Buku Ajar AKL 1-2017 PDF

Disusun Oleh
Zuhrotul Isnaini
Yusli Mariadi
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MATARAM
2017
1
KATA PENGANTAR
Puji syukur Kehadirat Allah Subhanahu Wa Ta’ala atas segala limpahan

rahmat dan hidayah-Nya dn tidak lupa juga Shalawat dan salam kepada junjungan
alam, Rasulullah shallallahu alaihi wasallam yang telah membawa umat manusia
dari zaman kegelapanan menuju zaman terang sehingga penyusunan buku ajar
investasi dan pasar modal ini dapat diselesaikan dengan baik. Buku ajar ini
diharapkan dapat dimanfaatkan oleh mahasiswa dan Dosen dalam pembelajaran
Akuntansi Keuangan Lanjutan I. Buku ajar ini terdiri dari dua bagian utama yaitu
materi pokok dan soal latihan. Materi pokok berisi tinjauan teori atas topik-topik
yang dibahas, sedangkan soal latihan ditujukan untuk menambah pemahaman
mahasiswa atas teori yang diberikan dan sebagai salah satu upaya meningkatkan
keterampilan akuntansi mahahasiswa.
Kami menyadari bahwa isi buku ajar ini masih jauh dari kesempurnaan.
Oleh karena itu kami sangat terbuka menerima kritik dan saran baik dari para
dosen, mahasiswa ataupun siapa saja yang memanfaatkan buku ajar ini guna lebih
disempurnakan di kemudian hari. Kritik dan saran dapat disampaikan secara
langsung kepada penulis, atau melalui email ke alamat zuhrotulisnaini@ymail.com
Kami menyampaikan ucapan terima kasih kepada semua pihak yang secara
langsung maupun tidak langsung memberikan bantuan dalam penulisan buku ajar
ini. Secara khusus kami menyampaikan ucapan terima kasih kepada para pimpinan
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Mataram dan para Dosen di Jurusan
Akuntansi atas segala dorongan, motifasi dan masukan yang diberikan sehingga
penulisan buku ajar ini dapat diselesaikan. Harapan kami agar buku ajar ini dapat
memberikan manfaat yang besar dalam pengembangan ilmu khususnya Akuntansi
Keuangan Lanjutan I dimasa yang akan datang.
Mataram, Januari 2017
Penulis,
i
DAFTAR ISI
Contents
KATA PENGANTAR............................................................................................... i
DAFTAR ISI ........................................................................................................... ii
IDENTITAS MATA KULIAH ................................................................................... iv
TINJAUAN MATA KULIAH .................................................................................... v
DESKRIPSI MATA KULIAH .................................................................................. vi
CAPAIAN PEMBELAJARAN MATA KULIAH ......................................................... vii
KOMPETENSI AKHIR ........................................................................................... viii
HUBUNGAN ANTARA KA DENGAN CPMK ......................................................... ix
BAB 1 AKUISISI ANTARPERUSAHAAN DAN INVESTASI PADA ENTITAS LAIN 1
Pendahuluan ............................................................................ 1
1.1. Perkembangan Struktur Usaha Kompleks ....................................... 1
1.2. Perluasan Usaha ............................................................................. 2
1.3. Penciptaaan Entitas Usaha ............................................................. 3
1.4. Pengabungan Usaha ....................................................................... 4
1.5. Metode Akuntansi untuk Penggabungan Usaha ............................. 4
1.6. Perlkuan terhadap Adanya Goodwill Negatif .................................. 8
Rangkuman ........................................................................................... 9
Latihan Soal ............................................................................................. 10
BAB 2 PELAPORAN KEPEMILIKAN ANTARPERUSAHAAN ................................ 12
2.1. Akuntansi Untuk Investasi Pada Saham Biasa ................................ 13
2.2. Metode Biaya .................................................................................. 13
2.3. Perbandingan Metode Biaya dan Metode Ekuitas .......................... 13
2.4. Kepemilikan Selain Investasi Pada Saham Biasa ........................... 14
Rangkuman ............................................................................................... 18
Latihan Soal ................................................................................................ 19
BAB 3 ENTITAS KONSOLIDASI DAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI .... 21
3.1. Kegunaan Laporan Keuangan Konsolidasi ...................................... 22
3.2. Keterbatasan Laporan Keuangan Konsolidasi ................................. 22
3.3. Laporan Keuangan Anak Perusahaan ............................................. 23
3.4. Gambaran Umum Proses Konsolidasi ............................................. 26
3.5. Teori Konsolidasi ............................................................................. 28
Rangkuman ............................................................................................... 29
Latihan Soal ................................................................................................ 29
BAB 4 KONSOLIDASI PADA ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI PENUH ...... 31
4.1. Prosedur Konsolidasi ....................................................................... 31
4.2. Kertas Kerja Konsolidasi.................................................................. 31
4.3. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi ............... 33
4.4. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi kepemilikan
4.5. Konsolidasi Setelah Akuisisi-100% Kepemilikan Di beli Pada Nilai
Buku ............................................................................................... 34
4.6. Konsolidasi Setelah Akuisisi- Kepemilikan 100% dan Dibeli Lebih
Besar dari Nilai Buku ..................................................................... 42
Rangkuman ................................................................................................ 46
Latihan Soal .............................................................................................. 47
BAB 5 KONSOLIDASI PADA ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI
KURANG DARI KEPEMILIKAN PENUH .................................................... 49
5.1. Pengaruh Kepemilikan non pengendali ........................................... 49
5.2. Laba Bersih Konsolidasi ................................................................. 50
5.3. Metode Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi ................................ 50
5.4. Saldo Laba Konsolidasi .................................................................. 51
5.5. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi .............. 52
ii
5.6.Penyusunan Neraca Konsolidasi Pada Tahun
Akuisisi Kepemilikan ....................................................................... 55
5.7. Penghentian Konsolidasi ................................................................ 58
Rangkuman ................................................................................................ 58
Latihan Soal ............................................................................................... 59
BAB 6 TRANSFER ANTARPERUSAHAAN : ASSET TAK LANCAR ...................... 61
6.1. Gambaran Umum Mengenai Entitas Konsolidasi ............................. 61
6.2. Eliminasi Transfer Antar Perusahaan .............................................. 62
6.3. Downstream Sale Vs Upstream Sale .............................................. 63
6.4. Transfer Asset Berupa Tanah .......................................................... 63
6.5. Transfer Asset Berupa Asset Disusuntukan .................................... 65
Rangkuman ............................................................................................... 67
Latihan Soal ............................................................................................... 67
BAB 7 TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTARPERUSAHAAN ................................... 70
7.1. Transfer pada Biaya Perolehan ...................................................... 69
7.2. Transfer dengan Keuntungan dan Kerugian ................................... 71
7.3. Penjualan Persediaan Arus Ke Bawah ............................................ 70
Rangkuman ............................................................................................... 74
Latihan Soal .............................................................................................. 75
BAB 8 UTANG ANTARPERUSAHAAN .................................................................. 78
8.1. Tinjauan Umum Konsolidasi ............................................................ 78
8.2. Penjualan Obligasi Langsung ke Afiliasi .......................................... 80
8.3. Obligasi Afiliasi dibeli dari Non Afiliasi ............................................. 83
8.4. Konsep-Konsep penting .................................................................. 83
Rangkuman ............................................................................................... 85
Latihan Soal ............................................................................................... 86
BAB 9 ISU KEPEMILIKAN KONSOLIDASI ............................................................ 88
9.1. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Beredar........................... 88
9.2. Perubahan dalam Kepemilikan Induk Perusahaan .......................... 94
9.3. Struktur Kepemilikan Kompleks ....................................................... 96
9.4. Dividen saham Anak Perusahaan .................................................... 97
Rangkuman .............................................................................................. 100
Latihan Soal ............................................................................................... 101
BAB 10 ISU KEPEMILIKAN KONSOLIDASI........................................................... 103
10.1. Laporan Arus Kas Konsolidasi ........................................................ 103
10.2. Konsolidasi Setelah Akuisisi Interim ................................................ 106
10.3. Isu Pajak Penghasilan Konsolidasi .................................................. 108
10.4. Laba per lembar saham Konsolidasi ................................................ 110
Rangkuman ............................................................................................... 112
Latihan Soal ............................................................................................... 114
DAFTAR PUSTAKA
iii
IDENTITAS MATA KULIAH
NAMA MATA KULIAH : AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN I

KODE MATA KULIAH :
JUMLAH SKS : 3 SKS
iv
TINJAUAN MATA KULIAH
Mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I merupakan mata kuliah khusus
jurusan akuntansi yang merupakan tingkat akhir dari pembelajaran akuntansi
keuangan. Mata kuliah ini merupakan bagian pertama dari Akuntansi Keuangan
Lanjutan. Melalui mata kuliah ini mahasiswa akan belajar penyusunan laporan
keuangan konsolidasi serta bagian-bagian penting yang harus dipahami untuk
dapat menyusun laporan keuangan konsolidasi sesuai Standar Akuntansi
Keuangan yang ada di Indonesia.
v
DESKRIPSI MATA KULIAH
Mata kuliah ini merupakan mata kuliah wajib bagi mahasiswa jurusan
akuntansi sebagai bagian akhir dari pembelajaran akuntasi keuangan dan sebagai
lanjutan dari mata kuliah Akuntansi Keuangan menengah I dan II. Mata kuliah ini
menekankan pada pembelajaran penyusunan laporan keuangan konsolidasi serta
perlakuan akuntansi antar perusahaan yang memiliki hubungan istimewa sesuai
dengan Standar Akuntansi Keuangan.
vi
CAPAIAN PEMBELAJARAN MATA KULIAH
Melalui serangkaian kuliah tatap muka, penugasan dan diskusi,
mahasiswa semester V S1 Akuntansi FEB Unram diharapkan dapat
menyusun laporan keuangan konsolidasian sesuai dengan Standar
Akuntansi Keuangan.
vii
KOMPETENSI AKHIR
1. Mahasiswa mampu memahami konsep penggabungan usaha dan investasi
pada entitas lain serta perlakuan akuntansinya berdasarkan SAK.
2. Mahasiswa mampu memahami pelaporan kepemilikan antar perusahaan dan
perlakuan akuntansi untuk transaksi-transaksi antar perusahaan yang memiliki
hubungan istimewa.
3. Mahasiswa mampu memahami entitas konsolidasi dan laporan keuangan
konsolidasian.
4. Mahasiswa mampu memahami proses pelaporan keuangan konsolidasi pada
anak perusahaan yang dimiliki penuh.
5. Mahasiswa mampu memahami proses pelaporan keuangan konsolidasi pada
anak perusahaan yang dimiliki kurang dari kepemilikan penuh
6. Mahasiswa mampu memahami transfer aset tak lancar antar perusahaan dan
menerapkan perlakuan akuntansi nya berdasarkan SAK.
7. Mahasiswa mampu memahami transfer persediaan antar perusahaan dan
8. Mahasiswa mampu memahami transfer utang antar perusahaan dan
9. Mahasiswa mampu menyususn laporan keuangan konsolidasi dari isu-isu
kepemilikan konsolidasi.
10. Mahasiswa mampu menyususn laporan keuangan konsolidasi dari isu-isu
dalam pelaporan konsolidasi.
viii
HUBUNGAN ANTARA KOMPETENSI AKHIR DENGAN CAPAIAN
PEMBELAJARAN MATA KULIAH
CPMK
KA 9 KA 10
KA 6 KA 7 KA 8
KA 4 KA 5
KA 3
KA 2
KA 1
ix
BAB I
AKUISISI ANTARPERUSAHAAN DAN INVESTASI PADA ENTITAS LAIN
Kompetensi Akhir : Mahasiswa mampu memahami konsep penggabungan

usaha dan investasi pada entitas lain serta perlakuan
akuntansinya berdasarkan SAK
Indikator : Mahasiswa diharapkan mampu:
1.1. Menjelaskan perkembangan struktur usaha
kompleks.
1.2. Menjelaskan perluasan usaha
1.3. Menjelaskan sebab-sebab penciptaan entitas usaha.
1.4. Mendefinisikan penggabungan usaha dan tujuannya.
1.5. Menjelaskan bentuk-bentuk penggabungan usaha.
1.6. Menjelaskan akuntansi untuk penggabungan usaha
secara umum berdasarkan SAK
Perubahan bisnis yang semakin cepat telah banyak menimbulkan jenis

struktur perusahan sehingga para regulator Departemen Keuangan, Bapepam,
Dewan Standar Akuntansi harus bergerak memastikan perubahan untuk
memastikan kontuinitas kegunaan pelaporan akuntansi dalam merefleksikan
realitas ekonomi.
1.1. Perkembangan Struktur Usaha Kompleks

Kompleksitas yang terjadi dalam lingkungan bisnis timbul karena
perusahaan menjalankan usaha lintas Negara dengan system hokum dan risiko
yang berbeda-beda. Semakin berkembangnya ukuran perusahaan dan sebagai
respons atas lingkungan usaha yang kompleks, perusahaan lalu
mengembangkan struktur organisasi dan struktur kepemilikan yang kompleks.
a. Perluasan usaha, ukuran perusahaan menimbulkan skala ekonomis terkait
dengan proses produksi dan distribusi, melalui perluasan ke pasar baru atau
melalui akuisisi perusahaan lain yang sudah ada dipasar, perusahaan dapat
mengembangkan potensi laba. Seperti Bank Danamon mengakuisisi Adira
Finance.
b. Struktur organisasi, membentuk anak perusahaan (non pengendali),
perusahaan yang dikontrol oleh perusahaan lain atau perusahaan
pengendali
1
Ketika Perusahaan meluaskan usahanya atau mengubah struktur
organisasianisasinya dengan mengakuisisi perusahaan lain atau melalui divisi
internal, struktur baru harus diteliti untuk menentukan prosedur pelaporan
akuntansi yang sesuai. Bebarapa pendekatan yang dapat diterapkan, tergantung
pada kondisi yang ada:
a. Merger, Penggabungan usaha, dimana akuntansi, kewajiban dari
perusahaan yang diakuisisi digabung dengan akuntansi & kewajiban
perusahaan pengakuisisi tidak menimbulkan tambahan komponen
organisasi.
b. Kepemilikan Kendali (controlling ownership), penggabungan usaha,
dimana perusahaan yang diakuisi tetap sebagai entitas legal terpisah
dengan mayoritas kepemilikan sahamnya dimiliki oleh perusahaan
pengakuisisi menimbulkan hubungan induk-anak perusahaan.
c. Kepemilikan Minoritas (minority interest) atau kepemilikan nonpengendali,
pembelian kepemilikan kurang dari 50% di perusahaan lain tidak
mengakibatkan timbulnya penggabungan usaha atau situasi
pengendalian.
d. Kepemilikan menguntungkan lainnya (other beneficial interest),
perusahaan dapat memiliki kepemilikan pada entitas lain walaupun tanpa
ada kepemilikan langsung pada entitas tersebut. Kepemilikan tersebut
mungkin timbul karena adanya perjanjian yang dibuat oleh entitas
tersebut atau melalui perjanjian operasi atau keuangan.
1.2. Perluasan Usaha

Perluasan usaha merupakan sala satu opsi yang dapat dilakukan
perusahaan dalam rangka memperluas pangsa pasar dan meningkatkan
profitabilitas. Perluasan usaha dapat dilakukan dengan berbagai cara
diantaranya dengan cara meningkatkan produksi, membangun pabrik baru,
menambah unit dan jenis produk, membuat divisi atau cabang baru,
menggabungkan dengan usaha yang sudah ada (penggabungan usaha) atau
dengan membeli perusahaan yang sudah ada (akuisisi). Buku ini akan berfokus
pada perluasan usaha dengan penggabungan usaha (kombinasi bisnis)
khususnya penggabungan usaha dengan cara akuisisi.
2
PSAK No 22 revisi 2010 yang diadopsi dari IFRS 3 tahun 2008. ifrs 3
awalnya terbit tahun 2004 sebagai pengganti dari IAS 22, Kombinasi bisnis
adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi
memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis.Transaksi yang kadangkala
disebut sebagai penggabungan sesungguhnya (true merger) atau penggabungan
setara (merger of equals).
1.3. Penciptaan Entitas Usaha
 Perusahaan yang hendak melakukan kegiatan operasi melalui bentuk
anak perusahaan, perusahaan joint venture atau persekutuan.
 Perlakuan akuntansi dan pelaporan investasi di anak perusahaan dan
joint venture
 Perlakuan akuntansi dan pelaporan investasi
Contoh PT Alan membentuk anak perusahaan, PT Bima dan mentransfer
akuntansi berikut pada Bram untuk memperoleh 100.000 lembar saham Bram
dengan nilai nominal Rp 2.000:
Berikut ini dalam (000)
Keterangan Biaya Perolehan Nilai Buku
Kas 70.000
Persediaan 50.000 50.000
Tanah 75.000 75.000
Bangunan 100.000 80.000
Peralatan 250.000 160.000
Total 435.000
Jurnal yang dicatat oleh PT Alan untuk mencatat investasinya pada PT Bima
Investasi pada Saham PT Bima 435.000
Akumulasi penyusutan 110.000
Kas 70.000
Persediaan 50.000
Tanah 75.000
Bangunan 100.000
Peralatan 250.000
Keterangan: akumulasi penyusutan= (100.000-80.000) + (250.000-160.000)
3
Jurnal yang dibuat oleh PT Bima terkait transfer yang diterima dari PT Alan
Kas 70.000
Persediaan 50.000
Tanah 75.000
Bangunan 100.000
Peralatan 250.000
Akumulasi penyusutan 110.000
Saham biasa, nilai pari 2.000 200.000
Tambahan Modal disetor 235.000
1.4. Penggabungan Usaha
Suatu penggabungan usaha terkait dengan penggabungan atas
pengendalian kepemilikan dua atau lebih perusahaan yang sebelumnya
merupakan entitas terpisah. Penggabungan usaha dapat mengambil satu dari
beberapa bentuk penggabungan usaha dan dapat dilakukan dengan cara yang
berbeda.
Adapun bentuk-bentuk penggabungan usaha adalah sebagai berikut.
a. Merger, kombinasi bisnis dimana hanya akan ada satu perusahaan yang
bertahan dari berbagai perusahaan yang tergabung dan perusahaan yang
lainnya dibubarkan.
b. Konsolidasi, kombinasi bisnis dimana kedua perusahaan yang melakukan
kombinasi bisnis langsung dibubarkan dan asset serta kewajiban dari
kedua perusahaan yang bergabung ditransfer ke perusahaan yang baru
dibentuk.
c. Akuisisi Saham, terjadi jika sebuah perusahaan mengakuisisi saham
berhak suara perusahaan lain dan perusahaan-perusahaan yang terlibat
tersebut melanjuntukan operasi perusahaanya sebagai entitas legal yang
terpisah, dalam hal ini akan terjadi hubungan induk-anak perusahaan.
1.5. Metode Akuntansi untuk Penggabungan Usaha

Penggabungan usaha (kombinasi bisnis) dapat dilakukan secara
bersahabat dan tidak bersahabat. Kombinasi bisnis yang bersahabat,
manajemen perusahaan-perusahaan yang terlbat melakukan perjanjian
sehubungan dengan persyaratan kombinasi dan merekomendasikan adanya
persetujuan pemegang saham, biasanya kombiansi bisnis yang dilakukan dalam
satu transaksi yang melibatkan pertukaran asset atau saham berhak suara.
Sedangkan dalam kombinasi tidak bersahabat atau hostile takeover, manajemen
4
perusahaan-perusahaan yang terlibat tidak menyetujui persyaratan kombinasi,
dan manajemen dari salah satu perusahaan melakukan tender offer secara
langsung kepada pemegang saham perusahaan lainnya.
Gambar 1
Perusahaan AA berinvestasi di Perusahaan BB
Aset bersih Saham
ya
Perusahaan yang
diambil alih dilikuidasi
Tidak
Merger atau Akuisisi saham

konsolidasi
Akuisisi Aset
Satu perusahaan mengakuisisi asset perusahaan lain melalui negoisisi
langsung dengan manajemen. Perjanjian dapat menyebabkan perusahaan
pengakuisisi menganggung kewajiban dari perusahaan lain. Perusahaan penjual
umumnya mendistribusikan aset atau efek yang diterimanya ke pemegang
sahamnya dalam kombinasi bisnis dari perusahaan pengakuisisi dan dilikuidiasi,
sehingga hanya perusahaan pengakuisi sebagai entitas legal yang bertahan.
5
Akuisisi Saham
Kombinasi bisnis yang dilakukan melalui akuisisi saham tidak harus
melibatkan akuisisi semua saham berhak suara yang beredar. Ketika satu
pemegang saham memegang kepemilikan mayoritas behak suara maka disebut
pemegang saham pengendali sedangkan yang minoritas disebut kepemlikan non
pengendali.
Satu perusahaan memperoleh kendali atas perusahaan lain dan kedua

perusahaan tetap berdiri sebagai entitas legal terpisah setelah penggabungan
usaha saham dari perusahaan yang diakuisisi dicatat di pembukuan perusahaan
pengakuisisi sebagi invesatsi dan berikutnya diperhitngkan sebagai investasi
antarperusahaan.
Sebelum berlakunya IFRS di Indonesia masih menggunakan dua metode
yaitu pooling of interest dan pembelian, setelah berlakunya IFRS maka secara
otomatis Indonesia hanya memperbolehkan metode pembelian.
a. Penentuan Harga Beli,
Berdasarkan standar akuntansi kombinasi bisnis, pembeli
memperhitungkan semua biaya perolehan sehubungan dengan akuisisi
aset bersih dan saham perusahaan lain sebagai bagian dari harga beli
Ada tiga jenis biaya yang timbul dari kombinasi bisnis
1. Biaya langsung, diperlakukan sebagai total biaya perolehan
perusahaan yang diakuisisi contoh: biaya akuntan, hokum dll
2. Biaya yang timbul dari pengeluaran saham biasa atau saham preferen
sehubungan dengan kombinasi bisnis yang diperlakukan sebagai
pengurang harga jual efek seperti biaya pendaftaran dan penerbitan
saham
3. Biaya tidak langsung: biaya sehubungan dengan pengeluaran efek
dalam penggabungan usaha harus dibebankan pada saat terjadinya.
b. Kombinasi Bisnis Melalui Pembelian Aset Bersih
Adanya Goodwill akibat yang ditimbulkan oleh kombinasi bisnis
 Timbul goodwill: selisih lebih harga akuisisi dengan nilai wajar yang
diakuisisi.
 PSAK No. 22 tahun 2010,
6
c. Goodwill menurut PSAK No. 22 adalah suatu aset yang mencerminkan
manfaat ekonomi masa depan yang timbul dari aset lainnya yang
diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak adapat diidentifikasi secara
individual dan diakui secara terpisah.
Contoh
Pada 1 januari 2001, PT Intan membeli semua aset dan kewajiban PT Antara
dalam suatu merger dengan menerbitkan 10.000 lembar saham PT Antara
dengan nilai nominal Rp10.000. Saham yang diterbitkan tersebut mempunyai
nilai pasar Rp 600.000.000. PT Intan mengeluarkan biaya legal dan biaya
penilaian sebesar Rp 40 juta sehubungan dengan penggabungan usaha biaya
penerbitan saham sebesar Rp 25 juta. Total harga beli sama dengan nilai saham
yang diterbitkan.
Total harga beli

NIlai wajar saham yang diterbitkan 600.000.000
Biaya akuisisi lainnya 40.000.000
Total harga beli 640.000.000
Saham yang diterbitkan PT Intan untuk melakukan kombinasi bisnis
dinilai pada nilai wajar dikurangi biaya pengeluaran saham:
Nilai wajar yang diterbitkan Rp 600.000.000
Biaya pengeluaran saham Rp (25.000.000)
Nilai tercatat saham Rp 575.000.000
Berikut ini informasi neraca PT Antara pada 31 Desember 2010 sesaat sebelum
kombinasi bisnis (dalam ribuan rupiah)
Aset, Kewajiban, dan Ekuitas Nilai Buku (000) Nilai Wajar (000)
Kas dan piutang 45.000 45.000
Tanah 40.000 70.000
Bangunan dan Peralatan 400.000 350.000
Akumulasi penyusutan (150.000)
Paten 80.000
Total Asset 400.000 620.000
kewajiban lancar 100.000 110.000
Saham biasa (nominal Rp 5.000) 100.000
Tambahan Modal Disetor 50.000
Saldo Laba 150.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 400.000
Nilai Wajar Asset Bersih 510.000
7
Jurnal yang dibuat oleh PT Intan atas pembelian PT Antara sbb:
Mencatat biaya yang berhubungan dengan pembelian perusahan (PT Antara
Biaya merger tangguhan Rp 40.000.000
Kas Rp 40.000.000
Mencatat biaya pengeluran saham biasa.

Biaya pengeluaran saham tangguhan Rp 25.000.000
Kas Rp 25.000.000
Pada tanggal kombinasi bisnis. PT Intan mencatat Kombinasi bisnis tersebut

Kas dan Piutang Rp 45.000.000
Persediaan 75.000.000
Tanah bangunan dan peralatan 420.000.000
Patent 80.000.000
Goodwill 130.000.000
Kewajiban lancar Rp 110.000.000
Saham biasa 100.000.000
Tambahan modal disetor 475.000.000
Biaya merger tangguhan 40.000.000
Biaya pengeluaran saham tangguhan 25.000.000
# Nilai pasar wajar
Goodwill:
Total Harga beli Rp 640.000.000
Nilai wajar asset bersih ( Rp 510.000.000)
Goodwill Rp 130.000.000
Total harga beli diperoleh
Nilai wajar saham yang diterbitkan Rp 600.000.000
Biaya akuisisi lain Rp 40.000.000
Total harga beli Rp 640.000.000
1.6. Perlakuan terhadap adanya Goodwill Negatif

Perusahaan yang mengakuisisi membeli perusahaan yang diakuisisi lebih
rendah dibandingkan dengan nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasikan.
selisih ini disebut dengan goodwill negatif.
Keberadaan goodwill negatif dapat diimplikasikan bahwa perusahaan
yang diakuisisi seharusnya dilikuidasi karena aset dan liabilitasnya mempunyai
nilai yang lebih tinggi secara individu dibandingkan secara keseluruhan sebagai
suatu perushaaan. Di lain pihak. pandangan yang biasanya dipakai dalam praktik
adalah akuisisi tersebut merupakan pembelian murah.
8
Berdasarkan contoh kasus diatas. jika PT Intan membeli semua aset dan
liabilitas PT Antara dengan total biaya perolehan Rp 460.000.000 bukan Rp
640.000.000.
Maka Goodwillnya menjadi
Total Harga beli Rp 460.000.000
Nilai wajar aset bersih ( Rp 510.000.000)
Goodwill Rp (50.000.000). terlihat bahwa goodwillnya
negatif.
Goodwill Negatif ini kemudian dialokasikan ke aset non lancar yaitu:

Keterangan Nilai Wajar Pengurang Jumlah yang
dicatat
Tanah 70.000.000 70/500 X Rp 50.000.000 Rp 63.000.000
= 7.000.000
Bangunan dan 350.000.000 350/500 X Rp 50.000.000 Rp 315.000.000
peralatan = 35.000.000
Paten 80.000.000 80/500 X Rp 50.000.000 Rp 72.000.000
= 8.000.000
Total 500.000.000
Pada tanggal kombinasi bisnis. PT Intan mencatat Kombinasi bisnis tersebut
Kas dan Piutang Rp 45.000.000
Tanah 63.000.000
bangunan dan peralatan 315.000.000
Patent 72.000.000
Kewajiban lancar Rp 110.000.000
Biaya merger tangguhan 40.000.000
Biaya pengeluaran saham tangguhan 25.000.000
Rangkuman
Kombinasi Bisnis terjadi ketika perusahaan-perusahaan yang sebelumnya
terpisah bergabung bersama dalam pengendalian bersama. Ada tiga jenis
penggabungan usaha formal: (a). merger. dimana salah satu perusahaan yang
bergabung kehilangan identitas legalnya dan perusahaan lain terus berdiri
dengan asset dan liabilitas dari kedua perusahaan; (b). konsolidasi. dimana
kedua perusahaan yang bergabung bersama untuk membentuk perusahaan
baru; dan (c) akuisisi saham. dimana kedua perusahan untuk mempertahankan
keberadaannya masing-masing. dimana satu perusahaan memegang saham
biasa dari perusahaan lain.
9
Prosedur yang digunakan untuk mencatat penggabungan usaha sama
dengan prosedur yang digunakan untuk mencatat pembelian asset atau
kelompok asset dan disebut metode pembelian. Perusahaan pembeli mencatat
aset dan liabilitas yang diakuisisi pada nilai wajarnya. Selisih lebih harga beli
diatas nilai wajar dari aset bersih yang diakuisisi dicatat sebagai aset tak
berwujud goodwill. Setelah diakui. goodwill tidak diamortisasi tetapi harus diuji
untuk penurunan nilai paling tidak sekali setahun. Jika goodwill diturunkan
nilainya dan diakui kerugian karena penurunan nilai. Untuk pelaporan keuangan.
penggabungan usaha berlaku pada tanggal kombinasi bisnis.
LATIHAN SOAL:
Pada tanggal 2 januari PT Melati putih mengadakan penggabungan
usaha dengan PT Mawar merekah dimana PT Mawar merekah dibubarkan. PT
MELATI PUTIH membayar Rp 20.000.000. dan menerbitkan 10.000 lembar
saham dengan nilai nominal Rp 12.500 sedangkan nilai pasar Rp 20.000. biaya
pencatatan dan penerbitan saham Rp 1.500.000 dan biaya lain-lain Rp
1.800.000
Berikut ini nilai neraca saldo komparatif PT Melati putih dan Mawar
merekah pada tanggal 2 januari
PT Mawar merekah PT Mawar merekah
Keterangan PT Melati putih
(Nilai buku) (Nilai Wajar)
Kas 140.000.000 20.000.000 20.000.000
Piutang 300.000.000 105.000.000 92.000.000
Persediaan 250.000.000 120.000.000 115.000.000
Tanah 100.000.000 70.000.000 85.000.000
HPP 175.000.000 100.000.000
Beban-beban 55.000.000 35.000.000
Total Debit 1.020.000.000 450.000.000
Hutang Dagang 80.000.000 35.000.000 30.500.000
Hutang Wesel 60.000.000 22.000.000 20.100.000
Modal Saham nominal @
300.000.000 125.000.000
Rp12.500
Tambahan modal disetor 60.000.000 25.000.000
Saldo laba 70.000.000 40.000.000
Penjualan 450.000.000 203.000.000
Total Kredit 1.020.000.000 450.000.000
10
Diminta!
a. Buat jurnal penggabungan usaha dengan menggunakan metode
pembelian!
b. Buat laporan laba rugi, perubahan ekuitas, serta neraca setelah
kombinasi bisnis.
11
BAB 2
PELAPORAN KEPEMILIKAN ANTAR PERUSAHAAN
Kompetensi Dasar : Mahasiswa diharapkan mampu memahami

pelaporan kepemilikan antar perusahaan
Indikator : Mahasiswa diharapkan mampu

1. Menjelaskan Akuntansi untuk Investasi Pada Saham
Biasa.
2. Mengidentifikasi alasan penggunaan metode biaya.
metode ekuitas dan konsolidasi
3. Menjelaskan perbedaan metode biaya. metode
ekuitas
4. Menjelaskan kepemilikan selain Investasi pada
Saham Biasa
Perusahaan sering mengakuisi kepemilikan atau hak-hak lain di

perusahaan lain melalui berbagai perjanjian dan untuk beberapa alasan. Alasan
perusahaan berinvestasi pada perusahaan lain hanya untuk mendapatkan imbal
hasil yang menguntungkan dengan mengambil keuntungan dari situasi-situasi
yang dapat menghasilkan imbal hasil yang menguntungkan.
Alasan-alasan perusahaan mengakuisisi kepemilikan di entitas lain
1. Untuk mendapatkan kendali atas perusahaan lain
2. Memasuki area atau pasar baru melalui perusahaan yang sudah
menguasai pasar atau area produk lain
3. Memastikan pasokan bahan baku atau input produksi lain
4. Memastikan output produksi bagi pelanggan
5. Diversifikasi
6. Mendapatkan teknologi baru
7. Mengurangi kompetensi
8. Membatasi risiko
12
2.1. Akuntansi Untuk Investasi pada Saham Biasa
Pengendalian adalah kekuasaan mengatur kebijakan keuangan dan
operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitas entitas
tersebut. Metode yang digunakan untuk mencatat investasi pada saham biasa
tergantung pada tingkat pengaruh pengendalian yang dimiliki investor atas
investee. Konsolidasi melibatkan penggabungan aset. kewajiban. pendapatan.
dan beban individual untuk 2 atau lebih perusahaan yang berhubungan istimewa
seolah-olah mereka adalah satu perusahaan.
Metode ekuitas digunakan jika investor mempunyai pengaruh signifikan
dalam kebijakan operasi dan keuangan investee dan konsolidasi tidak sesuai.
Metode biaya digunakan untuk pelaporan investasi dalam efek ekuitas yang
tidak diperdagangkan ketika konsolidasi dan metode ekuitas tdk sesuai untuk
digunakan.
2.2. Metode Biaya

 Metode biaya digunakan ketika investor tidak memiliki kemampuan untuk
mengendalikan atau tidak mempunyai pengaruh signifikan atas investee.
 Umumnya digunakan jika tingkat kepemilikan saham biasa kurang dari
20%.
 Pada saat pembelian. investor mencatat investasi pada saham biasa
sebesar biaya perolehan.
 Selama periode kepemilikan. biaya investasi tidak berubah.
 Pendapatan dari investasi diakui ketika dividen diumumakaan oleh
investee.
Pengumuman Dividen Lebih Besar dari Laba Sejak Akuisisi

Perlakuan khusus diharuskan dalam metode biaya pada situasi dimana
investor memegang saham biasa di perusahaan yang mengumumkan dividen
lebih besar dari laba yang diperolehnya sejak investor mengakuisisi saham
investee. Dividen yang diterima pada awalnya dipandang mencerminkan
investee pada tanggalpembelian inevstasi sampai tanggal pengumuman dividen.
Semua dividen yang diumumkan oleh investee yang lebih besar dari laba
sejak akuisisi oleh investor dianggap sebagai dividen likuidasi. Bagian investor
13
atas dividen likuidasi diperlakukan sebagai pengembalian modal dan saldo
investasi dikurangi oelh jumlah tersebut.
Contoh: PT Investor membeli 10% saham biasa PT Investee pada tanggal 2
januari 2001. Laba tahunan dan dividen dari investee. jumlah dividen yang diakui
oleh investor tiap tahun berdasarkan metode biaya. dan pengurangan nilai
tercatat PT Investor terhadap PT Investee adalah sebagai berikut:
PT Investor PT Investee
Laba bersih
Pengurangan
kumulatif yang Pendapatan
Tahun Laba bersih dividen Kas diterima nilai tercatat
tidak yang diakui
investasi
didistribusikan
2001 100.000.000 70.000.000 30.000.000 7.000.000 7.000.000
2002 100.000.000 120.000.000 10.000.000 12.000.000 12.000.000
2003 100.000.000 120.000.000 - 12.000.000 11.000.000 1.000.000
2004 100.000.000 120.000.000 - 12.000.000 10.000.000 2.000.000
2005 100.000.000 70.000.000 30.000.000 7.000.000 7.000.000
Untuk mencatat dividen tahun 2003 adalah

Kas Rp 12.000.000
Investasi pada Saham PT Investee Rp 1.000.000
Pendapatan dividen Rp 11.000.000
Dividen likuidasi setelah perubahan dari metode ekuitas
JIka sebelumnya investor mencatat investasi menggunakan metode
ekuitas dan karena adanya penjualan sebagai investasi. berubah menjadi
metode biaya. maka tanggal perubahan metode tersebut menggantikan tanggal
akuisisi sebagai tanggal refernsi untuk menentukan dividen likuidasi. Dari tanggal
tersebut. investor harus membandingkan antara laba dan dividen investee mulai
tanggal eprubaahn metode menjadi metode biaya.
Akuisisi pada tanggal Interim
Akuisisi investasi selain pada awal atau akhir tahun fiscal umumnya tidak
menimbulkan masalah besar jika metode biaya digunakan untuk mencatat
akuntansi investasi hanya ada satu kesulitan yaitu apakah sebagian dividen yang
diterima oelh investor merupakan dividen likuidasi ketika investor mengumumkan
dividen sesaat setelah investor membeli saham investee. Pada situasi seperti ini
investor harus mengestimasi jumlah laba investee untuk bagian periode dimana
investor mempunyai saham investee dan dapat mencatat pendapatan dividen
sebesar jumlah tersebut.
14
2.3. Metode Ekuitas
 Metode ekuitas ditujukan untuk mencerminkan perubahan ekuitas atau
kepemilikan investor dalam investee.
 Investasi dicatat sebesar biaya perolehan awal dan disesuaikan tiap
periode untuk bagian atas laba/rugi investee dan dividen yang
diumumakaan investee.
 Laba (rugi) investee akan menaikkan (menurunkan) akun investasi.
sedangkan dividen akan menurunkan akun investasi.
 Metode ekuitas ditujukan untuk mencerminkan perubahan ekuitas atau
kepemilikan investor dalam investee.
 Investasi dicatat sebesar biaya perolehan awal dan disesuaikan tiap
periode untuk bagian atas laba/rugi investee dan dividen yang
diumumakaan investee.
 Laba (rugi) investee akan menaikkan (menurunkan) akun investasi.
sedangkan dividen akan menurunkan akun investasi.
Contoh PT ABC memperoleh pengaruh signifikan dengan membeli 20% saham
PT XYZ senilai Rp100.000.000 pada awal tahun. Selama tahun berjalan PT XYZ
melaporkan laba bersih Rp60.000.000 dan membayar dividen Rp20.000.000.
Jurnal yang dibuat PT ABC adalah;

Investasi pada saham XYZ Rp100.000.000
Kas Rp100.000.000
Investasi pada saham XYZ Rp12.000.000
Pendapatan dari Investasi Rp12.000.000
Pendekatan untuk mengamortisasi diferensial tersebut adalah dengan

mengurangi pendapatan dari investee yang diakui investor dan saldo akun
investasi.
Pendapatan dari Investee XXX
Investasi pada Saham Investee XXX
Contoh Perlakuan Diferensial:

 PT Andika membeli 40% saham biasa PT Bara pada tanggal 1 Januari 2010
senilai Rp200.000.000. Nilai buku Aset bersih PT Bara adalah
Rp400.000.000. sedangkan nilai wajarnya Rp 465.000.000.
15
 PT Bara mengumumkan dividen Rp20.000.000. dan melaporkan laba
Rp80.000.000 selama tahun 2000.
 Selisih Rp65.000.000 nilai wajar diatas nilai buku PT Bara terdiri dari
Rp15.000.000 peningkatan nilai tanah dan Rp50.000.000 peningkatan nilai
peralatan.
 Diferensial yang terjadi adalah Rp40.000.000 (Rp200.000.000 investasi
dikurang Rp160.000.000 bagian nilai buku aset bersih PT Bara yang dimiliki
PT Andika).
 Ayat Jurnal :
Mencatat pembelian saham PT Bara
Investasi pada Saham PT Bara Rp 200 .000.000
Kas Rp 200.000.000
Mencatat dividen dari PT Bara
Kas Rp 8.000.000
Investasi pada Saham PT Bara Rp 8.000.000
Mencatat pendapatan metode ekuitas
Pendapatan dari Investee Rp 32.000.000
Amortisasi diferensial terkait dengan peralatan
Pendapatan dari Investee Rp 4.000.000
 PT Pane membeli 30% persen saham biasa berhak suara PT Sanusi pada
tanggal 1 Januari 2004 dari para pemegang saham dengan kas sebesar Rp
2.000.000.000 ditambah dengan 200.000 lembar saham biasa PT Pane dengan
nilai nominal Rp 10.000 dan nilai pasar Rp 15.000 per lembar saham.
Tambahan biaya kepemilikan ekuitas sebesar Rp 50.000.000 untuk pencatatan
saham dan Rp 100.000.000 untuk biaya konsultasi dan penasihat. Neraca PT
Sanusi sesaat sebelum penggabungan pada tanggal 31 Desember 2003
Keterangan Nilai buku Nilai wajar
Kas 1.500.000.00 1.500.000.00
Piutang bersih 2.200.000.00 2.200.000.00
Persediaan 3.000.000.00 4.000.000.00
Asset lancar 3.300.000.00 3.100.000.00
Peralatan bersih 5.000.000.00 8.000.000.00
Total aset 15.000.000.00 18.800.000.00
Utang usaha 1.000.000.00 1.000.000.00
Wesel bayar 2.000.000.00 1.800.000.00
Saham biasa 10.000.000.00
Saldo laba 2.000.000.00
Total liabilitas dan ekuitas 15.000.000.00
16
PT Pane dan 30% kepemilikannya atas ekuitas investee PT Sanusi (dalam 000)
Investasi pada PT Sanusi Rp 5.100.000
Nilai buku kepemilikan yang diperoleh
Saldo laba 2.000.000
12.000.000
Kepemilikan 30% 3.600.000
Kelebihan biaya terhadap nilai buku Rp 1.500.000
Penetapan pada Asset bersih yang dapat diidentifikasi dan Goodwill
Jumlah yg
Keterangan Nilai wajar Nilai Buku selisih kepemilikan
ditetapkan
Persediaan 4.000.000 3.000.000 1.000.000 30% 300.000
Asset lancar lainnya 3.100.000 3.300.000 (200.000) 30% (60.000)
Peralatan 8.000.000 5.000.000 3.000.000 30% 900.000
Wesel Bayar 1.800.000 2.000.000 200.000 30% 60.000
Total yang ditetapkan pada
1.200.000
asset bersih
Sisa yang ditetapkan goodwill 300.000
Kelebihan biaya perolehan
1.500.000
terhadap nilai buku
Kejadian ini dicatat oleh PT Pane dengan ayat jurnal sebagai berikut:
1 Januari 2004
Mencatat Investasi PT Pane pada PT Sanusi
Investasi pada PT Sanusi 5.000.000.000
Saham biasa 2.000.000.000
Tambahan Modal Disetor 1.000.000.000
Kas 2.000.000.000
Mencatat biaya biaya langsung pembelian
Investasi pada PT Sanusi 100.000.000.000
Tambahan Modal Disetor 50.000.000.000
Kas 150.000.000
Pada tanggal 1 Juli 2004 PT Sanusi membayar dividen Rp 1.000.000.000 dan
melaporkan laba bersih Rp 3.000.000.000 untuk tahun tersebut.
17
Kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh diamortisasi sebagai berikut:
Keterangan Tarif Amortisasi 2004
Kelebihan dialokasikan pada
Persediaan dijual pada tahun 2004 100%
Peralatan disusuntukan selama 20 tahun 5%
Asset lancar lainnya dijual pada tahun 2004 100%
Wesel bayar 20%
Goodwill maksimum 20 tahun 5%
PT Pane membuat jurnal
1 Juli 2004
Mencatat dividen yang diterima oleh PT Sanusi
Kas Rp 300.000.000
31 Desember 2004
Mencatat ekuitas pada pendapatan dari Sanusi
Pendapatan dari PT Sanusi Rp 900.000.000
Mencatat Penghapusbukuan diferensial

Mencatat penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke persediaan
Mencatat pendapatan atas aset lancar lainnya yang dijual tahun 2004
Mencatat penyusutan peralatan
Mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan ke wesel bayar
Mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan ke goodwill
18
Latihan Soal
1. Berikut ini neraca saldo komparatif antara PT Alamak dan PT Bulan per
31 Desember 2011
Keterangan PT Alamak PT Bulan (nilai buku)
Kas 800.000.000 50.000.000
Piutang Dagang 200.000.000 150.000.000
Persediaan barang dagangan 250.000.000 300.000.000
Tanah 500.000.000 200.000.000
Bangunan dan peralatan 750.000.000 300.000.000
Total Akuntansi 2.500.000.000 1.000.000.000
Hutang dan Modal
Hutang dagang 250.000.000 100.000.000
Hutang obligasi 200.000.000 100.000.000
Modal Saham 1.800.000.000 650.000.000
Saldo laba 250.000.000 150.000.000
Total Hutang dan Modal 2.500.000.000 1.000.000.000
PT Alamak membeli 100 % kepemilikan PT Bulan pada tanggal 1

Januari 2012 dengan mengeluarkan saham biasa sebanyak 50.000 dengan nilai
nominal Rp 10.000/ lembar dan diperdagangkan Rp 15.000. membayar tunai
Rp150.000.000. dan menerbitkan obligasi Rp 125.000.000 serta membayar
beban penerbitan saham Rp 25.000.000 dan beban lain-lain Rp 30.000.000.
persediaan memiliki nilai wajar 250.000.000. tanah memiliki nilai wajar Rp
280.000.000. peralatan dan bangunan memiliki nilai wajar Rp 340.000.000. dan
hutang obligasi memiliki nilai wajar Rp 90.000.000. pada tanggal 1 juli
melaporkan laba bersih Rp 300.000.000. dan membagikan dividen Rp
120.000.000
Diminta:
a. Buatlah jurnal penggabungan usaha
b. Buatlah diferensial! Hitunglah saldo akun investasinya dengan
menghitung pendapatan dan dividen. serta pengakuan penghapus
bukuan akrual serta buatlah jurnalnya. dimana persediaan dijual
semua. peralatan dan bangunan disusuntukan 10 tahun. hutang
obligasi jatuh tempo 5 tahun serta goodwill tidak diamortisasi !
19
2. PT Rahman membeli 15 % saham beredar PT Unggul pada tanggal 3
Januari 2008. Berikut ini laba bersih dan dividen dari PT Unggul. jumlah
dividen yang diakui PT Rahman tiap tahun berdasarkan metode biaya
dan pengurangan nilai tercatat investasi
PT Unggul PT Rahman
Laba bersih
Pengurangan
Laba kumulatif Kas Pendapatan
tahun dividen nilai tercatat
bersih yang tidak diterima yang diakui
investasi
didistribusikan
2008 200 jt 190 jt
2009 220 jt 240 jt
2010 220 jt 170 jt
2011 250 jt 300 jt
2012 200 jt 170 jt
1. Tanggal 1 Januari 20X6, dimana tanggal tersebut PT Valerindo mempunyai

saham biasa Rp 240.000.000 dan saldo laba Rp 60.000.000. Data berikut
dilaporkan oleh kedua perusahaan untuk tahun 20X6 sampai 20X9.
Rp
Pengumuman dividen
Tahun Laba operasi. Laba bersih.
PT Randika PT Valerindo PT Randika Pt Valerindo
20X6 140.000.000 30.000.000 70.000.000 20.000.000
20X7 60.000.000 50.000.000 70.000.000 40.000.000
20X8 220.000.000 10.000.000 90.000.000 40.000.000
20X9 160.000.000 40.000.000 100.000.000 20.000.000
Diminta:
a. Berapa laba bersih yang dilaporkan PT Randika untuk tiap tahun tersebut.
dengan mengasumsikan PT. Randika mencatat investasinya di
perusahaan lain dengan menggunakan(1) metode biaya dan (2) metode
ekuitas?
b. Buatlah semua ayat jurnal untuk tahun 20X8 yang dibuat oleh PT Randika
menggunakan metode biaya dan metode ekuitas.
20
BAB 3
ENTITAS KONSOLIDASI DAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
Kompetensi Dasar :Mahasiswa diharapkan mampu memahami entitas

konsolidasi dan laporan keuangan konsolidasi
secara umum
1. Menjelaskan kegunaan Laporan keuangan Konsolidasi
2. Menjelaskan Keterbatasan laporan keuangan
Konsolidasi
3. Mengidentifikasikan Laporan keuangan non pengendali
4. Menyajikan Laporan keuangan Konsoldasi
Pendahuluan
Sebagian besar perusahaan besar membuat laporan keuangan
konsolidasi seperti PT Indofood Sukses International. PT HM Sampurna. masing-
masing memiliki belasan perusahaan lain.
Laporan keuangan Konsolidasi
Menurut PSAK No 4 tahun 2010 adalah laporan keuangan suatu
kelompok usaha yang disajikan sebagai entitas ekonomi tunggal.
Ruang lingkup Laporan Keuangan Konsolidasi menurut PSAK no 4
Pengendalian dianggap ada ketika entitas induk memiliki secara langsung
atau tidak langsung melalui entitas anak lebih dari setengah kekuasaan suara
suatu entitas. kecuali dalam keadaan yang jarang dapat ditunjukkan secara jelas
bahwa kepemilikan tersebut diikuti dengan pengendalian. Pengendalian juga ada
ketika entitas induk memiliki setengah atau kurang kekuasaan suara suatu
entitas jika terdapat
a. Kekuasaan yang melebihi setengah hak suara sesuai perjanjian dengan
investor lain.
b. Kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas
berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian.
c. Kekuasaan untuk menunjuk atau mengganti sebagian besar dewan
direksi dan dewan atau organ tersebut.
21
d. Kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan direksi
dan dewan komisaris atau organ pengatur serta setara dan
mengendalikan entitas melalui dewan direksi dan dewan komisaris atau
organ tersebut.
Hubungan antara induk perusahaan dengan anak perusahaan disebut
sebagai hubungan istimewa.
a. Tujuan laporan keuangan konsolidasi ádalah memberikan gambaran
yang bermakna atas keseluruhan posisi dan akuntansiivitas dari satu
entitas ekonomi yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang yang
berhubungan istimewa.
b. Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham
beredar dari perusahaan lain.
c. Berdasarkan SAK ETAP entitas anak tidak dikonsolidasikan dalam
laporan keuangan investor (sebagai entitas induk)
3.1. Kegunaan laporan Konsolidasi

a. memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan
hasil gabungan di bawah kendali induk perusahaan. kepada para
pemegang saham. kreditor dan peyedia dana lainnya.
b. memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan. baik
mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai
perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.
3.2. Keterbatasan :
a. dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus
dengan kinerja perusahaan lain yang bagus.
b. tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk dividen induk
perusahaan. begitu pula dengan akuntansi.
c. rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang
terbentuk tidak mencerminkan kondisi entitas yang membentuk
konsolidasi maupun induk perusahaan.
d. Beberapa akun tidak dapat seluruhnya dibandingkan. misalnya akun
piutang
22
e. Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk memberikan
penyajian yang wajar.
Proses Konsolidasi menurut PSAK No 4

Dalam menyusun laporan keuangan konsolidasian. entitas
menggabungkan laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu per satu
dengan menjumlahkan pos-pos sejenis dari asset. liabilitas. ekuitas. penghasilan
dan beban. Agar laporan keuangan konsolidasian dapat menyajikan informasi
keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal
dilakukan langkah-langkah berikut:
a. Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan
porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi.
b. Kepentingan non pengendali atas laba rugi entitas anak yang
dikonsolidasikan selama periode pelaporan diidentifikasikan.
c. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas
asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasikan secara
terpisah. Kepentingan non pengendali atas asset netto terdiri dari:
(i) Jumlah kepentingan non pengendali pada tanggal kombinasi
bisnis awal yang dihitung sesuai dengan PSAK No 22
(ii) Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak
tanggal kombinasi bisnis tersebut.
Kehilangan Pengendalian
Entitas induk dapat kehilangan pengendalian atas entitas anak dengan
atau tanpa perubahan absoluta tau relatif tingkat kepemilikan. Hal ini misalnya
ketika entitas anak menjadi subyek pengendalian pemerintah. pengadilan.
administrator atau regulator. Hal ini dapat terjadi pula sebagai suatu perjanjian
kontraktual.
Entitas induk mungkin kehilangan pengendalian dalam dua atau lebih
perjanjian (transaksi). Meskipun. terkadang ebberapa keadaan mengindikasikan
bahwa lebih dari satu perjanjian seharusnya dicatat sebagai transaksi tunggal.
Dalam menentukan apakah perjanjian tersebut sebagai transaksi tunggal. entitas
induk mempertimbangkan seluruh syarat dan kondisi perjanjian dan dampak
ekonominya. Satu atau lebih hal berikut ini mengindikasikan bahwa entitas induk
emncatat lebihd ari satu perjanjian sebagai transaksi tunggal.
23
a. Perjanjian tersebut disepakati pada waktu yang sama atau terkait satu
dengan yang lain.
b. Perjanjian tersebut membentuk suatu transaksi tunggal yang didesain
untuk mencapai suatu dampak komersial secara keseluruhan.
c. Keterjadian satu perjanjian bergantung pada keterjadian perjanjian lain
d. Satu perjanjian yang berdiri sendiri tidak dapat dijustifikasi secara
ekonomi. tetapi perjanjian tersebut dapat dijustifikasi secara ekonomi jika
bergabung dengan perjanjian lain. Misalnya ketika saham dijual dibawah
harga pasar dan
Jika entitas induk kehilangan pengendalian atas entiats anak. maka entitas
induk:
a. Menghentikan pengakuan asset (termasuk setiap goodwill) dan liabilitas
entitas anak pada nilai tercatatnya ketika pengendalian hilang
b. Menghentikan pengakuan jumlah tercatat setiap kepentingan
nonpengendali pada entitas anak terdahulu pada tanggal hilangnya
pengendalian (termasuk setiap komponen pendapatan komprehensif lain
yang diatribusikan pada kepentingan non pengendali).
c. Mengakui:
(i) Nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi.
peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya
pengendalian dan
(ii) Distribusi saham. jika transaksi yang mengakibatkan hilangnya
pengendalian melibatkan distribusi saham entitas saham anak ke
pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.
d. Mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai
wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian.
e. Mereklasifikasi ke laba rugi. atau mengalihkan secara langsung ke saldo
laba jika disyaratkan oleh SAK lain. sejumlah yang dapat diidentifikasikan.
f. Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai keuntungan atau
kerugian dalam laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas anak.
Contoh Pada tanggal 1 Januari 2001. PT Indah membeli pada nilai buku semua
saham biasa PT Andika. Pada akhir tahun 2001. neraca dari keuangan
perusahaan tampak sebagai berikut:
24
NERACA
31 DESEMBER 2001
Keterangan PT INDAH PT ANDIKA
ASET
Kas 5.000.000 3.000.000
Piutang bersih 84.000.000 30.000.000
Persediaan 95.000.000 60.000.000
Asset tetap 375.000.000 250.000.000
Asset lain-lain 25.000.000 15.000.000
Investasi pada saham PT andika 300.000.000
Total Asset 884.000.000 358.000.000
Kewajiban dan ekuitas
Utang jangka pendek 60.000.000 5.000.000
Utang jangka panjang 200.000.000 50.000.000
Saham biasa 500.000.000 200.000.000
Saldo laba 124.000.000 100.000.000
Total Kewajiban dan ekuitas 884.000.000 358.000.000
Informasi tambahan terkait dengan PT Indah dan PT Andika ádalah sebagai

berikut:
a. PT Indah menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi pada
PT Andika. Akun investasi dicatat pada nilai buku asset bersih PT Andika
dan disesuaikan dengan bagian PT Indah atas laba dan dividen PT
Andika
b. PT Andika berutang ke PT Indah senilai Rp1.000.000 pada akhir tahun
c. PT Andika membeli persediaan dari PT Indah senilai Rp. 6.000.000
selama tahun 20x1. Pesediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal
Rp 4.000.000. PT Andika masih memegang persediaan tersebut pada
akhir periode.
Pada contoh di atas. beberapa hal perlu mendapat perhatian khusus untuk
memastikan bahwa Laporan keuangan konsolidasi menampilkan seolah-olah
Laporan keuangan tersebut adalah Laporan keuangan dari perusahaan
tunggal.
1. Kepemilikan antar perusahaan (intercorporate stockholding).
2. Piutang dan utang antar perusahaan.
3. Penjualan antar perusahaan.
25
Kertas kerja Neraca Konsolidasi
PT Indah dan anak Perusahaan

Kertas kerja Neraca Konsolidasi
31 Desember 2011 (000)
Eliminasi
Keterangan PT Indah PT Andika
Debit Kredit Konsolidasi
Kas 5.000 3.000 8.000
Piutang bersih 84.000 30.000 (a) 1.000 113.000
Persediaan 95.000 60.000 (b) 2.000 153.000
Asset Tetap 375.000 250.000 625.000
Asset lain-lain 25.000 15.000 40.000
Investasi pada saham
PT Andika
300.000 (c) 300.000
Total aset 884.000 358.000 939.000

Utang jangka pendek 60.000 8.000 (a) 1.000 67.000
Utang jangka panjang 200.000 50.000 250.000
Saham biasa 500.000 200.000 (c) 200.000 500.000
Saldo laba 124.000 100.000 (c) 100.000 122.000
(b) 2.000
Total liabilitas dan
884.000 358.000 303.000 303.000 939.000
ekuitas
Laporan Keuangan Konsolidasi (posisi keuangan)
PT Indah
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2011 ( 000)
Aset Kewajiban dan ekuitas
Kas 8.000 utang jangka pendek 67.000
piutang (bersih) 113.000 utang jangka panjang 250.000
Persediaan 153.000 saham biasa 500.000
Asset tetap (bersih) 625.000 saldo laba 122.000
Asset lain-lain 40.000
Total Asset 939.000 total liabilitas dan ekuitas
939.000
Laporan Keuangan Gabungan
Laporan keuangan yang didalamnya terdapat kelompok perusahaan-
perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa tanpa adanya induk
perusahaan (perusahaan pengendali) atau pemilik lain disebut dengan laporan
keuangan gabungan.
26
Laporan Keuangan gabungan dibuat jika seseorang bukan perusahaan.
memiliki atau mengendalikan beberapa perusahaan dan ingin menggabungkan
semuanya dalam satu kumpulan laporan keuangan. Dalam beberapa kasus.
induk perusahaan dapat membuat laporan keuangan yang hanya terdiri dari anak
perusahaan. Dalam kasus lain. induk perusahaan dapat membuat laporan
keuangan untuk anak perusahaannya berdasarkan kelompok operasi. dimana
semua anak perusahaan dalam jenis operasi yang sama atau anak perusahaan
yang berlokasi di daerah geografis tertentu dilaporkan secara bersama-sama.
Prosedur yang digunakan untuk membuat laporan keuangan gabungan
intinya sama dengan prosedur yang digunakan untuk membuat laporan
keuangan konsolidasi. Semua utang piutang antar perusahaan. transaksi
antarperusahaan serta laba dan rugi antar perusahaan yang belum direalisasi
harus dieliminasi dengan cara yang sama dalam pembuatan laporan keuangan
konsolidasi. Walaupun induk perusahaan tidak dimasukkan dalam entitas
pelaporan. setiap kepemilikan antarperusahaan dan bagian terkait dari ekuitas
pemegang saham. harus dieliminasi dengan cara yang sama dengan eliminiasi
investasi induk perushaaan di anak perusahaan dalam pembutaan laporan
keuangan konsolidasi. Sisa ekuitas pemegang saham dari perusahaan dalam
entitas pelaporan menjadi kepemilikan mayoritas dan minoritas.
Entitas Bertujuan Khusus dan Entitas Kepemilikan Variabel

PSAK no 4 menetapkan standar konsolidasi dalam kondisi dimana
dimana suatu perusahaan mengendalikan perusahaan lainnya dan menetapkan
kepemilikan hak suara mayoritas sebagai kondisi umum yang menyebabkan
perlunya konsolidasi.PSAK No 4 mengharuskan konsolidasi terhadap anak
perusahaan yang dengan kepemilikan mayoritas.
Entitas Bertujuan Khusus adalah perusahaan. trusts atau persekutuan
yang dibentuk untuk satu tujuan khusus. Entitas tersebut biasanya tidak
mempunyai kegiatan operasi yang substansial dan digunakan hanya untuk tujuan
pendanaan. EBK telah digunakan selama beberapa decade untuk sekuritas
asset. pembagian risiko. dan mengambil keuntungan dari peraturan perpajakan.
Menurut ISAK 7. EBK harus dikonsolidasikan terhadap substansi hubungan
antara perusahaan dan EBK mengindikasikan bahwa EBK dikendalikan oleh
perusahaan.
27
3.5. Teori Konsolidasi
Ada tiga alternatif teori konsolidasi
1. Teori perorangan. menganggap perusahaan adalah kepanjangan dari
pemiliknya. Asset. liabilitas. pendapatan dan beban perusahaan dianggap
merupakan bagian dari pemiliknya. Ketika diaplikasikan dalam
pembuatan laporan keuangan konsolidasi. konsep perorangan
menghasilkan konsolidasi pro-rata. Induk perusahaan hanya
mengendalikan sebesar proporsi kepemilikan atas asset. ekwajiabn.
pendapatan dan beban anak perusahaan yang tidak dimiliki seluruhnya.
2. Teori induk perusahaan. lebih sesuai dengan perusahaan modern jika
dibandingkan dengan pendekatan perorangan. Teori ini mengakui bahwa
induk perusahaan mempunyai pengendalian efektif atas semua asset dan
liabilitas anak perusahaan. bukan hanya atas bagian proporsionalnya
walaupun induk perusahaan tidak secara actual memiliki anak
perusahaan atau bertanggung jawab atas kewajibannya. Laporan
konsolidasi mencakup seluruh asset. kewajiban. pendapatan dan beban
anak perusahaan. Pengakuan terpisah diberikan di neraca konsolidasi
atas klaim kepemilikan minoritas atas asset bersih anak perusahaan dan
dalam laporan laba rugu selain atas laba yang dialokasikan ke pemegang
saham non pengendali.
3. Teori entitas berfokus pada perusahaan sebagai entitas ekonomi terpisah
bukan pada hak kepemilikan dari pemegang saham. Penekanan dalam
pendekatan entitas adalah pada entitas konsolidasi itu sendiri dengan
pemegang saham pengendali dan pemegang saham non pengendali
dipandengang sebagai dua kelompok yang terpisah. masing-masing
mempunyai ekuitas yang sama dalam entitas konsolidasi. Sehingga
semua asset. kewajiban. pendapatan dan beban dari anak perusahaan
yang tidak dimiliki seluruhnya dimasukkan dalam laporan konsolidasi.
tanpa perlakuan khusus yang membedakan antara pemegang saham
pengendali dan non pengendali.
28
Latihan soal
1. PT Bina Bangsa membeli 100% saham PT Cipta pada tanggal 2 januari
2003. dengan mengeluarkan obligasi nilai nominal Rp 140.000.000 dan
nilai wajar Rp 150.000.000. Ikhtisar data neraca yang disajikan untuk kedua
perusahaan sesaat sebelum akuisisi sebagai berikut (dalam 000):
PT Bina Bangsa PT Cipta
keterangan Nilai Buku Nilai wajar Nilai Buku Nilai wajar
Kas 200.000 200.000 50.000 50.000
Aset lain 400.000 650.000 120.000 180.000
Total Debit 600.000 170.000
Kewajiban Lancar 100.000 100.000 80.000 80.000
Saham Biasa 300.000 50.000
Saldo Laba 200.000 40.000
Total Kredit 600.000 170.000
Diminta
Buatlah neraca konsolidasi sesaat setelah akuisisi.
2. PT Bintang membeli semua saham biasa PT Dunia sebesar nilai buku yang
mendasari dan menggunakan metode ekuitas untuk akuntansi
investasinya. Informasi neraca diberikan oleh kedua perusahaan per 31
desember 2008 adalah sebagai berikut:
Soal dalam ribuan rupiah
Keterangan PT Bintang PT Dunia
Kas 40.000 20.000
piutang usaha 120.000 70.000
Asset tetap (bersih) 350.000 240.000
Ivestasi pada saham PT Dunia 170.000
Total Debit 860.000 420.000
Utang usaha 65.000 30.000
Wesel bayar 350.000 220.000
Saham Biasa 150.000 90.000
Saldo Laba 295.000 80.000
Total Kredit 860.000 420.000
Diminta:
Buatlah neraca konsolidasi untuk PT Bintang per 31 Desember 2008!
2. PT. Bebek adalah anak perusahaan dimiliki penuh dari PT Ayam. PT Ayam
mengakuisisi kepemilikan tersebut pada tanggal 1 Januari 20X3 seharga Rp
28.000.000 di atas nilai aset bersih yang dilaporkan PT Bebek. Pada tanggal
tersebutPT Bebek melaporkan saham biasa beredar sebesar Rp 60.000.000
29
dan saldo laba Rp 90.000.000. Diferensial pembelian dialokasikan ke
peralatan dengan umur ekonomis tujuh tahun sejak tanggal penggabungan
usaha. PT Bebek melaporkan laba bersih sebesar Rp 30.000.000 dan
membayar dividen sebesar Rp 12.000.000 pada tahun 20X3.
Diminta:
a. Buatlah ayat jurnal yang dicatat oleh PT Ayam selama tahun 20X3 pada
pembukuannya jika ia mencatat investasinya di PT Bebek menggunakan
metode ekuitas.
b. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan pada tanggal 31 Desember
20X3 untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
30
BAB 4
KONSOLIDASI PADA ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI PENUH
Kompetensi Dasar : Mahasiswa diharapkan dapat menyusun laporan

keuangan konsolidasi pada anak

1. Menjelaskan prosedur konsolidasi
2. Membuat Kertas kerja konsolidasi
3. Menyusun Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah
Akuisisi dengan Kepemilikan Penuh
4. Menyusun laporan keuangan konsolidasi setelah
akuisisi pada 100% kepemilikan dibeli pada nilai
buku
5. Menyusun laporan keuangan konsolidasi setelah
akuisisi pada 100% kepemilikan dibeli lebih besar
dari nilai buku
Pendahuluan
Laporan keuangan konsolidasi adalah laporan keuangan yang
menyajikan hasil operasi dan posisi keuangan dari dua atau lebih entitas legal
yang terpisah menjadi satu laporan untuk entitas ekonomi secara keseluruhan.
Untuk itu proses konsolidasi memerlukan prosedur untuk mengeliminasi semua
transaksi kepemilikan antarperusahaan dan transaksi antarperusahaan.
Prosedur konsolidasi termasuk dengan menggunakan kertas kerja.
dibuat untuk menggabungan akun-akun dari induk perusahaan dan anak-anak
perusahaan sehingga tampak sebagai entitas tunggal. Titik awal persiapan
pembuatan laporan keuangan konsolidasi adalah pembukuan dari masing-
masing entitas terpisah.
4.1. Kertas Kerja Konsolidasi

 Kertas kerja konsolidasi adalah mekanisme yang efisien untuk
menggabungkan akun-akun perusahaan yang terpisah yang akan
31
dikonsolidasikan dan untuk menyesuaiakan saldo gabungan menjadi
angka dilaporkan seakan-akan semua perusahaan yang dikonsolidasi
tersebut adalah perusahaan tunggal.
 Ayat jurnal eliminasi digunakan dalam kertas kerja untuk menyesuaikan
total saldo akun perusahaan yang dikonsolidasi. Ayat jurnal tersebut
hanya muncul di kertas kerja, dan tidak memengaruhi pembukuan
masing-masing perusahaan.
Format Kertas Kerja Konsolidasi Tiga Bagian
Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi Kepemilikan Penuh
32
 Kondisi konsolidasi yang paling sederhana terjadi jika laporan keuangan
dari perusahaan-perusahaan dalam hubungan istimewa dikonsolidasi
sesaat setelah timbulnya hubungan induk perusahaan- anak perusahaan.
 Kejadian yang mungkin timbul saat akuisisi perusahaan adalah: a)
kepemilikan penuh dibeli pada nilai buku; b) Kepemilikan penuh dibeli di
atas nilai buku, dan c) kepemilikan penuh dibeli di bawah nilai buku.
Berikut ini Neraca untuk PT Induk dan PT Anak sesaat sebelum Penggabungan
Aset, Kewajiban, dan Ekuitas PT Induk PT Anak

Kas 350.000 50.000
Piutang Usaha 75.000 50.000
Tanah 175.000 40.000
Bangunan dan Peralatan 800.000 600.000
Akumulasi penyusutan (400.000) (300.000)
Total Asset 1.100.000 500.000
Hutang usaha 100.000 100.000
Hutang obligasi 200.000 100.000
Saham biasa (nominal Rp 5.000) 500.000 200.000
Saldo Laba 300.000 100.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 1.100.000 500.000
Kepemilikan Penuh dibeli pada NIlai Buku

PT Induk mengakuisisi Saham Biasa PT Anak sebesar nilai bukunya
yaitu Rp 300.000.000 dengan Saham biasa Rp 200.000.000 dan saldo laba Rp
100.000.000
Biaya perolehan investasi Rp 300.000.000
Nilai Buku
Saham Biasa PT AnakRp 200.000.000
Saldo Laba PT Anak Rp 100.000.000
Rp 300.000.000
Bagian PT Induk X 1 Rp 300.000.000
Diferensial Rp 0
33
PT Induk mencatat akuisisi saham di pembukuannya pada tanggal
penggabungan usaha dengan jurnal
Investasi pada Saham PT Anak Rp 300.000.000
Kas Rp 300.000.000
Ayat jurnal eliminasi
Mengeliminasi saldo investasi awal
Saham Biasa PT Anak Rp 200.000.000
Kertas Kerja Konsolidasi 1 januari 2001, Tanggal Penggabungan Usaha, 100%
4.2. Pembelian Pada Nilai buku

Eliminasi
Aset, Kewajiban, dan Ekuitas PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
Kas 50.000 50.000 100.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 60.000 160.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Bangunan dan Peralatan 800.000 600.000 1.400.000
Akumulasi penyusutan (400.000) (300.000) (700.000)
Investasi pada saham PT Anak 300.000 (2) 300.000 -
Total Asset 1.100.000 500.000 1.600.000
Hutang usaha 100.000 100.000 200.000
Hutang obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham biasa (nominal Rp
500.000 200.000 (2) 200.000 500.000
5.000)
Saldo Laba 300.000 100.000 (2) 100.000 300.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 1.100.000 500.000 300.000 300.000 1.600.000
Kepemilikan Penuh dibeli diatas Nilai Buku

PT Induk membeli semua saham biasa beredar PT Anak seharga Rp
340.000.000 tunai pada tanggal 1 Januari 2001. Dalam pembelian tersebut, PT
Induk membayar Rp 40.000.000 lebih tinggi dari pada nilai buku saham tersebut.
 Ayat jurnal yang dibuat oleh PT Induk:
Investasi pada Saham PT Anak 340.000.000
Kas 340.000.000
 Ayat Jurnal eliminasi:
Saham Biasa – PT Anak 200.000.000
Saldo Laba – PT Anak 100.000.000
Diferensial 40.000.000
Investasi pada Saham pada PT Anak 340.000.000
34
Mengalokasikan deferensial ke tanah
Tanah 40.000.000
Asset, Kewajiban, dan Eliminasi
Ekuitas PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
Kas 10.000 50.000 60.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 60.000 160.000
Tanah 175.000 40.000 (b) 40.000 255.000
Investasi pada saham PT Anak 340.000 (a) 340.000 -
Diferensial (a) 40.000 (b) 40.000
1.300.000
Total Asset 1.100.000 500.000
Hutang usaha 100.000 100.000 200.000
Hutang obligasi 200.000 100.000 300.000
500.000 200.000 (a) 200.000 500.000
5.000)
Saldo Laba 300.000 100.000 (a) 100.000 300.000
Perlakuan Diferensial Debit

PT Induk mengakuisisi semua saham biasa PT Anak Rp 400.000.000 pada
tanggal 1 Januari 2001. dengan mengelurakan obligasi dengan tingkat bunga 9%
dan nilai nominal Rp 100.000.000 dan membayar tunai Rp 300.000.000
Nilai Buku
Rp 300.000.000
Diferensial Rp 100.000.000

Hutang Obligasi Rp 100.000.000
Kas Rp 300.000.000
Ayat Jurnal eliminasi:
Mengeliminasi saldo investasi
35
Mengeliminasi Diferensial
Tanah 60.000.000
Goodwill 70.000.000
Bangunan dan Peralatan 10.000.000
Premi hutang Obligasi 35.000.000

PT Induk PT Anak Konsolidasi
Ekuitas Debit Kredit
Kas 50.000 50.000 100.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 60.000 (b) 15.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 (b) 60.000 275.000
Bangunan dan Peralatan 800.000 600.000 (b) 10.000 1.390.000
Goodwill 70.000 70.000
Diferensial (a) 100.000 (b) 100.000
Total Asset 1.200.000 500.000 1.435.000
Hutang usaha 100.000 100.000 200.000
Hutang obligasi 300.000 100.000 400.000
Premi obligasi (b) 35.000 35.000
500.000 200.000 (a) 200.000 500.000
5.000)
Saldo Laba 300.000 100.000 (a) 100.000 300.000
1.200.000 500.000 380.000 1.435.000
Total Liabilitas dan Ekuitas 380.000
4.3. Kepemilikan Penuh Dibeli Dibawah Nilai Buku

Jika suatu perusahaan mengakuisisi saham perusahaan lain dengan
harga dibawah nilai buku. terdapat beberapa alasan timbulnya diferensial
negative atau diferensial kredit yaitu:
1. kesalahan atau penghilangan dari pembukuan anak perusahaan
2. selisih lebih nilai buku diatas nilai wajar dari asset bersih anak
perusahaan yang dapat diidentifikasikan
3. berkurangnya nilai goodwill yang dicatat sebelumnya
4. pembelian murah
36
PT Induk membeli semua saham PT Anak seharga Rp 260.000.000. situasi
kepemilikan yang terjadi adalah
Nilai Buku
Rp 300.000.000
Diferensial Rp (40.000.000)

Kas Rp 260.000.000
Mengeliminasi Diferensial Tanah dan Bangunan

Tanah 5.000.000
Mengalokasikan sisa difensial kredit

Tanah 3.461.538
Alokasi diferensial negatif
nilai yang
Keterangan Nilai wajar pengurangan
dialokasi
Tanah 45.000 45/325 X 25.000 3.461.54
bangunan dan peralatan 280.000 280/325 X 25.000 21.538.46
Total 325.000 25.000.00
4.4. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi

Kepemilikan
Laba Bersih Konsolidasi
Semua pendapatan dan beban dari masing-masing perusahaan yang
dikonsolidasi yang timbul dari transaksi dengan perusahaan nonafiliasi akan
dimasukkan dalam laporan laba rugi konsolidasi. Jumlah yang dilaporkan
sebagai Laba bersih konsolidasi adalah bagian dari total laba perusahaan yang
37
dialokasikan ke pemegang saham induk perusahaan. Ketika anak perusahaan
dimiliki seluruhnya oelh induk perusahaan. semua laba induk perusahaan dan
anak perusahaan menjadi hak pemegang saham induk perusahaan
Laba bersih konsolidasi dihitung dengan menambahkan bagian induk
atas laba anak perusahaan. disesuaikan dengan penghapuasbukuan diferensial
atau penurunan nilai goodwill dengan laba induk perusahaan dari hasil operasi
sendiri (laba bersih induk perusahaan dikurangi pendapatan investasi dari anak
perusahaan baik metode biaya maupun metode ekuitas)
Saldo Laba Konsolidasi

Saldo Laba Konsolidasi diukur menggunakan dasar yang konsisten
dengan yang digunakan dalam menentukan laba bersh konsolidasi. Saldo laba
konsolidasi adalah bagian dari laba yang tidak didistribusikan oleh perusahaan
yang dikonsolidasi yang dimiliki oleh pemegang saham induk perusahaan
sebagai suatu perusahaan tunggal. saldo laba konsolidasi akhir sama dengan
saldo laba konsolidasi awal ditambah laba bersih konsolidasi dikurangi dividen
konsolidasi.
4.5. Penyusunan Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi Kepemilikan

Penuh
Pada tanggal 1 Januari 2001. PT induk membeli semua saham biasa PT
Anak pada nilai buku yang mendasarinya sebesar Rp 300.000.000. Pada saat
itu. PT Anak mempunyai saham biasa beredar sebesar Rp 200.000.000 dan
saldo laba sebesar Rp 100.000.000. suatu kepemilikan yang dihasilkan sbb:

Nilai Buku
Rp 300.000.000
Diferensial Rp 0
38
Informasi antara PT Induk dan PT Anak Pada tanggal 1 januari 2001 dan untuk
tahun 2001 dan 2002 (dalam ribuan rupiah)
saham biasa 1 januari 2001 500.000 200.000
saldo laba 300.000 100.000
2001
laba operasi terpisah PT Induk 140.000
laba bersih PT Anak 50.000
Dividen 60.000 30.000
2002
laba operasi terpisah PT Induk 160000
laba bersih PT Anak 75000
Dividen 60000 40000

Kas Rp 300.000.000
Kas 30.000.000

Pendapatan dari anak perusahaan Rp 50.000.000
Kertas Kerja- Tahun kombinasi bisnis
Jurnal eliminasi
Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan
Dividen diumumkan Rp 30.000.000
39
31 Desember 2001, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan
Konsolidasi, Tahun penggabungan Usaha, 100% pembelian pada Nilai buku
(000)
ELIMINASI
AKUN PT. INDUK PT. ANAK KONSOLIDASI
DEBIT KREDIT
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Pendapatan dari anak
50.000 (a) 50000
perusahaan
Kredit 450.000 200.000 600.000
Beban harga pokok penjualan 170.000 115.000 - 285.000

Penyusutan dan amortisasi 50.000 20.000 70.000
Beban lainnya 40.000 15.000 55.000

Debit (260.000) (150.000) (410.000)
Laba bersih. dibawa ke depan 190.000 50.000 50.000 - 190.000
(carry forward)
Saldo laba. 1 Januari 300.000 100.000 (b)100000 300.000

Laba bersih. dari atas 190.000 50.000 190.000
Total Laba 490.000 150.000 490.000
Dividen diumumkan (60.000) (30.000) (b) 30000 (60.000)
Saldo laba. 31 Desember 430.000 120.000 150.000 30.000 430.000

(carry forward)
Kas 210.000 75.000 285.000

Piutang dagang 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 75.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Investasi pada saham PT Anak 320.000 (a) 20000
(b) 300000
Diferensial 300.000 - 300.000
Total Debit 1.680.000 840.000 2.500.000
Akumulasi penyusutan 450.000 320.000 770.000
Utang dagang 100.000 100.000 200.000
Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham biasa 500.000 200.000 (b) 200000 500.000
Saldo laba. dari atas 430.000 120.000 150.000 30.000 430.000
Total Kredit 1.680.000 840.000 350.000 350.000 2.200.000
40
Tahun Kedua Kepemilikan dan Tahun-Tahun Sesudahnya
Ayat jurnal Induk Perusahaan
Berdasarkan soal bahwa PT anak melaporkan laba bersih Rp 75.000.000 dan
dividen sebesar Rp 40.000.000.
Ayat jurnal metode ekuitas yang dicatat oleh PT Induk pada tahun 2002 adalah
sebagai berikut:
Mencatat laba bersih dari anak perusahaan

Kas 40.000.000
Mencatat dividen dari anak perusahaan
Kertas Kerja Konsolidasi- Tahun kedua kombinasi bisnis

31 Desember 2002. Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan
Konsolidasi. Tahun kedua setelah penggabungan usaha: 100% pembelian
pada Nilai Buku
ELIMINASI
DEBIT KREDIT
Penjualan 450.000 300.000 750.000
75.000
perusahaan (a) 75000
Kredit 525.000 300.000 750.000
Beban harga pokok penjualan 180.000 160.000 340.000

Penyusutan dan amortisasi 50.000 20.000 70.000
Beban lainnya 60.000 45.000 105.000

Debit (290.000) (225.000) (515.000)
Laba bersih. dibawa ke depan 235.000 75.000 75.000 - 235.000
(carry forward)

Laba bersih. dari atas 235.000 75.000 75.000 235.000
Total Laba 665.000 195.000 665.000
Saldo laba. 31 Desember 605.000 155.000 195.000 30.000 605.000

(carry forward)
Kas 245.000 85.000 330.000
41
Piutang dagang 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
(b) 320000
Total Debit 1.905.000 895.000 2.445.000
Akumulasi penyusutan 500.000 340.000 840.000

Utang dagang 100.000 100.000 200.000
Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham biasa 500.000 200.000 (b) 200000 500.000
Total Kredit 1.905.000 895.000 395.000 395.000 2.445.000
Konsolidasi Setelah Akuisisi- Kepemilikan 100% Dan Dibeli Lebih Besar

Dari Nilai Buku
PT Induk membeli seluruh saham biasa PT Anak pada 1 Januari 2001
sebesar Rp 387.500.000. Harga beli terdiri dari kas Rp 300.000.000 dan
weselbayar 60 hari sebesar Rp 87.500.000 (dibayar saat jatuh tempo selama
tahun 2001).

Nilai Buku
Rp 300.000.000
Diferensial Rp 87.500.000
Pada tanggal penggabungan usaha. seluruh asset dan kewajiban PT Anak

memiliki nilai wajar yang sama dengan nilai buku. kecuali sebagai berikut: (000)
Keterangan Nilai Buku Nilai Wajar Selisih NW dan NB
Persediaan 60.000 65.000 5.000
Tanah 40.000 50.000 10.000
Bangunan dan Peralatan 300.000 360.000 60.000
400.000 475.000 75.000
Dari total Total nilai diferensial Rp 87.500.000. sebesar Rp 75.000.000 terkait

dengan asset teridentifikasi PT Anak sisanya 12.500.000 sebagai goodwill
42
Ayat jurnal metode ekuitas yang dicatat oleh PT Induk pada tahun 2002 adalah
sebagai berikut:

Kas Rp 300.000.000
Wesel Bayar Rp 87.500.000
Mencatat investasi pada anak perusahaan
Kas 30.000.000
Mencatat dividen dari anak perusahaan
Investasi pada Saham PT Anak Rp50.000.000
Mencatat pendapatan metode ekuitas
Ayat jurnal untuk mengakui penghapusbukuan diferensial

Menyesuaikan laba atas diferensial yang terkait pada persediaan yang
telah terjual

Mengamortisasi diferensial yang terkait pada bangunan dan peralatan
Mengamortisasi diferensial yang terkait pada goodwill
ELIMINASI
DEBIT KREDIT
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Pendapatan dari anak perusahaan 36.500 (a) 36500
Kredit 436.500 200.000 600.000
Beban harga pokok penjualan 170.000 115.000 (c)5000 290.000

Penyusutan dan amortisasi 50.000 20.000 (d) 6000 78.500
(e) 2500
Beban lainnya 40.000 15.000 55.000
Debit (260.000) (150.000) (423.500)
Laba bersih. dibawa ke depan 176.500 50.000 - 176.500
52.500
(carry forward)

52.500
Total Laba 476.500 150.000 476.500
43
Saldo laba. 31 Desember 416.500 120.000 30.000 416.500

152.500
(carry forward)
Kas 122.500 75.000 197.500

Piutang dagang 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 75.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 © 10000 225.000
Bangunan dan Peralatan 800.000 600.000 © 60000 1.460.000
(b) 387500
Goodwill © 12500 (e) 2500 10.000
Diferensial (b) 87500 © 87500
Total Debit 1.666.500 840.000 2.192.500
Akumulasi penyusutan 450.000 320.000 (d) 6000 776.000

Utang dagang 100.000 100.000 200.000
Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham biasa 500.000 200.000 (b) 200000 500.000
Total Kredit 1.666.500 840.000 522.500 522.500 2.192.500
Kertas Kerja Konsolidasi- Tahun kombinasi bisnis

Jurnal eliminasi
Mengeliminasi saldo akun investasi awal
Mengalokasikan difensial
Beban Harga pokok Penjualan 5.000.000
Tanah 10.000.000
44
Goodwill 12.500.000
Mengamortisasi diferensial yang terkait dengan bangunan dan peralatan

Beban penyusutan 6.000.000
Akumulasi penyusutan 6.000.000
Mengamortisasi diferensial yang terkait dengan goodwill

Beban amortisasi 2.500.000
Goodwill 2.500.000
Tahun Kedua Kepemilikan
Mencatat bagian dividen dari anak perusahaan

Kas 40.000.000
Mencatat laba bersih dari anak perusahaan

Ayat jurnal untuk mengakui penghapusbukuan diferensial

Mengamortisasi diferensial yang terkait pada bangunan dan peralatan

Mengamortisasi diferensial yang terkait pada goodwill

ELIMINASI
DEBIT KREDIT
Penjualan 450.000 300.000 750.000
66.500 (a) 66.500
perusahaan
Kredit 516.500 300.000 750.000
Beban harga pokok penjualan 180.000 160.000 340.000

Penyusutan dan amortisasi 50.000 20.000 (d) 6000 78.500
(e) 2500
Beban lainnya 60.000 45.000 105.000
Debit (290.000) (225.000) (523.500)
Laba bersih. dibawa ke depan 226.500 75.000 - 226.500
75.000
(carry forward)
Saldo laba. 1 Januari 416.500 120.000 (b)120.000 416.500
45
75.000
Total Laba 643.000 195.000 643.000
Saldo laba. 31 Desember 583.000 155.000 40.000 583.000

195.000
(carry forward)
Kas 157.500 85.000 242.500

Piutang dagang 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 © 10.000 225.000
Bangunan dan Peralatan 800.000 600.000 © 60.000 1.460.000
Investasi pada saham PT Anak 420.500 (a) 26.500
(b) 394.000
Goodwill © 10.000 (e) 2.500 7.500
Diferensial (b) 74000 © 74.000
Total Debit 1.883.000 895.000 2.435.000
Akumulasi penyusutan 500.000 340.000 © 6.000 852.000

(d) 6.000
Utang dagang 100.000 100.000 200.000
Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham biasa 500.000 200.000 (b) 200.000 500.000
583.000 155.000 40.000 605.000
Saldo laba. dari atas 195.000
1.883.000 895.000 549.000 2.457.000

Total Kredit 549.000
Kertas Kerja Konsolidasi- Tahun kedua kombinasi bisnis

Jurnal eliminasi
Mengeliminasi saldo Investasi
46
Tanah 10.000.000
Goodwill 10.000.000
Mengamortisasi diferensial yang terkait dengan bangunan dan peraltan

Beban penyusutan 6.000.000
Mengamortisasi diferensial yang terkait dengan goodwill.

Beban amortisasi 2.500.000
Goodwill 2.500.000
Latihan soal
1. Pada tanggal 31 Desember 2003. PT Kamboja melaporkan saham biasa
beredar sebesar Rp 200.000.000, tambahan modal disetor Rp 300.000.000
dan saldo laba Rp 100.000.000. Pada tanggal 1 januari 2004 PT Aster
memperoleh pengendalian oleh PT Kamboja melalui kombinasi bisnis.
Diminta
Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk penyusunan neraca
konsolidasi sesaat setelah penggabungan usaha jika PT Aster membeli
semua saham biasa beredar seharga Rp 600.000.000
2. PT Mawar membeli 100% saham biasa PT Melati pada tanggal 31
Desember 2002, seharga Rp 189.000.000, data dari neraca kedua
perusahaan pada tanggal akuisisi sebagai berikut:
Keterangan PT Mawar PT Melati
Kas 25.000.000 18.000.000
Piutang usaha 87.000.000 37.000.000
Persediaan 110.000.000 60.000.000
Bangunan dan peralatan 220.000.000 150.000.000
(bersih)
Investasi pada Saham PT 189.000.000
Melati
Total Asset 632.000.000 265.000.000
Utang usaha 92.000.000 35.000.000
Wesel Bayar 150.000.000 80.000.000
Saham biasa 100.000.000 60.000.000
Saldo Laba 290.000.000 90.000.000
Total Liabilitas dan ekuitas 632.000.000 265.000.000
Pada tanggal penggabungan usaha. nilai buku dari asset dan kewajiban PT
Melati mendekati nilai wajarnya, kecuali untuk persediaan yang mempunyai nilai
wajar Rp 84.000.000 serta bangunan dan peralatan (bersih) yang mempunyai
nilai wajar Rp 165.000.000.
47
Diminta
a. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk penyusunan neraca
konsolidasi sesaat setelah penggabungan usaha!
b. Buatlah kertas kerja neraca konsolidasi!
3. PT Sapi mengakuisisi 100% saham berhak suara PT Kambing pada tanggal 1

Januari 20X3 sebesar nilai bukunya. PT Sapi menggunakan metode ekuitas
untuk akuntansi investasi pada PT Kambing. Neraca percobaan disesuaikan
untk PT Sapi dan PT Kambing pada tanggal 31 Desember 20X3 adalah
sebagai berikut
PT Sapi PT Kambing
Pos
Debit Kredit Debit Kredit
Aset Lancar 145.000.000 105.000.000
Aset yang disusutkan (bersih) 325.000.000 225.000.000
Investasi pada saham PT Kambing 170.000.000
Beban penyusutan 25.000.000 15.000.000
Beban lain 105.000.000 75.000.000
Dividen diumumkan 40.000.000 10.000.000
Kewajiban lancar 50.000.000 40.000.000
Kewajiban jangka panjang 100.000.000 120.000.000
Saham biasa 200.000.000 100.000.000
Saldo laba 230.000.000 50.000.000
Penjualan 200.000.000 120.000.000
Pendapatan dari anak perusahaan 30.000.000
810.000.000 810.000.000 430.000.000 430.000.000
Diminta:
a. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan pada tanggal 31 Desember
20X3 dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
b. Buatlah kertas kerja konsolidasi tiga bagian per 31 Desember 20X3.
48
BAB 5
KONSOLIDASI PADA ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI KURANG DARI
KEPEMILIKAN PENUH

keuangan konsolidasi pada anak perusahaan yang
dimiliki kurang dari kepemilikan penuh

1. Mengidentifikasi adanya kepemilikan Non
Pengendali
2. Menyusun Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah
Akuisisi Kepemilikan Pengendali
3. Menyusun Laporan keuangan Konsolidasi setelah
Akuisisi Kepemilikan Pengendali
4. Menjelaskan sebab-sebab Penghentian Konsolidasi
5. Menjelaskan perlakuan untuk Laba Komprehensif
lainnya
PENDAHULUAN
Pemegang saham yang memiliki lembar saham anak perusahaan yang tidak
dimiliki oleh induk perusahaan disebut secara kolektif sebagai kepemilikan
nonpengendali atau kepemilikan minoritas.
Seluruh aset, kewajiban, pendapatan dan beban anak perusahaan termasuk
dalam Laporan Keuangan konsolidasi, tidak tergantung apakah anak dimiliki
penuh atau tidak.
Jika induk tidak memiliki kepemilikan penuh atas anak perusahaan, maka
klaim pemegang saham nonpengendali harus tercermin di Laporan Keuangan
konsolidasi
5.1. Pengaruh Kepemilikan Nonpengendali
Pada prinsipnya, pendekatan umum yang digunakan untuk konsolidasi
Laporan Keuangan anak perusahaan yang dimiliki kurang dari kepemilikan
penuh sama dengan yang dibahas pada bab sebelumnya. Akan tetapi, prosedur
49
konsolidasi harus dimodifikasi sedikit untuk mengakui kepemilikan
nonpengendali.
5.2. Laba Bersih Konsolidasi

Laba bersih konsolidasi adalah bagian dari total laba perusahaan yang
dialokasikan ke pemegang saham induk perusahaan.
Laba bersih konsolidasi dihitung dengan menambahkan bagian induk atas
laba anak perusahaan, disesuaikan dengan penghapusbukuan diferensial atau
penurunan nilai goodwill, dengan laba induk perusahaan dari hasil operasinya
sendiri (laba bersih induk perusahaan dikurangi pendapatan investasi dari anak
perusahaan).
Laba anak perusahaan yang menjadi hak pemegang saham nonpengendali
dikeluarkan dari laba bersih konsolidasi.
5.3. Metode Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi

1. Pendekatan tambahan (additive approach)
Menambah bagian induk atas laba bersih anak perusahaan dengan laba
induk dari operasinya sendiri.
2. Pendekatan residual (residual approach)
Mengurangi beban kepemilikan non pengendali atas laba bersih anak
perusahaan dari penjumlahan laba terpisah induk dengan laba bersih anak
perusahaan.
Ilustrasi: PT. Idaman memiliki 80% saham PT. Amanah, Yang dibeli pada
nilai bukunya. Selama tahun 20x1 PT. Amanah Melaporkan laba bersih Rp
25.000.000,- sementara PT. Idaman melaporkan laba 100.000.000 dari hasil
operasinya sendiri dan pendapatan dengan metode ekuitas sebesar Rp
20.000.000,-. Laba bersih konsolidasi untuk periode 20x1 dihitung sebagai
berikut:
a. Pendekatan tambahan
Laba operasi terpisah PT. Idaman Rp
100.000.000
Laba bersih PT. amanah Rp 25.000.000
Proporsi Kepemlikan PT. Idaman x 0,80 Rp
20.000.000
Laba bersih konsolidasi Rp
120.000.000
50
b. Pendekatan residual
Laba bersih PT. Idaman Rp.
120.000.000
Dikurangi:
Pend. Dari anak perusahaan Rp (20.000.000) Rp
100.000.000
Laba bersih PT. Amanah Rp 25.000.000 Rp
125.000.000
Dikurangi:
Laba kepemilikan non pengendali Rp 25.000.000
x 0,20 (Rp
5.000.000)
Laba bersih konsolidasi Rp
120.000.000
5.4. Saldo Laba Konsolidasi

Ilustrasi PT. Idaman Membeli 80 % saham PT. Amanah Pada 1 januari 20x1.
Dan mencatat investasi menggunakan metode ekuitas. Laba bersih dan dividen
yang diperoleh dan diumumkan PT. idaman dan PT. Amanah selama dua tahun
setelah akuisisi sebagai berikut:
Maka saldo laba konsolidasi pada 31 desember 20x2, dua tahun setelah tanggal
penggabungan dihitung sebagai berikut:
51
5.5. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi
 Kondisi konsolidasi yang paling sederhana terjadi jika laporan keuangan
dari perusahaan-perusahaan dalam hubungan istimewa dikonsolidasi
sesaat setelah timbulnya hubungan induk perusahaan- anak perusahaan.
 Kejadian yang mungkin timbul saat akuisisi perusahaan adalah: a)
kepemilikan dibeli pada nilai buku; b) Kepemilikan dibeli di atas nilai buku,
dan c) kepemilikan dibeli di bawah nilai buku.
Berikut ini Neraca untuk PT Induk dan PT Anak sesaat sebelum Penggabungan
Asset, Kewajiban, dan Ekuitas PT Induk PT Anak

Kas 350,000 50,000
Piutang Usaha 75,000 50,000
Persediaan 100,000 60,000
Tanah 175,000 40,000
Bangunan dan Peralatan 800,000 600,000
Akumulasi penyusutan (400,000) (300,000)
Total Asset 1,100,000 500,000
Hutang usaha 100,000 100,000
Hutang obligasi 200,000 100,000
Saham biasa (nominal Rp 5.000) 500,000 200,000
Saldo Laba 300,000 100,000
Total Liabilitas dan Ekuitas 1,100,000 500,000
Kepemilikan dibeli pada NIlai Buku

PT Induk mengakuisisi 80% Saham Biasa PT Anak sebesar nilai
bukunya yaitu Rp 240.000.000 dengan Saham biasa Rp 200.000.000 dan saldo
laba Rp 100.000.000
Nilai Buku
Rp 300.000.000
Nilai 80% Rp 240.000.000
Bagian PT Induk 80% Rp 240.000.000

Diferensial Rp 0

52
Kas Rp 240.000.000
Kepentingan non pengendali Rp 60.000.000
Kertas Kerja Konsolidasi 1 januari 2001, Tanggal Penggabungan Usaha, 80%

Pembelian Pada Nilai buku
Eliminasi
Asset. Kewajiban. dan Ekuitas PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
Kas 110.000 50.000 160.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 60.000 160.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Investasi pada saham PT Anak 240.000 (2) 240.000 -
Total Asset 1.100.000 500.000 1.600.000
Hutang usaha 100.000 100.000 200.000
Hutang obligasi 200.000 100.000 300.000
500.000 200.000 (2) 200.000 500.000
5.000)
Saldo Laba 300.000 100.000 (2) 100.000 300.000
Kepemilikan non pengendali 60.000 60.000
Dari ilustrasi di atas dapat dilihat bahwa ada pengakuan kepentingan non
pengendali sebesar Rp 60.000.000 (20% x Rp 300.000.000).
Kepemilikan dibeli diatas Nilai Buku

PT Induk membeli 80% saham biasa beredar PT Anak seharga Rp
280.000.000 tunai pada tanggal 1 Januari 2001. Dalam pembelian tersebut, PT
Induk membayar Rp 40.000.000 lebih tinggi dari pada nilai buku saham tersebut.
 Ayat jurnal yang dibuat oleh PT Induk:
Investasi pada Saham PT Anak 280.000.000
Kas 280.000.000
 Ayat Jurnal eliminasi:
 a) Saham Biasa – PT Anak 200.000.000
53
Kepemilikan non pengendali 60.000.000
b) Tanah 40.000.000

PT Induk PT Anak Konsolidasi
Ekuitas Debit Kredit
Kas 10.000 50.000 60.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 60.000 160.000
Tanah 175.000 40.000 (b) 40.000 255.000
Diferensial (a) 40.000 (b) 40.000
Total Asset 1.100.000 500.000 1.300.000
Hutang usaha 100.000 100.000 200.000
Hutang obligasi 200.000 100.000 300.000
500.000 200.000 (a) 200.000 500.000
5.000)
Saldo Laba 300.000 100.000 (a) 100.000 300.000
Kepemilikan non pengendali 60.000 60.000
Kepemilikan dibeli dibawah nilai Buku

PT Induk membeli 80% saham beredar PT Anak seharga Rp 200.000.000,
situasi kepemilikan yang terjadi adalah

Nilai Buku
Rp 300.000.000
Nilai 80% Rp 240.000.000

Diferensial Rp (40.000.000)

Kas Rp 200.000.000
54
a) Saham Biasa – PT Anak 200.000.000
Mengeliminasi saldo Investasi
b) Tanah 5.000.000
Tanah 3.461.538
Mengalokasikan sisa diferensial kredit

Keterangan Nilai wajar pengurangan nilai yang dialokasi
tanah 45,000 45/325 x 25.000 3,461.54
bangunan dan peralatan 280,000 280/325 x 25.000 21,538.46
total 325,000 25,000.00
5.6. Penyusunan Neraca Konsolidasi Pada Tahun Akuisisi Kepemilikan

Pada tanggal 1 januari 2001, PT induk membeli 80% saham biasa PT Anak
pada nilai buku yang mendasarinya sebesar Rp 300.000.000. Pada saat itu, PT
Anak mempunyai saham biasa beredar sebesar Rp 200.000.000 dan saldo laba
sebesar Rp 100.000.000. suatu kepemilikan yang dihasilkan sbb:

Nilai Buku
Rp 300.000.000
Nilai 80% Rp 240.000.000

Diferensial Rp 0
55
Informasi antara PT Induk dan PT Anak Pada tanggal 1 januari 2001 dan untuk
tahun 2001 dan 2002 (dalam ribuan rupiah)
saham biasa 1 januari 2001 500.000 200.000
saldo laba 300.000 100.000
2001
laba operasi terpisah PT
Induk 140.000
dividen 60.000 30.000
2002
laba operasi terpisah PT
Induk 160.000
dividen 60.000 40.000

Kas Rp 240.000.000
Kas 24.000.000

Kertas Kerja- Tahun penggabungan usaha
Jurnal eliminasi
(a) Pendapatan dari anak perusahaan Rp 40.000.000
Pendapatan untuk kepentingan non pengendali Rp 10.000.000
Kepemilikan non pengendali Rp 4.000.000
(b) Saham Biasa PT Anak Rp 200.000.000

Kepemilikan non pengendali Rp 60.000.000
56
31 Desember 2001, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan
Konsolidasi, Tahun penggabungan Usaha, 80% pembelian pada Nilai buku (000)
PT. PT. ELIMINASI
AKUN KONSOLIDASI
INDUK ANAK DEBIT KREDIT
Penjualan 400,000 200,000 600,000
40,000
perusahaan (a) 40.000
Kredit 440,000 200,000 600,000
Beban harga pokok penjualan 170,000 115,000 285,000

-
Penyusutan dan amortisasi 50,000 20,000 70,000
Beban lainnya 40,000 15,000 55,000

Debit (410,000)
(260,000) (150,000)
Pendapatan utk kepentingan
10.000 (10.000)
non pengendali
Laba bersih, dibawa ke
180,000
depan 180,000 50,000 40,000 -
(carry forward)
Saldo laba, 1 Januari 300,000 100,000 b)100,000 300,000

Laba bersih, dari atas 180,000 50,000 50.000 180,000
Total Laba 480,000
480,000 150,000
(b)
Dividen diumumkan (60,000) (30,000) (60,000)
30,000
Saldo laba, 31 Desember 420,000 120,000 150,000 30,000 420,000

(carry forward)
Kas 210,000 75,000 285,000

Piutang dagang 75,000 50,000 125,000
Persediaan 100,000 75,000 175,000
Tanah 175,000 40,000 215,000
Bangunan dan Peralatan 800,000 600,000 1,400,000
(a)
Investasi pada saham PT Anak 256,000 16.000
(b)
300000
Diferensial 300,000 - 300,000
Total Debit 1,680,000 840,000 2,500,000
57
Akumulasi penyusutan 450,000 320,000 770,000
Utang dagang 100,000 100,000 200,000
Obligasi 200,000 100,000 300,000

(b)
Saham biasa 500,000 200,000 200000 500,000
Saldo laba, dari atas 430,000 120,000 150,000 30,000 430,000

(c) 4.000
(d)
Kepentingan non pengendali 60.000 64.000
Total Kredit 1,680,000 840,000 350,000 350,000 2,200,000
Penghentian Konsolidasi
Anak perusahaan yang terkonsolidasi dikeluarkan dari konsolidasi jika tidak lagi
mmenuhi criteria konsolidasi, biasanya karena induk perusahaan tidak lagi
memiliki pengendalian atas anak perusahaan.
RANGKUMAN
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi tiga bagian. Kertas
kerja tersebut mirip dengan yang digunakan dalam penyusunan neraca
konsolidasi saja, tetapi di dalamnya juga termasukbagian untuk laporan laba rugi
dan laporan laba ditahan selain bagian neraca. Jika induk perusahaan atau anak
perusahaan mencatat salah satu elemen dari pendapatan komprehensif lainnya,
makanya bagian pendapatan komprehensif lainnya ditambahkan dalam kertas
kerja.
Untuk periode setelah pembelian anak perusahaan, ayat jurnal eliminasi
diperlukan untuk 1. Mengeliminasi saldo investasi dan akun ekuitas pemegang
saham anak perusahaan, 2. Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan
yang diakui induk perusahaan selama periode tersebut dan dividen yang
diumumkan anak perusahaan, 3. Mengeliminasi piutang dan antar perusahaan 4.
Mengalokasikan diferensial ke asset dan liabilitas tertentu, 5. Mengamortisasi
atau menghapuskan sebagian dari diferensial
58
Laba bersih konsolidasi dihitung sebagai total laba induk perusaahaan
dari operasi terpisah dan bagian proporsional induk perusahaan atas laba bersih
anak perusahaan. Laba ditahan konsolidasi dihitung sebagai total laba kumulatif
induk perusaahaan, tidak termasuk pendapatan dari anak perusahaan ditambah
bagian proporsional induk perusahaan atas laba bersih kumulatif anak
perusahaan sejak akuisisi dikurangi semua dividen yang diumumkan oleh induk
perusahaan.
Latihan Soal
1. PT. XYZ memperoleh 75 persen kepemilikan PT. DEF pada tanggal 2 Januari
20x2 dengan harga $700.000. Laba bersih tahun 20x2 untuk perusahaan
adalah:
Hitunglah: laba bersih konsolidasi untuk periode 20x2 dengan menggunakan

metode perhitungan tambahan dan perhitungan residual.
2. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007

Rekening PT. A PT. B
Kas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000
Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar
modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena
59
menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah,
masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2). Aktiva tetap
terlalu rendah Rp. 35.000.
a. Buatlah jurnal yang dibuat PT. A terkait investasinya pada saham PT. B.
b. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasi.
3. Dengan menggunakan data pada soal no. 2, pada tanggal 2 Januari 2007 PT.
A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350.000.
PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000 karena menganggap PT. B
menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar.
a. Buatlah jurnal yang dibuat PT. A terkait investasinya pada saham PT. B.
b. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk menyusun laporan
60
BAB 6
TRANSFER ANTAR PERUSAHAAN: ASET TAK LANCAR
Kompetensi Dasar : Mahasiswa diharapkan mampu menyajikan

metode akuntansi untuk penjualan arus kas ke
atas dan ke bawah setelah terjadinya transfer antar
perusahaan: asset lancar.

1. Menjelaskan sebab-sebab terjadinya Transfer jasa
Antar perusahan
2. Menjelaskan sebab-sebab transfer asset berupa tanah
3. Menjelaskan sebab transfer aset berupa aset
disusutkan.
4. Menjelaskan transfer aset berupa aset diamortisasi
5. Menjelaskan penjualan arus ke bawah dan ke atas
untuk masing-masing transfer antar perusahaan
PENDAHULUAN
Antara Induk perusahaan dengan anak perusahaannya seringkali terlibat
dalam transaksi istimewa. Contohnya PT Indofood Sukses Makmur dengan anak
perusahaannya sering terlibat dalam transaksi penjualan bahan baku, produk
pabrikasi dan jasa transportasi.
Transaksi antar perusahaan yang berhubungan istimewa seperti contoh di
atas disebut transfer antar perusahaan (intercorporate transfers). Laporan
Keuangan konsolidasi adalah laporan yang menyajikan akuntansi aktivitas dari
afiliasi konsolidasi seakan-akan perusahaan afiliasi terpisah tersebut merupakan
satu perusahaan tunggal. Entitas konsolidasi harus mengeluarkan seluruh
pengaruh dari transaksi yang terjadi dalam entitas konsolidasi dari laporan
keuangannya.
6.1. Transfer Jasa Antarperusahaan

Pada saat perusahaan membeli jasa dari pihak yang berhubungan istimewa,
umumnya pembeli mencatatnya sebagai beban dan penjual mencatatnya
61
sebagai pendapatan. Pada saat menyusun laporan keuangan konsolidasi, beban
dan pendapatan tersebut harus dielimasi. Contoh : Induk perusahaan menjual
jasa konsultasi ke anak perusahaan sebesar Rp 50 juta.
• PT Induk akan mengakui pendapatan sebesar Rp 50 juta sedangkan PT
Anak akan mencatat beban konsultasi sebesar Rp 50 juta.
• Dalam kertas konsolidasi, diperlukan jurnal eliminasi untuk medebit
pendapatan konsultasi dan mengkredit beban konsultasi masing-masing
sebesar Rp 50 juta.
• Karena besarnya jumlah pendapatan dan beban sama dan keduanya
dieliminasi, maka laba tidak terpengaruh oleh eliminasi tersebut.
Walaupun begitu, eliminasi tetap penting karena pendapatan dan beban
dinyatakan terlalu tinggi (overstate)
6.2. Eliminasi Transfer Perusahaan

Semua aspek transfer antar perusahaan harus dieliminasi dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi sehingga laporan keuangan tersebut
terlihat seolah-olah merupakan laporan keuangan dari suatu perusahaan tunggal.
Sehubungan dengan eliminasi tersebut, tidak ada perbedaan antara anak
perusahaan yang dimiliki penuh dengan anak perusahaan yang tidak dimiliki
penuh.
Induk perusahaan
Transfer arus ke bawah Transfer arus ke atas
Anak perusahaan
Transfer Aset Berupa Tanah
62
• Pada saat transfer aset tak lancar terjadi, penyesuaian seringkali kali
diperlukan dalam penyusunan Laporan keuangan konsolidasi selama
tanah tersebut masih dimiliki oleh perusahaan pembeli.
• Contoh transfer aset antarperusahaan adalah penjualan tanah
antarperusahaan.
• Penjualan yang terjadi dari PT Induk ke PT Anak disebut penjualan arus
ke bawah (downstream sale). Sebaliknya penjualan dari PT Anak ke PT
Induk disebut penjualan arus ke atas (upstream sale).
6.3. Downstream Sale Vs Upstream Sale

• Down Sale : Setiap terjadi keuntungan atau kerugian akan menjadi hak
pemegang saham induk perusahaan.
• Upstream Sale : setiap keuntungan atau kerugian akan menjadi hak
pemegang saham anak perusahaan. Jika anak perusahaan dimiliki
penuh, maka semua keuntungan atau kerugian pada akhirnya akan
menjadi hak induk sebagai satu-satunya pemegang saham. Namun, jika
anak tidak dimiliki penuh, maka harus dibagi antara induk dengan
pemegang saham minoritas.
Penjualan Arus ke bawah

Asumsikan hal-hal berikut untuk contoh PT Induk dan PT Anak yang telah
digunakan sebelumnya.
1. PT Induk membeli 80% saham PT Anak, pada tanggal 31 Desember
2010 sebesar nilai buku saham Rp 240.000.000
2. Pada tanggal 1 Juli 2011, PT Induk menjual tanah pada PT Anak
seharga Rp 35.000.000. PT Induk semula membeli tanah tersebut
pada tanggal 1 Januari 2011 seharga Rp 20.000.000. PT Anak
masih memiliki tanah tersebut selama tahun 2011 dan tahun-tahun
berikutnya.
3. Selama tahun 2011, PT Induk melaporkan laba terpisah sebesar Rp
155.000.000 yang terdiri dari laba hasil operasi reguler sebesar Rp
140.000.000 dan keuntungan penjualan tanah sebesar Rp
15.000.000. PT Induk mengumumkan dividen sebesar Rp
63
60.000.000, sedangkan PT Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp
50.000.000 dan mengumumkan dividen sebesar Rp 30.000.000.
4. PT Induk mencatat investasinya pada PT Anak menggunakan
metode ekuitas dasar, di mana PT Induk mencatat bagiannya atas
laba bersih dan dividen PT Anak, tetapi tidak menyesuaikan untuk
laba antar perusahaan belum direalisasi.
Ayat Jurnal Metode Ekuitas Dasar - 2011

PT Induk mencatat bagiannya atas laba dan dividen PT Anak
(5) Mencatat dividen dari PT Anak :
Kas 24,000,000 *
Investasi pada saham PT Anak 24,000,000
(* 80% x Rp 30.000.000)
(6) Mencatat pendapatan dari PT Anak :

Investasi pada saham PT Anak 40,000,000 *
Pendapatan dari PT Anak 40,000,000
(* 80% x Rp 50.000.000)
Pada 31 Desember 2011, Akun investasi pada pembukuan PT Induk akan nampak sbb :
Investasi pada saham PT Anak
Biaya perolehan 240,000,000
Akrual ekuitas
40,000,000 Dividen 24,000,000
Saldo 256,000,000
Kertas Kerja Konsolidasi 2011

(E7) Mengeliminasi pendapatan dari PT Anak
Dividen diumumkan 24,000,000
64
(E8) Mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas
Pendapatan untuk kepemilikan minoritas 10,000,000 *

Kepemilikan minoritas 4,000,000
(* 20% x Rp 50.000.000)
(* 20% x Rp 30.000.000)
(E9) Mengeliminasi saldo investasi awal

Saham biasa PT Anak 200,000,000
Saldo laba, 1 Januari 100,000,000

(* 20% x Rp 300.000.000)
(E10) Mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi dari

penjualan tanah antarperusahaan
Keuntungan penjualan atas tanah 15,000,000
Tanah 15,000,000
Penjualan Arus Ke atas

1. PT Induk membeli 80% saham PT Anak, pada tanggal 31
Desember 2010 sebesar nilai buku saham Rp 240.000.000.
2. Pada tanggal 1 Juli 2011, PT Anak menjual tanah pada PT
Induk seharga Rp 35.000.000. PT Anak semula membeli tanah
tersebut pada tanggal 1 Januari 2011 seharga Rp 20.000.000.
PT Induk masih memiliki tanah tersebut selama tahun 2011 dan
tahun-tahun berikutnya.
3. Selama tahun 2011, PT Induk melaporkan laba terpisah
sebesar Rp 140.000.000
PT Induk mengumumkan dividen sebesar Rp 60.000.000,
sedangkan
PT Anak melaporkan laba dari operasi reguler sebesar Rp
50.000.000 dan mengakui keuntungan dari penjualan tanah
sebesar Rp 15.000.000 sehingga laba bersih menjadi Rp
65
65.000.000. PT Anak mengumumkan dividen sebesar Rp
30.000.000.
4. PT Induk mencatat investasinya pada PT Anak menggunakan
metode ekuitas dasar, di mana PT Induk mencatat bagiannya
atas laba bersih dan dividen PT Anak, tetapi tidak
menyesuaikan untuk laba antar perusahaan belum direalisasi.
Ayat Jurnal Metode Ekuitas Dasar - 2011

PT Induk mencatat bagiannya atas laba dan dividen PT Anak
(11) Mencatat dividen dari PT Anak :
Kas *
24,000,000
(* 80% x Rp 30.000.000)
(12) Mencatat pendapatan dari PT Anak :
Investasi pada saham PT Anak *
52,000,000
(* 80% x Rp 65.000.000)
Kertas Kerja Konsolidasi 2011

Mengeliminasi pendapatan dari PT Anak
(E13)
Mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas

(E14)
Pendapatan untuk kepemilikan minoritas *
10,000,000
Dividen diumumkan 6,000,000 *
(* 20% x Rp( 65.000.000-15.000.000))
66
(* 20% x Rp 30.000.000)

(E15)
Saham biasa PT Anak 200,000,000
Saldo laba, 1 Januari 100,000,000
Kepemilikan minoritas 60,000,000 *
(* 20% x Rp 300.000.000)
Mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi dari

(E16) penjualan tanah antarperusahaan
Keuntungan penjualan atas tanah 15,000,000
Tanah 15.000.000
RANGKUMAN
Eliminasi transaksi antarperusahaan harus termasuk menghilangkan laba antar
perusahaan belum direalisasi. Pada saat suatu perusahaan menjual asset ke
afiliasi dalam entitas konsolidasi, setiap laba antarperusahaan dianggap belum
direalisasi sampai dinyatakan direalisasi dengan terjadinya kejadian berikutnya.
Jika asset tersebut mempunyai umur tidak terbatas contonya tanah, keuntugan
atau kerugian antarperusahaan belum direalisasi akan direalisasi pada saat
asset tersebut dijual ke pihak di luar entitas konsolidasi. Jika asset tersebut
mempunyai umur terbatas, maka keuntungan atau kerugian antarperusahaan
belum direalisasi akan direalisasi selama sisa umur aset jika asset tersebut
digunakan dan disusutkan atau diamortisasi.
Latihan Soal
PT Sakti membeli 65% saham biasa berhak suara PT Duta pada tanggal 20 Juni
2012, pada nilai bukunya. Neraca dan laporan laba rugi untuk kedua perusahaan
pada tangal 31 Desember 2014 sebagai berikut.
PT Sakti dan PT Duta

Neraca
31 Desember 2014
(dalam rupiah)
Pos PT Sakti PT Duta
Kas 32.500.000 22.000.000
67
Piutang Usaha 62.000.000 37.000.000
Persediaan 95.000.000 71.000.000
Tanah 40.000.000 15.000.000
Bangunan dan Peralatan (bersih) 200.000.000 125.000.000

Investasi pada Saham PT Duta 110.500.000
Total Aset 540.000.000 270.000.000
Utang Usaha 35.000.000 20.000.000

Utang Obligasi 180.000.000 80.000.000
Saham Biasa. Nilai Nominal Rp
5.000 100.000.000 60.000.000
Saldo Laba 225.000.000 110.000.000
Total Kewajiban dan Ekuitas
Pemegang Saham 540.000.000 270.000.000
PT Sakti dan PT Duta

Laporan Laba Rugi dan Saldo Laba Gabungan
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2014
(dalam rupiah)
Pos PT Sakti PT Duta
Penjualan dan Pendapatan Jasa 286.500.000 28.500.000
Keuntungan dari Penjualan Tanah 4.000.000
Keuntungan dari Penjualan Bangunan 13.200.000
Pendapatan dari Anak Perusahaan 9.500.000
310.000.000 141.700.000
Harga Pokok Penjualan dan Jasa 160.000.000 75.000.000
Beban Penyusutan 22.000.000 19.000.000
Beban Lain 6.000.000 17.700.000
(258.000.000) (111.700.000)
Laba Bersih 52.000.000 30.000.000
Dividen Dibayarkan (25.000.000) (5.000.000)
Perubahan Saldo Laba 27.000.000 25.000.000
Informasi tambahan
a. PT Sakti mengunakan metode ekuitas dasar untuk akuntansi investasi pada
PT Duta
b. Selama tahun 2014. PT Sakti menagih PT Duta sebesar Rp 24.000.000
untuk jasa konsultasi kepada PT Duta selama tahun berjalan. Biaya
penyediaan jasa tersebut sebesar Rp 17.000.000.
c. Pada tanggal 1 Januari 2014, PT Duta menjual bangunan ke PT Sakti
seharga Rp 13.200.000 di atas nilai tercatat di pembukuan PT Duta.
Bangunan tersebut mempunyai sisa umur ekonomis 12 tahun pada saat
transfer.
d. Pada tanggal 14 Juni 2014, PT Sakti menjual tanah yang dulunya dibeli
seharga Rp 3.000.000 kepada PT Duta dengan harga Rp 7.000.000. PT Duta
tetap memiliki tanah tersebut sampai 31 Desember 2014.
68
Diminta
a. Buatlah semua ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasi lengkap tahun 2014.
b. Buatlah kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2014.
c. Buatlah neraca, laporan laba rugi dan laporan saldo laba konsolidasi untuk
tahun 2014.
69
BAB 7
TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN
Kompetensi Dasar : Mahasiswa mampu menerapkan prosedur

konsolidasi untuk transfer persediaan antar
perusahaan.
1. Menjelaskan sebab-sebab transfer persediaan
Antar perusahan
2. Menjelaskan Penjualan Persediaan Arus Ke bawah
3. Menjelaskan Penjualan Persedian Arus Ke atas.
Pendahuluan
• Transfer persediaan antar perusahaan merupakan aktivitas yang paling
sering terjadi dimana semua pendapatan dan beban yang dicatat oleh
perusahaan-perusahaan yang terlibat harus dieliminasi seluruhnya dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
• Semua keuntungan dan kerugian yang dicatat atas transfer tersebut
harus ditangguhkan sampai barang tersebut dijual ke non afiliasi
Permasalahan
Sering terdapat berbagai jenis persediaan dan beberapa persediaan
dapat di transfer dari satu perusahaan afiliasi ke perusahaan afiliasi lain.
Sehingga untuk mengetahui barang mana yang telah terjual dan barang mana
yang masih dimiliki perusahaan sangat sulit ditentukan karena sebagian dari
barang yang dikirim dapat langsung dijual oleh perusahaan pembeli
Tinjauan umum
• Eliminasi kertas kerja yang denganunakan dalam penyusunan kk
konsolidasi harus mengeliminasi seluruh pengaruh transaksi antar
perusahaan yang berhubungan istimewa
7.1. Transfer pada Biaya Perolehan

Saat penjualan persediaan menghasilkan keuntungan atau kerugian
diperlukan satu ayat jurnal eliminasi untuk menghilangkan pendapatan dari
70
penjualan antarperusahaan dan harga pokok penjualan terkait yang dicatat oleh
penjual. Hal ini untuk menghindari kedua akun tersebut dicatat lebih tinggi dari
jumlah yang seharusnya.
Laba bersih konsolidasi tidak dipengaruhi oleh ayat jurnal eliminasi tersebut
jika transfer dilakukan pada biaya perolehan, karena baik pendapatan dan
penjualan dikurangi oleh jumlah yang sama.
7.2. Transfer dengan Keuntungan dan Kerugian

Perusahaan menggunakan berbagai pendekatan yang berbeda dalam
menetapkan harga transfer yang berbeda.Pada saat penjualan antar perusahaan
termasuk keuntungan atau kerugian, eliminasi kertas kerja yang diperlukan untuk
konsolidasi pada periode tranfer mempunyai dua tujuan :
1. Menghilangkan pendapatan dari penjualan dan harga pokok penjualan.
2. Eliminasi atas persediaan dalam neraca untuk keuntungan atau kerugian
dari penjualan antarperusahaan yang belum drealisasi dengan melakukan
penjualan persediaan ke pihak lain.
Pendapatan diakui ketika pendapatan tersebut direalisasi, yaitu ketika
pendapatan tersebut diperoleh. Dari sudut pandang entitas yang
dikonsolidasikan, pendapatan yang diperoleh harus berasal dari penjualan
kepada entitas luar (pihak luar). Pendapatan atas penjualan antara perusahaan-
perusahaan afiliasi tidak dapat diakui sampai barang tersebut dijual keluar dari
entitas yang dikonsolidasikan.
Pengaruh Jenis Sistem Persediaan

Dalam sistem pengendalian persediaan perpetual atau periodik untuk
mencatat persediaan dan harga pokok penjualan. Dalam sistem persediaan
perpetual, pembelian barang dagang didebit langsung ke akun persediaan;
penjualan memerlukan debit ke harga pokok penjualan dan kredit ke persediaan
sebesar biaya perolehan barang dagang yang dijual. Jika menggunakan sistem
persediaan periodik, maka pembelian persediaan barang dagang didebit ke akun
pembelian, bukan ke persediaan.
7.3. Penjualan Persediaan Arus ke Bawah

1. Penjualan kembali pada periode transfer Antarperusahaan
71
Untuk mengilustrasikan konsolidasi pada saat persediaan dijual ke afilias dan
dijual kembali ke non-afiliasi pada periode yang sama. Ayat jurnalnya :
Kas xx
Penjualan xx
(Penjualan persediaan ke PT Non-afiliasi)
Harga Pokok Penjualan xx
Penjualan xx
(Harga pokok persediaan yang dijual ke PT Non-afiliasi)
Dalam kertas kerja konsolidasi, jumlah penjualan antarperusahaan harus
dieliminasi dari penjualan dan harga pokok penjualan untuk menyatakan secara
tepat total konsolidasi
Penjualan xx
(Mengeliminasi penjualan persediaan antarperusahaan)
2. Penjualan kembali pada periode setelah transfer Antarperusahaan

Ayat jurnal metode Ekuitas
Kas xx
Investasi pada saham PT Anak xx
(Mencatat dividen dari PT Anak)
Investasi pada Saham PT Anak xx
Pendapatan dari Anak Perusahaan xx
Mencatat dividen pendapatan metode ekuitas
Kertas kerja konsolidasi :
Pendapatan dari Anak perusahaan xx
Dividen Diumumkan xx
Investasi pada Saham PT Anak xx
(mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan)
Pendapatan untuk Kepemilikan Minoritas xx
Dividen Diumumkan xx
Kepemilikan Minoritas xx
(Mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas)
Saham biasa-PT Anak xx
Saldo laba, 1 Januari xx
72
Investasi pada saham PT Anak xx
Kepemilikan Minoritas xx
(mengeliminasi saldo investasi awal)
Penjualan xx
Persediaan xx
(mengeliminasi penjualan persediaan antar perusahaan arus kebawah)
Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal Tahun

Berikutnya
Seluruh laba antarperusahaan atas penjualan antara perusahaan-
perusahaan afiliasi direalisasi dan diakui oleh entitas yang dikonsolidasikan pada
periodedimana barang dagangan tersebut dijual kembali pada entitas luar. Setiap
laba atau rugi yang belum direalisasi atas penjualan antar perusahaan
direfleksikan dalam persediaan akhir dari afiliasi pembeli karena persediaan
tersebut merefleksikan harga transfer antar perusahaan bukan biaya bagi entitas
yang dikonsolidasikan. Jurnal eliminasinya adalah sebagai berikut:
Harga pokok penjualan xxx
Persediaan xxx
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir direalisasi untuk

tujuan pelaporan konsolidasi ketika barang dagangan dijual kepada pihak diluar
entitas yang dikonsolidasikan. Biasanya realisasi terjadi segera pada periode
fiscal berikutnya, sehingga pengakuan ditunda untuk laporan konsolidasi sampai
tahun berikutnya. Pengakuan laba yang belum direalisasi tahun seelumnya atas
persediaan akhir, dilakukan pada saat realisasinya (tahun terjualnya) dengan
jurnal eliminasi sebagai berikut:
Investasi pada saham PT Anak xxx.
Harga pokok penjualan xxx
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir

penjualan
Seluruh laba antar perusahaan atas penjualan antara perusahaan-
perusahaan afiliasi direalisasi dan diakui oleh entitas yang
73
dikonsolidasikan pada periode dimana barang dagangan tersebut
dijual kembali kepada entitas-entitas luar.
Setiap laba atau rugi yang belum direalisasi atas penjualan antar
perusahaan direfleksikan dalam persediaan akhir dari afiliasi pembeli
karena persediaan tersebut merefleksikan harga transfer antar
perusahaan bukan biaya bagi entitas yang dikonsolidasikan.
Jurnal eliminasi :
Harga pokok penjualan xx(sebesar laba yang belum
di realisasi) Persediaan xx
Contoh :
Selama tahun 19x2 PT. Prima menjual barang dagangan senilai Rp.
30.000 kepada PT. Sarana dengan harga Rp. 36.000, dan PT.
Sarana menjual semuanya KECUALI Rp. 6.000 dari barang
dagangan ini kepada para pelanggannya dengan harga Rp. 37.500.
Jurnal :
PT. Prima PT. Sarana

Inventory 30.000 Inventory * 36.000
Acc. Payable 30.000 Acc. Payable-PT. Prima 36.000
Mencatat pembelian Cr
Mencatat pembelian Cr
Acc. Receivable-PT. Sarana 36.000 37.500
Sales * 36.000 37.500
Acc. Receivable
Penjualan pada PT. Sarana
Sales
Cost of Sale 30.000 Penjualan pada luar entitas 30.000*
Inventory 30.000 30.000
Mencatat HPP PT. Sarana
*36.000-6.000 (yang belum terjual) Cost of Sale
Inventory
RANGKUMAN Mencatat HPP pada pelanggan
Laporan keuangan konsolidasi disusun untuk entitas konsolidasi
seakan-akan entitas konsolidasi adalah perusahaan tunggal. Karena itu, pengaruh
dari semua transaksi antarperusahaaan dalam entitas konsolidasi harus dieliminasi
dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
74
Perlakuan untuk transaksi persediaan antarperusahaan sama dengan perlakukan
untuk transfer asset tidak lancar antarperusahaan.Setiap kali disusun laporan
keuangan konsolidasi, semua pengaruh transaksi antarperusahaan yang terjadi
selama periode tesrebut, dan pengaruh keuntungan belum direalisasi dari transaksi
di periode-periode sebelumnya harus dieliminasi.
Soal Latihan
1. PT Jaya membeli 90% saham berhak suara PT Sentosa pada tahun 2011.
Selama tahun 2014, PT Jaya membeli 400 meja kerja dengan harga Rp
240.000 per unit dan menjual 250 unit ke PT Sentosa dengan harga Rp
300.000 per unit. PT Sentosa menjual 180 unit dari barang dagangan
tersebut ke pihak non afiliasi sebelum tanggal 31 Desember 2014 dengan
harga Rp 450.000 per unit. Kedua perusahaan menggunakan metode
persediaan perpetual.
Diminta
a. Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Jaya untuk pembelian persediaan dan
penjualan kembali ke PT Sentosa pada tahun 2014.
b. Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Sentosa untuk pembelian persediaan dan
penjualan kembali ke pihak non afiiasi pada tahun 2014.
c. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan ntuk penyusunan laporan
keuangan konsolidasi tahun 2014 untuk menghilangkan semua pengaruh
penjualan antarperusahaan.
2. PT Gumiho membeli 70% saham biasa berhak suara PT Kyuubi pada
tanggal 1 Januari 2012 seharga Rp 94.000.000. Pada tanggal tersebut, PT
Kyuubi mempunyai saham biasa beredar sebesar Rp 80.000.000 dan saldo
laba sebesar Rp 20.000.000. Selisih lebih jumlah yang dibayarkan di atas
nilai buku dialokasikan ke bangunan dan peralatan yang mempunyai nilai
wajar lebih tinggi Rp 20.000.000 dari nilai bukunya dan mempunyai sisa
umur 10 tahun dan paten dengan sisa umur 5 tahun pada taggal
penggabungan usaha. Neraca saldo untuk kedua perusahaan per 31
Desember 2013 adalah sebagai berikut.
75
(dalam ribuan rupiah)
PT Gumiho PT Kyuubi
Pos
Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Piutang Usaha 29,900 21,600
Investasi pada Saham PT Gyuri 340,000 260,000
Harga Pokok Penjualan 115,200
Penyusutan dan Amortisasi 186,000 79,800
Beban Lain 20,000 15,000
Dividen Diumumkan 16,000 5,200
Akumulasi Penyusutan 30,000 15,000
Utang Usaha 140,000 80,000
Utang Obligasi 92,400 35,000
Premi Obligasi 200,000 100,000
Saham Biasa 1,600
Tambahan Modal Disetor 120,000 80,000
Saldo Laba 142,000 50,000
Penjualan 260,000 125,000
Pendapatan Lain 13,600
Pendapatan dari Anak Perusahaan 14,100
982,100 982,100 471,600 471,600
Pada tanggal 31 Desember 2012, PT Kyuubi membeli persediaan seharga Rp

32.000.000 dan menjualnya ke PT Gumiho seharga RP 48.000.000. PT Gumiho
menjual kembali Rp 27.000.000 dari persediaan tersebut selama tahun 2013 dan
sisanya masih terdapat di persediaan 31 Desember 2013.
Selama tahun 2013, PT Kyuubi menjual persediaan yang dibelinya dengan harga
Rp 60.000.000 ke PT Gumiho dengan harga Rp 90.000.000, dan PT Gumiho
menjual kembali semua kecuali Rp 24.000.000 dari pembeliannya tersebut. Pada
tanggal 10 Maret 2013, PT Gumiho menjual persediaan yang dibelinya dengan
harga Rp 15.000.000 ke PT Kyuubi dengan harga Rp 30.000.000. PT Kyuubi
menjual semua kecuali Rp 7.600.000 dari pembeliannya tersebut sebelum 31
Desember 2013.
Selama tahun 2012, PT Kyuubi menjual tanah yang dibelinya dengan harga Rp
22.000.000 ke PT Gumiho dengan harga Rp 39.000.000. PT Gumiho berencana
membangun gudang di atas tanah tersebut dalam waktu dekat.
76
Diminta
a. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasi lengkap pada tanggal 31 Desember 2013 untuk PT
Gumiho dan PT Kyuubi.
b. Buatlah kertas kerja konsolidasi tahun 2013.
77
BAB 8
UTANG ANTAR PERUSAHAAN

keuangan konsolidasi akibat utang antar
perusahaan.
1. Menjelaskan gambaran umum mengenai entitas
konsolidasi
2. Menjelaskan Obligasi Langsung Ke Afiliasi.
3. Menjelaskan Obligasi Afiliasi dari non Afiliasi
Pendahuluan
Perusahaan sering menganggap bahwa menguntungkan untuk
meminjamkan kelebihan dana ke afiliasi dan untuk meminjam dari afiliasi jika
kekurangan uang. Afiliasi peminjam dapat memperoleh keuntungan dimana
perusahaan dapat menginvestasikan kelebihan dana pada perusahaan yang
sudah dikenal, sehingga memungkinkan untuk mendapatkan imbal hasil tertentu
atas dana yang diinvestasikan dengan resiko yang lebih kecil jika dibandingkan
dengan menanamkan uangnya di perusahaan lain yang tidak berhubungan
istimewa.
Ada dua jenis transfer hutang antar perusahaan
• Transfer utang langsung antarperusahaan, melibatkan pinjaman dari satu
afiliasi ke afiliasi lain tanpa keterlibatan lain contonhnya: piutang/utang
usaha yang timbul karena penjualan kredit dari persediaan anak
perusahaan dan penerbitan wesel bayar dari satu afiliasi ke afiliasi lain
untuk peminjaman dana operasi
78
Transfer langsung utang antar perusahaan
PT Induk PT Anak
Utang antar
perusahaan
Entitas konsolidasi
8-4
• Transfer utang tidak langsung antarperusahaan, Melibatkan pengeluaran

utang ke pihak yang tidak berhubungan istimewa dan pembelian
kemudian atas instrumen utang tersebut oleh afiliasi penerbit. PT Anak
Meminjam dana dengan mengluarkan instrumen utang, misal wesel atau
obligasi ke PT Non afiliasi. Instrumen utang tersebut kmd dibeli oleh induk
perusahaan PT Anak, PT Induk dari PT Non afiliasi. Oleh karena itu, PT
Induk mengakuisisi utang PT Anak secara tidak langsung melalui
perusahaan non afiliasi
79
Transfer tidak langsung utang antar
perusahaan
Nonaffiliated
PT Induk PT Anak
Corporation
Mengeluarkan
instrumen utang
Pembelian instrumen utang
oleh PT Induk
Entitas Konsolidasi
8-6
• Semua saldo akun yang timbul dari pinjaman anak perusahaan harus
dieliminasi dalam penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
• Laporan Keuangan konsolidasi menggambarkan entitas konsolidasi
sebagai perusahaan tunggal
8.1. Penjualan obligasi langsung ke afiliasi

Pada saat perusahaan menjual obligasi langsung ke afiliasi, semua pengaruh
dari utang antar perusahaan harus dieliminasi dalam penyusunan Laporan
Keuangan Konsolidasi
Suatu perusahaan tidak dapat melaporkan investasi pada obligasi milik
sendiri atau utang obligasi ke diri sendiri. Oleh karena itu jika entitas konsolidasi
dipandang sebagai perusahaan tunggal, maka semua jumlah yang terkait
dengan utang antarperusahaan harus dieliminasi.
8.2. Transfer pada nilai nominal

Pada suatu wesel atau obligasi dijual secara langsung ke afiliasi pada
nilai nominal. Contoh Pada tanggal 1 Januari 2001 PT Anak meminjam Rp
100.000.000 dari PT Induk dengan mengeluarkan kepada PT Induk obligasi
dengan nilai nominal Rp 100.000.000, bunga 12% jangka wakuntansiu 10 tahun
80
Utang obligasi Rp 100.000.000
Investasi pada obligasi PT Anak Rp 100.000.000
Mengeliminasi kepemilikan obligasi antarperusahaan
Pendapatan bunga Rp 12.000.000

Beban Bunga Rp 12.000.000
Mengeliminasi bunga antarperusahaan
8.3. Transfer dengan diskonto atau premium

Pada saat tingkat bunga atau nominal berbeda dengan tingkat
pengembalian yang diharapkan oleh pemberi pinjaman. Maka obligasi akan dijual
dengan diskonto atau premium. Dalam kasus seperti itu, jumlah pendapatan atau
beban bunga obligasi yang dicatat lagi sama dengan pembayaran bunga tunai
Pada tanggal 1 januari 20X1 PT Induk membeli obligasi pada nilai selain
nilai nominal yaitu PT Induk membeli obligasi dengan nilai nominal Rp
100.000.000 dengan tingkat suku bunga 12%, jangka wakuntansiu 10 tahun dari
PT anak seharga Rp 90.000.000. bunga obligasi terutang setiap 1 januari dan 1
Juli.
Ilustrasi dari perlakuan transfer obligasi pada nilai selain nilai nominal.
Pada tanggal 1 Januari 2001, PT induk membeli obligasi dengan nilai nominal Rp
100.000.000, tingkat bunga 12%, jangka waktu 10 tahun, dari PT Anak dengan
harga Rp 90.000.000. Bunga obligasi terutang setiap tanggal 1 januari dan 1 juli.
Beban bunga yang diakui oleh PT Anak dan pendapatan bunga yang diakui oleh
PT induk setiap tahun termasuk amortisasi diskonto adalah sbb:
Beban bunga yang diakui PT Anak dan pendapatan bunga yang diakui
oleh PT Induk setiap tahun
Bunga tunai (Rp 100.000.000 X 12%) Rp 12.000.000
Amortisasi diskonto (10jt/20) X 2) Rp 1.000.000
Beban atau pendapatan bunga Rp 11.000.000
Ayat Jurnal oleh Debitor

1 Januari 2001
Kas 90.000.000
Diskonto utang obligasi 10.000.000
Utang obligasi 100.000.000
Mengeluarkan obligasi ke PT induk
81
1 Juli 2001
Beban bunga 6.500.000
Kas 500.000
Membayar bunga semesteran
31 Desember 2001
Utang bunga 500.000
Akrual beban bunga pada akhir tahun
Ayat jurnal oleh kreditor

1 Januari 2001
Investasi pada obligasi PT Anak 90.000.000
Kas 90.000.000
Membeli Obligasi dari PT Anak
1 Juli 2001
Kas 6.000.000
Investasi pada obligasi PT Anak 500.000
Pendapatan bunga 6.500.000
Menerima bunga dari investasi obligasi
31 Desember 2001
Piutang bunga 6.000.000
Investasi pada obligasi PT Anak 500.000
Semua saldo akun terkait dengan kepemilikan obligasi anak perusahaan harus
dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Untuk menyusun
laporan keuangan konsolidasi, kertas kerja konsolidasi yang disusun pada
tanggal 31 Desember 2001 termasuk ayat jurnal eliminasi berikut terkait dengan
kepemilikan obligasi antarperusahaan.

Diskonto kepemilikan obligasi antarperusahaan 9.000.000
82
Mengeliminasi piutang bunga antarperusahaan

Utang bunga 6.000.000
Ayat jurnal eliminasi terkait dengan obligasi pada akhir tahun 2002 adalah
sebagai berikut

Diskonto kepemilikan obligasi antarperusahaan 8.000.000

Mengeliminasi piutang bunga antarperusahaan

Utang bunga 6.000.000
8.4. Obligasi afiliasi dibeli non afiliasi

Situasi yang lebih kompleks terjadi jika obligasi yang dibeli dari pihak yang
tdk berhubungan istimewa di kemudian wakuntansiu dibeli oleh afiliasi penerbit
Dari sudut pandang entitas konsolidasi, akuisisi obligasi afiliasi melunasi
obligasi pada saat obligasi tersebut dibeli. Obligasi tersebut tidak lagi dimiliki oleh
pihak luar entitas konsolidasi pada saat obligasi tersebut dibeli oleh perusahaan
lain dalam entitas konsolidasi dan harus diperlakukan sebagai pembelian kembali
oleh debitor.
Pada saat terjadi pelunasan, laporan laba rugi konsolidasi untuk periode
tersebut melaporkan keuntungan atau kerugian perluasan obligasi berdasarkan
pada selisih antara nilai tercatat obligasi pada pembukuan debitor dan harga beli
yang dibayarkan oleh afiliasi untuk mengakuisisi obligasi.
83
Pembelian nilai buku
Jika perusahaan membeli utang afiliasi pada nilai buku dari pihak yang tidak
berhubungan istimewa pada harga sama dengan kewajiban yang dilaporkan oleh
debitor .
Ayat jurnal eliminasi yang diperlukan pada penyusunan Laporan keuangan
Konsolidasi sama dengan yang digunakan dalam elimninasi transfer utang
langsung.
Pembelian Dengan Harga Lebih Rendah Dengan Nilai Buku

Pergerakan terus menerus dalam tingkat bunga dan volalitas dalam factor
lain yang mempengaruhi pasar efek membuat obligasi perusahaan jarang terjual
dengan harga sama dengan nilai buku. Pada saat harga yang dibayarkan untuk
mengakuisisi obligasi afiliasi berbeda dengan kewajiban yang dilaporkan oleh
debitor.
Ilustrasi PT Induk membeli 80% dari saham biasa PT Anak pada tanggal 31
Desember 2000, pada nilai bukunya sebesar Rp 240.000.000. Selain itu,
terdapat kondisi sebagai berikut:
1. Pada tanggal 1 Januari 2001, PT Anak menerbitkan obligasi dengan nilai
nominal Rp 100.000.000, tingkat bunga 12%, jangka waktu 10 tahun,
obligasi tersebut dikeluarkan dengan harga Rp 102.000.000. Perusahaan
non afiliasi membeli obligasi tersebut dari PT Anak.
2. Obligasi tersebut membayar bunga setiap tanggal 30 Juni dan 31
Desember.
3. PT Induk dan PT Anak mengamortisasi diskonto dan premi obligasi
menggunakan metode garis lurus.
4. Pada tanggal 31 Desember 2001, PT Induk membeli obligasi tersebut dari
perusahaan non afiliasi seharga Rp 91.000.000
5. PT Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp 50.000.000 untuk tahun
2001, dan Rp 75.000.000 untuk tahun 2002. PT Anak mengumumkan
dividen sebesar Rp 30.000.000 ditahun 2001 dan Rp 40.000.000 ditahun
2002.
6. PT Induk memperoleh Rp 140.000.000 ditahun 2001 dan Rp 160.000.000
di tahun 2002 dari operasi terpisahnya. PT induk mengumumkan dividen
sebesar Rp 60.000.000 baik di tahun 2001 dan tahun 2002.
84
Ayat jurnal obligasi
PT Anak mencatat sehubungan dengan obligasi selama tahun 2001
1 Januari 2001
Menjual obligasi ke PT Non afiliasi
Kas Rp 102.000.000
Utang obligasi Rp 100.000.000
Premi utang obligasi 2.000.000
30 Juni 2001
Membayar bunga persemesteran
Beban bunga Rp 5.900.000
Premi hutang obligasi Rp 100.000
Kas 6.000.000
31 Desember 2001
Membayar bunga per semesteran
Premi hutang obligasi 100.000
Kas 6.000.000
Ayat jurnal investasi obligasi 2001

PT Induk mencatat pembelian obligasi PT Anak dari PT Non afiliasi
Investasi pada Obligasi PT Anak 91.000.000
Kas 91.000.000
RANGKUMAN
Pengaruh dari transaksi utang antarperusahaan harus dieliminasi
seluruhnya dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi,
sebagaimana halnya jenis transaksi antarperusahaan lainnya.
Pada salah satu satu afiliasi menerbitkan obligasi ke afiliasi lain, dari sudut
pandang konsolidasi tersebut dianggap belum pernah diterbitkan. Semua
aspek dari kepemilikan obligasi antarperusahaan dieliminasi dalam
konsolidasi. Akun-akun yang perlu dieliminasi adalah investasi obligasi
dari pembukuan afiliasi pembeli, utang obligasi dan diskonto atau premi
terkait, pendapatan bunga yang diakui oleh afiliasi yang berinvestasi dan
beban bunga yang diakui oleh penerbit, piutang atau utang bunga
antarperusahaan per tanggal laporan keuangan konsolidasi.
85
Latihan Soal
1. PT Bunga menerbitkan obligasi dengan nilai nominal Rp 500.000.000 yang
jatuh tempo dalam 10 tahun dengan harga 104 pada tanggal 1 Januari 2003
yang dibeli oleh PT Mega. Bunga tahunan sebesar 11%. Bunga dibayar
semesteran setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Pada tanggal 1 Juli 2006,
induk perusahaan membeli Rp 200.000.000 obligasi tersebut dari PT Mega
seharga Rp 192.200.000. Induk Perusahaan memiliki 70% saham berhak
suara dari PT Bunga.
a. Berapakah jumlah keuntungan atau kerugian yang akan dilaporkan
dalam laporan laba rugi PT Bunga tahun 2006 dari pelunasan obligasi?
b. Apakah keuntungan atau kerugian akan dilaporkan dalam laporan laba
rugi konsolidasi induk perusahaan tahun 2006 dari pelunasan dalam
laba bersih konsolidasi tahun 2006 karena induk perusahaan membeli
obligasi tersebut?
c. Buatlah ayat jurnal eliminasi kertas kerja yang diperlukan untuk
menghilangkan pengaruh kepemilikan obligasi antarperusahaan dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi pada tanggal 31 Desember
2006.
d. Buatlah ayat jurnal eliminasi kertas kerja yang diperlukan untuk
menghilangkan pengaruh kepemilikan obligasi antarperusahaan dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi pada tanggal 31 Desember
2007.
2. PT Utama membeli 90% saham biasa PT Mekar pada tanggal 1 Januari

2002 pada nilai bukunya. PT Utama juga membeli obligasi dengan nilai
nominal Rp100.000.000, tingkat bunga 6%, jatuh tempo dalam 5 tahun
langsung dari PT Mekar pada tanggal 1 Januari 2002, senilai Rp
104.000.000. Obligasi tersebut membayar bunga tahunan setiap tanggal 31
Desember. Neraca percobaan untuk kedua perusahaan per 31 Desember
2004 sebagai berikut (dalam 000):
86
PT Utama PTMekar
keterangan Debit Kredit Debit Kredit
Kas dan Piutang 22,000 36,600
Investasi pada Saham PT Mekar 121,500
Investasi Pada Obliagsi PT
101,600
Agung
Harga Pokok Penjualan 86,000 79,800
Beban Penyusutan 20,000 15,000
Beban Bunga 16,000 5,200
Dividen diumumkan 30,000 20,000
Utang lancar 92,400 35,000
Premi utang obligasi 1,600
saham biasa 120,000 80,000
saldo laba 242,000 50,000
Penjualan 140,000 125,000
pendapatan bunga 5,200
pendapatan dari anak
22,500
perusahaan
Total 962,100 962,100 471,600 471,600
Diminta:
a. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2004 pada pembukuan PT Utama
sehubungan dengan investasinya pada saham biasa PT Mekar!
b. Buatlah ayat jurnal untuk tahun 2004 pada pembukuan PT Utama
sehubungan dengan investasinya pada obligasi PT Mekar!
c. Buatlah ayat jurnal tahun 2004 pada pembukuan PT Mekar sehubungan
dengan utang obligasinya!
d. Buatlah ayat jurnal eliminasi untuk membuat kertas kerja konsolidasi tahun
2004!
e. Buatlah kertas kerja konsolidasi tiga bagian untuk tahun 2004!
87
BAB 9
ISU KEPEMILIKAN KONSOLIDASI

keuangan konsolidasi terkait dengan kepemilikan
saham preferen pada entitas non pengendali

1. Mengidentifikasi Saham Preferen anak Perusahan
Yang Beredar
2. MenjelaskanPerubahan dalam Kepemilikan Induk
Perusahaan.
3. Menjelaskan Struktur Kepemilikan Kompleks
4. Mengidentifikasikan Dividen Saham Anak
Perusahaan.
Pendahuluan
Perusahaan bukan hanya memiliki saham biasa akan tetapi juga memiliki
saham preferen. Kadangkala, klaim kepemilikan induk perusahaan atas anak
perusahaan dapat berubah melalui penjualan atau pembelian saham anak
perusahaan atau melalui transaksi saham anak perusahaan.
Ada beberapa topic yang dibahas pada bab ini yaitu:
a. Saham preferen anak perusahaan yang beredar
b. Perubahan dalam kepemilikan induk perusahaan pada anak perusahaan.
c. Kepemilikan bertingkat
d. Kepemilikan timbale balik
e. Dividen saham anak perusahaan.
9.1. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Beredar
• Saham preferen memiliki hak utama atas dividen dan distribusi aset pada
saat likuidasi, namun tidak memiliki hak pengendalian berapapun jumlah
saham yang dimiliki.
Konsolidasi Dengan Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Beredar
Dalam menyusun laporan keuangan konsolidasi, jumlah ekuitas
pemegang saham anak perusahaan yang menjadi hak pemegang saham
88
preferen harus ditentukan dahulu sebelum melakukan eliminasi kepemilikan
saham biasa. Jika induk perusahaan memiliki sebagian dari saham preferen
anak perusahaan, maka bagian atas saham preferen tersebut harus dieliminasi.
Ilustrasi
• PT. Induk membeli 80% saham biasa PT. Anak pada 31 Des 2000, pada
nilai buku sebesar Rp. 240.000.000 dan mencatat investasinya
menggunakan metode ekuitas dasar.
• PT. Induk memperoleh laba dari operasi terpisahnya sebesar Rp.
140.000.000 di tahun 2001 dan mengumumakaan dividen sebesar Rp.
60.000.000.
• PT. Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp.
50.000.000 di tahun 2001 dan mengumumakaan dividen saham biasa
sebesar Rp. 30.000.000.
1 Januari 2001 PT. Anak menerbitkan 12% saham preferen dengan nilai nominal
Rp. 100.000.000
ALOKASI LABA BERSIH PT. ANAK
• Laba bersih PT. Anak Rp. 50.000.000
Dividen Preferen ( 12.000.000)
Hak pemegang saham biasa 38.000.000
Bagian PT. Induk x 0,80
Pendapatan PT Induk 30.400.000
Laba yang dialokasikan ke kepemilikan non pengendali untuk tahun 2001
adalah total dividen preferen PT Anak dan bagian 20% pemegang saham
biasa non pengendali PT Anak sebesar Rp 38.000.000 dari sisa laba
setelag dikurangi dividen
Dividen preferen PT. Anak Rp. 12.000.000
Laba untuk minoritas 7.600.000
Pendapatan minoritas 19.600.000
KERTAS KERJA KONSOLIDASI

Pendapatan dari Anak 30.400.000
Dividen-saham biasa 24.000.000
Investasi SB PT. Anak 6.400.000
89
Mengalokasikan laba ke kepemilikan non pengendali
Dividen-saham preferen 12.000.000
Kepemilikan minoritas 1.600.000
Mengeliminasi investasi saham biasa awal
Saham biasa-PT. Anak 200.000.000
Investasi pada SB PT. Anak 240.000.000
Mengeliminasi saham preferen anak perusahaan
Saham Preferen-PT. Anak 100.000.000
9.2. Saham Preferen Anak Perusahaan Dimiliki oleh Induk Perusahaan

Kadang-kadang, induk perusahaan memiliki saham preferen anak
perusahaan selain dari investasinya pada saham biasa anak perusahaan.
Karena saham preferen yang dimiliki oleh induk perusahaan berada di dalam
entitas konsolidasi, maka saham preferen tersebut harus dieliminasi pada saat
penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Begitupula dengan pendapatan dari
saham preferen yang dicatat oleh induk perusahaan juga harus dieliminasi.
PT Induk membeli 60% dari saham preferen anak perusahaan yang mempunyai
total nilai nominal Rp 100.000.000, 12% saham preferen seharga Rp 60.000.000
yang diterbitkan pada tanggal 1 Januari 2001. Selama tahun 2001 diumumkan
dividen sebesar Rp 12.000.000 untuk saham investasinya pada saham preferen
PT Anak dan sisanya sebesar Rp 4.800.000 dibayarkan kepada pemegang
saham preferen yang lain.
Dalam konsolidasi, total laba yang dialokasikan kepemilikan minoritas termasuk
bagian dividen preferen yang dibayarkan untuk tahun saham yang tidak dimiliki
oleh PT Induk.
Kepemilikan minoritas atas dividen preferen (12.000.000 x0.4)
4.800.000
Laba yang dialokasikan kepemegang saham minoritas(38.000.000 x 0.2)
7.600.000
90
Pendapatan untuk kepemilikan minoritas
12.400.000
Ayat jurnal eliminasi yang diperlukan dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi
pada akhir tahun 2001 sebagai berikut:
AYAT JURNAL ELIMINASI

Mengeliminasi pendapatan dividen dari saham
Pendapatan dividen- SP 7.200.000
Dividen-SP 7.200.000
Dividen-SP 4.800.000
Mengeliminasi investasi saham biasa awal
Investasi pada SP PT. Anak 60.000.000
91
31 Desember 2001, Kertas Kerja Konsolidasi, Tahun Pertama Kombinasi Bisnis,
80% Pembelian pada Nilai Buku
ELIMINASI
DEBIT KREDIT
Penjualan 400,000,000 200,000,000 600,000,000
Pendapatan dari anak perusahaan 30,400,000 30,400,000 -
Kredit 430,400,000 00,000,000 600,000,000
Beban harga pokok penjualan 170,000,000 115,000,000 285,000,000

Penyusutan dan amortisasi 50,000,000 20,000,000 70,000,000
Beban lainnya 40,000,000 15,000,000 55,00,000

Debit (260,000,000) (150,000,000) (410,000,000)
190,000,000
Pendapatan utk nonpengendali 19,600,000 (19,600,000)
Laba bersih, dibawa ke depan 170,400,000 50,000,000 50,000,000 - 170,400,000
(carry forward)
Saldo laba, 1 Januari 300,000,000 100,000,000 100,000,000 300,000,000

Laba bersih, dari atas 170,400,000 50,000,000 50,000,000 170,400,000
Total Laba 470,400,000 150,000,000 470,400,000
Dividen diumumkan
saham prefern (12,000,000) 12,000,000
saham biasa (60,000,000) (30,000,000) 24,000,000
6,000,000 (60,000,000)
Saldo laba, 31 Desember 410,400,000 108,000,000 150,000,000 42,000,000 410,400,000
(carry forward)
Kas 264,000,000 63,000,000 427,000,000
Piutang dagang 75,000,000 50,000,000 125,000,000
Persediaan 100,000,000 75,000,000 175,000,000
Tanah 175,000,000 40,000,000 215,000,000
Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000 1,400,000,000
Investasi pada saham PT Anak 246,400,000 6,400,000 -

240,000,000
Total Debit 1,660,400,000 928,000,000 2,342,000,000
Akumulasi penyusutan 250,000,000 220,000,000 470,000,000
Utang dagang 100,000,000 100,000,000 200,000,000
Utang Obligasi 400,000,000 200,000,000 600,000,000
Saham Prefern 100,000,000 100,000,000
92
Saham biasa 500,000,000 200,000,000 200,000,000 500,000,000
Saldo laba 410,400,000 108,000,000 150,000,000 42,000,000 410,400,000
Kepemilikan nonpengendali 1,600,000

60,000,000
100,000,000 161,600,000
Total Kredit 1,660,400,000 928,000,000 450,000,000 450,000,000 2,180,400,000
Beberapa hal yang perlu diperhatikan sehubungan dengan ayat jurnal tersebut
adalah
1. Bagian PT Induk sebesar 60% atas saham preferen PT Anak dieliminasi
terhadap akun investasi saham. Sisa saham preferen dimasukkan ke
dalam kepemilikan non pengendali.
2. Pendapatan dividen PT Induk dari Investasinya di saham Preferen PT
Anak dieliminasi terhadap bagiannya atas dividen diumumkan PT Anak.
3. Laba yang dialokasikan ke kepemilikan non pengendali termasuk laba PT
Anak menjadi hak pemegang saham selain PT Induk. Begitu pula, total
kepemilikan non pengendali termasuk ekuitas pemegang saham PT Anak
yang menjadi hak pemegang saham selain PT Induk
9.2. SAHAM PT. ANAK DENGAN PROVISI KHUSUS

Sebagian besar saham preferen adalah kumulatif, sebagian lagi
berpartisipasi dan banyak yang dapat ditarik bukan seharga nilai nominalnya.
Pada saat saham preferen anak perusahaan yang beredar dikonsolidasi, provisi
dari perjanjian saham preferen harus ditelaah untuk menentukan bagian ekuitas
pemegang saham anak perusahaan yang harus dialokasikan ke hak saham
preferen.
Provisi dividen kumulatif memberikan tingkatan perlindungan tertentu
untuk pemegang saham preferen dengan mengharuskan perusahaan untuk
emmbayar dividen saham preferen periode sekarang dan dividen periode
sebelumnya yang belum dibayar sebelum perusahaan dapat membagikan
dividen untuk pemegang saham biasa. Jika anak perusahaan mempunyai saham
preferen yang beredar, laba sejumlah dividen preferen tahun berjalan harus
dialokasikan ke hak saham preferen dalam konsolidasi, baik ada pengumuman
pembagian dividen maupun tidak. Jika terdapat dividen belum dibagikan atas
93
saham perferen kumulatif anak perusahaan harus ada pengakuan dalam
konsolidasi atas klaim tersebut ke hak saham preferen.
• 1 Januari 2000 PT. Anak menerbitkan 12% saham preferen dengan nilai
nominal 100.000.000, saham tersebut mempunyai fitur kumulatif non
partisipasi, dan dapat ditarik pada harga 105. Tidak ada dividen yang
diumumakaan untuk SP selama tahun 20X0.
• 31 Des 20X0 PT.Induk membeli 80% SB anak seharga 240.000.000 dan
pada tanggal 1 Jan 20X1 membeli 60% SP anak seharga 61.000.000

Mengeliminasi investasi saham biasa

Investasi pada SP PT. Anak 61.000.000
9.3. Perubahan dalam Kepemilikan Induk Perusahaan

Perubahan dalam tingkat kepemilikan dapat diakibatkan oelh tindakan
induk perusahaan atau anak perusahaan. Induk perusahaan dapat mengubah
rasio kepemilikannya dengan membeli atau menjual saham anak perusahaan
melalui transaksi dengan perusahaan yang tidak berafiliasi. Anak perusahaan
dapat menyebabkan persentase kepemilikan anak perusahaan berubah dengan
menjual tambahan saham atau membeli saham dari pihak yang tidak berafiliasi
atau dengan melakukan transaksi saham dengan induk perusahaan (jika anak
perusahaan tidak dimiliki penuh).
Pembelian saham tambahan oleh induk perusahaan dari Non afiliasi
Induk perusahaan dapat membeli saham anak perusahaan pada
beberapa titik waktu yang berbeda. Pada saat penyusunan laporan keuangan
konsolidasi, biaya perolehan setiap pembelian saham dibandingkan dengan nilai
94
buku saham pada tanggal pembelian dan perbedaannya diperlakukan sebagai
bagian dari diferensial pembelian yang akan dialokasikan.
9.4. Penjualan Saham Anak Perusahaan oleh Induk Perusahaan ke Non

Afiliasi
Pada saat induk perusahaan menjual sebagian saham anak perusahaan,
tetapi masih memiliki hak kendali, persoalannya adalah apakah keuntungan atau
kerugian dari penjualan saham tersebut akan dibawa ke dalam laporan laba rugi
konsolidasi atau dieliminasi dalam konsolidasi.
Pengakuan keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi
konsolidasi atas penjualan saham anak perusahaan dan induk perusahaan tetap
mengkonsolidasi anak perusahaan tersebut terlihat tidak konsisten dengan
konsep entitas ekonomi tunggal. Dari sudut pandang konsolidasi, saham anak
perusahaan adalah bagian dari kepemilikan minoritas yang beredar pada saat
saham tersebut dijual ke non afiliasi.
9.5. Penjualan Saham Tambahan Anak Perusahaan Ke Non Afiliasi

Penjualan saham ke pihak non afiliasi meningkatkan jumlah saham anak
perusahaan yang beredar, sehingga akan mengurangi persentase kepemilikan
yang dimiliki oleh induk perusahaan. Pada saat bersamaan, jumlah yang
dialokasikan ke kepemilikan minoritas dalam laporan keuangan konsolidasi
dalam laporan keuangan konsolidasi meningkat. Jumlah kepemilikan mayoritas
(pengendali) dan non pengendali yang dihasilkan karena adanya transaksi
tersebut dipengaruhi oleh dua factor yaitu:
1. Jumlah saham yang dijual ke non afiliasi
2. Harga jual saham tersebut ke non afiliasi
9.6. Penjualan Saham Tambahan Anak Perusahaan Ke Induk Perusahaan

Pada saat induk perusahaan membeli saham langsung dari anak
perusahaan dengan jumlah yang lebih besar dari nilai buku saham anak
perusahaan yang beredar, diferensial diukur sebagai perbedaan antara harga
yang dibayarkan dan peningkatan total nilai buku semua saham yang dimiliki
induk perusahaan. Peningkatan nilai buku tersebut termasuk jumlah yang
dialokasikan untuk saham yang baru dibeli dari anak perusahaan dan
95
peningkaan atau penurunan nilai buku saham yang sebelumnya dimiliki induk
perusahaan.
9.7. Pembelian Saham Anak Perusahaan Dari Non Afiliasi

Anak perusahaan membeli saham diperoleh kembali dari pemegang
saham minoritas. Pemegang saham minoritas sering menyadari mereka hanya
memiliki sedikit kesempatan untuk memberikan input untuk aktivitas dan operasi
anak perusahaan dan sering bersedia untuk menjual sahamnya.
9.8. Pembelian Saham Anak Perusahaan Dari Induk Perusahaan

Anak perusahaan dapat mengurangi jumlah saham beredarnya dengan
pembelian saham dari induk perusahaan maupun dari pemegang saham
minoritas. Induk perusahaan biasanya mengurangi kepemilikannya di anak
perusahaan dengan menjual sebagian kepemilikannya ke non afiliasi untuk
mendapatkan dana tambahan.
9.9. Struktur Kepemilikan Kompleks

Ada tiga struktur kepemilikan
a. Struktur kepemilikan langsung dimana induk perusahaan mempunyai
kepemilikan pengendali pada setiap anak perusahaan.
b. Kepemilikan bertingkat dimana induk perusahaan hanya mempunyai
pengendalian tidak langsung atas perusahaan yang dikendalikan oleh
anak perusahaan. Ayat jurnal eliminasi yang digunakan dalam
penyusunan laporan ekuangan konsolidasi dalam situasi ini sama dengan
yang digunakan dalam situasi kepemilikan sederhana.
c. Kepemilikan timbale balik dimana induk perusahaan memiliki mayoritas
saham biasa anak perusahaan dan anak perusahaan memiliki sebagian
saham biasa induk perusahaan. Jika kepemilikan timbale balik tidak
diperhitungkan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, maka
sebagian dari jumlah yang dilaporkan akan dinyatakan terlalu tinggi.
96
9.10. Konsolidasi kepemilikan bertingkat
a. PT Induk membeli 80% saham biasa PT Anak pada tanggal 31 Desember
2000, pada nilai bukunya sebesar Rp 240.000.000
b. PT anak membeli 90% saham biasa PT Bahtera pada tanggal 1 januari
2001 pada nilai bukunya sebesar Rp 162.000.000. Pada tanggal akuisisi,
PT Bahtera mempunyai saham biasa sebesar Rp 100.000.000 dan saldo
laba sebesar Rp 80.000.000
c. Selama tahun 2001, PT Bahtera melaporkan laba bersih sebesar Rp
10.000.000 dan mengumumkan dividen sebesar Rp 8.000.000. PT Anak
melaporkan laba operasi terpisah sebesar Rp 50.000.000 dan
mengumumkan sebesar Rp 30.000.000
Penghitungan laba bersih

Dalam kasus struktur tiga tingkat yang melibatkan induk perusaahan dan
anak perusahaannya dan anak perusahaan dari anak perusahaannya, laba
bersih metode ekuitas induk perusahaan dihitung dengan menambahkan
pertama-tama bagian dari laba anak perusahaan paling bawah ke laba terpisah
anak perusahaan langsung dan kemudian menambahkan bagian dari total
tersebut ke laba terpisah induk perusahaan.
Laba bersih konsolidasi dapat dihitung dengan cara yang sama. Laba
bersih PT Indk dapat dihitung sebagai berikut:
PT Induk PT Anak PT Bahtera Kepemilikan
minoritas
Laba operasi 140.000.000 50.000.000 10.000.000
Laba dari
PT Bahtera 1.000.000
9.000.000
PT Anak 47.200.000 11.800.000
Laba bersih 187.200.000 59.000.000 10.000.000 12.800.000
Laba bersih konsolidai sama dengan laba bersih metode ekuitas PT Induk dan
dapat diverifikasi dengan menjumlahkan total laba operasi dari ketiga
perusahaan dan mengurangi kepemilikan minoritas.
97
Laba operasi
PT Induk Rp 140.000.000
PT Anak 50.000.000
PT Bahtera 10.000.000
Total laba terpisah 200.000.000
Kepemilikan minoritas pada
PT Bahtera (10.000.000 X 0.1) 1.000.000
PT Anak (59.000.000 X 0.2) 11.000.000
Total kepemilikan minoritas (12.800.000)
Laba bersih konsolidasi 187.200.000

Mengeliminasi pendapatan dari PT Bahtera
Pendapatan dari PT Bahtera Rp 9.000.000
Dividen yang diumumkan Rp 7.200.000
Investasi pada saham P Bahtera Rp 1.800.000
Mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas PT Bahtera
Pendapatan untuk kepemilikan minoritas Rp 1.000.000
Dividen yang diumumkan Rp 800.000
Kepemilikan minoritas Rp 200.000
Mengeliminasi investasi pada saham PT Bahtera
Saham biasa- PT Bahtera Rp 100.000.000
Saldo laba 1 januari Rp 80.000.000
Investasi pada saham PT Bahtera Rp
162.000.000
Kepemilikan minoritas Rp
18.000.000
Mengeliminasi pendapatan dari PT Anak
Pendapatan dari PT Anak Rp 47.200.000
Investasi pendapatan dari PT Anak Rp 23.200.000
Mengalokasika laba ke kepemilikan minoritas PT Anak
Pendapatan untuk kepemilikan minoritas Rp 11.800.000
98
Kepemilikan minoritas Rp 5.800.000
Mengeliminasi investasi pada saham biasa PT Anak
Saham biasa –PT Anak Rp 200.000.000
Saldo laba, 1 januari Rp 100.000.000
Investasi pada saham PT Anak Rp
240.000.000
Kepemilikan minoritas Rp
60.000.000
Urutan akuisisi
Dalam contoh diatas, PT Induk mengakuisisi investasinya di PT Anak
sebelum PT Anak mengakuisisi investasinya di PT Bahtera, akan tetapi PT Anak
sudah memiliki kepemilikan di PT Bahtera pada saat PT Induk membeli
kepemilikan di PT Anak, sebagaian dari laba PT Bahtera yang belum
didistribusikan sejak akuisisinya akan diakru ke PT Anak. Selama akun investasi
PT Anak di PT bahtera menggunakan metode ekuitas, tidak ada permasalahan
yang timbul, prosedur konsolidasi yang normal akan dijalankan. Jika PT Anak
menggunakan metode biaya untuk akuntansi investasi pada PT Bahtera, harus
dibuat konversi kertas kerja ke metode ekuitas, sehingga saldo laba PT Anak
pada tanggal penggabungan usaha termasuk bagian atas laba PT Bahtera sejak
akuisisi, sehingga jumlah diferensial dapat ditentukan dengan tepat.
Laba antarperusahaan yang belum direalisasi
Pada saat terjadi penjualan kepemilikan bertingkat, laba antarperusahaan
belum direalisasi harus dieliminasi terhadap kepemilikan terkait. Cara paling
mudah untuk melakukan hal ini dengan menghitug jumlah laba direalisasi yang
dikontribusikan setiap perusahaan sebelum mengalokasikan laba ke kepemilikan
mayoritas dan minoritas.
Dividen saham anak perusahaan
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi untuk periode
pengumuman dividen saham oleh anak perusahaan, pengumuman dividen
saham oleh anak perusahaan, pengumuman dividen saham harus dieliminasi
bersama-sama dengan peningkatan saham biasa dan peningkatan tambahan
modal disetor, jika ada. Pengumuman saham dividen tidak muncul dalam
99
laporan saldo laba konsolidasi karena hanya dividen induk perusahaan yang
dianggap sebagai dividen entitas konsolidasi.
Di tahun-tahun berikutnya, saldo akun ekuitas pemegang saham anak
perusahaan dieliminasi dengan cara yang biasa.
RANGKUMAN
Pada saat anak perusahaan mempunyai saham preferen yang beredar, setiap
saham perferen yang dimiliki induk perusahaan harus dieliminasi karena saham
tersebut dimiliki di dalam entitas konsolidasi. Saham preferen diperlakukan
sebagai bagian dari kepemilikan minoritas. Dalam penentuan klaim pemegang
saham preferen, harus diperhatikan fitur dari saham preferen, termasuk dividen
belum diumumkan kumulatif, fitur partisipasi dividen, dan premi penarikan.
Transaksi yang melibatkan saham biasa anak perusahaan dapat mempengaruhi
persentase kepemilikan pemegang saham pengendalian
Struktur organisasi dari beberapa entitas konsolidasi dapat lebih kompleks
dibandingkan dengan struktur kepemilikan induk perusahaan dengan satu atau
lebih anak perusahaan. Dala beberapa kasus, anak perusahaan memiliki
kepemilikan mayoritas di perusahaan lain, sehingga memberikan induk
eprusahaan kepemilikan tidak langsung. Dalam kasus ini konsolidasi dilakukan
dari tingkat paling bawah ke tingkat paling atas.
Pengumuman dividen saham oleh anak perusahaan mengakibatkan perusahaan
kecil dalam ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasi. Pada tahun pengumuman devdien saham, pengumuman
dividen saham dan saldo saham biasa yang lebih tinggi harus dieliminasi dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Di tahun-tahun berikutnya, ayat
jurnal eliminasi investasi mencerminkan saham biasa anak perusahaan yang
lebih tinggi dan saldo laba yang lebih rendah.
100
Latihan Soal
1. PT Yusuf memiliki 80% saham biasa PT Daud. Saham tersebut dibeli
pada tanggal 1 Januari 2001 seharga Rp 52.000.000. Pada tanggal
akuisisi, PT Daud melaporkan saham biasa beredar seharga Rp
400.000.000 dan saldo laba sebesar Rp 200.000.000. Selisih harga beli
diatas bagian proporsional PT Yusuf atas nilai buku asset bersih PT Daud
dialokasikan ke merek dagang dengan umur 5 tahun. Setiap tahun
setelah akuisisi, PT Daud melaporkan laba dari operasinya sebesar Rp
60.000.000 dan membayar dividen sebesar Rp 25.000.000.
PT Daud membeli 70% kepemilikan PT Ibrahim pada tanggal 1 Januari
2003 seharga Rp 405.000.000. Pada tanggal 1 Januari 2003, PT Ibrahim
melaporkan laba bersih sebesar Rp 30.000.000 dan membayar dividen
sebesar Rp 20.000.000. Diferensial pembelian dialokasikan ke bangunan
dan peralatan dengan umur ekonomis 10 tahun sejak tanggal akuisisi.
Diminta:
a. Buatlah ayat jurnal yang catat oleh PT Daud sehubungan dengan
investasinya di PT Ibrahim selama tahun 2003.
b. Buatlah ayat jurnal yang dicatat oleh PT Yusuf sehubungan dengan
investasinya di PT Daud selama tahun 2003.
c. Buatlah ayat jurnal eliminasi sehubungan dengan investasi PT Daud
di PT Ibrahim dan Investasi PT Yusuf di PT Daud yang diperlukan
untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasi PT Yusuf dan anak
perusahaannya tanggal 31 Desember 2003.
2. PT BimaSakti membeli 80% kepemilikan di PT Andromeda pada tanggal
1 Januari 2002 pada nilai bukunya. Pada tanggal 1 Januari 2004, PT
BimaSakti menjual 200.000 lembar saham PT Andromeda seharga Rp
60.000.000 ke PT Centaury. Neraca Percobaan untuk kedua perusahaan
pada tanggal 31 Desember 2004 (dalam 000).
101
PT BimaSakti PT Andromeda
Keterangan Debit Kredit Debit Kredit
Kas 30,000 35,000
Persediaan 120,000 100,000
Investasi pada Saham PT Andromeda 162,000
Harga Pokok Penjualan 210,000 100,000
Beban Penyusutan 20,000 15,000
Beban lain 21,000 25,000
Dividen diumumkan 15,000 10,000
Utang usaha 50,000 20,000
saham biasa 200,000 100,000
Tambahan modal disetor 50,000 20,000
saldo laba 320,000 130,000
Penjualan 280,000 170,000
keuntungan dari penjualan saham PT
Andromeda 10,000
pendapatan dari anak perusahaan 18,000
Total 1,298,000 1,298,000 565,000 565,000
Laba bersih PT Andromeda diperoleh secara merata sepanjang tahun. Kedua
perusahaan mengumumkan dan membayar dividen pada tanggal 31 Desember
2004. PT BimaSakti menggunakan metode ekuitas dasar untuk akuntansi
investasi pada PT Andromeda.
Diminta:
a. Buatlah ayat jurnal eliminasi yang diperlukan untuk melengkapi kertas
kerja konsolidasi tahun 2004.
b. Buatlah kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2004.
102
BAB 10
ISU-ISU LAIN DALAM PELAPORAN KONSOLIDASI

keuangan konsolidasi terkait dengan isu-isu
pelaporan konsolidasi lainnya.
1. Menjelaskan isu-isu dalam pelaporan konsolidasi
2. Menyajikan Laporan arus kas Konsolidasi.
3. Menyusun Laporan Konsolidasi setelah akuisisi
interim
4. Menjelaskan Isu Pajak Penghasilan Konsolidasi
5. Menyajikan Laba Per saham konsolidasi.
Pendahuluan
Laporan keuangan dari entitas konsolidasi sebagaimana halnya entitas
tunggal harus disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Standar Pelaporan dan penyajian tidak berbeda antara entitas konsolidasi dan
entitas tunggal. Akan tetapi, penyusunan laporan keuangan konsolidasi
melibatkan beberapa isu khusus yaitu:
a. Laporan arus kas konsolidasi
b. Konsolidasi setelah akuisisi interim
c. Penghitungan pajak penghasilan
d. Laba per saham konsolidasi.
10.1. LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI

Pada dasarnya laporan keuangan konsolidasi sama dengan laporan arus
kas yang disusun untuk entitas konsolidasi dan pada dasarnya disusun dengan
cara yang sama. Laporan keuangan konsolidasi disusun setelah laporan laba
rugi, laporan saldo laba dan neraca konsolidasi. Laporan arus kas tidak
dimasukkan dalam kertas kerja konsolidasi tiga bagian, tetapi disusun dengan
menggunakan informasi yang ada di ketiga laporan yang lain.
Jika menggunakan pendekatan tidak langsung dalam penyusunan
laporan arus kas dengan laba bersih sebagai titik awal, maka laba bersih
103
konsolidasi harus disesuaikan dengan semua pos yang mempengaruhi laba
bersih konsolidasi dank as entitas konsolidasi secara berbeda. Penyusunan
laporan arus kas konsolidasi hanya memerlukan beberapa penyesuaian seperti
(penyusutan dan amortisasi dari penghapusbukuan diferensial pembelian).
Semua transfer antar afiliasi harus dieliminasi dalam penyusunan laporan arus
kas konsolidasi. Jika terdapat kepemilikan minoritas, laba yang dialokasikan ke
pemegang saham minoritas diperlakukan sebagaimana penyesuaian untuk
memperoleh jumlah kas yang dihasilkan dari aktivitas operasi.
Ilustrasi Laporan Arus kas Konsolidasi
• PT. Induk membeli 80% saham biasa PT. Anak pada tanggal 31 Des
20X0 dengan harga di atas Rp. 66.000.000 dari nilai buku.
• Diferensial sebesar Rp. 66.000.000 pada tanggal akuisisi, dialokasikan
sebesar Rp. 8.000.000 ke tanah, Rp. 48.000.000 ke
peralatan dengan sisa masa manfaat 10 tahun, dan Rp. 10.000.000 ke
goodwill. Manajemen memutuskan bahwa pada akhir tahun 2001,
goodwill mengalami penurunan nilai dan harus diturunkan sebesar Rp.
2.500.000, setelah itu nilai goodwill konstan.
• Selama tahun 20X2, PT. Induk membayar dividen sebesar Rp.
60.000.000, PT. Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp. 75.000.000
dan membayar dividen sebesar Rp. 40.000.000.
• Selama tahun 20X2, PT. Induk menjual tanah yang dibelinya pada tahun
20X1 seharga Rp. 40.000.000 ke non afiliasi seharga Rp. 70.000.000.
• PT. Anak membeli peralatan baru dari pihak tdk berhubungan istimewa
pada akhir tahun 20X2 senilai Rp. 100.000.000.
Informasi neraca konsolidasi per 31 Desember 2002
31 Desember
keterangan 2001 2002
kas 269.000 276.000
Piutang Usaha 125.000 230.000
persediaan 175.000 270.000
Tanah 223.000 183.000
Bangunan dan Peralatan 1.448.000 1.548.000
Goodwill 7.500 7.500
Total Debit 2.247.500 2.514.500
Akumulasi penyusutan 774.800 849.600
Hutang usaha 200.000 230.000
104
Hutang obligasi 300.000 300.000
Saham biasa 500.000 500.000
Saldo Laba 408.700 563.900
Kepemilikan Minoritas 64.000 71.000
Total Kredit 2.247.500 2.514.500
Laporan Laba rugi konsolidasi untuk tahun 2002 adalah sebagai berikut:
Penjualan 720,000
Keuntungan Penjualan Tanah 30,000
750,000
dikurangi:
Harga Pokok penjualan 340,000
Beban Penyusutan 76,800
Beban lain-lain 105,000 (521,800)
Laba tersedia untuk semua Pemegang
saham 228,200
pendapatan kepemilikan minoritas (15,000)
laba bersih konsolidasi 213,200
Laporan tersebut sama dengan laporanarus kas konsolidasi untuk

perusahaan tunggal. Akan tetapi terdapat dua item yang unik dalam
laporan keuangan konsolidasi
1. Laba yang dialokasikan ke kepemilikan minoritas ditambahkan
kembali ke kas yang dihasilkan dari aktivitas operasi karena dalam
penghitungan ;aba bersih konsolidasi item tersebut dikurangi, tetpi
tidak mencerminkan kas yang dihasilkan dari aktivitas operasi.
2. Dividen yang dibayar untuk pemegang saham minoritas
menyebabkan arus kas keluar walaupun tidak dimasukkan sebagai
dividen diumumkan dalam laporan saldo laba konsolidasi. Walaupun
bukan merupakan pembagian saldo laba konsolidasi, dividen untuk
pemegang saham minoritas menyebabkan adanya penggunanan kas.
LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI- METODE LANGSUNG

Meskipun sebagian besar perusahaan menggunakan metode tidak
langsung, namun metode langsung lebih jelas dan lebih berguna. Lembaga
berwenang umumnya menyatakan prefernsinya untuk metode langsung
walaupun tidak mengharuskan penggunaannya.
105
Menggunakan informasi yang sama dengan ilustrasi dalam metode tidak
langsung. Menyajikan kertas kerja untuk penyusunan laporan arus kas
konsolidasi menggunakan metode langsung. Bagian laporan arus kas yang
terpengaruh hanyalah bagian operasi.
Dalam metode tidak langsung, bagian operasi dimulai dari laba bersih
konsolidasi dan untuk mendapatkan kas yang dihasilkan dari aktivitas operasi,
menyesuaikan semua item yang berpengaruh berbeda terhadap kas dan laba
bersih. Sedangkan metode langsung, bagian operasi dari laporan arus kas
menunjukkan kas actual.
10.2. KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI INTERIM

Pada saat perusahaan membeli saham biasa perusahaan lain, anak
perusahaan dianggap merupakan bagian entitas konsolidasi sejak saham
tersebut diakuisisi. Pada saat anak perusahaan dibeli selama periode fiscal
bukan pada awal atau akhir periode, hasil operasi anak perusahaan yang
dimasukkan ke dalam laporan keuangan konsolidasi hanya bagian dari tahun
ketika saham anak perusahaan dimiliki oleh induk perusahaan.
Hasil operasi anak perusahaan yg dibeli selama periode fiskal dpt
dimasukkan ke dalam laporan laba rugi konsolidasi dengan cara :
• Pendapatan dan beban dari anak perusahaan dimasukkan ke dlm laporan
laba rugi konsolidasi seakan-akan anak perusahaan sudah diakuisisi
sejak awal periode fiskal, dan mengurangi bagian induk perusahaan di
bagian paling bawah dari laporan laba rugi konsolidasi.
• Hanya bagian pendapatan dan beban yg diperoleh anak perusahaan
setelah tanggal penggabungan usaha yg dimasukkan dlm laporan
Ilustrasi :
• Pada tanggal 1 Juli 20X1 PT. Induk membeli 80% saham biasa PT. Anak
seharga nilai bukunya Rp. 246.400.000.
• Sebelum penggabungan usaha (1 Jan-30 Jun) PT. Anak melaporkan laba
bersih Rp. 20.000.000 dan mengumumkan dividen Rp. 12.000.000.
• Setelah penggabungan usaha (1 Juli-31 Des) PT. Anak melaporkan laba
bersih Rp. 30.000.000 dan mengumumkan dividen Rp. 18.000.000.
• Situasi kepemilikan pada tanggal 1 Juli 20X1 :
106
• Biaya perolehan investasi Rp. 246.400.000
• Nilai buku (1/7/X1) :
• Saham biasa PT. Anak 200.000.000
• Saldo laba PT. Anak 108.000.000
308.000.000
• Kepemilikan PT. Induk x 0,80
246.400.000
• Diferensial -0-
AYAT JURNAL INDUK PERUSAHAAN

PT Induk mencatat pembelian saham PT Anak
Investasi pada saham PT. Anak 246.400.000
Kas 246.400.000
(mencatat pembelian saham PT. Anak)
Selama pertengahan tahun kedua tahun 2001, PT Induk mencatat bagiannya

atas laba dan dividen PT Anak menggunakan metode ekuitas
Kas 14.400.000
(Rp. 18.000.000 x 0,80)
Pendapatan dari anak 24.000.000
(Rp. 30.000.000 x 0,80)
KERTAS KERJA KONSOLIDASI

Kertas kerja konsolidasi yang mencerminkan akuisisi interim saham PT
Anak selama tahun 2001.
Ayat jurnal eliminasi yang diperlukan dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi
per 31 Desember 2001 sebagai berikut:
Mengalokasikan laba ke kepemilikan non pengendakli
Pendapatan non pengendali 10.000.000
Dividen diumumkan 6.000.000
107
Laba Anak pra akuisisi 16.000.000
10.3. ISU PAJAK PENGHASILAN KONSOLIDASI

 Induk perusahaan dan anak perusahaannya dapat mengisi SPT laba
konsolidasi, namun tidak dizinkan mengisi SPT konsolidasi.
• Laporan keuangan konsolidasi yg berhubungan dengan pajak
penghasilan pada bab ini adalah pengaruh pajak dari eliminasi
keuntungan antarperusahaan.
• Untuk tujuan pelaporan keuangan konsolidasi keuntungan
antarperusahaan belum direalisasi dieliminasi. Walaupun perusahaan
yang terpisah membayar pajak atas keuntungan antarperusahaan belum
direalisasi, beban pajak terkait dengan keuntunga antarperusahaa belum
direalisasi tersebut harus dieliminasi dalam penyusunan laporan
• Perbedaan waktu pengakuan beban pajak penghasilan menyebabkan
munculnya Pajak penghasilan tangguhan.
ILUSTRASI
PT. Induk memiliki 80% saham biasa PT. Anak yg dibeli pada nilai buku.
Selama tahun 20X1, PT. Anak membeli persediaan senilai Rp.
23.000.000 dan menjualnya ke PT. Induk dengan harga Rp. 28.000.000.
PT. Induk masih memiliki seluruh persediaan tersebut pada akhir tahun
20X1. Tarif pajak federal dan negara bagian untuk PT. Induk dan PT.
Anak adalah 40%.
Mengeliminasi penjualan persediaan untuk antarperusahaan arus ke atas
Penjualan 28.000.000
Harga Pokok Penjualan 23.000.000
108
Mengeliminasi beban pajak atas keuntugan antarperusahaan belum direalisasi
Asset Pajak Tangguhan 2.000.000
Beban Pajak Tangguhan 2.000.000
Pendapatan non pengendali 5.400.000
Kepemilikan non pengendali 600.000
Mengeliminasi penjualan antarperusahaan arus keatas
Penjualan 28.000.000
Mengeliminasi beban pajak atas keuntugan antarperusahaan belum direalisasi
Aset Pajak Tangguhan 2.000.000
Beban Pajak Penghasilan 2.000.000
REALISASI KEUNTUNGAN PERIODE BERIKUTNYA

Pada saat keuntungan antarperusahaan belum direalisasi pada akhir
suatu periode kemudian diakui pada periode berikutnya, pengaruh pajak dari
perbedaan tersebut harus diperhitungkan lagi.
Mengeliminasi keuntungan persediaan awal
Mengeliminasi keuntungan persediaan awal
Kepemilikan minoritas 600.000
Beban Pajak Penghasilan 2.000.000
109
10.4. LABA PER SAHAM KONSOLIDASI
• Laba per saham konsolidasi dihitung dengan cara yg sama dengan laba
per saham untuk perusahaan tunggal. Laba per saham (LPS) dasar
konsolidasi sama dengan laba bersih konsolidasi sama dengan laba
bersih konsolidasi tersedia untuk pemegang saham biasa induk
perusahaan (setelah mengurangi dividen preferen induk perusahaan)
dibagi dengan rata-rata tertimbang jumlah saham biasa perusahaan
selama periode tersebut.
• LPS konsolidasi = laba bersih konsolidasi untuk pemegang saham biasa
induk perusahaan (setelah dikurangi dividen preferen induk) / rata-rata
tertimbang jumlah saham biasa induk perusahaan yg beredar selama
periode tersebut. Persentase kepemilikan yang dimiliki di dalam entitas
konsolidasi dan juga total anak perusahaan yang terseida untuk
pemegang saham biasa dapat berbeda
• Dalam penghitungan LPS, Persentase kepemilikan induk perusahaan
seringkali berubah jika obligasi yang dapat dikonversi dan saham
preferen yang dapat dikonversi dari anak perusahaan diperlakukan
sebagai saham biasa dan opsi serta waran anak perusahaan
diperlakukan seakan-akan telah dilaksanakan.
• Laba anak perusahaan yang tersedia untuk pemegang saham biasa
dapat berubah jika obligasi dan saham preferen diperlakukan sebagai
saham biasa untuk tujuan penghitungan LPS. Beban bunga atau dividen
preferen, jika telah mengurangi, harus ditambahkan kembali dalam
penghitungan laba anak perusahaan yang tersedia untuk pemegang
saham biasa jika efek (surat berharga) tersebut dianggap sebagai saham
biasa.
Ilustrasi Penghitungan Laba Per Saham Konsolidasi
 PT Induk membeli 80% saham biasa PT Anak pada tanggal 31 Desember
2000 sebsar nilai buku.
 PT Anak dan PT Induk mempunyai tariff pajak penghasilan efektif
sebesar 40% dan mengisi SPT konsolidasi.
 PT Anak mempunyai laba sebelum pajak untuk tahun 2001 sebesar Rp
50.000.000 dan mendapat alokasi bagian dari pajak penghasilan
konsolidasi sebesar Rp 20.000.000 dan laba bersih Rp 30.000.000.
110
 Laba bersih konsolidasi untuk tahun 2001 sebesar Rp 108.000.000 yang
dihitung sbb:
 Struktur modal PT Induk terdiri atas 100.000 lembar saham biasa dengan
nilai nominal Rp 5.000, dan 10.000 lembar dengan nilai nominal Rp
10.000, 10% saham perefern yang dapat dikonversi, saham preferen
dapat dikonversi menjadi 25.000 lembar saham PT Induk.
 PT Anak mempunyai 20.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal
Rp 10.000 dan Rp 100.000.000 dari 6% obligasi konversi yang beredar.
Obligasi tersebut yang dikeluarkan pada nilai nominalnya dapat
dikonversi menjadi 4.000 lembar saham biasa PT Anak.
 Pada tanggal 1 Januari 2001, PT Anak memberikan pegawainya opsi
untuk membeli 9.000 lembar saham biasa PT Induk pada harga Rp
26.000 per lembar kapan saja selama 5 tahun setelah tanggal pemberian
opsi. Belum ada opsi yang dilaksanakan selama tahun 2001. Nilai pasar
rata-rata saham biasa PT Induk selama tahun 2001 adalah Rp 29.000 per
lembar.
Dasar Dilusian
Laba bersih PT Anak 30.000.000 30.000.000
Pengaruh bunga dari obligasi yang 3.600.000
diasumsikan dikonversi, bersih dari pajak
(100.000.000 X 0.06) X (1-0.4)
Laba yang diakru untuk saham biasa 30.000.000 33.600.000
Rata-rata tertimbang saham biasa yang 20.000.000 20.000.000
beredar
Tambahan saham dari obligasi yang 4.000.000
diasumsikan dikonversi
Rata-rata tertimbang saham dan setara 20.000.000 24.000.000
saham
Laba per lembar saham
30.000.000/20.000 lembar 1.500
33.600.000/24.000 lembar 1.400
Obligasi yang diasumsikan dikonversi mengurangi LPS dilusian PT Anak dari Rp
1.500 menjadi Rp 1.400
111
keterangan Laba Per Saham Laba per Saham
Dasar Dilusian
Pembilang
Laba bersih Konsolidasi 108.000.000 108.000.000
(-) bagian PT Induk atas laba bersih PT (24.000.000)
anak (30.000.000 x 0.80)
(+) bagian PT Induk atas laba bersih 22.400.000
PT anak berdasarkan LPS
(-) Dividen Preferen (10.000.000)
Total 98.000.000 106.000.000
Penyebut
Rata-rata tertimbang saham beredar 100.000 100.000
Opsi saham diasumsikan dikonversi 931
Saham preferen diasumsikan 25.000
dikonversi
Total 100.000 125.931
Laba per saham
Rp 98.000.000/100.000 lembar Rp 980
Rp 106.400.000/125.931 lembar Rp 840
RANGKUMAN
Pada saat anak perusahaan dibeli pada tanggal interim selama tahun
berjalan, prosedur konsolidasi harus memastikan bahwa laba yang diperoleh
anak perusahaan sebelum menjadi bagian dari entitas konsolidasi tidak
dimasukkan untuk penghitungan laba bersih konsolidasi. Pendekatan yang
palings sering digunakan adalah untuk memasukkan pendapatan dan beban
anak eprusahaan sepanjang tahun dan kemudian dikurangi dengan laba pra-
akuisisi.
Isu laporan keuangan konsolidasi yang berhubungan dengan pajak
penghasilan adalah pengaruh pajak akibat transaksi antarperusahaan. Beban
pajak penghasilan diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi pada saat transaksi
yang bersangkutan diakui oleh entitas konsolidasi yang tidak selalu sama dengan
pada saat pelaporannya pada masing-masinh perusahaan.
112
Laba per saham konsolidasi dihitung dengan cara yang sama dengan
penghitungan di perusahaan tunggal. Pembilang dari penghitungan LPS dasar
adalah berdasarkan laba yang tersedia untuk pemegang saham biasa induk
perusahaan dan penyebutnya adalah rata-rata tertimbang saham biasa induk
perusahaan yang beredar selama periode tersebut. LPS dilusion konsolidasi
mengasumsikan surat berharga dilusian induk perusahaan maupun anak
perusahaan sudah dikonversi dan penyesuaian khusus atas laba bersih
konsolidasi diperlukan untuk mencerminkan pengaruh dari konversi yang
diasumsikan terjadi terhadap jumlah laba anak perusahan yang dimasukkan
dalam pembilang LPS.
ILUSTRASI
• PT. Induk membeli 80% saham biasa PT. Anak pada tanggal 31 Des
20X0 sebesar nilai bukunya.
• PT. Anak dan PT. Induk mempunyai tarif pajak penghasilan efektif
sebesar 40% dan mengisi SPT konsolidasi.
• PT. Anak mempunyai laba sebelum pajak untuk tahun 20X1 sebesar Rp.
50.000.000, dan mendpt alokasi bagian dari pajak penghasilan
konsolidasi sebesar Rp. 20.000.000, dan laba bersih Rp.
30.000.000.
• Laba bersih konsolidasi untuk tahun 20X1 sebesar Rp. 108.000.000.
• Struktur modal PT. Induk terdiri atas 100.000 lembar saham biasa dengan
nilai nominal Rp. 5.000, dan 10.000 lembar dengan nilai nominal Rp.
10.000, 10% saham preferen yg dpt dikonversi, saham preferen dpt
dikonversi menjadi 25.000 lembar saham PT. Induk.
• PT. Anak mempunyai 20.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal
Rp. 10.000 dan Rp. 100.000.000 dari 6% obligasi konversi yg beredar.
Obligasi tersebut yg dikeluarkan pada nilai nominalnya dpt dikonversi
menjadi 4.000 lembar saham biasa PT. Anak.
• Pada tanggal 1 Januari 20X1, PT. Anak memberikan pegawainya opsi
untuk membeli 9.000 lembar saham biasa PT. Induk pada harga Rp.
26.000 per lembar kapan saja selama 5 tahun setelah tanggal pemberian
opsi. Belum ada opsi yg dilaksanakan selama tahun 20X1. nilai pasar
113
rata-rata saham biasa PT. Induk selama tahun 20X1 adalah Rp. 29.000
per lembar
Latihan soal
1. PT Hebat memiliki 75% saham berhak suara PT Jenius. Selama tahun
2007, PT Hebat menjual persediaan dengan biaya perolehan Rp
600.000.000 ke PT Jenius, dan PT Jenius menjual 1/3 dari persediaan
tersebut di tahun 2007. Di tahun 2007, PT Jenius juga menjual tanah
dengan nilai buku Rp 140.000.000 kepada PT Hebat dengan harga Rp
240.000.000. Kedua Perusahaan mengisi SPT terpisah dan dikenai tariff
pajak 40%.
Diminta:
Buatlah ayat jurnal eliminasi terkait dengan penjualan persediaan dan
tanah antarperusahaan yang akan dimasukkan dalam kertas kerja yang
disusun pada akhir tahun 2007.
2. PT Emas memiliki 60% saham biasa PT Perak. Data neraca percobaan
dari kedua perusahaan pada tanggal 31 Desember 2002 (dalam 000)
sebagai berikut:
keterangan PT Emas PT Perak
kas 85,000 30,000
persediaan 120,000 100,000
Akumulasi penyusutan (240,000) (80,000)
Investasi pada PT Perak 150,000
Total Asset 895,000 500,000
Hutang usaha 145,000 50,000
Hutang obligasi 250,000 200,000
Saham biasa 300,000 100,000
Saldo Laba 200,000 150,000
Total Liabilitas dan Ekuitas 895,000 500,000
Obligasi PT Emas dan PT Perak membayar bunga tahunan masing-

masing 8% dan 10%. Obligasi PT Emas bukan obligasi konversi. Obligasi
PT Perak dapat dikonversi menjadi 10.000 lembar saham PT Perak
kapan saja setelah tanggal 1 Januari 2001. Kedua perusahaan dikenaik
tariff pajak 40%. PT Perak melaporkan laba bersih sebesar Rp
114
300.000.000 untuk tahun 2002 dan membayar dividen sebesar Rp
15.000.000. PT Emas melaporkan laba bersih terpisahnya sebesar Rp
45.000.000 dan membayar dividen Rp 25.000.000.
115
DAFTAR PUSTAKA
Baker, Richard E., V. C. Lembke, T. E. King, C. G. Jeffrey, A. A. Jusuf, Dwi

Martani. 2012. Akuntansi Keuangan Lanjutan 1. Edisi Terjemahan.
Salemba Empat: Jakarta
Beams . Floyd A.. Amir Abadi Yusuf. 2004. Akuntansi Keuangan Lanjutan di
Indonesia . Salemba Empat: Jakarta
Ikatan Akuntan Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan. Ikatan Akuntan
Indonesia: Jakarta.
116

Buku Ajar AKL 1-2017 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Buku Ajar AKL 1-2017 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Disusun Oleh

Puji syukur Kehadirat Allah Subhanahu Wa Ta’ala atas segala limpahan

Mataram, Januari 2017

NAMA MATA KULIAH : AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN I

Kompetensi Akhir : Mahasiswa mampu memahami konsep penggabungan

Perubahan bisnis yang semakin cepat telah banyak menimbulkan jenis

1.1. Perkembangan Struktur Usaha Kompleks

1.2. Perluasan Usaha

1.5. Metode Akuntansi untuk Penggabungan Usaha

Perusahaan AA berinvestasi di Perusahaan BB

Aset bersih Saham

Merger atau Akuisisi saham

Satu perusahaan memperoleh kendali atas perusahaan lain dan kedua

Total harga beli

Mencatat biaya pengeluran saham biasa.

Pada tanggal kombinasi bisnis. PT Intan mencatat Kombinasi bisnis tersebut

1.6. Perlakuan terhadap adanya Goodwill Negatif

Goodwill Negatif ini kemudian dialokasikan ke aset non lancar yaitu:

Kompetensi Dasar : Mahasiswa diharapkan mampu memahami

Indikator : Mahasiswa diharapkan mampu

Perusahaan sering mengakuisi kepemilikan atau hak-hak lain di

2.2. Metode Biaya

Pengumuman Dividen Lebih Besar dari Laba Sejak Akuisisi

Untuk mencatat dividen tahun 2003 adalah

Jurnal yang dibuat PT ABC adalah;

Pendekatan untuk mengamortisasi diferensial tersebut adalah dengan

Contoh Perlakuan Diferensial:

Mencatat Penghapusbukuan diferensial

PT Alamak membeli 100 % kepemilikan PT Bulan pada tanggal 1

1. Tanggal 1 Januari 20X6, dimana tanggal tersebut PT Valerindo mempunyai

Kompetensi Dasar :Mahasiswa diharapkan mampu memahami entitas

3.1. Kegunaan laporan Konsolidasi

Proses Konsolidasi menurut PSAK No 4

Informasi tambahan terkait dengan PT Indah dan PT Andika ádalah sebagai

PT Indah dan anak Perusahaan

Total aset 884.000 358.000 939.000

Laporan Keuangan Konsolidasi (posisi keuangan)

Entitas Bertujuan Khusus dan Entitas Kepemilikan Variabel

Kompetensi Dasar : Mahasiswa diharapkan dapat menyusun laporan

Indikator : Mahasiswa diharapkan mampu

4.1. Kertas Kerja Konsolidasi

Format Kertas Kerja Konsolidasi Tiga Bagian

Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi Kepemilikan Penuh

Aset, Kewajiban, dan Ekuitas PT Induk PT Anak

Kepemilikan Penuh dibeli pada NIlai Buku

4.2. Pembelian Pada Nilai buku

Kepemilikan Penuh dibeli diatas Nilai Buku

Perlakuan Diferensial Debit

PT Induk mencatat akuisisi saham di pembukuannya pada tanggal

Asset, Kewajiban, dan Eliminasi

4.3. Kepemilikan Penuh Dibeli Dibawah Nilai Buku

PT Induk mencatat akuisisi saham di pembukuannya pada tanggal

Mengeliminasi Diferensial Tanah dan Bangunan

Mengalokasikan sisa difensial kredit

4.4. Penyusunan Neraca Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi

Saldo Laba Konsolidasi

4.5. Penyusunan Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi Kepemilikan

Biaya perolehan investasi Rp 300.000.000

PT Induk mencatat akuisisi saham di pembukuannya pada tanggal

Investasi pada Saham PT Anak Rp 50.000.000

Beban harga pokok penjualan 170.000 115.000 - 285.000

Beban lainnya 40.000 15.000 55.000

Saldo laba. 1 Januari 300.000 100.000 (b)100000 300.000