Kasus 3:

Sekarang asumsikan bahwa penjualan antar perusahaan bersifat upstream.Jika kita

mengajukan SPT pajak konsolidasi, beban pajak penghasilan konsolidasi akan menjadi
$62.900, yang sama seperti dalam contoh penjualan downstream, tetapi alokasi ke Pool dan
Sal berubah karena kita tidak menyertakan $10.000 dari laba sebelum pajak Sal sebesar
$50.000 dari laba kena pajak konsolidasi. Alokasinya adalah:
$150.000 - $5.000
Pool = $185.000 x $62.900 = $49.300
Sal = $50.000 - $10.000 x $62.900 = $13.600
$185.000

Pembukuan terpisah :
Pembukaan Pool-31Desember
Beban pajak penghasilan 49.300
Utang pajak penghasilan saat ini 49.300
Pembukuan Sal-31Desember
Beban pajak penghasilan 13.600
Utang pajak penghasilan saat ini 13.600
Laba bersih Sal:
Laba sebelum pajak 50.000
Beban pajak penghasilan (13.600)
Laba bersih Sal 36.400
Beban hak minoritas :
Laba bersih 36.400
Laba yang belum direalisasi (10.000)
Laba Sal yang direalisasi 26.400
Persen 10%___
Beban hak minoritas 2.640
Kertas kerja konsolidasian adalah sebagai berikut
 POOL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)
penyesuaian dan laporan
eliminasi konsolida
pool Sal debet kredit si
laporan laba rugi
Penjualan $900.00 $500.00 $40.00 $1,360.00
pendapatan dari sal $18.76 $18.76
harga pokok penjualan -$500.00 -$350.00 $10.00 $40.00 -$820.00
beban (tidak termasuk pajak pendapatan -$250.00 -$100.00 $5.00 -$355.00
beban pajak pendapatan -$49.30 -$13.60 -$62.90
pendapatan hak minoritas $2.64 -$2.64
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46

saldo laba
saldo laba – pool $352.90 $352.90
saldo laba – sal $100.00 $100.00
Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00
$2.00
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46
saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36

Neraca
Persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30
aktiva pajak ditangguhkan $3.4 $3.4
aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00
investasi pada sal $435.76 $0.76
$435.00
hak paten $75.00 $5.00 $70.00
$994.06 $603.40 $1,221.70
hutang pajak pendapatan $49.30 $17 $66.30
kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40
modal saham $400.00 $300.00 $300.00 $400.00
saldo laba $392.36 $116.40 $392.36
$994.06 $603.40
hak minoritas $40.00 $40.64
$0.64
$1,221.70
Kasus 4
Asumsikan bahwa penjualan antarperusahaan bersifat upstream dan kedua perusahaan itu
mengajukan SPT pajak penghasilan terpisah. Utang pajak penghasilan Sal saat ini, seperti
yang ditentukan dari SPT pajak penghasilan terpisahnya, adalah $17.000, karena pajak
penghasilan dikenaakan atas laba sebelum pajak Sal sebesar $50.000, yang mencakup laba
belum terealisasi sebesar $10.000. Akan tetapi, beban pajak penghasilan Sal hanya $13.600,
yang dihitung sebagai berikut:
Utang pajak penghasilan saat ini 17.000
Kenaikan aktiva pajak yang ditangguhkan dari perbedaan sementara
(10.000 x 34%) (3.400)
Beban pajak penghasilan 13.600

Bagian Pool atas laba bersih Sal (36.400 x 90%) 32.760

Amortisasi paten (75.000 : 15) (5.000)
Laba yang belum terealisasi dari penjualan upstream
(10.000 x 90%) (9.000)
Laba Pool dari Sal 18.760
Kertas kerja konsolidasian adalah sebagai berikut
 POOL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
untuk tahun yang berakhir 31 desember 2003 (dalam ribuan)
penyesuaian dan
eliminasi laporan
pool Sal debet kredit konsolidasi
laporan laba rugi
Penjualan $900.00 $500.00 $40.00 $1,360.00
pendapatan dari sal $18.76 $18.76
harga pokok penjualan -$500.00 -$350.00 $10.00 $40.00 -$820.00
beban (tidak termasuk pajak pendapatan -$250.00 -$100.00 $5.00 -$355.00
beban pajak pendapatan -$45.90 -$17.00 -$62.90
pendapatan hak minoritas $2.64 -$2.64
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46

saldo laba
saldo laba - pool $352.90 $352.90
saldo laba - sal $100.00 $100.00
Dividen -$80.00 -$20.00 $18.00 -$80.00
$2.00
laba bersih $119.46 $36.40 $119.46
saldo laba 31 desember 2003 $392.36 $116.40 $392.36

Neraca
persediaan $183.30 $80.00 $10.00 $253.30
aktiva lainnya $375.00 $520.00 $895.00
investasi pada sal $435.76 $0.76
$435.00
hak paten $75.00 $5.00 $70.00
$994.06 $600.00 $1,218.30
hutang pajak pendapatan $49.30 $13.60 $62.90
kewajiban lainnya $152.40 $170.00 $322.40
modal saham $400.00 $300.00 $300.00 $400.00
saldo laba $392.36 $116.40 $392.36
$994.06 $600.00
hak minoritas $40.00 $40.64
$0.64
$1,218.30

Jadi, beban pajak penghasilan konsolidasi terdiri dari berikut :

Pool Sal Konsolidasi
Utang pajak penghasilan saat ini 49.300 17.000 66.300
Aset pajak penghasilan yang ditangguhkan -_____ (3.400) (3.400)
Beban pajak penghasilan 49.300 13.600 62.900
Penggabungan Usaha
Untuk tujuan pajak penghasilan, istilah reorganisasi dapat diartika sebagai restrukturisasi
atau penggabungan perusahaan tertentu yang bebas pajak menurut kode internal revenue
section 368.
1. Merger atau konsoolidasi
Terjadi apabila satu perusahaan mengakuisisi perusahaan lainnya terutama untuk
memperoleh saham perusahaan tersebut, dan perusahaan yang diakuisisi dibubarkan.
Aset dan liabilitas diambil oleh perusajaam yang mengakuisisi. Sementara itu,
konsolidasi terjadi apabila dua atau lebih perusahaan bergabung membentuk
perusahaan baru dan perusahaan sebelumnya dibubarkan.
2. Mengkuisisi saham perusahaan lainnya
Jika suatu perusahaan menukar saham berhak suaranya dengan saham terjadi,
transaksi ini merupakan reorganisasi. Pengendalian berarti memiliki sedikitnya 80%
saham berhak suara dan sedikitnya 80% dari semua kelas saham lainnya.
3. Mengakuisisi aset perusahaan lainnya
Jika suatu perusahaan menukar saham berhak suaranya dengan hampir semua
properti perusahaan lain, transaksi tersebut merupakan reorganisasi. Asumsi liabilitas
tidak menduskulifikasi transaksi ini sebagai reorganisasi.
Perusahaan sering kali menstrukturisasi penggabungan usaha agar menjadi bebas pajak.
Dalam penggabungan usaha kena pajak, kita menilai kembali aset dan liabilitas perusahaan
yang diakuisisi untuk mencerminkan nilai wajat yang diperoleh. Revenue Recognation Act
tahun 1993 memungkinkan pengurangan pajak untuk amortisasi premium dan aset tidak
berwujud lainnya.
Penggabungan usaha melalui pembelian
FASB statement No. 109 mengharuskan perusahaan mengakui kewajiban pajak yang
ditangguhkan atau aset pajak yang ditangguhkan atas perbedaan antara nilai buku dan nilai
aset dan liabilitas yang dibebankan yang diperoleh dalam penggabungan usaha melalui
pembelian. Perbedaan antara nilai buku dan nilai pajak hanya akan terjadi apabila aset tidak
tercatat pada nilai wajar untuk tujuan pajak seperti untuk tujuan pembukuan.
Penggabungan usaha bebas pajak antara Platt dan Shad akan digunakan untuk
mengilustrasikan perhitungan kewajiban pajak yang ditangguhkan menyangkut perbedaan
nilai buku nilai wajar dan untuk menentukan premium. Pada tanggal 1 Januari 2006, Platt
Corporatuin membayar $400.000 untuk memperoleh 60% saham berhak suara yang beredar
milik Shad Corporation, ketika ekuitas pemegang saham Shad terdiri dari modal saham
sebesar $300.000 dan laba ditahan sebesar $200.000. Nilai buku sama dengan nilai wajar aset
dan liabilitas Shad, kecuali bangunan dari tanah . Bangunan memiliki nilai buku sebesar
$80.000, nilai wajar sebesar $120.000, dan sisa umur manfaar selama delapan tahun.