Penentukan target biaya merupakan teknik dari manajemen laba dimana tujuannya untuk
memastikan bahwa produk masa depan akan menghasilkan laba baik dalam jangka pendek
maupun jangka panjang. Penetapan target biaya terdiri dari tiga :
penetapan harga berdasarkan pasar, digunakan untuk mengirimkan tekanan
kompetitif yang dihadapi perusahaan di pasar kepada perancang dan pemasok
produknya.
penetapan target berdasarkan tingkat produk, untuk menciptakan tekanan intens
tetapi realistis pada desainer produk untuk mengurangi biaya.
penetapan harga berdasarkan tingkat komponen, digunakan untuk memfokuskan
kreativitas pemasok pada pengurangan biaya komponen yang mereka suplai.
Penetapan target telah mulai menarik perhatian sebagai metode yang kuat untuk mengelola
biaya produk selama tahap desain produk dalam kehidupan produk. Karena itu, ini adalah
teknik manajemen biaya umpan balik yang bertentangan dengan teknik umpan balik yang
lebih tradisional yang digunakan untuk mengelola biaya selama tahap pembuatan. Target
costing bukanlah perkembangan baru, penggunaannya telah didokumentasikan sejak
setidaknya pertengahan enam puluhan (Newbrough, 1967 dan Carsberg, 1975). Selain itu,
ada bukti anekdotal tentang penggunaannya oleh Henry Ford, ketika mengembangkan
Model T (Shank, 1995). Pendekatan Jepang untuk penetapan biaya target tampaknya telah
dikembangkan di Toyota pada awal 1960-an (Monden, 1995; Cooper dan Tanaka, 1996).
Dalam proses mengidentifikasi diperlukan beberapa faktor yang memperngaruhi penetapan
target biaya, faktor-faktor tersebut dapat diidentifiasi dengan membaca kasus-kasus dan
menganalisis persamaan dan perbedaan perusahaan dalam menetapkan target biaya dan
lingkungan dimana mereka bersaing.
Setiap kondisi dianalisis untuk mengidentifikasi faktor-faktor yang menyebabkan
terjadinya. Sebagai contoh, untuk Komatsu faktor yang diidentifikasi adalah tingkat
perubahan harapan fungsionalitas yang relatif lebih lambat pada bagian pelanggannya
dibandingkan dengan Nissan dan Toyota.
Suatu faktor hanya dimasukkan dalam teori jika model kausal bagaimana perubahan nilai
relatifnya akan mempengaruhi proses penetapan target biaya dapat diidentifikasi. Sebagai
contoh, besarnya investasi di muka mempengaruhi proses penetapan target karena semakin
besar investasi, semakin banyak yang dipertaruhkan, oleh karena itu, semakin banyak energi
yang diharapkan dikeluarkan perusahaan untuk memastikan kesuksesan.
Untuk menangkap bagaimana faktor-faktor mempengaruhi proses penetapan target biaya, +
+- skema bobot relatif dikembangkan. Skema ini memberikan "+" ke faktor jika nilai
relatifnya dianggap menguntungkan, yaitu meningkatkan manfaat potensial dari penetapan
target, dan "-" jika dianggap tidak menguntungkan, yaitu mengurangi potensi manfaat.
Misalnya, jika investasi di muka untuk suatu produk tinggi dibandingkan dengan investasi
di muka dari produk yang dibuat oleh perusahaan lain, maka ia diberi tanda “+” untuk
perusahaan itu karena investasi di muka yang tinggi mendukung penetapan target biaya .
Sebaliknya, jika investasi di muka relatif rendah, maka faktor tersebut akan diberi "-" untuk
perusahaan itu. Skala +/- ordinal digunakan sebagai pengganti skema pembobotan numerik
karena tidak ada cara untuk menetapkan bobot realistis untuk faktor-faktor tersebut.
Sampel Penelitian
Enam perusahaan dalam sampel adalah semua entitas manufaktur besar dengan reputasi
internasional, kasus dianalisis untuk menentukan kondisi apa yang menyebabkan perbedaan
itu terjadi. Sebagai contoh, Komatsu mengeluarkan energi yang jauh lebih sedikit untuk
analisis pelanggan daripada Nissan dan Toyota. Kondisi yang tampaknya menyebabkan
perbedaan ini adalah kemudaal untuk menjadi pemimpin dalam industri mereka. Perusahaan
diambil dari sejumlah industri yang berbeda :
Komatsu, Ltd. adalah salah satu produsen industri berat terbesar di Jepang.
Nissan Motor Company, Ltd. adalah perusahaan mobil terbesar kedua di Jepang.
Olympus Optical Company, Ltd. adalah produsen kamera terbesar keempat di
dunia.
Sony Corporation adalah salah satu perusahaan elektronik terbesar di dunia.
Topcon Corporation adalah produsen instrumen ophthalmic terbesar di dunia.
Toyota Motor Corporation adalah perusahaan mobil terbesar di Jepang.
Faktor-faktor lain, seperti jumlah produk, tingkat desain ulang, dan besarnya
investasi di muka, membantu menentukan anggaran pengembangan produk. Anggaran dapat
ditingkatkan dengan menambahkan produk tambahan ke lini, mempercepat frekuensi
mendesain ulang, dan mengembangkan produk dengan investasi awal yang lebih besar.
Seiring meningkatnya anggaran ini, demikian, bukti menunjukkan, apakah nilai target
costing, karena lebih banyak modal yang berisiko.
Untuk Toyota dan Nissan, semua faktor mendukung penetapan target biaya.
Perusahaan-perusahaan berada dalam industri konfrontatif dengan konsumen canggih yang
persyaratannya berubah dengan cepat dan yang tahu apa yang mereka inginkan. Nissan dan
Toyota mengambil sebagian besar produk mereka dari pemasok luar dan subkontraktor.
Kedua perusahaan jelas mendominasi pemasok mereka. Pemasok adalah perusahaan yang
jauh lebih kecil dan biasanya sangat bergantung pada Nissan dan Toyota untuk kelangsungan
hidup mereka.
Untuk Komatsu, semua kecuali dua faktor mendukung penetapan target biaya. Sifat
komersial produk dan perubahan yang relatif lambat dalam persyaratan pelanggan berarti
bahwa tingkat inovasi dalam produk biasanya rendah. Komatsu sering melakukan
modifikasi kecil pada produk-produknya untuk menjaga mereka tetap up-to-date
dibandingkan dengan desain ulang utama.