PENCEGAHAN FRAUD

Mata Kuliah Pemeriksaan Akuntansi

Oleh

Raihan Ramadhani
1901203010001

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS SYIAH KUALA
DARUSSALAM, BANDA ACEH
2019
1.1 Latar Belakang
Ketika mengembangkan sistem pengendalian fraud, sangat sulit untuk
mengetahui apa yang harus dilindungi dan bagaimana melindunginya jika
seseorang tidak terlebih dahulu melakukan penilaian risiko untuk melihat di
mana risiko berada dalam entitas (kecuali untuk fraud yang telah terjadi). Itu
akan mencakup aset dengan risiko paling besar, skema fraud yang paling
mungkin terjadi, bendera merah terkait, dan risiko residual mempertimbangkan
kontrol apa yang ada untuk mengurangi risiko yang ada.
Tujuan dari setiap program anti-fraud adalah untuk mencegah fraud,
bukan hanya mendeteksi itu. Aksioma lama ‘‘Satu ons pencegahan bernilai satu
pon pengobatan”; adalah pernyataan yang meremehkan terkait dengan fraud.
Bagian dari Sarbanes-Oxley (SOX) Act of 2002 menempatkan prinsip hukum
yang dimaksudkan untuk mencegah fraud. Meskipun mendeteksi fraud itu
penting, jelas akan lebih baik jika fraud dapat dikurangi atau diminimalisir
sebisa mungkin. Deteksi tak terhindarkan terkait dengan pencegahan, dan
keduanya bersama-sama menyediakan sistem control anti-fraud. Bab ini
menyajikan komponen-komponen sistem pengendalian antifraud yang berhasil.

1.2 Lingkungan Pencegahan

Kunci kesuksesan dalam upaya pencegahan fraud adalah melihat
budaya entitas dan coba merubahnya jika diperlukan. Beberapa perubahan pada
budaya entitas seperti perubahan kegiatan dan sikap dapat mencapai tujuan ini.
Berikut ini adalah elemen-elemen penting untuk pencegahan penipuan, akan
tetapi unsur-unsur ini hanya dapat diterapkan pada kasus fraud yang secara
umum terjadi, bukan spesifik.

1.2.1 Struktur Tata Kelola Perusahaan

Sebelum berlakunya SOX, banyak hasil penelitian yang telah
mengunggkapkan bahwasanya tatakelola perusahaan yang lemah dapat
 mengakibatkan terjadinya financial fraud yang besar. COSO pada tahun 1998
melakukan penelitian mengenai kasus penipuan yang ditanggani oleh Securities
and Exchange Commission (SEC) dari tahun 1987-1997. Penelitian tersebut
dilakukan pada 200 dari 300 kasus penipuan dan hasilnya mengunggkapkan
pola terjadinya fraud yang sama yaitu karena tatakelola perusahaan yang buruk.
Sekitar 72% kasus fraud dilakukan oleh CEO, 43% dilakukan oleh CFO.
Oleh karena itu, tata kelola perusahaan yang baik mencakup anggota
aktif, berkualifikasi, dan independen dari dewan dan komite audit dapat
mencegah terjadinya fraud. Ditambah lagi dengan peraturan yang dibuat oleh
SOX juga dapat mencegah fraud untuk terjadi.

1.2.2 Tone at The Top

Selain tata kelola perusahaan yang baik, dukungan dari para atasan
seperti top manajer dan dewan direksi juga dapat diandalkan untuk tujuan ini.
Dorongan tersebut dapat berupa mengatur kebijakan anti-fraud dan memotivasi
karyawan dan dirinya untuk tidak berbuat penipuan.

1.2.3 Tujuan Keuangan yang Realistis

Elemen umum lainnya dari penipuan besar adalah untuk menggapai
tujuan perusahaan berupa kinerja perusahaan yang abnormal. Pada kondisi
seperti ini, para eksekutif akan mendapatkan tekanan dari para pemimpin
perusahaan agar mencapai tujuannya tersebut sehingga mereka cenderung
untuk melakukan penipuan. Oleh karena itu tujuan keuangan yang realistis
dapat mencegah fraud untuk terjadi.

1.2.4 Kebijakan dan Prosedur

Kebijakan menentukan tujuan dan prinsip entitas, sementara prosedur
menentukan tindakan diperlukan suatu entitas untuk memastikan tujuan
tercapai. Kebijakan dan prosedur mendokumentasikan tindakan dan transaksi
yang dianggap tidak etis dan juga bagaimana pelanggaran akan ditangani. Oleh
karena itu, dasar untuk budaya dan lingkungan antifraud pada setiap entitas
yang serius untuk mencegah penipuan adalah kebijakan penipuan dan prosedur
yang dibuat dengan hati-hati berdasarkan kebijakan.
SOX pada dasarnya mengharuskan perusahaan publik untuk memiliki
kebijakan etika. Perusahaan tanpa kebijakan etika tertulis harus menyatakannya
dalam bentuk 10-K dan menjelaskannya mengapa mereka tidak memilikinya.
Kebijakan penipuan menjadi sumber dokumen untuk mengembangkan
tindakan pencegahan penipuan, tindakan untuk mendeteksi penipuan, dan
tindakan di menanggapi kecurangan, dan dengan demikian memengaruhi
efektivitas budaya antifraud atau iklim.
Untuk memiliki budaya antifraud yang efektif, suatu entitas harus
memiliki kebijakan dan prosedur yang:
 Tentukan penipuan
 Jelaskan publikasi dan komunikasi kebijakan
 Jelaskan implementasi kontrol untuk anti-penipuan
 Jelaskan pelatihan
 Jelaskan tindakan audit penipuan proaktif
 Jelaskan pengujian kontrol anti-penipuan
 Tetapkan kebijakan dan prosedur investigasi
 Jelaskan tindakan yang diambil dalam audit penipuan
 Jelaskan analisis bukti
 Jelaskan resolusi untuk penipuan
 Jelaskan prosedur pelaporan insiden

Tetapi penciptaan etika tertulis atau kebijakan penipuan tidak cukup

dengan sendirinya. Sistem yang efektif mencakup sarana untuk
mengkomunikasikan kebijakan yang memadai semua terlibat. Contohnya
adalah memasukkan etika dan penipuan dalam karyawan program orientasi.
 Penting bagi keberhasilan kebijakan ini adalah pemantauan dan sistem
kepatuhan. Dalam penelitian yang dilakukan pada penipuan dan koperasi, itu
ditemukan ketika ketiganya - kebijakan, komunikasi, dan kepatuhan - hadir,

contoh penipuan secara statistik kurang signifikan dibandingkan situasi

lainnya. Hanya sekitar sepersepuluh entitas dengan kebijakan etika yang
memiliki kepatuhan mekanisme di tempat.

Kebijakan etika dapat didasarkan pada nilai atau prinsip. Alih-alih

daftar detail kebijakan dan prosedur, beberapa nilai dipilih sebagai simbol dari
kesatuan. Dengan pendekatan ini, karyawan harus membeli nilai-nilai yang
seharusnya tertanam dalam budaya dan diperkuat oleh tindakan.

1.3 Persepsi Fraud

Para profesional anti-penipuan setuju bahwa persepsi deteksi ada di
urutan teratas langkah-langkah pencegahan penipuan. Bahkan, berdasarkan
tahun penegakan hukum dan pengalaman peradilan pidana, ahli kejahatan
mengatakan pencegah terbaik untuk kejahatan, termasuk penipuan, adalah
persepsi deteksi. Karena penjahat kerah putih yang melakukan penipuan
cenderung memiliki beberapa kode etik pribadi, teknik ini bahkan lebih efektif
dalam mencegah penipuan daripada kejahatan 'jalanan'. Ketakutan penjara,
penghinaan, atau kehilangan ikatan keluarga sudah cukup menjadi pencegah
bagi banyak potensi penipu menyebabkan mereka berhenti, berpikir, dan
memutuskan itu tidak sebanding dengan total biaya. Hal terbaik yang dapat
dilakukan oleh setiap entitas untuk meminimalkan penipuan adalah
menemukan manfaat biaya cara untuk meningkatkan persepsi deteksi. Berikut
ini adalah beberapa cara untuk meningkatkan persepsi deteksi.

1.3.1 Pengawasan
 Pengawasan merupakan persepsi yang bagus untuk menghindari fraud terlebih
ditempat-tempat yang berisikan barang penting. Pengawasan ini dapat berupa
pemasangan kamera pengintai (CCTV). Seseorang harus memastikan untuk
memantau pengawasan sedemikian rupa sehingga orang akan percaya
seseorang sebenarnya menindaklanjuti kegiatan yang mencurigakan. Karyawan
yang tidak etis akan menguji dampaknya. Intensitas pengawasan untuk melihat
apakah itu benar-benar dipantau dan digunakan oleh seseorang sebenarnya
menindaklanjuti kegiatan mencurigakan. Dimungkinkan untuk menggunakan
‘‘mati ’atau palsu kamera tetapi hanya dalam hubungannya dengan kamera
hidup dengan pemantauan dan tindak lanjut cepat.

1.3.2 Anonymous Tips

Tips telah terbukti menjadi metode terbaik saat ini dalam mendeteksi penipuan.

Tips juga merupakan tindakan pencegahan. Alasannya sederhana. Jika

seseorang yang melihat sesuatu mencurigakan dapat mengubah mereka, maka
itu mulai berfungsi sebagai persepsi-deteksi tindakan pencegahan. Praktik
terbaik untuk program tip anonim termasuk keterlibatan manajemen yang tepat,
penanganan pengaduan secara independen oleh pihak ketiga, dan menggunakan
beberapa metode komunikasi (telepon, surat, email, dll.). Di atas segalanya,
buatlah proses pengaduan mudah, dan nyaman.

1.3.3 Audit Kejutan

Audit internal adalah metode deteksi proaktif dengan peringkat tertinggi (per
Asosiasi Penguji Penipuan Bersertifikat [ACFE] Melaporkan kepada Bangsa
[RTTN] statistik). Tetapi audit mendadak oleh fungsi audit internal auditor
bahkan lebih efektif. Audit ini tidak hanya dapat memiliki tujuan yang sama
dalam mendeteksi penipuan (yang kemudian dapat dipertimbangkan untuk
langkah pencegahan lebih lanjut), tetapi fakta audit mendadak itu tidak
 diumumkan dapat menciptakan persepsi deteksi. Penipu tidak tahu kapan
auditor penipuan akan muncul, jadi mereka tidak bisa bersiap untuk menipu
auditor. Bahkan, dalam setidaknya satu penipuan, palsu pengumuman audit
mendadak (auditor internal berusaha memainkan lelucon) menyebabkan
manajer unit bisnis mengaku melakukan penipuan.

1.3.4 Penuntutan
Manfaat besar dapat diperoleh dengan menuntut penipu secara maksimal
luasnya hukum. Memang benar bahwa ada beberapa risiko penurunan dalam
uji coba publik, dan bahkan ada risiko bahwa badan penuntut mungkin gagal
melakukan tugasnya secara efektif. Tapi sisi positifnya bukan hanya
mendapatkan keadilan untuk insiden tunggal dan keadilan untuk si penipu.
Menuntut seseorang mengirim pesan kuat tentang persepsi deteksi: Jika
seseorang melakukan penipuan dan tertangkap, entitas ini akan mencari
penuntutan dan mungkin penjara. Kebanyakan ahli setuju bahwa penuntutan itu
kunci untuk mempertahankan tingkat persepsi deteksi yang efektif.

1.3.5 Penegakan Etika dan Kebijakan Penipuan

Filosofi yang sama berlaku untuk kepatuhan dengan kebijakan
penipuan, kebijakan etika, dan kebijakan perusahaan dalam menangani
penipuan. Suatu entitas harus menentukan sebelumnya-serahkan apa yang akan
dilakukan apabila terjadi penipuan; khususnya, hukuman apa yang akan
dijatuhkan untuk jenis penipuan dan tingkat penipuan apa. Maka entitas akan
perlu memastikan untuk memantau dan menindaklanjuti dengan hukuman yang
dinyatakan untuk penipuan. Kegagalan untuk mengikuti pedomannya sendiri
untuk hukuman penipuan lebih buruk daripada tidak memiliki kebijakan
penipuan sama sekali. Secara emosional sulit membuat jenis-jenis ini keputusan
 ad hoc setelah penipuan terjadi, dan emosi itu mungkin terhambat keputusan
terbaik.

1.3.6 Catch Me if You Can

Seorang penipu yang baru saja ditangkap secara signifikan dapat
meningkatkan persepsi deteksi, karena berfungsi sebagai contoh hidup dan
mengingatkan bahwa entitas ini serius, mampu mendeteksi fraud, dan bersedia
menuntut. Selain itu, karyawan yang memberi penghargaan yang berkontribusi
dalam mendeteksi fraud berkontribusi pada budaya antifraud.

1.4 Pendekatan Klasik

Tinjauan terhadap pendekatan klasik untuk mengurangi pencurian,
fraud, dan penggelapan karyawan sangat membantu dalam mengembangkan
program pencegahan dan pengendalian fraud yang efektif. Inilah klasiknya:
1. Pendekatan arahan
2. Pendekatan pencegahan
3. Pendekatan detektif
4. Pendekatan observasi
5. Pendekatan investigasi
6. Pendekatan asuransi

1.5 TINDAKAN PENCEGAHAN LAINNYA

Di luar langkah-langkah pencegahan umum (lingkungan, budaya, dan
perusahaan), langkah-langkah pencegahan khusus dapat digunakan untuk
meminimalkan fraud. Karyawan kunci mereka yang memiliki kendali atau
akses atas aset berharga dan portabel seperti uang tunai atau cek perlu menjadi
objek tindakan pencegahan dan tindakan pencegahan fraud. Suatu entitas harus
mempertimbangkan langkah-langkah pencegahan yang tepat yang akan
membuat karyawan ini bertanggung jawab untuk menangani aset bernilai.
1.5.1 Pemeriksaan latar belakang

Salah satu langkah pencegahan yang berpotensi efektif adalah

menggunakan pemeriksaan latar belakang untuk karyawan kunci. Meskipun
pemeriksaan latar belakang dapat mengungkapkan masalah potensial, itu bukan
cara yang efektif 100% untuk mengidentifikasi penipu potensial dan tidak
selalu efektif biaya untuk semua karyawan. Pemeriksaan latar belakang dapat
mengungkapkan catatan criminal dan / atau utang tinggi. Salah satu dari mereka
bisa menjadi pembenaran untuk tidak mempekerjakan orang tersebut. Hutang
yang tinggi adalah bukti bahwa tekanan (tekanan ekonomi atau keuangan dalam
kasus ini) dari segitiga fraud sudah ada. Catatan kriminal menunjukkan sejarah
melakukan kejahatan sebelumnya dan kesediaan untuk melakukan fraud
(terkait dengan rasionalisasi).

1.5.2 Audit Reguler

Fakta bahwa auditor datang secara teratur dapat berfungsi sebagai
langkah pencegahan. Meskipun pada dasarnya audit rutin bersifat detektif,
mereka dapat meningkatkan persepsi deteksi dan karenanya berfungsi sebagai
langkah pencegahan. Namun, jika auditor menggunakan beberapa alat dan
teknik audit yang efektif untuk mencari fraud yang sedang berlangsung secara
agresif, itu akan berfungsi sebagai langkah pencegahan. Kunci efektivitas audit
fraud reguler adalah mengidentifikasi meninjau, dan menganalisis anomali.

1.5.3 Internal Kontrol

Segitiga fraud mencakup peluang, yang pada dasarnya adalah sinonim untuk
kontrolvinternal. Dari tiga kaki, seorang auditor atau profesional fraud memiliki
sedikit jika ada kemampuan untuk mempengaruhi tekanan atau rasionalisasi,
meskipun manajemen dapat menciptakan lingkungan yang mempengaruhi
 secara positif untuk aspek-aspek tersebut. Aspek-aspek tekanan dan
rasionalisasi terjadi terutama dalam pikiran seseorang dan mungkin sulit untuk
diamati secara langsung. Kegiatan control khusus dapat membatasi peluang
untuk melakukan fraud dan lebih mudah diamati. Dengan demikian lingkungan
kontrol, khususnya kegiatan pengendalian antifraud, dapat bertindak sebagai
tindakan pencegahan fraud preventif.

1.5.4 Invigilasi
Variasi pengawasan adalah navigasi. Dalam invigilasi, auditor fraud
menciptakan lingkungan murni yang harus bebas dari fraud. Artinya, ini adalah
audit fraud profil tinggi, yang dikelola dengan baik. Karena karyawan akan
sangat berhati-hati untuk tidak melakukan kegiatan fraud selama waktu seperti
itu, invigilasi berfungsi sebagai tolok ukur dari apa yang seharusnya dihasilkan
oleh entitas dalam pendapatan. Dengan menganalisis pendapatan selama masa
invigilasi terhadap periode waktu lainnya, auditor fraud dapat menentukan
apakah fraud terjadi secara teratur di luar invigilasi.
1.6 SIKLUS AKUNTANSI
Salah satu cara untuk mengatasi tindakan pencegahan adalah dengan
memeriksa proses bisnis akuntansi dalam siklus alami mereka.
Mempertimbangkan beberapa karakteristik umum fraud di bidang-bidang ini
adalah cara untuk mengembangkan langkah-langkah pencegahan yang efektif
didalamnya. Di sini kami menyajikan beberapa contoh untuk menggambarkan
langkah-langkah pencegahan yang mungkin terpengaruh.

1.6.1 Generalisasi
Pertama, harus dicatat bagaimana transaksi dan siklus akuntansi khusus untuk
organisasi mana pun. Kekhususan dapat disebabkan oleh industri, strategi,
ukuran, budaya, struktur organisasi, struktur modal, dan berbagai faktor
 lainnya. Fakta penting untuk diperoleh dari hal ini adalah bahwa untuk
mencegah atau mendeteksi fraud, seseorang harus memahami proses yang
mendasarinya dan lingkungan situasional. Tidak ada fraud terjadi dalam ruang
hampa.

1.6.2 Siklus Penjualan

Salah satu skema umum dalam siklus penjualan adalah lapping. Bagi
seseorang untuk menjalankan skema lapping untuk jangka waktu yang lama,
dia tidak mampu mengambil lebih dari satu hari atau lebih pada saat cuti kerja.
Dua kemungkinan angkah pencegahan untuk lapping adalah:
(1) rotasi tugas yang dipaksakan dan
(2) pengambilan liburan secara paksa. Pemisahan tugas dapat membantu
mencegah fraud seperti pencurian dan penghapusan skema. Dalam banyak
kasus, langkah otorisasi independen sederhana perlu ditambahkan ke
proses bisnis.

1.6.3 Siklus Pembelian

Dalam siklus pembelian, persentase tertinggi fraud berkisar pada
pencairan fraud. Satu fraud umum adalah perusahaan shell. Untuk melakukan
fraud ini, suatu pihak perlu menambahkan vendor ke daftar resmi. Sekali lagi,
banyak skema fraud dapat dihambat oleh pemisahan tugas, seringkali
merupakan langkah otorisasi independen yang sederhana. Langkah ini
seharusnya membantu mencegah cek gangguan, void palsu, dan pengembalian
uang palsu, misalnya. Transaksi dengan pihak-pihak terkait, baik dalam kontrol
pencegahan dan deteksi, harus diteliti dengan cermat, karena situasi ini
merupakan bidang umum lain untuk fraud dalam pencairan.

1.6.4 Siklus Penggajian

 Dalam siklus penggajian, skema umum untuk dipertimbangkan
termasuk karyawan hantu. Pihak independen dapat digunakan untuk
menambahkan karyawan ke file penggajian resmi. Metode pencegahan lain
adalah dengan mengecek ulang daftar gaji terhadap catatan sumber daya
manusia (SDM) secara berkala. Seorang karyawan hantu akan berada di daftar
gaji tetapi bukan file HR. Rotasi paksa tugas dan liburan di area manajer
penggajian mungkin merupakan langkah pencegahan yang baik juga. Poin
penting lainnya adalah perhatian pada orang-orang di dalam dan terkait dengan
organisasi. SDM, tentu saja, sangat fokus untuk mendapatkan orang yang tepat
dan, bagaimanapun, orang melakukan fraud. Proses perekrutan yang
menyeluruh dapat menjadi teknik pencegahan fraud yang efektif.