LAMPIRAN III.

1 : KEPUTUSAN BPK RI
NOMOR : K/I-XIII.2/ /2010
TANGGAL : 2010

Kamus Klasifikasi Temuan Pemeriksaan

Klasifikasi pada Jenis

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
1. 1 Temuan Ketidakpatuhan Terhadap
ketentuan perundang-undangan
a. 101 Kerugian negara/daerah atau kerugian Temuan dianggap masuk kategori v v v Baik Temuan yang
negara/daerah yang terjadi pada kerugian apabila telah terjadi sudah terbit Surat
perusahaan milik negara/daerah kerugian nyata berupa Keterangan Tanggung
Jawab Mutlak (SKTJM)
berkurangnya kekayaan negara
maupun yang belum
sesuai pengertian dalam UU No.1
Tahun 2004 Pasal 1 angka 22 :
"Kerugian negara/daerah adalah
kekurangan uang, surat berharga,
dan barang, yang nyata dan pasti
jumlahnya sebagai akibat perbuatan
melawan hukum baik sengaja
maupun lalai".
Kerugian tersebut terjadi baik
dalam pengelolaan keuangan
negara/daerah (APBN/APBD)
maupun dalam pengelolaan
kekayaan negara/daerah yang
dipisahkan (BUMN/BUMD)
1) 10101 Belanja atau pengadaan barang/jasa fiktif Seluruh pekerjaan pengadaan 1) Dalam Kontrak pengadaan 10
barang/jasa dalam satu Surat Perjanjian komputer hasil cek fisik
(Kontrak) tidak dilaksanakan sampai menunjukkan tidak ada satu
dengan batas waktu yang diperjanjikan komputer pun yang diterima oleh
dan pembayaran atas pekerjaan pengguna barang.
tersebut sudah dibayarkan seluruhnya; 2) Kontrak pekerjaan pelatihan oleh
termasuk juga pembayaran untuk biaya pihak ketiga ternyata tidak
perjalanan dinas dan pembayaran dilaksanakan namun pembayaran
honor untuk kegiatan yang terbukti telah dilakukan
fiktif.

23

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
2) 10102 Rekanan pengadaan barang/jasa tidak Rekanan pengadaan barang/jasa tidak
menyelesaikan pekerjaan melaksanakan sebagian atau
seluruhnya pekerjaan yang
diperjanjikan dan sebagian
pembayaran atas pekerjaan tersebut
sudah dilakukan (uang muka dan/atau
termijn). Pembayaran yang sudah
dilakukan tersebut lebih besar daripada
uang jaminan pelaksanaan pekerjaan
dan/atau jaminan uang muka. Dalam
kondisi tersebut rekanan memilih
untuk membiarkan jaminan
pelaksanaan pekerjaan dan/atau
jaminan uang muka dicairkan oleh
pengguna barang/jasa daripada
menyelesaikan tanggung jawabnya
melaksanakan pekerjaan yang
diperjanjikan karena kerugian yang
akan diderita (biasanya terjadi
kenaikan harga yang cukup signifikan
terhadap harga yang tercantum dalam
RAB). Pada akhirnya penyelesaian
pekerjaan menjadi tanggung jawab
pemerintah
3) 10103 Kekurangan volume pekerjaan dan/atau Barang yang diterima (kualitas
barang maupun kuantitas) kurang dari yang
seharusnya. Dalam kasus kekurangan
volume pekerjaan, pekerjaan yang
dilaksanakan kurang 100% tapi
pembayaran dilakukan 100% sehingga
kerugian yang terjadi merupakan
selisih antara uang yang telah
dibayarkan dengan nilai prestasi
pekerjaan/barang yang diterima
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
Berdasarkan hasil cek fisik diketahui
bahwa ada pekerjaan pembangunan
gedung kantor yang tidak selesai. Hasil
wawancara dengan pengguna barang
menunjukkan bahwa pekerjaan tersebut
telah dilakukan lelang dan dari hasil
lelang tersebut telah diperoleh rekanan
pemenang lelang dan telah diikat
dengan kontrak untuk melaksanakan
pekerjaan tersebut. Pengguna
barang/jasa telah menerima jaminan
uang muka dan jaminan pelaksanaan
pekerjaan dengan nilai total sebesar Rp
250 jt; sebaliknya rekanan telah
menerima uang muka dan pembayaran
termijn I dengan total Rp 300 jt. Di
tengah perjalanan pembangunan gedung
tersebut, rekanan menghentikan
pelaksanaan pekerjaan tanpa ada alasan
yang jelas dan sampai dengan akhir
Tahun Anggaran atau waktu
pemeriksaan (cek fisik) pembangunan
gedung tersebut tidak diselesaikan,
sehingga negara mengalami keruguan
sebesar Rp 50 jt
Pembangunan gedung seluas 200 M2 Kelebihan pembayaran
telah selesai dan dilakukan pembayaran dalam kegiatan
100%. Hasil cek fisik menunjukkan pengadaan barang/jasa
bahwa luas bangunan hanya 160 M2.
24
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
4) 10104 Kelebihan pembayaran selain kekurangan Adanya pembayaran terhadap suatu Berdasarkan analisa atas perhitungan Kelebihan pembayaran
volume pekerjaan dan/atau barang unsur biaya dalam kontrak yang biaya dalam kontrak pekerjaan dengan dalam kegiatan
seharusnya tidak dilakukan. menggunakan metode unit cost pengadaan barang/jasa
diketahui terdapat perhitungan biaya
yang tidak seharusnya diperhitungkan
sehingga pembayaran yang telah
dilakukan melebihi prestasi pekerjaan
yang diterima
5) 10105 Pemahalan harga (Mark up) Kemahalan yang terjadi akibat 1) Dalam pengadaan mobil pemadam
pelanggaran prosedur pengadaan atau kebakaran harga yang dibayar oleh
kecurangan. pemerintah adalah sebesar Rp6 miliar.
Setelah dikonfirmasi oleh pemeriksa
kepada suplier barang tersebut,
ternyata diketahui harga sebenarnya
adalah Rp4 miliar sehingga ada
indikasi mark up oleh panitia
pengadaan barang/jasa sebesar Rp2
miliar.
2) Diketahui pengadaan mobil Toyota
Innova untuk spesifikasi 2000 cc Type
G adalah Rp200 juta. Setelah
dikonfirmasi kepada ATPM, harga
untuk spesifikasi tersebut adalah
Rp180 juta. (Dalam kasus ini biasanya
panitia pengadaan barang/jasa
menggunakan rekanan yang bukan
dealer mobil akan tetapi rekanan yang
merupakan pedagang umum untuk
digunakan sebagai kamuflase dalam
proses lelang. Dalam kenyataannya,
pemeriksa dapat mengembangkan
teknik/prosedur audit untuk
membuktikan bahwa pembelian mobil
tersebut langsung dilakukan ke
ATPM)
6) 10106 Penggunaan uang/barang untuk Penggunaan uang atau barang secara 1) Penggunaan uang persediaan oleh
kepentingan pribadi tidak sah yang digunakan selain untuk bendaharawan atau sisa uang muka
keperluan dinas kerja oleh pelaksana kegiatan untuk
membiayai keperluan pribadi;
2) AC Split, meja kantor atau BMN

25

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
7) 10107 Pembayaran honorarium dan/atau biaya Seorang pegawai negeri atau
perjalanan dinas ganda dan/atau melebihi penyelenggara negara/daerah:
standar yang ditetapkan 1. menerima lebih dari satu kali honor
rapat untuk hari dan tanggal yang
sama;
2. menerima biaya perjalanan dinas
lebih dari satu kali untuk
perjalanan dinas yang dilaksanakan
pada hari dan tanggal yang sama;
3. menerima honor rapat akan tetapi
pada hari dan tanggal yang sama
juga menerima biaya perjalanan
dinas; atau
4. menerima biaya honor atau biaya
perjalanan dinas yang tidak
diperkenankan menurut ketentuan
atau melebihi ketentuan.
8) 10108 Spesifikasi barang/jasa yang diterima Barang yang diterima dari rekanan
tidak sesuai dengan kontrak pengadaan barang/jasa tidak sama
dengan yang diperjanjikan dalam
kontrak dan teridentifikasi barang yang
diterima berdasarkan perhitungan
nilainya lebih rendah dari nilai barang
yang diperjanjikan. Kerugian yang
terjadi merupakan total loss karena
hasil pekerjaan/barang yang diterima
tidak sesuai standar mutu yang
ditetapkan sehingga tidak dapat
digunakan untuk kebutuhan yang
direncanakan.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
lain yang dibawa oleh pegawai
negeri secara tidak sah (tanpa surat
bon pinjam) dan dimanfaatkan untuk
kepentingan pribadi, misalnya AC
split yang seharusnya dipasang di
ruangan kantor namun dipasang di
rumah pribadi PNS;
3) Di atas tanah milik pemerintah
didirikan bangunan pribadi.
Diketahui pada tanggal 15 s.d. 25 Juli
2007 pegawai negeri X melaksanakan
perjalanan dinas ke kota A dengan
menerima biaya perjalanan dinas
sebesar Rp 10 jt. Hasil pemeriksaan
dokumen pembayaran honor rapat
diketahui bahwa yang bersangkutan
pada tanggal 16 s.d. 19 menerima honor
konsinyering sebesar Rp 2 jt. Hasil
wawancara dengan PNS yang
bersangkutan dan dari hasil penelitian
atas keabsahan bukti-bukti
pertanggungjawaban diketahui bahwa
PNS yang bersangkutan sebenarnya
melakukan perjalanan ke kota A.
Dengan kerugian negara yang harus
dikembalikan adalah sebesar Rp 2 jt.
Pengadaan komputer dengan spesifikasi
processor Intel Pentium Core Duo dan
motherboard ASUS. Hasil pemeriksaan
fisik menunjukkan bahwa Processor
yang digunakan adalah AMD dengan
kecepatan yang sama dan motherboard
yang terpasang adalah ECS. Hasil
konfirmasi dengan pedagang komputer
ternyata terdapat total harga processor
AMD dengan kecepatan yang sama dan
motherboard ECS lebih murah
dibandingkan total harga Processor Intel
Pentium Core Duo dan motherboard
ASUS sebesar Rp 1 juta. Kerugian
26
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
negara yang terjadi merupakan nilai
seluruh kontrak sehingga seluruh
barang yang diterima harus diganti
dengan barang yang sesuai dengan
kontrak.
9) 10109 Belanja tidak sesuai atau melebihi Terdapat pengeluaran biaya yang tidak 1) Hasil pemeriksaan dokumen Kelebihan pembayaran
ketentuan diperkenankan oleh peraturan per-UU- menunjukkan bahwa seorang kepada penyelenggara
an atau nilai yang diberikan lebih kepala dinas menerima tunjangan negara/daerah atau
pelaksana kegiatan
tinggi dari nilai yang ditetapkan dalam sewa rumah padahal yang
untuk kegiatan yang
peraturan per-UU-an seperti: bersangkutan sudah mendapat dilakukan secara
1. kegiatan yang tidak diperkenankan fasilitas rumah dinas. Menurut swakelola
untuk dibiayai negara/daerah atau ketentuan yang berlaku (Perda
perusahaan milik negara/daerah terkait, Keputusan Menteri Dalam
seperti perayaan ulang tahun Negeri atau aturan lain) apabila
instansi; seorang kepala dinas sudah
2. pembayaran tunjangan kepada mendapat fasilitas rumah dinas
penyelenggara negara/daerah atau maka yang bersangkutan tidak
pengelola perusahaan boleh menerima tunjangan sewa
negara/daerah yang menyalahi rumah. Maka tunjangan tersebut
aturan; adalah kerugian daerah yang harus
3. pembayaran uang kepada pihak dikembalikan ke kas daerah;
yang tidak berhak menurut aturan. 2) Pemberian bantuan kepada pihak
yang tidak berhak atau tidak sah
menurut aturan (contoh : bantuan
sosial kepada keluarga
penyelenggara negara/daerah tanpa
alas an yang sah).

27

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
10) 10110 Pengembalian pinjaman/piutang atau Pinjaman/piutang yang macet bukan
dana bergulir macet disebabkan oleh risiko bisnis akan
tetapi diakibatkan oleh pelanggaran
prosedur atau peraturan per-UU-an
sehingga pinjaman menjadi macet atau
tidak dapat lagi dilakukan upaya
penagihan kepada debitur. Nilai
kerugian adalah selisih pinjaman
dengan nilai agunan yang bisa
disita/ditarik
11) 10111 Kelebihan penetapan dan pembayaran Penetapan besarnya restitusi pajak atau
restitusi pajak atau penetapan kompensasi kerugian melebihi dari
kompensasi kerugian ketentuan yang berlaku, misal karena
pembebanan biaya yang seharusnya
tidak dilakukan atau adanya
pendapatan Wajib Pajak yang
belum/tidak diakui dalam perhitungan
pendapatan kena pajak.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
Sebuah bank pemerintah memberikan
pinjaman kepada nasabah tanpa
memperhatikan prinsip kehati-hatian
(5C : Capital, Capacity, Character,
Collateral dan Condition of Economy),
misalnya dengan sengaja dan tanpa
prosedur yang wajar, sebuah bank
pemerintah memberikan pinjaman
sebesar Rp 1 miliar kepada nasabah
yang hanya memberikan jaminan
(collateral) sebesar Rp 100 jt. Sehingga
kemudian pinjaman tersebut macet
(misalnya nasabah melarikan diri atau
dinyatakan pailit) pada saat pokok
hutang + bunga yang tertunggak
sebesar Rp 800 jt. dengan demikian
telah terjadi kerugian sebesar Rp 700 jt
(setelah dikurangi collateral).
Sebuah perusahaan yang merupakan
wajib pajak menerima restitusi pajak
sebesar Rp 5 miliar. Berdasarkan hasil
perhitungan tim pemeriksa terhadap
koreksi fiskal laporan keuangan
komersial diketahui bahwa terdapat
beberapa item biaya yang seharusnya
tidak dikurangkan terhadap penghasilan
kena pajak sehingga kerugian yang
dialami oleh wajib pajak menjadi lebih
rendah. Dengan demikian restitusi yang
seharusnya diterima oleh wajib pajak
juga berkurang seiring dengan
penurunan kerugian yang dialami wajib
pajak.
28
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
12) 10112 Penjualan/pertukaran/penghapusan aset Penjualan/pertukaran/penghapusan aset Penjualan rumah dinas yang sebenarnya
negara/daerah tidak sesuai ketentuan dan negara/daerah melanggar ketentuan statusnya tidak boleh dijual, namun ada
merugikan negara/daerah penghapusan dan nilai uang/aset yang tindakan kecurangan untuk mengubah
diterima oleh negara/daerah atau status rumah dinas tersebut sehingga
perusahaan negara/daerah lebih kecil boleh dijual. Nilai pasar rumah dinas
dari nilai aset yang tersebut adalah Rp 1 miliar, namun
dijual/dipertukarkan/dihapuskan. rumah dinas tersebut dijual dengan nilai
Rp 200 jt. Kerugian Negara yang terjadi
adalah selisih nilai pasar/nilai
sesungguhnya dari aset tersebut dengan
nilai uang yang diperoleh Negara yaitu
sebesar Rp 800 jt.
13) 10113 Pengenaan ganti kerugian negara Cukup jelas Atas BMN yang hilang oleh pegawai
belum/tidak dilaksanakan sesuai belum dikenakan Pengenaan Ganti
ketentuan Kerugian Negara.
14) 10114 Entitas belum/tidak melaksanakan Cukup jelas Terdapat ketekoran kas di kas
tuntutan perbendaharaan (TP) sesuai negara/daerah yang belum dilakukan
ketentuan proses tuntutan perbendaharaan.
15) 10115 Penghapusan hak tagih tidak sesuai Pemberhentian upaya hukum untuk Penghapusan piutang kepada debitur
ketentuan menagih piutang kepada debitur yang tertentu yang melanggar ketentuan
melanggar ketentuan dan/atau internal bank dan BI tanpa persetujuan
dilakukan tanpa persetujuan pihak dewan direksi dan atas piutang tersebut
yang berwenang. bank tidak lagi melakukan upaya
penagihan.
16) 10116 Pelanggaran ketentuan pemberian diskon Perusahaan negara/daerah memberikan Permberian cash discount yang tidak
penjualan diskon penjulan kepada konsumen sesuai dengan ketentuan dewan direksi.
tertentu dengan tarif yang lebih besar
dari ketentuan.

29

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
17) 10117 Penentuan HPP terlalu rendah sehingga Entitas mengalami kerugian atau
penentuan harga jual lebih rendah dari negara dirugikan karena harga jual aset
yang seharusnya (aset tetap atau persediaan) yang
ditentukan lebih rendah dari yang
seharusnya (Dalam kasus
harga/penjualan reguler/bukan special
pricing). Hal tersebut terjadi karena
berdasarkan perhitungan HPP entitas
telah mendapatkan keuntungan (gross
profit) yang diharapkan. Namun,
karena adanya komponen biaya pokok
produksi yang tidak dimasukkan dalam
perhitungan HPP atau karena estimasi
harga pokok aset lebih rendah daripada
harga wajar aset tersebut,
kenyataannya, entitas tersebut
mendapatkan gross profit yang lebih
kecil jika mengacu pada perhitungan
HPP yang benar.
18) 10118 Jaminan pelaksanaan dalam pelaksanaan Jaminan pelaksanaan tidak dapat
pekerjaan, pemanfaatan barang dan dicairkan karena suatu hal seperti
pemberian fasilitas tidak dapat dicairkan kadaluarsa, bank penjamin bermasalah,
dll.
19) 10119 Penyetoran penerimaan negara/daerah Adanya penyelewengan uang
dengan bukti fiktif penerimaan negara/daerah dengan cara
membuat bukti penyetoran fiktif
seolah-oleh uang yang ada di
bendaharawan penerima telah di setor
ke kas Negara/daerah.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
HPP suatu proyek berdasarkan
perhitungan terperiksa (auditee) adalah
Rp 7 miliar dan harga jual yang
disepakati dengan klien adalah Rp 9
miliar sehingga menghasilkan gross
profit sebesar Rp 2 miliar. Berdasarkan
hasil perhitungan ulang oleh tim
pemeriksa dengan mengacu pada
kebijakan akuntansi yang berlaku pada
perusahaan, ternyata terdapat unsur
biaya yang tidak diperhitungkan sebagai
perhitungan HPP yang seharusnya
sebesar Rp 10 miliar sehingga dengan
harga jual sebesar Rp 9 miliar
sebenarnya perusahaan mengalami
kerugian dari proyek tersebut sebesar
Rp 1 miliar.
Rekanan pelaksana pekerjaan tidak
melaksanakan dengan jangka waktu
yang disepakati dalam kontrak sehingga
harus dikenakan sanksi berupa denda
dengan nilai maksimum sebesar 5% dari
total nilai kontrak. Karena rekanan
tersebut tidak mau membayar denda,
maka seharusnya pengguna barang/jasa
mencairkan jaminan pelaksanaan
pekerjaan. Namun, jaminan pelaksanaan
tersebut tidak dapat dicairkan karena
waktu pencairan melewati batas waktu
yang tertera dalam jaminan
pelaksanaan.
30

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
b. 102 Potensi kerugian negara/daerah atau Adanya suatu perbuatan melawan
kerugian negara/daerah yang terjadi hukum baik sengaja maupun lalai
pada perusahaan milik negara/daerah yang dapat mengakibatkan risiko
terjadinya kerugian di masa yang
akan datang berupa berkurangnya
kekayaan negara/daerah atau
perusahaan daerah berupa uang,
surat berharga, dan barang, yang
nyata dan pasti jumlahnya sesuai
pengertian dalam UU No.1 Tahun
2004 Pasal 1 angka 22.
Potensi kerugian tersebut terjadi
baik dalam pengelolaan keuangan
negara/daerah (APBN/APBD)
maupun dalam pengelolaan
kekayaan negara/daerah yang
dipisahkan (BUMN/BUMD)
1) 10201 Kelebihan pembayaran dalam pengadaan Terdapat kelebihan pembayaran dalam
barang/jasa tetapi pembayaran pekerjaan pengadaan barang/jasa yang
belum dilakukan sebagian atau disebabkan oleh kemahalan harga,
seluruhnya kurang volume pekerjaan, kelebihan
perhitungan dsb tetapi pembayaran
atas pekerjaan tersebut belum dibayar
sebagian atau seluruhnya. Hal tersebut
berpotensi merugikan Negara/Daerah
jika atas pekerjaan tersebut tetap
dilakukan pembayaran.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
v v v Kerugian dianggap
potensi karena belum
terjadi kerugian nyata
sesuai pengertian dalam
UU No.1 Tahun 2004
Pasal 1 angka 22, tetapi
berupa risiko terjadi
kerugian apabila suatu
kondisi yang dapat
mengakibatkan kerugian
negara/daerah benar-
benar terjadi di
kemudian hari.
Berdasarkan hasil cek fisik diketahui
bahwa ada pekerjaan pembangunan
gedung kantor yang sedang dalam
proses pengerjaan oleh rekanan. Hasil
cek fisik tersebut menunjukkan bahwa
terdapat kekurangan fisik pekerjaan
yaitu dengan total nilai sebesar Rp 50 jt.
Dari hasil pemeriksaan dokumen
diketahui bahwa pembayaran termijn
terakhir sebesar Rp 100 jt belum
dilakukan. Dengan demikian negara
berpotensi mengalami kerugian sebesar
Rp 50 jt apabila pembayaran termijn
terakhir (pelunasan) atas pekerjaan
tersebut tetap dibayarkan sebelum
kekurangan fisik yang terjadi diperbaiki
oleh rekanan.
31

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
2) 10202 Rekanan belum melaksanakan kewajiban Berpotensi mengakibatkan kerugian
pemeliharaan barang hasil pengadaan apabila nyata-nyata rekanan tidak
yang telah rusak selama masa melaksanakan kewajiban pemeliharaan
pemeliharaan yang sudah disepakati dalam kontrak.
Kerugian dihitung setelah dikurangi
biaya retensi.
3) 10203 Aset dikuasai pihak lain Aset pemerintah seperti tanah, gedung
atau peralatan kantor yang digunakan
pihak lain secara tidak sah dan tanpa
adanya perjanjian pinjam meminjam
yang jelas atau aset yang belum
dikembalikan oleh pihak lain setelah
berakhirnya masa peminjaman yang
tertera dalam surat perjanjian pinjam
meminjam
4) 10204 Pembelian aset yang berstatus sengketa Pemerintah telah melakukan
pembayaran atas suatu aset dan di
kemudian hari diketahui bahwa aset
tersebut berstatus sengketa. Berpotensi
merugikan negara apabila ternyata di
pengadilan terbukti bahwa tanah yang
dibeli bukan milik pihak yang
menerima pembayaran
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
Hasil cek fisik atas pembangunan
gedung kantor menunjukkan bahwa
pembangunan fisik telah selesai 100%,
namun sampai batas waktu yang
ditetapkan dalam kontrak rekanan
belum melaksanakan kewajiban
pemeliharaan walaupun dari hasil cek
fisik diperoleh fakta bahwa terdapat
beberapa bagian gedung telah
mengalami kerusakan.
1) Hasil pemeriksaan fisik atas Barang
Milik Negara berdasarkan daftar
inventaris kantor yang dilakukan pada
tanggal 17 Juni 2008 menunjukkan
bahwa terdapat notebook kantor senilai
Rp 16 jt yang dipinjam oleh pegawai
dengan menggunakan nota peminjaman.
Batas peminjaman berdasarkan nota
tersebut adalah tanggal 1 Februari 2008.
2) Di atas tanah milik pemerintah
didirikan bangunan milik swasta. Tanah
tersebut digunakan berdasarkan surat
perjanjian pinjam-meminjam.
Berdasarkan hasil penelitian atas
dokumen surat perjanjian pinjam-
meminjam tersebut diketahui bahwa
masa berakhirnya pinjaman tersebut
tidak diatur secara jelas.
Pengadaan tanah untuk pembangunan
gedung kantor yang dibeli dari
masyarakat dengan surat-surat
kepemilikan yang lengkap dan sah,
namun setelah dilakukan pembayaran di
kemudian hari ada tuntutan dari pihak
lain yang mengaku sebagai pemilik sah
dari tanah yang dibeli dan memiliki
bukti-bukti kepemilikan yang juga sah
menurut ketentuan yang berlaku.
32
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
5) 10205 Aset tidak diketahui keberadaannya Hasil pemeriksaan menunjukkan Peralatan kantor yang tidak diketahui
bahwa terdapat aset yang tercantum keberadaannya pasca reorganisasi atau
dalam catatan akuntansi BMN tetapi penggabungan dua atau lebih
tidak diketahui keberadaan fisiknya. departemen atau kementerian
negara/lembaga.

6) 10206 Pemberian jaminan dalam pelaksanaan
pekerjaan, pemanfaatan barang dan
pemberian fasilitas tidak sesuai ketentuan
7) 10207 Pihak ketiga belum melaksanakan
kewajiban untuk menyerahkan aset
kepada negara/daerah
Tidak adanya jaminan atas
pelaksanaan pekerjaan, pemanfaatan
kayu/barang negara, dan pemberian
fasilitas seperti kemudahan
ekspor/impor.
Adanya kewajiban pihak ketiga
berdasarkan persyaratan dalam
peraturan perundang-undangan tertentu
untuk menyerahkan sejumlah aset
kepada negara/daerah yang belum
dilaksanakan.
1) Untuk pekerjaan pengadaan
barang/jasa rekanan tidak
memberikan jaminan pelaksanaan
pekerjaan, atau jaminan
pelaksanaan pekerjaan tidak
ditambah/disesuaikan dengan nilai
kontrak yang berubah menjadi
lebih tinggi karena adanya
addendum.
2) Kayu hasil pembukaan lahan
transmigrasi dimanfaatkan oleh
pihak ketiga dengan menggunakan
surat ijin pemanfaatan kayu. Hasil
pemeriksaan dokumen
menunjukkan bahwa pihak ketiga
belum menyerahkan bank garansi,
sementara kayu dimaksud telah
diangkut ke gudang pemohon dan
pembayaran atas kayu tersebut
belum diterima oleh pemerintah.
Pengembang belum menyerahkan
fasos/fasum yang dipersyaratkan terkait
dengan pengembangan kawasan tertentu
menjadi kawasan perumahan.

33

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
8) 10208 Piutang/pinjaman atau dana bergulir yang Piutang/pinjaman yang berpotensi
berpotensi tidak tertagih macet terjadi bukan disebabkan oleh
risiko bisnis akan tetapi diakibatkan
oleh pelanggaran prosedur atau
peraturan per-UU-an sehingga
piutang/pinjaman berpotensi macet.
Namun, atas piutang tersebut masih
dapat dilakukan upaya penagihan
kepada debitur. Potensi nilai kerugian
adalah selisih pinjaman dengan nilai
agunan yang bisa disita/ditarik.
9) 10209 Penghapusan piutang tidak sesuai Penghapusan piutang dalam laporan
ketentuan keuangan yang melanggar ketentuan
dan/atau dilakukan tanpa persetujuan
pihak yang berwenang, tetapi atas
piutang tersebut masih dapat
diupayakan untuk ditagih.
10) 10210 Pencairan anggaran pada akhir tahun Pada akhir tahun anggaran terdapat
anggaran untuk pekerjaan yang belum pencairan anggaran oleh pengelola
selesai anggaran untuk membayar pekerjaan
yang dilaksanakan oleh rekanan
walaupun pekerjaan tersebut belum
selesai.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
Sebuah bank pemerintah memberikan
pinjaman kepada nasabah tanpa
memperhatikan prinsip kehati-hatian
(5C : Capital, Capacity, Character,
Collateral dan Condition of Economy),
misalnya dengan sengaja dan tanpa
prosedur yang wajar, sebuah bank
pemerintah memberikan pinjaman
sebesar Rp 1 miliar kepada nasabah
ketika perekonomian sedang mengalami
krisis (condition of economy). Karena
krisis belum juga mereda, kemudian
pembayaran atas pinjaman tersebut
menjadi tersendat-sendat. Hal tersebut
terlihat dari pembayaran cicilan dari
nasabah yang selalu lewat dari tanggal
jatuh tempo dengan tenggang waktu
yang termasuk kategori "diawasi".
Penghapusan catatan piutang kepada
debitur tertentu yang melanggar
ketentuan internal bank dan BI tanpa
persetujuan dewan direksi, tetapi bank
masih mengupayakan untuk dapat
menagih piutang yang dihapus buku
tersebut.
Pada akhir tahun anggaran terdapat
kontrak pekerjaan renovasi gedung
kantor. Pada batas akhir pencairan,
prestasi pekerjaan yang telah selesai
baru mencapai 75%. Namun, Berita
Acara serah terima (BAST) menyatakan
bahwa pekerjaan telah selesai 100%
sehingga SP2D yang diterbitkan untuk
membayar pekerjaan tersebut dicairkan
sebesar 100%.
34
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
c. 103 Kekurangan penerimaan Penerimaan yang sudah menjadi v x v Termasuk kekurangan
negara/daerah atau perusahaan milik hak negara/daerah atau perusahaan penerimaan
negara/daerah milik negara/daerah, tetapi tidak negara/daerah yang
ditemukan dalam
masuk ke kas negara/daerah atau
pemeriksaan atas
perusahaan milik negara/daerah perusahaan
karena adanya unsur negara/daerah
ketidakpatuhan.
1) 10301 Penerimaan negara/daerah atau denda Cukup jelas 1) Hasil pemeriksaan atas dokumen
keterlambatan pekerjaan belum/tidak pelaksanaan pekerjaan menunjukkan
ditetapkan dipungut/diterima/disetor ke bahwa rekanan terlambat dalam
kas negara/daerah atau perusahaan milik menyelesaikan pekerjaan sesuai
negara/daerah batas waktu yang ditetapkan dalam
kontrak, namun rekanan tersebut
belum dikenakan denda atas
keterlambatan tersebut.
2) Hasil pemungutan PNBP yang ada
pada rekening bendaharawan
penerima belum disetor ke kas
negara.
3) PNBP atas penggunaan jasa
pelayanan oleh masyarakat tidak
dipungut.
4) PNBP atas penggunaan/pengelolaan
aset negara oleh pihak ketiga tidak
dipungut.
5) PNBP belum diterima karena
perbedaan sistem/penafsiran atas
kontrak subsidi listrik, BBM, dan
lain-lain.
6) PBB belum diterbitkan SPPT.
7) BUMN/BUMD sebagai wajib
pungut pajak belum menyetorkan
pajak yang dipungut dari wajib pajak
ke kas negara/daerah.

35

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
2) 10302 Penggunaan langsung penerimaan Penggunaan penerimaan negara/daerah
negara/daerah tanpa melalui mekanisme anggaran
(melanggar asas "bruto")
4) 10303 Dana perimbangan yang telah ditetapkan Cukup jelas
belum masuk ke kas daerah
5) 10304 Penerimaan negara/daerah diterima atau Penerimaan yang berdasarkan
digunakan oleh instansi yang tidak ketentuan yang berlaku termasuk
berhak penerimaan suatu instansi, tetapi
dipungut/ digunakan oleh instansi lain
yang tidak berhak atau disetor ke
instansi yang tidak berhak.
6) 10305 Pengenaan tarif pajak/PNBP lebih rendah Tarif yang dikenakan kepada wajib
dari ketentuan setor lebih rendah daripada tarif yang
diatur menurut ketentuan yang berlaku
sehingga pajak/PNBP yang diterima
oleh negara/daerah lebih kecil dari
yang seharusnya.
7) 10306 Koreksi perhitungan bagi hasil dengan Hasil perhitungan kembali atas bagi
KKKS hasil menunjukkan bahwa besarnya
bagi hasil yang telah disetor ke kas
negara lebih kecil dari yang seharusnya
karena adanya unsur biaya yang tidak
boleh diperhitungkan atau adanya
kesalahan perhitungan dalam cost
recovery.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
PNBP yang berasal dari pelayanan
kepada masyarakat digunakan untuk
pembayaran honor petugas pelayanan
tanpa melalui mekanisme anggaran
(PNBP disetor ke kas negara kemudian
tahun berikutnya dianggarkan untuk
kegiatan yang terkait dengan pelayanan
yang menghasilkan PNBP)
Dana bagi hasil dari pusat belum masuk
ke kas daerah karena belum ditransfer
dari pusat atau sudah ditransfer tetapi
masuk ke rekening antara
1) PNBP dari penggunaan Tenaga
Kerja Asing yang berdasarkan
ketentuan (fatwa Mahkamah
Agung) merupakan penerimaan
Depnakertrans, akan tetapi oleh
Pemerintah Daerah sebagai wajib
pungut disetorkan ke kas daerah.
2) Penerimaan daerah yang disetor ke
kas Negara atau dipungut oleh
Pemerintah Pusat.
3) Potongan pajak pusat yang
dipotong oleh pemerintah daerah
digunakan oleh pemerintah daerah.
Perhitungan kembali bagi hasil PPS dan
KMGBP periode 2003 s.d. 2007
menunjukkan adanya koreksi alokasi
biaya depresiasi yang mengurangi cost
recovery periode tersebut seluruhnya
sebesar US$2.180 miliar. Hal tersebut
mengakibatkan KKKS PT Pertamina
(persero) dan KKKS PT Pertamina EP
36
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
mempunyai kewajiban untuk
menyerahkan tambahan bagian negara
masing-masing sebesar US$683.83 juta
dan US$631.91 juta atau seluruhnya
sebesar US$1.31 miliar.
8) 10307 Kelebihan pembayaran subsidi oleh Subsidi yang telah dibayarkan oleh
pemerintah pemerintah lebih besar dari
seharusnya.

e. 104 Administrasi Temuan yang mengungkap adanya v x v

penyimpangan terhadap ketentuan
yang berlaku baik dalam
pelaksanaan anggaran/pengelolaan
aset maupun operasional
perusahaan, tetapi penyimpangan
tersebut tidak mengakibatkan
kerugian/potensi kerugian
negara/daerah atau perusahaan
milik negara/daerah, tidak
mengurangi hak negara/daerah,
(kekurangan penerimaan), tidak
menghambat program entitas, dan
tidak mengandung unsur indikasi
tindak pidana.

1) 10401 Pertanggungjawaban tidak akuntabel Pertanggungjawaban keuangan telah
(bukti tidak lengkap/tidak valid) selesai (SPM GU untuk di Pusat atau
SPM BS di Daerah sudah terbit),
namun tidak disertai bukti
pertanggungjawaban yang lengkap
dan/atau sah untuk memperoleh
pembayaran.
Pertanggungjawaban pengeluaran untuk Temuan
bantuan parpol hanya berupa tanda diklasifikasikan sebagai
terima dari parpol yang menerima temuan administrasi
setelah tim pemeriksa
bantuan dan tidak disertai bukti-bukti
menempuh prosedur
penggunaannya. untuk dapat
memperoleh keyakinan
yang memadai bahwa
kegiatan yang dibiayai
dari anggaran tidak
fiktif sehingga
permasalahan yang
terjadi benar-benar
diyakini sebagai
permasalahan yang
bersifat administratif.

37

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
2) 10402 Pekerjaan dilaksanakan mendahului Pekerjaan sudah dimulai sebelum
kontrak atau penetapan anggaran kontrak pekerjaan ditandatangani atau
dokumen anggaran disetujui
DPR/DPRD.
3) 10403 Proses pengadaan barang/jasa tidak Terdapat proses pengadaan yang tidak
sesuai ketentuan (tidak menimbulkan mengacu kepada peraturan per-UU-an
kerugian negara) atau sebagian kegiatan yang harus
dilakukan dalam proses pengadaan
tidak dilaksanakan.
4) 10404 Pemecahan kontrak untuk menghindari Untuk kegiatan yang sama atau
pelelangan pengadaan barang sama dalam satu
kegiatan/program yang pengadaannya
dilakukan berulang-ulang dengan nilai
yang lebih kecil untuk menghindari
pelelangan.
5) 10405 Pelaksanaan lelang secara proforma Dokumen pengadaan lengkap namun
berdasarkan pendalaman auditor,
diketahui bahwa sebagian atau seluruh
kegiatan yang tercermin dalam
dokumen pengadaan ternyata lelang
tidak dilaksanakan.
6) 10406 Penyimpangan terhadap peraturan per- Penyimpangan-penyimpangan yang
UU-an bidang pengelolaan perlengkapan terjadi dalam administrasi pengelolaan
atau barang milik BMN seperti masalah penatausahaan,
negara/daerah/perusahaan penghapusan, dll, dan tidak
menimbulkan kerugian negara/daerah.
7) 10407 Penyimpangan terhadap peraturan Penyimpangan berupa ketidakpatuhan
perundang-undangan bidang tertentu dalam pelaksanaan peraturan
lainnya seperti kehutanan, pertambangan, perundang-undangan yang mengatur
perpajakan, dll. bidang tertentu dan tidak menimbulkan
kerugian negara/daerah
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
Hasil pemeriksaan atas dokumen
pelaksanaan pekerjaan (buku harian
proyek) menunjukkan bahwa pekerjaan
telah dimulai sebelum kontrak
pekerjaan ditandatangani karena proses
lelang belum tuntas, misalnya
keberatan-keberatan dari rekanan-
rekanan yang kalah belum dievaluasi.
HPS tidak dibuat.
Pengadaan 20 unit komputer untuk
kelengkapan lab komputer dilakukan
secara bertahap dalam satu tahun
anggaran sehingga pengadaannya
dilakukan dengan penunjukan langsung
dengan tujuan menghindari pelelangan.
Hasil pemeriksaan dokumen lelang
menunjukkan seluruh proses lelang
yang diharuskan menurut ketentuan
(Kepres 80 Tahun 2003) dilaksanakan
dengan tertib. Namun hasil pemeriksaan
selanjutnya diketahui bahwa dokumen
penawaran dari rekanan dibuat oleh
panitia pengadaan sendiri untuk
mengatur pemenang tender.
Barang belum diadministrasikan, daftar-
daftar belum dibuat, dan penghapusan
tanpa persetujuan Menteri Keuangan.
1) Kegiatan eksploitasi perusahaan
tambang batu bara di kawasan hutan
menyalahi ketentuan
2) Pengeluaran dana untuk investasi
pada kegiatan yang tidak sesuai
dengan ketentuan
38
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
8) 10408 Koreksi perhitungan susbsidi/kewajiban Koreksi perhitungan subsidi yang tidak
pelayanan umum berdampak pada pengembalian atau
kompensasi subsidi.
9) 10409 Pembentukan cadangan piutang, Metode perhitungan yang digunakan Perhitungan penyisihan piutang usaha
perhitungan penyusutan atau amortisasi dalam pembentukan cadangan piutang, dalam laporan keuangan tidak sesuai
tidak sesuai ketentuan penyusutan atau amortisasi tidak sesuai dengan kepeutusan Menteri Negara
ketentuan. Otonomi Daerah No.8 Tahun 2000.
10) 10410 Penyetoran penerimaan negara/daerah Pada saat pemeriksaan dilaksanakan, Penyetoran PNBP oleh bendaharawan
atau kas di bendaharawan ke Kas penerimaan negara/daerah sudah penerima ke kas negara melewati batas
negara/daerah melebihi batas waktu yang disetor ke kas negara/daerah tetapi akhir tahun anggaran.
ditentukan berdasarkan pemeriksaan atas
dokumen penyetoran menunjukkan
bahwa tanggal penyetoran dilakukan
melewati batas waktu yang ditentukan.
11) 10411 Pertanggungjawaban/penyetoran uang Pada saat pemeriksaan dilaksanakan, Penyetoran kas di bendaharawan
persediaan melebihi batas waktu yang kas di bendaharawan sudah disetor ke pengeluaran ke kas negara melewati
ditentukan kas negara/daerah tetapi berdasarkan batas waktu yang ditetapkan dalam
pemeriksaan atas dokumen penyetoran Surat Edaran Dirjen Perbendaharaan.
menunjukkan bahwa tanggal
penyetoran/pertanggungjawaban
dilakukan melewati batas waktu yang
ditentukan.
12) 10412 Sisa kas di bendahara pengeluaran akhir Sisa kas akhir tahun anggaran yang ada
Tahun Anggaran belum/tidak disetor ke dalam pengurusan bendahara
kas negara/daerah pengeluaran belum disetorkan kas
negara/daerah yang menurut ketentuan
yang berlaku sisa kas tersebut
seharusnya disetorkan ke kas
negara/daerah.
13) 10413 Pengeluaran investasi pemerintah tidak Kegaiatan penyertaan modal atau Tidak ada sertifikat saham atau obligasi
didukung bukti yang sah investasi lainnya tidak dilengkapi atas penempatan dana pemerintah
dengan dokumen yang sah. daerah pada perusahaan daerah.

14) 10414 Kepemilikan aset tidak/belum didukung Aset tetap berupa tanah, bangunan, Tanah belum bersertifikat; mobil tidak
bukti yang sah atau peralatan dan mesin tidak/belum dilengkapi dengan BPKB, dll.
didukung oleh bukti kepemilikan yang
sah yang menunjukkan bahwa aset
tersebut adalah milik
negara/daerah/perusahaan.

39
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
15) 10415 Pengalihan anggaran antar MAK tidak Penggunaan anggaran untuk kegiatan Penggunaan anggaran untuk kegiatan Secara substansi
sah lain (dengan MAK berbeda) tanpa pelatihan digunakan untuk perjalanan penggunaan anggaran
melalui mekanisme pengalihan yang dinas tanpa persetujuan dari pihak yang untuk kegiatan dengan
MAK berbeda walaupun
telah ditetapkan dalam peraturan per- berwenang untuk menyetujui
pelaporan dalam LRA
UU-an. pengalihan tersebut. masih menggunakan
MAK yang sama seperti
yang telah ditetapkan
dalam dokumen
anggaran (mengacu
pada prinsip subtance
over form).
16) 10416 Pelampauan pagu anggaran Pencairan anggaran dilakukan melebihi
batas dana yang telah ditetapkan dalam
dokumen anggaran tanpa adanya revisi
anggaran.

f. 105 Indikasi Tindak Pidana Temuan yang mengungkap adanya x x v Khusus pemeriksaan
indikasi tindak pidana, yaitu temuan investigatif
yang mengungkap adanya
perbuatan yang diduga memenuhi
unsur-unsur tindak pidana yang
diatur dalam peraturan perundang-
undangan dan diancam dengan
sanksi pidana dalam peraturan
perundang-undangan.
1) 10501 Indikasi Tindak Pidana Korupsi Pengertian sesuai dengan Undang- Penyalahgunaan wewenang untuk
Undang No. 31 Tahun 1999 jo. UU memperkaya diri sendiri/orang
No. 20 Tahun 2001 tentang lain/organisasi yang merugikan
Pemberantasan Tindak Pidana keuangan Negara.
Korupsi.
2) 10502 Indikasi Tindak Pidana Perbankan Pengertian sesuai dengan UU No 10 Penggelapan dana nasabah untuk
Tahun 1998 Tentang Perbankan. pendanaan proyek pada perusahaan
yang berada pada satu grup.

3) 10503 Indikasi Tindak Pidana Perpajakan Pengertian sesuai dengan UU No. 1) Penggelapan pajak;
28/2007 tentang Ketentuan Umum dan 2) Restitusi pajak dengan
Tata Cara Perpajakan (KUP) dan menggunakan dokumen fiktif.
Peraturan Perundang-undangan yang
mengatur tentang perpajakan.

40
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
4) 10504 Indikasi Tindak Pidana Kepabeanan Pengertian sesuai Undang-Undang Penyelundupan barang
Nomor 10 Tahun 1995 tentang
Kepabeanan
5) 10505 Indikasi Tindak Pidana Kehutanan Pengertian sesuai UU No. 41 Tahun Penebangan liar, pengalihan fungsi
1999 Tentang Kehutanan hutan, dsb.
6) 10506 Indikasi Tindak Pidana Pasar Modal Pengertian sesuai UU No 8 Tahun insider trading
1995 Tentang Pasar Modal
7) 10507 Indikasi Tindak Pidana Khusus Lainnya Tindak Pidana Khusus selain yang Tindak pidana pemalsuan dokumen
telah disebutkan di atas

2. 2 Temuan kelemahan sistem Kurang/tidak adanya tindakan dan v x v  Ketidakpatuhan

pengendalian intern kegiatan yang dilakukan oleh terhadap peraturan
pimpinan dan seluruh pegawai mengenai sistem dan
prosedur;
secara terus menerus untuk
 Terkait permasalahan
memberikan keyakinan memadai
pengendalian internal
atas tercapainya tujuan organisasi baik menurut COSO
melalui kegiatan yang efektif dan maupun OKP 6;
efisien, keandalan pelaporan  Merupakan unsur
keuangan, pengamanan aset negara, sebab terjadinya
dan ketaatan terhadap peraturan ketidakpatuhan yang
perundang-undangan diuraikan secara rinci
dalam kondisi temuan
pemeriksaan.

a. 201 Kelemahan sistem pengendalian Kelemahan sistem pengendalian

akuntansi dan pelaporan yang terkait kegiatan pencatatan
akuntansi dan pelaporan keuangan
yang dapat mempengaruhi
keandalan pelaporan keuangan dan
pengamanan atas aset.
1) 20101 Pencatatan tidak/belum dilakukan atau Cukup jelas Terdapat dokumen sumber berupa SPM
tidak akurat yang sudah diterbitkan SP2D-nya
belum dicatat oleh UAKPA
mengakibatkan realisasi belanja kurang
dicatat (understated).

41
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
2) 20102 Proses penyusunan laporan tidak sesuai Proses atau tata cara maupun 1) Organisasi penyusunan Laporan
ketentuan organisasi akuntansi dan pelaporan Keuangan Kementerian
yang dilaksanakan oleh entitas yang Negara/Lembaga terutama Sistem
diperiksa tidak mengacu pada Akuntansi Aset Tetap tidak
ketentuan yang berlaku. dilakukan secara berjenjang sesuai
Peraturan Menteri Keuangan tentang
Sistem Penyusunan Laporan
Keuangan pada Kementerian
Negara/Lembaga.
2) Proses input laporan keuangan tidak
menggunakan data yang valid.
3) 20103 Entitas terlambat menyampaikan laporan Cukup jelas Penyampaian LRA dan Neraca
Kementerian Negara/Lembaga ke
Departemen Keuangan melebihi batas
waktu yang ditetapkan yaitu 2 bulan
sejak tahun anggaran berakhir.
4) 20104 Sistem informasi akuntansi dan Sistem informasi dan pelaporan yang Unit Akuntansi Pembantu Pengguna
pelaporan tidak memadai ada pada entitas yang diperiksa tidak Anggaran - Wilayah (UAPPA-W) atau
dapat mendukung terciptanya Unit Akuntansi Kuasa Pengguna
informasi akuntansi dan pelaporan Anggaran (UAKPA) tidak dibentuk
yang akurat, tepat waktu dan dapat
dipercaya
5) 20105 Sistem informasi akuntansi dan Cukup jelas Unit akuntansi tidak memiliki cukup
pelaporan belum didukung SDM yang personil untuk menjalankan sistem
memadai akuntansi dan pelaporan atau personil
yang ada tidak memiliki kompetensi
yang cukup untuk menjalankan sistem
informasi akuntansi dan pelaporan.

b. 202 Kelemahan sistem pengendalian Kelemahan pengendalian terkait

pelaksanaan anggaran pendapatan
dan belanja
dengan pemungutan dan penyetoran
penerimaan negara/daerah serta
pelaksanaan program/kegiatan pada
entitas yang diperiksa sehingga
dapat mempengaruhi efisiensi dan
efektivitas pelaksanaan kegiatan
serta membuka peluang terjadinya
ketidakpatuhan terhadap peraturan
perundang-undangan.

42
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
1) 20201 Perencanaan kegiatan tidak memadai Kegiatan penganggaran tidak sesuai 1) Biaya untuk kegiatan perjalanan
dengan tahapan yang seharusnya; salah dinas untuk mendukung kegitan
penganggaran, dll operasional dianggarkan dalam
kegiatan pelatihan yang sifatnya
tidak rutin.
2) Belanja untuk pembelian peralatan
yang seahrusnya dianggarkan pada
belanja modal dianggarkan pada
belanja barang.
2) 20202 Mekanisme pemungutan, penyetoran dan Cukup jelas Mekanisme penyetoran PNBP
pelaporan serta penggunaan penerimaan berjenjang dalam suatu entitas (tidak
negara/daerah/perusahaan dan hibah langsung disetor ke kas negara) atau
tidak sesuai ketentuan mekanisme pemungutan yang tidak
mengacu pada ketentuan yang telah
ditetapkan.
3) 20203 Penyimpangan terhadap peraturan Cukup jelas Besaran tunjangan pegawai tidak
perundang-undangan bidang teknis mengacu pada ketentuan intern yang
tertentu atau ketentuan intern organisasi telah disahkan oleh pimpinan entitas.
yang diperiksa tentang pendapatan dan
belanja
4) 20204 Pelaksanaan belanja di luar mekanisme Belanja tidak dicatat/diakui sebagai Penggunaan dana cadangan untuk dana
APBN/APBD pengeluaran pemerintah atau adanya talangan yang tidak ada dalam dokumen
penggunaan uang negara (dana anggaran dan tidak dicatat sebagai
cadangan) yang tidak mempunyai realisasi anggaran baik pengeluaran
allotment dalam UU APBN/Perda maupun pengembaliannya.
APBD.

5) 20205 Penetapan/pelaksanaan kebijakan tidak Kebijakan yang dibuat tidak tepat atau Penerapan tarif PSDH atas kayu
tepat atau belum dilakukan berakibat kebijakannya sudah tepat tetapi dalam berdiameter kecil tidak konsisten karena
hilangnya potensi pelaksanaannya tidak tepat sehingga ada jenis kayu bulat kecil yang
penerimaan/pendapatan negara/daerah atau perusahaan dikenakan tarif PSDH lebih kecil dari
negara/daerah kehilangan potensi kelompok kayu sejenis lainnya sehingga
pendapatan yang seharusnya diterima. negara kehilangan potensi penerimaan
sebesar selisih tarif PSDH yang
dikenakan dengan tarif kayu sejenis
lainnya.

43

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
6) 20206 Penetapan/pelaksanaan kebijakan tidak Kebijakan yang dibuat tidak tepat atau
tepat atau belum dilakukan berakibat kebijakannya sudah tepat tetapi dalam
peningkatan biaya/belanja pelaksanaannya tidak tepat sehingga
negara/daerah atau perusahaan
negara/daerah harus menanggung
biaya yang seharusnya tidak
dikeluarkan.
7) 20207 Kelemahan pengelolaan fisik aset Lemahnya manajemen fisik aset
seperti kas, surat berharga atau aset
setara kas lainnya, persediaan dan aset
tetap yang mengakibatkan fisik aset
berpotensi hilang/berkurang atau
rusak.
c. 203 Kelemahan struktur pengendalian Kelemahan yang terkait dengan
intern ada/tidak adanya struktur
pengendalian intern atau efektivitas
struktur pengendalian intern yang
ada dalam entitas yang diperiksa
sehingga berpengaruh terhadap
efektivitas sistem pengendalian
intern secara keseluruhan.
1) 20301 Entitas tidak memiliki SOP yang formal Entitas belum membuat atau
untuk suatu prosedur atau keseluruhan menetapkan SOP atau SOP yang telah
prosedur ditetapkan tidak mengakomodir suatu
prosedur yang penting dalam suatu
sistem.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
1) Perusahaan terlambat membayar
kewajiban pada saat tanggal jatuh
tempo sehingga perusahaan harus
menanggung denda/finalty atas
keterlambatan penyelesaian
kewajiban tersebut.
2) Penyerapan pinjaman luar negeri
terlambat mengakibatkan Negara
harus menanggung tambahan biaya
berupa commitment fee.
1) Penyimpanan kas, surat berharga
atau aset setara kas lainnya dalam
tempat yang tidak didukung
pengamanan yang memadai seperti
filling cabinet, lemari kayu, dll.
2) Kebocoran air PDAM yang
melebihi batas toleransi yang
diperkenankan akibat pengendalian
saluran pipa air yang tidak
memadai.
3) Mencairnya persediaan balok es
karena suhu gudang yang kurang
dingin.
4) Persediaan rusak karena
pemeliharaan gudang yang tidak
memadai.
Entitas tidak memiliki prosedur
pengajuan surat penugasan pegawai
yang baku.
44

No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi
2) 20302 SOP yang ada pada entitas tidak berjalan Entitas memiliki SOP yang baku
secara optimal atau tidak ditaati namun SOP tersebut tidak dapat
berjalan secara efektif atau sama sekali
tidak berjalan atau tidak ditaati.
3) 20303 Entitas tidak memiliki Satuan Pengawas Satuan Pengawas intern belum
Intern dibentuk secara resmi berdasarkan
Surat Ketetapan Pimpinan Entitas.
4) 20304 Satuan Pengawas Intern yang ada tidak Satuan Pengawas Intern intern yang
memadai atau tidak berjalan optimal telah dibentuk secara resmi
berdasarkan Surat Ketetapan Pimpinan
Entitas tidak menjalankan fungsi
pengawasan secara optimal.
5) 20305 Tidak ada pemisahan tugas dan fungsi Dalam organisasi yang diperiksa, baik
yang memadai pembagian organisasi maupun tugas
dan fungsinya tidak secara memadai
mendukung fungsi pengendalian.
3. 3 Temuan 3E
a. 301 Ketidakhematan/pemborosan/ Temuan ini mengungkap adanya
ketidakekonomisan penggunaan input dengan harga
atau kualitas/kuantitas yang lebih
tinggi dari standar,
kuantitas/kualitas yang melebihi
kebutuhan, dan harga yang lebih
mahal dibandingkan dengan
pengadaan serupa pada waktu dan
kondisi yang sama.
1) 30101 Pengadaan barang/jasa melebihi Jumlah barang yang dibeli melebihi
kebutuhan kebutuhan yang direncanakan atau
kebutuhan nyata dengan jumlah yang
material.
2) 30102 Penetapan kualitas dan kuantitas Kualitas dan kuantitas barang/jasa
barang/jasa yang digunakan tidak sesuai tidak sesuai dengan standar yang
standar ditetapkan oleh Pemerintah Setempat,
Instansi yang berwenang atau
ketentuan intern instansi yang
diperiksa.
Klasifikasi pada Jenis
Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
Surat penugasan pegawai
ditandatangani oleh pejabat yang
tingkatannya lebih rendah dari tingkat
yang ditetapkan dalam SOP.
Entitas yang diperiksa tidak memiliki
personil auditor internal yang memadai.
Auditor internal tidak melakukan
pemeriksaan atas proses penyusunan
laporan keuangan entitas.
Adanya perangkapan fungsi pada satu
unit kerja yang seharusnya dipisahkan
seperti fungsi pencatatan dan fungsi
penyimpanan.
x v v
Terdapat sisa barang hasil pengadaan
yang tidak digunakan dengan jumlah
yang cukup material setelah seluruh
rangkaian kegiatan selesai dilaksanakan.
Pembelian komputer per unit Rp 20 jt,
menurut standar Pemda setempat harga
komputer untuk spesifikasi yang sama
adalah Rp 15 jt sehingga terjadi
pemborosan sebesar Rp 5 jt per unit.
45
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
3) 30103 Pemborosan keuangan 1) Entitas mendapatkan barang/jasa Pembelian Notebook Satellite U205-
negara/daerah/perusahaan atau lebih mahal dibandingkan rata-rata S5057 dengan harga Rp 25 jt. Hasil
kemahalan harga harga pengadaan untuk suatu survai menunjukkan bahwa pada waktu
kualitas yang telah ditetapkan. yang relevan dengan waktu pembelian
2) Entitas mendapatkan barang ternyata harga notebook untuk
dengan kualitas yang lebih rendah spesifikasi tersebut adalah Rp20 jt
dibandingkan rata-rata kualiatas sehingga terjadi kemahalan harga
barang/jasa hasil pengadaan untuk sebesar Rp5 jt.
suatu harga beli yang sama.
3) Kemahalan yang diakibatkan oleh
penetapan harga dalam HPS terlalu
tinggi dibandingkan dengan harga
wajar barang/jasa yang ada di
pasar. Barang yang dibeli bersifat
umum, banyak penyedia
barang/jasa, tapi berdasarkan data
hasil survai di pasar pada waktu
yang relevan, fakta menunjukkan
bahwa pada umumnya harga pasar
barang/jasa yang bersangkutan jauh
lebih rendah dari harga yang
ditetapkan dalam HPS.

b. 302 Ketidakefisienan Temuan yang berorientasi pada x v v

proses, yaitu rasio antara input dan
output yang lebih tinggi
dibandingkan standar atau rata-rata
rasio untuk kegiatan serupa.

1) 30201 Penggunaan kuantitas input untuk satu Rasio penggunaan kuantitas input
satuan output lebih besar/tinggi dari yang untuk satu satuan input lebih
seharusnya besar/tinggi dari standar yang
ditetapkan dalam peraturan per-UU-an
atau menurut standar baku yang
ditetapkan oleh ahli.
1) Pengaspalan 1 km jalan
membutuhkan 10 drum aspal tetapi
kenyataan dipakai 12 drum aspal.
2) Jangka waktu penyelesaian 1 buah
dokumen membutuhkan waktu 3
hari dibandingkan dengan standar
pelayanan yang mengharuskan
penyelesaian dokumen
dilaksanakan dalam 1 hari.

46
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
2) 30202 Penggunaan kualitas input untuk satu Rasio penggunaan kualitas input untuk Pelaksanaan konsinyering yang
satuan output lebih tinggi dari seharusnya satu satuan input lebih besar/tinggi dari seharusnya dilaksanakan di pusdiklat
standar yang ditetapkan dalam atau hotel bintang empat, tapi
peraturan per-UU-an atau menurut dilaksankan di hotel bintang lima.
standar baku yang ditetapkan oleh ahli.

c. 303 Ketidakefektifan Temuan ini berorientasi pada x v v

pencapaian hasil (outcome), yaitu
temuan yang mengungkap kegiatan
yang tidak memberikan manfaat
atau hasil yang direncanakan serta
fungsi instansi yang tidak optimal
sehingga tujuan organisasi tidak
tercapai.

1) 30301 Penggunaan anggaran tidak tepat Penggunaan anggaran tidak efektif 1) Pemberian bantuan sosial yang Kegiatan yang dibiayai
sasaran/tidak sesuai peruntukan karena dalam pelaksanaannya sasaran salah sasaran. masih dalam MAK yang
kegiatan tidak tepat seperti yang 2) Bantuan untuk instansi vertikal. sama tetapi
mengakibatkan tujuan
tercantum dalam dokumen anggaran
yang hendak dicapai
atau anggaran digunakan untuk tujuan berdasarkan dokumen
selain yang tercantum dalam dokumen anggaran menjadi tidak
anggaran terwujud.
2) 30302 Pemanfaatan barang/jasa dilakukan tidak Penggunaan anggaran tidak efektif 1) Penggunaan kendaraan dinas oleh
sesuai dengan rencana yang ditetapkan karena barang/jasa yang telah dibeli istri pejabat untuk keperluan
sesuai anggaran yang direncanakan pribadi yang sedianya
digunakan bukan untuk kegiatan yang direncanakan untuk keperluan
semula direncanakan. dinas.
2) Penggunaan alat kesehatan hasil
pengadaan yang sedianya
digunakan untuk mendukung
kegiatan puskesmas keliling tetapi
digunakan untuk keperluan
puskesmas.

47
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
3) 30303 Barang yang dibeli belum/tidak dapat Barang/jasa hasil pengadaan Pengadaan buku untuk bantuan
dimanfaatkan belum/tidak dapat dimanfaatkan karena operasional sekolah yang menggunakan
berbagai faktor seperti perencanaan kurikulum yang sudah tidak
yang tidak akurat atau adanya dipergunakan lagi sehingga buku
perubahan lingkungan yang tersebut tidak dapat dimanfaatkan untuk
mengakibatkan barang/jasa kegiatan belajar mengajar.
belum/tidak dapat
disalurkan/dimanfaatkan.
4) 30304 Pemanfaatan barang/jasa tidak Pemanfaatan barang/jasa sesuai dengan Pengadaan jaringan internet pada kantor
berdampak terhadap pencapaian tujuan rencana tetapi tidak mendukung atau UPT Dinas tidak dapat mendukung
organisasi berdampak pada pencapaian tujuan proses perencanaan maupun pelaporan
organisasi. kegiatan organisasi.
5) 30305 Pelaksanaan kegiatan Cukup jelas Pembangunan jembatan atau jalan yang
terlambat/terhambat sehingga terhambat karena proses pembebasan
mempengaruhi pencapaian tujuan tanah yang terlambat atau terhambat
organisasi status tanah yang terlibat sengketa.

6) 30306 Pelayanan kepada masyarakat tidak pelayanan kepada masyarakat tidak Fungsi pelayanan pembuatan surat-surat
optimal dapat dilakukan secara optimal yang tidak didukung dengan teknologi
sehubungan dengan adanya berbagai komputer yang memadai sehingga
kendala yang menghambat proses penyelesaian surat membutuhkan
pelaksanaan pelayanan kepada waktu yang cukup lama.
masyarakat
7) 30307 Fungsi atau tugas instansi yang diperiksa Cukup jelas Dinas Pendapatan tidak melakukan
tidak diselenggarakan dengan baik upaya proaktif untuk melakukan
termasuk target penerimaan tidak penagihan pajak daerah sehingga target
tercapai PAD yang bersumber dari pajak daerah
tidak tercapai.

48
 Klasifikasi pada Jenis
No. Kode Klasifikasi Temuan Deskripsi Contoh Temuan Pemeriksaan Keterangan
Keuangan Kinerja PDTT
8) 30308 Penggunaan biaya promosi/pemasaran Penggunaan biaya promosi/pemasaran Dana pemasaran pada BUMN atau dana
tidak efektif tidak berpengaruh terhadap APBN/APBD yang digunakan untuk
peningkatan penjualan atau sosialisasi atau kunjungan kerja untuk
pengumpulan dana pihak ketiga. mempromosikan iklim investasi namun
tidak mendatangkan hasil seperti yang
diharapkan.
Keterangan :
V = klasifikasi temuan disajikan dalam laporan pemeriksaan menurut jenis pemeriksaan yang tercantum dalam judul kolom
X = klasifikasi temuan tidak disajikan dalam laporan pemeriksaan menurut jenis pemeriksaan yang tercantum dalam judul
kolom

WAKIL KETUA, KETUA BADAN PEMERIKSA KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA,

HERMAN WIDYANANDA HADI POERNOMO

49