Background of Fraud Auditing and

Forensic Accounting

Mata Kuliah Pemeriksaan Akuntansi

Oleh

Raihan Ramadhani
1901203010001

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS SYIAH KUALA
DARUSSALAM, BANDA ACEH
2019
1.1 Pendahuluan
Pada dekade pertama abad kedua puluh satu, berita telah dipenuhi oleh
pelaporan penipuan dan indikator yang meningkat dalam ruang lingkup dan
biaya ke ekonomi A.S. Hampir setiap orang telah membaca tentang penipuan
keuangan perusahaan seperti Enron dan WorldCom, atau penipuan terhadap
pemerintah -seperti klaim palsu setelah Katrina, atau skema Ponzi besar
seperti penipuan Madoff yang mencetak rekor baru untuk kerugian yang
terkait dengan penipuan.
Banyak pihak terkena dampak dari kasus penipuan ini. Penurunan
ekonomi yang dimulai pada 2008 sangat sulit untuk dipulihkan dari kerugian
yang diakibatkan.
Pada tahun 2007, Federal Bureau of Investigation (FBI)
mengestimasikan jumlah fraud yang dilakukan oleh instansi nonasuransi
kesehatan sekitar 40 miliar dolar US. Selanjutnya laporan dari The Internet
Crime Complaint Center (IC3) yang merupakan agen pengawas federal
dibentuk sebagai kemitraan dari The National White Collar Crime Center
(NW3C) dan FBI yang berfungsi sebagai pusat untuk menerima, memproses,
dan merujuk komisi pidana pengaduan tentang area yang berkembang pesat
dari kejahatan dunia maya. Tahunan 2008 Laporan peningkatan pengajuan
keluhan 33 persen dari 2007, yang adalah tren selama dekade ini. Total
kerugian dari pengaduan 2008 adalah $ 265 juta dengan kerugian rata-rata $
931.000 per pengaduan.
The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) melakukan
survei secara berkala terhadap penipuan dan melaporkan hasilnya kepada
public. Hasilnya diterbitkan pada tahun 1996, 2002, 2004, 2006, dan 2008.
The
1996 RTTN melaporkan perkiraan kerugian lebih dari $ 400 miliar karena
penipuan, yang meningkat dari tahun ke tahun menjadi sekitar $ 994 miliar
pada tahun 2008. Penipuan itu jelas terus membebani organisasi dan
 masyarakat sejumlah besar uang, keduanya baru-baru ini dan sepanjang
sejarah bisnis komersial.

1.2 Sejarah Singkat Fraud dan Profesi Antifraud

Menurut beberapa pendapat, Akuntan forensik adalah salah satu

profesi tertua yang berasal dari Mesir. ‘‘Mata dan telinga” adalah istilah yang
digunakan sebagai gambaran akuntan forensic. Orang itu harus dapat
dipercaya, bertanggung jawab, dan mampu menangani posisi yang
berpengaruh.

Di Amerika Serikat, fraud dimulai setidaknya sejak Pilgrim dan awal

pemukim. Karena Amerika awal sebagian besar pertanian, banyak penipuan
yang berpusat sekitar skema lahan. Mungkin skema tanah era kolonial yang
paling terkenal adalah pembelian Pulau Manhattan (sekarang Brooklyn),
dibeli dari Indian Canarsie. Tanah itu dibeli untuk pernak-pernik senilai
sekitar $ 24. Di dalam kasus, penduduk asli Amerika menipu orang kulit
putih, seperti orang Indian Canarsie menjual tanah bahkan tidak terhubung ke
Pulau Manhattan, dan Pulau Manhattan itu dihuni oleh orang Indian
Manhattan, kepada siapa Belanda harus membayar untuk kedua kalinya tanah
tersebut. Penipuan tanah tumbuh ketika Amerika memperluas wilayah barat.

Munculnya organisasi bisnis menciptakan peluang baru untuk

penipuan. Korporasi paling awal dibentuk di Eropa abad ketujuh belas.
Bangsam enyewa perusahaan baru dan memberi mereka misi publik dengan
imbalan hak hukum untuk ada, pemisahan kepemilikan dari manajemen, dan
terbatas tanggung jawab yang melindungi pemegang saham dari kerugian
entitas bisnis. Salah satunya korporasi, Massachusetts Bay Company, disewa
oleh Charles I di 1628 dan memiliki misi menjajah Dunia Baru.
1.3 Siklus Fraud

Siklus fraud dasarnya dimulai dengan rencana dari penipu yang akan
melakukan tindakan penipuan. Setelah itu, penipu mengkonversi aset ke kas
lalu menyembunyikan penipuan. Adanya kecurangan biasanya dapat dideteksi
melalui;

 dugaan, keluhan, atau rumor penipuan yang dibawa oleh pihak ketiga
(pemasok
 yang tidak puas atau sesama karyawan)
 intuisi penyidik atau kecurigaan umum bahwa ada sesuatu yang kacau
 kondisi diluar harapan orang senior (kondisi yang tidak dapat diterima,
laba,
 penjualan, biaya, aset atau kewajiban yang terlalu rendah atau terlalu
tinggi)
 kebetulan penemuan bahwa ada sesuatu yang hilang cash, propeni,
laporan, files,
 dokumen, atau data
 temuan audit
 hasil sistem pengendalian internal terutama pengendalian antifraud.

Investigasi penipuan diperlukan berdasarkan faktor hukum, karena ada

penipuan mungkin berakhir di pengadilan. Fakta langsung untuk ditentukan
adalah apakah penipuan telah terjadi dan apakah ada: (1) hukum pidana, (2)
pelanggaran nyata terhadap hukum itu, (3) pelaku, dan (4) korban. Enam
dasar langkah-langkah dalam investigasi penipuan adalah:

1. Memperoleh semua rincian yang tersedia dan dokumen yang berkaitan

dengan tuduhan itu.
 2. Menilai tuduhan terhadap dokumentasi yang tersedia.
3. Menilai lingkungan relatif perusahaan terhadap orang yang bersangkutan
4. Tanyakan apakah teori penipuan dapat dikembangkan pada tahap ini.
Apakah ada motif dan kesempatan?
5. Tentukan apakah bukti yang ada masuk akal. Apakah itu memenuhi uji
realitas bisnis?
6. Berkomunikasi dengan pihak yang sesuai pada rincian dan status
penipuan.

Setelah melakukan langkah langkah ini, muncullah dua kemungkinan dari

keenam kemungkinan yang tersebut di atas. Salah satunya mungkin dapat
mengidentifikasi penipu dan tahu siapa dia, atau mungkin juga tidak dapat
diketahui. Jika tidak, investigasi lanjutan masih diperlukan. Tapi jika
seseorang mengidentifikasi penipu, maka proses tersebut ditingkatkan bukan
lagi dugaan, tapi sudah menjadi ranah hukum. Semua pencuri tidak berpikir
sama. Mereka cenderung oportunis. Mengingat satu set keadaan yang
memungkinkan mereka untuk mencuri, mereka mengambil cara termudah,
biasanya berat risiko dan manfaat dengan hati-hati. Penyebab biasanya
meninggalkan jejak dan kadang kadang melakukan kesalahan. Auditor harus
belajar untuk mencari tanda tanda ini, atau (Red Flag), karena mereka akan
disebut dalam buku ini. Meskipun setiap penipuan selalu berbeda, namun
mereka semua memiliki modus yang mirip.

1.4 TINJAUAN TEKNIK PUSTAKA

Literatur teknis dimulai dengan undang undang pidana dan peraturan
yang melibatkan bisnis. Misalnya, literatur seperti Sherman Antitrust Act
(1890), Undang Undang lntemal Revenue (1913), Securities Act of 1933 and
Exchange Securities Act of I934, Foreign Corrupt Practices Act (1977), Fraud
Detection Keuangan dan Pengungkapan Act (1986), Asuransi Kesehatan
Portabilitas dan Akuntabilitas Act 1996 (HlPAA), Gramm-Leach-Bliley Act
 I999 (GLBA), dan tentu saja Sarbanes Oxley Act (SOX) (2002). hukum yang
berlaku lainnya terkait dengan surat penipuan, dan Federal Trade Commission
(FTC). Skandal tabungan dan pinjaman dari awal 1980 an menyebabkan
Komisi Nasional Pelaporan Keuangan Fraud (yang lebih dikenal sebagai
Komisi Treadway, sebagai ketua Komisi), bertugas sebagai Committee of
Sponsoring Organizations (COSO), yang masih berfungsi hari ini. Menurut
temuan Komisi Treadway, cara yang paling efektif untuk mencegah skandal
finansial, seperti mengetahui data tabungan dan hutang orang-orang,
merupakan salah satu cara perusahaan untuk mempunyai internal kontrol yang
kuat. Model yang dikembangkan oleh kelompok ini dikenal sebagai Model
COSO Pengawasan lntemal. Ini berfokus pada lima bidang utama
pengendalian internal:
1. Penilaian risiko
2. Pengendalian lingkungan
3. Informasi dan komunikasi
4. Pemantauan
5. kegiatan Kontrol
1.5 AKUNTAN FORENSIK DAN AUDIT
Hal ini penting untuk mendefinisikan akuntan forensik untuk
memastikan pembaca memahami konsep dan narasi dalam buku ini. Salah
satu poin kunci pemahaman tentang akuntan forensik adalah perbedaan dan
peran audit keuangan terhadap fraud audit. Bagian ini akan membahas
beberapa isu dan perbedaan.

1.5.1 Defenisi Akuntansi Forensik

Dalam materi ini, akuntansi forensik merujuk pada pandangan

komprehensif dari penyelidikan fraud. Ini termasuk mencegah penipuan dan
menganalisis kontrol antifraud. Akuntansi forensik akan mencakup audit
catatan akuntansi dalam mencari bukti kecurangan fraud audit. Sebuah
 penyelidikan fraud untuk membuktikan atau menyangkal penipuan akan
menjadi bagian dari akuntansi forensik. Ini juga mencakup pengumpulan
informasi nonkeuangan, seperti wawancara dari semua pihak terkait penipuan

tersebut, jika diperlukan. Akuntansi forensik termasuk menulis laporan

kepada manajemen atau pengadilan.

1.5.2 Auditor keuangan, Auditor Penipuan, dan Akuntan Forensik.

Dalam akuntansi, istilah seperti fraud auditing, akuntansi forensik,

investigasi fraud, akuntansi investigasi, dan penilaian analisis tidak jelas
didefinisikan. Beberapa perbedaan berlaku antara fraud auditing dan akuntansi
forensik. Fraud audit melibatkan pendekatan khusus dan metodologi untuk
membedakan penipuan; yaitu, auditor mencari bukti penipuan. Tujuannya
adalah untuk membuktikan atau menyangkal adanya penipuan. Secara
historis, akuntan forensik, telah dipanggil setelah bukti atau dugaan penipuan
telah muncul melalui tuduhan, keluhan, atau penemuan.

Akuntan forensik yang berpengalaman, terlatih, dan berpengetahuan

dalam semua proses yang berbeda dari penyelidikan penipuan termasuk:
bagaimana mewawancarai orang-orang (terutama tersangka) secara efektif,
bagaimana menulis laporan yang efektif untuk klien dan pengadilan,
bagaimana memberikan kesaksian ahli di pengadilan, dan aturan bukti. The
ACFE mengacu pada definisi ini akuntansi forensik sebagai pemeriksaan
penipuan. Dalam beberapa tahun terakhir, istilah istilah ini dalam profesi
antifraud adalah akuntansi forensik, yang biasanya mengacu pada
penggabungan semua persyaratan yang terlibat dengan penyelidikan,
termasuk fraud audit; yaitu, fraud auditing adalah bagian dari akuntansi
forensik.

Penyelidikan penipuan biasanya meliputi tentang hal yang sama

seperti fraud audit kecuali investigasi biasanya melibatkan lebih banyak bukti
 bukti non keuangan, seperti kesaksian dari wawancara, dari audit penipuan,
Dukungan litigasi mengacu apabila seorang akuntan forensik membantu
pengacara dalam menuntut atau membela kasus dalam sistem hukum.
dukungan yang dapat mengambil berbagai keterampilan tapi akhirnya
dimaksudkan untuk menyimpulkan dengan akuntan forensik menawarkan
pendapat di pengadilan sebagai saksi ahli pada apakah penipuan terjadi. Audit
keuangan biasanya mengacu pada proses mengevaluasi kepatuhan informasi
keuangan dengan standar regulasi, biasanya untuk perusahaan publik, oleh,
badan independen eksternal.

1.5.3 Auditor keuangan

lstilah auditor keuangan secara luas berlaku untuk setiap informasi

keuangan atau proses pelaporan keuangan. Klasifikasi auditor finansial
terbesar adalah orang orang yang bekerja untuk akuntan publik perusahaan-
perusahaan dan melakukan audit laporan keuangan untuk perusahaan publik.

1.5.4 Auditor Fraud

Auditor Fraud umumnya akuntan atau auditor yang mempunyai

atribut,
keterampilan, pengetahuan, dan pengalaman, ahli dalam mendeteksi dan
mendokumentasikan penipuan dalam buku catatan transaksi dan peristiwa
akuntansi dan keuangan. Biasanya auditor tersebut berpendapat sebagai
berikut:

1. Penipuan adalah mungkin bahkan dalam sistem akuntansi yang memiliki

control yang ketat.
2. Bagian terlihat dari penipuan transaksi mungkin melibatkan sejumlah kecil
uang, tetapi porsi terlihat sangat besar.
3. Indikasi/ Red flags penipuan yang dilihat jika kita melihat cukup lama dan
cukup dalam.
 4. Pelaku penipuan bisa datang dari setiap tingkat manajemen atau masyarakat.

Auditor Fraud memerlukan keterampilan mencakup pengetahuan yang

diperlukan auditor keuangan, ditambah pengetahuan tentang bagaimana untuk
mengumpulkan bukti dan dokumen kerugian penipuan untuk pidana, perdata,
kontrak, dan asuransi; bagaimana mewawancarai saksi pihak ketiga; dan
bagaimana untuk bersaksi sebagai saksi ahli. Auditor fraud harus tahu
penipuan apa dari perspektif hukum dan audit, perspektif lingkungan,
perspektif pelaku, dan perspektif budaya.

1.5.5 Akuntan Forensik

Peranan akuntan forensik sedikit lebih kuat dari Auditor Fraud di

TKP, tapi kontribusi besar mereka dalam menerjemahkan transaksi keuangan
yang kompleks dan data numerik ke dalam istilah yang awam. Hal ini penting
mengingat jika penipuan sampai ke pengadilan, juri akan terdiri dari
masyarakat awam. Bidang keahlian akuntabilitas forensik tidak hanya dalam
akuntansi dan audit tetapi dalam investigasi kriminal. wawancara, penulisan
laporan, dan bersaksi sebagai saksi ahli. Mereka harus menjadi komunikator
yang sangat baik dan profesional dalam sikap. Keterlibatan akuntan forensik
hampir selalu reaktif; ini membedakan akuntan forensik dari Auditor Fraud
yang cenderung untuk terlibat secara aktif dalam pencegahan dan deteksi di
lingkungan perusahaan atau peraturan.

1.5.6 Perbedaan antara Ketiganya

Hal yang membedakan antara akuntansi forensik, fraud audit, dan

audit investigasi dengan audit keuangan lebih terkait dengan tujuan seseorang
Audit keuangan mencoba untuk memungkinkan auditor untuk memberikan
pendapat apakah satu set transaksi disajikan secara wajar sesuai dengan
GAAP. Laporan keuangan tersebut merupakan representasi dari manajemen,
namun tidak peduli terhadap komunikasi kebijakan, niat dan tujuan
manajemen. Akuntansi forensik adalah istilah umum yang digunakan untuk
menggambarkan setiap penyelidikan keuangan yang dapat mengakibatkan
konsekuensi hukum. Fraud audit adalah disiplin khusus dalam akuntansi
forensik, yang menyelidiki aktivitas kriminal tertentu, yaitu penipuan. Audit
investigasi melibatkan review dokumentasi keuangan untuk tujuan spesifik,
yang bisa berhubungan dengan dukungan litigasi dan klaim asuransi serta
masalah kriminal. Ada beberapa perbedaan mendasar antara prosedur auditor
fraud dan orang orang auditor keuangan. auditor fraud melihat ke belakang
dan di luar transaksi dan audit trail untuk fokus pada substansi transaksi.
Auditor fraud tidak mempertanyakan bagaimana sistem akuntansi dan
pengendalian internal menumpuk terhadap standar yang berlaku melainkan:

a. Di mana link terlemah dalam rantai sistem pengendalian ini?

b. Penyimpangan apa dari praktik akuntansi konvensional yang
mungkin dalam sistem ini?
c. Bagaimana offline transaksi ditangani, dan yang dapat
mengotorisasi transaksi tersebut?

d. Apa yang akan menjadi cara paling sederhana untuk

mengkompmmi sistem ini?

e. Apa fitur kontrol dalam sistem ini dapat dilewati oleh otoritas yang
lebih tinggi?

f. Apakah sifat dan lingkungan kerja?

Perbedaan lain yang didapatkan dari bimbingan teknis dikombinasikan

dengan penelitian tentang fraud. Fraud dapat dibagi menjadi tiga kategori
utama:

1. Fraud keuangan

2. Penyelewengan aset
 3. korupsi

1.6 Akuntan Forensik

Akuntan forensik memiliki keterampilan, kemampuan, dan
pengetahuan yang terkaitdengan siklus fraud, termasuk resolusi hukum.
Karena ruang lingkup fraud memiliki fakta bahwa penipuan terjadi di banyak
arena yang berbeda, ada banyak kelompok yang berbeda yang akan
memanfaatkan jasa seorang akuntan forensik.

1.6.1 Siapakah yang membutuhkan Akuntan Forensik?

Peningkatan kompleksitas bisnis di lingkungan sadar hukum telah

meningkatkan kebutuhan untuk disiplin akuntansi forensik. Biasanya yang
paling umum menggunakan jasa akuntan forensik adalah sebagai berikut:

 Investigasi pada Perusahaan

 Dukungan Litigasi
 Masalah Pidana
 Klaim Asuransi
 Pemerintah / Peraturan / Kepatuhan

1.6.2 Akuntan forensik: Diperlukan Pengetahuan, Keterampilan, dan

Kemampuan

Berikut keterampilan, kemampuan, dan / atau pengetahuan yang

diperlukan sebagai seorang akuntan forensik yang efektif:

 Kemampuan untuk mengidentifikasi penipuan dengan informasi awal

yang minimal.
 Teknik Wawancara.
  Mind set. Salah satu faktor penentu keberhasilan akuntan forensik, dan
salah satu yang paling sulit untuk didefenisikan atau diukur, adalah
pola pikir.
 Fraud dapat dideteksi/ditemukan secara tidak sengaja.
 Pengetahuan/pendalaman terhadap bukti.
 Presentasi temuan (pengkomunikasian temuan).
 Pengetahuan tentang teknik investigasi.
 Keahlian dalam investigasi.
 Mentalitas Investigasi.
 Identifikasi masalah keuangan.
 Interpretasi informasi keuangan.

1.6.3 AUDITOR FRAUD

Sama seperti jasa akuntan forensik dibutuhkan oleh berbagai

kelompok, audit penipuan juga memiliki sejumlah kelompok yang bisa
berpotensi memanfaatkan jasa mereka, meskipun agak kurang dalam dari
akuntan forensik karena ruang lingkup audit fraud hanya melibatkan fase
terbatas pada siklus fraud.

1.6.4 Siapakah yang membutuhkan Auditor Fraud?

Kebutuhan untuk keahlian atas fraud audit bukan semata mata hanya
untuk memenuhi peraturan pemerintah yang baru. Di sektor swasta, keahlian
fraud audit juga bermanfaat dalam banyak kasus kejahatan keuangan, seperti
penggelapan; kekeliruan fakta keuangan; penggelapan untuk profit; penipuan
kebangkrutan; penipuan investasi; penipuan bank; suap dan penyuapan
komersial; penipuan komputer, sistem penipuan transfer dana elektronik
(EFT); penipuan kartu kredit: dsb. Kantor Akuntan Publik dan organisasi
lainnya di sektor swasta sedang mengembangkan.
1.6.5 Auditor Fraud: Memerlukan Pendidikan, Keterampilan, dan
Kemampuan

Auditor fraud harus mengetahui aspek aspek sensitif yang

berhubungan dengan
pengetahuan fraud. Pengetahuan tersebut meliputi: skema fraud, peringatan
(red flag) dan orang orang yang terkait dengan penipuan spesifik, segitiga
fraud (fraud triangle), riset fraud, masalah darurat yang menimbulkan fraud,
langkah langkah dalam penyelidikan fraud, aspek hukum fraud (terutama
bukti), organisasi profesi fraud, sertifikasi fraud, karakteristik perilaku
penjahat kerah putih, dan sebagainya. Auditor fraud, tentu saja, harus mampu
menerapkan pengetahuan tersebut terhadap lingkungan fraud.
Adapun dalam hal yang berurusan dengan keahlian akuntansi, maka
auditor fraud setidaknya untuk menjadi auditor yang efektif harus dapat
melakukan hal kompeten berikut:

 Membangun akuntansi, audit, dan pengendalian internal (kapan, di mana, dan

 bagaimana fraud yang paling mungkin terjadi dalam pembukuan dan laporan
 keuangan)
 Melakukan review pengendalian internal.
 Menilai kekuatan dan kelemahan pengendalian mereka
 Desain skenario potensi kerugian akibat fraud berdasarkan identifikasi
kelemahan
 dalam pengendalian internal.
 Tahu bagaimana mengidentifikasi transaksi yang mengundang pertanyaan dan
luar
 biasa (terlalu tinggi, terlalu rendah, terlalu sering, terlalu jarang, terlalu
banyak,
 terlalu sedikit, aneh, tempat tempat aneh, orang aneh).
 Mengidentitlkasi saldo rekening yang mengundang pertanyaan dan luar biasa
dan bervariasi.
 Bedakan antara kesalahan manusia (human error) sederhana dan kelalaian
dalam
 entri dan entri berindikasi fraud (kesalahan disengaja, seperti kesalahan kecil
 berulang dibandingkan dengan kesalahan acak yang tidak disengaja dan
kebodohan).
 Tahu bagaimana mengikuti alur dokumen yang mendukung transaksi.
 Ikuti aliran dana masuk dan keluar dari akun organisasi.
 Cari dokumen pendukung yang mendasari transaksi yang dipertanyakan.