1.

PERUBAHAN KEPEMILIKAN
PERSEKUTUAN
Ketika persekutuan secara hukum resmi didisolusi baik dengan
masuknya sekutu baru atau dengan berhenti atau meninggalnya sekutu
lama. Suatu perjanjian persekutuan baru perlu dibuat untuk kelanjutan
usaha persekutuan. Namun, apakah aktiva dari usaha persekutuan yang
sedang berlangsung harus dinilai ulang? Pendekatan penilaian kembali
mengacu pada prosedur goodwill, sedangkan pendekatan tanpa penilaian
mengacu pada prosedur bonus.

A. 1 Pe nyer ahan ke pe mi l i kan ke pi hak Ke ti ga

Persekutuan tidak di disolusi jika sekutu menyerahkan
kepemilikannya dalam persekutuan kepada pihak ketiga karena penyerahan
ini sendiri tidak mengubah hubungan antar sekutu. Apabila si penerima
tidak menjadi sekutu, perubahan satu-satunya yang dibutuhkan pada buku
persekutuan adalah transfer modal sekutu yang memberi ke si penerima.
Sebagai penyerahan kepemilikan Rere sebesar 25% ke Etik pada
persekutuan Etik.
Rere dicatat sebagai berikut :
Modal Rere xxx
Modal Etik xxx

Jumlah modal yang ditransfer sama dengan jumlah yang dicatat

untuk modal Rere saat diserahkan, dan itu juga tidak berhubungan dengan
perhitungan yang diterima Rere atas 25% kepemilikannya.

A. 2 Masuknya Se kutu Bar u

Sekutu baru dapat diterima dengan kesepakatan bersama antarsekutu
lama.Persekutuan lama didisolusi dan perjanjian yang baru diperlukan
untuk operasi persekutuan selanjutnya. Jika tidak ada perjanjian yang
baru, maka seluruh laba dan rugi dalam persekutuan yang baru dibagi
secara merata. Seseorang bisa menjadi sekutu dalam sebuah persekutuan
yang telah berjalan dengan cara membeli kepemilikan satu atau lebih
sekutu lama dengan persetujuan seluruh sekutu lama yang lain, atau
dengan cara menginvestasikan sejumlah uang atau sumber daya ke dalam
persekutuan. Untuk kedua cara tersebut, buku persekutuan pihak ketiga
membeli kepemilikan langsung dari sekutu lama, tapi ia menerima sumber
daya baru saat pihak ketiga menjadi sekutu melalui investasi langsung
dalam persekutuan.

2. PEMBELIAN KEPEMILIKAN DARI SEKUTU

LAMA

B. SEKUTU BARU MEMBELI HAK SEKUTU LAMA

Pembelian umumnya sudah diatur dalam perjanjian dan dengan persetujuan seluruh sekutu
Ada 5 kelompok:
-Membeli sebagian hak seorang sekutu
-Membeli seluruh hak seorang sekutu
-Membeli sebagian hak beberapa sekutu
-Membeli seluruh hak beberapa sekutu
-Membeli sebagian hak semua anggota sekutu

B.1. MEMBELI SEBAGIAN HAK SEORANG SEKUTU

Harga merupakan kesepakatan antara penjual dan pembeli
Transaksi akan dicatat persekutuan sebesar NILAI BUKU modal yang diperjual belikan
Transaksi tidak mempengaruhi jumlah maupun komposisi Aktiva dan Utang
Jumlah Modal tidak berubah, yang berubah komposisinya
CONTOH 1
Persekutuan ABCD membagi Laba/Rugi dengan Rasio 20:30:30:20
Saldo Modal persekutuan pada akhir tahun 1990:
Modal A : 80.000
Modal B : 120.000
Modal C : 120.000
Modal D : 80.000 +
400.000
Awal tahun 1991, E diterima sebagai sekutu baru dengan membeli 50% hak B, baik hak atas
modal maupun pembagian Laba/Rugi sebesar 75.000

* 60.000 = 50% x Modal B

= 50% x 120.000

B.2. MEMBELI SELURUH HAK SEORANG SEKUTU

Harga merupakan kesepakatan antara penjual dan pembeli
Transaksi akan dicatat persekutuan sebesar NILAI BUKU modal yang diperjual belikan
Transaksi tidak mempengaruhi jumlah maupun komposisi Aktiva dan Utang
Jumlah Modal tidak berubah, yang berubah komposisinya

CONTOH 2
Persekutuan ABCD membagi Laba/Rugi dengan Rasio 20:30:30:20
Saldo Modal persekutuan pada akhir tahun 1990:
Modal A : 80.000
Modal B : 120.000
Modal C : 120.000
Modal D : 80.000 +
400.000
Awal tahun 1991, E diterima sebagai sekutu baru dengan membeli 100% hak B, baik hak atas
modal maupun pembagian Laba/Rugi sebesar 125.000

* 120.000 = 100% x Modal B

= 100% x 120.000

B.3. MEMBELI SEBAGIAN HAK BEBERAPA SEKUTU

Harga merupakan kesepakatan antara penjual dan pembeli
Transaksi akan dicatat persekutuan sebesar NILAI BUKU modal yang diperjual belikan
Transaksi tidak mempengaruhi jumlah maupun komposisi Aktiva dan Utang
Jumlah Modal tidak berubah, yang berubah komposisinya

CONTOH 3
Persekutuan ABCD membagi Laba/Rugi dengan Rasio 20:30:30:20
Saldo Modal persekutuan pada akhir tahun 1990:
Modal A : 80.000
Modal B : 120.000
Modal C : 120.000
Modal D : 80.000 +
400.000
Awal tahun 1991, E diterima sebagai sekutu baru dengan membeli 25% hak A, B, dan C, baik
hak atas modal maupun pembagian Laba/Rugi sebesar 100.000

B.4. MEMBELI SELURUH HAK BEBERAPA SEKUTU

Harga merupakan kesepakatan antara penjual dan pembeli
Transaksi akan dicatat persekutuan sebesar NILAI BUKU modal yang diperjual belikan
Transaksi tidak mempengaruhi jumlah maupun komposisi Aktiva dan Utang
Jumlah Modal tidak berubah, yang berubah komposisinya

CONTOH 4
Persekutuan ABCD membagi Laba/Rugi dengan Rasio 20:30:30:20
Saldo Modal persekutuan pada akhir tahun 1990:
Modal A : 80.000
Modal B : 120.000
Modal C : 120.000
Modal D : 80.000 +
400.000
Awal tahun 1991, E diterima sebagai sekutu baru dengan membeli 100% hak A dan D, baik hak
atas modal maupun pembagian Laba/Rugi sebesar 200.000

B.5. MEMBELI SEBAGIAN HAK SEMUA SEKUTU

Harga Jual-Beli yang terjadi
Harga Jual-Beli = Nilai Buku
Harga Jual-Beli > Nilai Buku
Harga Jual-Beli < beli =" NILAI" buku =" 100.000"> NILAI BUKU
Transaksi akan dicatat:
-Metode Goodwill
-Metode Bonus

B.5.b.1. METODE GOODWILL

Transaksi akan dicatat sebesar harga jual
Selisih antara harga jual dengan nilai buku merupakan godwill
Modal persekutuan akan bertambah sebesar goodwill

CONTOH 6
Persekutuan ABCD membagi Laba/Rugi dengan Rasio 20:30:30:20
Saldo Modal persekutuan pada akhir tahun 1990:
Modal A : 80.000
Modal B : 120.000
Modal C : 120.000
Modal D : 80.000 +
400.000
Awal tahun 1991, E diterima sebagai sekutu baru dengan membeli 25% hak semua sekutu, baik
hak atas modal maupun pembagian Laba/Rugi sebesar 125.000

Nilai pasar 25% modal = 125.000

Nilai pasar seluruh modal = 100% x 125.000

25%
= 500.000
Nilai Buku modal = 400.000 (-)
Goodwill 100.000

Pembagian goodwill diantara sekutu

A = 20% x 100.000 = 20.000
B = 30% x 100.000 = 30.000
C = 30% x 100.000 = 30.000
D = 20% x 100.000 = 20.000

B.5.b.2. METODE BONUS

Transaksi akan dicatat sebesar NILAI BUKU
Selisih antara harga jual dengan nilai buku merupakan BONUS
Modal persekutuan TIDAK BERUBAH

CONTOH 7
Persekutuan ABCD membagi Laba/Rugi dengan Rasio 20:30:30:20
Saldo Modal persekutuan pada akhir tahun 1990:
Modal A : 80.000
Modal B : 120.000
Modal C : 120.000
Modal D : 80.000 +
400.000
Awal tahun 1991, E diterima sebagai sekutu baru dengan membeli 25% hak semua sekutu, baik
hak atas modal maupun pembagian Laba/Rugi sebesar 125.000

Harga Jual = 125.000

Nilai Buku 25% modal = 25% x 400.000 = 100.000(-)
Bonus ` 25.000

Pembagian Bonus diantara sekutu

A = 20% x 25.000 = 5.000
B = 30% x 25.000 = 7.500
C = 30% x 25.000 = 7.500
D = 20% x 25.000 = 5.000

3.INVESTASI DALAM PERSEKUTUAN YANG

TELAH ADA
Sekutu baru diterima dalam persekutuan baik melalui investasi kas atau aktiva
lain,membawa klien atau bakat individu untuk keuntungan persekutuan di masa mendatang.
Persekutuan lama secara resmi didisolusi dan investasi sekutu baru dicatat berdasarkan isi
perjanjian persekutuan yang baru. Apabila jumlah yang di investasikan oleh sekutu baru
mengimplikasikan bahwa persekutuan lama memiliki nilai aktiva yang tidak tercatat, penilaian
total atas usaha baru yang berdasarkan investasi sekutu baru cukup beralasan. Apabila
kepemilikan yang diberikan kepada sekutu baru lebih besar dari jumlah yang di investasikannya
dan aktiva berwujud persekutuan lama dicatat pada nilai wajarnya, maka ada implikasi bahwa
sekutu baru membawa goodwill ke dalam persekutuan.

4.DISOLUSI PERSEKUTUAN KARENA MENINGGAL

ATAU PENGUNDURAN DIRI
 Disolusi persekutuan ialah berubahnya hubungan sekutu yang menyebabkan berhentinya

persekutuan secara hukum. Dengan disolusi, persekutuan tetap bisa berjalan terus dengan

perjanjian baru, atau persekutuan bisa juga berhenti / bubar secara hukum dan secara bisnis.

Berhentinya persekutuan secara bisnis disebut juga likuidasi.

A.Penyelesaian Akuntansi Mengenai Disolusi

Pencatatan mengenai penyelesaian akhir akuntansi tergantung kepada 3 (tiga) kondisi

berikut, yaitu

(1) sekutu yang mengundurkan diri menerima jumlah yang sama dengan saldo

akhir modalnya,

(2) sekutu yang mengundurkan diri menerima jumlah yang lebih besar daripada

modal akhirnya,

(3) sekutu yang mengundurkan diri menerima jumlah yang lebih kecil

daripada modal akhirnya.

Jika sekutu mengalami kondisi pertama, maka ayat jurnal yang diperlukan adalah mengurangkan

perkiraan modalnya dan mengkredit kas. Bila sekutu mengalami kondisi kedua dan/atau ketiga,

cara penilaian ulang/goodwill dan cara tanpa penilaian ulang/bonus memberikan alternatif

akuntansi untuk penyelesaian. Boni Rere Cica Etik Dadi Surya

Untuk lebih jelasnya, lihat pada contoh berikut.

Diasumsikan bahwa Rere, Etik, dan Surya adalah sekutu dengan rasio pembagian laba masing-
masing 40%, 20% dan 40% , dan Surya memutuskan untuk mengundurkan

diri.Modal dan besarnya kepemilikan dari ketiga sekutu pada saat Dadi mengundurkan diri

adalah sebagai berikut:

Saldo Persentase Persentase

Modal Modal Laba Rugi

Rere Rp.70.000.000 35% 40%

Etik Rp.50.000.000 25% 20%

Surya Rp. 80.000.000 40% 40%

Total Modal Rp 200.000.000 100% 100%

B.Pembayaran Lebih Kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri

Berdasarkan pada ilustrasi diatas, sekutu sepakat bahwa usaha dinilai terlalu rendah
dalam buku persekutuan dan bahwa Surya akan dibayar sebesar Rp92.000.000 untuk
kepemilikannya dalam persekutuan pada penyelesaian akhir. Kelebihan pembayaran ini bisa
dicatat dengan tiga metode, yaitu:

1. Bonus untuk Sekutu yang Mengundurkan Diri

Penarikan yang dilakukan Surya dari persekutuan dengan cara bonus dicatat sebagai berikut:

Modal Surya Rp80.000.000

Modal Rere 8.000.000

Modal Etik 4.000.000

Kas Rp92.000.000

Jurnal ini menggambarkan bonus yang diberikan kepada Surya sebesar Rp12.000.000 yang
dikurangkan dari modal Rere dan Etik dengan rasio pembagian laba masing-masing 40:20.

2. Goodwill sama dengan Kelebihan Pembayaran Dicatat

Metode kedua untuk mencatat penarikan Surya ialah dengan mencatat kelebihan kas yang

dibayarkan pada Surya sebesar Rp12.000.000 dari sisa modalnya sebagai goodwill dengan
jurnal:

Modal Surya Rp80.000.000

Goodwill 12.000.000

Kas Rp92.000.000

Pendekatan ini dinilai tidak konsisten dan tidak logis karena hanya menilai ulang atas

kepemilikan Surya dalam aktiva persekutuan, tidak mencakup kepemilikan Rere dan Etik.

3. Penilaian Ulang Modal Persekutuan Total Berdasarkan Kelebihan Pembayaran

Melalui pendekatan ketiga ini, modal keseluruhan persekutuan dinilai ulang, dimana
dalam kasus diatas didasarkan pada kelebihan pembayaran sebesar Rp12.000.000 . Dengan
metode ini, modal keseluruhan persekutuan dinilai sebagai berikut:

Goodwill(aktiva lain-lain) Rp30.000.000

Modal Rere Rp12.000.000

Modal Etik 6.000.000

Modal Surya 12.000.000

Pengunduran diri Surya dicatat dengan:

Modal Surya Rp92.000.000

Kas Rp92.000.000

Pendekatan ini dapat diterima apabila modal dan kepemilikan dari sekutu yang mengundurkan

diri disamakan. Jika penyamaan ini tidak ada, pendekatan alternatif ini akan membawa hasil

yang salah.

C.Pembayaran kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri Lebih

Kecil dari Saldo Modal

Anggaplah Surya dibayar Rp72.000.000 pada penyelesaian akhir untuk kepemilikannya

dalam persekutuan. Pada kasus ini, ketiga sekutu setuju bahwa bisnis bernilai lebih rendah dari
nilai bukunya.

1. Aktiva dinilai Terlalu Tinggi Diturunkan

Pembayaran pengunduran diri Surya lebih rendah Rp8.000.000 dari saldo modal akhirnya
mengindikasikan bahwa modal persekutuan yang berjalan dinilai terlalu tinggi sebesar
Rp20.000.000 . Penilaian ulang dan pembayaran kepada Surya dicatat sebagai berikut:

Modal Rere Rp8.000.000

Modal Etik 4.000.000

Modal Surya 8.000.000

Aktiva Bersih Rp20.000.000

Modal Surya Rp72.000.000

Kas Rp72.000.000

2. Bonus untuk Sekutu yang Melanjutkan

Apabila bukti-bukti yang mengindikasikan bahwa modal persekutuan dinilai dengan

wajar, pengunduran diri Surya akan dicatat dengan cara bonus sebagai berikut:
Modal Surya Rp80.000.000

Modal Rere Rp5.333.333

Modal Etik 2.666.667

Kas 72.000.000

Bonus dihitung dari kelebihan saldo modal Surya atas kas yang dibayar oleh persekutuan untuk

40% kepemilikannya.