Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan Daerah Se Jawa - Bali

PENGARUH ADOPSI AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL
TERHADAP AKUNTABILITAS KEUANGAN DAERAH

SE JAWA – BALI
TESIS
Diajukan untuk Melengkapi Tugas-Tugas dan Memenuhi Syarat-Syarat Guna

Mencapai Derajat Magister Sains Program Studi Magister Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta
Oleh:
BINTI MUCHSINI
NIM: S4307050
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SEBELAS MARET
SURAKARTA
2010
TERHADAP AKUNTABILITAS KEUANGAN DAERAH SE JAWA – BALI
Disusun oleh
Binti Muchsini
NIM: S4307050
Telah disetujui Pembimbing
Pada tanggal:
Pembimbing I Pembimbing II
Prof. Dr. Bambang Sutopo, M.Com., Ak Drs. Agus Budiatmanto, M.Si., Ak

NIP. 19520610 198803 1 002 NIP. 19591216 199003 1 001
Mengetahui:
Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Dr. Bandi, M.Si., Ak

NIP. 19641120 199103 1 002
TERHADAP AKUNTABILITAS KEUANGAN DAERAH
SE JAWA – BALI
Disusun oleh:
BINTI MUCHSINI
NIM: S4307050
Telah disetujui Tim penguji
Pada tanggal:
Ketua : Dra. Y Anni Aryani, M.Prof.Acc., Ph.D., Ak. ..................................
Sekretaris : Dr. Bandi, M.Si., Ak. ...................................
Anggota : Prof. Dr. Bambang Sutopo, M.Com, Ak ...................................
Drs. Agus Budiatmanto, M.Si., Ak ...................................
Mengetahui:
Direktur PPs UNS Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Prof. Drs. Suranto, M.Sc., Ph.D Dr. Bandi, M.Si., Ak

NIP. 19570820 198503 1 004 NIP. 19641120 199103 1 002
PERNYATAAN
Nama : Binti Muchsini
NIM : S4307050
Program Studi : Magister Akuntansi
Konsentrasi : Akuntansi Sektor Publik
Menyatakan dengan sesungguhnya bahwa tesis berjudul “Pengaruh Adopsi Akuntansi
Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan Daerah se Jawa-Bali” adalah betul-
betul karya saya sendiri. Hal-hal yang bukan karya saya, dalam tesis ini diberi tanda
citasi dan ditunjukkan dalam daftar pustaka.
Apabila dikemudian hari terbukti pernyataan saya ini tidak benar, maka saya bersedia
menerima sanksi akademik berupa pencabutan tesis dan gelar yang saya peroleh atas tesis
tersebut.
Surakarta, 23 Januari 2010
Yang menyatakan,
Binti Muchsini
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah, segala puji dan syukur kehadirat Allah SWT, karena berkat
rahmat, karunia dan hidayah-Nya penulis dapat menyelesaikan tesis ini. Tesis dengan
judul “Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan
Daerah Se Jawa Bali” ini disusun untuk memenuhi persyaratan mencapai derajat
Magister Program Studi Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan Tesis ini bukan hasil dari jerih
payah sendiri, akan tetapi banyak pihak yang membantu. Pada kesempatan ini penulis
ingin menyampaikan rasa terimakasih yang tulus kepada semua pihak yang telah
membantu baik secara langsung maupun tidak langsung hingga selesainya Tesis ini.
Dengan kerendahan hati, penulis mengucapkan terimakasih kepada:
1. Menteri Pendidikan Nasional Republik Indonesia yang telah berkenan
memberikan bantuan kepada peneliti berupa Beasiswa Unggulan Diknas dalam
menyelesaikan studi di program studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Sebelas Maret Surakarta.
2. Prof. Drs. Suranto, M.Sc., Ph.D., selaku Direktur Program Pasca Sarjana
Universitas Sebelas Maret.

3. Prof. Dr. Bambang Sutopo, M.Com., Ak., selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Sebelas Maret dan selaku pembimbing I yang telah meluangkan
waktu dan pikiran serta memotivasi penulis dalam penyusunan tesis.
4. Dr. Bandi, M.Si., Ak., selaku Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Universitas Sebelas Maret.
5. Bapak Drs. Agus Budiatmanto, M.Si., Ak., selaku pembimbing II yang telah
memberikan waktu dan segala kemudahan serta kesabaran mengarahkan dalam
penyusunan tesis.
6. Bapak Ibu Dosen beserta staf di Program Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Sebelas Maret Surakarta yang telah banyak memberikan bimbingan
keilmuan, khususnya dalam disiplin Ilmu Akuntansi.
Surakarta, Januari 2010
Penulis
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN SAMPUL DALAM................................................................... i
HALAMAN PENGESAHAN PEMBIMBING.............................................. ii
HALAMAN PENGESAHAN TESIS............................................................. iii
HALAMAN PERNYATAAN........................................................................ iv
KATA PENGANTAR.................................................................................... v
DAFTAR ISI................................................................................................... vii
DAFTAR TABEL........................................................................................... ix
DAFTAR LAMPIRAN................................................................................... x
ABSTRAK...................................................................................................... xi
ABSTRACT.................................................................................................... xii
BAB I PENDAHULUAN......................................................................... 1
A. Latar Belakang Masalah........................................................... 1
B. Perumusan Masalah.................................................................. 9
C. Tujuan Penelitian...................................................................... 13
D. Manfaat Penelitian................................................................... 13
E. Sistematika Penulisan............................................................... 14
BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS 16
A. Landasan Teori......................................................................... 16
B. Kerangka Pikir Penelitian......................................................... 43
BAB III METODOLOGI PENELITIAN............................................. 44
A. Desain Penelitian...................................................................... 44
B. Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel................ 44
C. Data dan Sumber Data............................................................. 45
D. Definisi dan Pengukuran Operasional Variabel....................... 46
E. Analisis Data............................................................................ 48
BAB IV ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN............................ 51
A. Deskripsi Data.......................................................................... 51
B. Hasil Analisis Data................................................................. 54
Halaman
C. Pembahasan............................................................................... 63
BAB V PENUTUP.................................................................................. 67
A. Kesimpulan................................................................................ 67
B. Keterbatasan, Implikasi dan Saran............................................ 68
DAFTAR PUSTAKA...................................................................................... 71
LAMPIRAN.................................................................................................... 74
DAFTAR TABEL
Halaman
Tabel 1. Elements Compliance Index....................................................... 19
Tabel 2. Elemen Accounting Index........................................................... 22
Tabel 3. Jumlah Laporan Keuangan Tahun Anggaran 2006 dan 2007.... 51
Tabel 4. Sampel Penelitian....................................................................... 52
Tabel 5. Hasil Uji Statistik Dekriptif ...................................................... 53
Tabel 6. Hasil Uji Normalitas................................................................... 55
Tabel 7. Hasil Uji Normalitas................................................................... 56
Tabel 8. Hasil Analisis Regresi Sederhana dengan Variabel Dependen
OROE....................................................................................... 56
ROA.......................................................................................... 57
CR.............................................................................................. 59
LA.............................................................................................. 60
Tabel 12. Rekapitulasi Hasil Pengujian Hipotesis..................................... 62
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
Lampiran 1. Elemen Accounting Index................................................... 74
Lampiran 2. Opini BPK Atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah... 76
Lampiran 3. Hasil Uji Normalitas........................................................... 80
Lampiran 4. Hasil Perhitungan Regresi Sederhana................................. 84
Lampiran 5. Adopsi Akuntansi Akrual 2006 – 2007.............................. 87
Lampiran 6. Perhitungan Akuntabilitas Keuangan Daerah..................... 88
ABSTRAK
Binti Muchsini, S.Pd.

NIM: S4307050
PENGARUH ADOPSI AKUNTANSI BERBASIS AKRUALTERHADAP

AKUNTABILITAS KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH
SE JAWA BALI.
Penelitian ini dilakukan dengan motivasi bahwa salah satu faktor yang masih
harus ditingkatkan untuk meningkatkan akuntabilitas adalah tingkat adopsi terhadap
suatu inovasi dalam hal ini adopsi akuntansi basis akrual dalam penyusunan laporan
keuangan pemerintah daerah. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui: (1)
Pengaruh adopsi akuntansi berbasis akrual dengan ukuran pemerintah daerah terhadap
total operating revenue to operating expense (OROE). (2) Pengaruh adopsi akuntansi
berbasis akrual dengan ukuran pemerintah daerah terhadap return on assets (ROA). (3)
Pengaruh adopsi akuntansi berbasis akrual dengan ukuran pemerintah daerah terhadap
current ratio (CR). (4) Pengaruh adopsi akuntansi berbasis akrual dengan ukuran
pemerintah daerah terhadap long term liabilities to total assets (LA).
Penelitian ini menggunakan data sekunder. Populasi penelitian ini adalah seluruh
laporan keuangan daerah (LKPD) yang disusun oleh pemerintah daerah se Jawa – Bali
tahun 2006-2007. Sampel diambil dengan menggunakan purposive sampling. Teknik
analisis data penelitian ini menggunakan analisis regresi sederhana.
Dari hasil analisis data dapat disimpulkan: (1) Adopsi akuntansi berbasis akrual
tidak berpengaruh terhadap OROE. (2) Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh
negatif terhadap ROA. (3) Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh positif terhadap
CR. (4) Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh negatif terhadap LA.
Implikasi dari penelitian ini adalah: (1) perlu perbaikan standar dan sosialisasi
yang lebih intens mengenai implementasi akuntansi berbasis akrual di sektor publik. (2)
akuntabilitas keuangan kita juga masih buruk, sehingga banyak hal yang harus dilakukan
oleh pemerintah daerah yang bersangkutan diantaranya mencakup sistem pembukuan,
sistem aplikasi teknologi komputer, inventarisasi aset dan utang, jadwal waktu
penyusunan laporan keuangan dan pemeriksaan serta pertanggungjawaban anggaran,
quality assurance atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah oleh pengawas intern dan
sumber daya manusia.
Kata kunci: adopsi akuntansi berbasis akrual, total operating revenue to operating
expense, return on assets, current ratio, long term liabilities to total assets.
ABSTRACT
Binti Muchsini, S.Pd.

NIM: S4307050
THE INFLUENCE OF ADOPTION ACCRUAL ACCOUNTING

TOWARD FINANCIAL ACCOUNTABILITY IN JAVA-BALI.
The study aims to investigate: (1) the influence of adoption accrual accounting
toward total operating revenue to operating expense (OROE), (2) the influence of
adoption accrual accounting toward return on assets (ROA), (3) the influence of
adoption accrual accounting toward current ratio (CR), and (4) the influence of adoption
accrual accounting toward long term liabilities to total assets (LA).
This research uses the secondary data. Population of this research is financial
statement municipality (LKPD) of Jawa – Bali 2006 – 2007. Sampel is taken by using
purposive sampling, therefore the number of the sample of this research is 78 financial
statement. Technique of data analysis in this research is regression analysis.
The conclusions of this research are: (1) the adoption of accrual accounting no
affect significantly to OROE, (2) the adoption of accrual accounting affect significantly
to ROA, (3). the adoption of accrual accounting affect significantly to CR, and (4) the
adoption of accrual accounting no affect significantly to LA.
The Implications of this research are: (1) KSAP should improve standar and
socialication for implementation accrual of accounting, because from this research level
adoption accrual of accounting is less. (2) The local goverment should improve to
accounting sistem, aplication computer technology system, inventaritation assets and
liabilities, time complete financial statement system, quality assurance of financial
statement and human resourch.
Keywords: adoption of accrual accounting, total operating revenue to operating expense,

return on assets, current ratio, long term liabilities to total assets.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Reformasi keuangan daerah telah terjadi ditandai dengan diberlakukannya
UU No. 22, Tahun 1999 tentang Pemerintahan Daerah dan UU No. 25, Tahun
1999 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintahan Pusat dan Daerah.
Salah satu semangat reformasi keuangan daerah adalah dilakukannya
pertanggungjawaban keuangan oleh pemerintah daerah dan penilaian kinerja
keuangan daerah agar dapat diketahui sejauh mana pemerintah daerah mampu
melaksanakan keuangannya. Menurut Fanani, Mudyanti & Affandi (2008) konflik
yang dapat timbul pada sektor publik adalah kadar pengungkapan informasi
laporan keuangan. Pengguna laporan keuangan berharap dapat memperoleh
semua informasi yang mereka butuhkan dari laporan keuangan.
Laporan keuangan memuat informasi yang relevan mengenai posisi
keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan
selama satu periode pelaporan. Laporan keuangan terutama digunakan untuk
membandingkan realisasi pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan dengan
anggaran yang ditetapkan, menilai kondisi keuangan, mengevaluasi efektifitas dan
efisiensi suatu entitas pelaporan, dan membantu menentukan ketaatannya
terhadap peraturan perundangan.
Laporan keuangan pemerintah harus menyediakan informasi yang dapat
dipakai oleh pengguna laporan keuangan untuk menilai akuntabilitas

pemerintahan dalam membuat keputusan ekonomi, sosial dan politik. Dalam
Vivanews (2008) diungkapkan bahwa Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menilai
akuntabilitas keuangan daerah belum menunjukkan perbaikan sama sekali.
Selama empat tahun sejak 2004-2007 tidak ada perubahan berarti. Kondisi buruk
ini, dapat dilihat dari persentase Laporan Keuangan Pemerintah Daerah yang
mendapatkan opini Wajar Tanpa Pengecualian dan Wajar Dengan Pengecualian.
Bahkan selama kurun waktu 2004-2007 tersebut nilainya semakin menurun setiap
tahun. Persentase Laporan Keuangan Pemerintah Daerah 2004 yang mendapat
penilaian Wajar Tanpa Pengecualian, dari semula 7 persen menjadi 5 persen pada
2006 dan satu persen pada 2007. Sebaliknya, Laporan Keuangan Pemerintah
Daerah dengan opini Tidak Memberi Pendapat semakin meningkat dari 2 persen
pada 2004 menjadi 17 persen pada 2007. Untuk periode yang sama opini Tidak
Wajar naik dari 3 persen menjadi 19 persen.
Akuntabilitas diartikan sebagai hubungan antara pihak yang memegang
kendali dan mengatur entitas dengan pihak yang memiliki kekuatan formal atas
pihak pengendali tersebut. Menurut Solihin (2007) akuntabilitas adalah kewajiban
untuk memberikan pertanggungjawaban atau untuk menjawab dan menerangkan
kinerja dan tindakan seseorang/pimpinan organisasi kepada pihak yang memiliki
hak atau kewenangan untuk meminta pertanggungjawaban atau keterangan.
Melalui prinsip ini, suatu proses pengambilan keputusan atau kinerja dapat
dimonitor, dinilai, dan dikritisi. Dalam hal ini dibutuhkan juga pihak ketiga yang
accountable untuk memberikan penjelasan atau alasan yang masuk akal terhadap
seluruh kegiatan yang dilakukan dan hasil usaha yang diperoleh sehubungan
dengan pelaksanaan suatu tugas dan pencapaian suatu tujuan tertentu. Dalam
konteks penyelenggaraan pemerintahan, akuntabilitas pemerintah tidak dapat
diketahui tanpa pemerintah memberitahukan kepada rakyat tentang informasi
sehubungan dengan pengumpulan sumber daya dan sumber dana masyarakat
beserta penggunaannya.
Menurut Epstein (1984) dalam Chan dan Gao (2007) menyatakan bahwa
kurangnya informasi untuk warga negara maka tidak mungkin ada komunikasi
dengan pemerintah, hal inilah alasan utama mengapa akuntabilitas pemerintahan
dibutuhkan. Oleh karena itu komunikasi yang bagus memegang peranan yang
penting dalam akuntabilitas pemerintahan untuk pelayanan publik. Salah satu cara
untuk mengkomunikasikan adalah melaporkan kinerja keuangan pemerintahan.
Menurut Ammon (2007) Serangkaian pengukuran kinerja keuangan yang
baik merupakan alat penting untuk membangun akuntabilitas. Nilai pada
pengukuran kinerja yang dilaporkan secara luas untuk tujuan akuntabilitas. Chan
& Gao (2007) menyatakan bahwa pengukuran kinerja akan membantu
meningkatkan akuntabilitas publik. Salah satu alat untuk menganalisis kinerja
keuangan pemerintah daerah adalah dengan melakukan analisis rasio keuangan.
Penggunaan analisis rasio keuangan sebagai alat analisis kinerja keuangan
secara luas telah diterapkan pada lembaga perusahaan yang bersifat komersial,
sedangkan pada lembaga publik khususnya pemerintah daerah masih sangat
terbatas sehingga secara teoretis belum ada kesepakatan yang bulat mengenai
nama dan kaidah pengukurannya. Dalam rangka pengelolaan keuangan daerah
yang transparan, jujur, demokratis, efektif, efisien, dan akuntabel, analisis rasio
keuangan terhadap pendapatan belanja daerah perlu dilaksanakan meskipun
terdapat perbedaan kaidah pengakuntansiannya dengan laporan keuangan yang
dimiliki perusahaan swasta.
Dalam rangka mewujudkan tujuan diatas, Pemerintah mengeluarkan
Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara yang
menegaskan bahwa setiap instansi pemerintah, baik pemerintah pusat maupun
pemerintah daerah harus menerapkan akuntansi berbasis akrual yang dimulai
tahun anggaran 2008. Penerapan akuntansi berbasis akrual merupakan salah satu
reformasi dibidang akuntansi pemerintahan.
Menurut PSAP 01 Basis akrual adalah basis akuntansi yang mengakui
pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat transaksi dan peristiwa itu
terjadi, tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dibayar.
Menurut Cudia (2008) metode akrual mencatat pendapatan dan beban dalam satu
periode akuntansi dimana dengan mempertimbangkan saat diperoleh dan terjadi.
Hara (2006) mengemukakan bahwa basis akrual adalah metode akuntansi superior
untuk sumber ekonomi pada beberapa organisasi. Hasil basis akrual dalam
pengukuran akuntansi berdasarkan substansi dan kejadian, bukan ketika kas
diterima atau dibayarkan, disamping itu juga meningkatkan relevansi, netralitas,
timelines, completeness, comparability.
Menurut Mustofa (2006) ada beberapa manfaat yang dapat diperoleh atas
penerapan basis akrual, baik bagi pengguna laporan (user) maupun bagi
pemerintah sebagai penyedia laporan keuangan. Manfaat tersebut antara lain: a)
dapat menyajikan laporan posisi keuangan pemerintah dan perubahannya, b)

memperlihatkan akuntabilitas pemerintah atas penggunaan seluruh sumber daya,
c) menunjukkan akuntabilitas pemerintah atas pengelolaan seluruh aktiva dan
kewajibannya yang diakui dalam laporan keuangan, d) memperlihatkan
bagaimana pemerintah mendanai aktivitasnya dan memenuhi kebutuhan kasnya,
e) memungkinkan user untuk mengevaluasi kemampuan pemerintah dalam
medanai aktivitasnya dan dalam memenuhi kewajiban dan komitmennya, f)
membantu user dalam pembuatan keputusan tentang penyediaan sumber daya ke
atau melakukan bisnis dengan entitas, g) user dapat mengevaluasi kinerja
pemerintah dalam hal biaya pelayanan, efisiensi dan penyampaian pelayanan
tersebut.
Menurut Cohen (2007) tingkat kesalahan spesifikasi sumber daya dengan
akuntansi basis kas lebih besar untuk kasus biaya dibandingkan dengan
pendapatan. Dalam penelitianya juga menemukan hubungan hasil keuangan yang
menarik. Koefisien korelasi antara hasil keuangan basis akrual dan kas yang
dihitung di bawah beberapa ukuran alternatif adalah rendah. Jadi, ukuran kinerja
keuangan di bawah dua basis akuntansi yang berbeda tidak memberikan informasi
yang sama untuk penilaian kinerja keuangan meskipun menurut dugaan
berhubungan dengan variable yang sama. Dengan adanya kandungan informasi
dari dua basis akuntansi yang berbeda, pengambilan keputusan dan pengukuran
kinerja atas dasar informasi akuntansi basis kas menyesatkan.
Menurut Beechy (2007) Basis kas memungkinkan para manajer untuk
menyembunyikan hasil operasi yang benar dan posisi keuangan yang benar pada
organisasi dengan manipulasi arus kas. Menurut Diamond (2002) dengan sistem
akuntansi akrual akan lebih komprehensif dan tidak overstate. FEE (2006)
menyatakan bahwa akuntansi akrual untuk pemerintahan memberikan gambaran
yang lebih realistik mengenai kinerja dalam hal pendapatan yang diperoleh dan
sumber yang dikonsumsi dalam satu periode. Hal ini akan lebih sulit kalau
menggunakan akuntansi kas karena hanya mencatat penerimaan dan pengeluaran
kas pada satu periode.
Menurut Lundqvist (2003) Organisation for Economic Cooperation
and Development (OECD) berkomentar bahwa keuntungan pengakuan
basis kas adalah terkait dengan menilai dampak ekonomi jangka pendek
dan kepatuhan terhadap keterbatasan pembelanjaan, kemampuan
informasi kas dalam mengambil keputusan pada stewardship dan posisi
keuangan terbatas sebab meniadakan phisik dan kewajiban dan asset
keuangan. Basis kas tidak memberikan judgement atas kinerja dalam
kaitannya dengan ekonomi dan efisiensi.
Menurut Tudor dan Mutiu (2007) akuntansi akrual mengukur
pendapatan sekarang lebih akurat dibanding metoda kas. Hal ini berarti
bahwa neraca merupakan estimasi yang lebih akurat mengenai posisi
keuangan. Informasi sekarang yang akurat mempermudah dalam
memprediksi posisi keuangan dan pendapatan masa depan.
Menurut Champoux (2006) Walaupun akuntansi akrual disukai oleh sektor
swasta untuk beberapa dekade, namun secara relatif baru-baru ini pemerintah
nasional itu mulai untuk dengan serius mempertimbangkan memanfaatkan ukuran
akrual untuk penganggaran dan pelaporan keuangan. Alasan memanfaatkan

akuntansi akrual, karena secara umum sistem akrual dilihat sebagai cara
meningkatkan transparansi anggaran, terutama dalam kaitannya dengan
kemampuan untuk menghitung asset jangka panjang dan kewajiban, dan juga
sebagai alat untuk meningkatkan efisiensi pemerintah melalui manajemen
berbasis kinerja.
Penelitian ini dilakukan dengan motivasi bahwa faktor yang masih
harus ditingkatkan untuk meningkatkan akuntabilitas adalah tingkat
adopsi terhadap suatu inovasi dalam hal ini adopsi akuntansi basis akrual
dalam penyusunan laporan keuangan pemerintah daerah. Secara
konseptual akuntansi berbasis akrual dipercaya dapat menghasilkan
informasi yang lebih akuntabel dan transparan dibandingkan dengan
akuntansi berbasis kas. Akuntansi berbasis akrual mampu mendukung
terlaksanakannya perhitungan biaya pelayanan publik dengan lebih
wajar. Nilai yang dihasilkan mencakup seluruh beban yang terjadi, tidak
hanya jumlah yang telah dibayarkan. Dengan memasukkan seluruh
beban, baik yang sudah dibayar maupun yang belum dibayar, akuntansi
berbasis akrual dapat menyediakan pengukuran yang lebih baik,
pengakuan yang tepat waktu, dan pengungkapan kewajiban di masa
mendatang.
Dalam rangka pengukuran kinerja, informasi berbasis akrual dapat
menyediakan informasi mengenai penggunaan sumber daya ekonomi
yang sebenarnya. Oleh karena itu, akuntansi berbasis akrual merupakan
salah satu sarana pendukung yang diperlukan dalam rangka transparansi
dan akuntabilitas pemerintah (KSAP, 2006). Penelitian Beechy (2007)

mengungkapkan bahwa laporan keuangan dengan basis akrual lebih
baik untuk akuntabilitas dan transparansi. Steccolini (2004) mengadakan
penelitian analisis empiris yang bertujuan memperoleh pemahaman yang
baik mengenai peranan annual report sebagai media akuntabilitas untuk
stakeholders dalam konteks reformasi pemerintahan lokal di Italia.
Hasilnya sangat meragukan atas peran nyata annual report sebagai
media akuntabilitas untuk stakeholders pemerintah lokal di Italia.
Berdasarkan perbedaan pendapat ahli tersebut penelitian ini ingin
menguji pengaruh adopsi akuntansi akrual terhadap akuntabilitas
keuangan daerah, penelitian ini dikembangkan berdasarkan penelitian
Beechy (2007). Perbedaan dengan penelitian acuan adalah dalam
penelitain Beechy (2007) menggunakan variabel full accrual basis dalam
kaitannya dengan peningkatan akutabilitas, sedangkan dalam penelitian
ini menggunakan level adopsi akuntansi berbasis akrual Windels &
Cristiaens (2007) yang disesuaikan dengan kondisi di Indonesia dengan
berpedoman pada SAP. Alasan menggunakan level adopsi akuntansi
berbasis akrual adalah bahwa di Indonesia sedang dalam tahap
pengimplementasian akuntansi pemerintah dengan dasar akrual basis,
sehingga bukti-bukti empiris terkait dengan implementasi tersebut sangat
dibutuhkan untuk mengetahui sejauh mana implementasi akuntasi
berbasis akrual yang dilaksanakan pada pemerintah daerah dan untuk
mengetahui pengaruh level adopsi tersebut terhadap akuntabilitas
keuangan daerah.
Berdasarkan latar belakang di atas maka penulis mengadakan
penelitian dengan judul:
“PENGARUH ADOPSI AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL TERHADAP
AKUNTABILITAS KEUANGAN DAERAH SE JAWA–BALI”.
B. Perumusan Masalah
Akuntansi berbasis akrual merupakan salah satu sarana pendukung
yang diperlukan dalam rangka transparansi dan akuntabilitas pemerintah
(KSAP, 2006). Penelitian Beechy (2007) mengungkapkan bahwa laporan
keuangan dengan basis akrual lebih baik untuk akuntabilitas dan transparansi.
Menurut Mustofa (2006) ada beberapa manfaat yang dapat diperoleh atas
penerapan basis akrual, baik bagi pengguna laporan (user) maupun bagi
pemerintah daerah sebagai penyedia laporan keuangan. Manfaat penerapan
basis akrual bagi pemerintah daerah adalah memperlihatkan akuntabilitas atas
penggunaan seluruh sumber daya dan menunjukkan akuntabilitas pemerintah
atas seluruh aktiva dan kewajibannya yang diakui dalam laporan keuangan.
Akuntabilitas atas penggunaan seluruh sumber daya keuangan terkait
dengan efisiensi. Menurut Mardiasmo (2005) efisiensi adalah pencapaian
output yang maksimum dengan input tertentu atau penggunaan input yang
terendah untuk mencapai output tertentu. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa efisiensi mengacu pada rasio terbaik antara output dengan
input (biaya). Dengan kata lain akuntabilitas atas penggunaan sumber daya
keuangan dapat diukur dengan rasio efisiensi. Rasio efisiensi menurut Cohen
(2006) adalah total operating revenue to operating expense (OROE).
Semakin besar total operating revenue dibanding total operating expense,
maka semakin tinggi tingkat efisiensi suatu pemerintah daerah.
Sedangkan akuntabilitas atas pengelolaan seluruh aktiva dan
kewajibannya hal ini terkait dengan profitabilitas, likuiditas, dan solvabilitas.
Rasio profitabilitas menurut Cohen (2006) diukur dengan Return on Assets
(ROA) rasio ini menunjukkan bahwa semakin tinggi ROA mengindikasikan
bahwa dengan memanfaatkan aktivanya semaksimal mungkin, pemerintah
daerah mampu menghasilkan surplus yang tinggi. Rasio likuiditas menurut
Cohen (2006) diukur dengan current ratio (CR) rasio ini menunjukkan
kemampuan pemerintah daerah dalam memenuhi kewajiban lancar dengan
aktiva lancar yang dimiliki. Dengan demikian semakin tinggi CR
menunjukkan bahwa aktiva lancarnya semakin tinggi yang berarti pemerintah
daerah tidak mengalami kesulitan dalam membayar kewajiban jangka
pendeknya. Rasio solvabilitas menurut Cohen (2006) dengan long term
liabilities to total assets (LA) rasio ini menunjukkan kemampuan pemerintah
daerah dalam memenuhi seluruh utang jangka panjangnya dengan total aktiva
yang dimiliki. Dengan demikian semakin rendah rasio LA semakin bagus
kinerja pemerintah daerah tersebut.
Barrett (2004) mengemukakan bahwa adopsi akrual di sektor publik
secara positif meningkatkan efisiensi, efektivitas, dan pembiayaan program
dan pelayanan yang lebih baik yang disediakan oleh pemerintah. Steccolini
(2004) mengadakan penelitian analisis empiris yang bertujuan memperoleh
pemahaman yang baik mengenai peranan annual report sebagai media
akuntabilitas untuk stakeholders dalam konteks reformasi pemerintahan lokal
di Italia. Hasilnya sangat meragukan atas peran nyata annual report sebagai
media akuntabilitas untuk stakeholders pemerintah lokal di Italia.
Di Indonesia sedang dalam tahap pengimplementasian akuntansi
pemerintah dengan dasar akrual basis, sehingga bukti-bukti empiris terkait
dengan implementasi tersebut sangat dibutuhkan untuk mengatahui sejauh
mana implementasi akuntasi berbasis akrual yang dilaksanakan pada
pemerintah daerah dan untuk mengetahui pengaruh level adopsi tersebut
terhadap akuntabilitas keuangan daerah.
Atas dasar permasalahan yang ada pada hasil penelitian terdahulu,
masalah dalam penelitian adalah belum adanya (sepanjang pengamatan
peneliti) penelitian tentang pengaruh adopsi akuntansi berbasis akrual
terhadap akuntabilitas keuangan daerah. Oleh karena itu pertanyaan
penelitian dapat dirumuskan sebagai berikut:
1. Apakah adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap OROE?
2. Apakah adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap ROA?
3. Apakah adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap CR?
4. Apakah adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap LA?
C. Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah tersebut di atas, maka tujuan
penelitian ini adalah untuk memberikan bukti empiris bahwa:
1. terdapat pengaruh yang signifikan antara adopsi akuntansi berbasis akrual
dengan OROE,
dengan ROA,
dengan CR, dan
dengan LA.
D. Manfaat Penelitian
Penelitian ini dilakukan dengan harapan dapat memberikan
manfaat pada pihak-pihak berikut ini.
1. Bagi Pemerintah Daerah
Penelitian ini diharapkan dapat memberi kontribusi pada
pemerintah agar dapat mengetahui sejauh mana implementasi
akuntansi berbasis akrual di pemerintah daerah dan menyediakan
bukti empiris terkait dengan pengaruh adopsi akuntansi berbasis
akrual terhadap akuntabilitas keuangan daerah sehingga dapat
menjadi masukan bagi pemerintah daerah mengenai komponen-
komponen yang perlu diadopsi lebih lanjut untuk memperbaiki
kondisi laporan keuangan yang selama ini disusun oleh pemerintah

daerah, yang selama ini menunjukkan akuntabilitas keuangan
derah semakin buruk.
2. Bagi User
Penelitian ini diharapkan dapat memperoleh bukti empiris terkait
pengimplementasian akuntansi berbasis akrual yang dapat menyediakan
informasi mengenai penggunaan sumber daya ekonomi yang sebenarnya.
Oleh karena itu, akuntansi berbasis akrual merupakan salah satu sarana
pendukung yang diperlukan dalam rangka transparansi dan akuntabilitas
pemerintah sehingga dapat digunakan user dalam hal pengambilan
keputusan tentang penyediaan sumber daya ke atau melakukan bisnis
dengan entitas
E. Sistematika Penulisan
Bagian selanjutnya penelitian ini disusun sebagai berikut:
BAB II : LANDASAN TEORI
Bab ini menjelaskan mengenai tinjauan pustaka,
reviu penelitian terdahulu, kerangka pikir
penelitian dan pengembangan hipotesis
penelitian.
BAB III : METODOLOGI PENELITIAN

Bab ini menjelaskan mengenai ruang lingkup
penelitian, populasi dan sampel serta teknik
pengambilan sampel penelitian, variabel dan
pengukuran variabel penelitian, data dan
sumber data serta teknik pengambilan data
penelitian dan model penelitian serta analisis
data.
BAB IV : ANALISIS DATA
Bab ini menjelaskan mengenai hasil
pengumpulan data dan analisis data serta
pembahasan atas hasil analisis data.
BAB V : PENUTUP
Bab ini menjelaskan mengenai kesimpulan,
keterbatasan, saran dan implikasi penelitian.

BAB II
TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
A. Landasan Teori
1. Akuntansi Berbasis Akrual
Menurut PSAP 01 Basis akrual adalah basis akuntansi yang
mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat transaksi
dan peristiwa itu terjadi, tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas
diterima atau dibayar. Menurut Cudia (2008) metode akrual mencatat
pendapatan dan beban dalam satu periode akuntansi dimana dengan
mempertimbangkan saat diperoleh dan terjadi. Hara (2006)
mengemukakan bahwa basis akrual adalah metode akuntansi superior
untuk sumber ekonomi pada beberapa organisasi. Hasil basis akrual
dalam pengukuran akuntansi berdasarkan substansi dan kejadian, bukan
ketika kas diterima atau dibayarkan, disamping itu juga meningkatkan
relevansi, netralitas, timelines, completeness, comparability.
Menurut Mustofa (2006) Akuntansi berbasis akrual berarti suatu basis
akuntansi di mana transaksi ekonomi dan peristiwa-peristiwa lain diakui dan
dicatat dalam catatan akuntansi dan dilaporkan dalam periode laporan keuangan
pada saat terjadinya transaksi tersebut, bukan pada saat kas atau ekuivalen kas
diterima atau dibayarkan. Akuntansi berbasis akrual ini banyak dipakai oleh
institusi sektor non publik dan lembaga lain yang bertujuan mencari keuntungan.
International Monetary Fund (IMF) sebagai lembaga kreditur menyusun Government

Finance Statistics (GFS) yang di dalamnya menyarankan kepada negara-negara
debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam pembuatan laporan
keuangan. Alasan penerapan basis akrual ini karena saat pencatatan (recording)
sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. Jadi basis akrual ini menyediakan
estimasi yang tepat atas pengaruh kebijakan pemerintah terhadap perekonomian
secara makro. Selain itu basis akrual menyediakan informasi yang paling
komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat, termasuk transaksi
internal, in-kind transaction, dan arus ekonomi lainnya.
Menurut Lundqvist (2003) Basis akrual adalah basis akuntansi dimana
transaksi dan peristiwa lain dicatat ketika terjadi (dan tidak hanya ketika kas tau
ekuivalennya diterima atau dibayarkan). Oleh karena itu, transaksi dan peristiwa
dicatat dalam arsip akuntansi dan dituangkan dalam laporan keuangan periode
yang bersangkutan. Unsur-Unsur akuntansi akrual adalah asset, kewajiban,
ekuitas, pendapatan dan biaya. (IFAC, Glossary of Defined Terms).
2. Akuntansi Berbasis Kas
Menurut PSAP 01 Basis kas adalah basis akuntansi yang mengakui pengaruh
transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar.
Cudia (2008) mengemukakan bahwa akuntansi kas mencatat pendapatan ketika
diterima dan mencatat beban ketika dibayarkan. Menurut Baharuddin dan Sinaga
(2006) jika digunakan basis kas maka tidak ada piutang dari pendapatan
karena pendapatan diakui hanya pada saat kas diterima.

Basis kas ini dapat mengukur kinerja keuangan pemerintah yaitu
untuk mengetahui perbedaan antara penerimaan kas dan pengeluaran kas
dalam suatu periode. Basis kas menyediakan informasi mengenai sumber
dana yang dihasilkan selama satu periode, penggunaan dana dan saldo kas
pada tanggal pelaporan.
Akuntansi berbasis kas ini tentu mempunyai kelebihan dan
keterbatasan. Kelebihan-kelebihan akuntansi berbasis kas adalah laporan
keuangan berbasis kas memperlihatkan sumber dana, alokasi dan penggunaan
sumber-sumber kas, mudah untuk dimengerti dan dijelaskan, pembuat
laporan keuangan tidak membutuhkan pengetahuan yang mendetail tentang
akuntansi, dan tidak memerlukan pertimbangan ketika menentukan jumlah
arus kas dalam suatu periode. Sementara itu keterbatasan akuntansi berbasis
kas adalah hanya memfokuskan pada arus kas dalam periode pelaporan
berjalan, dan mengabaikan arus sumber daya lain yang mungkin berpengaruh
pada kemampuan pemerintah untuk menyediakan barang-barang dan jasa-
jasa saat sekarang dan saat mendatang; laporan posisi keuangan (neraca) tidak
dapat disajikan, karena tidak terdapat pencatatan secara double entry; tidak
dapat menyediakan informasi mengenai biaya pelayanan(cost of service)
sebagai alat untuk penetapan harga (pricing), kebijakan kontrak publik, untuk
kontrol dan evaluasi kinerja (Mustofa, 2006).
3. Level Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual
Pengenalan akuntansi akrual merupakan perubahan signifikan pada tradisi
manajemen sektor publik. Guthrie (1998) menyatakan bahwa adopsi akuntansi

akrual memerlukan adanya perubahan teknologi informasi dan budaya
departemen/organisasi. Adopsi terhadap praktek baru memerlukan adaptasi.
Menurut Windels & Christiaens (2007) untuk memfokuskan pada adopsi terhadap
perubahan akuntansi menggunakan accounting index. Accounting index dibangun
berdasarkan konsep compliance index yang digunakan Christiaens (1999) untuk
menguji reformasi akuntansi pada kotamadya. Menurut Christiaens (1999)
compliance index terdiri dari 66 elemen. Elemen-elemen tersebut disajikan dalam
tabel dibawah ini:
Tabel 1.
Elements Compliance Index
Item Measure
1. Timeliness Qt
Completeness
2. Stocks disclosed D
3. Doubtfuldebtors recorded D
4. Debtor taxes disclosed D
5. Provisions disclosed D
6. Educational staff: salaries equals subsidies D
Valuation
7. No Starting value certain assets D
Tabel 1 (Lanjutan)
Item Measure
Cut - off
8. Deffered charges disclosed D
9. Deffered income disclosed D
10. Accrued charges disclosed D
11. Accrued income disclosed D
Classification
12. Sign assets correct D
13. Sign liabilities correct D
14. Sign Profit/Loss Account correct D
15. G/L account 62401 applied D
Compensation
16. amounts receivable within one year D
17. debts falling due within one year D
18. trades creditors D
19. taxation, salaries and social security D
20. other amounts payable D
21. accruals/defferal D
Mechanical accuracy
22. reconiliation results D
23. reconciliations reserves D
24. investment subsidies D
25. accumulated depreciations D
26. promised subsidies D
27. redemption loans 64=765 D
28. redemption loans 665 =74 D
29. invoices in suspense D
30. subsidies 270/274 D
31. loans agreed 275 D
Disclosure
32. valuation rules disclosed D
33. fixed assets movements schedule D
34. adjusments capital D
35. details and statements of loans D
36. details investment D
37. details accruals deferrals D
38. details III.25 and IV.27 D
39. details amounts receivable D
40. details capital and reserves D
Tabel 1 (Lanjutan)
Item Measure
41. details granted subsidies D

42. details creditors D
43. capital gain/loss disposal fixed assets D
44. details P/L account:costs D
45. details P/L account: revenues D
46. trial balance D
47. contingencies disclosed D
48. previous year figures D
Formalistic requirements
49. statement 173X tax D
50. statement cadastral revenues D
51. statement deferred appropriations (Form T) D
52. statement decreed claims receivable D
53. Mod. 15A D
54. Mod. 15BC D
55. Mod. 15D D
56. Mod. 15E D
57. Mod. 15F D
58. summary budgetary result and accounting result D
59. reconciliation budgetary/financial accounting D
60. comparison budget-budgetary account D
Adequacy and usefulness

61. guidelines annual accounts D
62. analysis budgetary accounts D
63. analysis annual accounts D
64. pictorial, graphical presentations D
65. different colours D
66. page consecutively numbered. D
Sumber : Christiaens (1999)
Menurut Windels & Christiaens (2007) accounting index yang
dimodifikasi dari penelitian Christiaens (1999) terdiri dari 9 komponen utama
yang mencakup 90 elemen. Komponen-komponen tersebut terdiri dari
completeness, valuation, cut-off, classification, mechanical accuracy, time lines,
adequacy and usefulness, formalistic requirement, disclosure. Dalam penelitian
ini level adopsi akuntansi berbasis akrual diukur dengan memodifikasi elements of
compliance index (Christiaens, 1999) dan elements of accounting index (Windels
& Christiaens, 2007) yang disesuaikan dengan kondisi di Indonesia dengan
berpedoman pada SAP dan datanya dapat di akses atau tersedia di Laporan
Keuangan Pemerintah Daerah.
Elemen Accounting index disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 2.
Elemen Accounting Index
Komponen Ukuran
Completeness
1. Persediaan diungkapkan D
2. Exceptional cost/revenue dicatat D
3. Piutang Pajak diungkapkan D
4. Gaji Pegawai sama dengan subsidi D
Valuation
5. Tidak ada nilai awal dalam menentukan aset D
6. akrual/deferal pada neraca awal D
Classification
7. Klasifikasi aset benar D
8. Klasifikasi Utang benar D
9. Klasifikasi subsidi benar D
10. Simbol total aset dan kewajiban positif D
Mechanical accuracy
11. Rekonsiliasi Modal D
12. Rekonsiliasi Cadangan D
13. Rekonsiliasi kas dari kontribusi pemerintah daerah D
14. Rekonsiliasi Cash Flow D
15. Rekonsiliasi Persediaan D

Disclosure
16. Aturan penilaian diungkapkan D
Tabel 2 (Lanjutan)
Komponen Ukuran
17. Skedul Mutasi Aktiva tetap diungkapkan D
18. Perubahan Ekuitas diungkapkan D
19. Pinjaman diungkapkan secara detail D
20. Investasi diungkapkan secara detail D
21. Akrual deferal diungkapkan secara detail D
22. Sejumlah piutang diungkapkan secara detail D
Ekuitas dan cadangan diungkapkan secara

23.
detail D
24. Subsidi yang diterima diungkapkan secara detail D
25. Kreditur diungkapkan D
26. Keuntungan/kerugian penjualan aktiva tetap D
27. Biaya diungkapkan secara detail D
28. Pendapatan diungkapkan secara detail D
29. Figur tahun sebelumnya D
Formalistic requirements
30. Gambaran Umum Laporan tahunan D
31. Deskripsi Laporan tahunan D
32. Keuangan Laporan tahunan D

33. Skema aliran keuangan D
34. Pengundangan secara resmi diungkapkan D
Adequacy and Usefulness
35. Petunjuk annual accounts D
36. Analisis akun anggaran D
37. Analisis annual accounts D
38. Penyajian dengan gambar dan grafik D
39. Penyajian dengan warna yang berbeda D
40. Menomori Halaman dengan teratur D
4. Akuntabilitas Keuangan Daerah
Akuntabilitas merupakan salah satu unsur pokok perwujudan good
governance yang saat ini sedang diupayakan di Indonesia. Pemerintah diminta
untuk melaporkan hasil dari program yang telah dilaksanakan sehingga
masyarakat dapat menilai apakah pemerintah telah bekerja dengan ekonomis,
efisien dan efektif (Sadjiarto, 2000).
Menurut Solihin (2007) akuntabilitas adalah kewajiban untuk memberikan
pertanggungjawaban atau untuk menjawab dan menerangkan kinerja dan tindakan
seseorang/pimpinan organisasi kepada pihak yang memiliki hak atau kewenangan
untuk meminta pertanggungjawaban atau keterangan. Melalui prinsip ini, suatu
proses pengambilan keputusan atau kinerja dapat dimonitor, dinilai, dan dikritisi.
Akuntabilitas juga menunjukkan adanya traceableness yang berarti dapat

ditelusuri sampai ke bukti dasarnya, serta reasonableness yang berarti dapat
diterima secara logis.
Laporan keuangan pemerintah harus menyediakan informasi yang dapat
dipakai oleh pengguna laporan keuangan untuk menilai akuntabilitas
pemerintahan dalam membuat keputusan ekonomi, sosial dan politik.
Akuntabilitas diartikan sebagai hubungan antara pihak yang memegang kendali
dan mengatur entitas dengan pihak yang memiliki kekuatan formal atas pihak
pengendali tersebut. Dalam hal ini dibutuhkan juga pihak ketiga yang accountable
untuk memberikan penjelasan atau alasan yang masuk akal terhadap seluruh
kegiatan yang dilakukan dan hasil usaha yang diperoleh sehubungan dengan
pelaksanaan suatu tugas dan pencapaian suatu tujuan tertentu.
Dalam konteks penyelenggaraan pemerintahan, akuntabilitas pemerintah
tidak dapat diketahui tanpa pemerintah memberitahukan kepada rakyat tentang
informasi sehubungan dengan pengumpulan sumber daya dan sumber dana
masyarakat beserta penggunaannya. Menurut Kim (2008 : 2) mendefinisikan
akuntabilitas sebagai berikut:
Accountability is basically the obligation to perform as expected or bear

the consequences of failure. Accountability is also defined as, “A is
accountable to B when A is obliged to inform B about A’s actions or
decisions”.
Dengan kata lain akuntabilitas adalah kewajiban yang pada dasarnya
melaksanakan seperti yang diharapkan atau membawa konsekuensi terhadap suatu
kegagalan. Akuntabilitas juga dapat digambarkan seperti “A dikatakan akuntabel
kepada B ketika A berkewajiban memberi informasi pada B tentang tindakan atau
keputusan A.
Menurut Barrett (2004) akuntabilitas merupakan hubungan berdasarkan
kewajban untuk menunjukkan, meninjau ulang dan mempertanggungjawabkan
kinerja, yang hasilnya sesuai harapan yang telah disepakati. Budiardjo dalam
Krina (2003) mendefinisikan akuntabilitas sebagai pertanggungjawaban pihak
yang diberi mandat untuk memerintah kepada mereka yang memberi mandat itu.
Akuntabilitas bermakna pertanggungjawaban dengan menciptakan pengawasan
melalui distribusi kekuasaan pada berbagai lembaga pemerintah sehingga
mengurangi penumpukkan kekuasaan sekaligus menciptakan kondisi saling
mengawasi (checks and balances sistem). Lembaga pemerintahan yang dimaksud
adalah eksekutif (presiden, wakil presiden, dan kabinetnya), yudikatif (MA dan
sistem peradilan) serta legislatif (MPR dan DPR). Peranan pers yang semakin
penting dalam fungsi pengawasan ini menempatkannya sebagai pilar keempat.
Guy Peter dalam Krina (2003) menyebutkan adanya 3 tipe akuntabilitas
yaitu: (1) akuntabilitas keuangan, (2) akuntabilitas administratif, dan (3)
akuntabilitas kebijakan publik.
Menurut Sadjiarto (2000) akuntabilitas dapat dipandang dari berbagai
perspektif. Dari perspektif akuntansi, American Accounting Association
menyatakan bahwa akuntabilitas suatu entitas pemerintahan dapat dibagi dalam
empat kelompok.
a. Sumber daya financial.
b. Kepatuhan terhadap aturan hukum dan kebijaksanaan administratif.
c. Efisiensi dan ekonomisnya suatu kegiatan.

d. Hasil program dan kegiatan pemerintah yang tercermin dalam pencapaian
tujuan, manfaat dan efektivitas.
Sedangkan dari perspektif fungsional, akuntabilitas dilihat sebagai suatu
tingkatan dengan lima tahap yang berbeda yang diawali dari tahap yang lebih
banyak membutuhkan ukuran-ukuran obyektif (legal compliance) ke tahap yang
membutuhkan lebih banyak ukuran-ukuran subyektif . Tahap-tahap tersebut
adalah sebagai berikut.
a. Probity and legality accountability
Hal ini menyangkut pertanggungjawaban penggunaan dana sesuai dengan
anggaran yang telah disetujui dan sesuai dengan peraturan perundang-
undangan yang berlaku (compliance).
b. Process accountability
Dalam hal ini digunakan proses, prosedur, atau ukuran-ukuran dalam
melaksanakan kegiatan yang ditentukan (planning, allocating and managing).
c. Performance accountability
Pada level ini dilihat apakah kegiatan yang dilakukan sudah efisien (efficient
and economy).
d. Program accountability
Di sini akan disoroti penetapan dan pencapaian tujuan yang telah ditetapkan
tersebut (outcomes and effectiveness).
e. Policy accountability
Dalam tahap ini dilakukan pemilihan berbagai kebijakan yang akan
diterapkan atau tidak (value).

Menurut Supriyono (2000) akuntabilitas sangat terkait dengan kinerja institusi
pemerintah. Akuntabilitas kinerja merupakan pertimbangan dalam membuat
kebijakan dan program, mengukur hasilnya atau hasil dibandingkan dengan
standarnya. Sistem akuntabilitas kinerja menyediakan kerangka kerja untuk
mengukur hasil (tidak hanya mengukur proses atau beban kerja) dan
mengorganisasikan informasi sehingga dapat digunakan secara efektif oleh
pemimpin-pemimpin politik, pengambil keputusan dan manajer program. Sistem ini
memberikan informasi kepada pembuat kebijakan dan manajer program, sehingga
dapat mencapai keberhasilan. Sistem ini juga menyediakan informasi yang berguna
bagi penyedia program, konsumen pelayanan, dan publik.
Dalam penelitian ini menggunakan konsep akuntabilitas kinerja dalam
mengukur akuntabilitas keuangan daerah. Menurut Solihin (2007)
akuntabilitas kinerja adalah perwujudan suatu instansi pemerintah untuk
mempertanggungjawabkan keberhasilan atau kegagalan pelaksanaan misi
organisasi dalam mencapai tujuan-tujuan dan sasaran-sasaran yang telah
ditetapkan melalui alat pertanggungjawaban secara periodik. Adapun
indikator minimal akuntabilitas adalah sebagai berikut.
a. Adanya kesesuaian antara pelaksanaan dengan standar prosedur
pelaksanaan.
b. Adanya sanksi yang ditetapkan atas kesalahan atau kelalaian dalam
pelaksanaan kegiatan.
c. Adanya output dan outcome yang terukur.
Manajemen suatu organisasi dapat dikatakan sudah
akuntabel apabila dalam pelaksanaan kegiatannya telah memenuhi

persyaratan: 1) menentukan tujuan yang tepat, 2) mengembangkan
standar yang dibutuhkan untuk pencapaian tujuan, 3) Secara efektif
mempromosikan penerapan pemaikaian standar, 4)
mengembangkan standar organisasi dan operasi secara ekonomis
dan efesian.
Tujuan merupakan suatu yang ingin dicapai dalam suatu
kerangka waktu (timeframe) tertentu. Sesuatu yang ingin dicapai itu
sudah tentu berhubungan dengan maksud didirikannya organisasi,
atau dengan kata lain tujuan berkaitan erat dengan alasan
keberadaan organisasi. Kemudian dalam upaya untuk menentukan
apakah tujuan-tujuan yang telah ditetapkan tercapai atau tidak,
perlu dibuat suatu standar mengenai tingkat pencapaian yang
dikehendaki. Ini berarti diperlukan suatu tolok ukur untuk menentukan
apakah kegiatan yang dilaksanakan telah mencapai tujuan yang
ditetapkan sejak awal.
5. Hubungan Pengukuran Kinerja dengan Akuntabilitas
Serangkaian pengukuran kinerja keuangan yang baik merupakan alat
penting untuk membangun akuntabilitas. Nilai pada pengukuran kinerja yang
dilaporkan secara luas untuk tujuan akuntabilitas (Ammons, 2007). Chan &
Gao (2007) menyatakan bahwa pengukuran kinerja sebagai alat dalam
meningkatkan akuntabilitas.
Penelitian Chan & Gao (2007) mengindikasikan bahwa akuntabilias
seharusnya berorientasi pada hasil, tujuan akuntabilitas adalah untuk

meningkatkan kinerja, secara khusus output dan outcomes. Dalam praktek,
implementasi pengukuran kinerja di pemerintahan lokal Cina mengarahkan
ke akuntabilitas.
Epstein (1984) dalam Chan & Gao (2007) menyatakan bahwa
kurangnya informasi untuk warga negara maka tidak mungkin ada
komunikasi dengan pemerintah, hal inilah alasan utama mengapa
akuntabilitas pemerintahan dibutuhkan. Oleh karena itu komunikasi yang
bagus memegang peranan yang penting dalam akuntabilitas pemerintahan
untuk pelayanan publik. Salah satu cara untuk mengkomunikasikan adalah
melaporkan kinerja pemerintahan dan proses annual budget dan
menempatkan pencapaian tujuan dibawah pengawasan publik.
Menurut Ryan, Robinson, & Grigg (2000) pengukuran kinerja berarti
menilai akuntabilitas. Menurut Cohen (2006) salah satu tujuan mengukur
kinerja keuangan pemerintah daerah adalah untuk mengetahui tingkat
efisiensi suatu pemerintah daerah. Dalam konsep akuntabilitas diketahui
bahwa salah satu indikator akuntabilitas keuangan daerah adalah tercapainya
efisiensi dalam suatu kegiatan. Ada beberapa rasio yang digunakan dalam
mengukur kinerja keuangan pemerintah daerah. Dalam penelitian ini
menggunakan pengukuran kinerja keuangan yang dikemukakan oleh Cohen
(1999), yaitu rasio profitabilitas, rasio likuiditas, rasio struktur modal, dan
rasio kinerja.
Kloot & Martin (2000) menyimpulkan bahwa kinerja keuangan
berhubungan sangat erat dengan strategi jangka panjang, dan manajemen

kinerja keuangan penting untuk keberlangsungan jangka panjang dalam
kontek pengurangan revenue dan peningkatan harapan komunitas. Dengan
kata lain kinerja keuangan berhubungan erat dengan akuntabilitas keuangan
suatu pemerintahan.
6. Hubungan Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual dengan Akuntabilitas
Keuangan Daerah
Basis akuntansi yang dianut dalam penyajian laporan keuangan akan
mempengaruhi penilaian kinerja keuangan. Basis akuntansi yang digunakan
dalam penyajian laporan keuangan ada dua yaitu basis akrual dan basis kas.
Menurut PSAP 01 basis akrual adalah basis akuntansi yang mengakui
pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat transaksi dan peristiwa itu
terjadi, tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dibayar.
Sedangkan basis kas adalah basis akuntansi yang mengakui pengaruh
transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau
dibayar.
Menurut Mardiasmo (2006) cash basis mempunyai kelebihan antara
lain mencerminkan informasi yang riil dan obyektif. Sedangkan
kelemahannya antara lain kurang mencerminkan kinerja yang sesungguhnya.
Teknik akuntansi berbasis accrual dinilai dapat menghasilkan laporan
keuangan yang lebih komprehensif dan relevan untuk pengambilan keputusan.
Dalam PSAK 01 Perusahaan harus menyusun laporan keuangan atas
dasar akrual, kecuali laporan arus kas. Sedangkan PSAP 01 basis akuntansi
yang digunakan dalam laporan keuangan pemerintah yaitu basis kas untuk
pengakuan pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan dan basis akrual
untuk pengakuan aset, kewajiban, dan ekuitas dana.
Basis akuntansi yang digunakan pada PP 24 Tahun 2005 tersebut
adalah basis kas untuk pendapatan, belanja, dan pembiayaan; basis akrual
untuk aset, kewajiban dan ekuitas, atau secara keseluruhan dikenal sebagai
basis “cash toward accrual”. Sementara itu pasal 70 ayat 2 Ketentuan
Peralihan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan
Negara, menetapkan bahwa pengakuan dan pengukuran pendapatan dan
belanja berbasis akrual diterapkan selambat-lambatnya pada tahun anggaran
2008.
Menurut Cohen (2007) tingkat kesalahan spesifikasi sumber daya
dengan akuntansi basis kas lebih besar untuk kasus biaya dibandingkan
dengan pendapatan. Dalam penelitianya juga menemukan hubungan hasil
keuangan yang menarik. Koefisien korelasi antara hasil keuangan basis akrual
dan kas yang dihitung di bawah beberapa ukuran alternatif adalah rendah.
Jadi, ukuran kinerja keuangan di bawah dua basis akuntansi yang berbeda
tidak memberikan informasi yang sama untuk penilaian kinerja keuangan
meskipun menurut dugaan berhubungan dengan variable yang sama. Dengan
adanya kandungan informasi dari dua basis akuntansi yang berbeda,
pengambilan keputusan dan pengukuran kinerja atas dasar informasi akuntansi
basis kas menyesatkan.

Menurut Beechy (2007) basis kas memungkinkan para manajer untuk
menyembunyikan hasil operasi yang benar dan posisi keuangan yang benar
pada organisasi dengan manipulasi arus kas. Menurut Diamond dalam
Champoux (2006) dengan sistem akuntansi akrual akan lebih komprehensif
dan tidak overstate. FEE (2006) menyatakan bahwa akuntansi akrual untuk
pemerintahan memberikan gambaran yang lebih realistik mengenai kinerja
dalam hal pendapatan yang diperoleh dan sumber yang dikonsumsi dalam satu
periode. Hal ini akan lebih sulit kalau menggunakan akuntansi kas karena
hanya mencatat penerimaan dan pengeluaran kas pada satu periode.
Menurut Lundqvist (2003) Organisation for Economic
Cooperation and Development (OECD) berkomentar bahwa
keuntungan pengakuan basis kas adalah terkait dengan menilai
dampak ekonomi jangka pendek dan kepatuhan terhadap
keterbatasan pembelanjaan, kemampuan informasi kas dalam
mengambil keputusan pada stewardship dan posisi keuangan
terbatas sebab meniadakan phisik dan kewajiban dan asset
keuangan. Basis kas tidak memberikan judgement atas kinerja dalam
kaitannya dengan ekonomi dan efisiensi.
Menurut Tudor & Mutiu (2007) akuntansi akrual mengukur
pendapatan sekarang lebih akurat dibanding metoda kas. Hal ini
berarti bahwa neraca merupakan estimasi yang lebih akurat
mengenai posisi keuangan. Informasi sekarang yang akurat
mempermudah dalam memprediksi posisi keuangan dan
pendapatan masa depan.

Menurut Champoux (2006) walaupun akuntansi akrual disukai
oleh sektor swasta untuk beberapa dekade, namun secara relatif
baru-baru ini pemerintah nasional itu mulai untuk dengan serius
mempertimbangkan memanfaatkan ukuran akrual untuk
penganggaran dan pelaporan keuangan. Alasan memanfaatkan
akuntansi accrual, karena secara umum sistem akrual dilihat sebagai
cara meningkatkan transparansi anggaran, terutama dalam
kaitannya dengan kemampuan untuk menghitung asset jangka
panjang dan kewajiban, dan juga sebagai alat untuk meningkatkan
efisiensi pemerintah melalui manajemen berbasis kinerja.
Menurut Mardiasmo (2006) beberapa negara telah mereformasi
akuntansi sektor publik mereka, terutama perubahan dari cash basis
menjadi accrual basis. New Zealand merupakan contoh sukses dalam
menerapkannya. Namun, beberapa kasus menunjukkan bahwa
perubahan yang dilakukan tidak seluruhnya menjamin keberhasilan.
Kasus di Italia menunjukkan bahwa perubahan tersebut tidak
memberikan kontribusi signifikan terhadap transparansi, efisiensi, dan
efektivitas organisasi.
Menurut Cohen (2007) ada beberapa paper yang melontarkan
keraguan tentang keunggulan sistem akrual yang melebihi akuntansi
kas yang bisa digunakan untuk sektor publik. Monsen (2002) secara
umum tidak sama antara pendapatan dan hubungannya dengan
beban di sektor publik dengan sektor privat. Dengan demikian
akuntansi akrual terhadap pendapatan dan beban dalam sektor

privat belum tentu dapat diterapkan di sektor publik. Guthrie (1998)
mengemukakan bahwa perubahan dari penggunaan laporan
berdasarkan kas menjadi laporan berdasarkan akrual memfokuskan
pada output dan outcome yang efektif dan efisien, namun
kenyataannya laporan akuntansi memfokuskan pada input. Outcome
tidak mudah diukur melalui penggunaan laporan keuangan
berdasarkan akrual daripada laporan keuangan berdasarkan kas.
Menurut Wyk (2007) salah satu hambatan dalam perubahan
laporan keuangan di Afrika Selatan adalah perubahan dari akuntansi
kas menjadi akuntansi akrual. Berdasarkan survey dalam studi ini
mengungkapkan bahwa departemen pemerintah masih
menggunakan akuntansi kas. Sistem informasi akuntansi saat ini terlihat
tidak cocok untuk akuntansi akrual. Responden memberikan penilaian
yang jelek terhadap kefektifan laporan keuangan sektor publik, dan
menilai lambat terhadap perubahan sistem ini.
Cudia (2008) mengemukakan bahwa akuntansi kas digunakan
untuk tujuan melaporkan pajak dan akuntansi akrual untuk tujuan
melaporkan keuangan. Beberapa SMEs menyajikan laporan
keuangan utamanya untuk kewenangan pajak, bukan untuk investasi
dan pengambilan keputusan kredit, sehingga memilih metode kas.
Manfaat akuntansi akrual telah didokumentasikan dengan baik di dalam
beberapa paper penelitian. Manfaat tersebut antara lain sebagai berikut.
a. mendukung manajemen kinerja.
b. memfasilitasi manajemen keuangan yang lebih baik.

c. memperbaiki pengertian akan biaya program.
d. memperluas dan meningkatkan informasi alokasi sumber daya.
e. meningkatkan pelaporan keuangan.
f. memfasilitasi dan meningkatkan manajemen asset.
Menurut Mustofa (2006) ada beberapa manfaat yang dapat diperoleh
atas penerapan basis akrual, baik bagi pengguna laporan (user) maupun bagi
pemerintah sebagai penyedia laporan keuangan. Manfaat tersebut antara lain
a. dapat menyajikan laporan posisi keuangan pemerintah dan
perubahannya,
b. memperlihatkan akuntabilitas pemerintah atas penggunaan seluruh
sumber daya,
c. menunjukkan akuntabilitas pemerintah atas pengelolaan seluruh aktiva
dan kewajibannya yang diakui dalam laporan keuangan,
d. memperlihatkan bagaimana pemerintah mendanai aktivitasnya dan
memenuhi kebutuhan kasnya,
e. memungkinkan user untuk mengevaluasi kemampuan pemerintah
dalam medanai aktivitasnya dan dalam memenuhi kewajiban dan
komitmennya,
f. membantu user dalam pembuatan keputusan tentang penyediaan
sumber daya ke atau melakukan bisnis dengan entitas, dan
g. user dapat mengevaluasi kinerja pemerintah dalam hal biaya pelayanan,
efisiensi dan penyampaian pelayanan tersebut.

Kim (2008) mengemukakan bahwa terkait dengan akuntabilitas publik,
beberapa negara sekarang ini mengambil inisiatif untuk meningkatkan
pertanggungjawaban publik melalui reformasi sektor publik karena
merupakan salah satu nilai yang paling dasar pada tata kelola demokrasi.
Beberapa Negara bertujuan untuk memperbaiki demokrasi, pertumbuhan
ekonomi, keamanan nasional, efisiensi dan keadilan, perbaikan kualitas
kehidupan.
Dalam rangka pengukuran kinerja, informasi berbasis akrual dapat
menyediakan informasi mengenai penggunaan sumber daya ekonomi yang
sebenarnya. Oleh karena itu, akuntansi berbasis akrual merupakan salah satu
sarana pendukung yang diperlukan dalam rangka transparansi dan
akuntabilitas pemerintah (KSAP, 2006).
Penelitian Beechy (2007) mengungkapkan bahwa laporan keuangan
merupakan aspek akuntabilitas. Laporan keuangan dengan basis akrual lebih
baik untuk akuntabilitas dan transparansi.Menurut Guthrie (1998)
berdasarkan bukti empirik bahwa implementasi akuntansi akrual dapat
menyediakan pengukuran yang lebih akurat.
Barrett (2004) mengemukakan bahwa adopsi akrual di sektor publik
secara positif meningkatkan efisiensi, efektivitas, akuntabiltas dan
pembiayaan program dan pelayanan yang lebih baik yang disediakan oleh
pemerintah. Akuntansi akrual dapat menghasilkan kualitas informasi yang
lebih baik untuk pengambilan keputusan dan mekanisme akuntabilitas.
Dengan demikian implementasi akrual dapat meningkatkan akuntabilitas.

Steccolini (2004) mengadakan penelitian analisis empiris yang
bertujuan memperoleh pemahaman yang baik mengenai peranan annual
report sebagai media akuntabilitas untuk stakeholders dalam konteks
reformasi pemerintahan lokal di Italia. Hasilnya sangat meragukan atas peran
nyata annual report sebagai media akuntabilitas untuk stakeholders
pemerintah lokal di Italia.
7. Pengembangan Hipotesis.
a. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap OROE.
Menurut Mardiasmo (2005) efisiensi adalah pencapaian output yang
maksimum dengan input tertentu atau penggunaan input yang terendah untuk
mencapai output tertentu. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa
efisiensi mengacu pada rasio terbaik antara output dengan input (biaya).
Dengan kata lain akuntabilitas atas penggunaan sumber daya keuangan dapat
diukur dengan rasio efisiensi. Rasio efisiensi menurut Cohen (2006) adalah
total operating revenue to operating expense (OROE). Semakin besar total
operating revenue dibanding total operating expense, maka semakin tinggi
tingkat efisiensi suatu pemerintah daerah. Dalam rangka mengadopsi
akuntansi berbasis akrual pencatatan pembayaran atas piutang pajak tahun
lalu dengan basis kas dicatat sebagai pendapatan periode saat ini, hal ini akan
menambah besarnya pendapatan periode ini. Tetapi secara akrual tidak boleh
dicatat sebagai pendapatan periode ini karena transaksi ini akan berpengaruh
terhadap besarnya aktiva lancar yaitu berkurangnya piutang pajak dan
manambah rekening kas. Jadi pencatatan dengan basis akrual pendapatan
periode ini akan cenderung lebih kecil dibanding dengan pencatatan dengan
basis kas. Demikian juga dengan pencatatan biaya, biaya depresiasi, biaya
kerugian atas piutang yang tidak tertagih, biaya kerugiannya lainnya. Biaya-
biaya tersebut dalam akuntansi berbasis kas tidak dicatat sedangkan di dalam
basis akrual biaya-biaya tersebut seharusnya dicatat. Hal ini akan
berpengaruh biaya dengan basis akrual cenderung dicatat lebih besar daripada
biaya dengan basis kas.
Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa pendapatan
dengan basis akrual dicatat cenderung lebih kecil sedangkan biaya
dicatat cenderung lebih besar. Dengan kata lain, dengan semakin
tinggi pemerintah daerah mengadopsi akuntanti berbasis akrual,
maka rasio OROE juga akan semakin turun. Hal ini mengindikasikan
efisiensi pemerintah daerah semakin berkurang.
Berdasarkan logika teori tersebut di atas, maka hipotesis
pertama dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H1 : Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap
OROE
b. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap ROA.
Akuntabilitas atas pengelolaan seluruh aktiva ditunjukkan
dengan rasio profitabilitas. Rasio profitabilitas menurut Cohen (2006)
diukur dengan return on assets (ROA) rasio ini menunjukkan bahwa
semakin tinggi ROA mengindikasikan bahwa dengan memanfaatkan
aktivanya semaksimal mungkin, pemerintah daerah mampu
menghasilkan surplus yang semakin tinggi.

Menurut Cohen (2007) dalam rangka mengadopsi akuntansi berbasis
akrual pencatatan pembayaran atas piutang pajak tahun lalu dengan basis kas
dicatat sebagai pendapatan periode saat ini, hal ini akan menambah besarnya
pendapatan periode ini. Tetapi secara akrual tidak boleh dicatat sebagai
pendapatan periode ini karena transaksi ini akan berpengaruh terhadap
besarnya aktiva lancar yaitu berkurangnya piutang pajak dan manambah
rekening kas. Jadi pencatatan dengan basis akrual pendapatan periode ini
akan cenderung lebih kecil dibanding dengan pencatatan dengan basis kas.
Demikian juga dengan pencatatan biaya, biaya depresiasi, biaya kerugian atas
piutang yang tidak tertagih, biaya kerugiannya lainnya. Biaya-biaya tersebut
dalam akuntansi berbasis kas tidak dicatat sedangkan di dalam basis akrual
biaya-biaya tersebut seharusnya dicatat. Hal ini akan berpengaruh biaya
dengan basis akrual cenderung dicatat lebih besar daripada biaya dengan
basis kas.
Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa pendapatan
dengan basis akrual dicatat cenderung lebih kecil sedangkan biaya
dicatat cenderung lebih besar. Hal ini akan berakibat terhadap
surplus yang dihasilkan akan cenderung lebih rendah, sehingga ROA
yang dihasilkan cenderung rendah. Jadi dengan mengadopsi
akuntansi berbasis akrual akan berakibat pada rendahnya ROA.
H2 : Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap
ROA.
c. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap CR.
Rasio likuiditas menurut Cohen (2006) diukur dengan current ratio
(CR) rasio ini menunjukkan kemampuan pemerintah daerah
dalam memenuhi kewajiban lancar dengan aktiva lancar yang
dimiliki. Dengan demikian semakin tinggi CR menunjukkan bahwa
aktiva lancarnya semakin tinggi yang berarti pemerintah daerah
tidak mengalami kesulitan dalam membayar kewajiban jangka
pendeknya. Dengan melakukan pencatatan berbagai rekening
akrual misalnya piutang, persekot/biaya dibayar dimuka dan
akun akrual yang lain kedalam neraca terutama dalam aktiva
lancar, maka CR akan semakin tinggi.
H3 : Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap CR
d. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap LA.
Akuntabilitas atas pengelolaan seluruh aktiva dan kewajibannya
ditunjukkan dengan rasio solvabilitas. Rasio solvabilitas menurut
Cohen (2006) dengan long term liabilities to total assets (LA) rasio
ini menunjukkan kemampuan pemerintah daerah dalam
memenuhi seluruh utang jangka panjangnya dengan total aktiva
yang dimiliki.
Dalam rangka mengadopsi akuntansi berbasis akrual perlu
melakukan pencatatan atas piutang, persekot/biaya dibayar

dimuka dan akun akrual yang lain. Dengan mencatat akun
piutang, persekot/biaya dibayar dimuka dan akun akrual yang
lain nilai aktiva yang disajikan dalam necara cenderung lebih
besar dari pada dengan pencatatan basis kas. Dengan demikian
nilai aktiva berbasis akrual pencatatannya cenderung lebih besar
sehingga akan mengakibatkan rasio LA akan turun, jadi semakin
tinggi dalam mengadopsi akuntansi berbasis akrual akan
mengakibatkan rasio LA rendah.
H4 : Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap LA
B. Kerangka Pikir Penelitian
Di Indonesia penyusunan laporan keuangan sedang dalam tahap
pengimplementasian akuntansi pemerintah dengan dasar akrual basis,
sehingga bukti-bukti empiris terkait dengan implementasi tersebut sangat
dibutuhkan untuk mengetahui sejauh mana implementasi akuntasi berbasis
akrual (level adopsi akuntansi berbasis akrual) yang dilaksanakan pada setiap
pemerintah daerah dan untuk mengetahui pengaruh level adopsi tersebut
terhadap akuntabilitas keuangan daerah terutama akuntabilitas atas

penggunaan seluruh sumber daya finansial dan akuntabilitas atas pengelolaan
seluruh aktiva dan kewajibannya
Penelitian ini akan menguji pengaruh adopsi akuntansi berbasis
akrual terhadap akuntabilitas keuangan daerah se Jawa Bali, dimana
variabel independen (ADOPSI) adalah adopsi akuntansi berbasis
akrual, Sedangkan variabel dependen dalam penelitian ini adalah
akuntabilitas keuangan daerah yang diukur dengan OROE, ROA, CR,
LA.
Berdasarkan uraian di atas kerangka pikir dalam penelitian ini adalah
sebagai berikut:
Akuntabilitas Keuangan Daerah:

Adopsi Akuntansi Rasio Efisiensi (OROE)
Berbasis Akrual Rasio Pemanfaatan Aktiva (AT)
Rasio Likuiditas (CR)
Rasio Solvabilitas (LA)
BAB III
METODOLOGI PENELITIAN
A. Desain Penelitian
Penelitian ini menggunakan data sekunder. Data diperoleh dari
download hasil pemeriksaan laporan keuangan oleh Badan Pemeriksa
Keuangan Republik Indonesia (BPK RI) pada website www.bpk.go.id. Penelitian
ini bertujuan menguji hipotesis (hypothesis testing) yaitu menguji hipotesis yang
telah dirumuskan di awal. Penelitian ini merupakan penelitian poleed. Penelitian
poleed adalah penelitian yang menggabungkan antara times series dan cross
section. Times series adalah penelitian yang menggunakan dimensi satu waktu
sedangkan cross section adalah penelitian yang menggunakan beberapa
objek penelitian.
B. Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh laporan keuangan daerah
(LKPD) yang disusun oleh pemerintah daerah se Jawa - Bali dan dipulikasi
melalui website www.bpk.go.id.
Teknik pengambilan sampel yang digunakan pada penelitian ini
menggunakan purposive sampling, karena teknik ini berdasarkan pada ciri-ciri
atau sifat-sifat tertentu yang diperkirakan mempunyai sangkut paut erat dengan
ciri-ciri atau sifat-sifat yang ada dalam populasi yang sudah diketahui
sebelumnya.. Penelitian ini menggunakan kriteria pengambilan sampel seperti
berikut ini:
a. Laporan keuangan pemerintah daerah yang diterbitkan pada tahun 2006
dan 2007 dan dipublikasikan dalam situs resmi BPK.
b. Laporan keuangan pemerintah daerah se Jawa Bali tahun 2006 dan 2007
yang mencantumkan data dan informasi untuk pengukuran dan analisis
variabel penelitian.
c. Laporan keuangan pemerintah daerah yang diterbitkan pada tahun 2006
dan 2007 dengan opini audit wajar tanpa pengecualian, wajar tanpa
pengecualian dengan bahasa atau paragrap penjelas maupun wajar dengan
pengecualian.
C. Data dan Sumber Data
Sumber data dalam penelitian ini adalah data sekunder (secondary
data) yaitu teknik pengumpulan data yang dapat digunakan adalah teknik
pengumpulan data dari basis data. Data sekunder tersebut adalah data
Laporan keuangan pemerintah daerah tahun 2006 dan 2007 yang disusun
berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintah (PSAP).
Data dalam penelitian ini dikumpulkan dari catatan atau basis data baik
berupa hardcopy maupun softcopy yang diperoleh dari website resmi Badan
Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (BPK RI).

D. Definisi dan Pengukuran Operasional Variabel
1. Variabel Independen
Variabel independen dalam penelitian ini adalah adopsi akuntansi berbasis
akrual yang terdiri dari completeness, valuation, classification, mechanical
accuracy, disclosure, formalistic requirements dan Adequacy and Usefulness.
Dalam mengukur variabel ini menggunakan elements of compilance/accounting
index (Christiaens, 1999) yang disesuaikan dengan kondisi di Indonesia dengan
berpedoman pada SAP dan datanya dapat diakses dan tersedia di Laporan
Keuangan Pemerintah Daerah. Masing-masing elemen diukur secara dikotomi.
2. Variabel Dependen
Variabel dalam penelitian ini adalah akuntabilitas keuangan daerah. Salah
satu alat untuk menilai akuntabilitas keuangan daerah adalah pengukuran kinerja
keuangan daerah. Dalam penelitian ini pengukuran kinerja keuangan daerah
menggunakan indikator pengukuran kinerja keuangan pemerintah daerah yang
dikemukakan oleh Cohen (2006) yang terdiri dari:
a. Rasio Efisiensi
Operating revenues to Operating Expense merupakan perbandingan antara
jumlah pendapatan operasi dengan jumlah belanja operasi dalam satu

periode tertentu. Menurut Cohen (2006) formula yang digunakan untuk
menghitung rasio ini adalah sebagai berikut:
OROE = Total Operating Revenues

Operating Expense
b. Rasio Profitabilitas
Return on Assets merupakan perbandingan antara surplus dengan jumlah
assets dalam satu periode tertentu. Menurut Cohen (2006) formula yang
diagunakan untuk menghitung rasio ini adalah sebagai berikut:
ROA = Net Surplus/Deficit

Total Assets
c. Rasio Likuiditas
Rasio likuiditas yang digunakan dalam penelitian ini adalah current ratio
yaitu perbandingan antara jumlah harta lancar yang dimiliki pemerintah
dengan jumlah total utang lancarnya. Rasio ini menggambarkan
kemampuan pemerintah dalam menjamin utang lancar dengan harta lancar
pemerintah daerah. Menurut Cohen (2006) formula yang diagunakan
untuk menghitung rasio ini adalah sebagai berikut:
CR = Currnet Assets
Current Liabilities
d. Rasio Solvabilitas
Long term liabilities to total assets merupakan indikator keuangan yang
menggambarkan kemampuan pemerintah daerah dalam memenuhi seluruh
utang jangka panjangnya dengan total aktiva yang dimiliki. Menurut

Cohen (2006) formula yang diagunakan untuk menghitung rasio ini adalah
sebagai berikut:
LA = Long Term Liabilities

Total Assets
E. Analisis Data
Teknik analisa data adalah cara yang digunakan dalam
mengolah data yang telah dikumpulkan dalam penelitian untuk
membuktikan hipotesis yang diajukan. Analisis data yang penulis gunakan
dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Uji Asumsi Klasik
Dalam penelitian yang menggunakan analisis regresi diperlukan
beberapa asumsi yang harus dipenuhi, yakni uji normalitas,
multikolinieritas, autokorelasi, dan heterokedaktisitas. Namun karena
dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi sederhana maka uji
asumsi klasik yang digunakan hanya uji normalitas saja.
Menurut Siswandari (2002) uji normalitas dimaksudkan untuk
menjawab pertanyaan apakah sampel diambil dari populasi yang
berdistribusi normal atau tidak. Dengan kata lain uji normalitas
digunakan untuk menguji apakah residu yang diperoleh bterdistribusi
normal atau tidak. Uji normalitas yang dilakukan dalam penelitian ini
menggunakan One Sample Kolmogorov Smirnof Test dengan mencari
nilai ρ-value.
Apabila nilai probabilitas melebihi taraf signifikansi yang
ditetapkan yaitu 0,05 maka data yang dijadikan dalam penelitian ini
berdistribusi normal. Sebaliknya, jika nilai probabilitas kurang dari 0,05
maka data yang dijadikan dalam penelitian ini tidak berdistribusi
normal.
Untuk uji normalitas, hipotesis yang akan diuji adalah:
H0: Sampel berasal dari populasi yang berdistribusi normal
H1: Sampel berasal dari populasi yang tidak berdistribusi normal
2. Uji Hipotesis
Analisis yang penulis gunakan dalam menguji hipotesis
penelitian ini adalah Analisis regresi. Persamaan regresi dapat ditulis
sebagai berikut:
a. Hipotesis satu: Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh
terhadap OROE.
OROE = β0 + β1ADOPSI + e (1)
Keterangan:
OROE = Operating Revenue to Operating Expense
ADOPSI = Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual

b. Hipotesis dua: Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh
terhadap ROA
ROA = β0 + β1ADOPSI + e (2)
Keterangan:
AT = Assets Turnover
c. Hipotesis tiga: Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh
terhadap CR
CR = β0 + β1ADOPSI + e (3)
Keterangan:
CR = Current Ratio
d. Hipotesis empat : Adopsi akuntansi berbasis akrual berpengeruh
terhadap LA
LA = β0 + β1ADOPSI + e (4)
Keterangan:
LA = Long Term Liabilities to Total Assets

BAB IV
ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
A. Deskripsi Data
1. Pengumpulan Data dan Penentuan Sampel
Data ini diperoleh dari catatan atau basis data baik berupa hardcopy maupun
softcopy yang diperoleh dari website resmi Badan Pemeriksa Keuangan Republik
Indonesia (BPK RI). Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh Pemerintah Daerah
Kabupaten/Kotamadya Se Jawa Bali. Dalam penelitian ini periode observasi yang
digunakan yaitu tahun anggaran 2006 dan 2007. Jumlah laporan keuangan yang
menjadi obyek penelitian disajikan dalam tabel di bawah ini:
Tabel 3.
Jumlah Laporan Keuangan Tahun Anggaran 2006 dan 2007
Provinsi Tahun Anggaran Tahun Anggaran

2006 2007
Daerah Istimewa Yogyakarta 5 5
Jawa Barat 25 25
Jawa Tengah 34 29
Jawa Timur 37 38
Banten 6 6
Bali 9 9
Total 117 112
Sumber: www.bpk..go.id
Sampel dalam penelitian ditentukan dengan menggunakan metode purposive
sampling. Berdasarkan kriteria pengambilan sampel yang telah ditetapkan, jumlah
sampel penelitian dan observasi dalam penelitian ini dapat disajikan dalam tabel di
bawah ini.
Tabel 4.
Sampel Penelitian
Keterangan Total
Pemerintah Daerah Se Jawa Bali 2006-2007 229
Pemeritah daerah yang tidak dilaporkan laporan (7)

keuangannya dalam HAPSEM I periode 2006 - 2007
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Se Jawa Bali (54)

yang mempunyai opini tidak wajar dan opini disclamer.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Se Jawa Bali (85)

yang datanya tidak lengkap
Total Sampel 83
Sumber: www.bpk..go.id
Dalam penelitian ini, agar dapat memenuhi asumsi normalitas untuk dilakukan
uji parametrik, maka langkah pertama adalah membuang outlier yaitu lima pemerintah
daerah (Kabupaten Sumedang, Kabupaten Blora, Kabupaten Kudus, Kabupaten
Situbondo, dan Kota Denpasar) sehingga untuk analisa lebih lanjut menggunakan 78
laporan keuangan pemerintah daerah.

2. Deskripsi Statistik
Deskripsi statistik merupakan penjelasan atau gambaran masing-masing
variabel yang terkait dalam penelitian ini. Deskripsi statistik masing-masing variabel
dalam penelitian ini diuraikan dalam tabel di bawah ini.
Tabel 5.
Hasil Uji Statistik Deskriptif
Variabel N Min Max Mean Std. Dev
ADOPSI 78 16 31 23,78 3,073
ROA 78 0,01784 0,50910 0,1121458 0,06846884
CR 78 1,90176 629,50837 71,802528 108,646745
LA 78 0,00003 0,02645 0,0027474 0,00428088
OROE 78 1,15975 1,82366 1,4113772 0,15128078
Keterangan:
ROA = Return on Assets
CR = Current Ratio
LA = Long Term Liabilities toTotal Assets
OROE = Operating Revenue to Operating Expenses
Sumber: hasil pengolahan data

Dari tabel di atas menunjukkan bahwa responden (N) ada 78 pemerintah
daerah, dari 78 responden ini pemerintah daerah dengan level adopsi akuntansi
berbasis akrual terkecil (minimum) adalah 16 dan level adopsi akuntansi
berbasis akrual terbesar (maksimum) adalah 31 dari 40 butir komponen
accounting index. Rata-rata level adopsi akuntansi berbasis akrual dari 78
pemerintah daerah adalah 23,78 dengan standar deviasi 3,037. Dari 78
responden ini pemerintah daerah dengan rasio ROA terkecil (minimum) adalah
0,01784 dan tertinggi (maksimum) adalah 0,50910. Rata-rata rasio ROA dari 78
pemerintah daerah adalah 0,1121458 dengan standar deviasi 0,06846884. Rasio
Likuiditas yang dihitung dengan rasio CR diperoleh hasil bahwa rasio CR yang
terkecil adalah 1,90176 dan yang tertinggi adalah 629,50837. Rata-rata rasio CR
dari 78 pemerintah daerah adalah 71,802528 dengan standar deviasi
108,646745. Rasio LA terkecil (minimum) adalah 0,00003 dan tertinggi
(maksimum) adalah 0,02645. Rata-rata rasio LA dari 78 pemerintah daerah
adalah 0,0027474 dengan standar deviasi 0,00428088. Sedangkan rasio OROE
memiliki nilai terkecil 1,15975 dan tertinggi 1,82366. Rata-rata rasio OROE
adalah 1,4113772 dengan standar deviasi 0,15128078.
B. Hasil Analisis Data
1. Uji Prasyarat Analisis
Dalam penelitian yang menggunakan analisis regresi linier sederhana uji
asumsi yang harus dipenuhi, yakni uji normalitas dengan menggunakan One Sample
Kolmogorov Smirnof Test.

Uji normalitas dilakukan untuk mengetahui apakah data yang akan kita
gunakan berdistribusi normal atau tidak. Uji normalitas yang dilakukan dalam
penelitian ini menggunakan One Sample Kolmogorov Smirnof Test dengan mencari
nilai ρ-value.
Apabila nilai probabilitas melebihi taraf signifikansi yang ditetapkan yaitu
0,05 maka data yang dijadikan dalam penelitian ini berdistribusi normal. Sebaliknya,
jika nilai probabilitas kurang dari 0,05 maka data yang dijadikan dalam penelitian ini
tidak berdistribusi normal. Hasil uji normalitas dalam penelitian ini dibagi menjadi
dua.
Hasil uji normalitas variabel adopsi akuntansi berbasis akrual, dan
akuntabilitas keuangan daerah dapat dilihat pada tabel di bawah ini.
Tabel 6.
Hasil Uji Normalitas
Variabel Signifikansi Keterangan
ROA 0,339 Distribusi normal
CR 0,000 Distribusi tidak normal
LA 0,004 Distribusi tidak normal
OROE 0,892 Distribusi normal
Keterangan:
CR = Current Ratio
OROE = Operating Revenue to Operating Expenses

Dari uji normalitas yang telah dilakukan diketahui bahwa variabel ROA dan
OROE memiliki taraf signifikansi di atas 0,05 yaitu masing-masing (α/2) ROA
(0,170) dan OROE (0,375). Dengan demikian nilai probabilitas variabel-variabel
tersebut melebihi taraf signifikansi yang ditetapkan yaitu 0,05 maka data yang
dijadikan dalam penelitian ini berdistribusi normal, sedangkan variabel CR, dan LA
tidak terdistribusi normal karena taraf signifikansinya di bawah 0,05.
Dalam penelitian ini, agar dapat memenuhi asumsi normalitas untuk
dilakukan uji parametrik, data variabel CR dan LA ditransformasi ke dalam
bentuk logaritma natural. Hasil uji normalitas setelah dilakukan transformasi
data dapat dilihat pada tabel di bawah ini.
Tabel 7.
Hasil Uji Normalitas
Variabel Signifikansi Keterangan
CR 0,593 Distribusi normal

LA 0,653 Distribusi normal
Keterangan:
CR = Current Ratio
2. Pengujian Hipotesis
a. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap Total Operating
Revenue to Total Operating Expense (OROE)
Pengaruh adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap OROE disajikan
dalam tabel di bawah ini.
Tabel 8.
Hasil Analisis Regresi Sederhana
Dengan Variabel Dependen OROE
Exp. Koef.
Source F Sig
Sign B
(Constant) 1,560
ADOPSI - -0,006 1,135 0,290
R Squared 0,015
Adjusted R Squared 0,002
Keterangan:
ADOPSI = Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual yang

diukur dengan accounting index
Berdasarkan hasil perhitungan analisis regresi sederhana yang dibantu
dengan program komputer untuk statistik, yaitu SPSS versi 17, diperoleh
Fobservasi = 1,135 dengan taraf signifikansi 0,290 untuk variabel Adopsi. Hal ini
berarti tidak ada pengaruh signifikan antara adopsi akuntansi berbasis akrual
terhadap OROE
b. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap Return on Asset (ROA)
Pengaruh antara adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap ROA
disajikan dalam tabel di bawah ini:
Tabel 9.
Dengan Variabel Dependen ROA
Exp. Koef.
Source F Sig
Sign B
(Constant) 0,234
ADOPSI - -0,005 4,271 0,042**
R Square 0,053
Adjusted R Square 0,041
Keterangan:
** Signifikan pada α = 5%
Berdasarkan hasil perhitungan analisis regresi sederhana yang
dibantu dengan program komputer untuk statistik, yaitu SPSS versi 17,
tampak bahwa nilai Adjusted R square model sebesar 0,041. Artinya
bahwa variabel independen adopsi akuntansi berbasis akrual dapat
menjelaskan variabel dependen ROA secara linier sebesar 4,1%. Dengan
kata lain 95,9% tidak dapat dijelaskan secara linier oleh adopsi akuntansi
berbasis akrual. Dengan demikian maka variabel adopsi akuntansi berbasis
akrual merupakan variabel yang relatif rendah untuk menjelaskan variabel
ROA. Dari tabel di atas juga diperoleh Fobservasi = 4,271 dengan taraf
signifikansi 0,042. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa model
yang dihasilkan adalah signifikan dan variabel ROA dapat dijelaskan
secara bersama-sama oleh variabel adopsi akuntansi berbasis akrual dan
interceptnya.
Berdasarkan uji Anova dan Adjusted R square, maka model yang
dihasilkan adalah:
ROA = 0,234 – 0,005.ADOPSI (1)
Berdasarkan model tersebut, makna yang dapat diambil bahwa
penambahan Adopsi akan berpengaruh terhadap besarnya ROA yaitu ROA

akan berkurang 0,005 apabila Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual
ditambahkan satu item.
c. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap Current Ratio (CR)
Pengaruh interaksi antara adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap
CR disajikan dalam tabel di bawah ini.
Tabel 10.
Dengan Variabel Dependen CR
Exp. Koef.
Source F Sig
Sign B
(Constant) 0,798
ADOPSI + 0,033 3,222 0,077*
R Square 0,041
Keterangan:

* Signifikan pada α = 10%
menjelaskan variabel dependen CR secara linier sebesar 2,8%. Dengan
kata lain 97,2% yang tidak dapat dijelaskan secara linier oleh adopsi
akuntansi berbasis akrual. Dengan demikian maka variabel adopsi
akuntansi berbasis akrual merupakan variabel yang relatif rendah untuk
menjelaskan variabel CR. Dari tabel di atas juga diperoleh Fobservasi = 3,222
dengan taraf signifikansi 0,077. Dengan demikian dapat disimpulkan
bahwa model yang dihasilkan adalah signifikan dan variabel CR dapat
dijelaskan secara bersama-sama oleh variabel adopsi akuntansi berbasis
akrual dan interceptnya.
dihasilkan adalah:
CR = 0,798 + 0,033.ADOPSI (2)
penambahan Adopsi akan berpengaruh terhadap besarnya CR yaitu rasio
CR akan bertambah 0,033 apabila Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual
ditambahkan satu elemen accounting index.
d. Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual terhadap Long Term
Liabilities to Total Asset (LA)
Pengaruh interaksi antara adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap
LA disajikan dalam tabel di bawah ini.
Tabel 11.
Dengan Variabel Dependen LA
Exp. Koef.
Source F Sig
Sign B
(Constant) -1,722
ADOPSI - -0,049 5,545 0,021**
R Square 0,068
Keterangan:

** Signifikan pada α = 5%
menjelaskan variabel dependen LA secara linier sebesar 5,6%. Dengan
kata lain 94,4% yang tidak dapat dijelaskan secara linier oleh adopsi
akuntansi berbasis akrual. Dengan demikian maka variabel adopsi
akuntansi berbasis akrual merupakan variabel yang relatif rendah untuk
menjelaskan variabel LA. Berdasarkan tabel di atas juga diperoleh Fobservasi
= 5,545 dengan taraf signifikansi 0,021. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa model yang dihasilkan adalah signifikan dan variabel
LA dapat dijelaskan secara bersama-sama oleh variabel adopsi akuntansi
berbasis akrual dan interceptnya.
dihasilkan adalah:
LA = -1,722 - 0,049.ADOPSI (3)

penambahan Adopsi akan berpengaruh terhadap besarnya LA yaitu rasio
LA akan berkurang 0,049 apabila adopsi akuntansi berbasis akrual
ditambahkan satu elemen accounting index.
Jika direkapitulasi hasil uji hipotesis pertama sampai hipotesis
keempat adalah sebagai berikut.
Tabel 12
Rekapitulasi Hasil Pengujian Hipotesis
H1: OROE = β0 + β1ADOPSI + e
H2: ROA = β0 + β1ADOPSI + e
H3: CR = β0 + β1ADOPSI + e
H4: LA = β0 + β1ADOPSI + e
Exp. Koef. Adj. R

Hipotesis tvalue Fvalue Sig
Sing B Square
H1 - -0,006 -1,065 1,135 0,290 0,002
H2 - -0,005 -2,067 4,271 0,042** 0,041
H3 + 0,033 1,795 3,222 0,077* 0,028
H4 - -0,049 -2,355 5,545 0,021** 0,056
Keterangan :
OROE = Total Operating Revenue to Total Operating
Expense
CR = Current Ratio
LA = Long Term Liabilities to Total Assets
** Signifikan pada α = 5%, * Signifikan pada α = 10%,
Sumber : Hasil Pengolahan Data
Berdasarkan tabel di atas dapat diketahui bahwa :
1. Adopsi akuntansi berbasis akrual secara statistik tidak berpengruh
terhadap OROE
2. Adopsi akuntansi berbasis akrual secara statistik berpengruh negatif
terhadap ROA. Hal ini mendukung hipotesis kedua yaitu adopsi
akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap ROA.
3. Adopsi akuntansi berbasis akrual secara statistik berpengruh positif
terhadap CR. Hal ini mrndukung hipotesis ketiga, yaitu adopsi
akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap CR.
4. Adopsi akuntansi berbasis akrual secara statistik berpengruh positif
terhadap LA. Hal ini mendukung hipotesis keempat yaitu adopsi
akuntansi berbasis akrual berpengaruh terhadap LA.
C. Pembahasan
Berdasarkan hasil penelitian sebagaimana terlihat dalam pengujian
hipotesis diatas, berikut ini dikemukakan pembahasan mengenai hasil
penelitian.
1. Pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa tidak terdapat pengaruh
signifikan antara adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap total operating
revenue to total operating expense.
2. Pengujian hipotesis kedua menunjukkan bahwa adopsi akuntansi berbasis
akrual berpengaruh negatif terhadap return on assets (ROA). Hasil
pengujian ini mendukung hipotesis yang diajukan, rasio ini menunjukkan
bahwa semakin tinggi ROA mengindikasikan bahwa dengan
memanfaatkan aktivanya semaksimal mungkin, pemerintah daerah mampu
menghasilkan surplus yang semakin tinggi. Namun surplus yang tinggi
belum menjamin kinerja pemerintah tersebut baik, karena dalam

pemerintah daerah yang memiliki jumlah surplus harus dikembalikan ke
kas negara dan untuk periode berikutnya hanya diperbolehkan mengajukan
anggaran sebesar realisasi tahun sebelumnya. Hal ini dapat menghambat
pertumbuhan pemerintah daerah karena tidak dapat memanfaatkan surplus
yang mereka peroleh untuk membiayai pembangunan pada periode
berikutnya.
Dalam rangka mengadopsi akuntansi berbasis akrual pencatatan
pembayaran atas piutang pajak tahun lalu dengan basis kas dicatat sebagai
pendapatan periode saat ini, hal ini akan menambah besarnya pendapatan
periode ini. Tetapi secara akrual tidak boleh dicatat sebagai pendapatan
periode ini karena transaksi ini akan berpengaruh terhadap besarnya aktiva
lancar yaitu berkurangnya piutang pajak dan manambah rekening kas.
Jadi pencatatan dengan basis akrual pendapatan periode ini akan
cenderung lebih kecil dibanding dengan pencatatan dengan basis kas.
Demikian juga dengan pencatatan biaya, biaya depresiasi, biaya kerugian
atas piutang yang tidak tertagih, biaya kerugiannya lainnya. Biaya-biaya
tersebut dalam akuntansi berbasis kas tidak dicatat sedangkan di dalam
basis akrual biaya-biaya tersebut seharusnya dicatat. Hal ini akan
berpengaruh biaya dengan basis akrual cenderung dicatat lebih besar
daripada biaya dengan basis kas.
Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa pendapatan dengan
basis akrual dicatat cenderung lebih kecil sedangkan biaya dicatat
cenderung lebih besar. Hal ini akan berakibat terhadap surplus yang
dihasilkan akan cenderung lebih rendah, sehingga ROA yang dihasilkan
cenderung rendah. Jadi dengan mengadopsi akuntansi berbasis akrual akan
berakibat pada rendahnya ROA.
3. Pengujian hipotesis ketiga menunjukkan bahwa adopsi akuntansi akuntansi
berbasis akrual berpengaruh positif terhadap current ratio (CR). Hasil
pengujian ini mendukung hipotesis yang diajukan, Dengan demikian
semakin tinggi CR menunjukkan bahwa aktiva lancarnya semakin tinggi
yang berarti pemerintah daerah tidak mengalami kesulitan dalam
membayar kewajiban jangka pendeknya. Dengan melakukan pencatatan
berbagai rekening akrual/deferal akrual misalnya piutang, persekot/biaya
dibayar dimuka dan akun akrual yang lain kedalam neraca terutama dalam
aktiva lancar, maka akan menambah besarnya aktiva lancar. Semakin
besarnya aktiva lancar, maka CR akan semakin tinggi.
4. Pengujian hipotesis keempat menunjukkan bahwa adopsi
akuntansi akrual berpengaruh negatif terhadap long term liabilities
to total assets (LA). Hasil pengujian ini mendukung hipotesis yang
diajukan, rasio ini menunjukkan kemampuan pemerintah daerah
dalam memenuhi seluruh utang jangka panjangnya dengan total
aktiva yang dimiliki Dalam rangka mengadopsi akuntansi berbasis
akrual perlu melakukan pencatatan atas piutang, persekot/biaya
dibayar dimuka dan akun akrual yang lain. Dengan mencatat
akun piutang, persekot/biaya dibayar dimuka dan akun akrual
yang lain nilai aktiva yang disajikan dalam necara cenderung lebih
besar dari pada dengan pencatatan basis kas. Dengan

mengadosi Akuntansi berbasis akrual, nilai aktiva akan menjadi
lebih besar sehingga akan mengakibatkan rasio LA akan rendah,
hal ini akan menimbulkan kesan bahwa pemerintah daerah
mampu dalam membayar utang jangka panjangnya dengan
memanfaatkan aktivanya.
BAB V
PENUTUP
A. Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan dapat disimpulkan bahwa:
1. Pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa tidak terdapat pengaruh signifikan
antara adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap total operating revenue to total
operating expense. Dengan demikian hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis
yang pertama.
2. Pengujian hipotesis kedua menunjukkan bahwa adopsi akuntansi berbasis akrual
berpengaruh negatif terhadap return on assets (ROA). Hasil pengujian ini
mendukung hipotesis yang diajukan, rasio ini menunjukkan bahwa semakin tinggi
ROA mengindikasikan bahwa dengan memanfaatkan aktivanya semaksimal
mungkin, pemerintah daerah mampu menghasilkan surplus yang semakin tinggi.
Namun surplus yang tinggi belum menjamin kinerja pemerintah tersebut baik, karena
dalam pemerintah daerah yang memiliki jumlah surplus harus dikembalikan ke kas
negara dan untuk periode berikutnya hanya diperbolehkan mengajukan anggaran
sebesar tahun sebelumnya. Hal ini dapat menghambat pertumbuhan pemerintah
daerah karena tidak dapat memanfaatkan surplus yang mereka peroleh untuk
membiayai pembangunan pada periode berikutnya.
3. Pengujian hipotesis ketiga menunjukkan bahwa adopsi akuntansi akuntansi berbasis
akrual berpengaruh positif terhadap current ratio (CR). Hasil pengujian ini
mendukung hipotesis yang diajukan, Dengan demikian semakin tinggi CR

menunjukkan bahwa aktiva lancarnya semakin tinggi yang berarti pemerintah daerah
tidak mengalami kesulitan dalam membayar kewajiban jangka pendeknya.
4. Pengujian hipotesis keempat menunjukkan bahwa adopsi akuntansi akrual
berpengaruh negatif terhadap long term liabilities to total assets (LA). Hasil
pengujian ini mendukung hipotesis yang diajukan, rasio ini menunjukkan
kemampuan pemerintah daerah dalam memenuhi seluruh utang jangka
panjangnya dengan total aktiva yang dimiliki. Dalam rangka mengadopsi
akuntansi berbasis akrual pencatatan akun akrual yang terkait dengan
aktiva adalah sangat penting, karena akun akrual tersebut merupakan
kekayaan pemerintah daerah yang dapat digunakan untuk melunasi utang
jangka panjangnya.
B. Keterbatasan, Implikasi dan Saran
Penelitian ini dilakukan dengan beberapa keterbatasan penelitian sehingga dapat
berpengaruh pada hasil penelitian. Adapun beberapa keterbatasan tersebut adalah:
1. Dalam mengukur level adopsi akuntansi berbasis akrual hanya menggunakan 40
elemen accounting index dari 66 elemen accounting index, hal ini dikarenakan
beberapa elemen tidak sesuai dengan kondisi di Indonesia yang berpedoman pada
SAP dan data-data yang seharusnya diakses dari laporan profit/loss, trial balance
belum tersedia di Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Namun diharapkan setelah
pemerintah daerah menerapkan secara penuh basis akrualnya 26 elemen accounting
index yang belum diteliti dapat dilakukan untuk penelitian berikutnya.
2. Dalam mengukur akuntabilitas keuangan daerah hanya melihat akuntabilitas atas
sumber daya keuangan dan akuntabilitas atas pengelolaan seluruh aktiva dan
kewajibannya saja, sehingga pengaruh adopsi akuntansi berbasis akrual terhadap

akuntabilitas keuangan daerah relatif kecil. Dengan demikian untuk penelitian
berikutnya harus berhati-hati dalam memilih indikator pengukuran akuntabilitas
keuangan daerah.
3. Dalam penelitian ini R Adjusted Square masing-masing hipotesis sangat rendah. Hal
ini mengindikasikan bahwa adopsi akuntansi berbasis akrual berpengaruh sangat
kecil terhadap akuntabilitas keuangan daerah. Dengan demikian untuk penelitian
berikutnya diharapkan menggunakan variabel independen yang lain, misalnya
rendahnya kesadaran tentang akuntabilitas (low literacy percentage), kurangnya
kemauan untuk menerapkan akuntabilitas (lack of will in enforcing accountability),
kualitas pejabat/petugas (quality of officers), dan ketidak mampuan belajar organisasi
(learning disabilities).
Berdasarkan hasil penelitian tersebut dapat dikemukakan implikasi saran
sebagai berikut:
3. Hasil penelitian memberikan informasi bahwa adopsi akuntansi berbasis akrual di
tingkat Kabupaten/Kota masih relatif kecil, sehingga perlu adanya upaya yang lebih
intens dari KSAP untuk dalam hal perbaikan standar dan sosialisasi mengenai
implementasi akuntansi berbasis akrual di sektor publik sehingga dapat menjadi
salah satu sarana pendukung yang diperlukan dalam rangka transparansi dan
akuntabilitas pemerintah.
4. Hasil penelitian ini memberikan informasi bahwa akuntansi berbasis akrual
berpengaruh negatif terhadap return on assets hal ini dikarenakan adanya suatu
aturan yang mengharuskan adanya pengembalian surplus ke kas negara disamping
itu pemerintah daerah hanya boleh mengajukan anggaran sebesar realisasi tahun
sebelumnya. Hal ini akan mengakibatkan adanya kecenderungan dari pemerintah
daerah untuk menghabiskan surplus dengan kegiatan yang sebenarnya kurang
bermanfaat. Dengan demikian hendaknya pemerintah pusat memberikan kebijakan
mengenai pengelolaan surplus oleh pemerintah daerah.
5. Akuntabilitas adalah kewajiban untuk memberikan pertanggungjawaban atau untuk
menjawab dan menerangkan kinerja dan tindakan seseorang/pimpinan organisasi
kepada pihak yang memiliki hak atau kewenangan untuk meminta
pertanggungjawaban atau keterangan. Semakin banyaknya laporan keuangan yang
beropini tidak wajar dan disclaimer dari tahun ke tahun menandakan bahwa
akuntabilitas keuangan kita juga masih buruk, sehingga banyak hal yang harus
dilakukan oleh pemerintah daerah yang bersangkutan diantaranya mencakup sistem
pembukuan, sistem aplikasi teknologi komputer, inventarisasi aset dan utang, jadwal
waktu penyusunan laporan keuangan dan pemeriksaan serta pertanggungjawaban
anggaran, quality assurance atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah oleh
pengawas intern dan sumber daya manusia.

DAFTAR PUSTAKA
Ammons, David N. 2007. Performance Masurement: A Tool For Accountability

and Performance Improvement. The University of North California at
Chapel Hill.1-12
Baharuddin, Syafri Adnan dan Sinaga, Jamason. 2006. Peningkatan Standar

Akuntansi Internasional. Disajikan dalam Diskusi Akuntansi Sektor Publik
Seri I 2006, yang diselenggarakan oleh IAI-Kompartemen Akuntan Sektor
Publik di Jakarta pada tanggal 24 Januari 2006.
Barrett, Pat. 2004. Financial Management in the Public Sector – How Accrual
Accounting and Budgeting Enhances Governance and Accountability.
CPA Forum.
Beechy, T. H., 2007. Does Full Accrual Accounting Enhance Accountability?.

The Innovation Journal: The Public Sector Innovation Journal, 12(3): 1-
18
Champoux, M., 2006. Accrual Accounting in New Zealand and Australia: Issues
and Solutions. Briefing Paper No. 27: 1-24
Chan, Hon S dan Gao, Jie. 2007. Putting The Cart Before the Horse:
Accountability or Performance?. Department of Public and Social
Administration City University. Hong Kong
Christiaens, J., 1999. Financial Accounting Reform in Flemish Municipalities: An

Empirical Investigation. Financial Accountability & Management. 15 (1):
0267-4424
Cohen, S. 2006. Indetifying the moderator factors of financial performance in

Greek Municipalities. Annuall Conference. 5th. HFAA. Thessaonica.
________. 2007. How different are accrual accounting financial measures

compared to cash accounting ones? Evidence from Greek Municipalities.
Working paper, Athens University of Economics and Business.
Cudia, Cynthia P., 2008. Application of Accrual and Cash Accounting:

Implications for Small and Medium Enterprises in Metro Manila. DLSU
Business & Economics Review. 17(1). 23-40
Fanani, Mudyanti, dan Affandi. 2008. Analisis Karakteristik Pejabat

Penatausahaan Keuangan terhadap Etika Penyusunan Laporan Keuangan
Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD). Accounting Conference. 2nd.
Depok.
Federation Des Experts Comptables Europeens (FEE), 2006. Accrual Accounting

for More Effective Public Policy.
Guthrie, J., 1998. Application of Accrual Accounting in The Australian Public

Sector – Rethoric or Reality?. Financial Accountability & Management, 14
(1): 1-18
Hara, T., 2006. A Review of the Double Entry Accounting System and Accrual
Accounting in the Public Sector. Government Auditing Review. 13 (3): 1-
15
Krina L. 2003. Indikator & Alat Ukur Prinsip Akuntabilitas, Transparansi &
Partisipasi. Badan Perencanaan Pembangunan Nasional Jakarta
Kim, Pan Suk. 2008. Enhancing Public Accountability through Public Sector
Reform: a Perspective from Developing Countries. A draft prepared for
delivery at National Taiwan University on May 8.
KSAP, 2006. Memorandum Pembahasan Penerapan Basis Akrual Dalam

Akuntansi Pemerintahan Di Indonesia. Jakarta.
Lundqvist, K., 2003. Accrual Accounting Regulation in Central Governments A

Comparative Study of Australia, Sweden and the United Kingdom. Statens
Kvalitets- och kompetensråd/Försvarshögskolan.
Mardiasmo. 2006. Pewujudan Transparansi dan Akuntabilitas Publik Melalui

Akuntansi Sektor Publik: Suatu Sarana Good Governance. Jurnal
Akuntansi Pemerintah 2 (1): 1 – 17
Monsen, N., 2002. The Case for Cameral Accounting. Financial Accountability &
Management, 18 (1): 25-38
Mustofa, H., 2006. Basis Akuntansi Pemerintahan. January 30. Available at

http://abusyadza.wordpress.com/
Ryan, Robinson, Grigg. 2000. Financial Performance Indicators For Australian

Local Governments. Accounting, Accountability and Performance 6 (2):
89-106.
Sadjiarto, Arja. 2000. Akuntabilitas dan Pengukuran Kinerja Pemerintahan. Jurnal

Akuntansi & Keuangan. 2 (2):138-150
Siswandari. 2002. Statistika Terapan Bagi Para Peneliti. Surakarta: UNS Press.
Solihin. 2007. Penerapan Good Governance di Sektor Publik untuk Meningkatkan
Akuntabilitas Kinerja Lembaga Publik. Available at http://www.
slideshare.net/DadangSolihin/penerapan-good-gover-nance di-sektor-
publik-untuk-meningkatkan-akuntabilitas-kinerja-lembaga-publik
Steccolini, I. 2004 ‘Is the Annual Report an Accountability Medium? An

Empirical Investigation into Italian Local Governments’, Financial
Accountability and Management, 20 (3): 327-350.
Supriyono, B. 2000. Responsivitas dan Akuntabilitas Sektor Publik.

http://www.akademik.unsri.ac.id/download/journal/files/brapub/4Responsi
vitas%2&%20Akuntabilitas%20Sektor%20Publik-Bam-
bang%20Supri%85.pdf
Tudor, Tiron A., dan A. Mutiu. 1990. Cash Versus Accrual Accounting In Public
Sector. Studia Universitatis Babes Bolyai Oeconomica. Available at:
http://ssrn.com/
Vivanews. 2008. Akuntabilitas Keuangan Daerah Masih Buruk. October 15.

Available at http://bisnis.vivanews.com/news/read/2808
Windels, Paul & Christiaens, Johan., 2007. The Adoption Of Accrual Accounting
In Flemish Public Centres For Social Welfare: Examining The Importance
Of Agents Of Change. Working Paper.
Wyk, HA. V., 2007. Is the transformation of public sector financial reporting in
South Africa’s provincial governments on track?. Meditari Accountancy
Research 15 (2): 65-75.

Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan Daerah Se Jawa - Bali

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan Daerah Se Jawa - Bali

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENGARUH ADOPSI AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

TERHADAP AKUNTABILITAS KEUANGAN DAERAH

Diajukan untuk Melengkapi Tugas-Tugas dan Memenuhi Syarat-Syarat Guna

Telah disetujui Pembimbing

Prof. Dr. Bambang Sutopo, M.Com., Ak Drs. Agus Budiatmanto, M.Si., Ak

Dr. Bandi, M.Si., Ak

Telah disetujui Tim penguji

Ketua : Dra. Y Anni Aryani, M.Prof.Acc., Ph.D., Ak. ..................................

Sekretaris : Dr. Bandi, M.Si., Ak. ...................................

Anggota : Prof. Dr. Bambang Sutopo, M.Com, Ak ...................................

Drs. Agus Budiatmanto, M.Si., Ak ...................................

Direktur PPs UNS Ketua Program Studi Magister Akuntansi

Prof. Drs. Suranto, M.Sc., Ph.D Dr. Bandi, M.Si., Ak

Nama : Binti Muchsini

Program Studi : Magister Akuntansi

Konsentrasi : Akuntansi Sektor Publik

Menyatakan dengan sesungguhnya bahwa tesis berjudul “Pengaruh Adopsi Akuntansi

Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan Daerah se Jawa-Bali” adalah betul-

citasi dan ditunjukkan dalam daftar pustaka.

Surakarta, 23 Januari 2010

judul “Pengaruh Adopsi Akuntansi Berbasis Akrual Terhadap Akuntabilitas Keuangan

Magister Program Studi Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta.

Dengan kerendahan hati, penulis mengucapkan terimakasih kepada:

1. Menteri Pendidikan Nasional Republik Indonesia yang telah berkenan

memberikan bantuan kepada peneliti berupa Beasiswa Unggulan Diknas dalam

menyelesaikan studi di program studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi

Universitas Sebelas Maret Surakarta.

Universitas Sebelas Maret.

Universitas Sebelas Maret dan selaku pembimbing I yang telah meluangkan

waktu dan pikiran serta memotivasi penulis dalam penyusunan tesis.

Universitas Sebelas Maret.

memberikan waktu dan segala kemudahan serta kesabaran mengarahkan dalam

Universitas Sebelas Maret Surakarta yang telah banyak memberikan bimbingan

keilmuan, khususnya dalam disiplin Ilmu Akuntansi.

Surakarta, Januari 2010

Binti Muchsini, S.Pd.

PENGARUH ADOPSI AKUNTANSI BERBASIS AKRUALTERHADAP

Binti Muchsini, S.Pd.

THE INFLUENCE OF ADOPTION ACCRUAL ACCOUNTING

Keywords: adoption of accrual accounting, total operating revenue to operating expense,

A. Latar Belakang Masalah

Reformasi keuangan daerah telah terjadi ditandai dengan diberlakukannya

1999 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintahan Pusat dan Daerah.

Salah satu semangat reformasi keuangan daerah adalah dilakukannya

pertanggungjawaban keuangan oleh pemerintah daerah dan penilaian kinerja

melaksanakan keuangannya. Menurut Fanani, Mudyanti & Affandi (2008) konflik

laporan keuangan. Pengguna laporan keuangan berharap dapat memperoleh

semua informasi yang mereka butuhkan dari laporan keuangan.

Laporan keuangan memuat informasi yang relevan mengenai posisi

selama satu periode pelaporan. Laporan keuangan terutama digunakan untuk

membandingkan realisasi pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan dengan

anggaran yang ditetapkan, menilai kondisi keuangan, mengevaluasi efektifitas dan

efisiensi suatu entitas pelaporan, dan membantu menentukan ketaatannya

terhadap peraturan perundangan.

Laporan keuangan pemerintah harus menyediakan informasi yang dapat

dipakai oleh pengguna laporan keuangan untuk menilai akuntabilitas

Vivanews (2008) diungkapkan bahwa Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menilai

akuntabilitas keuangan daerah belum menunjukkan perbaikan sama sekali.

mendapatkan opini Wajar Tanpa Pengecualian dan Wajar Dengan Pengecualian.

tahun. Persentase Laporan Keuangan Pemerintah Daerah 2004 yang mendapat

Wajar naik dari 3 persen menjadi 19 persen.

Akuntabilitas diartikan sebagai hubungan antara pihak yang memegang

pihak pengendali tersebut. Menurut Solihin (2007) akuntabilitas adalah kewajiban