Abstrak

Makalah ini mengulas penelitian yang mempelajari hubungan antara sistem kontrol manajemen
(MCS)
dan strategi bisnis. Penelitian empiris yang menggunakan pendekatan kontingensi dan aplikasi
studi kasus
diperiksa dengan berfokus pada aspek spesifik MCS dan hubungannya dengan strategi. Aspek ini
termasuk orientasi pengendalian biaya, evaluasi kinerja dan sistem penghargaan, efek berbagi
sumber daya,
peran MCS dalam mempengaruhi perubahan strategis dan pilihan kontrol interaktif dan
diagnostik.
Pendekatan yang lebih kontemporer terhadap hubungan antara sistem pengukuran kinerja dan
strategi
juga dipertimbangkan Disimpulkan bahwa pengetahuan kita tentang hubungan antara MCS dan
strategi
terbatas, memberikan ruang lingkup yang cukup luas untuk penelitian lebih lanjut.

Dalam beberapa tahun terakhir telah berkembang

minat dalam hubungan antara manajemen
sistem kontrol (MCS) dan strategi. Memiliki
telah menyarankan bahwa MCS harus disesuaikan
secara eksplisit mendukung strategi bisnis
untuk menghasilkan keunggulan kompetitif dan superior
kinerja (Dent, 1990; Samson et al., 1991;
Simons, 1987a, 1990). Juga, ada bukti itu
kinerja organisasi yang tinggi dapat terjadi
pencocokan lingkungan organisasi,
strategi dan struktur internal dan sistem
(Govindarajan & Gupta, 1985; Govindarajan, 198 @).
Strategi tidak digunakan secara eksplisit sebagai variabel
dalam penelitian MCS sampai tahun 1980an. Ini mengejutkan
mengingat bidang strategi bisnis atau
Kebijakan bisnis menjadi semakin penting
sejak muncul di tahun 1950an (lihat
Chandler, 1962). Sebagian besar empiris
Penelitian di bidang ini mengikuti kontinjensi

pendekatan dan melibatkan pencarian sistematis

hubungan antara unsur - unsur tertentu dari
MCS dan strategi organisasi tertentu
(Simons, 1987a; Merchant, 1985b;
Govindarajan 81 Gupta, 1985). Studi kasus
juga telah dilakukan untuk menyelidiki perannya
MCS dalam mendukung dan mempengaruhi
proses strategis dalam organisasi
(Simons, 1990; Roberts, 1990; Archer & Otley,
1991). Fokusnya terutama pada bisnis
strategi di tingkat manajemen senior
dari organisasi Namun, sejak pertengahan-
Dalam literatur manajemen operasi
telah ada minat untuk meneliti
cara strategi manufaktur bisa jadi
Digunakan untuk mendapatkan keunggulan kompetitif (Buffa,
1984; Schonberger, 1986; Hayes et al., 1988).
Studi normatif dan studi kasus tunggal memiliki
Menjelajahi hubungan antara MCS dan

strategi di tingkat manufaktur (misalnya,

Kaplan, 1990). Namun, penelitian empiris
baru mulai muncul baru-baru ini (misalnya,
Daniel & Reitsperger, 1991).
Tujuan makalah ini adalah untuk mengkaji ulang dan
kritik penelitian yang mempelajari hubungan
antara MCS dan strategi, dan untuk mengevaluasi
Keadaan pengetahuan di bidang ini. Di bagian pertama
dari makalah ini, perubahan domain MCS
dianggap. Bagian kedua berisi a
deskripsi terminologi dan kerangka kerja
dari literatur strategi, dan garis besar
Variabel strategi yang digunakan dalam MCS empiris
penelitian. Di bagian ketiga, gaya kontingensi
penelitian dan studi kasus yang mempelajari hubungan
antara MCS dan strategi diperiksa
dan dikritik. Penelitian konvensional ini
Pendekatan juga dilihat dalam terang lebih banyak
pendekatan kontemporer untuk desain kinerja
sistem pengukuran Di tinal
bagian, keterbatasan penelitian yang ditinjau
dibahas dan saran untuk selanjutnya
penelitian disajikan
MANAJEMEN KONTEN

SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

Kontrol manajemen didefinisikan oleh Anthony
(1965) sebagai "proses dimana manajer
memastikan bahwa sumber daya diperoleh dan digunakan
efektif dan efisien dalam pencapaian
dari tujuan organisasi. "Ini
Definisi terbatas peneliti selanjutnya tidak
hanya untuk membayangkan MCS sebagai mencakup
sebagian besar kontrol berbasis akuntansi perencanaan,
pemantauan kegiatan, pengukuran kinerja
dan mekanisme integratif, juga
bertugas untuk memisahkan kontrol manajemen secara artifisial
dari kontrol strategis dan operasional
kontrol. MCS juga telah digambarkan sebagai proses
untuk mempengaruhi perilaku (Flamholtz et
al., 1985). MCS menyediakan sarana untuk mendapatkan
kerjasama antar kolektif individu atau
unit organisasi yang hanya bisa berbagi sebagian
tujuan kongruen, dan penyaluran
upaya menuju satu set organisasi tertentu
tujuan (Ouchi, 1979; Flamholtz, 1983).
Kontrol telah dikategorikan dalam banyak
cara. Misalnya, kontrol formal dan informal
(Anthony et al., 1989) output dan perilaku
kontrol (Ouchi, 1977) pasar, birokrasi
dan kontrol klan (Ouchi, 1979) administratif
dan kontrol sosial (Hopwood, 1976) dan
hasil, tindakan dan kontrol personalia
(Merchant, 1985a). Diskusi singkat tentang ini
klasifikasi akan menggambarkan luasnya kontrol
digunakan dalam penelitian
Kontrol formal mencakup peraturan, operasi standar
prosedur dan sistem penganggaran. Ini
adalah komponen objektif yang lebih terlihat
sistem kontrol, dan dengan demikian, yang paling mudah
penelitian. Penelitian empiris yang mempelajari MCS
dan strategi telah difokuskan terutama pada formal
kontrol. Ini termasuk kontrol output atau hasil
yang merupakan sifat umpan balik, dan sering
berorientasi finansial. Mereka termasuk kontrol itu
bertujuan untuk memastikan bahwa hasil yang spesifik akan terjadi
dicapai dan melibatkan pemantauan, pengukuran
dan mengambil tindakan korektif. Kontrol itu
fokus pada kontrol feedforward (ex-anti controls)
termasuk kontrol administratif (operasi standar
prosedur dan peraturan), kontrol personalia
(kebijakan manajemen sumber daya manusia) dan
kontrol perilaku (pemantauan yang sedang berlangsung
kegiatan dan keputusan).
Kontrol informal tidak sadar
dirancang. Mereka termasuk kebijakan tidak tertulis
dari organisasi dan sering berasal dari, atau
sebuah artefak dari budaya organisasi. Ouchi
(1979) menggambarkan kontrol klan yang berasal darinya
nilai dan norma bersama, atau budaya
organisasi.1 Biasanya kontrol klan adalah
Kontrol informal, bukan formal, Namun,
Beberapa kontrol formal juga berasal dari organisasi
budaya. Misalnya yang formal
misi atau tujuan organisasi mungkin mencerminkan
nilai dan kepercayaan budaya dominan.
Kontrol informal adalah aspek penting dari MCS

organisasi berkontribusi pada hal yang khusus

strategi bisnis dan daya saing
organisasi. Sebagian besar penelitian itu mengkaji
hubungan antara MCS dan strategi
berfokus pada strategi bisnis. Namun, ada
meningkatnya minat dalam mempertimbangkan alam
MCS dan strategi operasional (terutama
strategi manufaktur).
Perumusan dan implementasi strategi
Manajemen strategis sering dikonseptualisasikan
sebagai perkembangan rasional dari perumusan strategi
untuk implementasi strategi (Snow &
Hambrick, 1980). Perumusan strategi adalah
aktivitas manajerial (sering bersifat kognitif)
Terlibat dalam membentuk strategi sementara strategi
Implementasi berkaitan dengan translasi
strategi terpilih menjadi tindakan (Johnson &
Scholes, 1989, hlm. 15). Tindakan ini meliputi
mengalokasikan sumber daya dan merancang yang sesuai
sistem administrasi, termasuk MCS (Preble,
1992). Pendekatan kontingensi untuk penelitian
MCS dan strategi sering (secara implisit) alamat
implementasi strategi (lihat, misalnya,
Govindarajan, 1988), sedangkan aplikasi studi kasus
sering menekankan proses strategi
formulasi dan perubahan (lihat, misalnya,
Simons, 1990).

organisasi berkontribusi pada hal yang khusus

strategi bisnis dan daya saing
organisasi. Sebagian besar penelitian itu mengkaji
hubungan antara MCS dan strategi
berfokus pada strategi bisnis. Namun, ada
meningkatnya minat dalam mempertimbangkan alam
MCS dan strategi operasional (terutama
strategi manufaktur).
Perumusan dan implementasi strategi
Manajemen strategis sering dikonseptualisasikan
sebagai perkembangan rasional dari perumusan strategi
untuk implementasi strategi (Snow &
Hambrick, 1980). Perumusan strategi adalah
aktivitas manajerial (sering bersifat kognitif)
Terlibat dalam membentuk strategi sementara strategi
Implementasi berkaitan dengan translasi
strategi terpilih menjadi tindakan (Johnson &
Scholes, 1989, hlm. 15). Tindakan ini meliputi
mengalokasikan sumber daya dan merancang yang sesuai
sistem administrasi, termasuk MCS (Preble,
1992). Pendekatan kontingensi untuk penelitian
MCS dan strategi sering (secara implisit) alamat
implementasi strategi (lihat, misalnya,
Govindarajan, 1988), sedangkan aplikasi studi kasus
sering menekankan proses strategi
formulasi dan perubahan (lihat, misalnya,
Simons, 1990).