KELAS E
Di susun oleh :
Satu-satunya ayat jurnla yang dibuat oleh Sue ketika membeli obligasi Pam adalah:
Inestasi dalam obligasi Pam (+A) $950.000
Kas (-A) $950.000
Untuk mencatat akuisisi obligasi Pam dengan kurs 95.
METODE EKUITAS
JIka laporana keuangan konsolidasi segera dibuat setelah penarikan konstruktif, ayat jurnal
kertas kerja untuk mengeliminasi saldo investasi obligasi dan kewajiban obligasi antar
perushaaan akan mencakup keuntungan sebesar $60.000, adalah sebagai berikut:
1 Januari, 2008
Utang obligasi 10% (-L) 1.010.000
Investasi dalam obligasi Pam (+A) 950.000
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga, +SE) 60.000
Sebagai hasil dari ayat jurnal kertas kerja ini, laporan laba rugi konsolidasi mencerminkan
keuntungan tersebut, dan mengeliminasi investasi dalam obligasi Pam, sementara neraca
konsolidasi menunjukkan kewajiban obligasi kepada pemegang obligasi di luar entitas
konsolidasi sebesar $9.090.000 (nilai nominal $9.000.000 ditambah premi yang belum
diamortisasi sebesar $90.000)
Selama tahun 2008 Pam mengamortisasi premi obligasi tersebut pada pembukuan terpishanya
dan Sue akan mengamortisasi diskonto atas investasi obligasinya. Dengan asumsi bahwa bunga
dibayar pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli, bahwa obligasi jatuh tempo pada tanggal 1 Januari
2013 (lima tahun setelah pembelian), dan bahwa metode amortisasi yang digunakan adalah garis
lurus. Pam akan mengamortisasi $20% premi obligasi dan Sue akan mengamortisasi 20%
diskonto sebagai berikut:
Pembukuan Pam
1 Juli
Beban bunga (E, -SE) 500.000
Kas (-A) 500.000
(nomianl $10.000.000 x 10% x ½ tahun)
31 Desember
Beban bunga (E, -SE) 500.000
Untung bunga (+L) 500.000
(nominal $10.000.000 x 10% x ½ tahun)
31 Desember
Utang obligasi (-L) 20.000
Beban bunga (-E, +SE) 20.000
(Premi $100.000 / 5 tahun)
Pembukuan Sue
1 Juli
Kas (+A) 50.000
Pendapatan bunga (R, +SE) 50.000
(nominal $1.000.000 x 10% x ½ tahun)
31 Desember
Piutang bunga (+A) 50.000
Pendapatan bunga (R, +SE) 50.000
(nominal $1.000.000 x 10% x ½ tahun)
31 Desember
Investasi dalam obligasi Pam (+A) 10.000
Pendapatan bunga (R, +SE) 10.000
(diskonto $50.000 / 5 tahun)
Pada tanggal 31 Desember 2008, setelah memposting ayat jurnal terdahulu, buku besar Pam dan
Sue akan menunjukkan saldo berikut:
Pembukuan Pam
Utang obligasi 10% (termasuk premi yang belum diamortisasi $80.000) $10.080.000
Beban bunga 980.000
Pembukuan Sue
Investasi dalam obligasi Pam $ 960.000
Pendapatan bunga $ 110.000
Sekarang perbedaan antara investasi obligasi ($960.000) dan kewajiban obligasi 10% Pam
($1.008.000) adalah $48.000 bukan $60.000. Alasannya adalah bahwa telah terjadi realisasi dan
pengakuan bagian per bagian atas keuntungan konstruktif pada pembukuan terpisah Pam dan
Sue. Pengakuan bagian per bagian ini terjadi selama tahun 2008 karena Pam mengamortisasi
premi sebesar $2.000 dan Sue mengamortisasi diskonto sebesar $10.000 atas obligasi yang
ditarik secara konstruktif pada tanggal 1 Januari 2008. Perbedaan ni direfleksikan pada akun
beban bunga dan pendapatan bunga yang berhubungan dengan penarikan konstruktif obligasi.
Artinya, pendapatan bunga sebesar $110.000 dikurangi dengan 10% dari beban bunga sebesar
$980.000 sama dengan $12.000, atau 20% dari keuntungan konstruktif awal. Ayat jurnal kertas
kerja untuk mengeliminasi akun obligasi resiprokal pada tanggal 31 Desember 2008 adalah:
a. Utang obligasi 10% (-L) 1.008.000
Investasi dalam obligasi Pam 960.000
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga, +SE) 48.000
b. Pendapatan bunga (-R, -SE) 110.000
Beban bunga (-E, +SE) 98.000
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga, +SE) 12.000
c. Utang bunga (-L) 50.000
Piutang bunga (-A) 5.000
Karena tahun 2008 adalah tahun di mana obligasi ditarik secara konstruktif, keuntungan
gabungan yang dicatat oleh ayat jurnal kertas kerja tersebut adalah keuntungan awal sebesar
$60.000. Jika ayat jurnal kertas kerja digabung, keuntungan akan disajikan sebagi jumlah
tunggal.
Laporan keuangan terpisah perusahaan Pam dan Sue dicatat dalam dua kolom pertama kertas
kerja konsolidasi. Kecuali untuk akun investasi dalam Sue dan Laba dari Sue, jumlah yang
ditunjukkan merefleksikan semua sumsi dan perhitungan sebelumnya.
Laba investasi Pam sebesar $202.000 adalah sebagai berikut:
Ayat jurnal terpisah pada pembukuan Pam untuk mencatat laba investasi dari Sue menurut
konsolidasi satu-baris adalah sebagai berikut:
Investasi dalam Sue (+A) 154.000
Laba dari Sue (R, +SE) 154.000
Untuk mencatat laba investasi dari Sue ($220.000 x 70%)
Investasi dalam Sue (+A) 60.000
Laba dari Sue (R, +SE) 60.000
Untuk menyesuaikan laba dari Sue terhadap 100% dari keuntungan konstruktif $60.000
atas obligasi
Laba dari Sue (-R, -SE) 12.000
Investasi dalam Sue (-A) 12.000
Untuk menyesuaikan laba dari Sue terhadap pengakuan bagian per bagian keuntungan
konstruktif atas obligasi yang terjadi selama tahun 2008. (Keuntungan sebsar $60.000 / 5
tahun atau pendapatan bunga sebesar $110.000 – beban sebesar $98.000).
Keuntungan kosntruktif sebesar $60.000 ditambahkan ke bagian Pam atas laba yang dilaporkan
oleh Sue karena dianggap telah direalisasi dari sudut pandang konsolidasi. Keuntungan
konstruktif ini diakui pada pembukuan terpisah perusahaan afiliasi karena tetap menganggap
obigasi dengan nilai nominal $1.000.000 tersebut ditarik secara konstruktif pada tanggal 1
Januari 2008.
Laba investasi Pam untuk tahun 2008 meningkatkan sebesar $48.000 yang berasal dari penarikan
konstruktif obligasi (keuntungan konstruktif sebesar $60.000 dikurangi pengakuan bagian per
bagian atas keuntungan sebesar $12.000). Pada tahun 2009, 2010, 2011, dan 2012, laba investasi
Pam akan berkurang sebesar $12.000 setiap tahunnya karena keuntungan konstruktif diakui pada
pembukuan terpisah Pam dan Sue.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PAM CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008 (DALAM RIBUAN)
Pam 70% Penyesuaian dan Eliminasi Laporan
Sue konsolidasi
Debet Kredit
Laporan Laba Rugi
$4.000 $2.000 $6.000
Penjualan
Laba dari Sue 202 c. 202
Keuntungan atas a. 48
60
penarikan obligasi b. 12
Pendapatan bunga 110 b. 110
Beban termasuk harga
(1.910) (1.890) (3.800)
pokok penjualan
Beban bunga (980) b. 98 (882)
Beban hak minoritas:
d. 66 (66)
($220 x 30%)
Laba bersih $1.312 $220 $1.312
Laba ditahan
$4.900 $4.900
Laba ditahan – Pam
Laba ditahan – Sue $4.000 e. 4000
Ditambah: Laba bersih 1.312 220 1.312
Laba ditahan – 31
$6.212 $4.220 $6.212
Desember
Neraca
$39.880 $19.100 $58.980
Aktiva lainnya
Piutang bunga 50 f. 50
Investasi dalam Sue c. 202
6.502
e. 6.300
Investasi dalam obligasi
960 a. 960
Pam
$46.382 $20.110 $58.980
Kewajiban lainnya $9.590 $10.890 $20.480
Utang bunga 500 f. 50 450
Utang obligasi 10% 10.080 a. 1.008 9.072
Saham biasa 20.000 5.000 e. 5.000 20.000
Laba ditahan 6.212 4.220 6.212
$46.382 $20.110
Hak minoritas d. 66
2766
e. 2700
$58.980
Laba yang dilaporkan oleh Sue untuk setiap tahun dari keempat tahun tersebut, Pam membuat
ayat jurnal berikut untuk menyesuaikan labanya dari Sue bagi pengakuan bagian per bagian atas
keunungan konstruktif tersebut:
Laba dari Sue (-R, -SE) 12.000
Investasi dalam Sue (-A) 12.000
Pada tanggal 1 Januari 2013, yaitu tanggal jatuh tempo obligasi, seluruh jumlah keuntungan
konstruktif harus telah diakui, dan akun investasi Pam dalam Sue akan sama dengan 70% ekuitas
Sue.
Ayat jurnal kertas kerja untuk mengonsolidasi laporan keuangan Pam Corporation dan
Perusahaan Anak untuk tahun 2008 adalah sebagai berikut:
a. Utang obligasi 10% 1.008.000
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga, +SE) 48.000
Investasi dalam obligasi Pam (-A) 960.000
Untuk mencatat keuntungan dan mengeliminasi jumlah resiprokal investasi obligasi dan
kewajiban obligasi, termasuk premi yang belum diamortisasi.
b. Pendapatan bunga (-R, -SE) 110.000
Beban bunga (-E, +SE) 98.000
Keuntungan atas penarikan obligasi (Ga, +SE) 12.000
Untuk mengeliminasi jumlah resiprokal pendapatan bunga dan beban bunga.
c. Laba dari Sue (-R, -SE) 202.000
Investasi dalam Sue (-A) 202.000
Untuk menetapkan resiprositas.
d. Beban hak minoritas (E, -SE) 66.000
Hak minoritas (+L) 66.000
Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba perusahaan anak.
e. Laba ditahan – Sue (-SE) 4.000.000
Saham biasa – Sue (-SE) 5.000.000
Investasi dalam Sue (-A) 6.300.000
Hak minoritas 1 Januari 2008 (+L) 2.700.000
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas resiprokal dan menetapkan hak
minoritas awal.
f. Utang bunga (-L) 50.000
Piutang bunga (-A) 50.000
Untuk mengeliminasi jumlah resiprokal utang bunga dan piutang bunga.
Ayat jurnal a mengeliminasi kewajiban obligasi 10% Pam serta investasi obligasi Sue dan juga
mencatat keuntungan atas penarikan obligasi. Ayat jurnal b mengeliminasi jumlah resiprokal
beban bunga dan pendapatan bunga. Ayat jurnal c mengeliminasi laba investasi dan
menyesuaikan akun investasi dalam Sue menjadi saldo awal periodenya. Ayat jurnal d
mengeliminasi bagian hak minoritas atas laba bersih perusahaan anak. Ayat jurnal e
mengeliminasi akun investasi Pam dalam Sue dan akun ekuitas Sue serta mendapatkan hak
minoritas awal periode. Ayat jurnal f pada kertas kerja konsolidasi mengeliminasi jumlah
resiprokal utang bunga dan piutang bunga aras obligasi antar perusahaan.