Akuntansi Pembiayaan Murabahah

8.1 Pendahuluan
Murabahah Pembiayaan adalah pembiayaan berbasis aset yang banyak digunakan untuk
pembiayaan rumah dan kendaraan bermotor oleh bank syariah. Akhirnya, isu akuntansi
tentang pengakuan, pengukuran dan pengungkapan dibahas.

8.2 Prinsip Pembiayaan Murabahah

Bay 'Al-Murabahah pada dasarnya adalah sebuah pengaturan dimana pelanggan, yang ingin
membeli barang dan menjualnya kepadanya dengan biaya ditambah keuntungan yang
dinyatakan. Bank Islam menentukan harga pokok komoditi yang dia beli, dan menjualnya
pada keuntungan yang dinyatakan. Secara sederhana, murabahah adalah penjualan barang
dengan biaya ditambah mark up dimana pembeli harus diberitahu tentang biaya purcase
dan jumlah keuntungannya.

Murabahah ke Purchase Orderer adalah tempat yang melibatkan tiga pihak, yaitu, purchase
orderer, pembeli dan penjual. Ini melibatkan perantara karena kurangnya keahlian atau
kebutuhan akan fasilitas kredit.

* Bai 'Al Muajjal Bai' Bithaman Ajil

Cara lain pembiayaan Murabahah adalah bai 'bithaman ajil atau teluk' al muajjal. Ini pada
dasarnya adalah kesepakatan dagang dimana penjual mengizinkan pembeli untuk
membayar harga komoditas pada tanggal yang akan datang dengan benjolan atau cicilan.
Bay 'al muajjal mengacu pada penjualan terhadap pembayaran yang ditangguhkan

Secara umum, penjualan barang yang dibolehkan itu diperbolehkan, asalkan ada
persetujuan dari kedua belah pihak. Mayoritas ahli hukum Islam membiarkan harga jual
dalam penjualan yang ditangguhkan harus ditetapkan lebih tinggi daripada penjualan tunai
yang diberikan agar objek penjualan tersebut harus masuk ke dalam kepemilikan bank
sebelum diserahkan ke pihak lain. Selain itu, jika terjadi default atau keterlambatan
pembayaran oleh pelanggan, harga tidak bisa lagi dinaikkan. Jika pelanggan dalam kesulitan

1
keuangan, meski harus diberikan kepadanya, dan tanggal lain ditetapkan untuk
pembayaran saldo harga.

Agar bisa diterima di shari'ah, teluk 'al-murabahah harus memastikan hal-hal berikut:
1. Bank Islam harus terus-menerus memegang dan memiliki properti sebelum menjualnya
kepada pelanggan.
2. Bank Islam harus memberikan pilihan kepada pelanggan apakah akan membeli atau
menolak barang saat melihat mereka, sehingga konotasi tersebut mengikatkan kontrak
pembelian promissory yang mengikat pada pelanggan.
3. Bank Islam harus menanggung risiko dalam perdagangan, yaitu dengan bertanggung
jawab atas barang sebelum penjualan dan pengiriman aktualnya kepada pelanggan.
4. Bank syariah tidak boleh mengambil deposito terlebih dahulu dari nasabah karena setoran
tersebut menandakan kewajiban untuk membeli barang dan mereka juga berarti bahwa
transaksi sebenarnya terjadi sebelum bank membeli barang;
5. Harga biaya harus diketahui oleh pembeli pada saat kontrak (majlis al-'aqad);
6. Keuntungan atas harga biaya harus ditentukan dan diketahui oleh kedua belah pihak; (vii)
Harga pokok harus berupa sesuatu yang dapat dihitung dan dapat diganti;
7. Murabahah tidak boleh melibatkan barang ribawi apapun, harus dibayar dengan cara yang
sama, yang dapat menyebabkan terjadinya riba dalam jumlah berlebih melebihi harga biaya .
Misalnya, menjual satu kilogram gandum untuk satu kilogram gandum juga, ditambah
keuntungan, yang mengubah kasus ini menjadi riba al fadl yang jelas;
8. Vendor harus membeli barang tersebut untuk membeli murabahah bay di kontrak jual beli
yang benar.
AAOIFI FAS 2: Aturan fikih untuk Pembayaran yang Ditangguhkan
Dasar untuk legitimasi penjualan pembayaran ditangguhkan ditutupi oleh peraturan
penjualan biasa yang disebutkan dalam ayat Alquran: "Tapi Allah telah mengizinkan
perdagangan". Ayat ini ditafsirkan untuk berarti penjualan pembayaran yang ditangguhkan
untuk membuat perbandingan antara kenaikan penjualan dan kenaikan pinjaman terlarang.
Kenaikan penjualan pembayaran yang ditangguhkan merupakan bagian dari harga komoditi
yang dapat dinilai dengan harga berapa pun, sedangkan uang hanya dapat dinilai dengan
persamaan dan tidak ada kenaikan yang dapat dikenakan dalam pertukarannya.
Dasar untuk mengakui aset yang tersedia untuk penjualan pembayaran ditangguhkan pada
tanggal penutupan kontrak, adalah bahwa kepemilikan aset oleh pembeli sudah ditetapkan

2
oleh kontrak yang disimpulkan melalui penawaran dan penerimaan para pihak dalam
kontrak. Namun, pengiriman atau pemilikan aset dianggap sebagai dampak dari kontrak,
yaitu kepemilikan aset tidak bergantung pada pengiriman atau kepemilikannya namun
dianggap sebagai dasar untuk bertanggung jawab atas risiko yang terkait dengan aset
tersebut.
Dasar untuk pilihan bersyarat adalah hadis Nabi saw, yang mengatakan, berbicara kepada
Hibban bin Munqidh, "Ketika Anda memasuki sebuah kontrak penjualan, tetapkan bahwa
tidak ada kecurangan dan saya memiliki pilihan selama tiga hari" . Opsi ini memberi siapa
pun yang menentukan hak untuk mencabut kontrak atas kebijakannya sendiri. Dalam hal ini,
kontrak penjualan dianggap sah asalkan opsi tersebut tidak dilakukan.
Dasar untuk memisahkan hak pemilik ekuitas dan pemegang akun investasi adalah
pemegang rekening investasi dapat menarik investasinya dengan cara keluar, dan oleh karena
itu jika hak mereka tidak dipisahkan, pemilik saham tersebut boleh dimiliki oleh pemilik
ekuitas, walaupun mereka tidak memiliki hak hak untuk itu
Dasar penggunaan basis akrual dalam mengakui keuntungan dalam penjualan pembayaran
yang ditangguhkan adalah bahwa memobilisasi dana dari pemilik pemegang rekening
investasi untuk membiayai transaksi penjualan ditangguhkan didasarkan pada konsep
mudharabah, dan oleh karena itu menggunakan basis akrual memastikan keadilan di antara
mereka.
Konsep akselerasi pembayaran yang sah adalah dasar untuk diperbolehkan mengurangi
sebagian dari keuntungan pada saat penyelesaian, apakah disepakati pada saat mengurangi
keuntungan dan pembayaran dilakukan secara penuh dan kemudian keuntungannya
berkurang. Sebuah resolusi untuk efek ini dikeluarkan oleh Akademi Fiqih Islam
Internasional yang berbasis di Jeddah, Arab Saudi.
8.3 Akuntansi Pembiayaan Murabahah - AAOIFI FAS 2
Pengakuan Aset
AAOIFI FAS2 membahas dua alternatif berikut untuk pengakuan aset yang tersedia untuk
penjualan pembayaran yang ditangguhkan: (a) pengakuan aset yang tersedia untuk dijual
pada saat kontrak; (b) pengakuan aset yang tersedia untuk dijual pada saat pengiriman.

Order Purchase Financing Settlement

(delivery) (Contracting) /Disposal

Deposit Debursement Receivable/ Cash/Cash

Collateral Equivalent

3
AAOIFI FAS 2 mengadopsi alternatif pertama berdasarkan peraturan Syari'ah bahwa
kepemilikan aset yang dibeli dialihkan ke pembeli pada saat kontrak. Dengan demikian, entri
jurnal akuntansi untuk mengenali aset (pembiayaan) dan pendapatan (keuntungan) adalah
sebagai berikut:
Pada saat kontrak:

Debit: Murabahah / Rekening Pembiayaan BBA (Biaya + Untung)

Kredit: Kas atau Hutang
Kredit: Akun pendapatan dan pembiayaan yang belum merupakan pendapatan (Pengakuan
asset Pembiayaan BBA)

Saat angsuran diterima:

Debit: Rekening Kas

Kredit: Murabahah / Pembiayaan BBA (cicilan diterima)

Saat angsuran jatuh tempo namun belum diterima:

Debit: Akun piutang

Kredit: Murabahah / Pembiayaan BBA (Angsuran jatuh tempo)

Bila penghasilan disebabkan oleh pengakuan (basis akrual):

Debit: Akun pendapatan pembiayaan yang belum merupakan pendapatan

Kredit: Akun laba-rugi (Pengakuan Murabahah / Pendapatan BBA)

Catatan: akun pendapatan diterima dimuka dibuat secara bertahap dan sama-sama
mengenali pendapatan selama masa kontrak.

Pengukuran Aset
AAOIFI FAS 2 mempertimbangkan dua alternatif untuk masalah ini. Alternatif
pertama adalah mengukur aset yang tersedia untuk penjualan pembayaran ditangguhkan
dengan harga pembeliannya. Alternatif lainnya adalah mengukur aset-aset tersebut pada
4
akuisisi biaya mereka, yaitu harga beli ditambah biaya langsung terkait dengan proses
akuisisi. AAOIFI lebih diutamakan untuk alternatif kedua, yang mengkapitalisasi biaya
langsung terkait dengan proses akuisisi.
Perlakuan Akuntansi atas Laba dan Saldo yang Belum Direalisasi
AAOIFI membahas prinsip akuntansi untuk perlakuan terhadap keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi dan dipertimbangkan, dengan alternatifnya sebagai berikut:
Alternatif 1 : Catat keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada laporan laba rugi
pada akhir periode keuangan.
Alternatif 2: Catat keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi sebagai akibat penilaian
aset yang tersedia untuk penjualan pembayaran ditangguhkan di akun cadangan (nilai wajar
investasi cadangan), dan hadirkan akun ini di laporan posisi keuangan pada akhir periode
keuangan, dengan mempertimbangkan perpecahan antara bagian terkait kepada pemegang
rekening investasi yang tidak terbatas.

Pengakuan Keuntungan
AAOIFI FAS 2 juga membahas pengakuan tangguhan pembayaran keuntungan
penjualan dan apakah itu harus tunai atau basis akrual. Basis akrual diberi preferensi seperti
ini: perlakuan lebih konsisten dengan pernyataan konsep yang diterbitkan oleh AAOIFI.
Selain itu, AAOIFI juga lebih memilih alokasi proporsional dari laba ditangguhkan
pembayaran penjualan selama periode keuangan kontrak.
Penalti Keuangan karena Penyalahgunaan dalam Penyelesaian Angsuran
AAOIFI FAS 2 membahas dua perlakuan akuntansi yang dikenakan oleh institusi pada
pelanggan yang melakukan penyalahgunaan dalam menetapkan cicilan yang beredar.
Pertama adalah memperlakukan jumlah yang terkumpul dalam bentuk penalti sebagai
pendapatan bagi institusi, dan alternative kedua yaitu untuk mengenali jumalh ini dalam
akun amal dan mengungkapkannya dalam Pernyataan Perubahan Zakat dan Dana Amal.
Contoh 8.1

(a) Bank Syari'ah Berhad menyediakan fasilitas pembiayaan berdasarkan murabahah ke

prinsip Purchase Orderer kepada Ahmad bin Ali untuk keperluan pembelian rumah.
Pembiayaan tersebut sebesar RM300.000 dengan tingkat pengembalian konstan 8% untuk
jangka waktu 5 tahun. Di akhir kontrak, Ahmad berhutang kepada bank sebesar RM32.000.
Sebagai bagian dari persyaratan normal, pelanggan akan dikenai biaya penalti sebesar 3%
per tahun untuk jumlah terhutang yang harus dibayar pada akhir kontrak dan jumlah yang
terkumpul biasanya dicairkan sebagai amal. Anda diminta untuk:

5
 i. Siapkan ekstrak neraca dan laporan laba rugi Bank Syari'ah Berhad sejak awal sampai
akhir kontrak untuk menunjukkan jumlah piutang bersih dan pendapatan murabahah.
ii. Siapkan entri jurnal untuk mencatat semua transaksi di atas dalam buku Bank Shari'ah
Berhad (termasuk biaya penalti).
(b) Jelaskan persamaan dan perbedaan antara Murabahah dengan Purchase Orderer, dan
pembiayaan Bai 'Bithaman Ajil.
(c) Jelaskan persyaratan syari'ah tentang kebijakan mengenakan biaya penalti untuk
pembayaran secara default oleh nasabah.

Suggested Solution:
Extract of Balance Sheet:

Tahun 0 Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3 Tahun 4 Tahu

n5

(420,000- (336,000-
84,000) 84,000)

336,000 252,000
Biaya 420,000 16,800 0
84,000
BBA
(120,000-
24,000) (96,000-24,000)
24,000 0
96,000 72,000 48,000

ndapata
belum 300,000 240.000 180.000 120.000 60.000 0
iterima

Pendapatan yang Diperoleh dari Tahun 1 sampai Tahun 5 = RM 24.000 per tahun
(Dalam Laba Rugi a / c)

6
Extract of Journal Entries:
Year 0 Dr. Murabahah Financing account 420,000
Cr. Cash account 300,000
Cr. Unearned Income 120,000
(Recognition of murabahah financing)

Year 1 Dr. Cash account 84,000

Cr. Murabahah Financing account 84,000
(Repayment by customers)
Dr. Unearned Income account 24,000
Cr. Profit and Loss account 24,000
(Recognition of Income)

Y5 Dr. Receivable account 32,000

Dr. Cash account (84,000-32,000) 52,000
Cr. Murabahah Financing account 84,000
Dr. Unearned Income account 24,000
Cr. Profit and Loss account 24,000
(Recognition of income)
Penalty = 3% x 32,000 x 1 / 12 = 80
Dr. Receivable account 960
Cr. Penalty (BBA) account 960
(Penalty charged)
Dr. Cash account 960
Cr Receivable account 960
(If penalty paid by customer)

7
Kesamaan antara Murabahah dengan Pembelian Pemesan dan BBA:
1. Baik pembiayaan perdagangan (penjualan di mark-up)
2. Keduanya melibatkan 3 pihak (ban, penjual, pembeli)

Perbedaan antara akuntansi Murabaha dan BBA:

Murabahah BBA

Pengungkapan mark-up tidak

1. Wajib mengungkapkan mark up
wajib

Pelunasan ditangguhkan
Penjualan ditambah mark-up - pelunasan bisa (ditangguhkan)
2.
ditangguhkan
penjualan pembayaran)

Pelanggan boleh memilih untuk tidak

3. Nasabah wajib membeli
membeli (yaitu tidak berkewajiban)

2 kontrak dilaksanakan pada 2 waktu yang 2 kontrak dilaksanakan

4.
berbeda - perlu mengenali aset sementara bersamaan - piutang dibuat.

Persyaratan Syari'ah tentang biaya hukuman:

Dapat dikenakan hanya jumlah minimum mis. hanya 1% per tahun pembayaran
tunggakan dan tidak dapat majemuk.

Jumlah maksimum hukuman atau ta'widh tidak bisa melebihi jumlah total sisanya
sisanya.

Penalti yang diperoleh Bank atau pemodal mungkindiperoleh dan didistribusikan sesuai
dengan keuntungan normal kebijakan distribusi atau didistribusikan sebagai amal.

Kesimpulan
Bab ini menjelaskan prinsip dan akuntansi dasar persyaratan pembiayaan berbasis
murabahah. Bab ini juga membahas masalah akuntansi seperti pengakuan, pengukuran dan
pengungkapan pembiayaan murabahah.
Tujuan utama diskusi adalah pada kebutuhan untuk benar mengenali aset dan
pendapatan, saat pihak transaksi memiliki hak untuk menerima aset dan pendapatan
berdasarkan konsep akrual. Hal ini penting bagi bank dan lembaga keuangan untuk

8
memastikan pengukuran aset dan kewajiban mereka secara tepat dan transparan, yang pada
gilirannya mempengaruhi pengguna laporan keuangan dalam penilaian kinerja dan posisi
keuangan mereka. Bab ini juga membahas masalah denda atas keterlambatan pembayaran
atau pembiayaan default dari perspektif syari'ah.