Resume Akuntansi Perpajakan

AKUNTANSI PERPAJAKAN
A. PEMBUKUAN
Pembukuan dalam Pasal 1 huruf v UU KUP adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara
teratur untuk mengumpulkan data dan informasi yang meliputi keadaan harta, kewajiban atau utang
modal, penghasilan dan biaya serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang dan jasa yang
terutang maupun yang tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai, yang dikenakan Pajak Pertambahan
Nilai dengan tarif 0% (nol persen) dan yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang
ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan perhitungan rugi laba pada setiap
Tahun Pajak berakhir.
Kewajiban Menyelenggarakan Pembukuan
Wajib Pajak
Orang Pribadi Badan, termasuk BUT
Penghasilan dari Usaha/Pekerjaan

Pemberi Kerja Bebas
Omzet < 4,8 M Omzet > 4,8 M
Pasal 28 ayat (2) Pasal 28 UU KUP

UU KUP
Wajib
Tidak Wajib Pembukuan
Pembukuan
Syarat-syarat Pembukuan :
1. Pembukuan harus diselenggarakan sesuai dengan kelaziman pembukuan yang berlaku yaitu
sesuai dengan Pedoman Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia kecuali peraturan
perpajakan diatur lain (Penjelasan Pasal 28 UU KUP)
2. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya sehingga pembukuan atau
pencatatan harus disajikan dengan benar, lengkap dan jelas (Pasal 28 ayat (3) UU KUP)
3. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan bahasa
Indonesia dengan huruf latin dan angka Arab dengan satuan mata uang rupiah atau dalam bahasa
asing yang diijinkan oleh Menteri Keuangan (Pasal 28 ayat (4) UU KUP)
4. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan-catatan mengenai harta, kewajiban atau
utang, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian, sehingga dapat diketahui
besarnya pajak terutang (Pasal 28 ayat (7) UU KUP)
5. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelsel kas
(Pasal 28 ayat (5) UU KUP)
a. Taat Azas
Taat azas adalah konsistensi periode pembukuan setiap tahun buku seperti penerapan stelsel
pengakuan penghasilan dan tahun buku
b. Metode Penilaian Persediaan
Di perpajakan penilaian persediaan barang hanya boleh menggunakan harga perolehan
dengan perhitungan harga menggunakan cara rata-rata (average) atau FIFO
c. Metode Penyusutan dan Amortisasi
Metode penyusutan dan amortisasi untuk tujuan perpajakan telah ditentukan sebagai
berikut :
- Untuk bangunan hanya boleh menggunakan penyusutan dengan metode garis lurus
- Untuk aktiva bukan bangunan dapat memilih menggunakan penyusutan atau amortisasi
dengan menggunakan metode garis lurus atau saldo menurun
- Masa manfaat bangunan ditentukan 10 tahun atau 20 tahun, sedang untuk aktiva selain
bangunan dan aktiva tidak berwujud, telah ditentukan berdasarkan kelompok 1, 2, 3, dan
4
d. Stelsel Akrual
Stelsel akrual menurut peraturan perpajakan adalah suatu metode perhitungan penghasilan
dan biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu
terutang
e. Stelsel Kas
Stelsel kas menurut peraturan perpajakan adalah suatu metode yang perhitungannya
didasarkan atas penghasilan yang diterima dan biaya yang dibayarkan secara tunai. Namun,
pemakaian stelsel kas ini dapat mengakibatkan perhitungan yang mengaburkan terhadap
penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaiakan dengan
mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas
6. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada Dirjen Pajak sebelum dimulainya tahun
buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat
yang mungkin timbul dari perubahan tersebut
7. Buku, catatan dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-line dan
hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan harus
disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia dengan sistem penyimpanan bukti fisik selama
3 (tiga) tahun pertama dan sistem penyimpanan secara elektronik untuk tahun keempat sampai
kesepuluh
Pembukuan Dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Asing
WP yang dapat menyelengarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang USD adalah :
1. WP dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan Penanaman Modal Asing
2. WP dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan kontrak dengan Pemerintah
Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
pertambangan selain pertambangan minyak dan bumi
3. WP Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan pertambangan minyak dan gas bumi
4. Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5) UU PPh atau sebagaimana
diatur dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Bergand terkait
5. WP yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun seluruhnya di bursa efek luar
negeri
6. Kontrak Investasi Kolektif yang menerbitkan reksadana dalam denominasi satuan mata uang
Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan
Pendaftaran dari Badan Pengawas Pasar Modal-Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan pasar modal
7. WP yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar negeri yaitu perusahaan anak yang
dimiliki dan/atau dikuasai oleh perusahaan induk di luar negeri yang mempunyai hubungan
istimewa sebagaimana dimaksud Pasal 18 ayat (4) huruf a dan huruf b UU PPh
8. WP yang menyajikan laporan keuangan dalam mata uang fungsionalnya menggunakan satuan
mata uang USD sesuai Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia
Tata Cara Penyelenggaraan Pembukuan Dalam Bahasa Inggris dan Mata Uang Dollar
1. Untuk transaksi yang dilakukan dengan USD, pembukuannya dicatat sesuai dengan dokumen
transaksi yang bersangkutan
2. Untuk transaksi dalam negeri yang menggunakan mata uang rupiah atau mata uang asing selain
USD, konvensi ke mata uang USD dilakukan berdasarkan kurs konversi Bank Indonesia pada saat
pengakuan penghasilan atau biaya sesuai dengan metode pembukuan yang dianut
3. Untuk transaksi luar negeri yang menggunakan mata uang asing selain USD, konversi ke mata
uang USD dilakukan berdasarkan kurs konversi Bank Indonesia pada saat pembenanan rekening
WP pada bank relasinya
4. WP wajib melakukan pembayaran pajaknya dalam mata uang Rupiah dengan menggunakan kurs
yang berlaku menurut KMK pada saat pembayaran dilakukan
5. Dalam hal WP tidak mengajukan permohonan atau WP yang telah mengajukan permohonan
tetapi ditolak, tetapi tetap melaksanakan penyelenggaraan pembukuan menggunakan bahasa
Inggris dan mata USD, maka WP tersebut dianggap tidak menyelenggarakan pembukuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 UU KUP
6. WP yang diizinkan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris
dan mata uang USD, wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan beserta lampirannya dalam
bahasa Indonesia (menggunakan formulir 1771$) kecuali lampiran laporan keuangannya dengan
menggunakan mata uang USD dan bahasa Inggris
Tata Cara Penyelenggaraan Pencatatan
1. Bagi WP yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dibebaskan dari

kewajiban untuk mengadakan pembukuan, sekurang-kurangnya harus menyelenggarakan
pencatatan untuk dijadikan dasar pengenaan pajak yang terhutang. Kewajiban pencatatan itu
antara lain diperuntukan bagi WP yang memilih menggunakan Norma Perhitungan Penghasilan
Neto
2. Pencatatan yang diselenggarakan WP OP harus meliputi :
a) Peredaran bruto yang diterima dari kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas yang
penghasilannya merupakan objek pajak yang tidak dikenai pajak bersifat final
b) Penghasilan bruto yang diterima dari luar kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas yang
penghasilannya merupakan objek pajak yang tidak dikenai pajak bersifat final termasuk biaya
yang dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan tersebut
c) Penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat
final, baik yang berasal dari kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas maupun dari luar
kegiatan usaha dan/atau pekerjaan bebas
3. WP OP harus menyelenggarakan pencatatan atas harta dan kewajiban baik yang digunakan untuk
melaksanakan kegiatan maupun yang tidak digunakan untuk melaksanakan kegiatan usaha
dan/atau pekerjaan bebas
4. Pencatatan yang dibuat oleh WP yang memilih menggunakan Norma Perhitungan Penghasilan
Neto harus menggambarkan jumlah peredaran atau penerimaan bruto secara lengkap danbenar
dan harus didukung dengan dokumen yang dijadikan dasar perhitungan peredaran/penerimaan
bruto
5. Bagi yang mempunyai lebih dari satu jenis usaha, maka catatan tentang peredaran/penerimaan
bruto secara jelas harus dapat menggambarkan mengenai jenis-jenis usaha yang bersangkutan
Sanksi Tidak Menyelenggarakan Pembukuan
1. WP yang tidak menyelenggarakan pembukuan menurut ketentuan Pasal 28 atau pada saat
diperiksa tidak memenuhi permintaan menurut Pasal 29, sehingga Dirjen Pajak tidak dapat
menghitung jumlah pajak yang seharusnya terutang, maka Dirjen Pajak berwenang menerbitkan
SKPKB dengan perhitungan secara jabatan yaitu perhitungan pajak didasarkan pada data yang
tidak hanya diperoleh dari WP saja
2. Dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun
dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan
paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar apabila :
a. Memperlihatkan pembukuan, pencatatan atau dokumen lain yang palsu
b. Tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia
c. Tidak menyimpan buku, catatan atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan
3. Apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu)
tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan maka hukuman
pidana akan menjadi 2 kali dari yang seharusnya dikenakan
Perbandingan Antara Akuntansi Komersial dan Pembukuan
NO. AKUNTANSI PEMBUKUAN

1. Tujuan : Memberikan informasi yang Tujuan : Untuk menghitung besarnya Pajak
bermanfaat bagi para pengambil keputusan Penghasilan, dan pajak-pajak lainnya
yang beragam mengenai posisi keuangan termasuk PPN dan/atau PPnBM juga harus
dan hasil operasi bisnis dapat dihitung dari pembukuan tersebut
2. Standar Pembuatan Laporan Keuangan : Standar Pembuatan Laporan Keuangan :
Dalam pembuatan laporan keuangan harus Peraturan perpajakan yang ditetapkan oleh
mengikuti prinsip-prinsip akuntansi yang DPR dan Pemerintah (UU, PP, Kep Men, Kep
berlaku (di Indonesia dipakai Standar Dirjen Pajak, SE Dirjen Pajak)
Akuntansi Keuangan yang dibuat oleh Ikatan
Akuntan Indonesia)
3. Bentuk Laporan : Laporan keuangan meliputi Bentuk Laporan : Laporan Keuangan meliputi
neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan neraca, laba rugi, koreksi fiskal dan SPT
posisi keuangan (laporan arus kas atau arus Tahunan. Neraca terdiri dari harta,
dana), catatan atas laporan keuangan dan kewajiban/utang dan modal. Laba Rugi
laporan lainnya. Neraca terdiri dari aktiva, terdiri dari penjualan, pembelian dan biaya.
hutang dan ekuitas. Laba Rugi terdiri dari
pendapatan, biaya keuangan
4. Azas akuntansi : Akuntansi bersifat Azas Pembukuan : Pembukuan fiskal tidak
konservatif terhadap sesuatu transaksi yang bersifat konservatif, karena administrasi
belum menjadi suatu fakta perpajakan tidak tertarik pada estimasi
tetapi lebih cenderung ke realitas (keadaan
nyata)
5. Metode Pembukuan : Menurut SAK Metode Pembukuan : Pada ketentuan dapat
menggunakan metode accrual basis menggunakan cash basis atau accrual basis
tetapi dengan beberapa modifikasi sesuai
dengan ketentuan perpajakan yang berlaku
sehingga pajak pada dasarnya menggunakan
metode campuran
6. Jangka Waktu Pelaporan : Entitas Jangka Waktu Pelaporan : Memakai periode
menyajikan laporan keuangan tetap tahun pajak atau tahun takwim (dari 1
setidaknya setahun sekali. Tetapi laporan Januari s.d 31 Desember)
keuangan dapat dibuat per periode. Sedang
periode yang digunakan dapat dibuat per
bulan, per kuartal, per semester, per tahun
tergantung kebutuhan pemakai laporan
7. Pemakai Laporan Keuangan : Para manajer, Pemakai Laporan Keuangan : Dirjen Pajak,
direksi, pemegang saham dan pihak luar sebagai sarana untuk mengawasi kewajiban
lainnya (Pajak, Pemberi Pinjaman [bank, perpajakan yang dilakukan oleh WP
kreditor lainnya], investor dll)
8. Badan yang melaporkan : Biasanya Badan yang melaporkan : Seluruh WP yang
perusahaan yang dianggap sebagai satu diwajibkan untuk melaksanakan kewajiban
kesatuan (organisasi). Di Indonesia sudah menyelenggarakan pembukuan
ada ketentuan tertentu bahwa untuk
perusahaan yang mempunyai kekayaan
tertentu laporan harus diaudit oleh
Akuntansi Pajak
B. AKUNTANSI PPN DAN PEMOTONGAN PPh
1. Akuntansi PPh Pasal 21
No. Uraian Tarif Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

1. Pembayaran gaji
Biaya Gaji xxx
Biaya JHT xxx
Kas/Bank xxx
Hutang Premi JKK/JKM xxx
Hutang JHT xxx
[Penghasilan Bruto
Pegawai tetap yang menerima gaji Hutang Iuran Pensiun xxx
(Biaya Jabatan/Biaya
dalam jumlah tertentu secara Hutang PPh Pasal 21 xxx
1. pensiun, iuran JHT,
bulanan (ada pokok gaji baik
iuran Pensiun) PTKP]
swasta/negeri/pensiunan 2. Pada saat penyetoran PPh Pasal 21, premi
= PKP x Tarif Pasal 17
dan dana pensiun
Hutang Premi JKK/JKm xxx
Hutang Iuran Pensiun xxx
Hutang JHT xxx
Hutang PPh Pasal 21 xxx
Kas/Bank xxx
1. Pada saat pembayaran honor
Honor xxx
Bukan pegawai yang ber NPWP dan [(50% x Penghasilan
Kas/Bank xxx
2. hanya memperoleh penghasilan bruto) PTKP] x Tarif
dari satu pemberi kerja Pasal 17
2. Pada saat penyetoran PPh 21
Kas/Bank xxx
Bukan pegawai yang tidak ber (50% x Penghasilan 1. Pada saat pembayaran honor
NPWP atau menerima Bruto) x Tarif Pasal 17 Honor xxx
penghasilan lebih dari satu UU PPh sbb : Hutang PPh Pasal 21 xxx
pemberi kerja atau tidak 1.000 s.d Kas/Bank xxx
berkesinambungan 50.000.000 =
Bukan pegawai yang 5% 2. Pada saat penyetoran PPh 21
menerima penghasilan 50.001.000 s.d Hutang PPh Pasal 21 xxx
3.
sehubungan dengan 250.000.000 = Kas/Bank xxx
pekerjaan, jasa, atau kegiatan. 15%
Misal : Pemain musik, 250.001.000 s.d
pembawa acara (MC), 500.000.000 =
penyanyi, pelawak, bintang 25%
film, peragawan / ti, penari, 500.001.000
pelukis, olahragawan, dll. keatas = 30%
1. Pada saat pembayaran upah
(Penghasilan Bruto
Pekerja harian lepas (upahnya Beban Upah xxx
PTKP) = PKP x Tarif
tidak tentu) / kuli bangunaN Hutang PPh Pasal 21 xxx
Pasal 17
Pegawai tidak tetap yang Kas/Bank xxx
4. Untuk kuli
menerima upah berdasarkan
bangunan/pekerja
jumlah hari kerja; upah 2. Pada saat menyetor ke kas negara
harian lepas hanya
harian, upah mingguan, dll Hutang PPh Pasal 21 xxx
dikenakan tarif 50%
Kas/Bank xxx
Untuk Pesangon (PP 1. Pada saat pembayaran
68 tahun 2009), Uang pesangon/pensiun xxx
bersifat final Hutang PPh Pasal 21 xxx
Penerima Pesangon 0 s.d 50.000.000 = Kas/Bank xxx
Penerima JHT yang 0%
5. dibayarkan sekaligus 50.001.000 s.d
Penerima tebusan pensiun 100.000.000 = 5%
yang dibayarkan sekaligus 100.001.000 s.d
500.000.000 = 15%
500.001.000 ke
atas = 25%
Untuk JHT dan
Tebusan Pensiun
sekaligus
0 s.d 50.000.000 =
0%
50.001.000 ke atas
= 5%
Peserta kegiatan/ pendidikan/ 1. Pada saat pembayaran
pelatihan Biaya/Beban xxx
Honorarium yang diterima Hutang PPh Pasal 21 xxx
oleh dewan pengawas/ Kas/Bank xxx
komisaris yang tidak
merangkap sebagai pegawai 2. Pada saat penyetoran PPh Pasal 21
Jasa produksi, tantiem, bonus Hutang PPh Pasal 21 xxx
yang diterima mantan Penghasilan Bruto x Kas/Bank xxx
6.
pegawai Tarif Pasal 17 UU PPh
Penarikan dana pensiun oleh
peserta program pensiun yang
masih berstatus sebagai
pegawai, dari dana pensiun
yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri
Keuangan
No. Uraian Tarif Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

Impor Pembelian/Persediaan xxx
Yang menggunakan API 2,5% x Nilai Impor PPN Masukan xxx
1. Yang tidak menggunakan API 7,5% x Nilai Impor - Uang Muka PPh Pasal 22 xxx
Yang tidak dikuasai 7,5% x Nilai Impor Kas xxx
0,5% x Nilai Impor Hutang Usaha xxx
Impor kedelai, gandum dan
tepung terigu menggunakan
API
1. Pada waktu mengirim tagihan 1. Pada waktu menerima tagihan
Piutang xxx PPN Masukan xxx
PPN kepada pemungut xxx Pembelian/Persediaan xxx
Penjualan xxx Hutang Usaha xxx
2. Pada waktu menerima pembayaran 2. Pada waktu melakukan pembayaran

Pembelian Barang oleh Bendahara Kas/Bank xxx Hutang Usaha xxx
Pemerintah, KPA, Bendahara Uang Muka PPh Pasal 22 xxx Kas/Bank xxx
2. 1,5 x Harga Beli
Pengeluaran, Pejabat Penerbit SPM, PPN kepada pemungut xxx Hutang PPh Pasal 22 xxx
BUMN dan anak perusahaannya Piutang xxx Hutang PPN xxx
3. Pada waktu penyetoran PPH Pasal 22 dan

PPN
Hutang PPH pasal 22 xxx
Hutang PPN xxx
Kas/Bank xxx
3. Penjualan hasil industri semen 0,25% X DPP PPN 1. Pada waktu penjualan 1. Pada waktu pembelian
4. Penjualan hasil industri kertas 0,1% x DPP PPN Piutang Usaha xxx Pembelian/Persediaan xxx
Penjualan ATPM, APM, dan importir PPN Keluaran xxx Uang Muka PPh Pasal 22 xxx
umum kendaraan bermotor, atas Hutang PPh Pasal 22 xxx PPN Masukan xxx
5. 0,45% x DPP PPN
penjualan kendaraan bermotor di Penjualan xxx Hutang Usaha xxx
dalam negeri
2. Pada saat penyetoran
6. Penjualan hasil industri farmasi 0,3% x DPP PPN
PPN Keluaran xxx
Kas/Bank xxx
Penjualan BBM dan Pelumas 1. Pembelian oleh SPBU
Premium 0,3% (non Pertamina) Pembelian/Persediaan xxx
7. -
0,25% (Pertamina) PPN Masukan xxx
Solar 0,3% (non Pertamina) Uang Muka PPh Pasal 22 xxx
0,25% (Pertamina) Kas/Bank xxx
Premix/Super TT 0,3% (non Pertamina)
0,25% (Pertamina) 2. Pembelian oleh badan usaha lainnya
Minyak Tanah 0,3% x Penjualan Beban BBM xxx
Gas LPG 0,3% x Penjualan PPN Masukan xxx
Minyak Pelumas 0,3% x Penjualan Uang Muka PPh Pasal 22 xxx
Kas/Bank xxx
Pembelian yang dilakukan industri 1. Pada saat pembelian

dan eksportir yang bergerak dalam Pembelian/Persediaan xxx
sektor perhutanan, perkebunan, Hutang PPh Pasal 22 xxx
pertanian dan perikanan Kas/Bank xxx
8. 0,25% x Harga Beli -
2. Pada saat penyetoran PPh Pasal 22
Kas/Bank xxx
Barang yang tergolong sangat 1. Pada saat penjualan
mewah Kas/Piutang xxx
Penjualan xxx
9. 5% x Harga Jual -
PPN Keluaran xxx
Hutang PPnBM xxx
1. Pada saat penjualan
Piutang Usaha xxx
Penjualan xxx
PPN Keluaran xxx
Perusahaan menjual dalam mata Sesuai dengan apa
10.
uang asing yang dijual
2. Pada saat pelunasan
Kas/Bank xxx
Piutang Usaha xxx
Selisih kurs xxx
3. Pada saat penyetoran pajak
PPN Keluaran xxx
Kas/Bank xxx
1. Pada saat pembelian
Pembelian/Persediaan xxx
Hutang Usaha xxx
2. Pada saat pelunasan

Perusahaan membeli dalam mata Sesuai dengan apa
11. Hutang Usaha xxx
uang asing yang dibeli
Selisih Kurs xxx
Kas/Bank xxx
3. Pada saat penyetoran

Kas/Bank xxx
Objek dan Tari PPh Pasal 23
No. Penghasilan Tarif

1. Dividen
15% x Penghasilan Bruto
Bunga
Jika tidak memiliki NPWP dikenakan
Royalti
100% lebih tinggi
Hadiah, Penghargaan, Bonus, dan sejenisnya
2. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2)
imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen,
jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang
telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 21
Jurnal Pencatatan PPh Pasal 23
No. Uraian Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

1. Pada saat pembayaran uang muka 1. Pada saat menerima pembayaran uang muka
Uang Muka Jasa xxx Kas/Bank xxx
PPN Masukan xxx Uang Muka PPh Pasal 23 xxx
Hutang PPh Pasal 23 xxx PPN Keluaran xxx
Kas/Bank xxx Uang Muka Jasa xxx
2. Pada saat menerima tagihan atas kekurangan 2. Pada saat membuat tagihan sisa pembayaran
pembayaran Piutang Usaha xxx
Beban xxx Uang Muka Jasa xxx
PPN Masukan xxx PPN Keluaran xxx
PPh Pasal 23 atas Terutang Saat Pembayaran
1. Uang Muka Jasa xxx Penjualan xxx
dan Pencatatan
Hutang Usaha xxx
3. Pada saat menerima pembayaran
3. Pada saat terutangnya PPh Pasal 23 Kas/Bank xxx
Hutang Usaha xxx Uang Muka PPh Pasal 23 xxx
Hutang PPh Pasal 23 xxx Piutang Usaha xxx
4. Pada saat membayar tagihan kekurangan

pembayaran
Hutang Usaha xxx
Kas/Bank xxx
1. Pada saat pengumuman pembagian dividen
Laba ditahan xxx
PPh Pasal 23 atas Dividen dari perusahaan yang Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
2. -
tidak go public Hutang PPh Pasal 23 xxx
Hutang dividen xxx
2. Pada saat penyetoran pajak ke kas negara
Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
Kas xxx
3. Pada saat pembagian dividen

Hutang Deviden xxx
Kas xxx
1. Pada saat penentuan kepemilikan pemegang
saham yang menerima deviden
Laba Ditahan xxx
PPh Pasal 23 atas Deviden dari perusahaan yang
3. Hutang Deviden xxx -
go public
2. Pada saat penyetoran pajak ke kas negara
Kas xxx
1. Pada saat menerima tagihan 1. Pada saat mengeluarkan tagihan
Biaya xxx Piutang Usaha xxx
PPN Masukan xxx Pendapatan xxx
Hutang Usaha xxx Hutang PPN Keluaran xxx
2. Pada saat membayar tagihan 2. Pada saat menerima pembayaran

4. PPh Pasal 23 Dipotong Atas Penghasilan Hutang Usaha xxx Kas/Bank xxx
Kas/Bank xxx Uang Muka PPh Pasal 23 xxx
Hutang PPh Pasal 23 xxx Piutang Usaha xxx
3. Pada saat penyetoran pajak ke kas negara 3. Pada saat penyetoran pajak ke kas negara
Hutang PPh Pasal 23 xxx Hutang PPN (PPN Keluaran) xxx
Kas/Bank xxx Kas/Bank xxx
1. Biaya xxx
PPh Pasal 23 Dibayar oleh Pemotong/Pemungut
5. Biaya PPh Pasal 23 xxx
Pajak
Kas/bank xxx
PPh Pasal 23 Ditanggung oleh 1. Biaya xxx
6. Pemotong/Pemungut Pajak Kas/Bank xxx
Uraian Tarif Jurnal Untuk Pemotong/Pemungut PPh Pasal 26

Dividen 1. Jurnal pembayaran penghasilan
Bunga, termasuk premium, diskonto dan
imbalan sehubungan dengan jaminan Beban xxx
pengembalian utang Hutang PPh Pasal 26 xxx
Royalti, sewa dan penghasilan lain Kas/Bank xxx
sehubungan dengan penggunaan harta 2. Jurnal penyetoran pajak ke kas negara
Imbalan sehubungan dengan jasa,
pekerjaan dan kegiatan PPN Masukan xxx
Hadiah dan penghargaan Hutang PPh Pasal 26 xxx
Pensiun dan pembayaran berkala lainnya Kas/Bank xxx
Premi asuransi, termasuk premi 1. Jurnal pembayaran premi asuransi dan premi reasuransi
reasuransi
Penjualan atau pengalihan saham Beban xxx
perusahaaan antara, dapat ditetapkan Hutang PPh Pasal 26 xxx
sebagai penjualan atau pengalihan Kas/Bank xxx
saham badan yang didirikan atau 20% x (Perkiraan Penghasilan 2. Jurnal penyetoran pajak atas premi asuransi dan reasuransi
bertempat kedudukan di Indonesia, atau Netto x Penghasilan Bruto)
penjualan atau pengalihan bentuk usaha Hutang PPh Pasal 26 xxx
tetap di Indonesia Kas/Bank xxx
Penghasilan dari penjualan atau 3. Jurnal penjualan/pengalihan saham perusahaan antara
pengalihan harta di Indonesia ynag
dilakukan oleh WP Luar negeri Kas/Bank xxx
Saham xxx
4. Jurnal penyetoran pajak atas penjualan/pengalihan saham
perusahaan antara

Kas/Bank xxx
Atas Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi
pajak penghasilan dari suatu Bentuk Usaha
20% x (Penghasilan Kena Pajak
Tetap (BUT) di Indonesia kecuali ditanamkan -
PPh Terutang)
kembali di Indonesia sesuai dengan Peraturan
Menteri Keuangan
5. Akuntansi PPh Final
No. Uraian Tarif Pasal Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

1. Pada transaksi penjualan saham 1. Pada transaksi penjualan saham
(Perusahaan penerbit saham) (Perusahan penjual saham)
Kas xxx Kas/bank xxx
Hutang PPh Pasal 4(2) xxx Uang Muka PPh Pasal 4 (2) xxx
- 0,1% x jumlah bruto Pendapatan Komisi xxx Beban Komisi Penjualan xxx
Penghasilan dari
nilai transaksi Hutang Perusahaan penjual xxx Investasi xxx
1. transaksi penjualan 4 ayat (2)
- Tambahan 0,5% Laba (pendapatan) Investasi xxx
saham di bursa efek
untuk saham pendiri 2. Pada waktu pembayaran ke Perusahaan
Penjual dan penyetoran PPh Pasal 4 (2)
Hutang Perusahaan Penjual xxx
Hutang PPh Pasal 4 (2) xxx
Pendapatan Komisi xxx
1. Jika pajak ditanggung pemenang
Penghasilan dari Beban Promosi (Hadiah) xxx
2. 25% x Penghasilan Bruto 4 ayat (2) -
Hadiah Undian Hutang PPh Pasal 4 (2) xxx
Kas xxx
2. Jika pajak ditanggung atau dibayar
pemberi hadiah
Beban Promosi (Hadiah) xxx
Beban PPh Pasal 4 (2) xxx
Hutang PPh Pasal 4 (2) xxx
Kas xxx
3. Jika menggunakan metode gross up

Beban Promosi (Hadiah) xxx
Kas xxx
1. Pada saat penjualan
- 5% x jumlah bruto
Kas/bank xxx
- 1% x jumlah bruto
Penghasilan Atas Penjualan xxx
Pengalihan Hak Atas untuk rumah
3. 4 ayat (2) -
Tanah dan/atau 2. Pada saat penyetoran pajak ke kas
sederhana dan
Bangunan negara
rumah susun UM Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
Kas xxx
1. Pada waktu pembayaran bunga 1. Pada saat menerima bunga
Beban Bunga xxx Kas xxx
Penghasilan dari bunga Hutang PPh Pasal 4(2) xxx UM PPh Pasal 4(2) xxx
deposito dan tabungan Kas xxx Pendapatan Bunga xxx
4. 20% x Jumlah Bruto 4 ayat (2)
serta diskonto
sertifikat Bank Indonesi 2. Pada saat penyetoran pajak ke kas negara
Kas xxx
1. Apabila PPh Pasal 4(2) dipungut oleh 1. Apabila PPh Pasal 4(2) dipungut oleh
Penghasilan dari
penyewa penyewa
transaksi penyewaan
5. 10% x Jumlah bruto 4 ayat (2) -Pembayaran sewa -Menerima uang sewa
atas tanah dan/atau
Beban Sewa xxx Kas xxx
bangunan
UM PPN Masukan xxx Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
Hutang PPh Pasal 4(2) xxx Hutang PPN Keluaran xxx
Kas/Bank xxx Pendapatan sewa xxx
-Pada saat penyetoran pajak 2. Apabila PPh Pasal 4(2) tidak dipotong
Hutang PPh Pasal 4(2) xxx oleh penyewa
Kas xxx -Menerima uang sewa
Kas/bank xxx
Pendapatan sewa xxx
Hutang PPN Keluaran xxx
-Pada saat penyetoran sendiri

UM PPh Pasal 4(2) xxx
Piutang Pajak Masukan xxx
Kas xxx
10% x selisih lebih karena
Selisih penilaian penilaian kembali aktiva
6. 4 ayat (2) - -
kembali aktiva tetap tetap setelah dilakukan
kompensasi kerugian
Penghasilan dari jasa 2% untuk pelaksana 1. Apabila pemberi hasil adalah bendahara
konstruksi konstruksi kualifikasi pemerintah atau subyek pajak lainnya
usaha kecil - Pada waktu melakukan penagihan
4% untuk pelaksana Piutang Usaha xxx
kontruksi tidak PPN ke Pemungut xxx
memiliki kualifikasi Pendapatan xxx
3% untuk pelaksana - Pada waktu menerima pembayaran
7. konstruksi kualifikasi 4 ayat (2) - Kas/bank xxx
tidak kecil PPN ke Pemungut xxx
4% untuk perencana UM PPh Pasal 4(2) xxx
konstruksi memiliki Piutang Usaha xxx
kualifikasi
6% untuk perencana 2. Apabila pemberi hasil adalah orang
konstruksi tidak pribadi atau bukan subyek pajak
memiliki kualifikasi - Pada waktu melakukan penagihan
Piutang Usaha xxx
PPN Keluaran xxx
Pendapatan xxx
- Pada waktu menerima pembayaran
Kas/Bank xxx
Piutang Usaha xxx
- Pada waktu penyetoran ke kas
negara
PPN Keluaran xxx
UM PPh Pasal 4(2) xxx
Kas xxx
1. Pada saat pembagian dividen
Laba Ditahan xxx
Penghasilan atas Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
dividen yang diterima Kas/Bank xxx
8. atau diperoleh Wajib 10% x Penghasilan Bruto 4 ayat (2) -
Pajak Orang Pribadi 2. Pada saat penyetoran ke kas negara
Dalam Negeri Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
Kas/Bank xxx
Penghasilan atas
diskonto surat
9. 20% x Penghasilan Bruto 4 ayat (2) - -
perbendaharaan
negara
0% untuk 1. Pada saat pembayaran bunga 1. Pada saat menerima bunga
Penghasilan atas bunga penghasilan sampai Beban Bunga xxx Kas/Bank xxx
simpanan yang Rp. 240.000,- per Hutang PPh Pasal 4(2) xxx Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
dibayarkan oleh bulan Kas/Bank xxx Pendapatan Bunga xxx
10. 4 ayat (2)
koperasi kepada 10% untuk
anggota koperasi orang penghasilan lebih
pribadi dari Rp. 240.000,-
per bulan
15% untuk WPDN 1. Pada saat mengeluarkan obligasi 1. Pada saat menerima bunga
dan BUT Kas/Bank xxx Kas/Bank xxx
20% atau sesuai P3B Hutang Jk Panjang xxx Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
untuk WPLN selain Pendapatan Bunga xxx
BUT 2. Pada saat membayar bunga
Penghasilan berupa Beban Bunga xxx
11. 4 ayat (2)
bunga obligasi Hutang PPh Pasal 4(2) xxx
Kas/Bank xxx
3. Pada saat penyetoran ke kas negara

Kas/Bank xxx
1. Apabila penghasilan berdasarkan 1. Apabila penghasilan berdasarkan
perjanjian persewaan/charter dengan perjanjian persewaan/charter dengan
pemotong pemotong
-Pada saat melakukan pembayaran -Pada saat menerima pembayaran
Beban Sewa xxx Kas/bank xxx
Kas/Bank xxx UM PPh Pasal 15 xxx
Norma Penghitungan
Hutang PPh Pasal 15 xxx Pendapatan xxx
Penghasilan Neto
-Pada saat penyetoran ke kas negara
12. pelayaran atau 2,64% x Peredaran Bruto 15
Hutang PPh Pasal 15 xxx 2. Apabila penghasilan bukan dari
penerbangan luar
Kas/Bank xxx perjanjian persewaan atau charter
negeri
-Pada waktu menerima pembayaran
Kas/Bank xxx
Pendapatan xxx
-Pada waktu penyetoran ke kas negara
UM PPh Pasal 15 xxx
Kas/Bank xxx
1. Apabila penghasilan berdasarkan 1. Apabila penghasilan berdasarkan
Norma Penghitungan
perjanjian persewaan/charter dengan perjanjian persewaan/charter dengan
Penghasilan Neto Bagi
13. 1,8% x Peredaran Bruto 15 pemotong pemotong
Wajib Pajak
-Pada saat melakukan pembayaran -Pada saat menerima pembayaran
Perusahaan
Penerbangan Dalam Kas/Bank xxx UM PPh Pasal 15 xxx
Negeri Hutang PPh Pasal 15 xxx Pendapatan xxx
Kas/Bank xxx
Pendapatan xxx
UM PPh Pasal 15 xxx
Kas/Bank xxx
Norma Perhitungan 1. Apabila penghasilan berdasarkan 1. Apabila penghasilan berdasarkan
Penghasilan Neto Bagi perjanjian persewaan/charter dengan perjanjian persewaan/charter dengan
Wajib Pajak Pelayaran pemotong pemotong
Dalam Negeri -Pada saat melakukan pembayaran -Pada saat menerima pembayaran
Kas/Bank xxx UM PPh Pasal 15 xxx
Hutang PPh Pasal 15 xxx Pendapatan xxx
14. 1,2% x Peredaran Bruto 15
Kas/Bank xxx
Pendapatan xxx
UM PPh Pasal 15 xxx
Kas/Bank xxx
Norma Perhitungan 1. Pada saat mengirim barang
Penghasilan Neto Bagi UM PPh Pasal 15 xxx
Wajib Pajak Luar Negeri 0,44% x Nilai Ekspor Hutang PPh Pasal 15 xxx
15. 15
yang mempunyai Bruto
kantor perwakilan 2. Pada saat penyetoran ke kas negara
dagang asing Hutang PPh Pasal 15 xxx
Kas/Bank xxx
Norma Penghitungan 1. Pada saat pengiriman barang
Penghasilan Neto Bagi Piutang Usaha xxx
Wajib Pajak yang Pendapatan xxx
melakukan kegiatan 2,1% x biaya pembuatan 2.UM PPh Pasal 15 xxx
16. 15 -
usaha jasa maklon di luar bahan baku Kas/Bank xxx
internasional di bidang
produksi mainan anak-
anak
6. Akuntansi PPN
No. Uraian Jurnal Pemungut PPN Jurnal yang Dipungut PPN

Kas/Bank xxx
1. Penyerahan BKP langsung kepada pembeli Penjualan xxx
PPN Keluaran xxx
a. Pada saat penjualan barang
Persediaan dalam perjalanan xxx
Piutang Usaha yyy
Persediaan xxx
PPN Keluaran yyy
b. Pada saat pembayaran PPN ke kas negara

PPN Keluaran xxx
Penyerahan BKP kepada pembeli dengan
2. Kas/Bank xxx
syarat FOB Shipping Point
c. Pada saat penagihan
Piutang Usaha xxx
Penjualan xxx
Harga Pokok Penjualan xxx
Persediaan dalam perjalanan xxx
d. Pada saat penerimaan pembayaran piutang

Kas/Bank xxx
Piutang Usaha xxx
1. Pada saat penjualan barang
Persediaan Dalam Perjalanan xxx
Persediaan xxx
2. Pada saat penagihan

Piutang Usaha xxx
Penjualan xxx
Penyerahan BKP kepada pembeli dengan
3. PPN Keluaran xxx
syarat FOB Destination
Harga Pokok Penjualan xxx
Persediaan Dalam Perjalanan
xxx
3. Pada saat pembayaran PPN ke kas negara

PPN Keluaran xxx
Kas/Bank xxx
1. Pada saat pengihan
Piutang Usaha xxx
Pendapatan Usaha xxx
PPN ke pemungut PPN xxx
4. Penjualan BKP/JKP kepada pemungut PPN
2. Pada saat penerimaan pembayaran
Kas xxx
UM PPh Pasal 23 xxx
PPN dipungut oleh pemungut PPN xxx
Kas/Bank xxx
1. Pembelian BKP/JKP
BKP/JKP xxx
Pembelian BKP/JKP yang Pajak
5. Kas/Bank xxx
Masukannya tidak dapat dikreditkan
*nilai BKP/JKP sudah termasuk PPN yang tidak
dapat dikreditkan
1. Pada saat pembelian barang
Pembelian xxx
PPN Masukan xxx
Hutang Usaha xxx

Piutang xxx
PPN Keluaran xxx
Jika Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Penjualan xxx
6. Masukan sehingga ada pembayaran ke kas
negara 3. Jurnal akhir bulan pembelian dan penjualan
barang
PPN Keluaran xxx
PPN Masukan xxx
Hutang PPN xxx
4. Pada saat penyetoran PPN ke kas negara

Hutang PPN xxx
Kas/Bank xxx
1. Pada saat pembelian barang
Pembelian xxx
PPN Masukan xxx
Hutang Usaha xxx

Jika Pajak Masukan lebih besar dari Pajak
Piutang xxx
7. Keluaran sehingga ada pembayaran ke kas
PPN Keluaran xxx
negara
Penjualan xxx
3. Pada saat akhir bulan pembelian dan

penjualan barang
PPN Keluaran xxx
Piutang PPN xxx
PPN Masukan xxx
1. Pada saat menerima uang muka 1. Pada saat membayar uang muka
Kas/Bank xxx Uang Muka Pembelian xxx
PPN Keluaran xxx PPN Masukan xxx
Uang Muka Penjualan xxx Kas/Bank xxx
2. Pada saat menyerahkan barang 2. Pada saat penyerahan barang

Piutang Usaha xxx Pembelian Barang xxx
Uang Muka Penjualan xxx PPN Masukan xxx
Jika penjualan BKP/JKP memakai Uang Penjualan xxx Uang Muka Pembelian xxx
8.
Muka dan pengiriman barang kemuadian PPN Keluaran xxx Hutang Usaha xxx
3. Pada saat penyetoran PPN ke kas negara 3. Pada saat melakukan pelunasan
PPN keluaran xxx Hutang Usaha xxx
Kas/Bank xxx Kas/Bank xxx
4. Pada saat penerimaan pembayaran pelunasan

Kas/Bank xxx
Piutang Usaha xxx
1. Pada saat pengiriman barang 1. Pada saat pengiriman barang
Persediaan Dalam Konsinyasi xxx PPN Masukan xxx
Piutang Usaha xxx Hutang Usaha xxx
Persediaan Barang Jadi xxx
Jika penjualan BKP menggunakan metode
9. PPN Keluaran xxx 2. Pada saat penjualan kepada perusahaan
konsinyasi
penjual barang konsinyasi
Kas/Piutang xxx
Penjualan xxx
Hutang PPN xxx
1. Pada saat menerima uang muka
Kas/Bank xxx
Jika penjualan BKP menggunakan angsuran
10. Uang Muka Penjualan xxx
atau cicilan
PPN Keluaran xxx
2. Pada saat menerima angsuran pertama
Kas/Bank xxx
Piutang Usaha xxx
Uang Muka Penjualan xxx
Penjualan xxx
PPN Keluaran xxx
3. Pada saat menerima angsuran kedua dan

seterusnya
Kas/bank xxx
Piutang Usaha xxx
Jurnal untuk Perusahaan Pusat Jurnal Untuk Perusahaan Cabang
1. Pada saat mengirim barang ke cabang 1. Pada saat menerima barang dari pusat
R/K cabang xxx Persediaan xxx
Persediaan xxx PPN Keluaran xxx
PPN Keluaran xxx R/K cabang xxx
PPN antar cabang jika tidak mendapatkan
11.
pemusatan PPN 2. Pada saat perusahaan pusat menjual barang 2. Pada saat perusahaan cabang menjual
Kas/Piutang Usaha xxx barang
Penjualan xxx Kas/Piutang Usaha xxx
PPN Keluaran xxx Penjualan xxx
Harga Pokok Penjualan xxx PPN Keluaran xxx
Persediaan xxx Harga Pokok Penjualan xxx
Persediaan xxx
C. PENGHASILAN DAN BIAYA
Penghasilan yang dikenakan PPh bersifat Tidak Final/Non Final antara lain:
1. PPh Pasal 21 kecuali atas penghasilan yang diterima PNS selain penghasilan teratur yang
bersumber dari APBN/APBD.
2. PPh Pasal 22 kecuali atas penyerahan Migas oleh PT.Pertamina.
3. PPh Pasal 23
4. PPh Pasal 24
5. PPh Pasal 25
Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Final (PPh Final) adalah sebagai berikut:
1. Penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek

2. Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan
3. Penghasilan dari hadiah atas undian
4. Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau Bangunan.
5. Penghasilan dari persewaan tanah dan/atau Bangunan.
6. Penghasilan atas bunga atau diskonto obligasi yang diperdagangkan dibursa efek
7. Penghasilan atas jasa konstruksi
8. Penghasilan atas perusahaan pelayaran dalam negeri
9. Penghasilan atas perusahaan pelayaran/penerbangan luar negeri.
10. Penghasilan BUT perwakilan dagang asing di Indonesia
11. Penghasilan atas selisih lebih revaluasi aktiva tetap
12. Penghasilan atas penjualan hasil produksi pertamina
13. Penghasilan atas bunga simpanan anggota koperasi
14. Penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi penjualan saham atau pengalihan
penyertaan modal pada perusahaan pasangan usaha.
15. Penghasilan atas diskonto surat perbendaharaan negara
16. Penghasilan atas transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di bursa.
17. Penghasilan atas deviden yang diterima oleh Orang Pribadi dalam negeri
Tidak Termasuk Objek Pajak
1. a. Bantuan atau sumbangan termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga
amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para penerima zakat yang berhak.
b. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat,
dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil
termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak ybs;
2. Warisan;
3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau sebagai
pengganti penyertaan modal;
4. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang di terima atau diperoleh
dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah;
5. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi
kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi Dwiguna dan asuransi beasiswa;
6. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai WP Dalam
Negeri,koperasi, BUMN atau BUMD dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan
bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat :
dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
bagi perseroan terbatas, BUMN dan BUMD yang menerima dividen, kepemilikan saham
pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari
jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham
tersebut;
7. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan , baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;
8. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidang-bidang tertentu yang
ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan;
9. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya
tidak
10. terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan kongsi;
11. Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 (lima) tahun
pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin usaha;
12. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari
badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia dengan
syarat badan pasangan usaha tersebut:
merupakan perusahaan kecil, menengah atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-
sektor usaha yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; dan
sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia
Biaya yang dapat dikurangkan berdasarkan Pasal 6 ayat 1 Undang-undang Pajak Penghasilan :
1. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain:
a) biaya pembelian bahan;
b) biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,bonus,
gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang
c) bunga, sewa, dan royalti;
d) biaya perjalanan;
e) biaya pengolahan limbah;
f) premi asuransi;
g) biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan;
h) biaya administrasi; dan
i) pajak kecuali Pajak Penghasilan;
2. penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas
pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih
dari 1 (satu) tahun
3. iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan
4. kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam
perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
5. kerugian selisih kurs mata uang asing
6. biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia
7. biaya beasiswa, magang, dan pelatihan
8. piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih
9. sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan
Peraturan Pemerintah
10. sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang
ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah
11. biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Pemerintah
12. sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah
13. sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Pemerintah
Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) UU PPh, pengeluaran yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto meliputi :
1) pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen termasuk dividen yang
dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi
2) biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu,
atau anggota
3) pembentukan atau pemupukan dana cadangan
4) premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi
bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja
dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan
5) penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam
bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh
pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah
tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
6) jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak
yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang
dilakukan
7) harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6
ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau
lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan
yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Pemerintah
8) Pajak Penghasilan
9) biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang
menjadi tanggungannya
10) gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham
11) sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang
berkenaan dengan pelaksanaan perundangundangan di bidang perpajakan
D. AKUNTANSI PERSEDIAAN
Persediaan
Perusahaan Perusahaan Perusahaan

Dagang Manufaktur Jasa
Dibeli Persediaan Persediaan Persediaan Biaya Jasa

untuk Bahan barang Barang Jadi dimana
dijual Baku yang dalam yang siap pendapatan
kembali digunakan proses untuk belum
tanpa dalam yang masih dijual diakui
proses proses membutuh
lebih lanjut produksi kan
pengerjaan
lagi
SAAT PENGAKUAN PERSEDIAAN
Persediaan
FOB Shipping FOB Destination

Point : Hak
seluruh muatan
beralih ke pembeli
FOB Destination FOB Destination
pada saat
Freight Collect : Freight Prepaid :
pengiriman
Penjual Penjual
barang
menanggung biaya menanggung biaya
asuransi kerugian pengangkutan
selama perjalanan sedangkan pembeli
sedangkan pembeli menanggung biaya
menanggung biaya asuransi kerugian
pengangkutan selama perjalanan
PENGUKURAN/PENILAIAN PERSEDIAAN
Uraian Akuntansi Perpajakan

Harga beli V V
Biaya impor V V
Biaya pengankutan V V
Bea masuk dan pungutan lain
yang dilakukan otoritas bea V V
cukai
Pajak yang dipungut otoritas V X
pajak (hanya bisa dikreditkan)
Biaya penanganan V V
Biaya lain terkait perolehan
barang dan jasa
- Didukung bukti V V
- Tidak didukung bukti V X
Diskon dagang, rabat dan hal
V V
lain yang serupa
Biaya langsung terkait V V
produksi (apabila sesuai Pasal 6 dan 9
UU PPh)
Biaya overhead tetap dan V V
variabel (apabila sesuai Pasal 6 dan 9
UU PPh)
Biaya lain-lain yang timbul V V
sampai barang/ jasa siap dijual (apabila sesuai Pasal 6 dan 9
UU PPh)
METODE PENCATATAN PERSEDIAAN
Uraian Periodik Perpetual

1. Pembelian barang jika PPN Pembelian xxx Persediaan Bahan Baku xxx
dapat dikreditkan PPN Masukan xxx PPN Masukan xxx
Kas/Hutang Usaha xxx Kas/Hutang Usaha xxx
2. Pembelian barang jika PPN Pembelian xxx Pembelian xxx
tidak dapat dikreditkan Kas/Hutang Usaha xxx Kas/Hutang Usaha xxx
(faktur pajak tidak sesuai
peraturan perpajakan)
3. Penjualan barang Kas/Piutang Usaha xxx Kas/Piutang Usaha xxx
Penjualan xxx Penjualan xxx
PPN Keluaran xxx Harga Pokok Penjualan xxx
Persedian xxx
4. Meskipun invoice belum - Pengiriman barang
diterbitkan namun PPN Invoice belum diterbitkan xxx
terutang pada saat Penjualan xxx
penyerahan BKP/JKP (FOB PPN Keluaran xxx -
Destination) - Barang diterima di gudang pembeli
Piutang Usaha xxx
Invoice belum diterbitkan xxx
METODE PENILAIAN PERSEDIAAN
Uraian Akuntansi Perpajakan

1. FIFO V V
2. LIFO V X
3. Weighted Average V V
4. Spesific Identification V X
5. Net Realizable Value V X
E. AKTIVA TETAP
Di dalam SAK No. 16 dan SAK ETAP Aset tetap adalah aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan
dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk disewakan kepada pihak lain atau untuk
tujuan administratif dan diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu tahun periode
Ciri-ciri Aktiva Tetap :

1. Aktiva Tetap yang dimiliki perusahaan yang merupakan barang-barang fisik untuk digunakan
memperlancar/mempermudah produksi barang-barang lain atau untuk menyediakan jasa-jasa
bagi perusahaan atau para pelanggannya dalam kegiatan normal perusahaan
2. Semua aktiva tetap memiliki usia terbatas, pada akhir usianya harus diganti
3. Nilai aktiva tetap berasal dari kemampuannya untuk mengesampingkan pihak lain dalam hak-hak
yang sah atas penggunaanya dan bukan dari pemaksaan suatu kontrak
4. Aktiva tetap seluruhnya bersifat non moneter, manfaatnya diterima dari penggunaan atau
penjualan jasa-jasa dan bukan dari pengubahannya menjadi sejumlah uang yang tertentu
5. Pada umumnya jasa yang diterima dari aktiva tetap ini meliputi suatu periode yang lebih panjang
dari satu tahun atau satu siklus operasi perusahaan
Pengakuan Aktiva Tetap
Suatu benda berwujud harus diakui sebagai suatu aktiva dan dikelompokkan sebagai aktiva tetap,
bila:
1. Besar kemungkinan bahwa manfaat keekonomian di masa mendatang yang berkaitan dengan
aktiva tersebut mengalir ke dalam perusahaan
2. Biaya perolehan aktiva dapat diukur secara andal
Nilai Perolehan Aktiva
No. Menurut Akuntansi Menurut Perpajakan

1 Aktiva Didapat Dengan Cara Pembelian Aktiva Didapat Dengan Cara Pembelian
Biaya perolehan aktiva tetap menurut PSAK Biaya perolehan aktiva tetap menurut
No. 16 Revisi Tahun 2007 : perpajakan dapat dilihat dari 2 segi, yaitu :
Biaya perolehan atau harga beli, termasuk Perolehan aktiva tetap yang tidak
bea yang berhubungan dengan impor mempunyai hubungan istimewa, adalah
barang dan pajak-pajak yang berhubunga harga yang sesungguhnya dikeluarkan
dengan pembelian yang tidak boleh sampai dengan aktiva tetap tersebut siap
dikreditkan setelah dikurangi dengan digunakan, termasuk PPN yang tidak
diskon pembelian dan potongan lain dapat dikreditkan
Biaya-biaya yang dapat didistribuasikan Sedangkan apabila perolehan aktiva tetap
secara langsung untuk membawa aktiva tersebut mempunyai hubunga istimewa
ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar adalah jumlah yang seharusnya
aktiva tersebut sesuai dengan keinginan dikeluarkan atau diterima atau sesuai
dan maksud manajemen dengan harga pasar yang wajar
Estimasi biaya pembongkaran dan
pemindahan aktiva tetap dan restorasi
lokasi aset
2 Aktiva Didapat Dengan Cara Pertukaran Aktiva Didapat Dengan Cara Pertukaran
a) Pertukaran aktiva yang tidak serupa a) Jika tidak ada kas yang keluar
Biaya diukur dari aktiva yang dilepaskan Biaya perolehan adalah jumlah yang
atau diperoleh yang mana lebih andal, seharusnya dikeuarkan atau diterima
equivalent dengan nilai wajar aktiva yang berdasarkan harga pasar
dilepaskan setelah disesuaikan dengan b) Jika ada penambahan kas keluar
jumlah setiap kas atau setara kas yang Prinsip dasar adalah jumlah yang
ditransfer sehingga mengakibatkan seharusnya dikeuarkan atau diterima
adanya laba atau rugi berdasarkan harga pasar
b) Pertukaran aktiva sejenis : c) Keuntungan yang diperoleh perseroan,
Aktiva yang diterima diukur sebesar persekutuan, dana badan lainnya karena
nilai wajarnya, jika : pengalihan harta kepada pemegang
i. Transaksi pertukaran tersebut saham, sekutu atau anggota
memiliki substansial komersial d) Keuntungan karena likuidasi,
ii. Nilai wajar aktiva yang diterima penggabungan, peleburan, pemekaran,
dapat diukur secara andal pemecahan atau pengambilalihan usaha
Aktiva yang diterima diukur sebesar
nilai tercatat aktiva yang diserahkan,
jika :
i. Transaksi pertukaran tidak
memiliki substansi komersial
ii. Nilai wajar aktiva yang diterima
tidak dapat diukur secara andal
c) Pertukaran dengan aktiva non moneter
atau kombinasi aktiva moneter dan aktiva
nonmoneter
Biaya perolehan diukur pada nilai wajar,
kecuali :
Transaksi pertukaran tidak memiliki
substansi komersial
Nilai wajar aktiva yang diterima atau
yang diserahkan tidak dapat diukur
secara anadal
3 Aktiva Yang Didapat Dari Donasi Aktiva Yang Didapat Dari Donasi
(Sumbangan) (Sumbangan)
Aktiva tetap yang diperoleh dari sumbangan a) Aktiva sumbangan bukan objek pajak
dicatat sebesar harga pasar yang wajar atas penghasilan
aktiva sumbangan dan mengkreditkan akun b) Aktiva sumbangan tetapi objek pajak
lawan Modal Donasi penghasilan
a. Di dalam akuntansi donasi (sumbangan) Dasar penilaian harta bagi badan yang
yang diterima atau diberikan kepada pihak menerima aktiva yang berasal dari
lain disebut nonreciprocal transfer. Jurnal: sumbangan sama dengan nilai pasar dari
Aktiva tetap xxx harta tersebut. Sedangkan, dari sisi
Modal Donasi xxx pemberi nilai sisa buku aktiva merupakan
b. Apabila sumbangan atau donasi yang kerugian pengalihan harta bagi
diterima itu belum pastu akan menjadi perusahaan
milik perusahaaan, karena tergantung
terlaksananya perjanjian, maka aktiva dan
modal dicatat sebagai elemen yang belum
pasti (contingent). Apabila hak atas aktiva
tersebut sudah diterima, maka barulah
contingent assets tersebut dicatat sebagai
aktiva. Jurnal :
Pencatatan contingent assets
Aktiva yang belum pasti xxx
Modal yang belum pasti xxx
Ketika penyerahan
Aktiva tetap xxx
Modal yang belum pasti xxx
Aktiva yang belum pasti xxx
Modal donasi xxx
Kas/Bank xxx
4 Aktiva Yang Didapat Dengan Cara Aktiva Yang Didapat Dengan Cara
Dibangun/Dibuat Sendiri Dibangun/Dibuat Sendiri
Jika bangunan dibuat sendiri, maka nilai Harga perolehan aktiva yang dibangun sendiri
bangunan adalah : adalah pengeluaran untuk membangun atau
Biaya konstruksi bangunan termasuk membuat aktiva tersebut sampai aktiva
biaya bahan, biaya tenaga kerja dan biaya tersebut siap digunakan, dengan catatan :
tidak langsung lainnya a) Harus dibedakan anatara biaya yang
Biaya penggalian tanah untuk persiapan dapat dikurangkan dan biaya yang tidak
kegiatan konstruksi dapat dikurangkan secara peraturan
Biaya perencanaan, gambar, spesifikasi perpajakan
dan membuat RAB bangunan b) Pengeluaran untuk mendapat, menagih
Biaya untuk mendapatkan IMB dan memelihara penghasilan yang
Biaya arsitek mempunyai mas manfaat lebih dari 1
Biaya bunga pinjaman apabila kegiatan tahun tidak boleh dibebankan sekaligus,
konstruksi harus diperpanjang melainkan dibebankan melalui
penyusutan atau amortisasi
c) PPN Masukan untuk kegiatan
membangun sendiri tidak dapat
dikreditkan, namun harus dikapitalisasi
dengan pengeluaran atau biaya dan
dibebankan melalui penyusutan atau
amortisasi
d) Pembebanan bunga pinjaman selama
masa konstruksi harus dikapitalisasi
sesuai dengan masa manfaat aktiva yang
bersangkutan atau dibebankan ke dalam
harga pokok aktiva tersebut, tergantung
jenis aktiva
e) PPN dikenakan atas kegiatan
membangun sendiri yang dilkukan tidak
dalam kegiatan usaha atau pekerjaan
oleh orang pribadi atau badan diatur
dengan KMK
5 Perolehan Aktiva Tetap Dari Setoran Modal Perolehan Aktiva Tetap Dari Setoran Modal
Setoran modal berupa aktiva menurut Perlakuan perpajakan atas penyetoran modal
akuntansi bukan pendapatan dengan cara menyetorkan aktiva tetap adalah
sebagai berikut :
a) Bagi pihak yang menerima bukan
merupakan objek pajak penghasilan
b) Penilaian harga perolehan atas aktiva
tetap harus berdasarkan harga pasar
yang dilakukan oleh pihak yang
independen dan telah diakui pemerintah
c) Harus disertai rincian yang menerangkan
nilai atau harga, jenis, status, tempat
kedudukan dan hal lain-lain yang
berhubungan dengan identifikasi aktiva
d) Dalam hal setoran modal berupa tanah
dan/atau bangunan pengalihan tersebut
menimbulkan BPHTB atas pemindahan
hak atas tanah dan/atau bangunan
Metode Penyusutan

1 Metode Garis Lurus Tarif
Tarif
2 Metode Saldo Menurun Penyusutan
Kelompok Penyusutan
a) Metode jumlah angka tahun Masa berdasarkan
Harta berdasarkan
b) Metode saldo menurun ganda Manfaat metode
Berwujud metode
3 Metode berdasarkan penggunaan jam saldo
garis lurus
jasa menurun
4 Metode berdasarkan jumlah unit I. Bukan Bangunan
produksi Kelompok 4 tahun 25 % 50 %
5 Metode berdasarkan jenis dan I
kelompok Kelompok
8 tahun 12,5 % 25 %
6 Metode anuitas II
7 Metode persediaan Kelompok 16
6,25 % 12,5 %
III tahun
Kelompok 20
5% 10 %
IV tahun
II. Bangunan
20
Permanen 5% -
tahun
Tidak 10
10 % -
Permanen tahun
Saat Dimulainya Penyusutan
1) Pasal 11 ayat (3) UU PPh jo Per Dirjen Pajak No PER-10/PJ/2014

a. Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya penyusutan, kecuali harta yang masih dalam
proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta tersebut
b. Penyusutan untuk harta berwujud tertentu dapat dimulai pada bulan harta tersebut
digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan tau pada bulan harta
yang bersangkutan mulai menghasilkan
2) Pasal 11 ayat (4) UU PPh
Dengan persetujuan Dirjen Pajak, Wajib Pajak diperkenankan melakukan penyusutan mulai pada
bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan tau
pada bulan harta yang bersangkutan mulai menghasilkan
3) Apabila WP melakukan penilaian kembali aktiva berdasarkan ketentuan yang berlaku, maka dasar
penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan penilaian kembali aktiva tersebut
Ketentuan Khusus Tentang Penyusutan Aktiva Tetap
1) Penyusutan Telepon Seluler

Atas biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan
untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya
perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya perolehan atau pembelian melalui
penyusutan aktiva tetap kelompok I
2) Penyusutan Kendaraan Sedan
Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis
yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau
pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari
jumlah biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap
kelompok II
Perbandingan Perlakuan Aktiva Tetap Antara Akuntansi Dan Perpajakan
No. Uraian Akuntansi Perpajakan

Biaya perolehan aktiva tetap Yang tidak mempunyai hubungan
adalah setara dengan nilai istimewa, adalah harga yang
tunainya dan diakui pada saat sesungguhnya dikeluarkan
terjadinya sampai dengan aktiva tersebut
Untuk pertukaran aset tidak siap digunakan, termasuk PPN
sejenis menggunakan harga yang tidak dapat dikreditkan
pasar Apabila terdapat hubunga
Untuk pertukaran aset sejenis istimewa adalah jumlah yang
berdasarkan nilai buku aset yang seharusnya dikeluarkan atau
Harga perolehan dilepas diterima atau sesuai dengan
1 sebagai dasar Jika dilakukan revaluasi dari nilai harga pasar yang wajar
penyusutan revaluasi Untuk transaksi tukar-menukar
Aset sumbangan berdasarkan adalah berdasarkan harga pasar
harga pasar Dalam rangkaian likuidasi,
peleburan pemekaran,
pemecahan atau penggabungan
adalah harga pasar kecuali
ditentukan lain oleh Menteri
Keuangan
Jika dilakukan revaluasi dari nilai
revaluasi
Berdasarkan taksiran umur Berdasarkan peraturan
ekonomis, maupun teknis perpajakan yang berlaku (usia
(berdasarkan judgement aktiva sudah ditentukan)
2 Masa manfaat manajemen) Nilai residu aktiva tidak dapat
Nilai residu aktiva dapat diperhitungkan
diperhitungkan
Ditelaah ulang secara periodik
Aktiva disusutkan kalau dianggap Tidak mengenal material, hanya
Besaran nilai aktiva
3 material ditentukan jika mempunyai masa
yang dapat disusutkan
manfaat lebih dari 1 tahun
Perusahaan harus memilih metode Sudah ditentukan
penyusutan yang mencerminkan Untuk bangunan menggunakan
ekspektasi dalam pola penggunaan garis lurus
4 Metode penyusutan
manfaat ekonomi masa depan asset Aktiva selain bangunan boleh
menggunakan saldo menurun
atau garis lurus
Berdasarkan nilai ekonomis atau Berdasarkan peraturan perpajakan
5 Umur aktiva
adjustmen manajemen
Semua aktiva tetap yang dimiliki Hanya aktiva yang dimiliki dan
perusahaan, kecuali tanah digunakan untuk mendapatkan,
Aktiva yang
6 menagih dan memelihara
disusutkan
penghasilan, kecuali penghasilannya
dikenakan pajak yang bersifat final
Dimulai pada saat aset tersebut Saat perolehan atau pada saat
siap digunakan pembelian
Jika perolehan dibawah tanggal Jika perolehan dibawah tanggal
15 aktiva tersebut disusutkan 15 aktiva tersebut disusutkan
pada bulan tersebut pada bulan tersebut
Saat dimulainya
7 Jika perolehan diatas tanggal 15 Jika perolehan diatas tanggal 15
penyusutan
aktiva disusutkan pada bulan aktiva tersebut disusutkan pada
berikutnya bulan tersebut
Saat penyelesaian tidak perlu Saat penyelesaian harus dengan
adanya ijin ijin Menteri Keuangan atau tahun
menghasilkan
Semua aset tetap yang dimiliki oleh Hanya aktiva yang dimiliki dan
Aset yang boleh perusahaan kecuali tanah dan aset digunakan untuk mendapatkan,
8
disusutkan tetap yang memenuhi definisi menagih dan memelihara penghasilan
properti investasi yang tidak dikenakan PPh Final
Disusutkan sesuai dengan masa Disusutkan tersendiri terpisah dari
manfaat yang ditinjau ulang. Biaya aktiva yang diperbaiki. Biaya
Biaya perbaikan yang perbaikan akan disusutkan selama perbaikan disusutkan dengan masa
9
dikapitalisir sisa masa manfaat ditambah dengan manfaat baru sehingga dapat menjadi
tambahan masa manfaat akibat lebih lama dari akuntansi
perbaikan
F. SEWA GUNA USAHA
1. Pengertian Umum Tentang Sewa Guna Usaha menurut KMK No. 1169/KMK.01/1991
a) Sewa Guna Usaha (leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang
modal baik secara sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha
tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh lessee selama jangka waktu tertentu
berdasarkan pembayaran secara berkala
b) Barang modal adalah setiap aktiva tetap berwujud, termasuk tanah sepanjang di atas tanah
tersebut melekat aktiva tetap berupa bangunan (plant), dan tanah serta aktiva dimaksud
merupakan satu kesatuan kepemilikan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)
tahun dan digunakan secara langsung untuk menghasilkan atau meningkatkan, atau
memperlancar produksi dan distribusi barang atau jasa oleh lessee
c) Lessor adalah perusahaan pembiayaan atau perusahaan sewa guna usaha yang telah
memperoleh izin usaha dari Menteri Keuangan dan melakukan kegiatan sewa guna usaha
d) Lessee adalah perusahaan atau perorangan yang menggunakan barang modal dengan
pembiayaan dari Lessor
e) Pembayaran Sewa-guna-usaha (Lease Payment) adalah jumlah uang yang harus dibayar
secara berkala oleh Lessee kepada Lessor selama jangka waktu yang telah disetujui bersama
sebagai imbalan penggunaan barang modal berdasarkan perjanjian sewa-gunausaha
f) Piutang sewa-guna-usaha (Lease Receivable) adalah jumlah seluruh pembayaran sewa guna-
usaha selama masa sewa-guna-usaha
g) Harga Perolehan (Acquisition Cost) adalah harga beli barang modal yang dilease ditambah
dengan biaya langsung
h) Nilai pembiayaan adalah jumlah pembiayaan untuk pengadaan barang modal yang secara riil
dikeluarkan oleh Lessor
i) Angsuran Pokok Pembiayaan adalah bagian dari pembayaran sewa-guna-usaha yang
diperhitungkan sebagai pelunasan atas nilai pembiayaan
j) Imbalan Jasa Sewa-guna-usaha adalah bagian dari pembayaran sewa-guna-usaha yang
diperhitungkan sebagai pendapatan sewa-guna-usaha bagi Lessor
k) Nilai Sisa (Residual Value) adalah nilai barang modal pada akhir masa sewa-guna-usaha yang
telah disepakati oleh Lessor dengan Lessee pada awal masa sewa-guna-usaha
l) Simpanan Jaminan (Security Deposit) adalah jumlah uang yang diterima Lessor dari Lessee
pada permulaan masa lease sebagai jaminan untuk kelancaran pembayaran lease
m) Masa Sewa-guna-usaha (Lease Term) adalah jangka waktu sewa-guna-usaha yang dimulai
sejak diterimanya barang modal yang disewa-guna-usaha oleh Lessee sampai dengan
perjanjian sewa-guna-usaha berakhir
n) Masa Sewa-guna-usaha Pertama adalah jangka waktu sewa-guna-usaha barang modal untuk
transaksi sewa-guna-usaha yang pertama kalinya
o) Opsi adalah hak Lessee untuk membeli barang modal yang disewa-guna-usaha atau
memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa-guna-usaha
2. Jenis-jenis Sewa Guna Usaha
Menurut Akuntasi Menurut Perpajakan

1. Finance Lease (Sewa Guna Pembiayaan) 2) Sewa Guna Usahan dengan hak opsi (Capital
- Sewa mengalihkan kepemilikan aset Lease)
kepada leese pada akhir masa sewa - Jumlah pembayaran sewa guna usaha
- Leese mempunyai opsi untuk membeli selama masa sewa guna usaha
aset pada harga yang cukup rendah (pembayaran berkala) ditambah
dibandingkan nilai wajar pada tanggal dengan nilai sisa barang modal, harus
opsi mulai dilaksanakan mencakup harga perolehan barang
- Masa sewa adalah untuk sebagian modal, bunga (keuntungan) lessor
besar umur ekonomis aset meskipun - Masa sewa guna usaha sekurang-
hak milik tidak dialihkan kurangnya :
- Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah a) 2 tahun untuk barang modal gol I
pembayaran sewa minimum secara b) 3 tahun untuk barang modal gol II
substansial mendekati nilai wajar aset dan III
sewaan c) 7 tahun untuk gol bangunan
- Aset sewaan bersifat khusus dimana - Perjanjian sewa guna usaha harus
hanya leese yang dapat menggunkan memuat ketentuan mengenai opsi
tanpa perlu modifikasi secara material (membeli aktiva yang disewagunakan)
pada akhir masa SGU dengan harga
yang telah disetujui bersama pada saat
dimulainya perjanjian bagi leese
2. Operating Lease (Sewa Guna Operasi) 3) Sewa Guna Usaha tanpa hak opsi
- Sewa tidak mengalihkan kepemilikan - Jumlah pembayaran SGU selama masa
aset kepada leese pada akhir masa SGU pertama tidak dapat menutupi
sewa harga perolehan barang modal yang
- Leese tidak mempunyai opsi untuk disewa guna usahakan ditambah
membeli aset pada harga yang cukup keuntungan yang diperhitungkan lessor
rendah dibandingkan nilai wajar pada - Perjanjian SGU tidak memuat
tanggal opsi mulai dilaksanakan ketentuan mengenai opsi bagi lessee
- Masa sewa tidak mencakup sebagian
besar umur ekonomis aset
- Nilai kini dari jumlah pembayaran sewa
minimum secara substansial tidak
mendekati nilai wajar aset sewaan
3. Perhitungan Dalam Transaksi Sewa Guna Usaha

a) Besarnya Pembayaran Leasing
Faktor yang mempengaruhi pembayaran lease :
Faktor resiko
Marjin keuntungan yang diinginkan oleh perusahaan leasing
Tingkat bunga yang dikenakan
Cara pembayaran
Jenis mata uang
Lamanya cicilan
Harga beli barang
b) Biaya lain-lain
Biaya administrasi pembiayaan
Asuransi barang yang disewa guna usahakan
Biaya notaris (biaya perjanjian)
Biaya-biaya lainnya
4. Pencatatan SGU
Menurut Akuntansi Menurut Perpajakan

1. SGU Sistem Operating Lease 1) SGU Sistem Operating Lease
a. Bagi Lessor a. Bagi Lessor
Jurnal pembelian aktiva : Pada waktu membeli aktiva :
Aktiva Leasing xxx Aktiva Leasing xxx
Kas/Hutang xxx PPN Masukan xxx
Jurnal penerimaan uang sewa Kas/Hutang xxx
Kas/Bank xxx Pada saat menerima tagihan
Sewa diterima dimuka xxx atas sewa :
Jurnal penyusutan Kas/bank xxx
Beban penyusutan xxx Uang Muka PPh Ps 23 xxx
Akumulasi penyusutan xxx Sewa diterima dimuka xxx
b. Bagi Lesse PPN Keluaran xxx
Jurnal pembayaran sewa : Pada saat penyetoran PPN yang
Beban sewa xxx dipungut ke kas negara :
Kas xxx PPN Keluaran xxx
Kas/Bank xxx
Jurnal penyusutan
Beban penyusutan xxx
Akumulasi penyusutan xxx
b. Bagi Lesse
Pada saat menerima tagihan
atas sewa :
Beban sewa xxx
PPN Masukan xxx
Hutang Leasing xxx
Pada saat membayar tagihan
atas sewa :
Hutang Leasing xxx
Hutang PPh Ps 23 xxx
Kas/Bank xxx
Pada saat menyetorkan PPh Ps
23 yang dipungut ke kas negara :
Hutang PPh Ps 23 xxx
Kas/bank xxx
2. SGU Sistem Financial Lease 2) SGU Sistem Finance
a. Bagi Lessor a. Bagi Lessor
Jurnal penyerahan aset leasing : Pada dasarnya sama dengan
Piutang SGU xxx perlakuan akuntansi
Peralatan SGU xxx b. Bagi Lesse
Jurnal pembayaran angsuran Jurnal atas selisih beban akuntansi
pertama : dan koreksi fiskal :
Kas/Bank xxx Aktiva Pajak Tangguhan xxx
Piutang SGU xxx Pendapatan pajak tangguhan xxx
Jurnal mengakui pendapatan
bunga
Piutang bunga xxx
Pendapatan bunga xxx
Jurnal pembayaran angsuran
kedua dan seterusnya :
Kas/bank xxx
Piutang SGU xxx
Piutang bunga xxx
b. Bagi Lesse
Jurnal menerima aset :
Aset SGU xxx
Hutang usaha xxx
Jurnal membayar hutang SGU :
Hutang SGU xxx
Kas/bank xxx
Jurnal mengakui beban bunga :
Beban bunga SGU xxx
Hutang beban bunga xxx
Jurnal penyusutan :
Beban penyusutan xxx
Akumulasi penyusutan xxx
Jurnal membayar hutang dan
bunga SGU
Hutang SGU xxx
Hutang bunga xxx
Kas/bank xxx
G. REVALUASI AKTIVA TETAP
Dalam SAK 16 (Revisi 2007) mengakui adanya dua metode dalam perlakuan akuntansi Aktiva Tetap,
yaitu :
1) Metode Biaya Historis
Dengan metode ini setelah aktiva diakui sebagai aktiva tetap, maka aktiva tetap tersebut dicatat
pada harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan
nilai aktiva
2) Metode Revaluasian
Dengan metode ini setelah aktiva diakui sebagai aktiva tetap, suatu aktiva tetap yang nilai
wajarnya dapat diukur secara andal harus dicatat pada jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada
tanggal revaluasi dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai yang terjadi
setelah tanggal revaluasi. Revaluasi atas aktiva tetap harus dilakukan dengan keteraturan yang
cukup reguler untuk memastikan bahwa jumalah tercatat tidak berbeda secara material dari
jumlah yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal necara.
Penentuan nilai aktiva dengan menggunakan nilai wajar pada metode penilaian kembali aktiva
dilakukan dengan nilai wajar (nilai wajar adalah jumlah yang dipakai untuk mempertukarkan suatu
aktiva antara pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu
transaksi dengan wajar) atas aktiva tetap yang dinilai kembali. Nilai wajar yang digunakan dalam
menerapkan model revaluasi ditentukan dengan langkah-langkah sebagai berikut :
a. Tentukan nilai pasar aktiva yang bersangkutan
b. Jika tidak mendapat nilai pasar aktiva yang bersangkutan tentukan nilai pasar yang sejenis
c. Jika tidak ada nilai pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai wajar karena sifat dari aset
tetap yang khusus dan jarang diperjualbelikan, maka digunakan nilai wajar dengan menggunakan
pendekatan penghasilan atau biaya pengganti yang telah disusutkan
d. Dengan menggunakan jasa penilai independen
Di dalam paragraf 32 SAK dijelaskan bahwa penentuan nilai wajar untuk tanah dan bangunan biasanya
ditentukan melalui penilaian yang dilakukan oleh penilai yang memiliki kualifikasi profesional
berdasarkan bukti pasar, sedang nilai wajar pabrik dan peralatan biasanya menggunakan nilai pasar
yang ditentukan oleh penilai.
Dalam hal tidak ada penilai yang dapat dijadikan dasar penentuan, karena sifat dari aktiva tetap yang
khusus dan jarang dipejualbelikan, maka digunakan pendekatan penghasilan dan biaya penggantian
yang telah disusutkan.
Ketentuan Dasar Penilaian Kembali Aktiva Tetap Berdasarkan PMK No. 79/PMK.03/2008
1. Yang boleh melakukan penilaian kembali aktiva tetap adalah WP badan dalam negeri dan BUT,
yang tidak termasuk perusahaan yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dalam
bahasa Inggris dan mata uang USD
2. WP badan dan BUT yang akan mengajukan penilaia kembali telah memenuhi semua kewajiban
pajaknya sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali.
Dalam hal WP mempunyai cabang atau perwakilan, maka pemenuhan kewajiban pajak tersebut
termasuk kewajiban pajak dari cabang atau perwakilan perusahaan yang terdaftar di KPP lokasi
3. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan terhadap :
a. Seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik atau hak guna
bangunan
b. Seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah
Yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih,
dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak
4. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar
aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh
perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari pemerintah
5. Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai,
ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, maka Dirjen Pajak menetapkan kembali
nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan
6. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1 tahun
sejak tanggal laporan perusahaan jasa penilai atau ahli penilai
7. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka
waktu 5 tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap perusahaan terakhir yang dilakukan
berdasarakan PMK ini
8. Perusahaan yang melakukan penilaian kembali aktiva harus mendapatkan persetujuan Dirjen
Pajak dengan cara mengajukan permohonan kepada Kanwil DJP yang membawahi KPP tempat WP
terdaftar
9. Sisa kerugian tidak dapat diperhitungkan lagi dalam penentuan Pajak Penghasilan yang bersifat
final atas penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan
10. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tersebut di atas tidak dapat dilakukan kembali sebelum
lewat jangka waktu 5 tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap perusahaan terakhir
yang dilakukan berdasarkan PMK ini
11. Dalam hal perusahaan melakukan pengalihan aktiva tetap berupa :
a. Aktiva tetap kelompok 1 dan kelompok 2 yang telah memperoleh persetujuan penilaian
kembali sebelum berakhirnya masa manfaat yang baru
b. Aktiva tetap kelompok 3, kelompok 4, bangunan dan tanah yang telah memperoleh
persetujuan kembali sebelum lewat jangka waktu 10 tahun
Maka atas selisih lebih penilaian kembali di atas nilai sisa buku fiskal semula, dikenakan tambahan
Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebesar tarif tertinggi Pajak Penghasilan Wajib
Pajak badan dalam negeri yang berlaku pada saat penilaian kembali dikurangi 10%.
Pencatatan Revaluasi Aset Tetap

1. Pencatatan pada awal dari Revaluasi 1) Pencatatan pada awal dari Revaluasi
a. Jumlah tercatat aset meningkat akibat a. Jumlah tercatat aset meningkat akibat
revaluasi, maka kenaikan tersebut revaluasi
langsung dikredit ke ekuitas pada bagian Aset tetap xxx
surplus revaluasi Akumulasi penyusutan xxx
Akumulasi Penyusutan xxx Hutang PPh Ps 4 (2) xxx
Aktiva tetap xxx Selisih lebih penilaian
Aktiva tetap xxx Kembali aktiva tetap xxx
Surplus Revaluasi xxx Perusahaan tanggal...
Hutang PPh Ps 4(2) xxx
b. Jumlah tercatat aktiva menurun akibat Kas/Bank xxx
revaluasi, maka penurunan tersebut
diakui sebagai kerugian b. Jumlah tercatat aktiva menurun akibat
Akumulasi Penyusutan xxx revaluasi
Aktiva tetap xxx Pajak tidak mengatur lebih lanjut
Rugi penurunan revaluasi xxx bagaimana kalau revaluasi mengalami
Aktiva tetap xxx kerugian
c. Jika jumlah tercatat aktiva menurun

akibat revaluasi, namun penurunan nilai
akibat revaluasi tersebut tidak melebihi
saldo surplus revaluasi aktiva
sebelumnya, maka dicatat di debit ke
ekuitas pada bagian surplus revaluasi
Surplus revaluasi xxx
Aktiva tetap xxx
d. Dalam hal jumlah tercatat aktiva

menurun akibat revaluasi, namun
penurunan nilai akibat revaluasi
tersebut telah melebihi saldo kredit
surplus revaluasi aktiva sebelumnya
Surplus revaluasi xxx
Rugi penurunan revaluasi xxx
Aktiva tetap xxx
2. Pencatatan setelah pelaksanaan revaluasi 2) Pencatatan setelah pelaksanaan revaluasi
a. Disajikan kembali secara proporsional a. Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap
dengan perubahan dan jumlah tercatat yang telah memperoleh persetujuan
secara bruto dari aset sehingga jumlah penilaian kembali adalah nilai pada saat
tercatat aset setelah revaluasi sama penilaian kembali
dengan jumlah revaluasian, metode ini b. Masa manfaat fiskal aktiva tetap yang
sering digunakan apabila aset telah dilakukan penilaian kembali
direvaluasi dengan cara memberi indeks aktiva tetap perusahaan disesuaikan
untuk menentukan biaya pengganti kembali menjadi masa manfaat penuh
yang disusutkan untuk kelompok aktiva tersebut
b. Dieleminasi terhadap jumlah tercatat
bruto dari aset dan jumlah tercatat neto
setelah eleminasi disajikan kembali
sebesar jumlah revaluasian dari aset
tersebut. Metode ini digunakan untuk
bangunan.
Penjualan Aktiva Tetap Setelah Penilaian Kembali Menurut Peraturan Perpajakan
Sesuai Pasal 8 PMK No. 79/PMK.03/2009 dinyatakan bahwa dalam hal perusahaan melakukan
pengalihan aktiva tetap berupa :
1. Aktiva tetap kelompok 1 dan kelompok 2 yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali
sebelum berakhirnya masa manfaat yang baru
2. Aktiva tetap kelompok 3, kelompok 4, bangunan, dan tanah yang memperoleh persetujuan
penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 10 tahun
Maka atas selisih lebih penilaian kembali di atas nilai sisa buku fiskal semula, dikenakan tambahan
Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebesar tarif tertinggi WP badan negeri yang berlaku
pada saat penilaian kembali dikurangi 10%.
Ketentuan di atas tidak berlaku bagi :
1. Pengalihan aktiva tetap perusahaan yang bersifat force majeur berdasarkan keputusan atau
kebijakan pemerintah atau keputusan pengadilan
2. Pengalihan aktiva tetap perusahaan dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran
usaha yang mendapat persetujuan
3. Penarikan aktiva tetap perusahaan dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang
tidak adapat diperbaiki lagi
Saham Bonus Yang Berasal Dari Selisih Lebih Penilaian Kembali Aktiva Tetap
Sesuai Pasal 9 ayat (2) PMK No. 79/PMK.03/2009 dinyatakan bahwa pemberian saham bonus atau
pencatatan tambahan nominal saham tanpa penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih
penilaian kembali aktiva tetap perusahaa, sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali
secara fiskal bukan merupakan Objek Pajak.
Perbandingan Penilaian Kembali Menurut Akuntansi dan Perpajakan

1 Pertama kali (sebelum tahun 2007) akuntansi Istilah revaluasi aktiva tetap sudah dikenal
tidak memperbolehkan revaluasi aktiva tetap sejak tahun 1979
2 Tidak diperlukan ijin dari pemerintah Diperlukan ijin dari pemerintah (dalam hal ini
Dirjen Pajak)
3 Aset tetap yang direvaluasi boleh hanya Mengharuskan revaluasi terhadap seluruh
sebagian kelompok saja aset tetap berwujud
4 Jangka waktu melakukan revaluasi aset tetap Penilaian kembali diatur boleh dilakukan 5
tidak ditentukan, dilakukan sepanjang nilai tahun dari penilaian kembali aktiva tetap
tercatat secara wajar berbeda dengan harga terakhir yang dilakukan
pasar secara material, maka pada saat itu
dilakukan revaluasi
5 Penentuan nilai wajar kembali untuk aset Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan
tetap tidak harus menggunakan tenaga harus dilakukan berdasarkan nilai pasar tau
profesional, kecuali untuk tanah dan nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku
bangunan harus dilakukan oleh penilai yang pada saat penilaian kembali aktiva tetap ynag
memiliki kualifikasi profesional berdasarkan ditetapkan perusahaan jasa penilai atau ahli
bukti pasar penilai yang memperoleh ijin dari pemerintah
6 Selisih lebih : Selisih lebih :
Selisih lebih akibat revaluasi aset tetap Selisih lebih akibat revaluasi aset tetap
dicatat pada surplus revaluasi dicatat dengan nama Selisih lebih
Selisih lebih bukan penghasilan penilaian kembali aktivat tetap
perusahaan tanggal....
Selisih lebih merupakan penghasilan dan
dikenakan PPh Final
7 Penurunan akibat revaluasi aset tetap dicatat Kerugian akibat adanya revaluasi aset tetap
pada rugi penurunan revaluasi tidak dapat dikurangkan dalam menghitung
penghasilan kena pajak
8 Revaluasi tidak merubah masa manfaat aktiva Revaluasi merubah masa manfaat aktiva
tetap tetap kembali ke masa manfaat semula
9 Aktiva tetap yang baru direvaluasi boleh dijual Aktiva tetap yang baru direvaluasi tidak boleh
dijual jika belum berumur 5 tahun dari bulan
dilakukannya revaluasi
H. PENGGABUNGAN, PELEBURAN DAN PEMEKARAN USAHA
1. Pengertian dan Jenis

1 Penggabungan Penggabungan
Menurut SAK No. 22, penggabungan usaha a) Bentuk Umum Penggabungan Usaha
adalah penyatuan dua atau lebih perusahaan Semua aktiva (kecuali uang kas yang
yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi dibayarkan kepada para pemegang
karena satu perusahaan menyatu dengan saham yang tidak setuju) dan utang dari
perusahaan lain atau memperoleh kendali badan usaha atau lebih dialihkan kepada
atas aktiva dan operasi perusahaan. Contoh : badan usaha lainnya
b) Penggabungan Usaha ke Induk
PT. A Perusahaan
PT. B Induk perusahaan yang memiliki saham
pada anak perusahaaan menerima
PT. B pengalihan harta dari anak perusahaan
yang menglihkan harta
c) Penggabungan Usaha ke Anak
Perusahaan
Induk perusahaan yang memiliki saham
pada anak perusahaan mengalihkan
hartanya kepada anak perusahaan yang
menerima pengalihan harta
d) Penggabungan Usaha Horizontal
Dalam penggabungan usaha horizontal,
sebelum penggabungan pemegang
saham yang sama memiliki saham-saham
pada badan usaha yang menerima
pengalihan harta. Kedua badan usaha
tersebut merupakan badan-badan usaha
yang setara tingkatannya
2 Peleburan Peleburan
Menurut UU No. 40 tahun 2007, peleburan Semua aktiva (kecuali uang kas yang
adalah perbuatan hukum yang dilakukan oleh dibayarkan pada para pemegang saham
dua perseroan atau lebih untuk meleburkan yang tidak setuju) dan utang dari dua
diri dengan cara mendirikan satu perseroan badan usaha atau lebih dialihkan kepada
baru yang karena hukum memperoleh aktiva badan usaha baru.
dan pasiva dari perseroan yang meleburkan Pemegang saham dari masing-masing
diri dan status bdan hukum perseroan yang adan usaha yang menyetujui peleburan
meleburkan diri berakhir karena hukum. usaha menjadi pemegang saham dari
Contoh : badan usaha yang menerima pengalihan
harta.
PT. A Badan-badan usaha yang mengalihkan
PT. C harta menghentikan kegiatan usahanya
dan dilebur menjadi badan usaha baru
PT. B
3 Akuisisi atau Pengambilalihan Pemekaran Usaha

Menurut UU No. 40 tahun 2007, akuisisi Dalam pemekaran usaha, badan usaha yang
adalah perbuatan hukum yang dilakukan oleh telah ada (parent company) mengalihkan
badan hukum atau orang perorangan untuk sebagian harta dan utangnya kepada badan
mengambil alih saham perseroan yang usaha yang baru dibentuk (subsidiary
mengakibatkan beralihnya pengendalian atas company) sebagai pengganti saham dari
perseroan tersebut. Contoh : badan usaha baru tersebut
Sebelum akuisisi Setelah akuisisi
PT. A PT. A
Pengendalian
PT. B PT. B
4 Pemisahan
Menurut UU No. 40 tahun 2007, pemisahan
adalah perbuatan hukum yang dilakukan oleh
-
perseroan untuk memisahkan usaha yang
mengakibatkan seluruh aktiva dan pasiva
perseroan beralih karena hukum kepada 2
(dua) perseroan atau lebih atau sebagian
aktiva dan pasiva perseroan beralih karena
hukum kepada 1 (satu) perseroan atau lebih
2. Persyaratan
Penggabungan dan Peleburan Usaha Pemekaran Usaha

a) Mendapat persetujuan dari Kantor a) Nilai buku fiskal dari harta induk
Wilayah Dirjen Pajak perusahaan yang dialihkan kepada anak
b) Melunasi tunggakan pajak perusahaan, harus dicatat anak
c) Pemeriksaan oleh Akuntan Publik, yang perusahaan sesuai dengan nilai buku
menyatakan bahwa pembukuan dan induk perusahaan
pencatatan mendapat pendapat wajar b) Jumlah dari utang induk perusahaan yang
oleh akuntan publik dengan kualifikasi dialihkan kepada anak perusahaan tidak
yang dinyatakan secara jelas dalam boleh melebihi jumlah harta yang
laporan dan dapat direkonsiliasi untuk dialihkan kepada anak perusahaan
tujuan perpajakan c) Induk perusahaan yang melakukan
pemekaran usaha harus mengajukan ijin
kepada Kepala Kanwil DJP selambat-
lambatnya 6 bulan setelah proses
pemekaran usaha berlaku efektif
d) Induk perusahaan yang melakukan
pemekaran usaha harus melunasi
tunggakan pajak
e) Pemeriksaan oleh Akuntan Publik, yang
menyatakan bahwa pembukuan dan
pencatatan mendapat pendapat wajar
oleh akuntan publik dengan kualifikasi
yang dinyatakan secara jelas dalam
laporan dan dapat direkonsiliasi untuk
tujuan perpajakan
3. Konsekuensi Perpajakan
No. Penggabungan dan Peleburan Usaha Pemekaran

1 Perlakuan terhadap Badan Usaha yang Perlakuan terhadap Badan Usaha yang
melakukan pengalihan harta : melakukan pengalihan harta :
a) Tidak ada keuntungan atau kerugian a) Tidak ada keuntungan atau kerugian
akibat pengalihan harta, sehingga tidak akibat pengalihan harta, sehingga tidak
terutang PPh Badan atau pun PPh atas terutang PPh Badan atau pun PPh atas
pengalihan hak atas tanah dan bangunan pengalihan hak atas tanah dan bangunan
b) Tidak terutang PPN b) Induk perusahaan terutang PPN atas
c) Tidak ada penghasilan maupun biaya pengalihan harta kepada anak
yang timbul sebagai akibat kompensasi perusahaan dengan DPP sebesar nilai
timbal balik atas utang piutang buku
d) Tahun Pajak terakhir bagi dan usaha yang c) Induk perusahaan harus mencatat nilai
mengalihkan harta akan berakhir pada buku fiskal saham anak perusahaan
tanggal berlakunya penggabungan atau dengan nilai buku fiskal harta yang
peleburan usaha dialihkan kepada anak perusahaan
setelah dikurangi jumlah utang yang
dialihkan kepada anak perusahaan
d) Tahun Pajak terakhir bagi dan usaha yang
mengalihkan harta akan berakhir pada
tanggal berlakunya pemekaran usaha
2 Perlakuan terhadap Badan Usaha yang Perlakuan terhadap Badan Usaha yang
menerima pengalihan harta : menerima pengalihan harta :
a) Tidak ada keuntungan atau kerugian a) Tidak ada keuntungan atau kerugian
akibat pengalihan harta, sehingga tidak akibat pengalihan harta, sehingga tidak
terutang Pajak Penghasilan terutang Pajak Penghasilan
b) Badan yang menerima pengalihan harta b) Anak perusahaan terutang BPHTB
dapat mengajukan pengurangan ke sebesar 5% atas perolehan hak atas
Dirjen Pajak sebesar 100% dari BPHTB tanah dan bangunan
yang terutang c) Anak perusahaan menacatat nilai harta
c) Badan usaha yang menerima pengalihan yang diterima dari induk perusahaan
harta harus mencatat nilai harta yang dengan nilai buku fiskal yang sama
diterima berdasarkan nilai buku yang sebagamana tercatat dalam pembukuan
sama sebagaimana yang tercatat terakhir induk perusahaan pada saat pengalihan
pada pembukuan badan usaha yang d) Hak dan kewajiban perpajakan induk
mengalihkan harta perusahaan tidak dapat dialihkan kepada
d) Hak dan kewajiban perpajakan dialihkan anak perusahaan dalam rangka
kepada badan yang menerima pemekaran usaha yang memenuhi
pengalihan harta, namun apabila yang persyaratan
mengalihkan dan yang menerima
menggunakan metode pembukuan yang
berbeda, maka Kepala Kanwil DJP akan
menentukan metode mana yang akan
dipakai
e) Penyusutan atau amortisasi dihitung
secara prorata berdasarkan jumlah bulan
yang tersisa dalam tahun pajak setelah
penggabungan atau peleburan usaha tsb.
4. Metode Pencatatan

1 Metode Penyatuan Kepentingan PMK No. 43/PMK.03/2008 tanggal 13 Maret
Aktiva dan kewajiban perusahaan yang 2008 mengenai pengalihan harta dalam
bergabung dibukukan sebesar nilai yang rangka penggabungan atau peleburan usaha
tercatat pada buku perusahaan yang
bergabung WP yang melakukan merger dapat
Laba ditahan perusahaan-perusahaan menggunakan nilai buku
yang bergabung juga digabungkan dalam WP yang melakukan pemekaran usaha
perusahaan gabungan yang dapat menggunakan nilai buku
Perhitungan laba rugi dari usaha adalah :
gabungan pada periode terjadinya a) WP yang belum Go Public yang akan
penggabungan harus melaporkan seluruh melakukan penawaran umum
periode dimana penggabungan dilakukan, perdana
seakan-akan penggabungan telah b) WP yang telah Go Public sepanjang
dilakukan di awal periode seluruh badan usaha hasil
Saldo ekuitas pemegang saham dari pemekaran melakukan penawaran
perusahaan yang bergabung tetap umum perdana
dipertahankan sebesar nilai bukunya, WP yang menggunakan nilai buku wajib
sehingga semua biaya penerbitan saham memenuhi persyaratan sebagai berikut :
menjadi beban perusahaan gabungan a) Mengajukan permohonan kepada
2 Metode Pembelian Dirjen Pajak dengan melampirkan
Penilaian terhadap aktiva dan kewajiban alasan dan tujuan melakukan merger
perusahaan yang diakuisisi : dan pemekaran usaha
Surat berharga yang diperjualbelikan : b) Melunasi seluruh utang pajak dari
Harga pasar tiap badan usaha yang terkait
Surat berharga yang tidak Memenuhi persyaratan tujuan bisnis
diperjualbelikan : Nilai estimasi dengan Yang dimaksud nilai buku adalah nilai
mempertimbangan price earning ratio, buku fiskal
pembagian dividen dan tingkat WP yang melakukan merger dengan
pertumbuhan menggunakan nilai buku tidak boleh
Piutang jangka panjang : Nilai sekarang mengkompensasikan kerugian/sisa
dari jumlah kas dan setara yang akan kerugian dari WP yang menggabungkan
diterima diri/WP yang dilebur
Piutang jangka pendek : Nilai kas dan WP yang menerima pengalihan harta
setara kas yang diterima yang tidak mencatat nilai perolehan harta tersebut
didiskontokan sesuai dengan nilai sisa buku
Persediaan barang jadi : Harga jual sebagaimana tercantum dalam
dikurangi biaya penjualan taksiran pembukuan pihak atau pihak-pihak yang
keuntungan mengalihkan
Persediaan bahan baku : Biaya pengganti Penyusutan atas harta yang diterima
Tanah dan bangunan untuk tujuan dilakukan berdasarkan masa manfaat
penggunaan sebelumnya : Nilai pasar yang tersisa sebagaimana yang
sesuai dengan tujuannya tercantum dalam pembukuan pihak atau
Tanah dan bangunan untuk tujuan yang pihak-pihak yang mengalihkan
berbeda dari sebelumnya : Nilai pasar Nilai buku akan dihitung kembali
sesuai dengan tujuan penggunaan berdasarkan nilai pasar apabila dalam
Tanah dan bangunan akan dijual : Nilai jangka waktu 5 tahun DJP menemukan
realisasi neto bahwa merger atau pemekaran usaha
Pabrik dan peralatan untuk digunakan : tidak memenuhi syarat
Nilai pasar yang ditentukan appraisal Apabila merger atau pemekaran usaha
Pabrik dan paralatan untuk digunakan dilakukan dalam tahun berjalan, maka
sementara : harga terendah antara biaya jumlah angsuran PPh Pasal 25 dari pihak
penggantian dengan nilai realisasi neto yang menerima pengalihan tidak boleh
Pabrik dan peralatan untuk dijual : nilai lebih kecil dari jumlah angsuran yang
realisasi neto mengalihkan harta
Aktiva tidak berwujud : nilai taksiran Pembayaran, pemungutan dan
Aktiva neto atau kewajiban pensiun pemotongan PPh yang dilakukan oleh
manfaat pasti : nilai sekarang aktuaria dari pihak yang mengalihkan harta dapat
manfaat pensiun yang disajikan dikurangi dipindahbukukan menjadi pembayaran,
nilai wajar aktiva program pensiun pemungutan dan pemotongan PPh yang
Tagihan dan kewajiban pajak : sesuai menerima pengalihan
dengan peraturan perundang-undangan WP yang akan melakukan pemekaran
yang berlaku terkait dengan usaha dan akan menjual sahamnya di
penggabungan bursa efek, selambat-lambatnya dalam
Hutang usaha, wesel bayar, kewajiban, jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
akrual dan hutang lainnya jangka panjang memperoleh persetujuan dari DJP
: nilai sekarang dari jumlah kas dan setara
kas yang akan dibayarkan
Hutang usaha, wesel bayar, kewajiban,
akrual dan hutang lainnya jangka pendek :
nilai kas atau setara kas yang dibayarkan
yang tidak didiskontokan
Kewajiban sehubungan dengan
penutupan pabrik, pemutusan hubungan
kerja dikarenakan akuisisi : nilai sekarang
dari jumlah kas dan setara kas yang akan
dibayarkan
I. INVESTASI
Investasi adalah aktiva yang dimiliki oleh perusahaan, dimana dari aktiva tersebut diharapkan
akan dapat memberikan manfaat baik berupa penghasilan langsung (misalkan bunga, dividen, royalti,
sewa dsbnya) atau karena keuntungan berupa kenaikan atau apresiasi nilai aktiva terkait dan manfaat
lainnya termasuk untuk menjalin atau menjaga hubunngan bisnis dengan perusahaan lain, menguasai
atau mengendalikan operasi dan pengelolaan perusahaan lain. Investasi yang paling populer di pasar
modal Indonesia adalah saham. Ada beberapa sudut pandang untuk membedakan saham :
1. Ditinjau dari segi keampuan dalam hak tagih atau klaim

a. Saham biasa (common stock)
b. Saham preferen (preferred stock)
2. Ditinjau dari cara peralihannya
a. Saham Atas Unjuk (Bearer Stock)
b. Saham Atas Nama (Registered Stock)
3. Ditinjau dari kinerja perdagangan
a. Saham Unggulan (Blue-Chip Stock)
b. Saham Pembagi Dividen (Income Stock)
c. Saham Pertumbuhan (Growth Stocks)
d. Saham Spekulasi (Speculative Stocks)
Pengertian Dividen

1) Bagian laba atau pendapatan 1) Pembagian laba baik secara langsung
perusahaan yang besarnya ditetapkan ataupun tidak langsung, dengan nama
oleh direksi serta disahkan oleh rapat dan bentuk apapun
pemegang saham untuk dibagikan 2) Pembayaran kembali karena likuidasi
kepada para pemegang saham yang melebihi jumlah modal yang
2) Sejumlah uang yang berasal dari hasil disetor
keuntungan yang dibayarkan kepada 3) Pemberian saham bonus yang dilakukan
pemegang saham sebuah perseroan tanpa penyetoran termasuk saham
bonus yang berasal dari kapitalisasi agio
saham
4) Pembagian laba dalam bentuk saham
5) Pencatatan tambahan modal yang
dilakukan tanpa penyetoran
6) Jumlah yang melebihi jumlah setoran
sahamnya yang diterima atau diperoleh
pemegang saham karena pembelian
kembali saham-saham oleh perseroan
yang bersangkutan
7) Pembayaran kembali seluruhnya atau
sebagian dari modal yang disetorkan,
jika dalam tahun-tahun yang lampau
diperoleh keuntungan, kecuali jika
pembayaran kembali itu adalah akibat
dari pengecilan moal dasar (statuter)
yang dilakukan secara sah
8) Pembayaran sehubungan dengan tanda-
tanda laba, termasuk yang diterima
sebagai penebusan tanda-tanda laba
tersebut
9) Bagian laba sehubungan dengan
pemilikan obligasi
10) Bagian laba yang diterima oleh
pemegang polis
11) Pembagian berupa sisa hasil usaha
kepada anggota koperasi
12) Pengeluaran perusahaan untuk
keperluan pribadi pemegang saham
yang dibebankan sebagai biaya
perusahaan
Sistem Pencatatan

1. Pengukuran dan/atau Penilaian Perlakuan Perpajakan Terhadap Keuntungan
Tata cara pengukuran dan penilaian saham dan Kerugian atas Penjualan Investasi Saham
yang aktif diperdagangkan di bursa efek
adalah pemegang saham harus mengetahui a. Atas keuntungan dari penjualan saham
berapa nilai wajar saham. PSAK No. 50 yang tidak tercatat/diperdagangkan di
menyatakan bahwa nilai wajar dari suatu bursa, terutang Pajak Penghasilan
sekuritas dianggap tersedia apabila : berdasarkan ketentuan umum UU PPh
a. Untuk sekuritas yang diperdagangkan di b. Atas kerugian dari penjualan saham yang
bursa efek di Indonesia, jika harga jual tidak tercatat/diperdagangkan di bursa,
atau harga penawaran dan permintaan dapat diakui dan dikompensasikan
telah terbentuk di bursa efek dengan penghasilan laiinya dalam tahun
b. Untuk sekuritas yang diperdagangkan di pajak yang sama, sepanjang saham
bursa efek di luar negeri, jika bursa efek tersebut dimiliki dan dipergunakan dalam
di luar negeri memiliki volume dan perusahaan atau dimiliki untuk
aktivitas perdagangan yang sebanding mendapatkan, menagih, dan memelihara
atau lebih baik dari bursa efek di penghasilan yang merupakan Objek Pajak
Indonesia dan tidak dikenakan PPh yang bersifat
2. Metode Pencatatan final
a. Menggunakan metode konsolidasi c. Apabila pada suatu tahun pajak WP
apabila perusahaan mempunyai saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
lebih besar dari 50% dengan demikian ayat (3) huruf g UU PPh memperoleh
dapat mengendalikan sepenuhnya keuntungan dari pengalihan saham,
perusahaan yang dimilikinya maka penghasilan tersebut merupakan
b. Menggunakan metode ekuitas jika objek PPh dan bunga pinjaman yang
perusahaan dapat dikatakan berkaitan dengan investasi saham yang
mempengaruhi secara signifikan dijual tersebut dalam tahun penjualan
perusahaan yang dimilikinya atau saham dapat dibebankan sebagai biaya dengan
yang dimilikinya lebih dari 20% dan menambahkan pada harga pokok saham
kurang dari 50%
c. Apabila perusahaan hanya mempunyai
saham kurang dari 20%, maka metode
pencatatan yang digunakan
menggunakan metode biaya (cost
method)

Resume Akuntansi Perpajakan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Resume Akuntansi Perpajakan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

AKUNTANSI PERPAJAKAN

Kewajiban Menyelenggarakan Pembukuan

Orang Pribadi Badan, termasuk BUT

Penghasilan dari Usaha/Pekerjaan

Omzet < 4,8 M Omzet > 4,8 M

Pasal 28 ayat (2) Pasal 28 UU KUP

Pembukuan Dalam Bahasa Asing dan Mata Uang Asing

Tata Cara Penyelenggaraan Pencatatan

1. Bagi WP yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dibebaskan dari

Sanksi Tidak Menyelenggarakan Pembukuan

Perbandingan Antara Akuntansi Komersial dan Pembukuan

NO. AKUNTANSI PEMBUKUAN

1. Akuntansi PPh Pasal 21

No. Uraian Tarif Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

2. Akuntansi PPh Pasal 22

No. Uraian Tarif Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

2. Pada waktu menerima pembayaran 2. Pada waktu melakukan pembayaran

3. Pada waktu penyetoran PPH Pasal 22 dan

Pembelian yang dilakukan industri 1. Pada saat pembelian

2. Pada saat pelunasan

3. Pada saat penyetoran

3. Akuntansi PPh Pasal 23

Objek dan Tari PPh Pasal 23

No. Penghasilan Tarif

Jurnal Pencatatan PPh Pasal 23

No. Uraian Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

4. Pada saat membayar tagihan kekurangan

3. Pada saat pembagian dividen

2. Pada saat membayar tagihan 2. Pada saat menerima pembayaran

4. Akuntansi PPh Pasal 26

Uraian Tarif Jurnal Untuk Pemotong/Pemungut PPh Pasal 26

Hutang PPh Pasal 26 xxx

5. Akuntansi PPh Final

No. Uraian Tarif Pasal Pemotong/Pemungut Yang Dipotong/Dipungut

3. Jika menggunakan metode gross up

-Pada saat penyetoran sendiri

3. Pada saat penyetoran ke kas negara

No. Uraian Jurnal Pemungut PPN Jurnal yang Dipungut PPN

b. Pada saat pembayaran PPN ke kas negara

d. Pada saat penerimaan pembayaran piutang

2. Pada saat penagihan

3. Pada saat pembayaran PPN ke kas negara

2. Pada saat penjualan barang

4. Pada saat penyetoran PPN ke kas negara

2. Pada saat penjualan barang

3. Pada saat akhir bulan pembelian dan

2. Pada saat menyerahkan barang 2. Pada saat penyerahan barang

4. Pada saat penerimaan pembayaran pelunasan

3. Pada saat menerima angsuran kedua dan

1. Penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek

Tidak Termasuk Objek Pajak

Perusahaan Perusahaan Perusahaan

Dibeli Persediaan Persediaan Persediaan Biaya Jasa

SAAT PENGAKUAN PERSEDIAAN

FOB Shipping FOB Destination

Uraian Akuntansi Perpajakan

METODE PENCATATAN PERSEDIAAN

Uraian Periodik Perpetual

Uraian Akuntansi Perpajakan

Ciri-ciri Aktiva Tetap :

Pengakuan Aktiva Tetap

Nilai Perolehan Aktiva

No. Menurut Akuntansi Menurut Perpajakan