MAKALAH TEORI AKUNTANSI

INCOME STATEMENT

KELOMPOK 6:

MARDIAH OCTARINA 1810536008

IKA NOFIT MENINDA 1810536009

INTAN PUTRI KUMALA 1810536052

S1 AKUNTANSI INTAKE DII

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS ANDALAS

2019
THE INCOME STATEMENT

Lingkungan pelaporan keuangan di Amerika Serikat terdiri dari berbagai kelompok

yang dipengaruhi dan memiliki kepentingan dalam persyaratan pelaporan keuangan FASB
dan SEC. Kelompok-kelompok ini termasuk investor, kreditor, sekuritas, analis, regulator,
manajemen, dan auditor. Investor dalam efek sekuritas adalah fokus utama dari lingkungan
pelaporan keuangan. Investasi melibatkan penghentian penggunaan sumber daya saat ini
untuk kepentingan kepemilikan di perusahaan. Kepentingan kepemilikan ini merupakan
klaim atas arus kas masa depan yang tidak pasti. Akibatnya, investasi melibatkan penyerahan
sumber daya saat ini untuk masa depan, sumber daya yang tidak pasti, dan investor
memerlukan informasi yang akan membantu mereka menilai arus kas masa depan dari
sekuritas.

1. The Economic consequences of Financial Reporting

Pengukuran pendapatan dan pelaporan keuangan juga melibatkan konsekuensi
ekonomi, termasuk hal-hal berikut ini :

 Informasi keuangan dapat mempengaruhi distribusi kekayaan dikalangan investor.

Investor yang memiliki lebih banyak informasi, atau investor yang menggunakan
analis keamanan, mungkin dapat meningkatkan kekayaan mereka dengan
mengorbankan investor yang kurang informasi.
 Informasi keuangan dapat memengaruhi tingkat risiko yang diterima oleh suatu
perusahaan. Sebagaimana yang telah didiskusikan pada bab 4, dengan fokus pada
jangka pendek, proyek yang kurang berisiko dapat memiliki efek jangka panjang yang
merugikan
 Informasi keuangan dapat memengaruhi laju pembentukan modal dalam
perekonomian dan menghasilkan realokasi kekayaan antara konsumsi dan investasi
dalam perekonomian.
 Informasi keuangan dapat memengaruhi bagaimana investasi dialokasikan di antara
perusahaan.

Karena konsekuensi ekonomi dapat memengaruhi berbagai pengguna informasi yang

berbeda, pemilihan metode pelaporan keuangan oleh FASB dan SEC melibatkan trade-offs.
Pertimbangan pembuat standar akuntansi harus mempertimbangkan konsekuensi ekonomi ini.
2. Income Statement Elements
Pernyataan FASB tentang konsep Akuntansi Keuangan (SFAC No.8) menunjukkan
bahwa tujuan utama pelaporan keuangan adalah memberikan informasi tentang pelaporan
entitas yang berguna bagi calon investor potensial, pemberi pinjaman, dan kreditor lain dalam
membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya terhadap entitas. Laporan laba rugi
adalah yang terpenting karena nilai prediktifnya, karakteristik kualitatif juga di definisikan
dalam SFAC No.8. Pelaporan pendapatan juga memiliki nilai sebagai ukuran arus kas masa
depan, sebagai ukuran efisiensi manajemen, dan sebagai panduan untuk pencapaian tujuan
manajerial.

Penekanan pada pelaporan pendapatan perusahaan sebagai alat untuk menyampaikan

penilaian kinerja kepada investor telah menyebabkan dialog berkelanjutan diantara akuntan
tentang identifikasi pendapatan (revenue), keuntungan (gains), expense, dan kerugian (losses)
yang tepat. Elemen-elemen laporan keuangan ini didefinisikan dalam SFAC No. 6 sebagai
berikut :

 Revenue : Arus kas masuk atau peningkatan lainnya dari asset entitas atau
penyelesaian kewajiban (kombinasi keduanya) selama periode pengiriman atau
produksi barang, pemberian layanan, atau aktivitas lain yang merupakan operasi
utama yang sedang berlangsung di perusahaan.
 Gains : Peningkatan aset bersih transaksi peripheral atau insidental dari suatu entitas,
dari semua transaksi lainnya dan peristiwa atau keadaan lain yang memengaruhi
entitas selama suatu periode kecuali yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi
oleh pemilik.
 Expenses : Arus keluar atau penggunaan lainnya atas asset atau timbulnya kewajiban
(atau kombinasi keduanya) selama periode pengiriman atau produksi barang,
pemberian jasa, atau pelaksanaan kegiatan lain yang merupakan operasi utama yang
sedang berlangsung di perusahaan.
 Losses : Penurunan asset bersih dari transaksi periferal atau insidental dari suatu
entitas dan dari semua transaksi lainnya dan peristiwa serta keadaan lain yang
memengaruhi entitas selama suatu periode kecuali dari biaya atau distribusi kepada
pemilik.

Perhatikan bahwa masing-masing isitilah ini didefinisikan sebagai perubahan dalam

aset dan/atau kewajiban. Ini merupakan perubahan dalam penekanan oleh FASB dari definisi
sebelumnya yang diberikan oleh Dewan Prinsip Akuntasi (Accounting Principle Board /APB)
yang menekankan aliran masuk dan keluar, realisasi, dan konsep yang sesuai. Akibatnya,
kriteria pengakuan dan pengukuran saat ini untuk pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan
kerugian lebih erat terkait dengan masalah penilaian aset dan kewajiban, dan neraca telah
menjadi lebih dari sekadar tempat untuk menyimpan nilai residu dalam proses penentuan
pendapatan. Meskipun dia menganggap definisi baru sebagai perbaikan yang berbeda, David
Solomon, mantan anggota Komite Utama, menyarankan bahwa mereka tidak cukup kuat
untuk menangani beberapa masalah akuntansi yang paling sulit.

Robison menilai beberapa perbedaan antara asset dan/atau kewajiban dengan definisi
aliran masuk dan aliran keluar dari definisi pendapatan. Perbedaan-perbedaan ini diringkas
sebagai berikut :

 Perubahan dalam asset dan/atau pendekatan kewajiban menentukan pendapatan

sebagai ukuran perubahan dalam sumber daya ekonomi bersih untuk suatu periode
bersih untuk suatu periode, sedangkan definisi aliran masuk dan keluar memandang
pendapatan sebagai ukuran efektivitas.
 Perubahan dalam aset dan/atau pendekatan liabilitas tergantung pada definisi aset dan
liabilitas untuk menentukan laba, sedangkan pendekatan arus masuk dan keluar
bergantung pada definisi pendapatan dan pengeluaran dan mencocokkannya untuk
menentukan pendapatan.
 Pendekatan arus masuk dan keluar menghasilkan biaya yang ditangguhkan, kredit
yang ditangguhkan, dan cadangan saat mengukur pendapatan berkala; perubahan
dalam aset dan/atau pendekatan liabilitas mengakui item yang ditangguhkan hanya
ketika mereka adalah sumber daya ekonomi atau kewajiban.
 Kedua pendekatan sepakat bahwa investor mencari laporan keuangan yang
memberikan informasi keuangan kepada mereka untuk dapat memperkirakan aliran
sumber daya di masa depan, sehingga laporan laba rugi lebih bermanfaat bagi investor
daripada neraca.
 Perubahan dalam pendekatan aset dan/atau kewajiban membatasi populasi dari unsur-
unsur laporan keuangan yang dapat dipilih untuk sumber daya ekonomi bersih dan
untuk transaksi serta peristiwa yang mengubah atribut terukur dari sumber daya bersih
tersebut. Di bawah pendekatan arus masuk dan keluar, pendapatan dan expense dapat
 mencakup item yang diperlukan untuk membandingkan biaya dengan pendapatan,
bahkan jika mereka tidak mewakili perubahan dalam sumber daya bersih.

Perbedaan penting antara pendapatan dan keuntungan serta pengeluaran dan kerugian
adalah apakah mereka terkait dengan operasi yang sedang berlangsung atau tidak. Selama
bertahun-tahun, perbedaan ini telah menimbulkan pertanyaan mengenai sifat pelaporan
pendapatan yang diinginkan oleh berbagai pengguna laporan keuangan. Dua sudut pandang
telah mendominasi dialog ini dan disebut the current operating performance concept dan the
all inclusive concept of income reporting.

3. Statement Format
Pendukung konsep kinerja operasi saat ini meletakkan dasar argumen mereka pada
keyakinan bahwa hanya perubahan dan peristiwa yang dapat dikontrol oleh manajemen yang
dihasilkan dari keputusan periode yang sedang berlangsung harus dimasukkan ke dalam
pendapatan. Konsep ini menyiratkan bahwa item normal dan berulang, disebut laba
berkelanjutan, harus merupakan ukuran utama dari kinerja perusahaan. Artinya, laba bersih
harus mencerminkan kegiatan sehari-hari, keuntungan langsung perusahaan, dan penyertaan
unsur lain dari untung atau rugi mendistorsi arti dari istilah laba bersih. Sebagai alternatif,
para penganjur the all inclusive concept of income reporting berpendapat bahwa laba bersih
harus mencerminkan semua item yang memengaruhi kenaikan atau penurunan bersih dalam
ekuitas pemegang saham selama periode tersebut, dengan pengecualian transaksi modal.
Grup ini percaya bahwa total laba bersih untuk keberlangsungan suatu perusahaan harus
ditentukan dengan menjumlahkan angka-angka pendapatan bersih secara berkala.

Asumsi yang mendasari the current operating performance versus the all inclusive
concept adalah pentingnya cara pelaporan informasi keuangan. Pada dasarnya, kedua sudut
pandang ini sepakat tentang informasi yang akan disajikan, tetapi tidak setuju di mana
mengungkapkan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian tertentu. Sebagaimana
yang telah disidkusikan pada bab 4 dan 5, penelitian menunjukkan bahwa investor tidak
dipengaruhi oleh hal-hal yang dilaporkan dalam laporan keuangan selama pernyataan tersebut
mengungkapkan informasi yang sama. Jadi, mungkin, kekhawatiran atas the current
operating performance versus the all inclusive concept tidak beralasan.
APB Opinion No. 9

Salah satu masalah pertama yang dipelajari APB adalah apa yang dimaksud dalam
laba bersih. Sebuah studi APB mengungkapan bahwa manajer bisnis menggunakan
banyak kebijaksanaan dalam menentukan pendapatan dan beban, serta keuntungan dan
kerugian, untuk dimasukkan dalam laporan laba rugi atau pada laporan laba ditahan.
Kurangnya pedoman resmi tentang penyesuaian laba ditahan mengakibatkan penempatan
sebagian besar item pendapatan atau keuntungan pada laporan laba rugi, sedangkan
banyak item biaya dan kerugian yang hanya terkait dengan periode sebelumnya
diperlakukan sebagai penyesuaian untuk saldo laba.

Studi APB tentang penyalahgunaan pelaporan dan tinjauan umum tentang sifat
keseluruhan pendapatan, menghasilkan pelepasan Pendapat APB No. 9, “Melaporkan
Hasil Operasi.” Pendapat ini mengambil posisi tengah antara the current operating
performance dan the all inclusive concept dengan menyatakan bahwa laba bersih harus
mencerminkan semua item laba dan rugi yang diakui selama periode berjalan, dengan
pengecualian penyesuaian periode sebelumnya. Selain itu, format pernyataan yang
ditentukan APB mencaku dua pendapatan: laba bersih dari operasi dan laba bersih dari
operasi ditambah pos luar biasa. Pendapat APB No. 9 mensyaratkan para penyusun
laporan keuangan untuk menentukan apakah pendapatan dan beban serta keuntungan dan
kerugian diklasifikasikan dengan benar sebagai pos-pos berulang yang normal, pos-pos
luar biasa, atau penyesuaian periode sebelumnya sesuai kriteria yang ditetapkan. Secara
umum, ketentuan opini tersebut menetapkan bahwa semua item dianggap normal dan
berulang kecuali memenuhi persyaratan yang untuk diklasifikasikan sebagai pos luar biasa
atau penyesuaian periode sebelumnya.

Memisahkan laporan laba-rugi menjadi laba bersih dari operasi dan laba bersih
setelah pos luar bisa memungkinkan pengungkapan sebagian besar pos pendapatan dan
beban serta keuntungan dan kerugian pada laporan laba-rugi selama beberapa periode. Ini
juga memberikan pengguna laporan keuangan kemampuan untuk mengevaluasi hasil
operasi normal atau total pendapatan sesuai dengan kebutuhan mereka. FASB yang
disebutkan dalam SFAC no. 5 bahwa the all inclusive income statenebt dimaksudkan
untuk menghindari kelalaian diskresi dari laporan laba rugi, meskipun “dimasukkannya
keuntungan atau kerugian yang tidak berulang dapat mengurangi kegunaan laporan laba
rugi selama satu tahun untuk tujuan yang dapat diprediksi. FASB juga telah menyatakan
 bahwa karena efek dari aktivitas entitas berbeda dalam hal stabilitas, risiko, dan
prediktabilitas, ada kebutuhan informasi tentang berbagai komponen laba rugi,
memperkenalkan prinsip akuntansi yang saat ini digunakan dalam mengukur elemen-
elemen ini, dan membahas bagaimana mereka diungkapkan pada laporan laba rugi.

The Hershey Company bergerak di bidang pembuatan, distribusi, dan penjualan

permen, makanan ringan, penyegaran, dan produk bahan makanan di Amerika Serikat dan
internasional. Perusahaan menjual produk-produknya terutama keseluruh distributor
penjualan, toko kelontong, pedagang besar, toko obat terlarang, perusahaan minuman
keras, klub, tok0 serba ada, dan pemegang konsesi melalui perwakilan penjualan, broker
makanan, dan pedagang eceran. Tootsie Roll Industries, Inc., melalui anak perusahaannya,
telibat dalam pembuatan dan penjualan produk permen.

3.1 Income From Continuing Operations

Jumlah yang diungkapkan untuk sampai pada pendapatan dari operasi yang
berkelanjutan adalah pendapatan dan pengeluaran normal dan berulang perusahaan. Angka
pendapatan yang dihasilkan mewakili jumlah yang diharapkan akan terulang di masa
depan, sering disebut sebagai pendapatan berkelanjutan perusahaan. Penghasilan
berkelanjutan adalah jumlah yang harus digunakan oleh investor sebagai titik awal untuk
memprediksi pendapatan di masa depan. Selain itu, jumlah pajak penghasilan yang
diungkapkan dalam bagian laporan laba rugi ini adalah jumlah pajak penghasilan yang
akan dilaporkan perusahaan jika tidak ada item pendapatan yang tidak berulang yang
terjadi. Laporan laba rugi Hershey 2011 melaporkan "Penghasilan sebelum Pajak
Penghasilan" sebesar 962.845.000 dan pajak penghasilan untuk jumlah ini sebesar $
333.883.000; jumlah berikutnya, 628.962.000, adalah penghasilan Hershey dari operasi
yang berkelanjutan. Demikian pula, pendapatan Tootsie Roll dari operasi yang
berkelanjutan dilaporkan sebagai "Penghasilan Bersih" perusahaan. Pada tahun 2011
Tootsie Roll melaporkan laba bersih sebesar 43.938.000.

3.2 Nonrecurring Items of Income

Tiga item pendapatan yang tidak berulang juga dapat diterjadi pada sebuah
perusahaan. yaitu Discontinued Operations, Extraordinary items, dan accounting changes.
3.2.1 Discontinued Operations
Studi hasil penerapan Opini APB No. 9 oleh berbagai entitas mengungkapkan
beberapa pelanggaran pelaporan. Sebagai contoh, beberapa perusahaan melaporkan hasil
pelepasan aset segmen sebagai pos luar biasa sementara memasukkan pendapatan dari
segmen ini selama periode pembuangan sebagai pendapatan biasa. Dalam Opini No. 30,
APB menyimpulkan bahwa kriteria tambahan diperlukan untuk mengidentifikasi
pelepasan suatu segmen bisnis. Rilis ini mensyaratkan penyajian terpisah dari (1) hasil
operasi dari segmen yang dilepas dan (2) keuntungan atau kerugian dari penjualan aset
untuk segmen yang dilepas termasuk setiap keuntungan atau kerugian operasi selama
periode pelepasan. Informasi ini dipandang perlu bagi pengguna untuk memungkinkan
mereka mengevaluasi operasi entitas bisnis di masa lalu dan operasi entitas bisnis yang
diharapkan di masa depan. Total keuntungan atau kerugian ditentukan dengan
menjumlahkan keuntungan atau kerugian dari pelepasan aset segmen, dan keuntungan atau
kerugian yang ditimbulkan oleh operasi segmen yang dilepas selama periode pelepasan.

Pendapat No. 30 kemudian diubah berdasarkan SFAS No. 144, "Akuntansi

Penurunan Nilai atau Pelepasan Aset Jangka Panjang " lihat FASB ASC 360) Untuk
memenuhi syarat diperlakukan sebagai operasi yang dihentikan, suatu item harus
memenuhi beberapa kriteria. Pertama, unit yang dihentikan harus dianggap sebagai
komponen bisnis. Definisi komponen didasarkan pada gagasan operasi dan arus kas yang
dapat dibedakan. Secara khusus, FASB ASC 205-10-20 mendefinisikan komponen suatu
entitas yang terdiri dari operasi dan arus kas yang dapat dengan jelas dibedakan, secara
operasional dan untuk tujuan pelaporan keuangan, dari sisa entitas. Unit-segmen tertentu,
divisi operasi, lini bisnis, anak perusahaan-biasanya dianggap komponen. Tetapi
tergantung pada bisnis di mana suatu entitas beroperasi, unit lain dapat dianggap sebagai
komponen juga.

Dengan asumsi unit yang akan dihentikan adalah komponen dari bisnis, itu harus
memenuhi dua kriteria tambahan sebelum transaksi dapat dilaporkan sebagai operasi yang
dihentikan. Pertama operasi dan arus kas dari komponen yang dilepas harus dihilangkan
dari operasi dan arus kas entitas sebagai hasil transaksi. Perusahaan tidak diperbolehkan
untuk mempertahankan kepentingan dalam arus kas operasi dan masih menganggapnya
sebagai operasi yang dihentikan. Kedua, dan akhirnya, entitas tidak boleh
mempertahankan keterlibatan signifikan dalam operasi komponen setelah pelepasan
terjadi.
 Begitu manajemen memutuskan untuk melepas suatu komponen, aset dan
liabilitasnya diklasifikasikan sebagai 'dimiliki untuk dijual' di neraca. Kemudian, jika
suatu bisnis memiliki komponen yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, atau
ia benar-benar melepas komponen tersebut selama periode akuntansi, itu adalah untuk
melaporkan hasil operasi komponen dalam periode itu, dan dalam semua periode disajikan
pada laporan laba rugi komparatif, sebagai operasi yang dihentikan. Perusahaan harus
melaporkan hasil ini langsung di bawah subtotal pendapatan "Pendapatan dari Operasi
Berlanjut. Hasil ini akan dilaporkan setelah dikurangi pajak penghasilan yang berlaku.
Dalam periode di mana komponen sebenarnya dijual (atau jika tidak dilepas), hasil operasi
dan keuntungan atau kerugian dari penjualan harus digabungkan dan dilaporkan dalam
laporan laba rugi sebagai keuntungan atau kerugian dari operasi unit yang dihentikan.
Keuntungan atau kerugian dari pelepasan kemudian dapat diungkapkan pada laporan laba
rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan.

Akuntansi untuk operasi dalam penghentian sedang ditinjau. Pada bulan September
2008, FASB mengeluarkan dan Exposure Draft, Mengubah kriteria untuk melaporkan operasi
yang dihentikan, dan IASB juga mengeluarkan Exposure Draft, operasi yang dihentikan,
yang mengusulkan amandemen ke IFRS No. 5 (dibahas kemudian dalam bab ini) yang
paralel dengan yang diuraikan dalam proposal FASB. Kedua dewan mencatat bahwa pada
saat itu, definisi operasi yang dihentikan dalam SFAS No. 144 (dibahas dalam bab 9) dan
dalam IFRS no. 5 tidak konvergen. Yaitu, SFAS No. 144 mendefinisikan operasi yang
dihentikan sebagai suatu komponen dari entitas yang telah dilepas atau diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual asalkan (1) operasi dan arus kas komponen telah (atau akan)
dihilangkan dari operasi entitas yang berkelanjutan sebagai akibat dari transaksi pelepasan
dan (2) entitas tidak akan memiliki keterlibatan signifikan yang berkelanjutan dalam operasi
komponen setelah transaksi pelepasan. SFAS no. 144 menunjukkan bahwa komponen suatu
entitas dapat berupa segmen yang dapat dilaporkan atau segmen operasi, unit pelaporan, anak
perusahaan, atau kelompok aset. IFRS no. 5 mendefinisikan operasi yang dihentikan sebagai
komponen dari entitas yang telah dilepas atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual
dan bahwa (1) mewakili lini bisnis utama yang terpisah atau area operasi geografis, (2)
merupakan bagian dari satu rencana terkoordinasi untuk melepas lini bisnis utama yang
terpisah atau area geografis operasi, atau (3) adalah anak perusahaan yang diperoleh secara
eksklusif dengan maksud untuk dijual kembali.
Sebagai bagian dari proyek bersama mereka pada penyajian laporan keuangan, kedua dewan
memutuskan untuk mengembangkan definisi umum dari operasi yang dihentikan dan
membutuhkan pengungkapan umum untuk semua komponen entitas yang telah dilepas atau
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual. Usulan ini mendefinisikan operasi yang
dihentikan sebagai komponen entitas
1 Segmen operasi (sebagaimana istilah tersebut didefinisikan dalam SFAS No. 131,
FASB ASC 280-10-20; lihat bab 16) dan telah dilepaskan atau diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual; atau
2 Suatu bisnis (sebagaimana istilah itu didefinisikan dalam SFAS No. 141, "Kombinasi
Bisnis," (lihat FASB ASC 805-10-20) yang memenuhi kriteria yang akan
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada saat akuisisi (lihat bab 16)

Pada tanggal 3 Februari 2010, setelah meninjau komentar yang diterima pada draft kontrak,
Dewan memutuskan bahwa operasi yang dihentikan harus terus disajikan dalam bagian
terpisah di hadapan laporan keuangan entitas dan mencapai kesepakatan mengenai hal-hal
berikut:
1 Definisi operasi yang dihentikan. Operasi yang dihentikan adalah komponen yang
telah dilepas atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan
a. mewakili lini bisnis utama yang terpisah atau area geografis operasi utama,
b. adalah bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk melepas lini bisnis utama atau
wilayah operasi geografis yang terpisah,
c. atau adalah bisnis yang memenuhi kriteria dalam paragraf 360-10 45-9 untuk
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada saat akuisisi.
2 Pengungkapan. Persyaratan pengungkapan untuk operasi dalam penghentian
diuraikan sebagai berikut: Entitas harus memberikan pengungkapan berikut tentang
pelepasan komponen entitas yang memenuhi definisi operasi dalam penghentian
untuk periode berjalan dan periode sebelumnya yang disajikan dalam laporan
keuangan:
a. Pos-pos pendapatan dan pengeluaran utama yang merupakan laba atau rugi
dari operasi yang dihentikan
b. Aliran utama arus kas (operasi, investasi, dan pembiayaan) dari operasi yang
dihentikan
c. Keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan kepada induk perusahaan
jika operasi yang dihentikan tersebut termasuk kepentingan non pengendali.
 d. Rekonsiliasi dari kelas utama dari aset dan kewajiban dari operasi yang
dihentikan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual yang diungkapkan
dalam catatan atas laporan keuangan untuk total aset dan total kewajiban
operasi yang dihentikan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual yang
diwakili secara terpisah di laporan posisi keuangan.
e. Rekonsiliasi dari pendapatan dan pengeluaran utama dari operasi yang
dihentikan yang diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan dengan
laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang tidak dilanjutkan yang disajikan
di laporan laba rugi.
Pada 12 Desember 2012, FASB bertemu untuk melanjutkan pertimbangan ulang pada
proyek. Proyek ini sudah tidak aktif sejak awal 2010 sementara Dewan memfokuskan pada
proyek-proyek prioritas yang lebih tinggi. Pada pertemuan ini, Dewan menegaskan kembali
keputusan sebelumnya tentang definisi operasi yang dihentikan, memodifikasi persyaratan
pengungkapan tertentu, dan mengarahkan stafnya untuk mengeluarkan draf paparan yang
direvisi sesegera mungkin.
Baik Hershey maupun Tootsie Roll tidak mengungkapkan operasi yang dihentikan untuk tiga
tahun fiskal yang tercakup dalam laporan laba rugi mereka.

3.2.2 Extraordinary Items

Pos luar biasa pada awalnya didefinisikan dalam APB Opini No. 9 sebagai peristiwa
dan transaksi material yang diharapkan tidak akan sering dan rutin terjadi serta tidak akan
dianggap sebagai faktor berulang dalam setiap evaluasi proses operasi bisnis yang biasa. Rilis
ini memberikan contoh-contoh peristiwa dan transaksi berikut ini: keuntungan atau kerugian
dari penjualan atau pelepasan pabrik atau segmen bisnis yang signifikan; keuntungan atau
kerugian dari penjualan investasi yang tidak dimiliki untuk dijual kembali; penghapusan
goodwill karena peristiwa yang tidak biasa selama periode tersebut; penghukuman atau
pengambil-alihan properti; dan devaluasi mata uang di negara asing tempat perusahaan
beroperasi.
Kegunaan dari definisi pos luar biasa yang berlaku saat itu ditinjau pada tahun 1973,
dan APB menyimpulkan bahwa item atau pendapatan dan pengeluaran yang serupa tidak
diklasifikasikan dengan cara yang sama di seluruh spektrum perusahaan bisnis. Dewan juga
menyimpulkan bahwa bisnis tidak menafsirkan pendapat APB no 9 dengan cara yang sama
dan kriteria yang lebih spesifik diperlukan untuk memastikan interpretasi yang lebih seragam
dari ketentuan-ketentuannya. Dalam APB no 30 "Reporting the Results of Operations" pos
luar biasa didefinisikan sebagai peristiwa dan transaksi yang dibedakan berdasarkan sifatnya
yang tidak biasa dan jarang terjadi. Karakteristik ini pada awalnya didefinisikan sebagai
berikut:
 Sifat yang tidak biasa. Peristiwa atau transaksi harus memiliki tingkat kelainan yang
tinggi dan tidak terkait atau hanya terkait dengan aktivitas biasa.
 Jarang terjadi. Peristiwa atau transaksi tidak akan secara wajar diharapkan terjadi lagi
di masa mendatang
Menurut APB no 30, beberapa jenis transaksi didefinisikan tidak memenuhi kriteria
ini. ini termasuk write down dan write off (penghapusbukuan) piutang, persediaan, peralatan
yang disewakan kepada orang lain, biaya penelitian dan pengembangan yang ditangguhkan,
atau aset tidak berwujud lainnya, keuntungan atau kerugian dalam transaksi atau devaluasi
mata uang asing, keuntungan atau kerugian dari pelepasan segmen atau bisnis, keuntungan
atau kerugian lainnya dari penjualan atau pelepasan properti, pabrik, dan peralatan yang
digunakan dalam bisnis, efek pemogokan, dan penyesuaian atau akrual pada kontrak jangka
panjang. Posisi yang dinyatakan dalam opionion no 30 agak berbeda dalam filsafat beberapa
item yang sebelumnya didefinisikan sebagai pos luar biasa dalam opini APB no 9 yang
sekarang secara khusus tidak termasuk dari klasifikasi itu. Hasilnya adalah retention (jumlah
yang ditahan) klasifikasi pos luar biasa pada laporan laba rugi. Jumlah pos pendapatan dan
pengeluaran yang diizinkan untuk dilaporkan sebagai pos luar biasa berkurang secara
signifikan.
Pemisahan pos luar biasa dari pos lainnya pada laporan laba rugi tidak menghasilkan
pemisahan berulang dari pos tidak berulang. Suatu item yang jarang tetapi tidak biasa
diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasi pada bagian keuntungan dan kerugian
lainnya dari laporan laba rugi. Penelitian telah menunjukkan bahwa persyaratan ini tidak
konsisten dengan kriteria kemampuan prediktif FASB. Pengklasifikasian item yang tidak
berulang cenderung meningkatkan variabilitas laba per saham sebelum item luar biasa dan
untuk mengurangi kemampuan memprediksi dari laba. Jika bukti ini terbukti benar, FASB
harus mempertimbangkan merevisi praktik pelaporan laporan laba rugi sehingga mereka
memberikan peningkatan kemampuan prediksi ketika item yang tidak berulang ada dalam
bukti.
Klasifikasi suatu peristiwa sebagai luar biasa juga dipengaruhi oleh kemampuan entitas
pelapor untuk mengukurnya. Perhatikan apa yang terjadi setelah serangan teroris 11
September 2001. Tak lama setelah serangan, the Emerging Issues Task Forces (EITF)
bertemu untuk mempertimbangkan masalah akuntansi dan pelaporan yang diangkat oleh
serangan teroris. Perusahaan yang menderita serangan telah meminta bimbingan dari FASB
mengenai masalah pelaporan keuangan tertentu. Pada pertemuan 21 September 2001, EITF
dengan tentatif menyetujui bahwa kerugian yang ditanggung oleh perusahaan sebagai akibat
dari serangan harus dianggap pos luar biasa. Semua anggota EITF sepakat bahwa kejadian-
kejadian tersebut bersifat tidak biasa dan jarang terjadi. Tetapi pada pertemuan 28 September,
task forces memutuskan untuk memperlakukan kerugian yang terkait dengan serangan itu
sebagai hal yang luar biasa karena peristiwa itu begitu luas dan meresap sehingga tidak
mungkin untuk menangkap mereka dalam satu item baris laporan keuangan. Oleh karena itu,
upaya untuk mencatat mereka sebagai luar biasa hanya akan menghasilkan sebagian, dan
mungkin bagian yang relatif kecil, dari efek nyata dari peristiwa ini.

3.2.3 Accounting Changes

Standar akuntansi konsistensi menunjukkan bahwa transaksi serupa harus dilaporkan
dengan cara yang sama setiap tahun. Dengan kata lain, manajemen harus memilih
serangkaian praktik akuntansi yang paling tepat menyajikan sumber daya dan kinerja unit
pelaporan dan terus menggunakan praktik tersebut setiap tahun. Standar akuntansi
pengungkapan menentukan bahwa efek dari perubahan ini harus dilaporkan.
APB awalnya mempelajari masalah ini dan mengeluarkan temuannya dalam Opini
APB No. 20, "Perubahan Akuntansi" (digantikan). Rilis ini mengidentifikasi tiga jenis
perubahan akuntansi, membahas pertanyaan umum kesalahan dalam penyusunan laporan
keuangan, dan mendefinisikan perubahan dan kesalahan ini sebagai berikut:
1. Perubahan dalam prinsip akuntansi. Jenis perubahan ini terjadi ketika entitas
mengadopsi GAAP yang berbeda dari yang sebelumnya digunakan untuk tujuan
pelaporan. Contoh perubahan tersebut adalah perubahan dari LIFO ke penetapan
harga persediaan FIFO atau perubahan dalam metode penyusutan.
2. Perubahan dalam estimasi akuntansi. Perubahan ini dihasilkan dari konsekuensi yang
diperlukan dari presentasi berkala. Artinya, penyajian laporan keuangan
membutuhkan estimasi peristiwa masa depan, dan estimasi tersebut harus ditinjau
secara berkala. Contoh perubahan tersebut adalah umur aset yang dapat didepresiasi
dan estimasi kolektibilitas piutang.
3. Perubahan dalam entitas pelaporan. Perubahan jenis ini disebabkan oleh perubahan
dalam unit pelaporan, yang mungkin merupakan hasil dari konsolidasi, perubahan
 pada anak perusahaan tertentu, atau perubahan dalam jumlah perusahaan yang
dikonsolidasikan.
4. Kesalahan. Kesalahan tidak dipandang sebagai perubahan akuntansi; sebaliknya, itu
adalah hasil dari kesalahan atau kekeliruan seperti penggunaan metode akuntansi yang
salah atau perhitungan matematika yang salah.
Dewan kemudian menetapkan perlakuan akuntansi yang diperlukan untuk memenuhi
persyaratan pengungkapan dalam setiap contoh. Pertanyaan dasar adalah kelayakan
presentasi retroaktif. Paragraf berikut merangkum persyaratan akuntansi dari Opini APB No.
20.

3.2.3.1 Change in an Accounting Principle

Berdasarkan ketentuan Opini APB No. 20, ketika prinsip akuntansi diubah, itu
diperlakukan saat ini. Artinya, perusahaan menyajikan laporan keuangan yang dikeluarkan
sebelumnya seperti sebelum perubahan terjadi, dengan efek kumulatif sebelumnya dari
perubahan tersebut ditampilkan sebagai komponen dari laba bersih untuk periode di mana
perubahan terjadi. Persyaratan ini mengharuskan menentukan perubahan tahunan dalam laba
bersih dari semua periode sebelumnya yang disebabkan oleh perubahan dari satu GAAP ke
yang lain. Misalnya, jika perusahaan berubah dari garis lurus ke jumlah angka tahun, efek
kumulatif dari perubahan ini pada semua tahun sebelum perubahan dihitung dan diungkapkan
(setelah dikurangi pajak) sebagai angka terpisah antara item luar biasa dan laba bersih. Efek
kumulatif (bersih dari pajak) kemudian diungkapkan sebagai angka terpisah antara pos luar
biasa dan laba bersih. Selain itu, data per-saham untuk semua pernyataan komparatif
menyertakan hasil perubahan seolah-olah perubahan tersebut telah diterapkan secara
konsisten. Persyaratan ini menghasilkan pengungkapan angka-angka pro forma, per-saham
tambahan untuk setiap periode yang disajikan di mana perubahan tersebut mempengaruhi
laba bersih.
Kesimpulan umum dari Opini APB No. 20 adalah bahwa laporan keuangan yang
dikeluarkan sebelumnya tidak perlu direvisi untuk perubahan prinsip akuntansi. Namun,
FASB meninjau kembali masalah ini, dan pada Mei 2005, FASB mengeluarkan PSAK No.
154, “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan — Penggantian Opini APB No. 20 dan
Pernyataan FASB No. 3” (lihat FASB ASC 250). Pernyataan ini membutuhkan aplikasi
retrospektif untuk laporan keuangan periode sebelumnya dari perubahan dalam prinsip
akuntansi.
Ketika tidak praktis untuk menentukan efek periode-spesifik dari perubahan akuntansi pada
satu atau lebih periode sebelumnya yang disajikan, atau untuk menentukan efek kumulatif,
FASB ASC 250 mensyaratkan bahwa prinsip akuntansi baru harus diterapkan pada saldo aset
yang sesuai dan kewajiban pada awal periode paling awal yang penerapan retrospektifnya
dapat dipraktikkan, dan penyesuaian yang sesuai harus dilakukan dengan saldo awal laba
ditahan untuk periode tersebut daripada dilaporkan dalam laporan laba rugi. Akhirnya,
pedoman yang terkandung di FASB ASC 250 mensyaratkan bahwa perubahan dalam
depresiasi, amortisasi, atau metode deplesi untuk aset nonfinansial berumur panjang dicatat
sebagai perubahan dalam estimasi akuntansi (dibahas kemudian) dipengaruhi oleh perubahan
prinsip akuntansi.

3.2.3.2 Changes in Estimates

Perubahan yang diperkirakan ditangani secara prospektif. Mereka tidak memerlukan
penyesuaian terhadap laporan keuangan yang dikeluarkan sebelumnya. Perubahan-perubahan
ini dicatat pada periode perubahan, atau jika lebih dari satu periode terpengaruh, baik dalam
periode perubahan maupun di masa mendatang. Sebagai contoh, asumsikan bahwa suatu
perusahaan semula memperkirakan bahwa suatu aset akan memiliki masa manfaat selama
sepuluh tahun, dan setelah tiga tahun layanan, masa kerja total aset diperkirakan hanya
delapan tahun. Nilai buku aset yang tersisa akan disusutkan selama sisa masa manfaat lima
tahun. Efek dari perubahan estimasi pada pendapatan operasi, pos luar biasa, dan jumlah per
saham terkait harus diungkapkan pada tahun terjadinya. Seperti halnya perubahan akuntansi
pada LIFO, pengungkapan yang ditambahkan harus membantu pengguna dalam penilaian
mereka mengenai keterbandingan.

3.2.3.3 Changes in Reporting Entities

Perubahan entitas pelapor harus diungkapkan secara retroaktif dengan menyatakan
kembali semua laporan keuangan yang disajikan seolah-olah unit pelaporan baru telah ada
pada saat laporan pertama kali disusun. Artinya, pernyataan yang dikeluarkan sebelumnya
disusun kembali untuk mencerminkan hasil dari perubahan entitas pelaporan. Laporan
keuangan juga harus menunjukkan sifat perubahan dan alasan perubahan. Selain itu,
pengaruh perubahan pada pendapatan operasional, laba bersih, dan jumlah per saham terkait
harus diungkapkan untuk semua laporan komparatif yang disajikan. Perubahan entitas
pelaporan dapat mengubah laporan keuangan secara material. Misalnya, jika anak perusahaan
yang sebelumnya tidak dikonsolidasikan dikonsolidasikan, akun investasi dihapus dan aset
dan kewajiban anak perusahaan ditambahkan ke orang-orang dari perusahaan induk. Ketika
ini terjadi, total aset, utang, dan sebagian besar rasio keuangan biasanya terpengaruh. Tanpa
penyajian kembali retroaktif untuk perubahan akuntansi dalam entitas pelaporan, investor
akan merasa sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk membandingkan kinerja perusahaan
sebelum dan setelah perubahan akuntansi.

3.2.3.4 Erors
Kesalahan didefinisikan sebagai penyesuaian periode sebelumnya (dibahas kemudian
dalam bab ini) oleh FASB ASC 250. Pada periode kesalahan ditemukan, sifat kesalahan dan
pengaruhnya terhadap pendapatan operasi, laba bersih, dan jumlah per saham terkait harus
diungkapkan. Dalam hal periode sebelumnya yang terpengaruh dilaporkan untuk tujuan
perbandingan, informasi yang diperbaiki harus diungkapkan untuk periode di mana ia terjadi.
Persyaratan ini adalah perpanjangan logis dari pengobatan retroaktif yang diperlukan untuk
perubahan akuntansi. Untuk terus melaporkan informasi yang diketahui salah akan
menyesatkan investor. Dengan memberikan koreksi retroaktif, pengguna dapat menilai
dengan lebih baik kinerja aktual perusahaan dari waktu ke waktu. Berikut ini adalah contoh
kesalahan:
1. Perubahan dari praktik akuntansi yang umumnya tidak dapat diterima ke praktik yang
secara umum dapat diterima
2. Kesalahan matematis
3. Kegagalan untuk menambah atau menunda pendapatan dan pengeluaran pada akhir
periode akuntansi apa pun
4. Klasifikasi biaya dan pengeluaran yang salah

3.3 Earning per Share

Analis, investor, dan kreditor sering menggunakan cara yang sama untuk menyingkat
kinerja perusahaan menjadi satu angka, beberapa cara cepat dan efisien untuk
membandingkan kinerja perusahaan.
Laba per saham (EPS) melayani tujuan ini: Memungkinkan pengguna untuk
merangkum kinerja perusahaan dalam satu angka. Selain itu, penggunaan laporan laba rugi
sebagai sumber utama informasi oleh pembuat keputusan telah menghasilkan kebutuhan
untuk mengungkapkan jumlah pendapatan yang diperoleh dari berbagai kelas investor.
Jumlah penghasilan yang diperoleh pemegang utang dan saham preferen (disebut sekuritas
senior) umumnya tetap. Pemegang saham biasa dianggap sebagai pemilik residual. Klaim
mereka atas laba perusahaan bergantung pada tingkat pendapatan dan biaya terkait.
Penghasilan yang tersisa setelah pembagian bunga dan dividen pilihan tersedia untuk
pemegang saham biasa; itu adalah fokus penentuan pendapatan akuntansi. Jumlah pendapatan
perusahaan yang diperoleh pemegang saham biasa dilaporkan pada laporan laba rugi
berdasarkan per saham.
Perhitungan dasar EPS relatif mudah. Laba bersih yang tersedia untuk pemegang
saham biasa dibagi dengan jumlah rata-rata tertimbang dari saham biasa yang beredar selama
periode akuntansi. Pendapatan bersih perusahaan sudah bersih dari beban bunga (klaim dari
pemegang utang). Jika perusahaan juga lebih suka saham beredar, klaim dari sekuritas senior
ini (dividen) harus dikurangkan dari laba bersih untuk menentukan pendapatan perusahaan
yang tersedia bagi pemegang saham biasa. Jadi pembilang untuk EPS dasar adalah laba
bersih dikurangi dividen. EPS dasar dimaksudkan untuk mengukur jumlah yang diperoleh
dari saham biasa selama periode akuntansi. Karena perusahaan sering memiliki banyak
transisi saham selama periode akuntansi, penyebutnya adalah rata-rata aritmatika dari jumlah
saham yang beredar, tertimbang menurut waktu.
EPS dasar bersifat historis. Ini mengukur kinerja yang sebenarnya terjadi selama
periode akuntansi dari perspektif satu saham biasa. Namun, pelaporan EPS dasar dianggap
tidak cukup untuk memenuhi kebutuhan investor karena dampak potensial pada EPS dari
berbagai sekuritas yang dikeluarkan oleh perusahaan. Sebagai contoh, banyak perusahaan
telah menerbitkan opsi saham, waran saham, dan sekuritas yang dapat dikonversi yang dapat
dikonversi menjadi saham biasa atas pilihan pemegang sekuritas. Dalam hal sekuritas jenis
ini ditukar dengan saham biasa, mereka memiliki efek mengurangi (melemahkan) pendapatan
yang diperoleh pemegang saham yang sudah ada sebelumnya. Pelaksanaan opsi atau waran
atau konversi sekuritas yang dapat dikonversi menjadi saham biasa akan meningkatkan
jumlah saham biasa yang beredar, sehingga berpotensi memiliki efek dilutif pada EPS.
Namun, efek pada EPS menjadi rumit ketika perusahaan memiliki sekuritas konversi yang
beredar, karena, selain menerbitkan saham biasa, jumlah laba yang dilaporkan perusahaan
juga akan meningkat. Akibatnya, efek konversi dapat berupa kenaikan atau penurunan EPS
yang dilaporkan karena kenaikan saham biasa yang beredar mungkin secara proporsional
kurang dari atau lebih besar dari kenaikan yang menyertai laba bersih.
APB pertama kali membahas konsekuensi dari isu-isu ini dalam Opini No. 9 dan
mengembangkan konsep residual securities dan senior securities. Rilis ini menyatakan:
“Ketika lebih dari satu kelas saham biasa beredar, atau ketika sekuritas yang beredar
memiliki hak dividen partisipasi, atau ketika sekuritas yang luar biasa jelas
 memperoleh sebagian besar nilainya dari hak konversi atau karakteristik saham biasa,
sekuritas semacam itu harus dipertimbangkan “ residual sekuritas "dan bukan" senior
securities "untuk tujuan menghitung laba per saham.”
Opini APB No. 15 mewajibkan penyajian angka EPS untuk penghasilan sebelum pos
luar biasa dan laba bersih. Persyaratan ini digantikan oleh PSAK No. 128 (lihat FASB ASC
260), yang mensyaratkan bahwa angka untuk pendapatan dari operasi yang berkelanjutan dan
laba bersih disajikan di laporan laba rugi. Selain itu, angka EPS untuk operasi yang
dihentikan, pos luar biasa, dan efek kumulatif dari perubahan akuntansi harus diungkapkan.
Berdasarkan ketentuan Opini APB No. 15, perusahaan memiliki struktur modal yang
sederhana atau kompleks. Sebuah struktur modal yang sederhana hanya terdiri dari saham
biasa atau efek yang tidak dapat konversi dan tidak memiliki efek dilusi yang potensial.
Perusahaan dengan struktur modal yang kompleks diminta untuk mengungkapkan angka EPS
ganda: EPS primer dan EPS terdilusi penuh. EPS primer dimaksudkan untuk menampilkan
efek dilutif yang paling mungkin dari latihan atau konversi pada EPS. Itu hanya termasuk
efek dilusi dari setara saham biasa. Opini APB No. 15 menggambarkan ekuivalen saham
biasa sebagai sekuritas yang tidak, dalam bentuk, saham biasa, melainkan mengandung
ketentuan yang memungkinkan pemegang sekuritas tersebut menjadi pemegang saham biasa
dan untuk berpartisipasi dalam setiap apresiasi nilai saham biasa. Misalnya, waran saham,
opsi, dan hak dianggap setara dengan saham biasa karena mereka ada hanya untuk memberi
pemegang hak untuk memperoleh saham biasa. Penyajian ganda mengharuskan EPS disusun
kembali dengan asumsi bahwa pelaksanaan atau konversi sekuritas yang berpotensi bersifat
dilutif (setara saham biasa untuk EPS primer dan semua efek untuk EPS dilutif sepenuhnya)
benar-benar telah terjadi.
Ketentuan-ketentuan dalam APB Opini No. 15 dikritik sebagai keputusan yang
arbitrer, terlalu rumit, dan tidak logis. Kritik difokuskan terutama pada persyaratan untuk
menentukan apakah convertible securities adalah setara saham biasa. Di bawah Opini APB
No. 15 convertible securities dianggap setara dengan saham biasa jika, pada saat penerbitan,
hasilnya kurang dari dua pertiga dari hasil obligasi korporasi. Persyaratan ini tidak
mencerminkan kemungkinan konversi di pasar sekuritas yang dinamis. Akibatnya, perubahan
harga pasar setelah penerbitan, yang dapat mengubah sifat konversi dari senior securities ke
sekuritas yang kemungkinan akan dikonversi, diabaikan. Dengan demikian sekuritas serupa
yang dikeluarkan oleh perusahaan yang berbeda kemungkinan telah diklasifikasikan secara
berbeda, untuk tujuan kesamaan saham. Selain itu, kebutuhan untuk presentasi ganda seperti
yang dipersyaratkan dalam Opini APB No. 15 dipertanyakan. Perusahaan dengan struktur
modal yang kompleks tidak diharuskan untuk melaporkan EPS dasar (murni). Para kritikus
berpendapat bahwa titik-titik ekstrem, no dilution hingga full dilution, adalah titik akhir pada
rangkaian pengenceran potensial dan bahwa kedua titik akhir memiliki konten informasi.
Selain itu, banyak pengguna berpendapat bahwa EPS dasar akan lebih berguna daripada EPS
primer karena menampilkan apa yang sebenarnya terjadi. Konsisten dengan pandangan ini,
sebuah studi penelitian menunjukkan bahwa EPS primer jarang berbeda dari EPS terdilusi
penuh. Pada tahun 1991, FASB mengeluarkan rencana untuk membuat laporan keuangan
lebih bermanfaat bagi investor dan kreditor dengan meningkatkan perbandingan informasi
keuangan internasional. Selanjutnya, FASB melakukan proyek pada perhitungan dan
penyajian informasi EPS. Komite Standar Akuntansi Internasional telah memulai proyek
serupa pada tahun 1989. Kedua proyek dilakukan sebagai tanggapan atas kritik yang
ditujukan pada kompleksitas dan abritary perhitungan EPS seperti dijelaskan di atas.
Sementara kedua badan sepakat untuk bekerja sama satu sama lain dalam berbagi informasi,
masing-masing mengeluarkan pernyataan terpisah tetapi serupa: IAS No. 33 dan PSAK No.
128 (lihat FASB ASC 260).

FASB memutuskan untuk mengganti EPS primer dengan EPS dasar, dengan alasan berikut:
1. EPS dasar dan data EPS terdilusi akan memberikan para pengguna berbagai
kemungkinan EPS yang paling didukung secara faktual.
2. Penggunaan statistik EPS internasional yang umum adalah penting karena analisis
keuangan yang berorientasi database dan internasionalisasi bisnis dan pasar modal.
3. Gagasan setara saham biasa tidak beroperasi secara efektif dalam praktiknya.
4. Perhitungan EPS primer rumit dan mungkin tidak dipahami dengan baik atau
diterapkan secara konsisten.
5. Menyajikan EPS dasar akan menghilangkan kritik tentang penentuan sewenang-
wenang apakah suatu keamanan adalah saham biasa yang setara

3.3.1 Basic EPS

Tujuan dasar EPS adalah untuk mengukur kinerja perusahaan selama periode
pelaporan dari perspektif pemegang saham biasa. EPS dasar dihitung dengan membagi
pendapatan yang tersedia untuk pemegang saham biasa dengan jumlah rata-rata tertimbang
saham yang beredar selama periode tersebut.
EPS dasar = net income – preferred dividends
Weighted average number of shares outstanding
3.3.2 Diluted EPS
Tujuan dari diluted EPS adalah untuk mengukur kinerja pro forma perusahaan
selama periode pelaporan dari perspektif pemegang saham biasa seolah-olah konversi efek
berpotensi dilutive telah benar-benar terjadi. Presentasi ini konsisten dengan tujuan kerangka
kerja konseptual untuk memberikan informasi tentang kinerja keuangan suatu perusahaan,
yang berguna dalam menilai prospek perusahaan. EPS dasar bersifat historis. Ini melaporkan
apa kinerja perusahaan selama periode tersebut. EPS terdilusi mengungkapkan apa yang bisa
terjadi pada EPS jika dan kapan dilusi terjadi. Secara bersama-sama, kedua tindakan ini
memberikan pengguna informasi untuk memproyeksikan informasi historis ke masa depan
dan untuk menyesuaikan proyeksi tersebut untuk efek potensi dilusi.
Efek dilutive opsi beli dan waran tercermin dalam EPS dengan menerapkan metode
treasury stock. Efek dilusif dari put option tertulis, yang mengharuskan entitas pelapor untuk
membeli kembali sahamnya sendiri, dihitung dengan menggunakan metode reverse treasury
stock. Dan efek dilutif dari efek yang dapat dikonversi dihitung dengan menerapkan metode
jika dikonversi. Masing-masing metode dijelaskan di bawah ini.
Efek yang latihan atau konversinya bersifat antidilutif (latihan atau konversi
menyebabkan EPS meningkat) dikeluarkan dari perhitungan EPS terdilusi. EPS terdilusi
harus melaporkan potensi dilusi maksimum. Ketika ada lebih dari satu sekuritas yang
berpotensi dilutif, efek dilutif potensial dari sekuritas individual ditentukan terlebih dahulu
dengan menghitung pendapatan per saham tambahan. Efek kemudian dimasukkan secara
berurutan dalam perhitungan EPS terdilusi. Mereka yang memiliki pendapatan terendah per
saham tambahan (yaitu, mereka yang memiliki efek potensial dilutif tertinggi) dimasukkan
terlebih dahulu.

3.3.2.1 Call Option and Warrants

Call option and Warrants memberi pemegang hak untuk membeli saham saham
perusahaan dengan harga opsi yang ditentukan sebelumnya (latihan atau mogok). Dalam
pelaksanaan khas opsi saham dan waran, pemegang menerima saham biasa dengan imbalan
uang tunai. Pemegang hanya menggunakan opsi mereka ketika harga pasar saham biasa
melebihi harga opsi.
Daripada membuat asumsi kompleks tentang bagaimana perusahaan dapat
menggunakan hasil tunai dari pelaksanaan opsi call atau waran, FASB membutuhkan
penggunaan metode treasury stock untuk menentukan efek dilutif pada EPS.24 Di bawah
pendekatan ini, saham Treasury adalah diperkirakan akan dibeli dengan hasil pada harga
pasar rata-rata yang terjadi selama periode akuntansi.25 Perbedaan antara jumlah saham yang
diperkirakan dikeluarkan pada saat opsi dilaksanakan dan jumlah saham treasuri yang diduga
telah dibeli disebut dengan saham inkremental. Saham tambahan ditambahkan ke jumlah rata-
rata tertimbang saham yang beredar selama periode tersebut untuk menentukan efek dilusi
dari pelaksanaan opsi atau waran.

3.3.2.2 Written Put Options

Written Put Options dan kontrak pembelian di muka mengharuskan entitas pelapor
untuk membeli kembali saham dari sahamnya sendiri dengan harga yang telah ditentukan.
Sekuritas ini bersifat dilutif ketika harga pelaksanaan di atas harga pasar rata-rata selama
periode tersebut. Oleh karena itu, efek dilutifinya dihitung dengan menggunakan metode
reverse treasury stock. Prosedur ini pada dasarnya adalah kebalikan dari metode treasury
stock yang digunakan untuk opsi panggilan dan waran.
Di bawah metode reverse treasury stock, dianggap bahwa perusahaan menerbitkan
cukup saham biasa dengan harga pasar rata-rata untuk menghasilkan uang tunai yang cukup
untuk memenuhi kontrak. Diasumsikan bahwa hasil dari penerbitan saham digunakan untuk
melaksanakan put (pembelian kembali saham di bawah kontrak). Saham tambahan (selisih
antara jumlah saham yang diasumsikan diterbitkan dan jumlah saham yang akan diterima
ketika put dilaksanakan) ditambahkan ke penyebut untuk menghitung EPS terdilusi.

3.3.2.3 Convertible Securities

Convertible securities adalah sekuritas (biasanya saham preferen) yang dapat dikonversi
menjadi sekuritas lain (biasanya stock biasa) dengan kurs perubahan yang telah ditentukan
sebelumnya. Untuk menentukan apakah keamanan konvertibel bersifat dilutif memerlukan
perhitungan EPS seolah-olah telah terjadi konversi. Jika konversi menyebabkan EPS
menurun, keamanan menjadi delutif. jika tidak, keamanan akan dianggap anti dilutif. Di
bawah metode jika dikonversi :
1. Jika perusahaan memiliki saham preferen yang dapat dikonversi, dividen yang disukai
berlaku untuk saham preferen konversi yang tidak dikurangkan dari laba bersih dalam
pembilang EPS. Jika saham preferen telah dikonversi, saham preferen tidak akan beredar
selama periode dan dividen pilihan tidak akan dibayarkan. Karenanya tidak akan ada
klaim pemegang saham preferen konversi ke laba bersih.
2. Jika perusahaan memiliki utang konversi, biaya bunga berlaku untuk hutang konversi
setelah efek pajak ditambahkan ke pembilang. Jika utang konversi telah dikonversi,
 bunganya tidak akan dibayarkan kepada kreditor. Pada saat yang sama, tidak akan ada
pajak terkait. Akibatnya, laba bersih, dan karenanya pendapatan untuk pemegang saham
biasa, akan mendapat manfaat. telah lebih tinggi dengan jumlah biaya bunga yang
dihemat dikurangi manfaat pajaknya
3. Jumlah saham yang seharusnya dikeluarkan setelah konversi keamanan konvertibel
ditambahkan ke penyebut.

3.3.2.4 Contingently Issuable Shares

Saham kontinjensi yang dapat diterbitkan (Contingently Issuable Shares) adalah saham
yang penerbitannya tergantung atau memenuhi persyaratan tertentu, seperti memperoleh
tingkat income tertentu atau harga pasar dari saham biasa di masa mendatang. Jika semua
kondisi yang diperlukan belum terpenuhi pada akhir periode pelaporan, FASB ASC 260
mensyaratkan bahwa Contingently Issuable Shares harus dimasukkan dalam perhitungan
diluted EPS berdasarkan jumlah saham yang akan dimasukkan, jika ada, jika periode
pelaporan adalah akhir dari contingency period. Misalnya, jika saham diterbitkan setelah
tingkat net income tertentu tercapai, perusahaan harus menganggap bahwa tingkat earnings
saat ini akan berlanjut hingga akhir perjanjian. Di bawah anggapan ini jika current earnings
setidaknya sama besarnya dengan tingkat target laba, the contingently issuable shares harus
dimasukkan dalam diluted EPS jika dilutif.
Proyek gabungan Konvergensi Internasional Jangka Pendek FASB-IASB sedang
mempertimbangkan beberapa aspek yang lebih teknis dari perhitungan EPS yang berkaitan
dengan earnings per share perlakuan opsi, waran, dan setara sebagai ekuitas, instrumen
konversi wajib, dan utang konversi yang adalah diperlakukan berbeda dalam PSAK No. 128
dan IASB No.33. Pada tahun 2009, IASB memutuskan untuk menghentikan sementara
proyek Earnings per Share dan melanjutkan diskusi di akhir tahun. Diharapkan bahwa FASB
dan IASB akan meninjau komentar yang diterima pada draft paparan secara rinci dan
memulai redeliberations. Namun, pada saat teks ini diterbitkan tidak ada tindakan lebih lanjut
telah dilakukan.

3.3.3 Usefulness of Earnings per Share (Kegunaan Penghasilan per Saham)

Tujuan keseluruhan data EPS adalah untuk memberikan investor dengan indikasi nilai
perusahaan dan dividen masa depan yang diharapkan. Masalah teoretis utama seputar
penyajian EPS adalah apakah informasi ini harus didasarkan pada informasi historis atau
perkiraan. Badan akuntansi yang berwenang umumnya mengambil posisi bahwa informasi
keuangan harus hanya didasarkan pada data historis. Pandangan yang sebelumnya
diungkapkan oleh Opini APB No. 15 dan saat ini terkandung di FASB ASC 260 konsisten
dengan tren ini.
EPS telah disebut sebagai ringkasan indikator - satu item yang mengkomunikasikan
informasi yang cukup tentang kinerja perusahaan atau posisi keuangan. EPS sangat populer,
karena dianggap mengandung informasi yang berguna dalam membuat prediksi tentang
dividen masa depan dan harga saham, dan sering digunakan sebagai ukuran efisiensi
manajemen. Namun, kebutuhan investor mungkin lebih puas dengan langkah-langkah yang
memprediksi arus kas masa depan (seperti dividen saat ini atau pro forma per saham). Data
arus kas mungkin memberikan informasi yang lebih relevan bagi investor daripada earnings
data menggunakan akuntansi laba (accounting income) berbasis akrual. Akuntan ini
berpendapat bahwa pemahaman tentang kinerja perusahaan memerlukan analisis yang lebih
komprehensif daripada rasio tunggal.

3.4 All Includive Concept

3.4.1 Comprehensive Income (Laba Rugi komprehensif)
Masalah tentang pelaporan laba (income reporting) telah dikarakterisasi secara luas dalam hal
kontras antara current operating performance dan all-inclusive income concepts. Meskipun
FASB umumnya telah mengikuti all-inclusive income concepts, ia telah membuat beberapa
pengecualian khusus untuk konsep itu. Beberapa standar akuntansi mensyaratkan bahwa pos-
pos tertentu yang memenuhi syarat sebagai komponen dari comprehensive income bypss
income statement. Komponen lain harus diungkapkan dalam catatan. Alasan perlakuan ini
adalah bahwa earnings process tidak lengkap. Contoh item yang saat ini tidak diungkapkan
pada income statement tradisional dan dilaporkan di tempat lain adalah sebagai berikut.
1. Penyesuaian terjemahan mata uang asing
2. Keuntungan dan kerugian dari transaksi mata uang asing yang ditetapkan sebagai, dan
efektif sebagai, lindung nilai ekonomi dari investasi bersih dalam entitas asing
3. Keuntungan dan kerugian dari transaksi mata uang asing antarperusahaan yang
dihentikan pendudukannya sebagai investasi jangka panjang (yaitu, penyelesaian tidak
direncanakan atau Dilipasi dalam waktu dekat), ketika entitas untuk transaksi
dikonsolidasikan, digabungkan, atau dicatat dengan metode ekuitas dalam laporan
keuangan entitas pelaporan
4. Perubahan nilai pasar dari kontrak berjangka yang memenuhi syarat sebagai lindung nilai
aset yang dilaporkan pada nilai wajar kecuali diperlukan pengakuan sebelumnya atas
laba atau rugi dalam pendapatan karena korelasi tinggi belum terjadi
5. Kelebihan dari kewajiban pensiun tambahan dibandingkan biaya layanan sebelumnya
yang tidak diakui
6. Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari efek yang tersedia untuk dijual
7. Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang dihasilkan dari keamanan hutang
dipindahkan ke kategori tersedia untuk dijual dari dimiliki hingga jatuh tempo kategori
8. Penurunan berikutnya (jika bukan penurunan nilai selain sementara) atau kenaikan nilai
wajar efek yang tersedia untuk dijual yang sebelumnya telah dicatat sebagai penurunan
nilai
Pada tahun 1996, FASB memprakarsai proyek yang dirancang untuk meminta
pengungkapan comprehensive income oleh perusahaan bisnis. Hasil dari proyek ini adalah
PSAK No. 130 , “Reporting Comprehensive Income” (lihat FASB ASC 220). Masalah-
masalah yang dipertimbangkan dalam proyek ini diorganisir dalam lima pertanyaan umum:
1. Apakah comprehensive income harus dilaporkan?
FASB ASC 220 mensyaratkan pengungkapan dari comprehensive income dan
membahas bagaimana melaporkan dan mengungkapkan comprehensive income dan
komponen-komponennya, termasuk laba bersih (net income). Namun, itu tidak menentukan
kapan untuk mengenali atau bagaimana mengukur item yang membentuk comprehensive
income. FASB menunjukkan bahwa standar akuntansi yang ada dan yang akan datang akan
memberikan panduan tentang item-item yang ada untuk dimasukkan dalam comprehensive
income dan komponen-komponennya. Ketika digunakan dengan pengungkapan terkait dan
informasi dalam laporan keuangan lainnya, informasi yang diberikan oleh pelaporan
comprehensive income harus membantu investor, kreditor, dan lainnya dalam menilai kinerja
keuangan perusahaan dan waktu serta besarnya arus kas masa depan.
2. Apakah penyesuaian akuntansi kumulatif harus dimasukkan dalam comprehensive income?
Dalam menyikapi item apa yang harus dimasukkan dalam comprehensive income,
masalah utamanya adalah apakah efek penyesuaian akuntansi tertentu dari periode
sebelumnya, seperti efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi, harus dilaporkan
sebagai bagian dari comprehensive income. Dalam mencapai kesimpulan awalnya, FASB
mempertimbangkan definisi comprehensive income yang awalnya terkandung dalam PSAK
No. 5 , yang menunjukkan bahwa konsep tersebut mencakup semua perubahan yang diakui
dalam ekuitas (aset bersih), termasuk penyesuaian akuntansi kumulatif. Dewan memutuskan
untuk mengikuti definisi itu, dan dengan demikian memasukkan penyesuaian akuntansi
kumulatif sebagai bagian dari comprehensive income. Pada tahun 2005, FASB membalikkan
keputusan ini dan sekarang membutuhkan penyajian dari efek perubahan dalam prinsip
akuntansi.
3. Bagaimana komponen comprehensive income harus diklasifikasikan untuk pengungkapan?
Sehubungan dengan komponen comprehensive income, FASB ASC 220
mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan jumlah untuk laba bersih (net income) yang
harus diberi keunggulan yang sama dengan jumlah yang diungkapkan untuk comprehensive
income. Ketika comprehensive income hanya mencakup laba bersih, comprehensive income
dan laba bersih adalah sama (identical). Item yang termasuk dalam comprehensive income
lain diklasifikasikan berdasarkan sifatnya. Misalnya, di bawah standar akuntansi yang ada,
comprehensive income lain dapat secara terpisah diklasifikasikan ke dalam mata uang asing,
penyesuaian kewajiban pensiun minimum, Dalam melaporkan comprehensive income,
perusahaan diharuskan menggunakan teknik pengungkapan bruto untuk klasifikasi yang
terkait dengan item-item dari comprehensive income lain selain penyesuaian kewajiban
pensiun minimum. Diperlukan teknik pengungkapan bersih untuk klasifikasi terkait
penyesuaian kewajiban pensiun minimum

4. Apakah comprehensive income harus diungkapkan dalam satu atau dua laporan kinerja
keuangan?
Saat menggunakan teknik pengungkapan kotor, penyesuaian klasifikasi ulang dapat
diungkapkan dalam salah satu dari dua cara.
1. Sebagai bagian dari klasifikasi comprehensive income lain yang terkait dengan
penyesuaian tersebut, seperti dalam klasifikasi untuk keuntungan dan kerugian efek
yang belum direalisasi.
2. Mengungkapkan klasifikasi terpisah yang hanya terdiri dari penyesuaian reklasifikasi
di mana semua penyesuaian klasifikasi untuk suatu periode diungkapkan.
Sebelum 2011, FASB ASC 220 mengharuskan total comprehensive income untuk dilaporkan
dalam laporan keuangan yang ditampilkan dengan keunggulan yang sama dengan laporan
keuangan lainnya. pada Juni 2011 FASB mengubah persyaratan ini dan mengeluarkan ASU
2011-05, Comprehensive Income yang bertujuan untuk meningkatkan komparabilitas,
konsistensi, dan transparansi pelaporan keuangandan untuk meningkatkan keunggulan item
yang dilaporkan dalam comprehensive income lainnya. ASU mensyaratkan bahwa semua
perubahan non-pemilik dalam ekuitas pemegang saham disajikan baik dalam satu laporan
comprehensive income yang berkelanjutan atau dalam dua laporan terpisah namun berurutan.
Metode pengungkapan comprehensive income mungkin penting bagi investor, sebuah studi
oleh Hirst dan Hopkins menunjukkan bahwa analis keuangan mendeteksi manajemen laba
pada item yang dipilih hanya ketika informasi ini disajikan dalam laporan terpisah dari
comprehensive income. Penelitian lainnya, Maines dan McDaniel berpendapat bahwa
menurut hasil studi mereka, investor nonprofesional akan menggunakan informasi
comprehensive income hanya jika dimasukkan dalam pernyataan terpisah dan bukan sebagai
komponen ekuitas pemegang saham. Secara keseluruhan, hasil ini memberikan bukti bahwa
format penyajian untuk comprehensive income dapat memengaruhi pengambilan keputusan.
Temuan ini konsisten dengan pendapat FASB sebelumnya bahwa penempatan comprehensive
income memberikan sinyal kepada investor tentang pentingnya.

5. Apakah komponen comprehensive income lain harus ditampilkan sebelum atau setelah
dampak pajak terkait.
Total comprehensive income lainnya, untuk elemen-elemen yang tidak dilaporkan
sebagai bagian dari pendapatan bersih tradisional untuk suatu periode, harus ditransfer ke
komponen ekuitas yang terpisah dalam laporan posisi keuangan pada akhir periode akuntansi.
Pertanyaan utama mengenai pengungkapan comprehensive income pada laporan keuangan
perusahaan adalah, "Apakah jumlah ini memberi investor informasi tambahan yang
memungkinkan prediksi yang lebih baik?" Bukti sejauh ini beragam. Studi yang dikutip
sebelumnya oleh Hirst dan Hopkins menemukan bahwa penyajian comprehensive income
mempengaruhi estimasi analis keuangan tentang nilai perusahaan yang bergerak dalam
manajemen laba. Namun, Dhaliwal, Subramanyam, dan Trezevant tidak menemukan bahwa
comprehensive income terkait dengan pasarnilai saham perusahaan atau bahwa itu adalah
prediktor yang lebih baik dari arus kas masa depan daripada laba bersih. Penelitian tambahan
diperlukan untuk menilai hubungan ini lebih lanjut.

Comprehensive income didefinisikan sebagai perubahan dalam ekuitas [aset bersih]

perusahaan bisnis selama periode dari transaksi dan peristiwa dan keadaan lain dari sumber
yang bukan pemilik. Ini mencakup semua perubahan dalam ekuitas selama periode kecuali
yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Istilah
comprehensive income digunakan untuk mendeskripsikan total semua komponen
comprehensive income, termasuk laba bersih (net income). FASB ASC 220-10-20
menggunakan istilah comprehensive income lain untuk merujuk pada pendapatan (revenues),
beban (expenses), keuntungan (gains), dan kerugian (losses) yang termasuk dalam
comprehensive income tetapi tidak termasuk laba bersih (net income). Tujuan lain dari
pelaporan comprehensive income adalah untuk melaporkan ukuran kinerja perusahaan secara
keseluruhan dengan mengungkapkan semua perubahan dalam ekuitas perusahaan bisnis yang
dihasilkan dari transaksi yang diakui dan peristiwa ekonomi lainnya pada periode selain
transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.

3.4.2 Prior Period Adjustment (Penyesuaian Periode Sebelumnya)

Terkadang, perusahaan membuat kesalahan dalam catatan akuntansi mereka.
Terkadang kesalahan ini terjadi karena kesalahan penerapan aturan, prinsip, atau estimasi
akuntansi secara disengaja atau curang. Jika kesalahan tidak ditemukan sampai periode
kemudian, perusahaan perlu melakukan penyesuaian periode sebelumnya. Penyesuaian
periode sebelumnya mencakup penyesuaian saldo laba ditahan awal dan pelaporan
penyesuaian dalam laporan ekuitas pemegang saham atau laporan laba ditahan terpisah.
Karena eror terjadi pada periode sebelumnya, itu tidak mempengaruhi laporan laba rugi saat
ini, sehingga tidak dilaporkan dalam laporan laba rugi pada periode koreksi. Juga, karena laba
bersih periode sebelumnya ditutup untuk laba ditahan pada akhir periode itu, total laba
ditahan salah saji pada periode berjalan dan harus disesuaikan untuk menghilangkan efek
kesalahan.
Persyaratan pelaporan untuk pengungkapan penyesuaian periode sebelumnya telah
berkembang dari waktu ke waktu. Tes untuk mengklasifikasikan item sebagai penyesuaian
periode sebelumnya (penyesuaian untuk laba ditahan) awalnya dibuat cukup kaku dalam
Opini APB No. 9 . Untuk peristiwa dan transaksi yang akan diklasifikasikan sebagai
penyesuaian periode sebelumnya, mereka harus

“. . . diidentifikasi secara spesifik dan terkait langsung dengan kegiatan bisnis pada
periode-periode sebelumnya tertentu, (b) tidak dapat dikaitkan dengan peristiwa ekonomi
yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan untuk periode sebelumnya, (c) tergantung
terutama pada penentuan oleh orang-orang selain manajemen, ( d) tidak rentan terhadap
estimasi yang masuk akal sebelum penentuan tersebut. “

Pada saat Opini No. 9 dikeluarkan, APB mengambil posisi bahwa penyesuaian
periode sebelumnya yang diungkapkan sebagai kenaikan atau penurunan saldo laba ditahan
awal seharusnya terkait dengan peristiwa periode sebelumnya yang tidak rentan terhadap
estimasi yang masuk akal pada waktu mereka terjadi. Contoh penyesuaian periode
sebelumnya berdasarkan Opini APB No. 9adalah penyelesaian kasus pajak penghasilan atau
litigasi lainnya. Kategori kesalahan kemudian ditambahkan ke klasifikasi ini. Kesalahan tentu
saja tidak akan menghasilkan kualifikasi opini karena mereka tidak akan diketahui oleh
auditor ketika laporan keuangan dirilis.

Pada tahun 1976, SEC mengeluarkan Buletin Akuntansi Staf No. 8 , yang
menyimpulkan bahwa litigasi merupakan peristiwa ekonomi yang tidak dapat dihindari dan
bahwa penyelesaian litigasi merupakan peristiwa ekonomi pada periode terjadinya.
Kesimpulan ini menciptakan perbedaan antara prinsip akuntansi yang diterima secara umum
dan persyaratan pelaporan untuk perusahaan yang terdaftar di SEC. Sebelum rilis Buletin
Akuntansi Staf No. 8 , FASB telah melakukan studi pelaporan penyesuaian periode
sebelumnya dari 600 perusahaan dan juga menyimpulkan bahwa klarifikasi kriteria yang
diuraikan dalam Opini APB No. 9 diperlukan. Selanjutnya, FASB mengeluarkan PSAK No.
16 , "Penyesuaian Periode Sebelumnya" (lihat FASB ASC 250), yang mengindikasikan
bahwa satu-satunya item laba rugi yang harus dilaporkan sebagai penyesuaian periode
sebelumnya adalah

1. Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnya

2. Penyesuaian yang timbul dari realisasi manfaat pajak penghasilan dari rugi sebelum
operasi untuk anak perusahaan yang dibeli

Kriteria pembatasan untuk klasifikasi item pendapatan atau biaya yang akan dikategorikan
sebagai penyesuaian periode sebelumnya telah sangat mengurangi dimasukkannya mereka
dalam laporan keuangan. Baik Perusahaan Hershey maupun Tootsie Roll tidak
mengungkapkan apa punpenyesuaian periode sebelumnya untuk tahun fiskal yang dicakup
oleh laporan laba rugi.

4. Proposed Format of the Statement of Comprehensive Income (Format Usulan

Pernyataan Penghasilan Komprehensif)
FASB dan IASB sedang mengerjakan proposal untuk menyusun kembali format
laporan keuangan. Salah satu hasil yang mungkin adalah penghapusan definisi saat ini dari
net income. Sebagai gantinya, pengguna laporan keuangan mungkin menemukan sejumlah
laba yang sesuai dengan berbagai aktivitas perusahaan. Alasan untuk penyajian baru adalah
bahwa fokus pada jumlah laba bersih telah dilihat sebagai salah satu penyebab penipuan dan
ekses pasar saham yang menjadi ciri beberapa tahun terakhir. Artinya, banyak skandal
akuntansi utama awal dekade ini berpusat pada manipulasi laba bersih.
Laporan laba rugi yang diusulkan baru memiliki kategori terpisah untuk
pengungkapan bisnis yang beroperasi, kegiatan pendanaan, kegiatan investasi, dan
pembayaran pajak. Setiap kategori juga mengandung subtotal income. Proposal mengadopsi
pernyataan tunggal dalam format comprehensive income yang menggabungkan elemen-
elemen income statement dan komponen-komponen comprehensive income lainnya ke dalam
satu pernyataan. Item-item dari comprehensive income lain harus disajikan dalam bagian
terpisah mengikuti elemen-elemen income statement. Format penyajian ini mencakup
subtotal dari laba bersih dan total comprehensive income dalam periode tersebut. Dewan
menghilangkan format penyajian alternatif saat ini yang memungkinkan item-item dari
comprehensive income lain disajikan dalam salah satu dari tiga cara: pada pernyataan terpisah,
pada laporan gabungan comprehensive income, atau pada laporan ekuitas pemegang saham.
Perubahan ini dibuat karena studi penelitian menunjukkan bahwa kemampuan investor dan
pengguna lain untuk memproses informasi akan ditingkatkan jika format laporan laba rugi
komprehensif yang seragam disajikan.
Menurut proposal, semua pos income dan beban (expenses) harus diklasifikasikan ke
dalam kategori operasi, investasi, dan pendanaan. Dalam kategori tersebut, suatu entitas
memisahkan item baris berdasarkan fungsi. Dalam fungsi-fungsi tersebut, suatu entitas harus
lebih lanjut memilah-milah item baris berdasarkan jenisnya ketika penyajian tersebut akan
meningkatkan kegunaan informasi dalam memprediksi arus kas masa depan. Fungsi mengacu
pada aktivitas utama di mana entitas terlibat. Misalnya, aktivitas operasi entitas terdiri dari
penjualan barang, pemasaran, atau administrasi. Jenis ini mengacu pada karakteristik atau
atribut ekonomi yang membedakan aset, liabilitas, dan income dan expenses yang tidak
merespons sama terhadap peristiwa ekonomi serupa.

Dewan setuju untuk mempertahankan metode alokasi pajak intraperiod saat ini.
Dewan tidak mendukung alokasi dari income tax expense atau manfaat untuk kategori operasi,
investasi, aset pendanaan, atau pembiayaan karena mereka menetapkan bahwa biaya untuk
melakukan hal itu akan melebihi manfaat. Demikian pula, tidak ada perubahan yang
diusulkan dalam format pelaporan saat ini untuk operasi yang dihentikan, pos luar biasa, dan
perubahan prinsip akuntansi. Konsep eksposur tidak memberikan panduan tentang item mana
yang harus dimasukkan dalam comprehensive income, karena mereka dibahas dalam konsep
eksposur lainnya. Revisi yang diusulkan untuk laporan posisi keuangan yang diuraikan dalam
Proyek Penyajian Laporan Keuangan FASB-IASB diilustrasikan pada gambar dibawah ini.
Pada Oktober 2010, Dewan memutuskan untuk tidak menerbitkan Exposure Draft dalam
waktu dekat seperti yang direncanakan semula. Dewan mengindikasikan mereka akan
kembali ke proyek ketika mereka memiliki kapasitas yang diperlukan. Tidak ada kemajuan
lebih lanjut tentang proyek yang telah dilaporkan pada saat teks ini diterbitkan.

Proposed Statement of Comprehensive Income

Share of profit of associate A 23,760 22,000
Gain on disposal of property, plant, and equipment 22,650
Realized gain on cash-flow hedge 5,996 3,700
Loss on sale of receivables (4,987) ( 2,025)
Impairment loss on goodwill (35,033)
Tot‹tl other operating income (expziise) 46,419 (I l,358)
Total operating income S 91d,137 S 810,055
Investing
Dividend income 54,000 50,000
Realized gain on available-for-sale securities 18,250 7,500
Share of profit of associate B 7,500 3,250
Total investing; income $ 79,750 $ 60,750
Total business income S 995,887 $ 870,805
Financing
Interest income on cash 8,619 5, 500
Total financing asset income 8,619 5,500
Interest expense t 111,352) ( 110,250)
Total financing liability expense $ (l 11,352) $ (110,250)
Total net financing expense $ (102,733) $ (104,750)
Profit from continuing operations
before taxes attd other comprehensive inmme 893,J 54 766,055
I income taxes
Income tax expense { 333,625) (295,266)
Net yrofit fi’om continuing operations $ 5s9,529 $ 4 TO,789
Discontinued operations
Loss on discontinued operations (32,400) (3S,O0O)
Tax benefit 1 I, 340 l2, 2 SO
Net loss front discontinued s tzi,o»oj s /z2,vsoj
Operations
Net profit S 538,469 S 448,039
Other comprehensive itlcottze (after tax)
Uiire.alized gain on available-for-sale f7, t93 15,275
securities {investing}
Revaluation surplus (operating) 3,653
Foreign currency translation adjust 2,094 ( ),492)
consolidated subsidiary
Unrealized gain on cash-flow hedge (operating) 1,825 I, 690
Foreign currency translation adjust ( 1,404) { I, 300)

associate A (operating)
Total other comprehensive income # 23,36} # 14,173
Total comprehensive income B 561,830 S 462,212
Basic earnings per share $ 7.07 $ 6.14
Diluted earnings per share S 6.85 â 5.96

Sour‹z•: Adapteci front Prelimina Views oa Financial Statement Presentation (FASB, October 2008).
5. The Value of Corporate Earnings (Nilai Penghasilan Perusahaan)
Laporan laba rugi memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi kinerja perusahaan
saat ini di masa depan, dan memprediksi arus kas masa depan. Untuk tujuan analitis dan
untuk mengevaluasi kualitas earnings, penting bagi pengguna untuk memahami dan dapat
mengidentifikasi pos-pos pendapatan (revenue) dan beban (expense) yang kemungkinan akan
berlanjut ke masa depan (sustainable earnings) dan yang tidak (transitory components).
Karena alasan ini, perbedaan antara pendapatan operasi dan non operasi, beban (expense),
keuntungan (gains), dan kerugian (losses) adalah penting. Penting juga untuk memahami sifat
dan jumlah item khusus, serta item ekuitas yang tidak tercermin dalam laporan laba rugi
(income statement) tetapi masih muncul dalam comprehensive income.
Analisis keuangan dari laporan laba rugi perusahaan berfokus pada kinerja operasi
perusahaan dengan mengajukan pertanyaan seperti ini:
1. Apa sumber utama pendapatan (revenue) perusahaan?
Perusahaan sangat beragam, yang berarti mereka menjual berbagai produk. Masing-
masing produk ini memiliki tingkat keuntungan individu, pola pertumbuhan yang diharapkan,
dan tingkat risiko. Salah satu ukuran tingkat risiko adalah ketergantungan perusahaan pada
pelanggan utama. Jika pendapatan perusahaan dari satu pelanggan sama dengan atau lebih
besar dari 10 persen dari total pendapatannya, fakta itu harus diungkapkan. Analisis keuangan
dari perusahaan yang terdiversifikasi membutuhkan tinjauan dampak berbagai segmen bisnis
pada perusahaan secara keseluruhan.
2. Bagaimana persistensi pendapatan (revenue) perusahaan?
Persistence revenues perusahaan dapat dinilai dengan menganalisis tren
pendapatannya dari waktu ke waktu dan dengan meninjau Analisis dan Pembahasan
Manajemen (MD&A). Bagian MD&A dalam laporan tahunan perusahaan dapat memberikan
informasi berharga tentang kegigihan pendapatan perusahaan dan biaya terkait. 36SEC
mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan setiap perubahan atau potensi perubahan
dalam pendapatan dan beban (expense) untuk membantu dalam evaluasi penyimpangan
periode-ke-periode.
3. Apa rasio laba kotor perusahaan?
Analisis laba kotor perusahaan berfokus pada menjelaskan variasi penjualan, harga
pokok penjualan, dan pengaruhnya terhadap laba kotor. Analisis ini dapat ditingkatkan
dengan memisahkannya ke dalam lini produk. Perubahan tahunan dalam laba kotor
disebabkan oleh perubahan volume penjualan, perubahan harga jual unit, dan perubahan
biaya unit. Metode ini merupakan analisis yang populer membandingkan rasio perusahaan
dengan rata-rata industri. Perbandingan ini mengajukan pertanyaan, "Apakah kinerja
perusahaan lebih baik daripada industri secara keseluruhan?
Persentase laba kotor perusahaan dihitung sebagai berikut:

4. Berapa margin laba operasi perusahaan?

Persentase laba bersih perusahaan, indikator efektivitas kinerja keseluruhannya, dihitung
sebagai berikut:

Untuk memahami kinerja perusahaan dari operasi intinya, beberapa analis

menghitung persentase laba operasi (juga disebut laba sebelum bunga). dan pajak, atau EBIT).
Laba operasional adalah marjin kotor dikurangi biaya operasi (umum, penjualan, dan
administrasi). Berikut ini perhitungan persentase laba operasi:

5. Apa hubungan antara earnings dan harga pasar dari saham perusahaan?
Penilaian arus kas dan pendapatan masa depan mempengaruhi harga pasar saham
perusahaan. Selama tiga dekade terakhir, peneliti akuntansi telah meneliti hubungan antara
pendapatan perusahaan dan harga saham perusahaan. Salah satu ukuran yang telah ditemukan
berguna dalam menilai hubungan ini adalah rasio harga terhadap pendapatan perusahaan
(rasio P / E), yang dihitung sebagai berikut:

Rasio ini memberikan kelipatan pendapatan di mana saham perusahaan saat ini
diperdagangkan. Penelitian telah menunjukkan bahwa komponen pendapatan pendapatan dari
operasi yang dilanjutkan, operasi yang dihentikan, pos luar biasa, dan laba per saham juga
dimasukkan ke dalam penentuan harga pasar.
6. International Accounting Standars
Selain rilis IAS No. 33 tentang laba per saham, Dewan Standar Akuntansi Internasional
memiliki

1. Kinerja dan income yang ditetapkan dalam “Kerangka Kerja untuk Persiapan
dan Penyajian Laporan Keuangan”

IASB mencatat bahwa laba digunakan untuk mengukur kinerja atau sebagai dasar
untuk tindakan lain seperti pengembalian investasi atau laba per saham. Elemen-elemen
yang berkaitan dengan pengukuran laba adalah pendapatan dan pengeluaran,tetapi
pengukuran pendapatan dan pengeluaran dan akhirnya laba tergantung pada konsep
modal dan pemeliharaan modal yang digunakan oleh perusahaan dalam menyusun
laporan keuangannya. Konsep pemeliharaan modal, pemeliharaan modal fisik, dan
pemeliharaan modal keuangan.

2. Membahas tujuan dan informasi yang akan disajikan pada laporan laba rugi
dalam IAS No. 1 , “Penyajian Laporan Keuangan”

Tujuan dari IAS No. 1 adalah untuk menentukan dasar penyajian laporan keuangan
untuk tujuan umum, untuk memastikan komparabilitas baik dengan laporan keuangan
entitas periode sebelumnya dan dengan laporan keuangan entitas lain. IAS No. 1
menunjukkan bahwa seperangkat laporan keuangan lengkap harus mencakup laporan
comprehensive income untuk periode tersebut (atau laporan laba rugi dan laporan laba
rugi komprehensif). Entitas memiliki pilihan penyajian laporan laba rugi komprehensif
tunggal atau dua pernyataan: laporan laba rugi yang menampilkan komponen laba rugi
dan laporan laba rugi komprehensif yang dimulai dengan laba rugi dan menampilkan
komponen penghasilan komprehensif lain. Ini mensyaratkan bahwa minimum, laporan
comprehensive income mencakup item baris yang menyajikan jumlah berikut untuk
periode: pendapatan (income), biaya (cost) keuangan, bagian dari laba atau rugi
perusahaan asosiasi dan ventura bersama yang dicatat dengan menggunakan metode
ekuitas, biaya pajak, jumlah tunggal yang terdiri dari total laba atau rugi pasca pajak dari
operasi yang dihentikan, dan laba atau rugi pasca pajak yang diakui pada pengukuran
menjadi nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau pada pelepasan aset atau
kelompok pelepasan merupakan operasi yang dihentikan.
 3. Membahas beberapa komponen laporan laba rugi dalam amandemen IAS No. 8,
sekarang berjudul “Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan
Kesalahan”

IASB menyatakan bahwa tujuan dari IAS No. 8 adalah untuk menentukan klasifikasi,
pengungkapan, dan perlakuan akuntansi dari item-item tertentu dalam laporan laba rugi
sehingga semua entitas menyiapkan dan menyajikan laporan laba rugi mereka secara
konsisten. Perusahaan diharuskan untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi secara
konsisten untuk transaksi serupa. Selain itu, perusahaan dapat mengubah kebijakan akuntansi
yang diadopsi hanya jika ada perubahan

 Diperlukan oleh standar atau interpretasi

 Hasil dalam laporan keuangan memberikan informasi yang andal dan lebih
relevan tentang efek transaksi, peristiwa lain, atau kondisi pada posisi
keuangan entitas, kinerja keuangan, atau arus kas

Perubahan dalam estimasi akuntansi harus diakui secara prospektif dengan memasukkannya
dalam laba rugi pada periode perubahan, jika perubahan hanya mempengaruhi periode itu
saja, atau pada periode perubahan dan periode masa depan, jika perubahan tersebut
mempengaruhi keduanya. IAS No. 8 menunjukkan bahwa semua kesalahan material harus
diperbaiki secara retrospektif pada set pertama laporan keuangan yang diotorisasi untuk
masalah setelah penemuan mereka dengan menyatakan kembali jumlah komparatif untuk
periode sebelumnya yang disajikan di mana kesalahan terjadi. Atau, jika kesalahan terjadi
sebelum periode paling awal yang disajikan, perusahaan harus menyatakan kembali saldo
awal aset, kewajiban, dan ekuitas untuk periode sebelumnya yang disajikan sebelumnya.
Namun, jika tidak praktis untuk menentukan efek spesifik periode dari kesalahan pada
informasi komparatif, perusahaan harus menyatakan kembali saldo awal aset, kewajiban, dan
ekuitas untuk periode paling awal yang dapat dilakukan penyajian retrospektif. Jika tidak
praktis untuk menentukan efek kumulatif, pada awal periode berjalan, kesalahan pada semua
periode sebelumnya.

4. Konsep pendapatan didefinisikan dalam IAS No. 18 , "Pendapatan"

Tujuan dari IAS No. 18 adalah untuk meresepkan perlakuan akuntansi untuk
pendapatan yang timbul dari jenis transaksi dan peristiwa tertentu. Pendapatan didefinisikan
sebagai arus masuk bruto dari manfaat ekonomi (uang tunai, piutang, aset lainnya) yang
timbul dari aktivitas operasi biasa suatu entitas (seperti penjualan barang, penjualan jasa,
bunga, royalti, dan dividen). IAS No. 18 menunjukkan bahwa pendapatan harus diukur pada
nilai wajar dari pertimbangan yang diterima atau piutang dan ketika semua kondisi berikut
telah terpenuhi:
a. Perusahaan telah mengalihkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan
kepada pembeli.
b. Perusahaan tidak mempertahankan keterlibatan manajerial yang berkelanjutan sampai
pada taraf yang biasanya terkait dengan kepemilikan atau kendali efektif atas barang
yang dijual.
c. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
d. Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi akan mengalir ke
perusahaan.
e. Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi dapat diukur
dengan andal.
5. Amandemen IAS No. 33

Tujuan dari IAS No. 33 adalah untuk menentukan prinsip-prinsip untuk menentukan
dan menyajikan jumlah laba per saham (EPS) sehingga meningkatkan perbandingan kinerja
antara entitas yang berbeda dalam periode pelaporan yang sama dan antara periode pelaporan
yang berbeda untuk entitas yang sama. Ini berlaku untuk entitas yang efeknya
diperdagangkan secara publik atau yang sedang dalam proses menerbitkan sekuritas kepada
publik. IFRS No. 5 menggantikan IAS No. 35. Ini menguraikan perlakuan akuntansi untuk
aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual (atau untuk didistribusikan kepada pemilik).
Secara umum, aset (atau kelompok pelepasan) yang dimiliki untuk dijual tidak disusutkan,
diukur pada nilai tercatat yang lebih rendah dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual,
dan disajikan secara terpisah di neraca. Ini mendefinisikan operasi dalam penghentian sebagai
jumlah dari laba atau rugi setelah pajak dari operasi dalam penghentian dan keuntungan atau
kerugian setelah pajak yang diakui pada pengukuran nilai wajar, dikurangi biaya untuk
menjual atau penyesuaian nilai wajar pada pelepasan aset ( atau kelompok pembuangan).
Jumlah ini harus disajikan sebagai jumlah tunggal di muka laporan laba rugi. Pengungkapan
terperinci tentang pendapatan, biaya, laba sebelum rugi sebelum pajak, dan pajak penghasilan
terkait harus dilaporkan baik dalam catatan atau di muka laporan laba rugi di bagian yang
berbeda dari operasi yang dilanjutkan. Pengungkapan terperinci tersebut harus mencakup
periode berjalan dan semua periode sebelumnya yang disajikan dalam laporan
keuangan.IFRS No. 5 melarang klasifikasi retroaktif sebagai dihentikanoperasi, ketika
kriteria yang tidak terpenuhi dipenuhi setelah tanggal neraca. Selain itu, pengungkapan
berikut diperlukan:

a. Penyesuaian yang dilakukan pada periode berjalan dengan jumlah yang diungkapkan
sebagai operasi yang dihentikan pada periode sebelumnya harus diungkapkan secara
terpisah.

b. Jika suatu entitas berhenti mengklasifikasikan suatu komponen sebagai dimiliki untuk
dijual, hasil komponen yang sebelumnya disajikan dalam operasi yang dihentikan harus
direklasifikasi dan dimasukkan dalam pendapatan dari operasi yang berkelanjutan untuk
semua periode yang disajikan.

6. Membahas presentasi yang diperlukan dan pengungkapan operasi yang

dihentikan dalam IFRS No. 5, “Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual
dan Operasi yang Dihentikan”

Saat ini, definisi operasi yang dihentikan pada FASB ASC 360 dan dalam IFRS No. 5 ,
“Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan,” tidak
konvergen. FASB ASC 360 mendefinisikan operasi yang dihentikan sebagai komponen dari
entitas yang telah dijual atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual asalkan (1) operasi
dan arus kas komponen telah (atau akan) dihilangkan dari operasi yang sedang berlangsung
entitas sebagai akibat dari transaksi pelepasan, dan (2) entitas tidak akan memiliki
keterlibatan berkelanjutan yang signifikan dalam operasi komponen setelah transaksi
pelepasan. IFRS No. 5mendefinisikan operasi yang dihentikan sebagai komponen dari suatu
entitas yang telah dibuang atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan (1)
mewakili lini bisnis utama yang terpisah atau area operasi geografis, (2) merupakan bagian
dari koordinasi tunggal berencana untuk membuang lini bisnis utama atau area geografis
operasi yang terpisah, atau (3) adalah anak perusahaan yang diperoleh secara eksklusif
dengan maksud untuk dijual kembali.

7. Menerbitkan amandemen untuk IAS No. 1

Usulan amandemen IASB untuk IAS No. 1mirip dengan Pembaruan Standar Akuntansi
yang diusulkan FASB pada Pernyataan Penghasilan Komprehensif; Namun, ada beberapa
perbedaan. IASB memilih untuk judul pernyataan baru "Pernyataan Laba atau Rugi dan
comprehensive income lainnya." Selain itu, pedoman baru tidak akan mengubah komponen-
komponen yang diakui dalam comprehensive income lain di bawah salah satu kerangka kerja
akuntansi, dan dua kerangka kerja berbeda pada pengobatan beberapa komponen tersebut dan
konvergensi total tidak tercapai. Namun, Dewan percaya bahwa proposal adalah langkah
penting dalam meningkatkan keterbandingan dan memberikan transparansi yang lebih besar.
Seperti disebutkan sebelumnya dalam bab ini, proyek bersama IASB-FASB pada operasi
yang dihentikan dihentikan penilaiannya sebagai upaya prioritas rendah, dan tindakan lebih
lanjut tidak diharapkan dalam waktu dekat.Usulan amandemen IASB untuk IAS No. 1mirip
dengan Pembaruan Standar Akuntansi yang diusulkan FASB pada Pernyataan Penghasilan
Komprehensif; Namun, ada beberapa perbedaan. IASB memilih untuk judul pernyataan baru
"Pernyataan Laba atau Rugi dan comprehensive income lainnya." Selain itu, pedoman baru
tidak akan mengubah komponen-komponen yang diakui dalam comprehensive income lain di
bawah salah satu kerangka kerja akuntansi, dan dua kerangka kerja berbeda pada pengobatan
beberapa komponen tersebut dan konvergensi total tidak tercapai. Namun, Dewan percaya
bahwa proposal adalah langkah penting dalam meningkatkan keterbandingan dan
memberikan transparansi yang lebih besar. Seperti disebutkan sebelumnya dalam bab ini,
proyek bersama IASB-FASB pada operasi yang dihentikan dihentikan penilaiannya sebagai
upaya prioritas rendah, dan tindakan lebih lanjut tidak diharapkan dalam waktu dekat.