Bussines profit

Penerapan huum domestik

undang-undang pajak domestik ditentukan bahwa apabila pendapatan bisnis memiliki

sumber di suatu negara, mekanisme hukum kemudian
berlaku untuk menghitung jumlah laba yang dikenakan pajak. Biasanya, dan dalam istilah
yang sangat luas, ini melibatkan penentuan pendapatan kotor yang berasal dari Negara
tersebut, dari biaya yang diijinkan (dan kerugian masa lalu) dikurangi untuk menjadi jumlah
pendapatan bersih. Hasil ini adalah tempat di mana tarif pajak yang relevan negara sumber
diterapkan untuk menentukan kewajiban pajak orang dalam keadaan sumber, untuk tahun
tertentu.

Makna dari keuntungan

OECD menyatakan bahwa "istilah keuntungan" memiliki arti luas dan

mencakup semua pendapatan diturunkan dalam menjalankan perusahaan.

Hubungan dengan Negara Sumber

PE dikenakan pajak di negara di mana terletak (negara S), contohnya. Karena
terdapat hubungan antara negara S dan kegiatan PE, yang menghasilkan penghasilan kena
pajak. Oleh karena itu, sebagai pertimbangan, hanya pendapatan yang berkaitan dengan PE
yang dapat dikenakan pajak.

Alokasi keuntungan yang merupakan pendirian tetap

Dimana perusahaan R memiliki PE di negara S, masalah yang terkait adalah

kuantifikasi PE laba kena pajak di negara S. Jumlah tersebut akan terpengaruh oleh transaksi
antara PE dan kantor pusat perusahaan R. Hubungannya
adalah salah satunya yang bersifat invers : penurunan keuntungan PE menyebabkan
menurunnya klaim pajak negara S dan meningkatkan pajak klaim negara R. Sebaliknya,
peningkatan keuntungan PE akan meningkatkan klaim pajak negara S dan akan menurunkan
klaim pajak negara R. Apakah perusahaan R berkeinginan memiliki PE laba kena pajak
tinggi atau rendah yang tergantung pada tarif pajak negara S dibandingkan dengan yang di
negara R

Pengukuran keuntungan
Sejak Undang-undang domestik yang berhubungan dengan ukuran laba kena pajak di
setiap negara pasti berbeda - dalam contoh satu negara akan menyertakan beberapa item
pendapatan pajak yang dasar sementara negara lain akan menghilangkan mereka dan satu
negara akan menyangkal pengurangan tertentu pengeluaran sementara negara lain akan
memungkinkan mereka - tidak akan sinkronisasi tepat jumlah keuntungan PE yang dikenakan
pajak di negara R dengan operasi PE yang sama di negara S. Akibatnya, kredit biasa yang
diberikan oleh negara R untuk pajak yang dibayar oleh penduduknya ke negara S,
pendapatan penduduk tidak akan persis sama dengan jumlah pendapatan yang mengukur
negara R untuk keperluan perhitungan yang kredit pajak.

Harga Wajar

Dalam Pasal 7(2) yang berisi berbagai masalah mendasar yang dapat muncul di
Pelaksanannya contoh : ka kantor pusat mentransfer peralatan pada
nilai wajar pasar atau nilai buku, dan (ii) penghitungan penyusutan BUT pada nilai wajar
pasar atau nilai buku? Kriteria "perusahaan yang berbeda dan terpisah" menyiratkan metode
langsung
akuntansi terpisah oleh BUT, yang menggabungkan harga wajar transaksi. Ini berarti bahwa
untuk BUT untuk berurusan secara independen dengan kantor pusatnya (yaitu untuk
diperlakukan sebagai "perusahaan yang berbeda dan terpisah") pendekatan harga wajar harus
digunakan untuk menentukan jumlah laba yang dapat diatribusikan kepada BUT.

Pengeluaran Yang Dapat Dikurangkan

Pasal 7 (3) mengatur batas pengeluaran yang dapat dikurangkan. ini menyatakan:
Dalam menentukan laba BUT, akan ada diperbolehkan sebagai biaya yang dapat
dikurangkan yang dikeluarkan untuk tujuan BUT, termasuk biaya administrasi eksekutif dan
umum yang terjadi, baik di BUT yang terletak [Negara S] atau di tempat lain.

Agen
Jika agen dianggap sebagai BUT dari perusahaan di Negara S, penting untuk diingat dengan
jelas bahwa agen adalah entitas yang terpisah dari entitas yang melakukan perusahaan dan
agen hampir pasti akan melakukan bisnis agen sendiri agar untung.

Hal yang harus dipastikan adalah berapa banyak laba perusahaan Negara R, yang telah dibuat
dalam menjalankan usaha di Negara S melalui BUT yang dianggapnya. Ini tidak sama
dengan memastikan jumlah laba yang dibuat di Negara S oleh agen dalam mewakili
perusahaan di Negara S dan menjual barang atas namanya.

Keuntungan yang diatribusikan pada BUT yang dianggap akan menjadi jumlah nilai yang
ditambahkan pada barang berdasarkan pemrosesan, dikurangi biaya yang harus dikeluarkan
oleh perusahaan untuk melakukan pemrosesan tersebut.

Metode Tidak Langsung

Pasal 7 (4) dari model OECD DTA mengakui bahwa - meskipun jarang - beberapa negara
mengizinkan laba untuk dialokasikan ke BUT tidak sesuai dengan metode langsung yang
dijelaskan di atas tetapi atas dasar pembagian keuntungan perusahaan di seluruh dunia.
Pasal 7 (4) memungkinkan bentuk perpajakan terpadu untuk menentukan laba BUT; artinya,
seluruh badan hukum dianggap satu kesatuan dan pendapatan dari masing-masing divisi atau
cabang digabungkan. Penghasilan bersih agregat dialokasikan ke berbagai komponen entitas
dengan rumus, yang didasarkan pada hubungan aktivitas komponen individu terhadap
aktivitas total entitas

Keuntungan dari pembagian rumus adalah:

Menghindari kebutuhan untuk menentukan harga transfer internal berdasarkan asumsi

buatan dari kemandirian ekonomi dari divisi dari badan hukum yang sama,

Mengurangi keefektifan penggunaan pajak surga; dan

- Melibatkan biaya kepatuhan yang lebih sedikit untuk pembayar pajak dan biaya
administrasi untuk otoritas pajak

kerugian:

Hasilnya adalah pembagian rumus arbitrer tidak berusaha untuk menentukan darimana
pendapatan berasal.

Setiap unit kunci alokasi (yaitu dasar alokasi, seperti aset atau biaya) diasumsi berkontribusi
sama terhadap pendapatan.

- Pengaruh fluktuasi nilai tukar mendistorsi laba yang dialokasikan ke BUT berbeda.

Pembelian kantor
Pasal 7(5) dari DTA model OECD:

[n] o laba harus diatribusikan kepada suatu bentuk usaha tetap dengan alasan
pembelian barang atau barang dagangan belaka oleh bentuk usaha tetap untuk
perusahaan.

Pasal
7(5) memastikan bahwa laba BUT tidak ditambah dengan keuntungan nosional yang
diperoleh oleh BUT sebagai akibat dari pembeliannya untuk bagian lain dari perusahaan.
Penjelasan dari OECD menunjukkan akibat wajar bahwa biaya yang dikeluarkan dalam
kegiatan pembelian BUT tidak dapat dikurangkan dalam menghitung laba kena pajak BUT

Metodologi yang konsisten

Terbuka bagi wajib pajak untuk mengadopsi metode alokasi keuntungan yang berbeda
dari tahun ke tahun untuk memanipulasi keuntungan dari BUT untuk mengurangi kewajiban
pajak pembayar pajak baik Negara S atau Negara R (atau negara lain di mana wajib pajak
memiliki sebuah BUT). Larangan ini terletak pada Pasal 7(6) dari DTA model OECD, yang
mensyaratkan bahwa:
Laba yang akan dikaitkan dengan bentuk usaha tetap akan ditentukan dengan metode
yang sama dari tahun ke tahun kecuali ada alasan yang baik dan cukup kuat.

Aturan ini memastikan bahwa (i) metode pengaitan langsung, yang melibatkan
penyesuaian pajak untuk akun keuangan dan penentuan biaya yang dapat dikurangkan, tidak
berubah dari tahun ke tahun, dan (ii) administrasi perpajakan tidak dapat berubah dari metode
berdasarkan penghitungan tidak langs

Transportasi internasional

Pasal 8 DTA model OECD membahas situasi khusus transportasi internasional. Pasal
9 berkenaan dengan transportasi internasional untuk orang dan barang, dan mencakup
transportasi di perairan pedalaman antar negara, serta transportasi di laut lepas dan di ruang
udara.

Pasal 8 dari DTA model OECD mengatasi konflik tersebut dengan menetapkan
bahwa negara di mana perusahaan transportasi internasional memiliki tempat manajemen
yang efektif adalah negara yang memiliki hak untuk pajak keuntungan dari operasi tersebut.
Ini membedakan antara kapal laut dan pesawat yang beroperasi di lalu lintas internasional
dan kapal yang beroperasi di perairan pedalaman.

DTA model UN menawarkan dua bentuk alternatif dari Pasal 8. Pertama,

mencerminkan Pasal 8 dari DTA model OECD. Yang kedua, bagaimanapun, membedakan
antara pengoperasian pesawat di lalu lintas internasional dan pengoperasian kapal di lalu
lintas internasional, dan memberikan hak perpajakan yang lebih besar ke negara sumber di
mana koneksi pengiriman dengan negara itu lebih dari sekadar kasual.