaikan, atau melaksanakannya dengan cara a) Keharusan untuk membayar dalam bentuk kas.
mengorbankan manfaat ekonomi yang cukup pasti di masa datang. Pelunasan kewajiban pada umumnya dilakukan dengan
2. Menjadi keharusan sekarang untuk mentransfer aset pembayaran kas. Keharusan membayar kas pada waktu dan jumlah rupiah
Selanjutnya untuk dapat disebut sebagai kewajiban, suatu pengorbanan tertentu di masa datang merupakan petunjuk yang kuat atau jelas mengenai
ekonomi masa datang harus timbul akibat keharusan sekarang. adanya kewajiban. Akan tetapi, untuk menjadi kewajiban, penyerahan aset
Pengertian sekarang dalam hal ini mengacu pada dua hal: waktu dan adanya. (kas) bukan satusatunya kriteria tetapi meliputi pula penyerahan jasa.
Waktu yang dimaksud adalah tanggal pelaporan (neraca). Keharusan terdiri dari : b) Identitas terbayar jelas.
o Keharusan kontraktual: keharusan yang timbul akibat perjanjian atau Jika identitas terbayar sudah jelas, maka hal tersebut hanya
peraturan hukum yang di dalamnya kewajiban bagi suatu kesatuan usaha sekedar menguatkan bahwa kewajiban memang ada.
dinyatakan secara eksplisit ataau implisit dan mengikat. c) Berkekuatan hukum
o Keharusan konstruktif: keharusan yang timbul akibat kebijakan kesatuan Pada umumnya, keharusan suatu entitas untuk mengorbankan
usaha dalam rangka menjalankan dan memajukan usahanya memenuhi apa manfaat ekonomi timbul akibat klaim yuridis yang mempunyai kekuatan
memaksa.
PENGUKURAN Kewajiban nonmoneter adalah kewajiban untuk menyediakan barang dan
Konsep pengukuran, penilaian, dan pengakuan kewajiban pada dasarnya jasa dengan jumlah dan saat yang cukup pasti yang biasanya timbul karena
sama dengan konsep aset, yaitu melalui tiga tahapan perlakuan: penangguhan, penerimaan pembayaran di muka untuk barang dan jasa tersebut.
penelusuran, dan pelunasan. PENILAIAN
Menurut (Suwardjono 2005) dan didukung oleh (Gillman and Hogan 1999) Penilaian mengacu pada keharusan sekarang pada antara terjadinya
menyatakan bahwa pengukuran yang paling objektif untuk menentukan kos kewajiban sampai dilunasinya kewajiban setiap saat. Sehingga semakin dekat
kewajiban pada saat terjadinya adalah penghargaan sepakatan (measured dengan masa jatuh tempo kewajiban tersebut akan semakin mendekati dengan nilai
considerations) dalam transaksi tersebut dan bukan jumlah rupiah pengorbanan nominalnya.
ekonomis di masa depan. Berikut ini adalah hal-hal yang perlu diperhatikan dalam Pelunasan dapat diartikan sebagai tindakan suatu entitas bisnis dalam
pengukuran: memenuhi suatu kewajiban agar terbebas dari kewajiban tersebut. Dasar atau
Kewajiban dalam pembelian kredit. Dalam pembelian aset, pengukuran atribut penilaian kewajiban:
yang objektif adalah kos tunai atau kos tunai implisit. Basis (atribut) Keterangan Contoh Pos yang
Diskon atau premium utang obligasi. Untuk suatu kontrak dengan pokok Penilaian Terkait
pinjaman dan bunga periodik, pengukuran yang tepat adalah kos tunai Harga pasar sekarang Berbagai kewajiban yang Kewajiban penerbit opsi
implisit. melibatkan komoditas dan sebelum jangka opsi
Diskon obligasi . Diskon obligasi dilaporkan sebagai pengurang nilai surat surat berharga. habis.
nominal dalam obligasi di neraca. Berbagai kewajiban yang
Premium obligasi. Premium obligasi sendiri apabila belum diamortisasi Nilai pelunasan neto melibatkan jumlah rupiah Utang usaha, utang
merupakan utang. yang cukup pasti tetapi garansi, dan utang wesel
Kewajiban moneter dan nonmoneter waktu pelunasannya tidak jangka pendek.
Kewajiban sendiri dapat bersifat moneter maupun nonmoneter: cukup pasti.
a. Kewajiban moneter Kewajiban moneter
Kewajiban moneter merupakan kewajiban yang pengorbanan sumber jangka panjang jumlah
ekonomi masa datangnya berupa kas dengan jumlah rupiah dan saat yang Nilai diskon aliran kas rupiah maupun saat Utang obligasi, dan utang
pasti. masa datang pembayaran cukup pasti. wesel jangka panjang.
b. Kewajiban nonmoneter PENGAKUAN
Kam (1990) memberikan empat kriteria pengakuan untuk kewajiban yaitu:
 Adanya dasar hukum (reliance on the law). Keberadaan dasar hukum
maksudnya terdapat dasar hukum yang meyakinkan untuk mengakui adanya
kewajiban. Dalam hal ini, adanya faktur pembelian dapat menjadi dasar
hukum yang meyakinkan untuk mengakui kewajiban.
Konsep konservatisme (conservatism principle). Berkaitan dengan keandalan.
Dalam konsep konversatisme kerugian dapat segera diakui, sedangkan untung
tidak. Contohnya kewajiban jaminan suku cadang sudah dapat diakui,
meskipun belum terjadi.
Substansi ekonomi transaksi (economic substance of transaction / event).
Berkaitan dengan relevansi informasi. Utang sewa guna dapat diakui pada
saat transaksi meskipun tidak ada transfer hak milik.
Pengukuran kewajiban. Kewajiban tersebut datang secara pasti dan nilai
rupiahnya dapat diukur.
Hendriksen dan Van Breda (1991) dalam (Suwardjono 2005)
menunjukkan waktu pengakuan kewajiban yaitu:
Pada saat penandatanganan kontrak, atau ketika hak dan kewajiban telah
mengikat.
Bersamaan dengan pengakuan biaya apabila barang dan jasa yang menjadi
penyebab timbulnya biaya kewajiban, sebelumnya belum dicatat sebagai
asset.
Bersamaan dengan pengakuan aset.
Pada akhir periode karena penggunaan asas acrual melalui proses
penyesuaian.
PENYAJIAN
Secara umum, kewajiban disajikan dalam neraca atas dasar urutan dari
yang paling likuid seperti pada penyajian aset. PSAK No. 1 (pasal 39) menegaskan
bahwa layaknya aset lancar yang disajikan menurut likuiditas, sementara
kewajiban disajikan menurut urutan masa jatuh temponya. Secara klasifikasi,
kewajiban jangka pendek disajikan lebih dahulu daripada kewajiban jangka
panjang. Hal ini dimaksudkan untuk memudahkan pengguna laporan keuangan
untuk mengevaluasi likuiditas kewajiban perusahaan. Dari segi urutan
perlindungan dan jaminan (sequence of protection), utang yang dijamin pada
umumnya disajikan lebih dahulu untuk menunjukkan bahwa dalam hal terjadi
likuidasi utang ini harus dibayar lebih dahulu. Dan juga dari sudut urutan
perlindungan, kewajiban disajikan lebih dahulu daripada ekuitas.
PSAK No. 1 juga menyatakan bahwa semua kewajiban yang tidak
memenuhi kriteria sebagai kewajiban jangka pendek harus diklasifikasikan sebagai
kewajiban jangka panjang. Suatu kewajiban diklasifikasikan sebagai suatu
kewajiban jangka pendek jika diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka waktu
satu siklus operasi perusahaan atau jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas
bulan dari tanggal neraca.
Menurut PSAK No.1 (paragraf. 44), kewajiban dapat diklasifikasikan
sebagai kewajiban lancar apabila:
1. Diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka waktu siklus normal operasi
perusahaan
2. Jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal neraca
Sedangkan dalam Paragraf 47 kewajiban berbunga jangka panjang tetap
diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang walaupun akan jatuh tempo
dalam 12 bulan apabila:
1. Kesepakatan awal perjanjian pinjaman untuk jangka waktu lebih dari dua
belas bulan
2. Perusahaan bermaksud membiayai kembali kewajibannya dengan
pendanaan jangka panjang
 3. Maksud tersebut pada nomor 2 didukung dengan perjanjian pembiayaan 1. Modal Yuridis
kembali atau penjadwalan kembali pembayaran yang resmi disepakati Modal yuridis timbul karena ketentuan hukum yang
sebelum laporan keuangan disetujui. mengharuskan bahwa harus ada sejumlah rupiah yang harus dipertahankan
EKUITAS dalam rangka perlindungan terhadap pihak lain. Bentuk ketentuan hukum
DEFINISI ini adalahbahwa saham harus mempunyai nilai nominal atau nilai
Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) mendefinisi ekuitas adalah hak residual minimum yang dinyatakan untuk menunjukkan hak yuridis. Modal
atas aktiva perusahaan setelah dikurangi semua kewajiban. FASB Statement of yuridis merupakan jumlah rupiah minimal yang harus disetor oleh
Financial Accounting Concept No.6 mendefinisikan ekuitas sebagai hak sisa investor sehingga membentuk modal yuridis.
terhadap suatu entitas setelah dikurangi hutang. Dari definisi tersebut dapat 2. Modal Setoran Lain
dikatakan bahwa dua karakteristik ekuitas adalah sebagai berikut: Transfer dari modal setoran ke laba ditahan tanpa alasan yang kuat
Ekuitas sama dengan aktiva neto, yaitu selisih antara aktiva perusahaan dengan adalah penyimpangan dari penalaran yang valid. Ini berarti bahwa modal
hutang perusahaan. tidak dapat digunakan sebagai sumber laba ditahan. Demikian juga, tidak
Ekuitas dapat bertambah atau berkurang karena kenaikan atau penurunan sebagianpun dari jumlah rupiah laba ditahan dapat dimasukkan sebagai
aktiva neto baik yang berasal dari sumber bukan pemilik (pendapatan dan modal setoran kecuali jumlah rupiah tersebut telah diubah menjadi modal
biaya) maupun investasi oleh pemilik atau distribusi kepada pemilik. dengan proses kapitalisasi.
Perbedaan antara ekuitas pemegang saham dan hutang adalah: B. Modal Bentukan atau Laba Ditahan
1. Besarnya hak prioritas yang dimiliki oleh para pemegang ekuitas lainnya, Laba atau rugi (dari statement laba rugi)
2. Tingkat kepastian dalam penetapan jumlah yang diterima oleh para pemegang Dividen
ekuitas, dan Rekapitalisasi
3. Tanggal jatuh tempo pembayaran hak-hak final. Defisit
Klasifikasi ekuitas pemegang saham Koreksi
Dari segi riwayat terjadinya dan sumbernya, ekuitas pemegang saham Perubahan akuntansi
diklasifikasi atas dasar dua komponen penting yaitu modal setoran dan laba PENGAKUAN
ditahan. Modal setoran dipecah menjadi modal saham sebagai modal yuiridis dan Didalam pengakuan modal biasanya modal diakui saat pemodal
modal setoran tambahan dan komponen lain yang merefleksi transaksi pemilik. mentransfer sumber daya, biasanya kas kepada perusahaan sebagai imbalan bagian
Ekuitas Pemegang Saham dan Komponennya kepemilikan perusahaan, pengakuan modal biasanya digunakan dalam perusahaan
A. Modal Setoran perseorangan atau partnership.
PENYAJIAN
Tujuan penyajian ekuitas
Pengungkapan informasi ekuitas pemegang saham akan sangat dipengaruhi
oleh tujuan penyajian informasi tersebut kepada pemakai laporan keuangan. Pada
umumnya, tujuan pelaporan informasi ekuitas pemegang saham adalah
menyediakan informasi kepada yang berkepentingan tentang efisiensi dan
kepengurusan manajemen. Untuk memenuhi tujuan tersebut, informasi yang harus
disampaikan tentang ekuitas pemegang saham tersebut minimal adalah:
1. Sumber-sumber modal yang dipasok kepada perusahaan.
2. Pembatasan hukum pada distribusi modal yang diinvestasikan kepada
pemegang saham.
3. Pembatasan hukum, kontraktual, manajerial dan keuangan pada distribusi
dividen pada calon dan pemegang saham sekarang.
4. Prioritas beberapa golongan pemegang saham atau pemegang ekuitas
lainnya.
Penyajian modal pemegang saham
Urutan penyajian kewajiban dan modal pemegang saham dalam neraca
sebenarnya menggambarkan urutan perlindungan dalam kondisi perusahaan yang
mengalami defisit dan dalam kondisi perusahaan dilikuidasi. Dalam terjadi defisit,
urutan penyajian menggambarkan:
1. Urutan penyerapan rugi.
2. Urutan menerima distribusi asset.
Ditinjau dari segi ini, urutan perlindungan dapat dikemukakan sbagai berikut:
a) Karyawan dan pemerintah.
b) Kreditor berjaminan.
c) Kreditor tak berjaminan.
d) Pemegang saham prioritas.
e) Pemegang saham biasa.
PENGUNGKAPAN
Pembedaan modal setoran dan laba ditahan
Laba ditahan pada dasarnya terbentuk dari akumulasi laba yang dipindahkan
dari akun ikhtisar laba rugi. Begitu saldo laba ditutup ke laba ditahan, sebenarnya
saldo laba tersebut telah lebur menjadi elemen modal pemegang saham yang sah.
Dengan demikian untuk mengukur seluiruh hak pemegang saham atas asset, laba
ditahan harus digabungkan dengan modal setoran.
Pembedaan antara dua bagian elemen ekuitas pemegang sangat penting,
Dari segi administrasi keuangan, laba ditahan merupakan indicator daya melaba
sehingga laba ditahan harus selalu dipisahkan dengan modal setoran meskipun
jumlahnya akhirnya ditotal untuk membentuk ekuitas pemegang saham.
Pembedaan ini juga sangat penting secara yuridis karena modal setoran merupakan
dana dasar yang harus tetap dipertahankan untuk menunjukkan perlindungan bagi
pihak lain. Dana ini hanya dapat ditarik kembali dalam likuidasi atau dalam
keadaan luar biasa lainnya.Sementara itu, laba ditahan adalah jumlah rupiah yang
secara yuridis dapat digunakan untuk pembagian dividen.
Perubahan modal setoran
1. Pemesanan saham
2. Obligasi terkonversi atau berhak-tukar.
3. Saham istimewa terkonversi atau berhak-tukar,
4. Dividen saham.
5. Hak beli saham.
6. Opsi saham.
7. Waran.
8. Saham treasuri.
Perubahan Laba Ditahan
 Terdapat beberapa hal lain yang dapat menyebabkan laba ditahan dalam satu
periode berubah selain karena transaksi modal tetapi karena transaksi khusus yaitu:
1. Penyesuaian periode-lalu.
2. Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan sebelumnya.
3. Pengaruh perubahan akuntansi.
4. Kuasi-reorganisasi.
Kuasi-organisasi merupkan prosedur akuntansi yang mengatur perusahaan
untuk merestrukturisasi ekuitasnya dengan menghilangkan defisit dan menilai
kembali seluruh asset dan kewajibannya tanpa melalui reorganisasi secara hukum.
Perincian laba ditahan
Bila komponen-komponen tertentu yang berasal dari transaksi operasi
dilaporkan langsung ke laba ditahan, laba ditahan dapat disajikan dan dirinci atas
dasar :
1. Perincian atas dasar sumber.
2. Perincian atas dasar tujuan penggunaan.
SKALA PENGUKURAN
a. Skala Nominal
Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label.
Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola.
b. Skala Ordinal
Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya
sehubungan dengan properti yang diberikan. Contohnya, investor
melihat 3 kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut
diperingkat 1,2,3 berdasarkan nilai bersihnya saat ini. Kelemahan skala
ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa
tentang perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.
c. Skala Interval
Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala orginal.
Tidak hanya member peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak
antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah
pengukuran suhu ruangan dengan menggunakan thermometer celcius.
Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas.
d. Skala Rasio
Skala rasio adalah skala yang memberikan peringkat kepada objek atau
kejadian, interval antar objek diketahui dan sama dan asal yang unik,
titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir diketahui.
Contohnya adalah pengukuran panjang.
JENIS PENGUKURAN
1. Pengukuran Fundamental
Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka
bisa diterapkan pada benda dengan mengacu pada hukum alam dan
tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun.
2. Pengukuran Turunan
Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan
pengukuran yang bergantung dari pengukuran dua atau lebih benda
lain. Contohnya keuntungan yang diturunkan dari penambahan dan
pengurangan pendapatan dengan beban.
3. Pengukuran Formal
Adalah tipe pengukuran yang menggunakan definisi yang dibangun
secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati
dengan pasti. Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu
bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan secara langsung.
Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian
 dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa
digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak langsung.
PERTEMUAN 11 PENGHASILAN DAN PENDAPATAN
DEFINISI
Menurut PSAK 23, Penghasilan didefinisikan sebagai peningkatan
manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi tertentu dalam bentuk
pemasukan atau penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam
modal.
Penghasilan (income) meliputi baik pendapatan (revenue) maupun
keuntungan (gain). Pendapatan adalah penghasilan yang timbul dari aktivitas
perusahaan yang biasa dan dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan,
penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti dan sewa.
Menurut PSAK 23 Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat
ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila
arus masuk iti mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi
penanam modal. Pendapatan dapat di definisi dari beberapa konsep, antara lain:
a) Konsep aliran masuk, pendapatan merupakan aset
b) Konsep aliran keluar, pendapatan adalah penyerahan produk yang diukur
atas dasar penghargaaan produk tersebut.
c) Secara netral, pendapatan merupakan produk perusahaan sebagai hasil dari
upaya produktif. Pendapatan diukur dengan jumlah rupiah aset baru yang
diterima dari pelanggan.
Dari beberapa definisi di atas, dapat didaftar karakteristik karakteristik
yang membentuk pengertian pendapatan dan laba. Yang membentuk pengertian
pendapatan adalah :
1. Aliran masuk atau kenaikan aset
2. Kegiatan yang merepresentasi operasi utama atau sentral yang menerus
3. Pelunasan, penurunan, atau pengurangan kewajiban
4. Produk perusahaan
5. Pertukaran produk
6. Mengakibatkan kenaikan ekuitas
Kenaikan aset
Untuk dapat mengatakan bahwa pendapatan ada atau timbul, harus terjadi
transaksi atau kejadian yang menaikkan aset atau menimbulkan aliran masuk aset.
Tidak ada batasan bahwa aset harus berupa kas atau alat likuid yang lain. Paton
dan litleton menyebutkan bahwa aset dapat bertambah karena berbagai transaksi,
kejadian, atau keadaan sebagai berikut:
1. Transaksi pendanaan yang berasal dari kreditor dan investor
2. Laba yang berasal dari kegiatan investasi
3. Hadiah, donasi, atau temuan
4. Revaluasi aset yang telah ada
5. Penyediaan dan / atau penyerahan produk ( barang dan jasa )
Operasi utama
Pengertian operasi utama dalam hal ini lebih dikaitkan dengan tujuan
utama perusahaan yaitu menghasilkan produk / jasa untuk mendatangkan laba dan
bukan untuk membatasi jenis produk utama dan produk samping.
PENGAKUAN
Dalam PSAK No. 23 dijelaskan bahwa pendapatan harus diukur dengan
nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima. Jumlah pendapatan
yang timbul dari suatu transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antara
perusahaan dan pembeli atau pemakai aktiva tersebut. Jumlah tersebut diukur
dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima perusahaan
dikurangi jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh
perusahaan.
Menurut kriteria pengakuan pendapatan yang terdapat dalam PSAK No. 23,
suatu entitas dapat mengakui pendapatan jika memenuhi kriteria di bawah ini:
Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara
signifikan kepada pembeli.
Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan
kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas
barang yang dijual.
Jumlah pendapatan dapat diukur secara handal
Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi
tersebut mengalir ke entitas dan,
Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi
penjualan tersebut dapat diukur secara handal
Pada umumnya, imbalan tersebut berbentuk kas atau setara kas dan jumlah
pendapatan adalah jumlah kas atau setara kas yang diterima atau yang dapat
diterima. Namun, bila arus masuk dari kas atau setara kas ditangguhkan, nilai
wajar dari imbalan tersebut mungkin kurang dari jumlah nominal dari kas yang
diterima atau yang dapat diterima.
Sumber-sumber pendapatan menurut PSAK 23
Sesuatu dikatakan sebagai pendapatan jika berasal dari:
1) Penjualan barang. Pendapatan dari penjualan barang diakui PSAK No. 23
jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:
a. Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara
signifikan kepada pembeli
b. Penjual tidak lagi merawat mengatur dan tindakkan lainnya terhadap
barang yang telah dijual.
c. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
d. Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan
transaksi akan mengalir kepada entitas tersebut
e. Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan dengan trasaksi
penjualan dapat diukur dengan andal
2) Penjualan jasa
Jika hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal, maka
pendapatan sehubungan dengan transaksi tersebut di akui dengan acuan pada
tingkat penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan. Hasil transaksi
dapat diestimasi secara andal jika seluruh kondisi berikut dipenuhi:
A. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
B. Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi
tersebut akan mengalir ke entitas
C. Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan
dapat diukur secara andal; dan
D. Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan
transaksi tersebut dapat diukur secara andal.
Pengakuan pendapatan dengan mengacu pada metode persentase
penyelesaian. Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan informasi yang
berguna mengenai tingkat kegiatan jasa dan kinerja dalam suatu periode. PSAK
No. 34: Akuntansi Kontrak Kontruksi juga mensyaratkan pengakuan pendpatan
berdasarkan hal ini. Tingkat penyelesaian suatu transaksi dapat ditentukan dengan
berbagai metode, tergantung pada sifat transaksi, metode tersebut dapat meliputi:
Survey pekerjaan yang telah dilaksanakan
Jasa yang dilakukan atau
Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total
biaya transaksi tersebut.
3) Penggunaan asset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, Pendapatan baru dapat diakui setelah suatu produk selesai diproduksi dan
royalty, dan deviden jika: penjualan benarbenar telah terjadi yang ditandai dengan penyerahan barang,
Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan traansaksi FASB mengajukan dua kriteria pengakuan pendapatan dan harus dipenuhi, yaitu:
tersebut akan mengalir ke entitas; a) terealisasi atau cukup pasti terealisasi
Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal b) terbentuk / terhak
Pengakuan Pendapatan diakui dengan dasar sebagai berikut: Terbentuknya pendapatan tidak harus selalu mendahului realisasi
Bunga diakui menggunakan suku bunga efektif sesuai PSAK No. 55 pendapatan; dapat terjadi, pendapatan terealisasi sebelum terbentuk. Kam
(revisi 2006) paragraph 08 dan PA 17-20 mengemukakan kriteria pengakuan secara lebih teknis. Pendapatan baru dapat

Royalty diakui dengan dasar akural sesuaidengan subtansi perjanjian yang diakui jika dipenuhi syarat syarat berikut:

relevan a) terukurnya nilai aset

Deviden diakui jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran b) adanya suatu transaksi

ditetapkan PENILAIAN

Realisasi pendapatan Standar Akuntansi memberikan pedoman dasar penilaian. Ada empat dasar

Dengan konsep realisasi, pendapatan baru dapat dikatakan terjadi atau dalam penilaian pendapatan antara lain sebagai berikut:

terbentuk pada saat terjadi kesepakatan atau kontrak dengan pihak independen 1. Biaya Historis (historical cost)

(pembeli) untuk membayar produk baik produk telah selesai dan diserahkan atau 2. Biaya Kini (current cost

maupun belum dibuat sama sekali. 3. Nilai realisasi atau penyelesaian (realization/settlement value)

Berdasarkan konsep, pendapatan sebenarnya terjadi akibat transaksi 4. Nilai sekarang (present value)

tertentu yaitu transaksi penjualan atau kontrak sehingga sebelum transaksi atau PENGAKUAN

kontrak tersebut terjadi pendapatan belum terjadi atau terbentuk. Konsep realisasi Pendapatan diakui pada saat realisasinya atau sepanjang tahap (siklus) operasi.

atau pendekatan transaksi lebih menekankan kejadian yang dapat menandai PSAK No. 23 menjelaslan kapan suatu pendapatan diakui adalah sebagai berikut:

pengakuan pendapatan yaitu: a) Pendapatan dari transaksi penjualan produk diakui pasa saat tanggal

1. kepastian perubahan produk menjadi potensi jasa lain melalui proses penjualan, biasanya merupakan tanggal penyerahan produk kepada

penjualan yang sah atau semacamnya (misalnya kontrak penjualan). pelanggan.

2. penguatan atau validasi transaksi penjualan tersebut dengan diperolehnya b) Pendapatan atas jasa yang diberikan oleh perusahaan jasa diakui pada saat

aset lancar (kas, setara kas, atau piutang). jasa tersebut telah dilakukan dapat dibuat fakturnya.

Kriteria pengakuan pendapatan

 c) Imbalan yang diperoleh atas penggunaan aktiva sumber-sumber ekonomi
perusahaan oleh pihak lain, seperti pendapata bunga, dan royalti diakui
sejalan dengan berlakunya waktu atau pada saat digunakan aktiva yang
bersangkutan.
d) Pendapatan dari penjualan aktiva diluar barang dagangan seperti penjualan
aktiva tetap atau surat berharga diakui pada saat tangal penjualan.
Secara teoritik titik waktu dari pengakuan pendapatan dapat dilakukan pada
berbagai saat, yaitu:
1. Pengakuan pendapatan diakui pada saat proses produksi, biasanya
dilakukan oleh perusahaan yang menjalankan produksi untuk kontrak
jangka panjang. GAAP memperbolehkan dua metode akuntansi untuk
pendapatan atas kontrak jangka panjang yaitu dengan menggunakan
metode persentase penyelesaian (percentage of completion method) dan
metode kontrak selesai (completed contract method).
Metode persentase penyelesaian adalah metode yang pengakuan
pendapatan dicatat berdasarkan tingkat kemajuan pekerjaan atau tingkat
penyelesaian, bagian pendapatan dan beban (dan juga laba) diakui ketika
dihasilkan pada setiap periode akuntansi. Besarnya tingkat penyelesaian
dari suatu kontrak harus diukur dengan pengukuran masukan dan
pengukuran keluaran.
A. Pegukuran masukan (input measure) meliputi:
Metode biaya ke biaya (cost to cost method) = tingkat
penyelesaian ditentukan dengan membandingkan biaya yang telah
dikeluarkan dengan estimasi biaya total yang diharapkan.
Metode usaha yang diupyakan (effort expended method) =
didasarkan oleh ukuran dari pelaksanaan pekerjaan yang meliputi
jam kerja, upah, jam mesin, atau kuantitas bahan.
B. Pengeluaran keluaran (output measure) = hasil pada tanggal tertentu
dibandingkan dengan total hasil kerja proyek yang diselesaikan.
Pengukuran pendapatan dengan menggunakan ukuran keluaran didasarkan
pada hasil yang dicapai dengan nilai tambah.
Metode kontrak dimana pendapatan diakui jika pekerjaan sudah
selesai 100%. Metode kotrak selesai harus digunakan hanya:
a) Jika suatu entitas terutama mempunyai kontrak jangka pendek,
b) Jika syarat-syarat untuk menggunakan metode persentase
penyelesaian tidak dapat dipenuhi, atau
c) Jika terdapat bahaya yang melejat dalam kontrak itu diluar resiko
bisnis yang normal dan berulang.
2. Pengakuan pendapatan diakui pada saat selesainya produksi ditujunkan
untuk produk dalam criteria;
a) Adanya harga jual yang dapat ditentukan atau harga pasar yang
stabil,
b) Biaya pemasaran yang tidak besar,
c) Unit-unit yang dipertukarkan pelaporan pendapatan pada waktu
penyelesaian produksi tergantung pada tingkat kepastian dimana
harga jual dan biaya tambahan dapat diestimasi.
3. Pengakuan pendapatan diakui pada saat penjualan.
Untuk tujuan pengakuan pendapatan saat terjadinya penjualan merupakan
dasar yang paling utama. Hal tersebut didukung dengan alasan antara lain:
a) Harga produk sekarang sudah lebih pasti.
b) Produk telah berada diluar perusahaan dan aktiva baru sudah
menggantikannya, yakni pertukaran telah terjadi.
c) Untuk sebagian perusahaan, penjualan diasumsikan sebagai peristiwa
keuangan yang paling penting dalam kegiatan ekonomi perusahaan.
 d) Sebagian besar biaya yang menyangkut pembuatan atau perolehan produk
dan biaya pelepasan sekarang telah terjadi atau sekarang sudah ditentukan.
Dasar pengakuan ini sangat tepat untuk diterapkan pada perusahaan yang
bergerak dalam bidang produksi atau perusahaan dagang. Kegiatan penjualan
merupakan hal yang paling menentukan dan mempunyai arti keuangan sebab
transaksi penjualan mengakibatkan masuknya aktiva baru kedalam perusahaan
yang berupa kas atau piutang.
4. Pengakuan pendapatan diakui pada saat penerimaan kas merupakan hal
yang signifikan dalam pengukuran pendapatan. Penerapan dasar
penerimaan kas paling banyak dijumpai dalam perusahaan yang
melakukan penjualan yang bayarannya secara angsuran.Dalam perusahan
jasa, kalau satuan jasa dilakukan dalam waktu relative pendek.
PENGUNGKAPAN
Menurut PSAK No. 23 mengenai pengungkapan pendapatan, perusahaan
harus mengungkapkan sebagai berikut:
a) Kebijakan akuntansi yang dianut untuk pengakuan pendapatan termasuk
metode yang dianut untuk menentukan tingkat penyelesaian transaksi
penjualan jasa.
b) Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan diakui selama periode
tersebut termasuk pendapatan dari: penjualan barang, penjualan jasa,
bunga, dividen, dan royalty.
PERETEMUAN 12 BIAYA DAN BEBAN
DEFINISI
IAI mendefinisikan biaya sebagai berikut: Beban adalah penurunan
manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau
berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan
ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal
Kam (1990) mendefinisikan biaya sebagai penurunan nilai aktiva atau
kenaikan hutang atau kenaikan ekuitas pemegang saham (stockholders equity)
sebagai akibat pemakaian barang atau jasa oleh suatu unit usaha untuk
menghasilkan pendapatan pada periode berjalan.
Karakteristik biaya
Biaya mempunyai dua karakteristik utama yaitu :
Aliran keluar atau penurunan asset. Pemakaian bahan baku untuk
pembuatan produk tidak dapat disebut sebagai biaya kalau produk
tersebut belum terjual.
Akibat kegiatan yang membentuk operasi utama yang menerus. Tidak
semua penurunan atau konsumsi asset membentuk biaya. Agar menjadi
biaya konsumsi tersebut harus berkaitan dengan kegiatan utama atau
sentral kesatuan usaha.
Karakteristik lain
Kenaikan Kewajiban. Biaya tidak hanya dari sudut penurunan asset tetapi
juga dari kenaikan kewajiban.
Penurunan Ekuitas. Tidak setiap penurunan asset mengakibatkan
penurunan ekuitas. Misalnya pembagian deviden kas merupakan
penurunan asset tetapi tidak dapat disebut sebagai biaya. Jadi, penurunan
ekuitas hanya merupakan karakteristik pendukung makna biaya.
PENGUKURAN
Pengukuran biaya dapat didasarkan pada :
 1. Cost historis = jumlah kas atau setaranya yang dikorbankan untuk
memperoleh aktiva. Pengukuran biaya atas cost historis, dapat digunakan
untuk jenis aktiva seperti: gedung, peralatan dan sebagainya.
2. Cost pengganti / cost masukan terkini (replacement cost / curent input cost)
= jumlah rupiah harga pertukaran yang harus dikorbankan sekarang oleh
suatu entitas untuk memperoleh aktiva yang sejenis dalam kondisi yang
sama contohnya, penilaian untuk persediaan.
3. Setara kas (cash equivalent) = jumlah rupiah kas yang dapat direalisir
dengan cara menjual setiap jenis aktiva di pasar bebas dalam kondisi
perusahaan normal. Pos aktiva berwujud biasanya menggunakan dasar
penilaian ini.
PENILAIAN
Penilaian pendekatan biaya ini digunakan untuk penilaian bangunan yaitu
dengan cara memperhitungkan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk membuat suatu
bangunan baru obyek yang dinilai dikurangi penyusutan. Perkiraan biaya
dilakukan dengan cara menghitung biaya setiap komponen utama bangunan,
material dan fasilitas lainnya. Langkah-langkah penerapan penilaian pendekatan
biaya :
Menentukan biaya pembangunan baru bangunan
Memperkirakan besarnya penyusutan atau depresiasi bangunan
Mengurangi biaya pembangunan baru bangunan dengan penyusutan
(depresiasi), sehingga didapat Nilai Bangunan
Menentukan nilai tanah dimana bangunan itu didirikan.
Menambahkan nilai bangunan dan nilai tanah sehingga diperoleh nilai
pasar wajar properti
PENGAKUAN
Ada dua masalah yang muncul sehubungan dengan pemisahan cost
tersebut yaitu :
1. Kriteria yang digunakan untuk menentukan cost tertentu yang harus
dibebankan pada pendapatan periode berjalan.
2. Kriteria yang digunakan untuk menentukan bahwa cost tertentu
ditangguhkan pembebanannya.
Semua cost dapat ditangguhkan pembebanannya sebagai biaya, apabila
cost tersebut memenuhi kriteria sebagai aktiva yaitu:
Memenuhi definisi aktiva
Kemungkinan manfaat ekonomi masa mendatang yang melekat pada
aktiva dapat dinikmati oleh entitas yang menguasai.
Besarnya manfaat dapat diukur dengan cukup andal.
Dari uraian di atas, secara umum dapat dirumuskan bahwa berdasarkan
konsep penandingan (matching), pengakuan biaya pada dasarnya sejalan dengan
pengakuan pendapatan. Apabila pengakuan pendapatan ditunda, maka
pembebanan biaya juga ditunda.
PENYAJIAN
Penyajian biaya tidak dapat dilepaskan dari penyajian pendapatan dan
saran untuk itu adalah statem laba rugi.
Laporan laba-rugi dapat disusun dalam dua langkah.
a. Single Step (langkah tunggal) Penyajiannya semua pendapatan
dijumlahkan menjadi satu dikurangi seluruh beban yang ada pada
periode laporan.
b. Multi Step (langkah ganda) Penyajiannya ialah pendapatan
dikelompokkan menjadi pendapatan usaha dan pendapatan di luar
usaha. Sedangkan beban dikelompokkan menjadi beban usaha dan di
 luar usaha. Penyajian dengan langkah ganda akan dapat dilihat laba 1. hubungan sebab akibat (association of causes and effects),
yang diperoleh dari usaha dan laba yang diperoleh dari luar usaha. contohnya timbulnya beban gaji karena adanya jasa karyawan,
beban listrik karena penggunaan listrik.
Laporan laba-rugi hendaklah memuat beberapa hal:
2. alokasi sistematik dan rasional (systematic and rasional allocation),
1. Menuliskan nama perusahaan.
contohnya beban depresiasi yang dihitungan dengan menggunakan
2. Menuliskan jenis laporannya dalam hal ini: laporan laba-rugi. alokasi.
3. Menyajikan periode laporan. 3. pembebanan segera (immediate recognition), contohnya beban

4. Menyajikan pendapatan dan beban, beban ditulis secara rinci dan iklan, beban RnD, beban penjualan dan administrasi.

lengkap. Penulisan beban dimulai dari yang terbesar ke beban terkecil,

kecuali beban lain-lain ditulis paling bawah. PERTEMUAN 13 LABA
DEFINISI
Matching Concept
IAI,1994 mengartikan income (penghasilan) yakni Penghasilan (income)
Konsep penadingan adalah konsep yang dimaksudkan untuk mencari dasar
adalah kenaikan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk
hubungan yang tepat dan rasional antara pendapatan dan biaya. Pendapatan harus
pemasukan atau penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang
ditandingkan dengan biaya yang diperkirakan telah menghasilkan pendapatan
mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari konstribusi penanam
tersebut, agar dihasilkan besarnya laba yang tepat.
modal. Dari pengertian laba diatas dapat disimpulkan bahwa laba adalah selisih
Penandingan antara biaya dan pendapatan memerlukan dasar yang tepat.
lebih antara pendapatan dan beban yang timbul dalam kegiatan utama/sampingan
Tidak semua biaya dapat ditandingkan secara langsung dengan pendapatan
di perusahaan selama suatu periode.
berdasarkan hubungan fisik. Oleh karena itu, umumnya akuntansi menggunakan
Karakteristik
dasar unit waktu (periode) sebagai dasar penandingan pendapatan dengan biaya.
Dari berbagai definisi laba di atas, dapat disimpulkan bahwa laba secara
Apabila hubungan fisik antara barang yang dijual dengan pendapatan yang
konseptual memiliki karakteristik umum sebagai berikut:
diperoleh dapat ditelusur, konsep penandingan tidak akan menimbulakan masalah.
a) Kenaikan kemakmuran yang dimiliki atau dikuasai suatu entitas
Masalahnya, bagaimana cara menandingkan biaya dengan pendapatan jika
b) Perubahan terjadi dalam suatu periode sehingga harus diidentifikasi
keterkaitan fisik antara pendapatan dengan biaya sulit untuk ditentukan? Hal ini
kondisi kemakmuran awal dan kemakmuran akhir
disebabkan tidak semua biaya berkaitan secara langsung dengan pendapatan.
c) Perubahan dapat dinikmati, didistribusi, atau ditarik oleh entitas yang
Dalam praktek, ada tiga dasar penandingan yang umum digunakan
menguasai kemakmuran, asalkan kemakmuran awal dipertahankan
untuk mencari hubungan antara biaya dengan pendaptan dalam suatu
periode tertentu. Dasar penandingan tersebut adalah (Kam,1990):
 d) Kemakmuran dapat berupa aset bersih perusahaan, modal pemegang
saham, kekayaan, investasi, sumber daya ekonomik, atau apapun yang
dapat dinilai dengan uang.
Laba Akuntansi
Laba Akuntansi merupakan perbedaan antara realisasi penghasilan yang
berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya
yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan tersebut. Menurut Belkaoui,
laba akuntansi secara operasional didefinisikan sebagai perbedaan antara
pendapatan realisasi yang timbul dari transaksi periode tersebut dan biaya historis
yang sepadan dengannya.
Laba konvensial
Laba akuntansi mempunyai beberapa kelemahan:
1. Belum di definisi secara semantik dan jelas sehingga laba tersebut secara
intuitif dan ekonomi bermakna
2. Penyajian dan pengukuran laba masih difokuskan pada pemegang saham
biasa residual
3. Prinsip akuntansi berterima umum sebagai pedoman pengukuran laba
masih memberi peluang untuk terjadinya ketatakuasaan antar perusahaan
4. Karena didasarkan pada konsep kos historis, laba akuntansi secara umum
belum memperhitungkan pengaruh perubahan daya beli dan harga
5. Dalam menilai kinerja perusahaan secara keseluruhan, investor dan
kreditor memandang informasi selain laba akuntansi juga bermanfaat atau
bahkan lebih bermanfaat sehingga ketepatan laba akuntansi belum menjadi
tuntutan yang mendesak.
Atas dasar tujuan dan kelemahan laba akuntansi, ada dua aspek pokok
teori laba yaitu:
1. Interpretasi laba dan implikasinya dalam tiap tataran teori
2. Lingkup laba atas dasar kegiatan operasi dan teori entitas.
PENDEKATAN LABA
Berikut adalah ciri-ciri tiap tataran dalam Teori Komunikasi :
Penekanan
Tataran Sasaran Bahasan
Komunikasi
Sintaktika Aspek formal tanda bahasa (kosa kata, tata bahasa) Operasional,
Penandaan
Semantika Aspek isi tanda bahasa (makna) Penafsiran,
Pelambangan
Pragmatika Keefektifan tanda bahasa (efek komunikatif) Fungsional,
Pengaruh
Dalam tataran Semiotika (Semantik, Sintaktik, dan Pragmatik) konsep laba
didefinisikan dan diinterpretasikan menjadi tiga teori yaitu :
A. Konsep Income dalam Tataran Semantik
Konsep laba dalam tataran semantik berkaitan dengan masalah makna
yang harus dilekatkan oleh perekayasa laporan pada simbol atau elemen biaya
sehingga laba bermanfat dan bermakna sebagai informasiBerbagai implementasi
laba dalam tataran semantik yaitu :
Pengukur Kinerja
Laba dapat diinterpretasikan sebagai pengukur efisiensi bila dihubungkan
dengan tingkat investasi karena kedua hal tersebut secara konseptual merupakan
suatu hubungan. Dalam pengukuran kinerja, laba dapat mempresentasikan efisiensi
kinerja tersebut dengan menentukan ROI (Return on Investment) dan ROA (Return
on Asset) sebagai dasar pengukuran efisiensi. Karena investor dan kreditor
merupakan pihak yang dituju dalam pelaporan keuangan, dianggap bahwa mereka
berkepentingan dalam informasi masa lalu untuk mengevaluasi prospek
perusahaan dimasa datang.
 Konfirmasi Harapan Investor
Kondisi pasar yang efisien atau tidak efisien akan sangat mempengaruhi
prediksi atau harapan investor mengenai laba yang akan diperoleh, sehingga
keputusan yang akan diambil dalam melakukan sebuah investasi juga akan
terpengaruh. Hal ini berarti informasi mengenai laba dapat dijadikan sarana
untuk pengambilan keputusan investasi yang akan dilakukan. Perekayasa
pelaporan keuangan juga berusaha menyediakan informasi untuk meyakinkan
bahwa harapan-harapan investor atau pemakai lainnya dimasa lalu tentang
kinerja perusahaan memang terealisasi.
Estimator Laba Ekonomi
Laba ekonomi adalah laba dari kaca mata investor yang digunakan untuk
menilai investasi. Penilaian laba ekonomik harus menggunakan informasi yang
tersaji dalam pelaporan laba akuntansi, sehingga diharapkan laba akuntansi dapat
digunakan sebagai estimasi laba ekonomi. Laporan keuangan diharapkan cukup
menyediakan informasi laba dan aliran kas yang layak serta menyerahkan analisis
dan perhitungan laba kepada investor. Akuntansi menganut asal akrual untuk
mendapatkan suatu angka yang lebih bermakna secara ekonomi daripada sekedar
kenaikan atau penurunan kas dalam suatu periode. Oleh karena itu, laba akuntansi
didasarkan pada data yang telah terjadi bukan data hipotesis yang dapat berupa kos
kesempatan jangka panjang dan bukan penilaian ekonomi jangka pendek.
B. Konsep Income dalam Tataran Sintaktik
Konsep laba dalam tataran sintaktik berkaitan dengan konsep laba yang
harus diungkapkan dalam bentuk standar dan prosedur akuntansi yang mantap
serta objektif, sehingga angka laba dapat diukur dan disajikan dalam suatu laporan
keuangan. Kriteria atau pendekatan dalam pengukuran laba dibagi menjadi tiga
yaitu:
Pendekatan Transaksi (Cash Basis)
Dalam pendekatan ini, laba diukur dan diakui pada saat terjadinya transaksi
dan kemudian terakumulasi sampai akhir periode. Pengakuan laba atas dasar
pendekatan ini sama dengan pengakuan pendapatan atas dasar kriteria terealisasi
dan sama dengan pengakuan biaya atas dasar kriteria konsumsi manfaat.
Pendekatan ini memiliki berbagai keunggulan misalnya jumlah rupiah aset dan
kewajiban secara otomatis tersedia pada akhir periode serta perubahan aset dan
kewajiban merupakan perubahan nilai yang diakui secara objektif
Pendekatan Kegiatan (Accrual Basis)
Dalam pendekatan ini, laba dianggap timbul bersamaan dengan
berlangsungnya kegiatan perusahaan dan bukan sebagai hasil suatu transaksi.
Dengan konsep ini, laba dapat dinyatakan telah terbentuk bersamaan dengan
dilakukannya kegiatan operasi perusahaan dalam arti luas walaupun secara
realisasi belum terjadi transaksi secara real. Pendekatan ini memiliki keunggulan
dalam membantu management melakukan analisis internal seperti mengukur
efisiensi dan profitabilitas setiap kegiatan operasional perusahaaan.
Pendekatan Pertahanan Kapital
Dalam konsep pertahanan kapital, laba merupakan konsekuensi dari
pengukuran kapital pada dua titik waktu yang berbeda. Dengan konsep ini, elemen
laba diukur atas dasar pendekatan aset-kewajiban. Laba berdasarkan pendekatan
ini berarti perbedaan nilai kapital pada dua saat yang berbeda atau kenaikan kapital
dalam suatu periode.
C. Konsep Income dalam Tataran Pragmatik
Konsep laba dalam tataran pragmatik berkaitan dengan pengaruh
informasi laba terhadap perubahan perilaku para pemakai laporan keuangan. Pada
tataran ini, teori menekankan pada pembahasan reaksi pihak yang dituju oleh
informasi akuntansi. Misalnya suatu kejadian pengumuman laba oleh perusahaan,
dikatakan mengandung informasi jika pesan tersebut menyebabkan perubahan
keyakinan para pengguna laporan dan menyebabkan adanya suatu tindakan
tertentu. Apabila tindakan tersebut dapat diyakini sebagai reaksi atas kejadian
pengumuman laba tersebut, maka informasi laba dapat dikatakan memiliki manfaat.
Bila dikaitkan dengan teori positif-normatif, tataran sintaktik dan semantik
pada umumnya bersifat normatif, sedangkan teori pragmatik akan lebih bersifat
positif. Teori pragmatik juga sering diklasifikasikan sebagai akuntansi
keperilakuan (behavioral accounting) karena pokok bahasan pada umumnya
adalah perilaku manusia dalam kaitannya dengan informasi. Pendekatan dalam
proses penyimpulan yang menghasilkan pernyataan atau tindakan dapat bersifat
deduktif maupun induktif.
Pendekatan Penalaran Deduktif
Penalaran deduktif adalah proses penyimpulan yang berawal dari suatu
pernyataan umum yang disepakati (premis) ke pernyataan khusus sebagai
kesimpulan (konklusi). Penalaran deduktif dalam akuntansi digunakan untuk
memberi penjelasan dan dukungan terhadap kelayakan suatu pernyataan akuntansi.
Pendekatan Penalaran Induktif
Penalaran induktif merupakan kebalikan dari penalaran deduktif.
Penalaran ini berawal dari suatu pernyataan yang khusus dan berakhir dengan
pernyataan umum yang merupakan generalisasi dari keadaan khusus tersebut.
Penalaran induktif dalam akuntansi digunakan untuk menghasilkan pernyataan
umum yang menjadi penjelasan atau teori terhdap gejala akuntansi tertentu.
D. Konsep Income secara Ekonomi
Income atau laba dapat dilihat dari dua sudut pandang yaitu dilihat dari sisi
ekonomi dan sisi akuntansi.
Konsep Laba Ekonomi (Economic Income)
Laba dari sisi ekonomi murni didefinisikan sebagai peningkatan kekayaan
seorang investor dari hasil penanaman modalnya, setelah dikurangi seluruh biaya
yang berhubungan dengan penanaman modal tersebut.
Fischer (1912) mendefinisikan laba ekonomi sebagai deretan peristiwa
yang dihubungkan dengan berbagai tahapan berbeda yaitu penikmatan laba psikis,
laba nyata, dan laba uang. Sedangkan Hicks (1946) mengembangkan kedua konsep
di atas dengan mendefinisikan laba ekonomi sebagai jumlah maksimum yang
dikonsumsi selama suatu periode dan pada akhir periode masih memiliki kekayaan
yang sama seperti pada awal periode. Sifat-sifat laba ekonomi berdasarkan definisi
Fischer, Lindahl dan Hicks mencakup ke dalam tiga tahapan yaitu :
1. Physical Income = Konsumen barang dan jasa pribadi yang sebenarnya
memberikan kesenangan fisik dalam pemenuhan kebutuhan. Laba jenis ini
tidak dapat diukur.
2. Real Income = Kepuasan terjadi karena kesenangan fisik yang timbul dari
keuntungan yang diukur dengan pembayaran uang yang dilakukan untuk
membeli barang atau jasa. Ukuran yang digunakan adalah biaya hidup
(cost of living)
3. Money Income = Hasil uang yang diterima dan dimaksudkan untuk
konsumsi dalam memenuhi kebutuhan hidup.
Pada laba ekonomi dikenal konsep Capital Maintenance. Konsep ini
menyatakan bahwa laba muncul setelah modal yang dikeluarkan masih ada atau
biaya telah tertutupi atau setelah terjadi pengembalian modal.Konsep ini
dinyatakan dalam ukuran uang yang disebut Financial Capital atau dalam ukuran
tenaga beli yang disebut Physical Capital. Kedua ukuran tersebut menghasilkan
empat konsep yaitu:
o Dalam ukuran uang (Financial Capital)
Money Maintenance
 Diukur menurut unit modal keuangan diinvestasikan
Laba menurut konsep ini merupakan perubahan net asset dengan
menyesuaikan transaksi modal yang dijabarkan dalam satuan uang.
Sama dengan konsep akuntansi konvensional.
General Purchasing Power Money Maintenance
Diukur dengan jumlah unit daya beli yang sama
Laba menurut konsep ini adalah perubahan net asset setelah
disesuaikan transaksi modal yang diukur dengan tenaga beli yang
sama.
Sama dengan konsep GPLA (General Price Level Adjusted)
Historical Cost Accounting.
o Dalam ukuran tenaga beli umum (Physical Capital)
Productive Capacity Maintenance
Modal fisik diukur dalam jumlah unit uang.
Kapasitas produksi diartikan sebagai kapasitas fisik dan kapasitas
untuk berproduksi.
Sama dengan konsep Current Value Accounting.
General Purchasing Power, Productive Capacity Maintenance
Diukur dengan unit tenaga beli yang sama.
Kapasitas produksi fisik perusahaan yang diukur dalam unit
tenaga beli yang sama, dipertahankan, dan dipelihara.
Sama dengan konsep GPLA Current Value Accounting.
E. Konsep Income secara Akuntansi
Laba Akuntansi merupakan perbedaan antara realisasi penghasilan yang
berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya
yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan tersebut. Menurut Belkaoui,
laba akuntansi secara operasional didefinisikan sebagai perbedaan antara
pendapatan realisasi yang timbul dari transaksi periode tersebut dan biaya historis
yang sepadan dengannya. Definisi laba menurut Belkaoui mengandung lima sifat
yaitu:
a) Laba akuntansi didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi yaitu
timbulnya pendapatan dan biaya untuk mendapatkan pendapatan tersebut
b) Laba akuntansi didasarkan pada postulat periodik laba, artinya
merupakan prestasi perusahaan dalam bidang keuangan pada periode
tertentu.
c) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip revenue yang memerlukan
pengukuran dan pengakuan.
d) Laba akuntansi memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam bentuk
biaya historis yang dikeluarkan perusahaan.
e) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip matching artinya hasil
pendapatan dikurangi biaya yang dikeluarkan dalam periode yang sama.
Permasalahan Laba Akuntansi
Permasalahan yang sering dihadapi mengenai laba akuntansi adalah
menentukan nilai ekonomi, harga, modal, skala, dan pengukuran pertukaran. Nilai
ekonomi adalah preferensi seseorang terhadap suatu produk berdasarkan kegunaan
di masa yang akan datang dibanding dengan produk lainnya. Apabila terjadi
pertukaran, maka akan terjadi pertukaran harga (exchange price) yang ditetapkan
berdasarkan nilai uang. Jenis harga dalam menentukan laba akuntansi yaitu:
1. Harga Historis (Historical Cost)
2. Harga Sekarang (Current Price)/ Harga Ganti (Replacement Cost)/ Exit
Price
3. Harga nanti, harga ganti nanti, atau harga exit price nanti.
4. Harga Diskonto/ Computed Amount
Konsep Laba Akuntansi
 Pada laba akuntansi dikenal konsep Replacement Cost Income dengan dua Aspek Pembeda Laba Akuntansi Laba Ekonomi
komponen laba yaitu : 1. Sudut pandang pemaknaan Perekayasaan akuntansi, Pemegang saham
Current oprating profit : Perhitungan dari pengurangan biaya pengganti Penyusun standar, dan
(replacement cost) dari penghasilan Penyusun statemen
Realized holding gain and loss : Perhitungan perbedaan antara Keuangan
replacement cost barang yang dijual dengan biaya historis barang yang 2. Dasar Pengukuran Biaya historis Biaya kesempatan
sama. dan Nilai pasar
Kelebihan dan Kekurangan Laba Akuntansi 3. Pengertian Ekonomik Kelayakan jangka Penilaian jangka
Karakteristik dari pengertian laba akuntansi mengandung beberapa panjang pendek
keunggulan yakni: 4. Makna Depresiasi Alokasi biaya Penurunan nilai
Terbukti bahwa laba akuntansi bermanfaat bagi para pemakainya dalam ekonomis
pengambilan keputusan ekonomi 5. Unit Pengukur Nominal Rupiah Daya beli
Laba akuntansi yang telah diukur dan dilaporkan secara obyektif dapat
6. Konsep Dasar yang Kontinuitas usaha (asas Likuidasi atau Nilai
diuji kebenarannya sebab didasarkan pada transaksi nyata yang didukung
Melandasi akrual) tunai
oleh bukti.
ELEMEN LABA
Berdasarkan prinsip realisasi dalam mengakui pendapatan, laba akuntansi
Ada dua konsep yang digunakan untuk menentukan elemen laba
memenuhi dasar konservatisme.
perusahaan, yaitu:
Laba akuntansi bermanfaat untuk tujuan pengendalian terutama berkaitan
a. Konsep Laba Periode (Earnings)
dengan pertanggungjawaban manajemen.
Konsep laba periode dimaksudkan untuk mengukur efisiensi suatu
Perbandingan antara Laba Akuntansi dan Laba Ekonomi
perusahaan. Efisiensi berhubungan dengan penggunaan sumber-sumber ekonomi
Laba akuntansi berbeda dengan laba ekonomi karena perbedaan konsep
perusahaan untuk memperoleh laba. Konsep laba periode memusatkan
dasar yang dianut. Laba akuntansi dilandasi oleh konsep kontinuitas usaha yang
perhatiannya pada laba operasi periode berjalan yang berasal dari kegiatan normal
memandang aset sebagai sisa potensi jasa sehingga kos historis menjadi basis
perusahaan.
pengukurannya. Sedangkan laba ekonomi dilandasi oleh konsep likuidasi yang
b. Laba Komprehensif (Comprehensif Income)
melihat aset sebagai simpanan atau persediaan nilai setiap saat sehingga nilai
FASB dalam SFAC No. 3 dan 6 menyebutkan bahwa yang dimaksud
sekarang menjadi basis pengukurannya. Perbedaan dalam aspek lainnya antara
dengan laba komprehensif adalah total perubahan aktiva bersih (ekuitas)
kedua konsep laba tersebut adalah :
perusahaan selama satu periode, yang berasal dari semua transaksi dan kegiatan
lain dari sumber selain sumber yang berasal dari pemilik. Atau terdiri atas seluruh PERTEMUAN 14 ACCOUNTING POINT OF VIEW
perubahan aktiva bersih yang berasal dari transaksi operasi. Menurut Accountant Public Board (1970), Akuntansi adalah aktivitas
Perbandingan Laba Periodik dengan Laba Komprehensif pelayanan yang merupakan deskripsi yang panjang diakui dan diterima oleh
Net Income Earning akuntan. Dengan demikian muncul pertanyaan: siapa yang dilayani?, jasa apa yang
Pendapatan 200 200 disajikan?, dan untuk kepentingan apa? Terdapat beberapa sudut pandang teori
Biaya-Biaya 140 140 yang digunakan untuk menjawab pertanyaan tersebut.
Keuntungan dari sumber yang tidak normal (10) (10) 1. TEORI KEPEMILIKAN
Laba dari operasi normal 70 70 Kepemilikan adalah sbstance dari sistem double-entry. Tanpa itu tidak ada
Rugi penjualan aktiva tetap (10) (10) alasan untuk menguangkan debit ke kredit yang sama, dan pembukuan double-

Laba sebelum pos luar biasa dan pengaruh 60 60 entry hanya menjadi seperangkat aturan. Pemilik, adalah pusat perhatian. Semua

kumulatif perubahan prinsip akuntansi konsep, prosedur, dan peraturan akuntansi dirumuskan dengan kepentingan

Pos luar biasa (10) (10) pemiliknya. Entri digantikan dari sudut pandang pemilik. Pernah untuk korporasi,

Perubahan kumulatif perubahan prinsip (30) yang dilihat sebagai instrumen pemegang saham, pemilik, berusaha mencapai

akuntansi tujuannya, yaitu meningkatkan kekayaan.

Earning 50 Terminologi akuntansi dapat dirumuskan dari dua sudut pandang:

1. Sudut pandang pemakai.
Laba bersih (net income) 20
Sudut pandang pemakai: akuntansi adalah suatu disiplin yang
Berdasarkan tabel diatas dapat kita lihat bahwa antara laba periode dan
menyediakan informsi yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan secara
laba komprehensif mempunyai komponen utama yang sama yaitu, pendapatan,
efisien dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan suatu organisasi.
biaya, untung dan rugi. Akan tetapi keduanya tidak sama karena
2. Sudut pandang proses kegiatannya.
beberapa komponen tertentu yang menjadi elemen laba komprehensif tidak
Sudut pandang proses kegiatan: akuntansi adalah suatu proses pencatatan,
dimasukkan dalam perhitungan laba periode. Komponen tersebut adalah:
penggolongan, peringkasan, pelaporan, dan penganalisaan data keuangan suatu
Pengaruh penyesuaian akuntansi tertentu untuk periode lalu dialami dalam
organisasi.
periode berjalan diperlukan sebagai penentu besarnya laba bersih.
Menurut Littleton (1933), kepemilikan adalah "substansi" dari sistem
Perubahan aktiva bersih tertentu lainnya (holding gains and losses) yang
pencatatan berpasangan. Dari sudut pandang ini, prosedur pencatatan akuntansi
diakui dalam periode berjalan seperti untung rugi perubahan harga pasar
berpusat pada kepentingan pemilik. Teori ini disebut pula teori ekuitas. Berdasar
investasi saham sementara dan untung atau rugi penjabaran mata uang
teori kepemilikan, maka persamaan akuntansi:
asing.
 A-L=P
Dimana P merupakan kekayaan bersih yang dimiliki oleh pemilik perusahaan
(pemilik modal).
Menurut Sprague (1972), neraca perusahaan perseorangan adalah
penjumlahan di beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang merupakan
kekayaan seseorang atau kumpulan orang-orang. Aset adalah milik pemilik,
sedangkan kewajiban adalah tanggung jawab pemilik. Jadi dari sudut pandang
kepemilikan, yang dinyatakan dalam persamaan akuntansi, tujuan akuntansi adalah
menentukan jumlah kekayaan bersih pemilik pada saat tertentu di dalam
perusahaan.
Income
Pendapatan diperoleh, dan beban pun ditimbulkan untuk memperoleh
pendapatan tersebut. Pendapatan meningkatkan kekayaan, sedangkan beban
menurunkan kekayaan. Menurut Vatter (1996), teori pencatatan berpasangan
didasarkan pada gagasan bahwa perkiraan biaya dan pendapatan memiliki
karakteristik aljabar yang sama sebagai "kekayaan bersih," yaitu, rekening
perkiraan cenderung untuk meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat dengan
kredit. Income sebagai selisih bersih antara pendapatan dan bebannya akan
menaikkan kekayaan bersih atau menurunkan kekayaan bersih. Akibat dari pusat
perhatian akuntansi dari sudut pandang teori kepemilikan adalah pada kenaikan
kekayaan bersih. Sehingga neraca menjadi laporan utama karena dari laporan
neraca tampak nilai kekayaan bersih dan perubahannya dalam periode tertentu.
Pengaruh Dalam Praktek
Akibat sudut pandang teori kepemilikan, maka pengaruhnya di dalam
praktik, yaitu:
1. Dividen diperlakukan sebagai pembagian income.
2. Bunga pinjaman diperlakukan sebagai beban perusahaan.
3. Pajak penghasilan diperlakukan sebagai beban perusahaan dan juga beban
pemilik.
4. Gaji yang dibayarkan kepada pemilik (bila pemilik menjadi manajer
perusahaan) bukan beban perusahaan
5. Pencatatan akuntansi sangat memperhatikan kenaikan harga barang.
6. Kenaikan harga barang dicatat dan selisih harga kini dengan harga historis
diakui sebagai income.
2. TEORI ENTITAS
Teori entitas muncul sebagai respons terhadap teori kepemilikan. Teori ini
dimulai dengan fakta bahwa korporasi adalah entitas yang terpisah dengan
identitas pribadi pemilik. Perusahaan yang semakin besar menyebabkan pemilik
tidak mampu lagi melaksanakan fungsi-fungsi perusahaan secara langsung. Teori
entitas selanjutnya berasumsi bahwa fungsi manajer terpisah dengan pemilik.
Akuntansi berfungsi memberikan informasi perusahaan kepada pemilik. Sehingga
akuntan menaruh perhatian untuk mengatur bagaimana akun-akun laporan
keuangan diakui, diukur, dilaporkan, dan dijelaskan. Pengakuan, pengukuran,
pelaporan, dan penjelasan harus berdasarkan suatu prinsip akuntansi berterima
umum (PABU). Sehingga laporan keuangan yang disusun dan dilaporkan
memenuhi prinsip yang dapat diterima semua pihak. Menurut Paton (1962), Ini
adalah 'bisnis' yang pembukuan atas peristiwa keuangan serta akuntannya mencoba
untuk merekam dan menganalisa; akun-akun dan rekening merupakan catatan dari
"bisnis"; laporan periodik operasi dan kondisi keuangan adalah laporan dari
"bisnis". Menurut Paton, semenjak saham perusahaan mulai dilepas, maka
jalannya operasi perusahaan sudah ada di tangan manajer. Jadi dari sudut pandang
akuntansi, sebuah perusahaan adalah unit yang dipergunakan oleh manajer untuk
kepentingan ekonomi yang terpisah dari pemiliknya.
Dua Pandangan Mengenai Perusahaan
 Dengan terpisahnya manajer dengan pemilik, ada dua versi pandangan
mengenai perusahaan, yaitu:
1. Versi pertama bahwa perusahaan sebagai unit bisnis yang mengoperasikan
dana dari pemilik yang dipercayakan kepada manajer untuk meningkatkan
kekayaan pemilik.
2. Versi kedua bahwa perusahaan sebagai suatu unit bisnis dan dari sudut
pandang akuntansi, akuntansi mencatat dan melaporkan hasil operasi
perusahaan untuk kepentingan perusahaan sendiri.
3. Dua versi pandangan mengenai perusahaan tersebut tetap memandang
bahwa perusahaan adalah unit bisnis yang terpisah dengan pemiliknya.
Neraca
Berdasarkan sudut pandang entitas, akuntansi memandang perusahaan
sebagai pusat perhatian dan pemilik serta kreditur sebagai pihak luar sebagai
penyandang dana.
Persamaan akuntansi menjadi:
Aset = Ekuitas
Ekuitas adalah hak penyandang dana perusahaan.
Yang memiliki hak pertama adalah kreditur, sedangkan pemilik adalah
sisanya bila terjadi likuidasi. Pemilik (pemegang saham) tidak memiliki klaim
terhadap aset perusahaan, begitu juga terhadap income perusahaan. Neraca
melaporkan aset, kewajiban, dan ekuitas perusahaan. Aset adalah hak perusahaan
dan kewajiban adalah kewajiban perusahaan, bukan pemilik (pemegang saham).
Dari sudut pandangan teori entitas, akuntansi tidak memandang perlu pelaporan
dengan harga kini untuk aset bukan moneter yang dilaporkan dalam laporan
keuangan sebagai penggunaan dana dari ekuitas pemegang saham. Pemegang
saham lebih perduli pada laporan income perusahaan.
Income
Dalam teori entitas, penentuan income menjadi pusat perhatian, sehingga
laporan laba rugi menjadi laporan yang paling penting. Dua alasan penekanan pada
income, yaitu pemegang saham memandang income sebagai tolak ukur
keberhasilan investasi dan keberhasilan perusahaan memperoleh income
mengidentifikasikan bahwa perusahaan dapat bertahan hidup.
Teori entitas menganggap beban merupakan penggunaan aset dan jasa
perusahaan untuk mendapatkan pendapatan dalam periode tertentu. Aset dan beban
mempunyai esensi yang sama, yaitu sama-sama memberikan pengorbanan dalam
rangka memperoleh pendapatan. Jika teori entitas diikuti, kreditur dan pemegang
saham mempunyai posisi yang sama, maka pembayaran bunga kepada kreditur
merupakan pembagian income, bukan beban bunga. Pandangan lain mengatakan
kreditur dan pemegang saham sama-sama penyandang dana atau dengan kata lain
perusahaan menggunakan dana kreditur dan dana pemegang saham. Dari sudut
pandang ini, pembayaran bunga dan dividen dianggap beban perusahaan, karena
pemakaian dana dari pihak luar. Namun apapun pendapat atau pandangan yang ada,
yang jelas adalah income menurut teori entitas diperoleh melalui upaya manajer,
bukan diperoleh dari kenaikan harga historis aset ke harga kini. Sehingga income
dalam teori entitas menjadi ukuran kinerja manajemen dan perusahaan.
Pengaruh di Dalam Praktik
Baik teori kepemilikan maupun teori entitas dipraktikan secara tidak
konsisten. Secara garis besar dijumpai praktik-praktik sebagai berikut: dividen
diperlakukan sebagai pembagian laba, bunga pinjaman diperlakukan sebagai beban
perusahaan, pajak penghasilan diperlakukan sebagai beban perusahaan, nilai uang
dianggap tetap, sehingga teori entitas berbasis pada akuntansi konvensional, gaji
yang dibayarkan kepada pemilik (bila juga menjadi manajer perusahaan)
diperlakukan sebagai beban perusahaan.
3. TEORI DANA
 William Vatter telah mengusulkan pandangan teoretis yang berfokus pada
dana impersonal daripada kepribadian. Teori kepemilikan mengambil sudut
pandang pemilik, dan teori entitas mengambil sudut pandang entitas seolah-olah
itu adalah seseorang. Dana adalah unit operasi, pusat bunga, dengan tujuan atau
aktivitas tertentu, yang terdiri dari aset dan ekuitas. Dana tidak dibebani oleh
pemikiran personalistik. Ini bebas dari sikap tentang penilaian atau bentuk dan isi
dari laporan keuangan yang menjadi teori yang didasarkan pada personalizasi.
Persamaan akuntansi untuk dana adalah:
Aset = Pembatasan aset
Setiap dana ditujukan untuk memenuhi beberapa tujuan; Dan layanan yang
terkandung dalam aset adalah sarana utama untuk mencapai tujuan itu. Vatter tidak
setuju dengan interpretasi kausal terhadap ekuitas, namun menganggapnya sebagai
pembatasan aset. Berdasarkan teori dana, neraca dianggap sebagai laporan
persediaan aset, dan pembatasan yang berlaku untuk aset tersebut. Pendapatan
merupakan peningkatan aset ke dalam dana yang benar-benar bebas dari
pembatasan ekuitas selain pembatasan akhir yang dipaksakan oleh ekuitas residual.
Biaya mewakili pelepasan layanan untuk tujuan yang dirancang yang ditentukan
dalam tujuan dana tersebut.
4. TEORI KOMANDAN
Goldberg berpendapat bahwa teori kepemilikan dan entitas didasarkan
pada pengertian kepemilikan, yang merupakan konsep yang sulit untuk
didefinisikan dan dianalisis. Alih-alih kepemilikan, dia yakin bahwa fokusnya
harus pada pengendalian ekonomi sumber daya yang efektif. Mengenai teori dana,
Goldberg bertanya-tanya mengapa unit akuntansi seharusnya tidak memiliki
implikasi pribadi.
Seorang pemilik tunggal adalah seorang komandan. Teori kepemilikan
menekankan aspek kepemilikan, tapi apa yang overloked adalah pemilik memiliki
kendali atas sumber daya perusahaannya dan kemampuannya untuk memberi
perintah kepada mereka yang menghasilkan pendapatan. Di perusahaan besar,
pemegang saham adalah pemilik sebagian perusahaan, namun dia tidak memiliki
komando atas sumber daya perusahaan.
5. TEORI INVESTOR
Berdasarkan tujuan akuntansi penyediaan informasi kepada pemasok
modal, Staubus berpendapat bahwa fungsi akuntansi dan laporan keuangan harus
menjadi titik tolak. Investor adalah pemegang saham dan kreditor. Persamaan
akuntansi dalam teori ini adalah:
Aset = Ekuitas Khusus + Sisa Ekuitas
sEkuitas khusus adalah kewajiban dan saham preferen. Investor
menginginkan informasi untuk memprediksi penerimaan kas masa depan sebagai
hasil hubungan mereka dengan perusahaan tertentu. Staubus menyatakan bahwa
penerimaan kas masa depan investor bergantung pada (1) kapasitas moneter
perusahaan untuk menguangkan uang tunai (2) kesediaan manajemen untuk
membayar investor, dan (3) prioritas hukum dari klaim investor. Teori investor
menekankan kebutuhan pengguna eksternal, khususnya pemegang saham.
6. TEORI ENTERPRISE
Suojamen (1954) melakukan penelitian di sejumlah perusahaan besar dan
menyatakan bahwa perusahaan besar adalah suatu lembaga dengan tanggung
jawab sosial. Keputusan-keputusan yang dibuat oleh manajer perusahaan harus
disadari akan berdampak sosial. Yang dimaksud sosial adalan: pemegang saham,
karyawan, kreditur, pelanggan, agen-agen pemerintah, dan masyarakat umum.
Pandangan teori enterprise sangat berbeda dengan pandangan teori kepemilikan
dan teori entitas. Teori kepemilikan dan teori entitas menekankan peran akuntansi
dalam mencatat kejadian di dalam perusahaan dalam rangka mencatat kenaikan
kekayaan pemegang saham. Kedua teori ini akan mengakibatkan manajer
berperilaku mengoperasikan perusahaan agar dapat meningkatkan kekayaan
pemegang saham, tanpa memperhatikan dampak sosial. Perilaku manajer tersebut
sering dilakukan dengan moral hazard. Teori enterprise memandang perusahaan
sebagai unit yang lebih luas. Tanggung jawab manajer bukan hanya kepada
pemegang saham, tetapi juga kepada karyawan, kreditur, pelanggan (pembeli dan
pemasok), agen-agen pemerintah, dan masyarakat pada umumnya. Perilaku
manajer dalam menjalankan perusahaan harus berdampak pada nilai tambah
masyarakat, yaitu meningkatkan income tanpa mengorbankan masyarakat.
Misalnya, menekan biaya bahan baku dengan pembelian yang efisien,
meningkatkan produktivitas perusahaan, menghilangkan non value added
activities.
Nilai Tambah Income
Suojamen (1954) berpendapat bahwa untuk mewujudkan tanggung jawab
sosial, manajer harus menyampaikan laporan tambahan. Laporan tambahan ini
menjelaskan nilai tambah yang terjadi bagi lingkungan sosialnya. Accounting
Steering Committee UK (1975) memberikan rekomendasi bagi perusahaan besar
untuk melaporkan nilai tambah dengan Added Value Statement. Dalam laporan
tersebut akan tampak bahwa income tersedia bukan hanya untuk pemegang saham
tetapi juga untuk masyarakat pada umumnya. Murley (1978) mengungkapkan pada
teori enterprise, income yang diperoleh perusahaan bukan hanya hasil upaya
manajer, tetapi juga dari lingkungan sosial, termasuk karyawan. Berdasarkan teori
ini lingkungan sosial lebih berkuasa dibandingkan dengan pemegang saham.