Pajakk PDF

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM S1 REGULER
MEDAN
SKRIPSI
PENERAPAN TAX PLANNING UNTUK PAJAK PENGHASILAN
SEBAGAI UPAYA PENGHEMATAN PEMBAYARAN PAJAK BADAN
PADA PT. BARATA UUM MEDAN
DISUSUN OLEH:
NAMA : EVA LUMBANTORUAN
NIM : 020503085
DEPARTEMEN : AKUNTANSI
Guna Memenuhi Salah Satu Syarat
Untuk Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
2008
Universitas Sumatera Utara

2
PERNYATAAN
Dengan ini saya menyatakan bahwa sikripsi yang berjudul:

”Penerapan Tax Planning Untuk Pajak Penghasilan Sebagai Upaya
Penghematan Pembayaran Pajak Badan Pada PT. Barata UUM Medan”.
Adalah benar hasil karya saya sendiri dan judul dimaksud belum pernah
dimuat, dipublikasi, atau diteliti oleh mahasiswa lain dalam konteks penulisan
sikripsi level program S-1 Reguler Departemen Akuntansi Fakultas ekonomi
Universitas Sumatera Utara.
Semua sumber data dan informasi yang diperoleh, telah dinyatakan dengan
jelas, benar apa adanya. Dan apabila di kemudian hari pernyataan ini tidak benar
saya bersedia menerima sanksi yang ditetapkan oleh universitas.
Medan, 05 Maret 2008

Yang membuat pernyataan
Eva Lumbantoruan
NIM. 020503085

3
KATA PENGANTAR
Terpujilah Bapa disurga atas Kasihnya dan segala kelimpahan berkat-nya
yang telah memberi kekuatan dan memampukan penulis menyelesaikan skripsi
yang berjudul “ PENERAPAN TAX PLANNING UNTUK PAJAK
PENGHASILAN SEBAGAI UPAYA PENHEMATAN PEMBAYARAN PAJAK
BADAN PADA PT BARATA UUM MEDAN.
Penulisan skripsi ini merupakan salah satu syarat untuk memperoleh gelar
sarjana pada Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera
Utara. Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna, karenanya
penulis mengharapkan saran dan kritik yang bersifat membangun untuk
penyempurnaan penelitian selanjutnya.
Selama menyelesaikan skripsi ini, penulis telah banyak mendapatkan
bantuan dari berbagai pihak. Maka dalam kesempatan ini penulis mengucapkan
terima kasih kepada:
1. Bapak Drs. Jhon Tafbu Ritonga, M.Ec. selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Drs. Arifin Akhmad, MSi, Ak. selaku Ketua Departemen
Akuntansi dan Bapak Fahmi Natigor Nasution SE., M.Acc Ak selaku
Sekretaris Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera
Utara.
3. Bapak Drs. Arifin Hamzah, MM, Ak selaku Dosen Pembimbing yang
telah bersedia meluangkan waktu dan pemikiran untuk membimbing
penulis dalam penyusunan skripsi ini.

4
4. Bapak Drs. Syahrul Rambe, MM, Ak selaku Dosen pembanding dan
penguji I
5. Bapak Drs. H Arifin Lubis, MM, Ak selaku Dosen pembanding dan
penguji II
6. Ibu Dr. Erlina Msi, Ak selaku Dosen Wali dan seluruh staf pengajar serta
administrasi dan perpustakaan Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera
Utara.
7. Pimpinan dan seluruh Staf PT. Barata UUM Medan terkhusus Bapak Jefri
bagian perpajakan dan Ibu Ani bagian Keuangan.
8. Orang tua terkasih papa J. Lumbantoruan dan Mama M. Nbbn, terima
kasih untuk kasih sayang, doa, terlebih untuk dukungan moril dan
pengertian yang telah diberikan kepada penulis. My Brother Ando,
Marlon, charly, Sandy, Tover, Rixon n My sister Nirma. Thx untuk
dukungan doa dan semangat kalian, qm ad pemenang! Teruskan
perjuanganmu.!
9. Abang Papa Yohana n Tante Marida terkhusus yang menjernihkan hati n
memberikan angin segar sehingga q semangat kembali. Bukan bagaimana
q jatuh tp bagaimana q bangkit kembali, q berani mengawali n harus
berani menjalani dan memenangkan. Thx untuk dukungan moril, motivasi,
perhatian n thx jd saluran berkat bgq Tuhan yang membalasnya n Tuhan
yang memberkati keluarga Eda Siahaan n adek-adek. Tulang Drs. Ramly
Nasutin, B Tono, Azka n Lia thx utk kasih sayang n perhatiannya untuk q

5
Tuhan Memberkati. My family di HARIARA, Bou Tonni, n semua
keluarga thx atas motivasi, doa n semangat kalian.
10. Teman seperjuangan Bona, lily, Relany, Elvira, Fajri, Yusnita, Abdan,
Yanto, Rini, Ando tetap semangat friend.
11. Teman-teman aksi 02, Tuti n keluarga, Dona, Reynol, Eliber, Reagen,
Daniel, Rico, Ellis, Irma, Nunie, Bitha, Ana, Yanti, Beny, serta teman-
teman yang tidak saya sebutkan satu persatu. Juga adekku aksi 03 Yanne,
Ika, Yulisbet, Amister, terima kasih untuk doa dan bantuan yang telah
diberikan.
12. Sahabatku Anwar, Belarona, Maris n keluarga, Pdt. Roy thx utk penguatan
n doamu. Semua anggota PARNASIB n patner kerja q Asni, kk Ike, kk
Lely, kk Selly, kk Mega, Bang Benyamin n Phildef thx untuk kebersamaan
yang pernah ada, GB ALL.
13. Semua teman di Gg S. Dame terkhusus, Vie, Novri, You-nie, Onal, July,
Iran, Anto, Pengobeng, Niel, Poltak, Andre, Manto, Piter, twua, Henry,
Yusly, Tono n semua yang tidak saya sebutkan satu persatu. Thx untuk
dukungan dan kebersamaannya.
Medan, 05 Maret 2008

Penulis
Eva Lumbantoruan
NIM: 020503085

6
ABSTRAK
Penelitian ini merupakan studi kasus pada PT Barata UUM Medan

(Persero), dengan judul ” Penerapan Tax Planning Untuk Pajak Penghasilan
Sebagai Upaya Penghematan Pembayaran Pajak Badan Pada PT. Barata
UUM Medan.”
Tujuan penelitian ini adalah untuk Mengetahui pengaruh penerapan tax planning
terhadap beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan, Mengetahui jumlah
penghematan pajak setelah adanya tax planning pada PT Barata UUM Medan.
Dalam penelitian ini, penulis mengkaji lebih dalam tentang perencanaan

perpajakan yang berkaitan dengan maksimalisasi biaya fiskal, memperbesar beban
penyusutan, pemberian tunjangan tidak dalam bentuk natura, pemberian tunjangan
pajak, melakukan perjanjian sewa guna usaha untuk pendanaan aktiva tetap.
Dari hasil analisis dengan melakukan perencanaan pajak sesuai dengan undang-
undang perpajakan maka PT Barata UUM Medan dapat meminimalkan pajak
penghasilan yang terutangnya. Hal tersebut menguntungkan perusahaan karena
dapat dialokasikan pada keperluan lain.
Berdasarkan kesimpulan diatas, penulis dapat mengimplikasikan bahwa sebaiknya

manajemen PT Barata UUM Medan, selalu mengikuti perkembangan peraturan
perpajakan yang berlaku dan selalu berubah-ubah sehingga nantinya dapat
melakukan tax planning secara optimal.
Kata kunci: Tax Planning, Pembayaran Pajak

7
ABSTRACT
This Research represent the case study with the title "Penerapan Tax Planning
Untuk Pajak Penghasilan sebagai Upaya Penghematan Pembayaran Pajak Badan
of PT. Barata UUM Medan.
Target of this research is to Know the influence of applying of tax planning to tax
expense is accounted by a company, after existence of tax planning of PT Barata
UUM Medan.
In this research, writer study deeper about taxation planning of related to fiscal
expense maximization, enlarging depreciation expense, giving of subsidy do not
in the form of natura, giving of tax subsidy, doing agreement rent the tenure by
long lease for the financing of plant asset
From result analyse by doing tax planning as according to taxation law hence PT
Barata UUM Medan of minimization income tax which debt can its. The
mentioned profit the company because earning allocation of other need.
Pursuant to conclusion of above, implication writer can that management better

PT Barata UUM Medan, always keep abreast of the taxation regulation going into
effect and always fluctuate so that later can do the tax planning in an optimal
fashion.
Keyword: Tax Planning, Tax Payment

8
DAFTAR ISI
PERNYATAAN................................................................................................... i
KATA PENGANTAR ......................................................................................... ii
ABSTRAK ........................................................................................................... v
ABSTRACTION ................................................................................................. vi
DAFTAR ISI........................................................................................................ vii
DAFTAR GAMBAR . ......................................................................................... x
DAFTAR TABEL ............................................................................................... xi
DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................... xii
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah........................................................ 1
B. Perumusan Masalah .............................................................. 4
C. Batasan Masalah ................................................................... 4
D. Tujuan Penelitian .................................................................. 5
E. Manfaat Penelitian ................................................................ 5
F. Kerangka Konseptual ............................................................ 6
BAB II: TINJAUAN PUSTAKA

A. Tinjauan umum perencanaan pajak....................................... 7
1. Pengertian Perencanaan Pajak .......................................... 7
2. Tahapan dalam Membuat Perencanaan Pajak................... 9
3. Strategi Perpajakan ........................................................... 13
4. Kerangka Dasar Perencanaan Pajak.................................. 18

9
B. Perencanaan Pajak Untuk Menentukan Jumlah Pajak
Terutang . .............................................................................. 22
C. Aspek kebijakan akuntansi dalam perpajakan ...................... 31
D. Pajak Penghasilan Atas Jasa Kontruksi ................................ 41
E. Pengaruh Pajak Terhadap Kegiatan Perusahaan ................... 45
F. Motivasi Dilaksanakannya Perencanaan Pajak (Tax
Planning) ............................................................................... 46
G. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dengan
Laporan Keuangan Fiskal dalam Menentukan Hutang
Pajak ...................................................................................... 47
BAB III: METODE PENELITIAN

A. Jenis Penelitian....................................................................... 46
B. Jenis dan Sumber Data ........................................................... 46
C. Teknik Pengumpulan Data ..................................................... 47
D. Metode Analisis Data ............................................................. 47
E. Jadwal dan lokasi Penelitian .................................................. 48
BAB IV: HASIL PENELITIAN

A. Data Penelitian ....................................................................... 49
1. Gambaran umum PT. Barata UUM Medan ..................... 49
2. Kebijakan perpajakan Perusahaan .................................. 64
3. Penerapan Tax Planning .................................................. 65
B. Analisis dan Evaluasi Hasil Penelitian
1. Maksimalisasi biaya fiskal. ............................................... 77
2. Memperbesar beban penyusutan. ....................................... 78

10
3. Pemberian tunjangan tidak dalam bentuk natura. .............. 79
4. Pemberian tunjangan pajak. ............................................... 81
5. Melakukan perjanjian sewa guna usaha untuk
pendanaan aktiva tetap ...................................................... 84
BAB V : KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan.............................................................................. 87
B. Saran .............................................................................. 89
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................. 91
LAMPIRAN

11
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1 Kerangka Konseptual ..................................................................... 6

12
DAFTAR TABEL
Tabel II.1 Biaya Setelah Pajak ............................................................................. 15
Table II.2 Formula umum Perhitungan Pajak Penghasilan .................................. 17
Tabel IV. 1 Biaya Pendidikan karyawan ............................................................. 69
Tabel IV. 2 Tunjangan karyawan bentuk natura diganti uang .............................. 72
Tabel IV. 3 Pajak penghasilan diganti tunjangan pajak ....................................... 74

13
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran Judul
1. Skedul Pembayaran Lease Fee dan Nilai Tunainya
2. Tabel Penyusutan Mesin yang Dibeli dengan Finance
Lease dengan Discount Rate 20%
3. Biaya Penyusutan dan Nilai Tunainya
2. Struktur Organisasi PT. Barata UUM Medan

6
ABSTRAK
Penelitian ini merupakan studi kasus pada PT Barata UUM Medan

(Persero), dengan judul ” Penerapan Tax Planning Untuk Pajak Penghasilan
Sebagai Upaya Penghematan Pembayaran Pajak Badan Pada PT. Barata
UUM Medan.”
Tujuan penelitian ini adalah untuk Mengetahui pengaruh penerapan tax planning
terhadap beban pajak yang ditanggung oleh perusahaan, Mengetahui jumlah
penghematan pajak setelah adanya tax planning pada PT Barata UUM Medan.
Dalam penelitian ini, penulis mengkaji lebih dalam tentang perencanaan

perpajakan yang berkaitan dengan maksimalisasi biaya fiskal, memperbesar beban
penyusutan, pemberian tunjangan tidak dalam bentuk natura, pemberian tunjangan
pajak, melakukan perjanjian sewa guna usaha untuk pendanaan aktiva tetap.
Dari hasil analisis dengan melakukan perencanaan pajak sesuai dengan undang-
undang perpajakan maka PT Barata UUM Medan dapat meminimalkan pajak
penghasilan yang terutangnya. Hal tersebut menguntungkan perusahaan karena
dapat dialokasikan pada keperluan lain.
Berdasarkan kesimpulan diatas, penulis dapat mengimplikasikan bahwa sebaiknya

manajemen PT Barata UUM Medan, selalu mengikuti perkembangan peraturan
perpajakan yang berlaku dan selalu berubah-ubah sehingga nantinya dapat
melakukan tax planning secara optimal.
Kata kunci: Tax Planning, Pembayaran Pajak

14
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan digunakan
oleh negara untuk membiayai pengeluaran rutin maupun pengeluaran
pembangunan. Sedangkan bagi perusahaan, pajak merupakan beban yang akan
mengurangi laba bersih. Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan
berbagai cara, mulai dari yang masih ada di dalam bingkai peraturan perpajakan
sampai dengan yang melanggar peraturan perpajakan. Upaya minimalisasi pajak
ini sering disebut dengan perencanaan pajak (tax planning).
Melaksanakan kewajiban pembayaran pajak dengan jumlah yang
sebenarnya sesuai peraturan merupakan hal yang harus dilakukan oleh setiap
subyek pajak suatu negara, dimana tindakan penyelewengan merupakan tindakan
melawan hukum, tetapi melakukan penghematan pajak merupakan suatu hal yang
sah-sah saja asalkan tidak melanggar ketentuan perpajakan yang ada.
Perencanaan pajak dilakukan dengan memanfaatkan pengecualian-
pengecualian dan celah-celah perpajakan (loopholes) yang diperbolehkan oleh UU
No.17 Tahun 2000 Tentang Pajak sehingga perencanaan pajak tersebut tidak
dianggap sebagai pelanggaran yang akan merugikan Wajib Pajak dan tidak
mengarah pada penggelapan pajak.
Bangsa Indonesia saat ini sedang mengalami berbagai permasalahan di
berbagai sektor khususnya sektor ekonomi atau biasa disebut dengan krisis
ekonomi. Di dalam kondisi ekonomi saat ini, banyak perusahaan mengalami

15
gulung tikar atau memutuskan untuk menutup usahanya. Hal ini disebabkan oleh
beberapa faktor. Diantaranya meningkatnya tingkat inflasi dan nilai tukar rupiah
terhadap mata uang asing (dollar) yang mengalami penurunan. Sebagai akibatnya
perusahaan harus mengeluarkan biaya usaha yang besar untuk membiayai
kegiatan usahanya, tetapi dengan pengeluaran yang besar tersebut, perusahaan
tidak mendapatkan penghasilan yang sebanding dengan biaya yang
dikeluarkannya. Hal ini akan lebih terasa pada perusahaan yang mempunyai
pinjaman atau hutang berupa dollar dalam jumlah yang besar, perusahaan yang
tergantung pada barang impor atau perusahaan yang masih tergantung pada pihak
asing. Selain itu dampak dari krisis ekonomi menjadikan konsumsi masyarakat
cenderung menurun atau daya beli menjadi rendah, akibatnya permintaan pasar
terhadap produk sangat terbatas.
Dalam keadaan seperti ini, maka pemimpin perusahaan atau biasa disebut
manajer perusahaan harus dapat menentukan keputusan serta tujuan dari
perusahaan yang dipimpin atau dikendalikannya. Tugas manajer perusahaan
adalah mengambil keputusan yang didasarkan pada keterpaduan antara fungsi
bisnis yang meliputi bidang pemasaran, produksi, keuangan sumber daya
manusia, penelitian serta pengembangan, dan fungsi manajerial yang meliputi
perencanaan, pengorganisasian, penggerakan serta pengawasan.
Untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan oleh perusahaan maka
diperlukan suatu strategi yang diterapkan di dalam perusahaan antara lain:
1. Meningkatkan produksi barang yang lebih sesuai dengan pasar.
2. Menurunkan harga jual produk.

16
3. Efisiensi sumber daya dan biaya produksi, diantaranya dengan:
 Mengurangi jam kerja tenaga kerja.
 Memperketat kehadiran dari para pekerja.
 Menghemat penggunaan bahan baku serta bahan penolong.
 Meningkatkan standar mutu perusahaan.
 Menggunakan bahan substitusi dalam memproduksi.
 Memperketat pengawasan tenaga kerja dalam proses produksi.
4. Meminimalkan beban pajak yang ditanggung perusahaan.
Dari beberapa pilihan alternatif yang ada untuk membantu
mempertahankan perusahaan dalam menjalankan usahanya, peneliti ingin
mengkaji lebih dalam tentang perencanaan perpajakan yang berkaitan dengan
maksimalisasi biaya fiskal, memperbesar beban penyusutan, pemberian tunjangan
tidak dalam bentuk natura, pemberian tunjangan pajak, melakukan perjanjian
sewa guna usaha untuk pendanaan aktiva tetap. Hal ini penting, karena tidak
semua perusahaan mengetahui tentang metode atau cara ini.
PT. Barata Indonesia memiliki beberapa cabang yang tersebar di seluruh
Indonesia, yang bergerak dalam bidang kontraktor atau perencanaan
pembangunan rumah, jalan, dan saluran air, jaringan listrik, pintu air dan lain-lain,
sesuai dengan order yang di terima oleh perusahaan tersebut. Sedangkan yang
menjadi obyek penelitian bagi penulis adalah salah satu dari kantor cabang yang
berada di Medan dan berlokasi di Jl. Binjai Km. 7,5 No 273.

17
Berdasarkan hal tersebut maka peneliti ingin menetapkan judul penelitian
skripsi ini sebagai berikut: “Penerapan Tax Planning Untuk Pajak Penghasilan
Sebagai Upaya Penghematan Pembayaran Pajak Pada PT. Barata UUM
Medan”
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan uraian alasan pemilihan judul yang dikemukakan diatas,
maka masalah yang akan diteliti dalam perusahaan ini dapat di rumuskan sebagai
berikut:
Bagaimana pengaruh penerapan tax planning terhadap beban pajak yang
ditanggung oleh perusahaan ?
C. Batasan Masalah
1. Penelitian ini dilakukan pada Perusahaan konstruksi, sehingga tidak dapat
digeneralisasikan pada perusahaan lain.
2. Pada penelitian ini data utama diperoleh berdasarkan data sekunder yaitu
laporan keuangan, serta data pendukung berupa dokumentasi serta
wawancara terstruktur.
3. Data yang diambil adalah data mulai tahun 2002 sampai dengan tahun
2006.
4. Peraturan yang digunakan adalah peraturan Perpajakan Indonesia.
5. Laporan keuangan perusahaan diasumsikan benar

18
D. Tujuan Penelitian
Mengetahui pengaruh penerapan tax planning terhadap beban pajak yang
ditanggung oleh perusahaan.
E. Manfaat Penelitian
Dari tujuan penelitian yang ditetapkan, manfaat yang ingin dicapai
dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Bagi penulis, memperluas wawasan penulis mengenai penerapan
perencanaan pajak
2. Bagi perusahaan/wajib pajak, sebagai masukan atau sumbangan pikiran
mengenai perencanaan pajak yang sesuai dengan legalitas undang-undang
perpajakan.
3. Bagi fiskus, pembahasan tax planning ini diharapkan dapat memberi
kemudahan, dalam melakukan pemeriksaan tax planning yang di buat oleh
wajib pajak, karena telah disusun sesuai dengan undang-undang
perpajakan.
4. Bagi pihak lain atau pembaca, dapat memberikan gambaran dan masukan
dalam melakukan penelitian dalam bidang permasalahan yang sama.

19
F. Kerangka Konseptual
PT. BARATA UUM MEDAN
PAJAK PENGHASILAN BADAN
PENERAPAN TAX PLANNING PENGHASILAN BADAN
PAJAK TERUTANG BADAN
Gambar 1.1
Kerangka Konseptual
Sumber: Penulis, 2008

20
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Umum Perencanaan Pajak
1. Pengertian Perencanaan Pajak
Upaya dalam melakukan penghematan pajak secara legal dapat dilakukan
melalui manajemen pajak. Namun perlu diingat bahwa legalitas dari tax
manajemen tergantung instrumen yang dipakai. Legalitas baru dapat diketahui
secara pasti setelah ada putusan pengadilan.
Dalam buku Mohammad zain (2006 : 67) pengertian perencanaan pajak
adalah sebagai berikut:
“Perencanaan pajak merupakan tindakan penstrukturan yang terkait

dengan konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya kepada
pengendalian setiap transaksi yang ada konsekuensi pajaknya. Tujuannya
adalah bagaimana pengendalian tersebut dapat mengefisienkan jumlah
pajak yang akan di transfer ke pemerintah, melalui apa yang disebut sebagai
penghindaran pajak (tax avoidance) dan bukan penyeludupan pajak (tax
evasion) yang merupakan tindak pidana fiskal yang tidak akan di toleransi.
Walaupun kedua cara tersebut kedengarannya mempunyai konotasi yang
sama sebagai tindak kriminal, namun suatu hal yang jelas berbeda disini
bahwa penghindaran pajak adalah perbuatan legal yang masih dalam ruang
lingkup pemajakan dan tidak melanggar ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan, sedang penyeludupan pajak jelas-jelas merupakan
perbuatan illegal yang melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan”
Perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada
tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan,
dengan maksud dapat diseleksi tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan.
Pada umumnya penekanan perencanaan pajak adalah untuk meminimumkan
kewajiban pajak.

21
Jika tujuan perencanaan pajak adalah untuk merekayasa agar beban pajak
(tax burdens) serendah mungkin dengan memanfaatkan peraturan yang ada tetapi
berbeda dengan tujuan pembuat undang-undang maka perencanaan pajak disini
sama dengan tax avoidance karena secara hakekat ekonomis keduanya berusaha
untuk memaksimalkan penghasilan setelah pajak (after tax return) karena pajak
merupakan unsur pengurang laba yang tersedia baik untuk dibagikan kepada
pemegang saham maupun untuk di inventasikan kembali.
Untuk meminimumkan kewajiban pajak dapat dilakukan dengan berbagai
cara baik yang masih memenuhi ketentuan perpajakan (lawful) maupun yang
melanggar peraturan perpajakan (unlawful). Ukuran yang digunakan dalam
mengukur kepatuhan perpajakan wajib pajak, adalah:
1. Tax saving, yaitu upaya wajib pajak mengelakkan hutang pajaknya dengan
jalan menahan diri untuk tidak membeli produk –produk yang ada pajak
pertambahan nilainya atau dengan sengaja mengurangi jam kerja atau
pekerjaan yang dapat dilakukannya sehingga penghasilannya menjadi
kecil dan dengan demikian terhindar dari pengenaan pajak penghasilan
yang besar.
2. tax avoidance, yaitu upaya wajib pajak untuk tidak melakukan perbuatan
yang dikenakan pajak atau upaya-upaya yang masih dalam kerangka
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk memperkecil
jumlah pajak yang terhutang.

22
3. Tax evasion, yaitu upaya wajib pajak dengan penghindaran pajak
terhutang secara illegal dengan cara menyembunyikan keadaan yang
sebenarnya.
Apabila implementasi tax planning pada perusahaan dilakukan secara baik
dan benar, hal tersebut akan memberikan beberapa manfaat bagi perusahaan yang
diantaranya, adalah:
1) Penghematan kas keluar, pajak dianggap sebagai unsur biaya yang dapat
diminimalisasi dalam proses operasional perusahaan.
2) Mengatur aliran kas, dengan tax planning yang dikelola secara cermat,
perusahaan dapat menyusun anggaran kas secara lebih akurat,
mengestimasi kebutuhan kas terhadap pajak dan menentukan waktu
pembayarannya, sehingga tidak terlalu awal atau terlambat yang
mengakibatkan denda atau sanksi.
2. Tahapan dalam Membuat Perencanaan Pajak (Tax Planning)
Dalam arus globalisasi dan tingkat persaingan yang makin tajam seorang
manajer dalam membuat suatu perencanaan pajak sebagaimana strategi
perencanaan perusahaan secara keseluruhan juga harus memperhitungkan adanya
kegiatan yang bersifat lokal maupun internasional, maka agar perencanaan pajak
dapat berhasil sesuai dengan yang di harapkan, maka perencanaan itu seharusnya
dilakukan melalui berbagai urutan tahap-tahap berikut:

23
a. Analysis of the existing data base (Analysis informasi yang ada)
Tahap pertama dari proses pembuatan perencanaan pajak adalah
menganalisis komponen yang berbeda atas pajak yang terlibat dalam suatu proyek
dan menghitung seakurat mungkin beban pajak yang harus ditanggung.
Ini hanya bisa dilakukan dengan mempertimbangkan masing-masing
elemen dari pajak baik secara sendiri-sendiri maupun secara total pajak yang
harus dapat dirumuskan sebagai perencanaan pajak yang paling efesien. Adalah
juga penting untuk memperhitungkan kemungkinan besarnya penghasilan dari
suatu proyek dan pengeluaran-pengeluaran lain diluar pajak yang mungkin terjadi.
Untuk itu seorang manajer perpajakan harus memperhatikan faktor-faktor baik
dari segi internal maupun eksternal yaitu:
1) Fakta yang relevan
2) Faktor pajak
3) Faktor non pajak lainnya
b. Design of one more possible tax plans (Buat satu model atau lebih rencana
kemungkinan besarnya pajak)
Model perjanjian internasional dapat melibatkan satu atau lebih tindakan
berikut:
1) Pemilihan bentuk transaksi operasi atau hubungan internasional.
2) Pemilihan dari negara asing sebagai tempat melakukan investasi atau
menjadi residen dari negara tersebut.
3) Penggunaan satu atau lebih negara tambahan.

24
c. Evaluating a tax plan (Evaluasi pelaksanaan rencana pajak)
Perencanaan pajak sebagai suatu perencanaan merupakan bagian kecil dari
seluruh perencanaan strategik perusahaan. Oleh karena itu, perlu dilakukan
evaluasi untuk melihat sejauh mana hasil pelaksanaan suatu perencanaan pajak
terhadap beban pajak. Perbedaan laba kotor dan pengeluaran selain pajak atas
berbagai alternatif perencanaan. Variable-variabel tersebut akan dihitung seakurat
mungkin dengan hipotesis sebagai berikut:
1) Bagaimana jika rencana tersebut tidak dilaksanakan
2) Bagaimana jika rencana tersebut dilaksanakan dan berhasil dengan baik
3) Bagaimana jika rencana tersebut dilaksanakan tapi gagal
Dari ketiga hipotesis tersebut akan mengeluarkan hasil yang berbeda.
Kemudian berdasarkan hasil tersebut barulah dapat ditentukan apakah
perencanaan pajak tersebut layak untuk dilaksanakan atau tidak.
d. Debugging the tax plan (Mencari kelemahan dan kemudian memperbaiki
kembali rencana pajak)
Hasil suatu perencanaan pajak harus dievaluasi melalui berbagai rencana
yang di buat. Keputusan terbaik perencanaan pajak harus sesuai dengan bentuk
transaksi dan tujuan operasi. Perbandingan berbagai rencana harus dibuat
sebanyak mungkin sesuai bentuk perencanaan pajak yang di inginkan. Kadang
suatu rencana harus diubah mengingat adanya perubahan peraturan perpajakan.
Tindakan perubahan harus tetap dijalankan, walaupun diperlukan penambahan
biaya atau kemungkinan keberhasilan sangat kecil. Sepanjang masih besar
penghematan pajak (tax saving) yang bisa diperoleh, rencana tersebut harus tetap

25
di jalankan. Karena bagaimana pun juga kerugian yang ditanggung merupakan
kerugian minimal.
Jadi tetap akan sangat membantu jika pembuatan suatu rencana disertai
dengan pemberian gambaran/perkiraan berapa peluang kesuksesan dan berapa
potensial laba yang akan diperoleh jika berhasil maupun kerugian potensial jika
terjadi kegagalan.
e . Updating the tax plan (Mutakhirkan rencana pajak)
Meskipun suatu rencana pajak telah dilaksanakan dan proyek juga telah
berjalan, namun juga masih perlu memperhitungkan setiap perubahan yang terjadi
baik dari undang-undang maupun pelaksanaannya di negara dimana aktivitas
tersebut dilakukan yang mungkin mempunyai dampak terhadap komponen dari
suatu perjanjian, yang berkenan dengan perubahan yang terjadi diluar negeri atas
berbagai macam pajak maupun aktivitas informasi bisnis yang tersedia sangat
terbatas. Pemuktahiran dari suatu rencana adalah konsekuensi yang perlu
dilakukan sebagaimana dilakukan oleh masyarakat yang dinamis. Dengan
memberikan perhatian terhadap perkembangan yang akan datang maupun situasi
yang terjadi saat ini, seorang manajer akan mampu mengurangi akibat yang
merugikan adanya perubahan, dan pada saat yang bersamaan mampu mengambil
kesempatan untuk memperoleh manfaat yang potensial.

26
3. Strategi Perpajakan
Menurut Erly Suandy (2007:118) Dalam memilih strategi yang sesuai,
seorang manajer perusahaan harus memahami keadaan faktor eksternal
(lingkungan dari perpajakan) yang terjadi di dalam praktik antara lain:
a. Target
Ada tiga point utama yang jelas akan dilaksanakan adalah:
1) Tekanan yang utamanya adalah melakukan intensifikasi dan
ekstensifikasi penarikan pajak dengan menggunakan
peraturan pajak yang sudah ada.
2) Ada tidaknya rencana untuk mengeluarkan ketentuan
perpajakan yang baru yang dapat meningkatkan tarif pajak
yang berlaku karena kurang bagi investor asing.
3) Pemberlakuan insentif hanya akan ditujukan untuk
kepentingan-kepentingan tertentu.
b. Pemeriksaan Pajak
Secara teori pemeriksaan pajak oleh direktorat pajak tujuannya
adalah jelas untuk memasukkan bahwa wajib pajak:
1. Telah membayar pajak dengan benar,dan
2. Tidak menyalahgunakan system self assessment
c. Hak mengajukan keberatan
Meski pun hak untuk mengajukan keberatan diperbolehkan undang-
undang tapi tingkat efektivitasnya bagi wajib pajak adalah terbatas.
Mohammad Zain (2006 : 70) Tindakan yang harus diambil dalam rangka
perencanaan pajak tersebut berupa tindakan penstrukturan yang terkait dengan
konsekuensi pajak, maka langkah-langkah yang harus mendapat perhatian dalam
penyusunan perencanaan pajak dan merupakan komponen-komponen sistem
manajemen, adalah:
1. Menetapkan sasaran atau tujuan manajemen pajak, meliputi:

a) Usaha-usaha mengefisienkan beban pajak yang masih dalam ruang
lingkup pemajakan dan tidak melanggar ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
b) Mematuhi segala ketentuan administratif, sehingga terhindar dari
pengenaan sanksi-sanksi, baik sanksi administrasi maupun sanksi

27
pidana, seperti bunga, kenaikan, denda, dan hukuman kurungan atau

penjara.
c) Melaksanakan secara efektif segala ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan yang terkait dengan pelaksanaan pemasaran,
pembelian dan fungsi keuangan, seperti pemotongan dan pemungutan
pajak (PPh pasal 21, pasal 22, dan pasal 23).
2. Situasi sekarang dan identifikasi pendukung dan penghambat tujuan,
yang terdiri dari:
a) Identifikasi faktor lingkungan perencanaan pajak jangka panjang.
Faktor ini umumnya memiliki sifat yang permanen yang secara
eksplisit terdapat dan melekat pada ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan. Faktor tersebut merupakan parameter-
parameter yang berpengaruh terhadap perencanaan jangka panjang.
b) Etika kebijakan perusahaan dan ketentuan yang jelas mengenai
fungsi dan tanggung jawab manajemen perpajakan serta memiliki
manual tentang ketentuan dan tata cara manajemen perpajakan yang
berlaku bagi seluruh personil perusahaan.
c) Strategi dan perencanaan pajak yang berintegrasi dengan
perencanaan perusahaan, baik perencanaan perusahaan jangka
pendek maupun jangka panjang.
3. Pengembangan rencana atau perangkat tindakan untuk mencapai tujuan,
dilakukan antara lain dengan cara mengadakan:
a) Sistem informasi yang memadai dalam kaitannya dengan
penyampaian perencanaan pajak kepada para petugas yang
memonitor perpajakan dan kepastian keefektifan pengendalian dan
pajak-pajak lainnya yang terkait, seperti pencantuman masalah-
masalah perpajakan dalam setiap kontrak bisnis, sehingga tidak
terjadi pelanggaran ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. Hal-hal tersebut sangat erat kaitannya dengan sistem
akuntansi perusahaan.
b) Mekanisme monitor, pengendalian, dan penyesuaian sedemikian rupa
sehingga setiap modifikasi rencana dan tindakan dapat dilakukan
tepat waktu.
Hasrat untuk melakukan perencanaan pajak pada dasarnya didorong oleh
dua ketentuan dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, yaitu :
1. Ketentuan pertama menyangkut masalah pajak penghasilan itu sendiri yang
bukan merupakan biaya yang fiskal dapat dikurangkan dalam menentukan
penghasilan kena pajak (pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh). Sebagai

28
konsekuensinya, apabila terdapat pengurangan pembayaran PPh, maka tidak
akan terjadi penurunan dalam jumlah biaya fiskal yang dapat dikurangkan dan
oleh karena itu juga tidak akan menimbulkan kenaikan penghasilan kena
pajak. Pengurangan pembayaran PPh tersebut, yang juga merupakan jumlah
pajak yang dapat dihemat hanya dapat meningkatkan laba setelah pajak.
Berbeda dengan aktivitas mencari laba/menambah penghasilan, suatu
perencanaan pajak hanya akan memberikan keuntungan yang sama sekali
tidak termasuk dalam ruang lingkup pengenaan PPh.
2. Ketentuan kedua menyangkut kemungkinan dapat dikurangkannya biaya yang
ada kaitannya dengan penentuan besarnya pajak yang terutang, yang dalam
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan disebut sebagai biaya
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan (Pasal 6 ayat (1)
huruf a uu PPh) oleh karena perencanaan pajak terkait dengan penentuan
besarnya pajak yang terutang, maka biaya yang dikeluarkan untuk perencanaan
pajak tersebut, merupakan biaya yang fiskal dapat dikurangkan. Biaya netto
rancangan perencanaan pajak, yang dapat dihemat atau dengan perkataan lain
biaya setelah pajak (after tax cost) dari suatu perencanaan pajak dapat
dinyatakan sebagai berikut:
Tabel II.1 Biaya Setelah Pajak
ATC=BTC X (1- MTR)
ATC=After Tax Cost
BTC=Before Tax Cost
MTR=Marginal Tax Rate

29
Contoh:
 Misalkan perusahaan A dan B sama-sama mempertimbangkan untuk
menaikkan gaji para karyawannya yang berjumlah secara keseluruhannya
Rp. 25.000.000. bagi perusahaan A dan B biaya langsung atau biaya
sebelum pajak (Before tax cost) adalah sama besarnya, akan tetapi biaya
setelah pajaknya akan berbeda-beda tergantung kepada tarif marjinalnya.
 Apabila diasumsikan tarif marjinal perusahaan adalah 10%, sedang B
menanggung beban pajak atas dasar tarif marjinal 30%, maka kenaikan
beban pajak ke dua perusahaan tersebut tidak akan sama.
 Pajak yang dapat dihemat perusahaan A hanyalah 10% x Rp 25.000.000 =
Rp 2.500.000 sedang perusahaan B dapat menghemat sebesar 30% x Rp
25.000.000 = Rp 7.500.000
 Dengan demikian berarti, bagi perusahaan A jumlah biaya setelah
pajaknya (After tax cost) adalah (Rp 25.000.000 – Rp 2.500.000) = Rp
22.500.000 dan perusahaan B berjumlah (Rp 25.000.000 – Rp 7.500.000)
= Rp 17.500.000
Atau secara singkat dapat terlihat pada perhitungan berikut ini:
Uraian A B
Rp Rp
Tarif marjinal 10 % 30%
Biaya sebelum pajak (Akibat kenaikan gaji) 25.000.000 25.000.000
Pajak yang dapat dihemat 2.500.000 7.500.000
Biaya setelah pajak 22.500.000 17.500.000

30
Melihat ilustrasi tersebut diatas, terlihat bahwa untuk kepentingan
pengambilan keputusan perlu adanya pembedaan antara tarif pajak rata-rata
(Average tax rate) dan pajak marjinal (Marjinal tax rate). Tarif pajak rata-rata
memperlihatkan perbandingan (rasio) antara jumlah pajak terutang dengan
penghasilan kena pajak, sedang tarif pajak marjinal merupakan tarif pajak atas
rupiah terakhir dari penghasilan yang dikenakan pajak. Apabila ingin diketahui
berapa besar jumlah tambahan pajak yang harus dibayar atau yang harus
dihindarkan akibat suatu transaksi yang spesifik, maka tarif pajak marjinallah
yang ada relevansinya dan bukan tarif pajak rata-rata. Tarif pajak rata-rata
mewakili tarif pajak yang akan dikenakan pada setiap segmen penghasilan,
sepanjang setiap segmen tersebut dikenakan tarif seragam.
Apabila kedua ketentuan tersebut diatas, dikaitkan dengan rancangan
perencanaan pajak, terbukti kemudian bahwa rancangan tersebut akan
menghasilkan keunggulan ekonomis, bila dibandingkan dengan kegiatan mencari
laba, (profit-seeking activities). Evaluasi atas seluruh proyek investasi, didasarkan
kepada perbandingan antara keuntungan setelah pajak (after tax benefits) terhadap
biaya setelah pajak (after tax cost). Khususnya bagi proyek perencanaan pajak,
hasilnya akan bebas dari pengenaan pajak, sehingga dengan demikian untuk
kegiatan perencanaan pajak tersebut yang dibandingkan adalah antara keuntungan
sebelum pajak (pre-tax benefits) dan biaya setelah pajak (after tax cost).

31
4. Kerangka Dasar Perencanaan Pajak
Dalam rangka mendesain suatu perencanaan pajak, ada beberapa alternatif
pendekatan yang sistematis yang dapat dilakukan tetapi kesemuanya itu bertitik
tolak kepada formula umum perhitungan pajaknya, seperti misalnya formula
umum perhitungan pajak penghasilan pada Tabel II.2.
Oleh karena sasarannya adalah mengefisienkan beban pajak (pajak
terutang) yang berada pada lapisan bahwa dari perhitungan tersebut diatas maka
secara aritmatika untuk memperoleh lapisan bahwa yang minimal tersebut,
pengaturan harus dilakukan dengan melibatkan semua komponen yang diatasnya
secara maksimal, sehingga dengan demikian berarti bahwa perencanaan pajak
mencakup hal-hal seperti meminimalkan tarif pajak dan memaksimalkan biaya
fiskal yang dapat dikurangkan serta memaksimalkan penghasilan yang
ditangguhkan atau dikecualikan dari pengenaan pajak. Komponen-komponen dari
formula umum tersebut kita sebut sebagai ”variable-variabel” perencanaan pajak
dan hampir seluruh komponen-komponen yang terdaftar pada nomor genap
formula tersebut merupakan “variable kritis (critical variables)” yang akan di olah
dalam perencanaan pajak.
Table II.2:Formula umum Perhitungan Pajak Penghasilan
1 Jumlah seluruh penghasilan Pasal 4 ayat (1)

2 (-) Penghasilan tidak objek pajak penghasilan Pasal 4 ayat (3)
3 (=) Penghasilan bruto (1-2)
4 (-) Biaya fiskal boleh dikurangkan pasal 6 ayat (1)
pasal 11
pasal 11 A
Koreksi: Biaya fiskal tidak boleh dikurangkan pasal 9 ayat (1)
dan ayat (2)

32
5 (=) Penghasilan neto (3-4)

6 (-) Kompesasi kerugian pasal 6 ayat (2)
7 (-) Penghasilan tidak kena pajak (wajib pajak pasal 7 ayat (1)
orang pribadi)
8 (=) Penghasilan kena pajak (5-6-7)
9 (x) Tarif pasal 17
10 (=) Pajak penghasilan terutang (8x9)
11 (-) Kredit pajak pasal 21 (WP
orang pribadi
pasal
22,23,24,25)
12 (=) Pajak penghasilan kurang bayar/Lebih (10-11)
bayar/nihil bayar pasal
28,28A,29
Setelah mengetahui komponen-komponen dari formula perhitungan pajak,
tindakan selanjutnya adalah mencari peluang penghindaran pajak yang tercantum
dalam Undang-undang Repuplik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000, dengan
langkah-langkah sebagai berikut:
1. Memaksimalkan penghasilan yang dikecualikan, adalah usaha
memaksimalkan pajak penghasilan berdasarkan pada variabel penghasilan
yang bukan objek pajak. Peluang ini tercantum dalam pasal 4 ayat (3)
yang mengatur tentang penghasilan yang tidak termasuk objek pajak.
2. Memaksimalkan biaya-biaya fiskal, tindakan berupa tindakan yang
dilakukan dengan meningkatkan biaya-biaya yang dapat dikurangkan atau
dialihkan, peluang ini tercantum dalam pasal 6 ayat (1). Sedangkan pasal 9
ayat (1) mengatur biaya-biaya yang tidak dapat dikurangkan.

33
3. Meminimalkan tarif pajak, tindakan ini dapat dilakukan dengan upaya
pengenaan pajak dengan tarif seminimal mungkin. Hal ini dapat ditempuh
antara lain dengan mengalokasikan penghasilan dalam beberapa tahun atau
dalam beberapa perusahaan yang masih satu grup.
Menurut Mohammad Zain (2006 : 79) Untuk membantu pengolahan
“variable kritis” tersebut ada beberapa petunjuk yang dapat digunakan, antara
lain:
1. Usahakan agar terdapat penghasilan yang stabil untuk

menghindarkan pengenaan pajak dari kelas penghasilan yang
tarifnya tinggi (top rate brackets)
2. Percepat atau tunda beberapa penghasilan dan biaya-biaya untuk
memperoleh keuntungan dari kemungkinan perubahan tarif pajak
yang tinggi atau rendah, seperti penangguhan pengenaan PPN yang
ditanggung oleh pemerintah dan seterusnya.
3. Sebarkan penghasilan menjadi penghasilan dari beberapa wajib
pajak, seperti pembentukan group-group perusahaan.
4. Sebarkan penghasilan menjadi penghasilan beberapa tahun untuk
mencegah penghasilan tersebut termasuk dalam kelas penghasilan
yang tarifnya tinggi dan tunda pembayaran pajaknya, seperti
penjualan cicilan, kredit, dan seterusnya.
5. Transformasikan penghasilan biasa menjadi “capital gain” jangka
panjang.
6. Ambil keuntungan sebesar-besarnya dari ketentuan-ketentuan
mengenai pengecualian-pengecualian dan potongan-potongan.
7. Pergunakan uang dari hasil pembebasan pengenaan pajak untuk
keperluan perluasan perusahaan yang mendapatkan kemudahan-
kemudahan.
8. Pilihlah bentuk usaha yang terbaik untuk operasional usahanya.
9. Dirikanlah perusahaan dalam satu jalur usaha sedemikian rupa
sehingga dapat diatur secara keseluruhan penggunaan tariff pajak,
potensi menghasilkan, kerugian-kerugian dan asset yang dapat
dihapus.

34
Faktor pajak yang terlibat dalam setiap situasi sangat terbatas sekali dan
apabila misalnya diinginkan suatu beban pajak penghasilan yang efesien, maka
perencana pajak sebaiknya:
1. Usahakan penghasilan tersebut tidak termasuk pengertian penghasilan
yang dapat dikenakan pajak penghasilan atau penghasilan kena pajak di
ganti dengan penghasilan yang tidak kena pajak atau pengenaan pajaknya
di tangguhkan.
2. Tingkat biaya-biaya yang dapat di kurangkan atau biaya tertentu yang
tidak dapat di kurangkan dari penghasilan kena pajak di kurangi dan
dialihkan ke biaya-biaya yang dapat di kurangkan.
3. Perpanjang jangka waktu pengenaan pajak atas penghasilan atau
perpendek jangka waktu biaya-biaya yang dapat dikurangkan.
4. Pertimbangkan antara naiknya penghasilan dengan beban pajak yang
meningkat, atau naiknya biaya tertentu dengan berkurangnya beban pajak,
dan hasil akhir (neto) harus memperbesar laba setelah pajak penghasilan.
B. Perencanaan Pajak Untuk Menentukan Jumlah Pajak Terutang
Sistem perpajakan menganut prinsif substansi mengalahkan bentuk
formal (substance over form rule). Walau perusahaan telah memenuhi kewajiban
secara formal, tetapi kalau ternyata subtansi menunjukkan lain atau motivasi
rekayasa tidak sesuai dengan jiwa dari ketentuan perpajakan, administrasi pajak
(fiskus) dapat menganggap bahwa wajib pajak kurang patuh dalam memenuhi

35
kewajiban perpajakannya. Apabila terjadi perbedaan interpretasi fakta perpajakan
maka lembaga peradilan pajak yang akan memutuskan.
Menurut Erly Suandy (2007 : 119) Langkah-langkah praktis yang dapat
dijabarkan dari ketiga langkah tersebut yang bertujuan untuk mengefisienkan
beban pajak dalam perencanaan pajak perusahaan adalah:
1. Mengambil keuntungan dari berbagai pilihan bentuk badan hukum

(legal entity) yang tepat sesuai dengan kebutuhan dan jenis usaha. Bila
dilihat dari perspektif perpajakan kadang pemilihan bentuk badan
hukum (legal entities) bentuk perseorangan, firma dan kongsi
(partnership) adalah bentuk yang lebih menguntungkan dibanding
perseroan terbatas yang pemegang sahamnya perorangan atau badan
tetapi kurang 25%, akan mengakibatkan pajak atas penghasilan
perseroan dikenakan dua kali yakni pada saat penghasilan diperoleh
oleh pihak perseroan dan pada saat penghasilan dibagikan sebagai
dividen kepada pemegang saham perseorangan atau badan yang
kurang dari 25%.
Sebagai contoh: pemilihan bentuk usaha perseorangan akan lebih
menghemat pajak karena terhindar dari pengenaan pajak berganda seperti
yang terjadi pada bentuk usaha perseroan terbatas. Untuk lebih jelasnya
dapat dilihat pada tabel berikut ini:
PT.X
PEMILIHAN BENTUK USAHA
BENTUK USAHA PERSEORANGAN BENTUK USAHA PERSEROAN TERBATAS

Penghasilan kena pajak Rp.250.000.000,00 Penghasilan Kena pajak Rp. 250.000.000,00
Hutang PPh (Tarif Pasal 17): Hutang PPh (Tarif Pasal 17):
10% x Rp. 50.000.000,00 = Rp. 5.000.000,00 10% x 50.000.000,00 = Rp. 5.000.000,00
15% x Rp. 50.000.000,00 = Rp. 7.500.000,00 15% x 50.000.000,00 = Rp. 7.500.000,00
30% x Rp. 150.000.000,00 = Rp. 45.000.000,00 30% x Rp. 150.000.000,00 = Rp. 45.000.000,00
Total Hutang PPh Rp. 57.500.000,00 Total Hutang PPh Rp. 57.500.000,00
Laba Setelah Pajak Rp. 192.500.000,00 Laba Setelah Pajak Rp. 192.500.000,00
Untuk Badan usaha Berbentuk perseorangan, tidak Apabila diasumsikan bahwa pemegam saham perusahaan
dikenakan lagi PPh untuk penghasilan pribadi. tersebut hanya 2 (dua) orang saja, maka penghasilan yang
mereka terima masing-masing adalah : Rp. 192.500.000/2
= Rp. 96.250.000,00 PPh yang terutang atas penghasilan
mereka masing-masing adalah:
5% x Rp. 25.000.000,00 = Rp 1.250.000,00
10% x Rp. 25.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp. 46.250.000,00 = Rp 6.937.500,00
Total Rp 10.687.500,00
Atau pada saat tersedianya keuntungan tersebut untuk
dibagikan, terhutang PPh Pasal 23 masing-masing
sebesar: 15% x 96.250.000,00 = Rp 14.375.500,00

36
2. Memilih lokasi perusahaan yang akan didirikan. Umumnya

pemerintah memberikan semacam insentif pajak/fasilitas perpajakan
khususnya untuk daerah tertentu (Misalnya di Indonesia bagian
Timur), banyak pengurangan pajak penghasilan yang diberikan
sebagaimana dimaksud dalam pasal 26 undang-undang No.17 Tahun
2000. disamping itu juga diberikan fasilitas seperti peyusutan dan
amortisasi yang dipercepat, kompensasi kerugian yang lebih lama.
Misalnya: perusahaan memperluas usahanya dengan mendirikan

perusahaan baru didaerah terpencil di Indonesia bagian Timur. Oleh
karena daerah tersebut memiliki potensi ekonomi yang layak
dikembangkan namun sulit dijangkau, maka pemerintah memberikan
beberapa keringanan dalam pajak seperti izin untuk mengurangkan natura
dan kenikmatan (fringe benefit) dari penghasilan bruto seperti yang diatur
dalam SE-29?Pj.4/1995 Tanggal 5 Juni 1995.
3. Mengambil keuntungan sebesar-besarnya atau semaksimal mungkin
dari berbagai pengecualian, potongan atau pengurangan atas
penghasilan kena pajak yang diperbolehkan oleh undang-undang.
Sebagai contoh jika diketahui bahwa penghasilan kena pajak (laba)
perusahaan besar dan akan dikenakan tarif pajak tinggi/tertinggi,
maka sebaiknya perusahaan membelanjakan sebagian laba
perusahaan untuk hal-hal yang bermanfaat secara langsung untuk
perusahaan, dengan catatan tentunya biaya yang dikeluarkan adalah
biaya yang dapat dikurangkan (deductible) dalam menghitung
penghasilan kena pajak. Sebagai contoh: biaya untuk riset dan
pengembangan, biaya pendidikan dan latihan pegawai, biaya
perbaikan kantor, biaya pemasaran dan masih banyak biaya lainnya
yang dapat dimanfaatkan. Hal ini tergantung kepada jenis usaha dan
peraturan pajak yang berlaku.
Misalnya perusahaan mengeluarkan sejumlah biaya untuk pendidikan

karyawan dengan tujuan untuk mengurang pendapatan kena pajak seperti
dalam tabel berikut:

37
PT.X
BIAYA PENDIDIKAN KARYAWAN
Tidak melakukan pendidikan karyawan Melakukan pendidikan karyawan
Pendapatan usaha Rp 4.666.556.800 Pendapatan usaha Rp 4.666.556.800

Biaya usaha langsung (Rp 3.378.605.000) Biaya usaha langsung (Rp 3.378.605.000)
Laba kotor Rp 1.287.951.800 Laba kotor Rp 1.287.951.800
Biaya usaha tidak langsung: Biaya usaha tidak langsung:
Biaya pemasaran (Rp 22.462.000) Biaya pemasaran (Rp 22.462.000)
Biaya Adm. & Umum (Rp 584.664.000) Biaya Adm. & Umum (Rp 584.664.000)
Biaya keperluan kantor (Rp 162.645.000) Biaya keperluan kantor (Rp 162.645.000)
Biaya pemeliharaan (Rp 96.666.000) Biaya pemeliharaan (Rp 96.666.000)
Biaya penyusutan (Rp 179.465.000) Biaya penyusutan (Rp 179.465.000)
Laba operasi Rp 242.049.000 Laba operasi Rp 242.049.000
Pendapatan biaya lain-lain: Pendapatan biaya lain-lain:
Pendapatan lain-lain Rp 20.151.500 Pendapatan lain-lain Rp 20.151.500
Biaya lain-lain (Rp 201.500) Biaya lain-lain (Rp 201.500)
Penghasilan kena pajak Rp 261.999.800 Biaya pendidikan (Rp 9.850.000)
Hutang PPh (tarif pasal 17) Penghasilan kena pajak Rp 252.149.800
10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000 Hutang PPh (tarif pasal 17)
15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000 10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
30 % x Rp 161.999.800 = Rp 48.599.840 15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
Total hutang PPh (Rp 61.099.840) 30 % x Rp 152.149.800 = Rp 45.644.940
Laba Bersih set. Pajak Rp 200. 899.960
Total hutang PPh (Rp 58.144.940)
Total hutang PPh Rp 61.099.840 Laba Bersih set. Pajak Rp 194.004.860
Total hutang PPh Rp 58.144.940
Maka selisih hutang pajak yang dapat dihemat (Rp 61.099.840 – Rp 58.144.940 = Rp
2.954.900) atau sebesar 4,83%
4. Mendirikan perusahaan dalam satu jalur usaha (corporate company)

sehingga diatur mengenai penggunaan tarif pajak yang paling
menguntungkan antara masing-masing badan usaha (business entity).
Hal ini bisa dilakukan mengingat bahwa banyak negara termasuk
Indonesia mengatur bahwa pembagian dividen antar corporate (inter
corporate dividend) tidak dikenakan pajak. Adapun cara kerjanya
sebagai salah satu contoh: PT. A pabrik CPO, PT. B pabrik Minyak
Goreng dan PT. C adalah distributornya, maka antar mereka dapat diatur
sejumlah keuntungan (margin) yang sekiranya dapat meringankan pajak
mereka. Setelah itu baru dibagikan dalam bentuk dividen. Untuk lebih
jelasnya dapat dilihat pada tabel berikut:

38
PT.X
MENDIRIKAN PERUSAHAAN DALAM SATU JALUR USAHA
KEGIATAN DILAKUKAN OLEH SATU MENDIRIKAN PERUSAHAAN DALAM SATU
PERUSAHAAN JALUR USAHA
PT. ”X” DIVISI PABRIK CPO PT. ”A” PABRIK CPO
Penghasilan kena pajak Rp 309.915.000
PT. ”X”DIVISI PABRIK M. GORENG Hutang PPh (tarif pasal 17):
Penghasilan kena pajak Rp 513.529.000 10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
PT. ”X” DIVISI DISTRIBUSI 30% x Rp 209.915.000 = Rp 62.974.500
Total Rp 75.474.500
Penghasilan kena pajak Rp 123.731.000 Penghasilan bersih Rp 234.440.500
Total penghasilan kena pajak Rp 947.175.000 PT. ”B”DIVISI PABRIK M. GORENG

Hutang PPh (tarif pasal 17):
10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000 Hutang PPh (tarif pasal 17):
15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000 10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
30% x Rp 847.175.000 = Rp 254.152.500 15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
Total hutang PPh Rp 266.652.500 30% x Rp 413.529.000 = Rp 124.058.700
Penghasilan bersih Rp 680.522.500 Penghasilan bersih Rp 376.970.300
PT. ”X” DIVISI DISTRIBUSI
Total penghasilan kena pajak Rp 947.175.000

10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
30% x Rp 23.731.000 = Rp 7.119.300
Penghasilan bersih Rp 104.111.700
Total penghasilan bersih dari ketiga perusahaan
adalah:
Rp 234.440.500 + Rp 376.970.300 + Rp 104.111.700 =
Rp 715.522.500
Total PPh terutang dari ketiga perusahaan adalah:

Rp 75.474.500 + 136.558.700 + 19.619.300 = Rp
231.652.500
Maka selisih penghasilan bersih yang dapat dibagikan apabila mendirikan perusahaan dalam satu jalur usaha
adalah sebesar Rp 715.522.500 – Rp 680.522.500 = Rp 35.000.000 dan pajak yang dapat dihemat (Rp 266.652.500
– Rp 231.652.500 = Rp 35.000.000) atau sebesar 13,12%
5. Mendirikan perusahaan ada yang sebagai profit center dan ada yang
hanya berfungsi sebagai cost center. Dari hal tersebut dapat diperoleh
manfaat dengan cara menyebarkan penghasilan menjadi pendapatan
dari beberapa wajib pajak didalam satu grup begitu juga terhadap
biaya sehingga dapat diperoleh keuntungan atas pergeseran pajak
(tax shifting) yakni menghindari tarif paling tinggi/maksimum.
Tentunya proses ini dapat dijalankan apabila sistem tarif pajak yang
berlaku progresif dan penghasilan kena pajak sudah melewati tarif
yang paling rendah. Hal ini dapat dilakukan dengan membagi
perusahaan dalam beberapa divisi, dimana ada divisi yang

39
menghasilkan laba yang besar dan ada divisi yang hanya berfungsi
sebagai pusat biaya seperti pada contoh tabel berikut:
PT.X
PERUSAHAAN SEBAGAI PROFIT CENTER DAN COST CENTER
PERUSAHAAN SEBAGAI PROFIT CENTER DAN PERUSAHAAN HANYA SEBAGAI PROFIT
COST CENTER CENTER
PT. ”X” DIVISI A Dalam kegiatan usahanya perusahaan tidak ada yang
berfungsi sebagai cost center atau sebagai factor
Laba usaha Rp 309.915.000 pengurang laba atau hanya memperhitungkan divisi
yang menghasilkan laba dalam hal ini yaitu PT. “X”
PT. ”X” DIVISI B DIVISI A dan DIVISI C.
PT. ”X” DIVISI A
Laba (Rugi) usaha (Rp 113.529.000)
Laba usaha Rp 309.915.000
PT. ”X” DIVISI C
PT. ”X” DIVISI C
PT. ”X” DIVISI D
Laba (Rugi) usaha (Rp 52.389.000)
Penghasilan kena pajak Rp 170.728.000 10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
Hutang PPh (tarif pasal 17): 15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000 30% x Rp 236.646.000 = Rp 70.993.800
15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000 Total hutang pajak Rp 83.493.800
30% x Rp 70.728.000 = Rp 21.218.400
Total hutang pajak Rp 33.718.400 Laba setelah pajak Rp 253.152.200
Laba setelah pajak Rp 137.010.000
Pada perhitungan tersebut jelas terlihat bahwa dengan hanya membuat profit center memang laba setelah
pajak yang dihasilkan jauh lebih besar disbanding dengan membuat profit center dan cost center yaitu sebesar
Rp 116.142.200, namun yang perlu diperhatikan dalam hal ini adalah biaya yang dikeluarkan digunakan untuk
kepentingan peningkatan perusahaan seperti untuk biaya pendidikan karyawan, biaya pemeliharaan, dan lain-
lain. Disamping itu dengan membuat perusahaan sebagai cost center dapat berfungsi untuk memperkecil laba
sebelum pajak sehingga dapat menghemat pajak. Dalam perhitungan tersebut selisih hutang pajak yang dapat
dihemat (Rp83.493.800 – Rp 33.718.400 = Rp 49.775.400) atau sebesar 59,61%
6. Memberikan tunjangan kepada karyawan dalam bentuk uang atau

natura dan kenikmatan (fringe Benefit) dapat sebagai salah satu
pilihan untuk menghindari lapisan tarif maksimum (shif to lower
bracket). Karena pada dasarnya pemberian dalam bentuk natura dan
kenikmatan (fringe benefit) dapat dikurangkan sebagai biaya oleh
pemberi kerja sepanjang pemberian tersebut diperhitungkan sebagai
penghasilan yang dikenakan pajak bagi pegawai yang menerimanya.

40
Sebagai contoh, perusahaan memberikan tunjangan pajak kepada

karyawan dan memperhitungkan tujuan tersebut sebagai tambahan
penghasilan karyawan dengan asumsi bahwa Tuan Y adalah wajib pajak
belum kawin seperti yang terlihat dalam tabel berikut:
PT.X
PEMBERIAN TUNJANGAN PAJAK PENGHASILAN
PAJAK PENGHASILAN DITANGGUNG PAJAK PENGHASILAN DIGANTI
PERUSAHAN TUNJANGAN PAJAK
Gaji Rp 1.000.000 Gaji Rp 1.000.000
Iuran asuransi kecelakaan kerja Rp 25.000 Iuran asuransi kecelakaan kerja Rp 25.000
Iuran asuransi kematian Rp 25.000 Iuran asuransi kematian Rp 25.000
Tunjangan pajak Rp 36.250
Penghasilan bruto Rp 1.050.000
Potongan: Penghasilan bruto Rp 1.086.250
Potongan:
a. Biaya jabatan Rp 50.000
b. Iuran pensiun Rp 25.000 a. Biaya jabatan Rp 50.000
c. Iuran THT Rp 10.000 b. Iuran pensiun Rp 25.000
RP 85.000 c. Iuran THT Rp 10.000
Penghasilan neto sebulan Rp 965.000 RP 85.000
Penghasilan neto sebulan Rp 1.001.250
Penghasilan neto setahun Rp 11.580.000
Penghasilan tidak kena pajak Rp 2.880.000 Penghasilan neto setahun Rp 12.015.000
Penghasilan kena pajak Rp 8.700.000 Penghasilan tidak kena pajak Rp 2.880.000
Hutang PPh (tarif pasal 17): Penghasilan kena pajak Rp 10.135.000
5% x Rp 8.700.000 = Rp 435.000 Hutang PPh (tarif pasal 17):
pajak penghasilan 1 bulan Rp 36.250 5% x Rp 10.135.000 = Rp 506.750
pajak penghasilan 1 bulan Rp 42.250
Penghasilan bruto ( 1 bulan ) Rp 1.050.000
Pajak penghasilan ( 1 bulan ) Rp 36.250 Penghasilan bruto ( 1 bulan ) Rp 1.050.000
Biaya-biaya yang dikeluarkan Pajak penghasilan ( 1 bulan ) Rp 36.250
perusahaan Rp 1.086.250 Biaya-biaya yang dikeluarkan
perusahaan Rp 1.086.250
Biaya yang diperkenankan pajak Rp 1.050.000
Biaya yang diperkenankan pajak Rp 1.086.250
7. Pemilihan metode penilaian persediaan. Ada dua metode penilaian

yang dizinkan oleh peraturan perpajakan, yaitu metode rata-rata
(average) dan metode masuk pertama keluar pertama (first in first
out). Dalam kondisi perekonomian yang cenderung mengalami inflasi,
metode rata-rata (average) akan menghasilkan harga pokok yang
lebih tinggi dibanding dengan metode masuk pertama keluar pertama
(first in first out). Harga pokok penjualan (HPP) yang lebih tinggi
akan mengakibatkan laba kotor menjadi lebih kecil.
Sebagai contoh:
1 Januari 200x persediaan awal 100 satuan @ Rp 9,00
5 Januari 200x pembelian 100 satuan @ Rp 12,00
10 Januari 200x pembelian 100 satuan @ Rp 11,25
15 Januari 200x penjualan 100 satuan
20 Januari 200x penjualan 100 satuan
PERHITUNGAN NILAI PERSEDIAAN DENGAN METODE RATA-RATA

41
Tanggal Pembelian Penjualan Sisa/Persediaan

1/1/200x 100@Rp.9 =Rp.900
5/1/200x 100@Rp.12=Rp.1200 200@Rp10,50=Rp.2100
10/1/200x 100@Rp.11,25=1.125 300@Rp.10,75=Rp.3.225
15/1/200x 100@Rp.10,75=Rp.1.075 200@Rp.10,75=Rp.2150
20/1/200x 100@Rp.10,75=Rp.1.075 100@Rp10,75=Rp.1075
PERHITUNGAN NILAI PERSEDIAAN DENGAN METODE FIRST IN FIRST OUT

Tanggal Pembelian Penjualan Sisa/Persediaan
1/1/200x 100@Rp.9 =Rp.900
5/1/200x 100@Rp.12=Rp.1200 100@Rp.9 =Rp.900
100@Rp.12=Rp.1200
10/1/200x 100@Rp.11,25 =1.125 100@Rp.9 =Rp.900
100@Rp.12=Rp.1200
100@Rp.11,25 =1.125
15/1/200x 100@Rp.9 =Rp.900 100@Rp.12=Rp.1200
100@Rp.11,25 =1.125
20/1/200x 100@Rp.12=Rp.1200 100@Rp.11,25 =1.125
8. Untuk pendanaan aktiva tetap dapat mempertimbangkan sewa guna

usaha dengan hak opsi (finance lease) di samping pembelian langsung
karena jangka waktu leasing umumnya lebih pendek dari umur
aktiva dan pembayaran leasing dapat dibiayakan seluruhnya. Dengan
demikian, aktiva tersebut dapat dibiayakan lebih cepat dibandingkan
melalui penyusutan jika pembelian dilakukan secara langsung.
Sebagai contoh: perusahaan mempertimbangkan untuk pengadaan sebuah
mesin seharga Rp. 1.000.000.000,00 dengan cara pembelian langsung atau
dengan leasing dengan asumsi discount rate yang berlaku adalah 20%,
apabila dengan leasing maka tingkat bunga yang belaku adalah 22% dan
nilai opsi Rp. 100.000.000,00 dengan jangka waktu leasing selama 4 tahun
dan umur aktiva tersebut adalah 8 tahun apabila dibeli secara langsung.
Perbandingan antara harga perolehan dan penghematan pajak antara
pembelian langsung dengan leasing dapat dilihat dalam tabel berikut:
(perhitungan dalam lampiran)

42
PERBANDINGAN ANTARA MEMBELI LANGSUNG AKTIVA TETAP DENGAN LEASING
Keterangan Leasing dengan bunga 22% Beli secara Tunai

Nominal Pv (disc rate 20%) Nominal Pv (disc rate
20%)
Harga perolehan:
Lease fee 1.361.062.562,52 947.345.315,65
Nilai opsi 100.000.000,00 100.000.000,00
Harga mesin 1.000.000.000,00 1.000.000.000,00
Jumlah 1.461.062.562,00 1.047.345.315,65 1.000.000.000,00 1.000.000.000,00
Biaya yang boleh
dibiayakan:
Lease fee 1.361.062.562,52 947.345.315,65
Biaya penyusutan 100.000.000,00 27.290.875,01 1.000.000.000,00 565.903.584,16
Jumlah 1.461.062.562,52 974.636.190,66 1.000.000.000,00 565.771.075,25
PPh 30% 438.318.768,76 292.390.857,20 300.000.000,00 169.771.075,25
Penghematan pajak dalam nominal : Rp 438.318.768,76 – Rp 300.000.000 = Rp 138.318.368,76
Penghematan pajak dalam Pv : Rp 292.390.87,20 – Rp 169.771.075,25 = Rp 122.619.781,95
9. Melalui pemilihan metode penyusutan yang diperbolehkan peraturan

perpajakan yang berlaku. Jika perusahaan mempunyai prediksi laba
yang cukup besar maka dapat dipakai metode penyusutan yang
dipercepat (saldo menurun) sehingga atas biaya penyusutan tersebut
dapat mengurangi laba kena pajak dan sebaliknya jika diperkirakan
pada awal-awal tahun investasi belum bisa memberikan keuntungan
atau timbul kerugian maka pilihannya adalah menggunakan metode
penyusutan yang memberikan biaya yang lebih kecil (garis lurus)
supaya biaya penyusutan dapat ditunda untuk tahun berikutnya.
Contoh penggunaan metode garis lurus dan metode saldo menurun:
Sebuah mesin yang diperoleh tanggal 2 januari 200x dengan harga
perolehan Rp. 1.000.000.000,00 dan masa manfaatnya 4 tahun, maka
penyusutannya adalah sebagai berikut tabel:
Tahun Metode Penyusutan

Garis Lurus Saldo Menurun
1 250.000.000 500.000.000
2 250.000.000 250.000.000
3 250.000.000 125.000.000
4 250.000.000 125.000.000
Akumulasi Penyusutan 1.000.000.000 1.000.000.000
Besar biaya penyusutan dan present valuenya-nya dengan discount factor 20%
Metode Penyusutan
Tahun Garis Lurus Saldo Menurun d.f.20%
Nominal PV PV Nominal PV PV
1 250.000.000 208.333.333,3 500.000.000 416.666.666,7 0,833333
2 250.000.000 173.611.111,1 250.000.000 173.611.111,1 0,694444
3 250.000.000 144.675.925,9 125.000.000 72.337.963,0 0,578703
4 250.000.000 120.563.271,6 125.000.000 60.281.635,8 0,482253
1.000.000.000 647.183.642,2 1.000.000.000 722.897.376,6

43
Besarnya penghematan pajak antara metode garis lurus dengan saldo menurun
Keterangan Garis Lurus Saldo Menurun
Nominal PV PV (d.f.20%) Nominal PV PV (d.f.20%)
Harga perolehan 1000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000
Biaya penyusutan 1.000.000.000 674.183.641,20 1.000.000.000 722.897.376,60
PPh 30% 300.000.000 194.155.092,60 300.000.000 216.869.212,80
10. Menghindari dari pengenaan pajak dengan cara mengarahkan pada

transaksi yang bukan objek pajak. Sebagai contoh: untuk jenis usaha
yang PPh Badannya dikenakan pajak secara final, maka efesiensi PPh
pasal 21 karyawan dapat dilakukan dengan cara memberikan
semaksimal mungkin tunjangan karyawan dalam bentuk natura,
mengingat pembelian natura bukan merupakan objek pajak PPh
Pasal 21.
11. Mengoptimalkan kredit pajak yang di perkenankan, untuk ini wajib
pajak harus jeli untuk memperoleh informasi mengenai pembayaran
pajak yang dapat dikreditkan. Sebagai contoh PPh Pasal 22 atas
pembelian solar dari pertamina bersifat final jika pembeliannya
dilakukan oleh perusahaan yang bergerak di bidang penyaluran
”Migas”, tetapi bila pembeliannya dilakukan oleh perusahaan yang
bergerak di bidang pabrikan maka PPh pasal 22 tersebut dapat
dikreditkan dengan PPh Badan. Perkreditan ini lebih
menguntungkan ketimbang dibebankan sebagai biaya. Keuntungan
yang dapat diperoleh sebesar 70% dari nilai pajak yang dikreditkan
(dengan asumsi penghasilan kena pajak telah mencapai jumlah yang
dikenakan tarif 30%)
12. Penundaan pembayaran kewajiban pajak dapat dilakukan dengan
cara melakukan pembayaran pada saat mendekati tanggal jatuh
tempo. Khusus untuk menunda pembayaran PPN dapat dilakukan
dengan menunda penerbitan faktur pajak sampai batas waktu yang
diperkenankan khususnya atas penjualan kredit. Perusahaan dapat
menerbitkan faktur pajak pada akhir bulan penyerahan barang (kep.
Dirjen pajak No: 53/PJ/1994)
13. Menghindari pemeriksaan pajak, periksaan pajak oleh Direktorat
jenderal pajak dilakukan terhadap wajib pajak yang:
a. SPT lebih bayar
b. SPT rugi
c. Tidak memasukkan SPT atau terlambat memasukkan SPT
d. Terdapat informasi pelanggaran
e. Memenuhi kriteria tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen pajak
Menghindari lebih bayar dapat dilakukan dengan cara:

a. Mengajukan pengurangan pembayaran lumpsum (angsuran
masa) PPh pasal 25 ke KKP yang bersangkutan, apabila
diperkirakan dalam tahun pajak berjalan akan terjadi kelebihan
pembayaran pajak.

44
b. Mengajukan permohonan pembebasan PPh Pasal 22 impor

apabila perusahaan melakukan impor. Pengajuan permohonan
pembebasan PPh Pasal 22 harus melampirkan:
1) Proyeksi impor setiap bulan selama tahun yang bersangkutan.
2) Proyeksi perhitungan Laba/Rugi tahun yang bersangkutan.
3) Proyeksi perhitungan PPh Badan yang terutang dan Angsuran
PPh pasal 25, serta PPh Pasal 22 yang menunjukkan lebih
bayar apabila dilakukan pembayaran PPh Pasal 22.
4) Proyeksi neraca pada akhir tahun yang bersangkutan.
14. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan yang
berlaku. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan
dapat dilakukan dengan cara menguasai peraturan perpajakan yang
berlaku.
C. Aspek kebijakan Akuntansi dalam Perencanaan Pajak
Menurut Erly Suandy (2007 : 39) untuk dapat melaksanakan kewajiban
perpajakan berdasarkan self assement itu, pembukuan mempunyai peranan
penting dalam perpajakan. Wajib pajak yang belum mampu melaksanakan
pembukuan untuk tujuan perhitungan pajak, penghasilan nettonya akan
berdasarkan norma perhitungan, dimana dalam norma perhitungan itu tanpa
memperhatikan realistis bisnis, norma perhitungan selalu memberi hasil usaha
yang positif (laba). Karena tidak merefleksikan keadaan yang sebenarnya dari
wajib pajak pemakai norma perhitungan, dapat terjadi bahwa persentase
perhitungan neto yang dihitung berdasarkan norma itu lebih tinggi dari pada
jumlah yang dapat dicapai oleh wajib pajak. Selain itu, karena norma perhitungan
selalu memberikan angka penghasilan positif, maka wajib pajak tidak mungkin
menikmati kompensasi kerugian. Walaupun secara teknis proses penyajian
laporan tidak teratur secara rinci dalam ketentuan perpajakan, pengukuran dan
penilaian suatu fakta sangat dipengaruhi oleh ketentuan perpajakan. Dengan

45
demikian apabila terjadi kekurangsesuaian antara ketentuan perpajakan dan
praktik atau standar akuntansi yang berlaku umum, undang-undang mempunyai
prioritas untuk di patuhi di atas praktik dan kelaziman akuntansi. Keengganan
mematuhi ketentuan ini dapat membawa kerugian material bagi perusahaan.
Perbedaan antara kebijakan akuntansi komersial dengan akuntansi pajak untuk
perhitungan laba kena pajak antara lain meliputi:
1. Sistem pengakuan penghasilan dan beban
2. Sistem penilaian persediaan
3. Metode penyusutan
4. Penilaian kembali aktiva tetap
5. Sewa guna usaha
Maka laporan keuangan komersial, ketentuan perpajakan juga mengikuti
pandangan yang lebih menitikberatkan kepada substansi ekonomis dari bentuk
formal dari setiap transaksi atau fakta bisnis. Namun, ketentuan perpajakan dalam
kasus tertentu terkadang lebih mengutamakan bentuk formal dibandingkan dengan
substansi ekonominya, misalnya sewa guna usaha.
1. Sistem pengakuan penghasilan dan beban.
Seperti halnya akuntansi, dasar pembukuan yang diakui oleh direktorat
jenderal pajak adalah basis akrual dan basis kas yang dimodifikasi.
Pada basis akrual pendapatan dan biaya dicatat dan dilaporkan pada saat
timbulnya hak dan kewajiban, meski pun uangnya belum diterima atau di bayar.

46
Sedangkan pada basis kas pendapatan dan biaya di catat dan di laporkan pada saat
terjadinya penerimaan dan pengeluaran uang.
Basis kas yang dimodifikasi dalam rangka menghitung PPh badan adalah
sebagai berikut:
a. Perhitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai baik pun yang bukan.
b. Biaya-biaya yang boleh di bebankan adalah biaya-biaya yang telah di
bayar.
c. Dalam perolehan harta yang dapat di susutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya yang boleh di bebankan hanya dapat dilakukan melalui
penyusutan dan amortisasi.
Jadi perbedaan antara basis akrual dan basis kas yang dimodifikasi
menurut versi perpajakan terletak pada biaya administrasi dan umum. Pada basis
akrual biaya admistrasi dan umum di bebankan pada saat timbulnya kewajiban,
sedangkan pada basis kas biaya tersebut baru dapat di bebankan pada saat
terjadinya pembayaran. Dengan demikian dari sisi efesiensi beban pajak lebih
menguntungkan memilih basis akrual.
Stelsel Kas
Ada beberapa wajib pajak yang bersikap sangat cermat dan jeli dalam
penggunaan stelsel kas, misalnya dengan mudah akan menghindarkan diri dari
pengenaan pajaknya dengan cara mengganti penerimaan tunai atas jasa yang telah
dilakukannya ke dalam penerimaan yang berbentuk non-cash property atau
penggeseran penerimaan pada akhir periode akuntansi yang bersangkutan ke

47
periode berikutnya, apabila dilihatnya pemajakan tersebut hanya di dasarkan pada
penerimaan tunai saja.
Keunggulan stelsel kas
Walaupun penggunaan stelsel kas akan mengakibatkan terbatasnya
penguasaan wajib pajak terhadap penghasilan yang merupakan haknya, namun
sebaliknya dengan menggunakan stelsel kas wajib pajak dapat mengawasi dengan
hampir sempurna atas semua pengeluaran yang dapat di kurangkan dari
penghasilannya.
Wajib pajak tidak akan membukukan penghasilannya sebagai penghasilan
sampai saat penghasilan tersebut betul-betul diterimanya. Oleh karena itu, apabila
wajib pajak tidak menginginkan penghasilan tesebut diterimanya dalam suatu
tahun tertentu, maka wajib pajak dapat menunda melakukan penagihan terhadap
langganan atau kliennya.
Sebaliknya, pengeluaran-pengeluaran wajib pajak tidak akan dikurangkan
dari penghasilannya sampai saat pengeluaran tersebut betul-betul dibayar. Wajib
pajak yang menggunakan stelsel kas akan dapat melakukan seleksi terhadap bon-
bon pengeluaran yang akan di bayar pada akhir tahun atau menundanya sampai
tahun depan.
Sebagai tambahan, apabila pada akhir tahun terdapat pengeluaran-
pengeluaran yang masih harus di bayar, wajib pajak dapat pula melakukan
pembayaran lebih dulu atas pengeluaran tersebut dengan tujuan agar terdapat
pengeluaran yang cukup besar dalam tahun yang bersangkutan dan dengan
demikian dapat pula mengurangi beban pajaknya.

48
Kendala yang terdapat pada stelsel kas
Jarang sekali terjadi bahwa penerimaan dan pengeluaran kas yang betul-
betul telah diterima dan telah dibayar tersebut, mencerminkan penghasilan yang
sesungguhnya dari usaha tahun yang bersangkutan dan malahan sering terjadi
bahwa penghasilan yang dihitung berdasarkan stelsel kas ini memperlihatkan
penghasilan yang jauh berbeda dengan penghasilan yang benar-benar merupakan
penghasilan tahun yang bersangkutan.
Apabila kita kurang hati-hati mengamatinya, maka penggunaan stelsel kas
ini akan dapat mengakibatkan distorsi penghasilan dari tahun ke tahun. Kadang-
kadang terjadi bahwa pembayaran pajak yang dilakukan dalam tahun yang
bersangkutan melebihi jumlah pajak yang seharusnya dibayar oleh karena
penerimaan yang bukan merupakan penghasilan dari tahun yang bersangkutan
yang diterima lebih dulu akan meningkatkan pembayaran pajak dalam tahun
tersebut.
Meratakan penghasilan
Salah satu cara yang paling efektif untuk meratakan penghasilan sampai
wajib pajak tersebut siap dan merasa mampu untuk membayar pajaknya.
Tampaknya hal ini tidak merupakan masalah yang sulit bagi wajib pajak yang
yang menggunakan stelsel kas, karena adanya ketentuan tentang pengertian
penghasilan yang betul-betul sudah di terima saja yang akan di laporkan.
Stelsel akrual
Stelsel akrual sebaiknya digunakan apabila bisnis wajib pajak tersebut
terdiri dari berbagai transaksi yang kompleks sepanjang tahun yang bersangkutan.

49
Stelsel ini mencerminkan penghasilan yang lebih akurat dibandingkan dengan
stelsel kas dan dalam banyak hal penghasilan dan pengeluaran wajib pajak dapat
dicocokkan satu sama lainnya dan hal ini akan lebih mendekati kebenarannya
apabila wajib pajak menggunakan”natural business year”
Keunggulan stelsel akrual
Pengawasan atas penghasilannya dapat dilakukan dengan cara menentukan
kapan suatu penghasilan tersebut dianggap sebagai penghasilan. Misalnya
penghasilan atas jasa diakui sebagai penghasilan apabila sudah dibuat fakturnya
dan hasil penjualan diakui sebagai penghasilan apabila sudah ada penyerahan,
sehingga wajib pajak dapat mengatur pengenaan pajaknya sesuai dengan
keinginannya dengan cara menetapkan tanggal pembuatan fakturnya atau tanggal
penyerahannya.
Banyak pula diantara wajib pajak yang menggunakan stelsel akrual
melaporkan penghasilannya sesuai dengan jumlah pembuatan fakturnya dan pada
akhir tahun kadang-kadang memasukkan pula semua nilai barang/jasa yang belum
diserahkan/dibuat fakturnya. Untuk melaksanakan hal ini biasanya wajib pajak
membukukannya dalam suatu perkiraan yang disebut perkiraan “barang dalam
pengerjaan” akan mengeliminir jumlah distorsi yang cukup besar.
Apabila digunakan periode waktu lebih kurang sama setiap tahunnya dan
lebih sama pula tarifnya, maka penghasilan setiap tahunnya lebih kurang identik
pula. Hendaknya diperhatikan bahwa apabila terdapat jumlah beban yang besar
yang belum terselesaikan pada awal satu tahun, dianjurkan untuk tidak
menggunakan stelsel akrual dan perusahaan yang baru akan dapat melaksanakan

50
stelsel akrual yang baik, apabila perusahaan tersebut menggunakan perkiraan
“barang dalam pengerjaan” sebagai alat untuk meratakan penghasilannya.
Dalam situasi bisnis yang cenderung memburuk, penagihan piutang
dagang pun mengalami kemacetan, tetapi sebaliknya apabila situasi bisnis
membaik kembali, maka akan ada kecenderungan bahwa penerimaan hasil dapat
diperoleh dalam waktu yang cukup singkat, begitu pula piutang dagang yang
selama ini belum dilunasi akan diterima pula pembayarannya, atau dengan
perkataan lain dalam situasi ekonomi yang membaik, penghasilannya akan
bertambah secara tidak normal sehingga penghasilan tahun-tahun resesi akan
dipajaki dalam tahun terakhir dan dalam kelas penghasilan yang tarifnya tinggi.
Wajib pajak yang menggunakan stelsel akrual dapat mengurangi fluktuasi tersebut
dengan cara berhati-hati menangani masalah piutang ragu-ragu.
Kendala yang terdapat pada stelsel akrual
Dengan menggunakan stelsel akrual wajib pajak harus melaporkan
penghasilannya yang secara pasti belum diterimanya dalam bentuk kas (tunai) dan
sebagai akibatnya perusahaan harus pula menyisihkan sebagian dari penerimaan
kasnya untuk keperluan pembayaran pajak penghasilan yang juga belum pasti
diterima. Juga tidak terdapat pengendalian terhadap biaya-biaya yang masih harus
dibayar. Satu-satunya pengendalian yang ada hanyalah pengendalian terhadap
tanggal-tanggal pembayaran yang benar-benar sudah terjadi.

51
2. Sistem Penilaian Persediaan
Tabel II.11: Sistem Penilaian Persediaan

Sub Sistem Akuntansi Perpajakan
1 Persediaan Dikenal adanya 3 (tiga) Penilaian persediaan
metode yaitu, FIFO, LIFO hanya boleh dilakukan
dan Average Cost. dengan menggunakan
metode rata-rata atau
metode FIFO sesuai
dengan kelaziman
3. Metode Penyusutan
Metode Penyusutan adalah seperti Tabel II.12:
No Sub Sistem Akuntansi Perpajakan

1. Metode 1. Garis lurus 1. Untuk aktiva tetap
penyusutan 2. Jumlah angka tahun bangunan adalah
3. Saldo menurun garis lurus
4. Metode jam jasa 2. Untuk aktiva tetap
5. Unit produksi bukan bangunan
6. Anuitas wajib pajak dapat
7. Sistem persediaan memilih garis lurus
8.Wajib pajak dapat memilih atau saldo menurun
salah satu metode yang ganda asal
dianggap sesuai asalkan diterapkan secara
diterapkan secara konsisten taat asas
dan metode penyusutan
harus ditelaah secara
periodik
4. Penilaian kembali aktiva tetap
Objek revaluasi adalah aktiva berwujud dalam bentuk tanah, kelompok

bangunan, dan bukan bangunan yang tidak dimaksudkan untuk dialihkan atau
dijual atau bukan barang dagangan.
Kapan suatu perusahaan sebaiknya melakukan revaluasi? Apakah akan
dilakukan revaluasi total atau revaluasi parsial/sebagian? Revaluasi parsial berarti
perusahaan hanya melakukan revaluasi atas sebagian aktiva tetap yang ada sesuai

52
pertimbangan. Untuk yang berkaitan dengan masalah pajak, pertimbangan yang
harus di perhatikan adalah kondisi dari perusahaan yang bersangkutan, seperti:
1) Kondisi perusahaan dalam laba atau rugi?
2) Jika laba, berapa labanya? Apakah sudah mencapai lapisan tarif yang
tertinggi?
3) Jika rugi, kapan rugi terjadi? Tahun berjalan atau tahun-tahun
sebelumnya? Kapan batas terakhir kompensasi kerugian?
4) Bagaimana dampak revaluasi terhadap beban pajak tahun yang akan
datang?
5. Sewa guna usaha
perencanaan pajak dapat digunakan untuk aktiva tetap yang baru akan
dibeli maupun aktiva tetap yang sudah dimiliki. Untuk aktiva tetap yang baru
akan dibeli pertimbangannya adalah beli langsung atau melalui leasing.
Sedangkan untuk aktiva yang sudah dimiliki pertimbangannya adalah
mempertahankannya, merevaluasi, atau jual dan sewa guna usaha kembali (sale
and lease back).
Membeli secara langsung atau melalui sewa guna usaha dengan hak opsi
(finance lease)
Erly suandy (2007 : 56) Hal pokok yang perlu diperhatikan dalam
perencanaan pajak untuk hal ini antara lain adalah:

53
a) Apabila membeli secara langsung maka jumlah yang dapat

dibiayakan dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak adalah
biaya penyusutan
b) Besarnya biaya penyusutan antara lain ditentukan oleh metode
penyusutan dan umur ekonomis yang telah ditetapkan oleh peraturan
perpajakan.
c) Apabila membeli secara sewa guna usaha (leasing), maka semua biaya
yang dikeluarkan untuk membayar sewa guna usaha tersebut dapat
dibiayakan pada tahun yang bersangkutan.
d) Masa sewa guna usaha bias lebih pendek dari umur ekonomis
sehingga perusahaan dapat membiayakan perolehan aktiva tetap
lebih cepat dibandingkan apabila menggunakan penyusutan
(penyusutan yang dipercepat/accerelated) masa sewa guna usaha
ditentukan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang modal
golongan 1 dan 3 tahun untuk barang modal golongan II dan III, dan
7 (tujuh) tahun untuk golongan bangunan.
Sale and Lease Back
Pada saat penjualan dari lessee kepada lessor, lessee dikenakan PPh 5%
dari nilai jual (nilai akta) atau nilai jual objek pajak (NJOP) yang digunakan untuk
menghitung PBB jika nilai jual lebih rendah dari NJOP. Saat lessor menjual
kepada lesse (pengambilan opsi). Hal yang perlu diperhatikan disini adalah jika
gedung dimiliki secara langsung maka yang boleh dikurangkan hanya biaya
penyusutan atas gedung yang harus dilakukan dalam jangka 20 tahun. Apabila
diperoleh melalui finance lease maka semua biaya yang dikeluarkan untuk
pembayaran lease fee baik atas tanah mau pun bangunan dapat dibiayakan.
Menurut Early Suandy (2007 : 118) Admistrasi pajak pada dasarnya
adalah kelanjutan dari pelaksanaan tax planning. Admistrasi pajak adalah metode
untuk meyakinkan bahwa apa yang dilaksanakan telah sesuai dengan yang
direncanakan. Pada intinya administrasi perpajakan adalah bentuk dari suatu
sistem untuk mengendalikan masalah pajak perusahaan.

54
D. PAJAK PENGHASILAN ATAS JASA KONTRUKSI
Dalam buku Wirawan B. Ilyas (2006 : 249) pengertian dari kegiatan
kontruksi tersebut adalah:
1. Jasa kontruksi adalah layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan
kontruksi, layanan jasa pelaksanaan kontruksi, dan layanan jasa konsultasi
pengawasan kontruksi.
2. Pekerjaan kontruksi adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan
perencanaan dan atau pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup
arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal dan tata lingkungan masing-
masing beserta kelengkapannya untuk mewujudkan suatu bangunan atau
bentuk fisik lainnya.
3. Perencanaan kontruksi adalah pemberian layanan jasa perencanaan dalam
pekerjaan kontruksi yang meliputi rangkaian kegiatan atau bagian-bagian
dari kegiatan mulai dari studi pengembangan sampai dengan penyusunan
dokumen kontrak kerja kontruksi yang dapat terdiri dari: survey,
perencanaan umum, studi makro dan studi mikro, studi kelayakan
proyek/indusri/produksi, perencanaan teknik, operasi dan pemeliharaan
serta penelitian.
4. Pelaksanaan kontruksi adalah pemberian layanan jasa pelaksanaan dalam
pekerjaan kontruksi yang meliputi rangkaian kegiatan atau bagian-bagian
dari kegiatan mulai dari penyiapan lapangan sampai dengan penyerahan
akhir hasil pekerjaan kontruksi

55
5. Pengawasan kontruksi adalah pemberian layanan jasa pengawasan baik
keseluruhan maupun sebagian pekerjaan pelaksanaan kontruksi mulai dari
penyiapan lapangan sampai dengan penyerahan hasil akhir kontruksi, yang
terdiri atas: pengawasan pelaksanaan pekerjaan kontruksi, dan pengawasan
keyakinan mutu dan ketepatan waktu dalam proses pekerjaan dan hasil
pekerjaan kontruksi.
6. Pengguna jasa adalah orang pribadi atau badan sebagai pemberi tugas atau
pemilik pekerjaan/proyek yang memerlukan layanan jasa kontruksi.
7. Penyedia jasa adalah orang pribadi atau badan yang kegiatan usahanya
menyediakan layanan jasa kontruksi. Penyedia jasa terdiri dari perencana
kontruksi, pelaksana kontruksi, dan pengawas kontruksi.
Perhitungan PPh Jasa Kontrusi
1. Pada umumnya pengenaan wajib pajak usaha kontruksi dikenakan
pemajakan dengan tarif pasal 17 UU PPh dikalikan penghasilan kena pajak
dan bersifat tidak final
 Menurut peraturan Pemerintah No. 138 Tahun 2000, laba bruto
usaha konstruksi yang penyelesaiannya lebih dari satu tahun
dihitung berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian
pekerjaan.
 Dengan metode ini, biaya yang dapat diperhitungkan dalam
menghitung laba bruto adalah biaya pemakaian material, upah
buruh langsung, dan biaya lainnya yang terkait langsung dengan
proyek.

56
 Untuk menghitung penghasilan/laba neto, laba bruto dikurangi
dengan biaya fiskal yaitu biaya tidak langsung serta biaya umum
dan administrasi (termasuk penyusutan dan amortisasi)
2. Sedangkan wajib pajak dalam negeri dengan kualifikasi usaha kecil
berdasarkan sertifikasi yang dikluarkan oleh lembaga yang berwenang,
dan nilai pengadaannya sampai dengan Rp 1.000.000.000,00 per proyek
(syarat tersebut bersifat kumulatif atau harus memenuhi syarat keduanya),
terutang PPh final sesuai Pasal 4 ayat (2) UU PPh sebesar:
 4% dari jumlah bruto atas jasa perencanaan kontruksi
 2% dari jumlah bruto atas jasa pelaksanaan kontruksi
 4% dari jumlah bruto atas jasa pengawasan kontruksi
Tata Cara Pelunasan PPh
1. Melalui pemotongan pihak ketiga
a. Bagi wajib pajak/penyedia jasa pada umumnya yang tidak terutang PPh
final, akan dipotong PPh pasal 23 dengan tarif sebagaimana tersebut diatas
pada saat pembayaran uang muka dan termyn.
b. Bagi wajib pajak/penyedia jasa yang terutang PPh final, akan dipotong
PPh pasal 4 ayat (2) dengan tarif sebagaimana tersebut diatas pada saat
pembayaran uang muka dan termyn.
c. Pemotongan PPh pasal 23 atau PPh pasal 4 ayat (2) dilakukan oleh
pengguna jasa yaitu badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri,

57
bentuk usaha tetap atau wajib pajak orang pribadi yang telah ditunjuk oleh
Direktur Jenderal pajak sebagai pemotong pajak.
d. Pemotong pajak tersebut harus menyetor ke kas negara melalui bank
persepsi atau kantor Pos & giro paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya
dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal 23/pasal 4 ayat (2) ke kantor
pelayanan pajak tempat pemotong pajak terdaftar paling lambat tanggal 20
bulan berikutnya.
Jasa Kontuksi Lebih dari 1 Tahun
Sesuai penjelasan pasal 6 Peraturan Pemerintah No. 138 Tahun 2000
diberikan penegasan sebagai berikut:
 Berdasarkan ketentuan umum sebagaimana diatur dalam pasal 16 ayat (1)
Undang-undang pajak penghasilan, penghitungan penghasilan kena pajak
dalam suatu tahun pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha
tetap dilakukan sesuai dengan prinsip persandingan biaya dengan
penghasilan (matching cost against revenue).
 Namun bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap yang
berusaha dibidang jasa kontruksi yang mengerjakan proyek-proyek
konstruksi berjangka waktu lebih dari satu tahun, perhitungan penghasilan
kena pajak dapat menggunakan metode lain yang lazim dalam praktek
akuntansi, seperti metode persentase penyelesaian (percentage of
compltion mthod). Dengan metode ini, pengakuan penghasilan tahunan
didasarkan atas perhitungan secara proporsional sesuai dengan tahap
penyelesaian pekerjaan.

58
 Dalam penerapan metode tersebut, biaya-biaya yang dapat diperhitungkan
adalah biaya-biaya yang langsung dan semata-mata berhubungan dengan
pelaksanaan proyek tersbut, yaitu: biaya pemakaian material, upah buruh
langsung, serta biaya-biaya lainnya dengan karakteristik yang sama.
 Untuk menghitung penghasilan neto, laba bruto usaha dikurangi dengan
biaya-biaya lainnya yang diperkenankan sesuai dengan ketentuan pasal 6
ayat (1) Undang-undang pajak penghasilan, yaitu: biaya-biaya tidak
langsung (termasuk penyusutan dan amortisasi).
E. Pengaruh Pajak Terhadap Kegiatan Perusahaan
Muhammad Rusjdi (2006 : 765) Atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap dari usaha dibidang
jasa konstruksi, dikenakan pajak penghasilan berdasarkan ketentuan umum
Undang-undang pajak penghasilan (PP 140/00P). Bagi perusahaan, pajak yang
dikenakan terhadap penghasilan yang diterima atau di peroleh dapat dianggap
sebagai biaya/beban (expense) dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
maupun distribusi laba kepada pemerintah. Oleh karena itu besar kecilnya beban
pajak akan mempengaruhi kegiatan perusahaan dalam hal cash flow perusahan,
karena menyangkut bagaimana cara perusahaan menyediakan dana untuk
membayar beban pajak yang terutang.
Dalam istilah pembukuan “biaya” didefinisikan sebagai pengeluaran-
pengeluaran atau kewajiban-kewajiban yang timbul dalam hal memproduksi suatu

59
barang atau jasa, sedangkan “beban” adalah akumulasi seluruh biaya yang habis
di pakai.
Asumsi pajak sebagai biaya akan mempengaruhi laba (profit margin),
sedangkan pajak sebagai distribusi laba akan mempengaruhi rate of return on
investment. Tetapi dapat disimpulkan bahwa apapun asumsinya, secara ekonomis
pajak merupakan unsur pengurang laba yang tersedia untuk di investasikan
kembali oleh perusahaan.
F. Motivasi Dilaksanakannya Perencanaan Pajak (Tax Planning)
Secara umum motivasi manajemen dalam perusahaan melakukan
perencanaan pajak adalah untuk mengoptimalkan laba setelah pajak (after tax
return), sebab hasil tersebut dapat berpengaruh dalam proses pengambilan
keputusan atas tindakan operasi perusahaan untuk melakukan investasi dengan
cara menganalisa secara cermat dan memanfaatkan peluang yang ada dalam
ketentuan peraturan yang dibuat oleh pemerintah, sedangkan motivasi utama dari
implimentasi perencanaan pajak diantaranya adalah dengan adanya perbedaan
tarif pajak (tax rates), perbedaan dasar pengenaan pajak (tax base) dan celah-
celah perpajakan (loopholes).
Motivasi perecanaan pajak merupakan salah satu bagian dari pelaksanaan
strategi perusahaan secara keseluruhan dalam upaya meningkatkan kinerja
perusahaan. Sejalan dengan dinamika era globalisasi yang diwarnai dengan
persaingan dan efisiensi, adalah sangat rasional untuk mengelolah kewajiban

60
perpajakan sebaik mungkin sehingga dapat dihindari pemborosan sumber daya
dalam bentuk sanksi perpajakan.
Menurut Nafarin (2004:434), bahwa:
Pajak dalam jumlah yang besar dapat mengganggu aliran kas (cash flow)
dan perkembangan perusahaan, karena itulah usaha memperkecil pajak
diperlukan, sepanjang tidak bertentangan dengan ketentuan yang berlaku
(legal).
G. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dengan Laporan Keuangan

Fiskal dalam Menentukan Hutang Pajak
Menurut Gunadi (2001:128), koreksi fiskal untuk menentukan hutang pajak

adalah:
1. Koreksi Fiskal Positif
a) Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun,

seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh
perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan pembagian
sisa hasil usaha koperasi
b) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan
pribadi pemegang saham,sekutu atau anggota
c) Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali;
1. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank, sewa
guna usaha dengan hak opsi, dan asuransi
2. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan yang
ketentuan dan syarat-syaratnya ditetapkan dengan
keputusan Menteri Keuangan.
d) Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,
asuransi dwiguna dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh
wajib pajak orang pribadi, kecuali dibayar oleh pemberi kerja
dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib
pajak orang pribadi yang bersangkutan (wajib pajak yang
dipotong PPh Pasal 21)
e) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau
jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali;
1. Penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh karyawan
secara bersama-sama
2. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan
kenikmatan didaerah terpencil.

61
3. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan

kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan keputusan
Menteri Keuangan.
f) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada
pemegang saham atau pihak yang memiliki hubungan
istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang
dilakukan
g) Harta yang dihibahkan, bantuan, sumbangan, dan warisan
kecuali zakat atas penghasilan yang nyata-nyata dibayar oleh
wajib pajak orang pribadi pemeluk agama islam atau wajib
pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama
Islam kepada badan Amil zakat atau lembaga Amil Zakat
yang dibentuk atau disyahkan oleh pemerintah
h) Pajak penghasilan
i) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan
pribadi wajib pajak atau orang yang menjadi tanggungannya
j) Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, Firma,
atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas
saham
k) Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta
sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan
pelaksanaan perundang-undangan dibidang perpajakan
l) Pajak masukan atau perolehan Barang Kena Pajak/Jasa Kena
Pajak (BKP/JKP) yang tidak dapat dikreditkan, kecuali:
m) Faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan undang-undang
PPN (faktur pajak standar cacat)
n) Pajak masukan atas perolehan BKP/JKP yang termasuk
dalam pasal 9 Undang-Undang pajak penghasilan.
o) Biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan yang bukan merupakan objek pajak, yang
pengenaan pajaknya bersifat final.
p) Pajak penghasilan yang telah dipotong pemberi kerja, kecuali
pajak penghasilan pasal 26, sepanjang pajak penghasilan
tersebut ditambahkan sebagai dasar perhitungan untuk
pemotongan pajak penghasilan pasal 26 tersebut.
2. Koreksi Fiskal Negatif

a) Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh
badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau
disyahkan oleh pemerintah dan para penerima zakat yang
berhak;
b) Harta hibaan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis
keturunan lurus satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau
badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil
termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan;

62
sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,

kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
c) Warisan
d) Harta termasuk seoran tunai yang diterima oleh badan sebagai
pengganti saham/sebagai pengganti penyertaan modal
e) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau
jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan
kenikmatan dan atau kenikmatan dari wajib pajak atau
pemerintah
f) Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi
sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan,
asuransi jiwa, dan asuransi beasiswa
g) Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh
perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi,
BUMN/BUMD, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan
syarat dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
bagi perseroan terbatas, BUMN/BUMD yang menerima
dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor
dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham
tersebut
h) Iuran yang diterima/diperoleh dana pensiun yang
pendiriannya telah disyahkan Menteri keuangan, baik yang
dibayar oleh pemberi kerja, maupun pegawai
i) Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun
sebagaimana dimaksud pada huruf h, dalam bidang-bidang
tertentu yang ditetapkan dengan keputusan Menteri keuangan
j) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari
perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas
saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan kongsi
k) Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan
reksadana selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian
perusahaan atau pemberian izin usaha
l) Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal
ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang
didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia,
dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
1. Merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang
menjalankan kegiatan dalam sektor- sektor usaha yang
ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan; dan
2. Sahamnya tidak di perdagangkan di bursa efek di Indonesia

63
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan dalam penulisan skripsi ini adalah jenis
descriptive research, dengan menggunakan pendekatan kualitatif. metode
Descriptive research bertujuan memberi gambaran secara tepat keadaan atau
gejala tertentu untuk menentukan adanya hubungan tertentu antara satu
gejala dengan gejala yang lain. Dalam penelitian ini, tentang kebijakan
perpajakan perusahaan, khususnya mengenai perencanaan pajak. Pendekatan
“kualitatif” adalah suatu pendekatan penelitian yang menggunakan data
berupa kalimat tertulis atau lisan, peristiwa-peristiwa, pengetahuan atau
objek studi. Proses penelitian tersebut memperhatikan konteks studi dengan
menitik beratkan pada pemahaman, pemikiran persepsi peneliti.
B. Jenis dan Sumber Data.
a. Data primer, yaitu data yang di ambil langsung dan di olah dari objek
penelitian yang belum mengalami pengolahan lebih lanjut dan
dikembangkan dengan pemahaman sendiri oleh penulis, misalnya hasil
wawancara dengan bagian pajak dan akuntansi serta karyawan lainnya
yang dianggap dapat memberikan informasi atau masukan data yang
diperlukan dalam penulisan sikripsi ini.
b. Data sekunder, yaitu data yang diperoleh dari perusahaan sebagai objek
penelitian yang sudah diolah dan terdokumentasi di perusahaan, misalnya:
struktur organisasi, laporan keuangan.

64
C. Teknik Pengumpulan Data
Teknik yang digunakan dalam pengumpulan data:
a. Wawancara, yaitu melakukan tanya jawab dan diskusi secara langsung
dengan pihak perusahaan, khususnya dengan bagian yang berhubungan
dengan objek penelitian.
b. Dokumentasi, yaitu dengan meneliti bahan-bahan tulisan perusahaan yang
berhubungan dengan penelitian ini, misalnya struktur organisasi, laporan
keuangan dan bukti setoran pajak.
c. Studi Kepustakaan, yaitu untuk memperoleh landasan teori mengenai tax
planning dan implementasinya melalui literatur-literatur, laporan-laporan,
makalah-makalah, seminar, jurnal-jurnal, catatan kuliah dan surat kabar
yang berhubungan dengan permasalahan yang ada serta berguna bagi
penyusunan skripsi ini.
D. Metode Penganalisaan Data
Analisa data dilakukan dengan menggunakan metode:
Metode Deskriptif, yaitu metode yang dilakukan dengan terlebih dahulu
mengumpulkan data yang ada kemudian diklasifikasikan, di analisis,
selanjutnya di interprestasikan sehingga dapat memberikan pemecahan
terhadap permasalahan.

65
E. Jadwal dan Lokasi Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada bulan Februari 2007 sampai dengan selesainya
sikripsi ini. Penelitian ini dilakukan di PT. Barata UUM Medan, yang merupakan
perusahaan cabang dari kantor pusat di Surabaya, yang beralamat di Jln Binjai km
7,5 No. 273 Medan.

66
BAB IV
ANALISIS HASIL PENELITIAN
A. Data Penelitian
1. Gambaran Umum Perusahaan
a. Sejarah Singkat Perusahaan
Dalam rangka mengantisipasi pesatnya perkembangan industri di
Indonesia, PT Barata Indonesia (Persero) Medan telah memilih produk yang
secara sistem atau sub-sistem yang dapat menjadi unggulan untuk mendukung
pertumbuhannya. Unit Usaha Mandiri Medan bersama-sama unit lain di
lingkungan PT Barata Indonesia (Persero) dan perusahaan-perusahaan lain yang
tergabung di dalam kelompok industri strategi, mengembangkan produk dan jasa
di bidang agro industri, industri energi, konstruksi dan engineering.
PT Barata Indonesia (Persero) yang dulu bernama Barata Metalwork And
Engineering Ltd, didirikan pada tanggal 19 Mei 1971 berdasarkan:
1). Peraturan Pemerintah No. 3 tahun 1971
2). Akte Pendirian No. 34 dan 36 tanggal 19 Mei 1971 (Notaris E. Pondang)
3). Surat Pengesahan Departemen Kehakiman No. 3A/107/23 tanggal 15 Juli
1971
Barata Metalwork And Engineering adalah merupakan penggabungan dari
tiga perusahaan Negara, yaitu:
1). PN Barata didirikan berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 125 tahun 1961
2). PN Sabang Merauke didirikan berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 124
tahun 1961
3). PN Peprida didirikan berdasarkan Peraturan Pemerintah NO. 36 tahun 1962

67
PN Barata dan PN sabang Merauke merupakan bekas perusahaan milik
pemerintah Belanda yang beroperasi di Indonesia yang pada mulanya bernama:
1. NV. Machine Fabriek “Braat” yang didirikan tahun 1901.
2. NV. Machine Fabriek “Molenvrat” dan didirikan pada tahun 1902.
Perusahaan-perusahaan diatas pada tahun 1958 dinasionalisasikan oleh
pemerintah Indonesia dan pengelolaannya dipercayakan kepada badan pemerintah
yaitu “Bappit” dan kedua perusahaan tersebut kemudian diubah namanya menjadi
“Bappit pusat” dan “Bappit Sabang Merauke”. Berdasarkan peraturan pemerintah
No.124 dan 125 tahun 1961, kedua perusahaan tersebut diubah nama dan
statusnya menjadi perusahaan Negara yaitu dengan nama PN. Barata dan PN.
Sabang Merauke. PN. Pebrida didirikan tahun 1962 yang lingkup pekerjaannya
adalah di bidang perencanaan dan industri dasar.
Berdasarkan Akte Notaris M. Ali No. 29 tanggal 23 November 1981,
nama Barata Metalwork and Engineering Ltd, diubah menjadi PT. Barata
Indonesia (Persero), yang kantor pusatnya berkedudukan di Surabaya, Jawa
Timur.
Seperti telah dijelaskan pada awal bab, PT. Barata Indonesia merupakan
perusahaan besar yang bergerak dalam bidang kontraktor atau perencanaan
pembangunan yaitu untuk pembangunan rumah, jalan, dan saluran air, jaringan
listrik, pintu air, dan lain-lain sesuai dengan order yang diterima oleh perusahaan
tersebut.
PT. Barata Indonesia memiliki beberapa cabang yang tersebar di seluruh
wilayah Indonesia. Sedangkan yang menjadi obyek penelitian bagi penulis adalah

68
salah satu dari kantor cabang milik PT.Barata Indonesia yang berada di provinsi
Sumatera Utara tepatnya di kota Medan dan berlokasi di Jl.binjai Km. 7,5 No. 273
Medan dan dikenal dengan nama PT. Barata Indonesia Unit Usaha Mandiri
(UUM) Medan.
b. Struktur Organisasi Perusahaan
Struktur merupakan perwujudan yang menunjukkan diantara fungsi-fungsi
dalam tubuh organisasi serta wewenang dan tanggung jawab setiap anggota
organisasi yang menjalankan tugas-tugas dapat dengan jelas diterima. Setiap
perusahaan mempunyai struktur organisasi yang berbeda. Dalam hal ini
tergantung dari besar kecilnya perusahaan dan bidang usahanya, makin besar
suatu perusahaan maka semakin besar dan semakin luas struktur organisasi yang
dipergunakan. Struktur organisasi yang digunakan PT. Barata Indonesia (Persero)
Cabang Medan adalah sistem organisasi lurus dimana pada sistem ini seorang
pimpinan perusahaan harus menetapkan kebijaksanaan secara konsekuen terhadap
persoalan yang akan dihadapi yakni dengan jalan pembagian tugas dan kerja
tertentu secara terperinci.
Adapun uraian tugas, wewenang, dan tanggung jawab dari masing-masing bagian
adalah sebagai berikut:
Untuk menunjang operasional perusahaan, General Manajer mempunyai
bawahan yang memegang tanggung jawab sesuai dengan bidangnya masing-
masing seperti:

69
1. Bagian Penjualan
2. Bagian enjiniring dan pengendalian kualitas
3. Bagian Produksi/Perencanaan dan Pengendalian Produksi
4. Bagian Administrasi Keuangan dan Umum
Disamping bagian-bagian tersebut, ada juga seksi-seksi atau urusan-urusan
lainnya yang mempunyai tugas dan tanggung jawab masing-masing. Penerapan
fungsi-fungsi tersebut merupakan pencapaian tujuan yang diharapkan oleh
instansi dan perusahaan.
Tugas dari pada General Manejer adalah:
1). Memimpin, membina, merencanakan, mengkoordinasi dan mengendalikan
seluruh kegiatan unit usaha mandiri dengan berkonsentrasi pada tugas sehari-
hari di bidang pemasaran, keuangan, teknologi, dan lain sebagainya, sehingga
dapat mencapai target yang diinginkan dan menjadi unit yang berhasil dan
menguntungkan.
2). Menyusun dan merumuskan rencana kerja dan anggaran perusahaan serta
mengendalikan pelaksanaannya.
3). Memberikan petunjuk-petunjuk dalam rangka pengembangan metode dan
prosedur kerja untuk meningkatkan efisiensi dan produktivitas kerja.
4). Memberikan masukan kepada direksi dalam rangka pengembangan
produktivitas kerja.
5). Melaksanakan kegiatan komersial dengan jalan membina hubungan dengan
para pelanggan dan calon langganan serta membina promosi penjualan
sedemikan rupa sehingga sasaran pesanan masuk dapat tercapai.

70
1. Tugas kepala bagian Penjualan antara lain:
1). Mengembangkan metode, sistem, serta prosedur untuk lebih meningkatkan
efisiensi dan produktivitas kerja pemasaran/penjualan dan engineering.
2). Menyusun Rencana Kerja dan Anggaran Perusahaan di bidang
pemasaran/penjualan dan engineering.
3). Melaksanakan dan mengendalikan kegiatan pemasaran/penjualan dan
engineering untuk mencapai target penjualan sesuai dengan RKAP dan
Marketing Plan.
2. Tugas Kepala Bagian enjiniring dan Pengendalian Kualitas antara lain:
1) Membuat perhitungan harga dari gambar kerja yang diterima dari pemilik
pekerjaan.
2) Membuat design dan perencanaan dari pekerjaan.
3) Menentukan jenis, kualitas, dan jumlah dari bahan-bahan pokok maupun
bahan-bahan pembantu untuk proyek yang akan dikerjakan.
3. Tugas kepala bagian Produksi/Perencanaan dan Pengendalian Produksi
antara lain:
1). Membawahi bagian pengendalian produksi dan perawatan pengendalian
produksi, pengendalian biaya dan laporan, pengendalian material, perawatan
fasilitas produksi, gudang dan ekspedisi.
2). Mencari serta mengumpulkan harga-harga bahan baku dan upah, pembuatan
anggaran biaya pekerjaan/proyek, mengikuti pelelangan serta penyelesaian
kontraknya.

71
3). Membuat rencana biaya produksi dan melaksanakan pengendaliannya dalam
rangka meningkatkan harga pokok sehingga mempertinggi daya saing.
4. Tugas kepala bagian Administrasi Keuangan dan Umum meliputi:
a. Bagian Admistrasi Keuangan
(1). Bagian Keuangan
a) Kasir
1. Menerima dan membayarkan transaksi penerimaan dan pengeluaran
kas.
2. Membukukan, mencatat mutasi keluar masuk kas/bank ke dalam buku
bantu kas/bank.
3. Melakukan pencatatan dan pencocokan saldo buku kas/bank dengan
saldo register kas/bank.
4. Melaporkan posisi kas/bank bagian keuangan administrasi setiap hari.
5. Dan tugas lainnya dari atasannya.
b) Pembuatan Voucher Pengeluaran dan Rekonsiliasi Bank
1. Membuat voucher pengeluaran kas/bank yang terdiri dari biaya rutin
meliputi biaya eksploitasi, pembayaran gaji, pembayaran hutang, dan
sebagainya termasuk melengkapi data pendukung voucher tersebut
2. Membuat buku monitoring terhadap voucher yang telah di terbitkan.
3. Membuat rekonsiliasi bank tiap akhir bulan dan menyimpan rekening
Koran bank.
4. Dan tugas lainnya dari atasan.
c) Pembuatan Register dan Pengurusan Jaminan Bank

72
1. Membuat register kas/bank setiap hari setelah voucher diterima dari
kasir
2. Menyerahkan register yang telah di periksa kaur keuangan ke kaur
Akuntansi.
3. Melakukan pencocokan antara register kas/bank dengan buku
kas/bank.
4. Mengarsip/menyimpan register kas/bank beserta voucher lengkap
dengan dokumen pendukungnya ke dalam suatu order yang diberi
tanda/kode tersendiri.
5. Melakukan pengurusan jaminan bank/jasa raharja dan pengurusan
lainnya.
d) Pembuatan Tagihan Piutang dan Voucher Penerimaan/Pertanggungjawaban
meliputi:
1. Pembuatan tagihan piutang yang meliputi surat tagihan termin,
invoice, kuitansi, faktur pajak, dan data pendukung lainnya yang
berhubungan dengan penagihan.
2. Memonitor proses penagihan dan mencatat dalam buku bantu piutang
pesanan tersendiri.
3. Melakukan penyimpanan bukti dokumen tagihan
4. Membuat voucher penerimaan tagihan/piutang lengkap dengan
dokumen pendukungnya.
5. Membuat voucher pertanggungjawaban panjar pegawai proyek.

73
6. Dan tugas lain dari atasannya.
(2). Bagian Verifikasi
a) Verfikasi Hutang dan Inventarisasi
1. Melakukan verifikasi pembayaran hutang yang timbul dari pembelian
kredit dan kemajuan dari sub kontrak.
2. Membuat/mencatat buku hutang dan menyimpan data hutang tersebut
secara rapi dengan diberi tanda tersendiri untuk diserahkan ke urusan
keusangan saat dilakukan pembayaran hutang.
3. Membuat rekapitulasi hutang setiap periodik sebagai laporan ke pihak
manajemen
4. Mencatat/inventarisasi pembelian material/alat kerja yang umur
ekonomisnya diatas 1 tahun yang diadakan dikantor unit Usaha
Mandiri Medan.
b) Verifikasi panjar pegawai dan masalah perpajakan
1. Melakukan verifikasi pertanggungjawaban panjar pegawai lainnya dan
mengembalikan dokumen yang kurang lengkap kepada yang
bersangkutan.
2. Mencatat dan memonitor buku panjar pegawai yang lainnya dan
memberi informasi ke pihak manajemen bahwa panjar baru untuk
dikompensasikan dengan panjar lama yang belum di
pertanggungjawabkan.

74
3. Mencatat buku bantu PPn dan PPh yang timbul dari pembelian atau
kontrak dan penerimaan tagihan, menyimpan dokumen pajak dengan
rapi serta membuat rekapitulasi informasi perpajakan setiap periode.
4. Menghitung, melapor, dan menyetor pajak setiap bulan ke kantor
pajak/kas Negara.
c) Verifikasi panjar proyek dan monitor biaya proyek
1. Melakukan verifikasi pertanggungjawaban panjar proyek dan membuat
surat setor pertanggungjawaban proyek atau mengembalikan dokumen
tersebut bila ada yang kurang lengkap atau wajar atau belum bias
diterima secara admistrasi.
2. Mencatat dan memonitor buku Bantu panjar proyek dan
pertanggungjawaban
3. Mencatat dan memonitor biaya proyek dalam suatu kartu rincian
proyek dan membuat rekapitulasi biaya proyek sesuai dengan laporan
job order.
4. Mencatat inventarisasi pembelian material atau alat kerja yang umur
ekonomisnya di atas satu tahun yang di adakan dari setiap proyek (dari
tata pertanggungjawaban)
(3). Bagian Akuntansi
1). Electronic data processing (EDP) dan pencatatan buku bantu pos neraca
a) Melakukan EDP ke dalam komputer akuntansi setelah register diterima
dari urusan keuangan.

75
b) Membuat buku bantu pos neraca (aktiva) yang terdiri dari:
 Piutang Progress.
 Panjar STPD dan panjar pegawai
 Persediaan.
2). Membuat jurnal memorial dan pencatatan buku bantu pos laporan neraca.
a) Membuat jurnal memorial setiap akhir bulan.
b) Melakukan analisa kewajaran laporan keuangan.
c) Mencatat buku bantu pos neraca (aktiva dan passiva) yang terdiri dari
aktiva tetap dan aktiva lainnya, pos transitoria dan antisipasi (aktiva
dan passiva), rekening Koran antar cabang dan kantor pusat.
3) Pengetikan memorial dan pencatatan buku bantu pos laporan rugi laba.
a) Mencatat buku bantu pos laporan rugi laba yang terdiri dari pos
penjualan, pos harga pokok penjualan termasuk kartu monitoring biaya
order, pos pendapatan, dan beban lain-lain.
b) Melakukan pengetikan jurnal memorial, laporan JU/JM, laporan
perkembangan, dan lain-lain setiap bulan.
c) Membuat laporan rincian rugi laba dan harga pokok penjualan setiap
bulan.
b. Bagian Umum
1. Menyusun RKAP.
2. Melaksanakan dan Mengendalikan Anggaran.
3. Mengusahakan agar admistrasi keuangan dan pembukuan dapat terlaksana
secara tertib, lengkap, tepat waktu, konkrit dan konsisten.

76
4. Mengumpulkan dana dan mengatur rencana penggunaannya.
5. Menyiapkan semua laporan berkala di bidang administrasi keuangan tepat
pada waktunya.
6. Meningkatkan daya guna dan tertib administrasi keuangan order.
7. Mengusahakan agar kebutuhan tenaga kerja dapat dipenuhi sesuai dengan
persyaratan.
8. menyelenggarakan hal-hal sebagai berikut:
a. Admistrasi mutasi dan dokumentasi serta mengolah data personil.
b. Kondisi lingkungan kerja yang baik.
c. Keselamatan dan kesehatan kerjasama personil instansi/material dan
bahan-bahan keterangan atau dokumen.
d. Melakukan usaha peningkatan kemampuan kerja sesuai dengan
perencanaan.
e. Mengusahakan agar tata tertib dan disiplin kerja dapat dipelihara dan
di tingkatkan.
f. Membina dan memelihara hubungan baik dengan organisasi
pegawai/istri pegawai, instansi pemerintah/swasta, dan militer.
g. Membina, Mengkoordinasi, dan mengawasi aktivitas pegawai yang
ada di bawahnya.
h. Melaksanakan tugas-tugas lain yang di tetapkan general manajemen
bagian admistrasi keuangan, yang masing-masing mempunyai kepala
urusan yang berfungsi membantu kelancaran bidang administrasi, baik
administrasi keuangan maupun pembukuannya

77
c. Unsur-unsur Pendapatan dan Beban pada PT. Barata UUM Medan
PT. Barata UUM Medan mempunyai beberapa sumber pendapatan dan
beban-beban yang ditanggung oleh perusahaan. Pendapatan perusahaan terdiri
atas:
a. Penjualan:
1. Pesanan Luar (PL)
2. PAU/PAD
b. Pendapatan Lain-lain.
Sedangkan beban perusahaan terdiri atas:
a. Beban Pokok Penjualan:
1. Beban Pemakaian Bahan
2. Beban Upah Tenaga Langsung
3. Beban Mesin Langsung
4. Beban Order Lainnya
5. Beban Sub Kontrak
6. Beban Produk Tak Langsung
b. Beban Usaha:
1. Beban Pemasaran
2. Beban Adm. & Umum
c. Beban Bunga
d. Beban lain-lain.
d. Laporan Keuangan Perusahaan

78
Laporan keuangan perusahaan disajikan berikut ini adalah laporan
keuangan yang dibuat oleh perusahaan yang terdiri dari Laporan Laba Rugi dan
Laporan Neraca yang berhubungan dengan hutang pajak perusahaan tahun buku
2006.
PT BARATA INDONESIA UUM MEDAN

LAPORAN LABA RUGI
Untuk Tahun Yang Berakhir Pada 31 Desember 2006
I. PENJUALAN:
PL 16,479,740,200.06
PAU/PAD 13,940,000.00
Persediaan 0.00
Jumlah I 16,493,680,200.06
II. BEBAN POKOK PENJUALAN:

Beban Pemakaian Bahan 6,481,184,782.20
Beban Upah Tenaga Langsung 464,575,445.04
Beban Mesin Langsung 39,425,237.21
Beban Order Lainnya 3,537,863,502.00
Beban Sub Kontrak 3,947,879,398.53
Beban Prod. Tak Langsung. 805,900,220.71
JumlahII 15, 376,828,585.69
IV. LABA (RUGI) BRUTO: 1,116,851,614.37
BEBAN USAHA:
Beban Pemasaran 972,406,921.67
Beban Adm. & Umum 1, 827,396,834.37
Jumlah IV 2,799,803,756.04
V. LABA (RUGI) SBL BUNGA: (1,682,952,141.67)
VI. BEBAN BUNGA: 666,283,495.01
VII. LABA (RUGI) OPERASIONAL: (2,349,235,636.68)
VIII. PENDAPATAN & BEBAN LAIN-LAIN

Pendapatan Lain-lain 138,524,952.74
Beban Lain-lain 497,527,094.98
Jumlah VIII (359,002,142.24)
IX. LABA (RUGI) SBL. PAJAK (2,708,237,778.92)
PT BARATA INDONESIA UUM MEDAN

NERACA

79
Untuk Tahun Yang Berakhir Pada 31 Desember 2006
AKTIVA LANCAR: KEWAJIBAN LANCAR:

Hutang Bank 0.00
ALAT LIKWID: Hutang Jangka Pendek BPPN 0.00
Kas 523,500.00 Hutang BPIS 0.00
Bank 107,182,139.43 Hutang Dana Swasta 0.00
Surat-surat Berharga 0.00 Hutang Dagang 4,668,171,528.01
Piutang Dagang 2,168,624,026.58 Uang Muka Order 2,309,964,187.55
Piutang Progres 7,236,609,327.61 Hutang Pajak 378,370.290.00
Piutang Pegawai 942,754,736.77 Hutang Lain-lain 5,602,707,392.79
Uang Muka Pajak 243,191,983.67 Beban YMH Dibayar 4,276,346,725.14
Piutang Lain-lain 149,948,645.00
Biaya Dibayar Dimuka 200,553,207.00 17,235,560,123.49
11,049,387,566.06 R.K. RUTIN:

PERSEDIAAN: R.K. Rutin 0.00
Barang Hasil Produksi 0.00 R.K. Pemindahan (22,329,102,522.45)
Pekerjaan Dalam Pelaksanaan 0.00 R.K. Divisi / UUM 20,922,588,802.94
Bahan Baku/Pembantu 471,354,517.86
Barang Dalam Perjalanan 0.00 JUMLAH KEWAJIBAN LANCAR 15,829,046,403.98
471,354,517.86 KEWAJIBAN TIDAK LANCAR:

JUMLAH AKTIVA LANCAR 11,520,742,083.92 Hutang RDI 0.00
Hutang JK PanjangBPPN 33,088,079.95
INVESTASI JANGKA PANJANG: Kewajiban Pajak Tangguhan 0.00
Penyertaan 0.00 Kewajiban Yg Diestimasi 0.00
AKTIVA TETAP: JUMLAH KEWAJIBAN TDK LANCAR 33,088,079.95

AKTIVA TETAP BERWUJUD:
Tanah, Lapangan, Jalan 165,836,665.00 EKUITAS:
Gedung, Pabrik, Gudang, Kantor 599,111,501.75 Modal Saham & Statuter 0.00
Bangunan Rumah Dinas 37,451,823.26 Saham dalam Portepel 0.00
Mesin Mesin 1,660,689,729.46
Intalasi Listrik 0.00 Saham Ditempatkan 0.00
Peralatan & Alat Angkut 345,132,918.25 Saham Belum Disetor 0.00
Inpentaris & Peralatan Logam 423,824,964.62 Modal Yang Disetor 0.00
Mebel & Peralatan Kayu 40,849,669.28 Equity PT Pakarya Industri 0.00
Kendaraan Bermotor 362,643,000.00 Cadangan Umum 0.00
Akumulasi Penyusutan (2,103,423,340.46) Cadangan Bertujuan 0.00
1,532,116,931.16 Jumlah 0.00
Selisih Kurs 0.00
AKTIVA TETAP TAK BERWUJUD: Selisih Penilaian Kembali 0.00
Investasi Tenaga Kerja 0.00 SALDO PENILAIAN LABA-RUGI:
Biaya Riset dan Pengembangan 0.00 Saldo Laba Rugi Belum Dibagi 0.00
Lisensi 0.00 Laba Rugi Tahun Lalu 0.00
Akumulasi Amortisasi 0.00 Laba Rugi Tahun Berjalan (2,708,237,778.92)
0.00 (2,708,237,778.92)
Aktiva Dalam Kontruksi 0.00 JUMLAH EKUITAS (2,708,237,778.92)
Aktiva Pajak Tangguhan 0.00
0.00
JUMLAH AKTIVA TETAP: 1,532,116,931.16
AKTIVA LAIN-LAIN:
Uang Jaminan & Lain-lain 101,037,689.93
JUMLAH AKTIVA 13,153,896,705.01 JUMLAH PASSIVA 13,153,896,705.01
2. Kebijakan Perpajakan Perusahaan

80
Dari hasil pengumpulan data di PT. Barata UUM Medan, penulis
mengamati terdapat beberapa kebijakan yang dilaksanakan perusahaan dalam
upaya implementasi tax planning, antara lain:
1. Dalam menjalankan usahanya PT. Barata yang berkantor pusat di
Surabaya dan mempunyai empat cabang yaitu: cabang UUM Bandung,
cabang UUM Suka bumi, cabang UUM Medan, dan cabang UUM
Cilegon. Namun dari segi hukum seluruh cabang tersebut berada dalam
satu kesatuan hukum (one legal entity).
2. Pada dasarnya setiap cabang menyelenggarakan pembukuan namun hanya
bersifat laporan kepada kantor pusat. Kantor pusat bertugas untuk
membuat laporan konsolidasi, karena PPh Badan ditanggung oleh kantor
pusat, sementara kantor cabang hanya bertugas untuk mengurus
administrasi pajak penghasilan pasal 21.
3. Adapun pajak penghasilan (PPh pasal 21) yang dikenakan kepada
karyawan ditanggung oleh pihak perusahaan. Dengan kata lain PPh ini
pembayarannya tidak dipotong dari gaji karyawan yang bersangkutan
melainkan langsung dibayarkan oleh pihak perusahaan ke kas negara.
Penghasilan bruto berupa upah harian, upah satuan, dan upah borongan
yang jumlahnya tidak lebih dari Rp 12.000 per hari di bebaskan dari
pemotongan PPh Pasal 21, untuk jumlah diatas Rp. 12.000 sehari,
dipotong dengan tarif 15%
4. Perusahaan menggunakan sewa guna usaha disamping pembelian
langsung terhadap aktiva tetap.

81
5. Informasi tentang penghasilan perusahaan yang dikenakan pajak
disampaikan selambat-lambatnya tiga bulan setelah akhir tahun pajak,
biasanya 31 Maret tahun berikutnya.
3. Penerapan Tax Planning
Laporan keuangan yang di susun oleh PT. Barata UUM Medan,
merupakan gambaran dari proses usaha, baik mengenai perkembangan kemajuan
hambatan-hambatan yang dihadapi pada saat beroperasinya perusahaan laporan
tersebut berupa: neraca, laba rugi dan rincian-rincian penjelasan sebagaimana
mestinya. Data dan laporan tersebut yang akan digunakan direksi sebagai bahan
pertimbangan evaluasi dalam mengambil langkah-langkah usaha selanjutnya yang
mengarah pada perkembangan serta kemajuan usaha. Ada pun data dan laporan
yang berhubungan dengan pembahasan sikripsi ini adalah: perhitungan laba rugi
PT. Barata UUM Medan tahun buku 2005-2006 yang terdiri dari penjualan, beban
pokok usaha, beban bunga, dan pendapatan lain-lain dikurangi beban lain-lain.
Dalam menerapkan Tax Planning, manajer terlebih dahulu harus
memikirkan dengan matang sasaran dan tindakan yang di dasarkan pada metode,
rencana atau logika, sehingga dapat memenuhi kewajiban perpajakan secara
lengkap, benar dan tepat waktu. Adapun penerapan tax planning yang dilakukan
PT.Barata UUM Medan, sebagai berikut:
Pada tahun buku 2005, beban PPh yang ditanggung oleh perusahaan
setelah koreksi fiskal adalah sebesar Rp. 621.562.273,67 sementara perusahaan
hanya membayar pajak penghasilan sebesar RP. 243.191.983,67. Dengan

82
demikian perusahaan harus menanggung pajak kurang bayar sebesar Rp.
378.370290,00 (621.562.273,67 - 243.191.983,67). Dari data tersebut maka
jumlah angsuran pajak penghasilan yang harus dibayar pada tahun pajak 2007
yaitu sebesar Rp. 621.562.273,67/12 = Rp. 51.796.856,13. Oleh karena
perusahaan mengalami pajak kurang bayar pada tahun pajak 2006, maka
perusahaan harus menjumlahkan hutang pajak penghasilan tersebut kedalam
angsuran pajak tahun 2007. dari data yang diperoleh dari PT Barata UUM Medan
angsuran pajak penghasilan yang di bayar oleh perusahaan untuk tahun pajak
2007 adalah sebesar Rp. 83. 327.313,63 dengan rincian sebagai berikut:
Angsuran PPh pasal 25 (SPT 2006) Rp. 51. 796. 856,13

Hutang pajak penghasilan (Pajak kurang bayar) 31. 530.857,50
Angsuran PPh pasal 25 tahun 2007 83. 327.713,63
Maka besarnya arus kas keluar yang harus disediakan perusahaan untuk
membayar angsuran pajak tersebut adalah sebesar Rp. 83.327. 713,63 per bulan
atau sebesar Rp. 999.932.563,60 per tahun. Berdasarkan jumlah tersebut, pihak
manajemen merencanakan untuk meminimalisasi jumlah tersebut dengan
membuat anggaran laba rugi untuk tahun 2007. perusahaan merencanakan agar
pembayaran pajak penghasilan untuk tahun pajak 2007 berkurang dari
pembayaran pajak penghasilan tahun pajak 2006, artinya perusahaan
merencanakan agar mendapatkan pajak lebih bayar dari angsuran pajak yang telah
dilunasi.
Untuk pencapaian rencana tersebut maka dilakukan efisiensi PPh badan
dengan beberapa cara legal untuk memperkecil pajak dari suatu badan usaha

83
untuk meminimalkan PPh terutang. PT Barata UUM Medan dapat melaksanakan
upaya berikut:
1. Memaksimalkan biaya-biaya fiskal
Memaksimalkan biaya-biaya fiskal adalah berupa tindakan yang dilakukan
dengan meninngkatkan biaya-biaya yang dapat dikurangkan atau dialihkan.
Sebagai contoh; Anggaran PT. Barata UUM Medan, untuk tahun yang akan
datang disusun bulan Juni/Juli tahun ini dan direvisi bulan Agustus/September,
sehingga besarnya penghasilan bersih sebelum pajak dan besarnya pajak
penghasilan yang harus dibayar sudah dapat diperkirakan. Pada bulan juni tahun
berjalan saat penghasilan bersih setelah pajak mencapai 75% dari penghasilan
bersih yang sudah direncanakan, maka sisa waktu 5 bulan yaitu dari Agustus
hingga desember ( tinggal 25%), digunakan untuk melakukan pengeluaran-
pengeluaran yang diperkenankan oleh undang-undang perpajakan sebagai biaya
pengurang dan berguna langsung bagi perusahaan, seperti biaya pendidikan yang
direncanakan sebelumnya. Peluang ini tercantum dalam pasal 6 ayat 1,
selengkapnya dapat dilihat contoh perhitungan pada tabel IV.1

84
Tabel IV. 1
PT.Barata UUM Medan
BIAYA PENDIDIKAN KARYAWAN
Tidak melakukan pendidikan karyawan Melakukan pendidikan karyawan
Penjualan Rp. 16.479.740.200,06 Penjualan Rp. 16.479.740.200,06
Biaya operasi: Biaya operasi:
Biaya pemakaian bahan Rp. 6.481.184.782,20 Biaya pemakaian bahan Rp. 6.481.184.782,20
Biaya upah T. langsung 464.575.445,04 Biaya upah T. langsung 464.575.445,04
Biaya Mesin langsung 139.425.237,21 Biaya Mesin langsung 139.425.237,21
Biaya order lainnya 3.537.863.502,00 Biaya order lainnya 3.537.863.502,00
Biaya Sub kontrak 3.947.879.398,53 Biaya Sub kontrak 3.947.879.398,53
Biaya prod. T. Langsung 805.900.220,71 Biaya prod. T. Langsung 805.900.220,71
Biaya pemasaran 972.406.921,67 Biaya pemasaran 972.406.921,67
Biaya Adm&Umum 1.827.396.834,37 Biaya Adm&Umum 1.827.396.834,37
Biaya bunga 666.283.495,01 Biaya bunga 666.283.495,01
Biaya penyusutan 120.803.000,20 Biaya penyusutan 120.803.000,20
Jumlah biaya operasi Rp. 8.340.669.870,00 Jumlah biaya operasi Rp. 8.340.669.870,00
Laba/Rugi operasi Rp. 8.139..070.330,00 Laba/Rugi operasi Rp. 8.139..070.330,00
Pendapatan & biaya lain-lain: Pendapatan & biaya lain-lain:

Pendapatan lain-lain Rp. 138.524.952,74 Pendapatan lain-lain Rp. 138.524.952,74
Biaya lain-lain 497.527.094,98 Biaya lain-lain 497.527.094,98
Selisih biaya & pendapatan lain-lain (359.002.142,20) Biaya pendidikan 123.131.773,70
Laba/Rugi sebelum pajak Rp. 7.780.068.188,00 Selisih biaya & pendapatan lain-lain (477.133.915,90)
Laba/Rugi sebelum pajak Rp. 7.661.936.414,00
PPh Badan (tarif pasal 16) :
10 % x Rp 50.000.000 = Rp. 5.000.000 PPh Badan (tarif pasal 16) :
15 % x Rp 50.000.000 = Rp. 7.500.000 10 % x Rp 50.000.000 = Rp. 5.000.000
30 % x Rp 7.680.068.188 =Rp. 2.304.020.456 15 % x Rp 50.000.000 = Rp. 7.500.000
PPh terutang (Rp. 2.316.520.456,00) 30 % x Rp 7.561.936.414 =Rp. 2.268.580.924
Laba Bersih set. Pajak Rp. 5.463.547.732,00 PPh terutang (Rp. 2.281.080.924,00)
Laba Bersih set. Pajak Rp. 4.380.855.490,00
Maka selisih hutang pajak yang dapat dihemat (Rp. 2.316.520.456 - Rp. 2.281.080.924) = Rp. 35.439.532
84
85
Dari perhitungan tabel IV.1, total hutang pajak penghasilan yang harus
dibayar PT. Barata UUM Medan, apabila tidak melakukan pengeluaran-
pengeluaran yang di perkenankan undang-undang perpajakan sebagai biaya
pengurang adalah sebesar Rp. 2.316.520.456 sedangkan apabila melakukan
pendidikan dan pengembangan sumber daya manusia bagi karyawannya, terdapat
penurunan pajak penghasilan sehingga menjadi 2.281.080.924. Dari kasus
tersebut maka PT. Barata UUM Medan dapat melakukan penghematan pajak
penghasilan sebesar Rp 35.439.532 (2.316.520.456 - 2.281.080.924) atau
(35.439.532/2.316.520.456) x 100% = 1,5%.
Selain memperoleh manfaat pada tahun ini berupa penurunan hutang pajak, PT
Barata UUM Medan akan memperoleh manfaat berupa peningkatan keahlian
karyawannya untuk masa yang akan datang.

86
2. Memperbesar beban penyusutan
Memilih metode penyusutan yang lebih tepat, tetapi sesuai dengan
ketentuan perpajakan yang berlaku. Selengkapnya dapat dilihat dengan contoh
berikut:
Misalkan, PT Barata UUM Medan selama tahun 2006 mempunyai data sebagai
berikut:
 Penjualan setahun Rp 54.000.000
 Harga pokok produk terjual setahun Rp 36.540.000
 Pada awal tahun membeli alat kantor dengan masa manfaat 4 tahun
seharga Rp 10.000.000 tanpa nilai residu
 Beban usaha diperkenankan mengurangi laba kotor setahun sebelum
penyusutan alat kantor sebesar Rp 7.514.000
Penyusutan aktiva tetap metode garis lurus
Penyusutan alat kantor setahun 25% x Rp 10.000.000 = Rp 2.500.000
Perhitungan pajak hasilan sebagai berikut:
Jualan Rp 54.000.000
Harga pokok produk terjual 36.540.000-
Laba kotor 17.460.000
Beban usaha sebelum penyusutan 7.514.000-
Laba usaha sebelum penyusutan 9.946.000
Beban penyusutan alat kantor 2.500.000-
Laba usaha kena pajak 7.446.000

Pajak hasilan 10% x Rp 7.446.000 744.600-
Laba bersih setelah pajak Rp 6.701.400

87
Metode Penyusutan Aktiva Tetap Metode Saldo Menurun
Penyusutan alat kantor setahun 50% x Rp 10.000.000 = 5.000.000
Perhitungan pajak hasilan sebagai berikut:
Jualan Rp 54.000.000
Harga pokok produk terjual 36.540.000-
Laba kotor 17.460.000
Beban usaha sebelum penyusutan 7.514.000-
Laba usaha sebelum penyusutan 9.946.000
Beban penyusutan alat kantor 5.000.000-
Laba usaha kena pajak 4.946.000
Pajak hasilan 10% x Rp 4.946.000 494.600-
Laba bersih setelah pajak Rp 4.451.400
Dengan metode saldo menurun dapat memperbesar beban penyusutan
dibandingkan metode garis lurus sebesar Rp 25.000.000
Beban penyusutan menurut:
Metode saldo menurun Rp 5.000.000
Metode garis lurus 2.500.000-
Lebih besar Rp 2.500.000
Dengan demikian, pajak hasilan menurut metode saldo menurun lebih
kecil daripada metode garis lurus, yaitu dapat mennghemat pajak Rp 250.000
Pajak hasilan menurut:

88
Metode saldo menurun Rp 494.600
Metodegaris lurus 744.600-
Memperkecil pajak Rp 250.000
3. Pemberian Tunjangan Tidak Dalam bentuk natura
Dalam pasal 9 ayat 1 huruf e menyebutkan bahwa pemberian dalam
bentuk natura bukan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto, dengan demikian penghasilan kena pajak akan menjadi lebih besar.
Berdasarkan kesepakatan antara perusahaan dengan karyawan, PT. Barata UUM
Medan mengeluarkan dana untuk keperluan tunjangan bahan pangan sebesar Rp
127.000.000 menjadi unsur biaya admistrasi dan umum.
Jika tunjangan tersebut diberikan dalam bentuk natura, maka perusahaan tidak
dapat memasukkannya sebagai unsur biaya operasi. Jika tunjangan tersebut
diberikan dalam bentuk uang, maka biaya tersebut dapat dimasukkan kedalam
unsur biaya operasi. Peluang ini tercantum dalam pasal 6 ayat 1 huruf a.
Selengkapnya dapat dilihat contoh perhitungan pada tabel IV.2

89
Tabel IV. 2
PT.Barata UUM Medan
Tunjangan Karyawan Bentuk Natura Diganti uang
TUNJANGAN BENTUK NATURA TUNJANGAN BENTUK UANG
Penjualan Rp. 16.479.740.200,06 Penjualan Rp. 16.479.740.200,06
Biaya operasi: Biaya operasi:
Biaya pemakaian bahan Rp. 6.481.184.782,20 Biaya pemakaian bahan Rp. 6.481.184.782,20
Biaya upah T. langsung 464.575.445,04 Biaya upah T. langsung 464.575.445,04
Biaya Mesin langsung 139.425.237,21 Biaya Mesin langsung 139.425.237,21
Biaya order lainnya 3.537.863.502,00 Biaya order lainnya 3.537.863.502,00
Biaya Sub kontrak 3.947.879.398,53 Biaya Sub kontrak 3.947.879.398,53
Biaya prod. T. Langsung 805.900.220,71 Biaya prod. T. Langsung 805.900.220,71
Biaya pemasaran 972.406.921,67 Biaya pemasaran 972.406.921,67
Biaya Adm&Umum 1.827.396.834,37 Biaya Adm&Umum 1.827.396.834,37
-Bentuk Natura (127.000.000,00) - Bentuk Uang 127.000.000,00
Biaya bunga 666.283.495,01 Biaya bunga 666.283.495,01
Biaya penyusutan 120.803.000,20 Biaya penyusutan 120.803.000,20
Jumlah biaya operasi Rp. 8.213.669.870,00 Jumlah biaya operasi Rp. 8.467.669.370,00
Laba/Rugi operasi Rp. 8.266.070.330,00 Laba/Rugi operasi Rp. 8.012.070.830,00
Pendapatan & biaya lain-lain: Pendapatan & biaya lain-lain:

Pendapatan lain-lain Rp. 138.524.952,74 Pendapatan lain-lain Rp. 138.524.952,74
Biaya lain-lain 497.527.094,98 Biaya lain-lain 497.527.094,98
Selisih biaya & pendapatan lain-lain (359.002.142,20) Selisih biaya & pendapatan lain-lain (359.002.142,20)
Laba/Rugi sebelum pajak Rp. 7.907.068.188,00 Laba/Rugi sebelum pajak Rp. 7.653.068.688,00
PPh Badan (tarif pasal 16) : PPh Badan (tarif pasal 16) :
10 % x Rp 50.000.000 = Rp. 5.000.000 10 % x Rp 50.000.000 = Rp. 5.000.000
15 % x Rp 50.000.000 = Rp. 7.500.000 15 % x Rp 50.000.000 = Rp. 7.500.000
30 % x Rp 7.807.068.188 =Rp. 2.342.120.456 30 % x Rp 7.553.068.688 =Rp. 2.265.920.606
PPh terutang (Rp. 2.354.620.456,00) PPh terutang (Rp. 2.278.420.606,00)
Laba Bersih set. Pajak Rp. 5.552.447.732,00 Laba Bersih set. Pajak Rp. 5.374.648082,00
Maka selisih hutang pajak yang dapat dihemat (Rp. 2.354.620.456 - 2.278420.606) = Rp 76199.850
89
90
Dari perhitungan tabel IV.2, total hutang pajak penghasilan yang harus dibayar
PT. Barata UUM Medan apabila memberi tunjangan makan dalam bentuk natura adalah
Rp 2.354.620.456, dengan menggunakan tax planning perusahaan dapat mengatur
pemberian tunjangan dalam bentuk natura dialihkan menjadi bentuk nilai uang sehingga
terdapat penurunan total hutang pajak penghasilan menjadi Rp 2.278.420.606. Dari kasus
diatas maka, PT Barata UUM Medan dapat melakukan penghematan pajak penghasilan
sebesar Rp 76.199.850 (2.354.620.456 – 2.278.420.606) atau Rp 76.199.850/Rp
2.354.620.456 x 100% = 3,2%
4. Pemberian Tunjangan Pajak
Pemberian tunjangan pajak kepada karyawan dalam bentuk uang yang
dimasukkan ke dalam daftar gaji akan memperbesar biaya operasional, dengan sendirinya
akan memperkecil pajak yang terutang. Sebagai contoh, Tuan William adalah wajib pajak
dengan status kawin dengan tiga anak, bekerja sebagai karyawan PT. Barata UUM
Medan. Gaji yang diperoleh setiap bulan Rp 5.583.000,00 dan membayar iuran pensiun
sebesar Rp 8.514,03 dan iuran Taspen Rp 15.811,76 yang ketiganya ditanggung
perusahaan. Peluang penghitungan biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto
perusahaan tercantum dalam pasal 6 ayat 1 huruf a, selengkapnya dapat dilihat contoh
perhitungan pada tabel IV. 3

91
Tabel IV. 3
PT.Barata UUM Medan
Pajak Penghasilan Diganti Tunjangan Pajak
PAJAK PENGHASILAN DITANGGUNG PERUSAHAAN PAJAK PENGHASILAN DIGANTI TUNJANGAN PAJAK
Gaji Rp 5.583.000,00 Gaji Rp 5.583.000,00
Iuran Rp 24.325,79 Iuran Rp 24.325,79
Dana Kesehatan Rp 8.514,03 Dana Kesehatan Rp 8.514,03
Iuran Taspen Rp 15.811,76 Iuran Taspen Rp 15.811,76
Penghasilan Bruto Rp 5.631.951,58 Tunjangan Pajak Rp 408.048,00
Potongan: Penghasilan Bruto Rp 6.039.699,58
Potongan:
Biaya Jabatan Rp 108.000,00
Penghasilan Neto Sebulan Rp 5.523.651,58 Biaya Jabatan Rp 108.000,00
Penghasilan Neto Setahun Rp 66.283.818,96 Penghasilan Neto Sebulan Rp 5.931.699,58
Penghasilan Tidak Kena Pajak Rp 8.640.000,00 Penghasilan Neto Setahun Rp 71.180.394,96
Penghasilan kena Pajak Rp 57.643.818,96 Penghasilan Tidak Kena Pajak Rp 8.640.000,00
Penghasilan kena Pajak Rp 62.540.394,96
Hutang PPh (Pasal 21):
Hutang PPh (Pasal 21):
5 % x Rp 25.000.000 = Rp. 1.250.000,00
10 % x Rp 25.000.000 = Rp. 2.500.000,00 5 % x Rp 25.000.000 = Rp. 1.250.000,00
15 % x Rp 7.643.818,96 =Rp. 1.146.572,84 10 % x Rp 25.000.000 = Rp. 2.500.000,00
15 % x Rp 12.540.394,96 =Rp. 1.881.059,24
Total PPh Pasal 21 Setahun Rp 4.896.572,84
PPh Pasal 21 Sebulan (Rp 4.896.572,84/12) Rp 408.048,00 Total PPh Pasal 21 Setahun Rp 5.631.059,24
PPh Pasal 21 Sebulan (Rp 4.896.572,84/12) Rp 408.048,00
Penghasilan Bruto Sebulan Rp 5.631.651,58
PPh Pasal 21 Rp 408.048,00 Penghasilan Bruto Sebulan Rp 5.631.651,58
Biaya yang Dikeluarkan Perusahaan Rp 6.039.699,58 PPh Pasal 21 Rp 408.048,00
Biaya yang Dikeluarkan Perusahaan Rp 6.039.699,58
Biaya Yang Diperkenankan Pajak Rp 5.631.651,58

Biaya Yang Diperkenankan Pajak Rp 6.039.669,58
91
92
Dari perhitungan IV.3, biaya yang dikeluarkan PT. Barata UUM Medan
menurut pajak penghasilan pasal 21 adalah sebesar Rp 6.039.699,58 sedangkan
biaya yang diperkenankan pajak adalah Rp 5.631.651,58. Apabila perusahaan
memberikan tunjangan pajak sebesar Rp 408.048,00/bulan dalam bentuk uang dan
dimasukkan dalam daftar gaji, maka biaya gaji yang diperhitungkan oleh
perusahaan untuk dikurangkan dari penghasilan perusahaan adalah Rp
5.631.651,58 + Rp 408.048 = Rp 6.039.699,58. Selain bermanfaat sebagai biaya
pengurang dari penghasilan perusahaan dalam hal ini tax saving dapat mencapai
shift to lower bracket (dari PPh 21 karyawan = 10 % ke PPh 21 perusahaan =
30%), pemberian tunjangan pajak tersebut tidak akan mengurang penghasilan
bersih karyawan.
5. Melakukan Perjanjian Sewa Guna Usaha Untuk Pendanaan Aktiva Tetap
(Finance Lease)
Dalam pendanaan aktiva tetap, PT Barata UUM Medan melakukan
perjanjian sewa guna usaha sesuai dengan PSAK No. 30 ”Akuntansi Sewa Guna
Usaha” yang menyatakan bahwa aktiva sewa guna usaha yang dapat
dikapitalisasi, disajikan dalam neraca sebagai bagian dalam aktiva tetap,
dinyatakan sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha selama
masa sewa guna usaha ditambah nilai sisa yang harus dibayar pada akhir masa
sewa guna usaha. Penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus
berdasarkan taksiran masa manfaat ekonomis yang sama dengan yang diterapkan
untuk aktiva tetap sejenis.

93
Sehingga biaya yang dibebankan perusahaan dalam pendanaan aktiva tetap
tersebut adalah:
Biaya sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi : Rp 5.660.092.482
Biaya penyusutan aktiva sewa Guna Usaha : Rp 3.379.086.456+
Biaya yang dibebankan perusahaan : Rp 9.039.178.938
Sedangkan biaya yang diperkenankan oleh perpajakan adalah:
Biaya Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi : Rp 5.660.092.482
Biaya penyusutan aktiva Sewa Guna Uasaha : (Rp 3.379.086.456)
Biaya yang dapat dikurangkan : Rp 2.281.006.026
Sehingga penghematan pajak yang diperkenankan perpajakan adalah:
30% x Rp 2.281.006.026 = Rp 684.301.807,80
Hal ini terjadi akibat adanya perbedaan peraturan yang diterapkan antara
undang-undang perpajakan dengan Standar Akuntansi Keuangan, dimana menurut
Standar Akuntansi Keuangan bahwa penyusutan aktiva sewa guna usaha harus
dibebankan, sedangkan menurut peraturan perpajakan dana yang boleh
dibebankan hanya dana yang dialokasikan untuk biaya sewa guna usaha tersebut.
Sekalipun demikian, perusahaan tetap memperoleh penghematan pajak
penghasilan karena biaya sewa guna usaha yang dikeluarkan yaitu sebesar Rp
5.660.092.482, lebih besar dari biaya penyusutan apabila dengan pembelian
langsung yaitu sebesar Rp 3.379.086.456. dengan demikian terdapat selisih biaya
sebesar Rp 2.281.006.026 yang menjadi dasar penghematan pajak penghasilan
operasi perusahaan.

94
B. Analisis dan Evaluasi Hasil Penelitian
Setelah menerapkan tax planning pada PT Barata UUM Medan, tax
planner harus melakukan analisa dan evaluasi untuk melihat sejauh mana hasil
suatu pelaksanaan suatu tax planning terhadap: beban pajak, perbedaan laba kotor
dan pengeluaran selain pajak atas berbagai alternatif perencanaan.
Analisa dan evaluasi yang dilakukan dilihat dari penerapan tax planning pada PT
Barata UUM Medan yang terdiri dari:
1. Maksimalisasi biaya-biaya fiskal
Salah satu pengeluaran yang dilakukan PT Barata UUM Medan yang
diperkenankan undang-undang perpajakan, seperti yang tercantum dalam pasal 6
ayat 1 huruf f, adalah melakukan pendidikan dan pengembangan sumber daya
daya manusia. Melalui pendidikan dan pengembangan sumber daya manusia
sesuai dengan rencana yang sudah dirancang sebelumnya, PT Barata UUM Medan
memperoleh dua keuntungan sekaligus, yaitu penurunan hutang pajak pada tahun
tersebut dan peningkatan keahlian dan mutu karyawannya di masa mendatang.
Dari kasus tersebut dapat kita peroleh informasi mengenai penghematan
pajak yang diperoleh PT Barata UUM Medan bila melakukan pengeluaran yang
diperkenankan oleh undang-undang perpajakan. Apabila perusahaan tidak
melakukan pengeluaran yang diperkenankan oleh undang-undang perpajakan
maka pajak yang harus ditanggung oleh perusahaan adalah sebesar Rp
21.316.520.456 tetapi dengan mengeluarkan dana sebesar Rp 123.131.773,70
untuk biaya pendidikan dan pengembangan sumber daya manusia maka pajak

95
yang ditanggung oleh perusahaan menjadi Rp 2.281.080.924. Dengan demikian
penghematan pajak yang diperoleh oleh perusahaan adalah sebesar Rp
1.903.543.953 (Rp 21.316.520.456 - Rp 2.281.080.924)
Manfaat lain yang diperoleh perusahaan dari pengeluaran biaya tersebut adalah
meningkatnya mutu sumber daya manusia dimasa mendatang.
2. Memperbesar beban penyusutan
Menurut pasal 11 undang-undang no 17 Tahun 2000 tentang pajak
penghasilan, penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian,
penambahan, perbaikan atau perubahan harta berwujud, kecuali tanah, yang
dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara pendapatan
yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun, dilakukan selama masa
manfaat yang telah di tentukan straigh line method atau declining balance
method.
Pemilihan metode ini berpengaruh pada kondisi cash flow yang berasal
dari penyusutan. Yang jelas, penyusutan adalah beban non kas yang akan
membedakan antara laba dalam fiskal dan laba komersial. Dalam hal metode
penyusutan, PT Barata UUM Medan menggunakan straigh line method untuk
seluruh jenis aktiva tetapnya dengan menggunakan persentase yang tetap dari
harga perolehannya, dimana metode ini telah digunakan secara konsisten dari
tahun ke tahun. Alasan perusahaan menetapkan kebijakan untuk menggunakan
metode ini adalah karena sederhana dan mudah dalam mengimplikasikannya serta
lebih mudah dalam menentukan tarif penyusutannya.

96
Dari kasus diatas, jika perusahaan memilih metode penyusutan dengan declining
balance method dapat memperbesar beban penyusutan sebesar Rp 2500.000 dan
menghemat pajak Rp 250.000
3. Pemberian Tunjangan Tidak Dalam Bentuk Natura
Pada saat perusahaan memberikan tunjangan bahan pangan kepada
karyawan dalam bentuk natura, total hutang pajak yang harus dibayar menurut
perusahaan adalah sebagai berikut:
Penjualan Rp 16.479.740.200,06
Biaya Operasi (Rp 8.340.669.870,00)
Biaya pegawai:
Bentuk Natura (Rp 127.000.000,00)
Pendapatan dan beban lain-lain
Pendapatan lain-lain Rp 138.524.952,74
Beban lain-lain (Rp 497.527.094,98)
Selisih (Rp 359.002.142,20)
Penghasilan kena pajak Rp 7.653.068.188,00

PPh Badan (Pasal 25):
10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
30 % x Rp 7.553.068.188 = Rp 2.265.920.456
PPh Terutang (Rp 2.278.420.456,00)
Laba Bersih Setelah Pajak Rp 5.374.647.732,00
Total Hutang Pajak (tarif pasal 25) Rp 2.278.420.456,00

97
Ternyata menurut fiskal, pengeluaran yang dapat dilakukan perusahaan
untuk tunjangan karyawan dalam bentuk natura tidak diperkenankan untuk
dikurangkan dari pendapatan usaha perusahaan, sehingga akan dilakukan koreksi
sebesar Rp 127.000.000. Hal ini sesuai dengan ketentuan dalam pasal 9 ayat 1
huruf e yang menyebutkan bahwa pemberian dalam bentuk natura bukan sebagai
biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sehingga total hutang pajak
penghasilan yang harus dibayar perusahaan menjadi sebagai berikut:
Penjualan Rp 16.479.740.200,06
Biaya pegawai:
Bentuk Natura Rp 127.000.000,00
Selisih (Rp 359.002.142,20)

10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
30 % x Rp 7.807.068.188 = Rp 2.342.120.456
PPh Terutang (Rp 2.354.620.456,00)
Total Hutang Pajak (tarif pasal 25) Rp 2.354.620.456,00

98
Dengan menggunakan tax planning PT Barata UUM Medan dapat
mengatur pemberian tunjangan bahan pangan sesuai kesepakatan antara
perusahaan dengan karyawan dalam bentuk natura dialihkan menjadi bentuk nilai
uang maka perusahaan dapat menghemat pajak seperti terlihat dalam perhitungan
berikut ini:
Penjualan Rp 16.479.740.200,06
Biaya pegawai:
Bentuk Natura (Rp 127.000.000,00)
Selisih (Rp 359.002.142,20)

10 % x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000
15 % x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
30 % x Rp 7.553.068.188 = Rp 2.265.920.456
PPh Terutang (Rp 2.278.420.456,00)
Penghematan pajak yang diperoleh PT Barata UUM Medan adalah Rp.
2.354.620.456– Rp.2.278.420.456 = Rp.7.200.000 atau (7.200.000/2.354.620.456)
x 100% = 3,2%
Selain memperoleh penghematan pajak, perusahaan juga tidak direpotkan oleh
biaya operasional sedangkan bagi karyawan memungkinkan untuk memilih
makanan yang lebih hemat dan disukainya.

99
4. Pemberian Tunjangan Pajak
Pada saat suatu perusahaan hendak membayar gaji karyawannya
tentu akan memotong pajak penghasilan pasal 21, pembayaran pajak tersebut
tergantung pada kesepakatan awal atau kebijakan perusahaan, apakah akan
dibayar karyawan atau ditanggung oleh pemberi kerja, apabila ditanggung
karyawan tentunya akan mengurangi pendapatan karyawan itu sendiri. Namun
apabila ditanggung oleh pemberi kerja (perusahaan) ternyata biaya pajak tersebut
tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan, seperti terlihat pada
perhitungan berikut ini:
Penghasilan Bruto (Rp 5.631.951,58 x 12) Rp 67.583.418,96

Biaya yang dikeluarkan perusahaan Rp 72.479.991,80

Biaya yang diperkenankan pajak Rp 67.583.418,96
Dengan menggunakan tax planning, biaya yang dikeluarkan perusahaan
akan sama dengan besarnya biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto
perusahaan, seperti perhitungan dibawah ini:
Penghasilan Bruto (Rp 5.631.951,58 x 12) Rp 67.583.418,96

Biaya yang dikeluarkan perusahaan Rp 72.479.991,80

Biaya yang diperkenankan pajak Rp 72.479.991,80
Dengan memberikan tunjangan pajak Rp 4.896.572 (Rp 408.048/bulan)
dalam bentuk uang dan dimasukkan dalam daftar gaji, perusahaan dapat
memperhitungkan gaji karyawan untuk dikurangkan dari penghasilan bruto
perusahaan, yaitu Rp 72.476.382,00 sama dengan penghasilan bruto karyawan dan
selisih pajak yang dapat dihemat, terlihat dalam perhitungan berikut ini:

100
Pajak penghasilan yang ditanggung perusahaan:
Biaya pengurang bagi perusahaan

(Pasal 25;30% x Rp 57.643.818,96) Rp 17.293.145,68
Pajak penghasilan (pasal 21) Rp 4.896.572,00
Pajak yang dihemat Rp12.396.573,68
Pajak penghasilan diganti tunjangan pajak:

Biaya pengurang bagi perusahaan
(Pasal 25;30% x Rp 62.540.394,96) Rp 18.762.118,48
Pajak penghasilan (pasal 21) Rp 5.631.059,24
Pajak yang dapat dihemat Rp 13.131.059,48
Selisih pajak yang dapat dihemat Rp 1.468.971,60
Namun perlu diingat bahwa, terjadi peningkatan atas pajak yang harus
dibayar perusahaan Rp 5.631.059,24 - Rp 4.896.572,84 = Rp 734.486,40. Agar
penghasilan karyawan tidak turun, maka peningkatan pajak tersebut ditutup dari
selisih pajak yang dapat dihemat Rp 1.468.971,60. Jadi dengan memberikan
tunjangan pajak dalam bentuk uang dan dimasukkan ke dalam daftar gaji,
perusahaan akan memperoleh keuntungan pajak sebesar Rp 1.468.971,60 – Rp
734.486,40 = Rp 734.485,20. Hal tersebut akibat perusahaan memperoleh ekstra
pajak 30% sementara hanya membayar pajak tambahan atas tunjangan pajak bagi
pajak penghasilan karyawan pada tarif pajak 15%. Sedangkan bagi karyawan
tidak ada ruginya karena penghasilan neto yang dibawa pulang tidak berubah,
seperti perhitungan berikut ini:
1. Pajak penghasilan ditanggung perusahaan:
PKP = Rp 57.643.818,96
Hutang Pajak = Rp 4.896.572,84
Penghasilan bersih = Rp 52.747.246,12

101
2. Pajak penghasilan diganti tunjangan pajak:
PKP = Rp 62.540.394,96
Hutang Pajak = Rp 5.631.059,24
Penghasilan bersih = Rp 56.909.335,72 –(12 bln x Rp 408.048) +
Rp 734.485,20
= Rp 56.909,335,72 – Rp 4.896.572 + Rp 734.485,2
= Rp 52.747.246 (dibulatkan)
pemberian tunjangan pajak yang dimasukkan dalam daftar gaji memang
dapat menghasilkan tax saving bagi perusahaan, namun sebaiknya pajak
penghasilan karyawan tersebut di- gross up dan pajaknya dibayarkan oleh
karyawan, tidak diberi dalam tunjangan pajak, seperti terlihat dalam perhitungan
berikut ini:
Tunjangan Pajak
Gross up
Gaji Rp 5.583.000 Rp 5.631.651,48
Iuran Pensiun 24.325,79 -
Dana Kesehatan 8.514,03 -
Iuran Taspen 15.811,76
Tunjangan Pajak 408.048,00 408.048
Potongan (108.000,00) (108.000)
Penghasilan kena pajak Rp 5.931.699,58 Rp 5.931.699,58
Dari perhitungan diatas terlihat bahwa biaya yang dikeluarkan oleh
perusahaan apabila di gross up akan sama dengan pemberian tunjangan pajak.
Namun keuntungan yang diperoleh perusahaan apabila di gross up adalah pada
saat terjadi kenaikan gaji, perusahaan tidak harus menanggung tunjangan pajak
yang ikut meningkat, sehingga rencana penganggaran perusahaan tidak terganggu.

102
Sedangkan bagi karyawan, penghasilan neto yang dibawa pulang tetap tidak
berubah sama halnya dengan apabila pajak penghasilan karyawan tersebut
diberikan dalam bentuk tunjangan pajak.
Dari semua perhitungan tersebut dapat diperoleh informasi mengenai
keuntungan perusahaan apabila memberikan tunjangan pajak penghasilan bagi
karyawan yang ditambahkan ke dalam penghasilan karyawan. Namun PT Barata
belum melakukan perencanaan ini, sehingga pada saat pihak fiskus melakukan
koreksi fiskal terhadap laporan keuangan perusahaan, maka tunjangan pajak
penghasilan tersebut tidak dapat menjadi faktor pengurang terhadap penghasilan
bruto perusahaan karena tidak dimasukkan ke dalam daftar gaji karyawan.
5. Perjanjian Sewa Guna Usaha Dalam Pendanaan Aktiva Tetap (Finance
Lease)
Dalam pendanaan aktiva tetap, PT Bararata UUM Medan melakukan
perjanjian sewa guna usaha sesuai dengan PSAK No 30 “Akuntansi Sewa Guna
Usaha” yang menyatakan bahwa aktiva sewa guna usaha yang dapat
dikapitalisasi, disajikan dalam neraca sebagai bagian dalam aktiva tetap,
dinyatakan sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha selama
masa sewa guna usaha ditambah nilai sisa yang harus dibayar pada akhir masa
sewa guna usaha. Penyusutan dihitung dengan menggunakan straight line method
berdasarkan taksiran masa manfaat ekonomis yang sama dengan yang diterapkan
untuk aktiva sejenis.

103
Sehingga biaya yang dibebankan perusahaan dalam pendanaan aktiva
tersebut adalah:
Biaya Sewa Guna Usaha Dengan Hah opsi: Rp 5.660.092.482
Biaya penyusutan aktiva Sewa Guna Usaha: Rp 3.379.086.456
Biaya yang dibebankan perusahaan : Rp 9.039.178.938
Sedangkan biaya yang diperkenankan oleh perpajakan adalah:
Biaya Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi : Rp 5.660.092.482
Biaya penyusutan aktiva Sewa Guna Usaha :(Rp 3.379.086.456)
Biaya yang dapat dikurangkan : Rp 2.281.006.026
Sehingga penghematan pajak yang di perkenankan pajak adalah:
30% x Rp 2.281.006.026 = Rp 684.301.807,80
Hal ini terjadi akibat adanya perbedaan peraturan yang diterapkan antara
undang-undang perpajakan dengan standar akuntansi keuangan, dimana menurut
Standar Akuntansi Keuangan bahwa penyusutan aktiva sewa guna usaha harus
dibebankan, sedangkan menurut peraturan perpajakan dana yang boleh
dibebankan hanya dana yang dialokasikan untuk biaya sewa guna usaha tersebut.
Sekalipun demikian, perusahaan tetap memperoleh penghematan pajak
penghasilan karena biaya sewa guna usaha yang dikeluarkan yaitu sebesar Rp
5.660.092.482, lebih besar dari biaya penyusutan apabila dengan pembelian
langsung yaitu sebesar: Rp 3.379.086.456. Dengan demikian terdapat selisih biaya
sebesar Rp 2.281.006.026 yang menjadi dasar penghematan pajak penghasilan
operasi perusahaan.

104
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil uraian pembahasan penerapan dan evaluasi tax planning
di PT Barata UUM Medan pada bab sebelumnya, penulis membuat kesimpulan
dan saran yang diharapkan dapat membantu perusahaan serta dapat dijadikan
pertimbangan dalam menetapkan kebijaksanaan yang berkaitan dengan masalah
efesiensi PPh Badan.
A. Kesimpulan
Dari penelitian dan analisis yang telah diuraikan, maka dapat diatarik
beberapa kesimpulan:
1. Tax planning bagi PPh badan, setidak-tidaknya harus memenuhi berbagai
ketentuan dan persyaratan yang berkaitan dengan perhitungan penghasilan
kena pajak. Hal ini mencakup begitu banyak pos dan perlakuan
perpajakan, yang diatur juga dengan sekian banyak ketentuan perpajakan.
Oleh karena itu, perlu diberikan pengelompokan yang sifatnya fleksibel
dan cukup akurat, untuk membedakan berbagai cara atau pendekatan yang
bisa memungkinkan tercapainya efesiensi PPh badan.
2. Hingga saat ini PT Barata UUM Medan telah berupaya menerapkan tax
planning untuk meminimalkan beban pajak yang harus dibayar
perusahaan, namun ternyata masih terdapat cara tax planning yang
dilakukan PT Barata UUM Medan, yang belum efektif dan efisien
diantaranya adalah: metode penyusutan yang digunakan PT Barata yaitu

105
straight line method ternyata memperbesar jumlah pajak terutang, lebih
efesien jika digunakan Declining Balance Method. Kasus lain yang belum
dilaksanakan oleh perusahaan adalah pemberian tunjangan pajak
penghasilan kepada karyawan tidak dimasukkan ke dalam daftar gaji
karyawan, sehingga tunjangan ini tidak dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto perusahaan.
3. Penerapan tax planning pada PT Barata UUM Medan, telah didukung oleh
sistem admistrasi yang tertib, rapi dan teratur sehingga dapat berjalan
lancar sesuai dengan rencana untuk menghasilkan penghematan pajak
guna mendukung strategi perusahaan secara keseluruhan dalam rangka
meningkatkan kinerja. Semakin baik faktor-faktor pendukung tax
planning, maka semakin optimal beban pajak yang dapat dihemat serta
semakin kecil resiko sanksi atau denda pajak yang akan diderita oleh
perusahaan.
4. Penerapan tax planning pada PT Barata UUM Medan bertujuan untuk
mengelola kewajiban perpajakan secara lengkap, benar dan tepat waktu.
Sedangkan manfaat yang dapat diperoleh dari penerapan tax planning pada
PT Barata UUM Medan, apabila diterapkan secara benar adalah: (1) Dapat
meminimalisasi beban pajak sebagai unsur biaya sehingga dapat
menghemat arus kas yang keluar dan (2) Dapat mengestimasi kebutuhan
kas untuk membayar beban pajak terutang serta menentukan waktu
pembayaran yang tepat sehingga perusahaan dapat menyusun anggaran
kas secara akurat. Dengan demikian harapan yang ingin dicapai PT Barata

106
UUM Medan untuk meningkatkan kinerja perusahaan dapat dilakukan
secara optimal.
B. Saran
Dari kesimpulan-kesimpulan diatas, penulis memberikan saran yang
sekiranya dapat bermanfaat bagi PT Barata UUM Medan, yaitu:
1. Metode penyusutan strigh line yang digunakan PT Barata untuk seluruh
jenis aktiva tetapnya sebaiknya diganti dengan Declining Balance method
karena lebih menghemat pembayaran pajak.
2. Biaya fiskal yang diperkenankan oleh undang-undang perpajakan yang
terdapat dalam pasal 6 ayat 1 adalah biaya pendidikan karyawan. Dengan
melakukan pendidikan karyawan dan pengembangan SDM, PT Barata
UUM Medan akan memberikan keuntungan dua sekaligus, yaitu
memperoleh penurunan hutang pajak dan peningkatan kualitas karyawan
dimasa yang akan datang. Namun perlu diingat pelatihan atau pendidikan
karyawan tersebut hendaklah mengikuti rancangan rencana perusahaan
yang sebelumnya telah disusun, sehingga pengaturan anggaran perusahaan
tidak terganggu.
3. Pemberian tunjangan pajak penghasilan sebaiknya dimasukkan ke dalam
daftar gaji karyawan sebagai tambahan penghasilan karyawan agar dapat
berfungsi sebagai faktor pengurang terhadap penghasilan bruto perusahaan
sehingga dapat memberikan penghematan pajak bagi perusahaan. Namun
akan lebih baik lagi apabila perusahaan melakukan gross up, hal tersebut

107
bertujuan agar saat terjadi kenaikan gaji karyawan, perusahaan tidak harus
menanggung tunjangan pajak yang juga ikut meningkat, sehingga rencana
penganggaran perusahaan tetap berjalan dengan baik. Sedang bagi
karyawan, penghasilan neto yang dibawa pulang tetap tidak berubah, sama
halnya dengan apabila pajak penghasilan karyawan tersebut diberikan
dalam bentuk tunjangan pajak.
4. Kebijakan PT Barata UUM Medan untuk memberikan tunjangan bahan
pangan karyawannya tidak dalam bentuk natura, selain memperoleh
penghematan pajak, akan memberikan kebebasan bagi karyawan untuk
memilih makanan yang lebih hemat dan disukai. Namun sebaiknya
sebelum melaksanakan kebijakan tersebut, hendaklah didiskusikan dengan
para utusan karyawan untuk memperoleh kesepakatan antara perusahaan
dengan karyawan. Hal tersebut dimaksudkan agar kemudian hari tidak
terjadi dilema, disatu sisi perusahaan dapat menghemat dan memilih, disisi
lain perusahaan dirugikan akibat waktu karyawan yang akan dihabiskan di
luar perusahaan sehingga akan mengganggu jam kerja perusahaan.

108
DAFTAR PUSTAKA
B.Ilyas wirawan, Rudi Suhartono, 2007. Pajak Penghasilan, Lembaga Penerbit

Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, Jakarta.
Efferin, sujoko., Stevanus Hadi Dharmadji., dan Yuliawati Tan , 2004. Metode
Penelitian Untuk Akuntansi: Sebuah Pendekatan Praktis, Edisi
Pertama, Banyumedia Publishing, Malang.
Gunadi.Dr,2002. Ketentuan Dasar Pajak Penghasilan, Penerbit Salemba Empat,

Jakarta.
Gustian, Djuanda, SE, MM dan Lubis Irwansyah, SE, 2002. Pelaporan Pajak
Penghasilan, Penerbit PT. Gramedia Pustaka Utama, Jakarta.
Himpunan Peraturan Jasa Konstruksi Beserta Pajak Penghasilannya, 2006.

Penerbit, CV Eko Jaya, Jakarta.
Munawir,2005. Akuntansi Keuangan dan Manajemen, Penerbit BPFE

Yogyakarta.
Rosdiana, Haula, Dra. M.Si,2005. Perpajakan, Teori, dan Aplikasi, Penerbit PT.
Raja Grafindo Persada, Jakarta.
Resmi, Siti, 2007. Perpajakan Teori dan Kasus, Buku 1, Edisi 2, Penerbit
Salemba Empat, Jakarta.
Skousen, K.Fred., K. Stice., dan James D. Stice, 2004. Akuntansi Intermediate,

diterjemahkan oleh tim penerjemah Salemba Empat, buku satu edisi ke
lima belas, Salemba Empat, Jakarta.
Sumbodo, Agus, SH, 2005. Kewajiban Perpajakan Bagi Badan Usaha dan Orang
Pribadi, Edisi Pertama, Penerbit BPFE, Yogyakarta.
,2006. PPh Pemotongan Pemungutan, Penerbit PT. Raja Grafindo

Persada, Jakarta.
Setiawan, Agus, Ak, 2006. Cara Mudah Menghitung PPh Badan, Penerbit Andi,
Yogyakarta.
S.R Soemarsono, 2007. Perpajakan, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
,2006. Perpajakan Umum, PT. Raja Grafindo, Jakarta.
Waluyo, 2006. Perpajakan Indonesia. Buku 1, Edisi 6, Penerbit Salemba Empat,
Jakarata.

109
Yuda, Aryanto, Tejo Birowo, Primandita, Fitriandi, 2006. Kompilasi Undang-

Undang Perpajakan, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Soemitro, Rochmat, Prof. Dr. SH, 2006. Asas dan Dasar Perpajakan, Penerbit
refika Aditama, Bandung.
Zain, Mohammad, 2006. Manajemen Perpajakan, Edisi Pertama, Salemba Empat,

Jakarta.
Suandy, Erly, 2007. Perencanaan Pajak, Edisi Revisi, Salemba Empat, Jakarta.
, 2002. Perpajakan, Edisi Pertama, Salemba Empat, Jakarta.
Fakultas Ekonomi Sumatera Utara, Jurusan Akuntansi, 2004. Buku Petunjuk

Teknik Penulisan Proposal Penelitian dan Penulisan Sikripsi, Medan.

110
Skedul Pembayaran Lease Fee dan Nilai Tunainya
Jaminan : Rp 100.000.00.0,00
Nilai Leasing : Rp 900.000.000,00
Tingkat Bunga : 22% p.a
Discount Factor : 20%
Jangka Waktu : 4 tahun
Periode Angsuran per Angsuran Angsuran Sisa Discount Present
Angsuran Bulan Pokok Bunga Pinjaman Factor Value Biaya
Leasing
900.000.000,00
1 28.355.470.05 11.855.470,05 16.500.000,00 888.144.529,95 1,00000 28.355.470,05
2 28.355.470.05 12.072.820,34 16.282.649,72 876.071.709,61 0,98361 27.890.626,28
3 28.355.470.05 12.294.155,38 16.061.314,68 863.777.554,23 0,96748 27.4733.402,90
4 28.355.470.05 12.519.548,22 15.835.921,83 851.258.006,01 0,95162 26.983.674,98
5 28.355.470.05 12.749.073,28 15.606.396,78 838.508.932,73 0,93602 26.541.319,66
6 28.355.470.05 12.982.806,29 15.372.663,77 825.526.126,45 0,92068 26.106.216,05
7 28.355.470.05 13.220.824.40 15.134.645,65 812.305.302,05 0,90558 25.678.245,30
8 28.355.470.05 13.463206,16 14.892.263,87 798.842.095,87 0,89074 25.257.290,46
9 28.355.470.05 13710.031,63 14.645.438,42 785.132.064,24 0,87614 24.843.236,52
10 28.355.470.05 13.961.382,21 14.394.087,84 771.170.682,03 0,86177 24.435.970,34
11 28.355.470.05 14.217.340,88 14.138.129,17 756.953.341,15 0,84765 24.035.30,67
12 28.355.470.05 14.477.992,13 13.877.477,92 742.475.349,02 0,83375 23.641.358,03
13 28.355.470.05 14.743.421,99 13.612.048,07 727.731.927,03 0,82008 23.253.794,79
14 28.355.470.05 15.013.718,06 13.341.752,00 712.718.208,97 0,80664 22.872.585,04
15 28.355.470.05 15.288.969,55 13.066.500,50 697.429.239,42 0,79341 22.497.624,63
16 28.355.470.05 15.569.267,33 12.786.202,72 681.859.972,09 0,78041 22.128.811,11
17 28.355.470.05 15.854.703,90 12.500.766,15 666.005.268,19 0,76761 21.766.043,1
18 28.355.470.05 16.145.373,47 12.210.096.58 649.859894,72 0,75503 21.409.223,32
19 28.355.470.05 16.441.371,98 11.914.098.07 633.418.522,74 0,74265 21.058.252,45
20 28.355.470.05 16.742.797,14 11.612.672,92 616.675.725,60 0,73048 20.713.035,20
21 28.355.470.05 17.049.748,42 11.305.721,64 599.625.977,19 0,71850 20.373.477,24
22 28.355.470.05 17.362.327,14 10.993.142,92 852.263.650,05 0,70672 20.039.485,81
23 28.355.470.05 17.680.636,47 10.674.833,58 564.583.013,58 0,69514 19.710.969,65
24 28.355.470.05 18.004.781,47 10.350.688,58 546.578.232,11 0,68374 19.387.839,00
25 28.355.470.05 18.334.869,13 10.020.600,92 528.243.362,98 0,67253 19.070.005,57
26 28.355.470.05 18.671.008,40 9.684.461,65 509572.354,58 0,66151 18.757.382,53
27 28.355.470.05 19.013.310,22 9.342.159,83 490.559.044,36 0,65066 18.449.884,46
28 28.355.470.05 19.361.887,57 8.993.582,48 471.197.156,79 0,64000 18.147.427,34
29 28.355.470.05 19.716.855,51 8.638.614,54 451.480.301,28 0,62951 17.849.928,53
30 28.355.470.05 20.078.331,20 8.277.138,86 431.401.970,08 0,61919 17.557.306,75
31 28.355.470.05 20.446.433,93 7.909.036,12 410.955.536,15 0,60904 17.269.482,05
32 28.355.470.05 20.821.285,22 7.534.184,83 390.134.250,93 0,59905 16.98637,78
33 28.355.470.05 21.203.008,79 7.152.461,27 368.931.242,14 0,58923 16.707.910,61
34 28.355.470.05 21.591.730,61 6.763.739,44 347.339.511,53 0,57957 16.434.010,43
35 28.355.470.05 21.987.579,01 6.367.891,04 325.351.932,52 0,57007 16.164.600,43
36 28.355.470.05 22.390.684,62 5.954.785,43 302.961.247,90 0,56072 15.899.606,98
37 28.355.470.05 22.801.180,51 5.554.289,54 280.160.067,39 0,55153 15.638.957,68
38 28.355.470.05 23.219.202,15 5.136.26790 256.940.865,24 0,54249 15.382.581,33
39 28.355.470.05 23.644.887,52 4.710.582,53 233.295.977,72 0,53360 15.130.407,86
40 28.355.470.05 24.078.377,13 4.277.092,92 209.217.600,59 0,52485 14.882.368,39
41 28.355.470.05 24.519.814,04 3.835.656,01 184.697.786,55 0,51625 14.638.395,14
42 28.355.470.05 24.969.343,97 3.386.126,09 159.728.442,58 0,50778 14.398.421,45
43 28.355.470.05 25.427.115,27 2.928.354,78 134.301.327,31 0,49946 14.162.381,75
44 28.355.470.05 25.893.279,05 2.462.191,00 108.408.048.26 0,49127 13.930.211,56
45 28.355.470.05 26.367.989,17 1.987.480,88 82.040.059.09 0,48322 13.701.847,43
46 28.355.470.05 26.851.402,30 1.504.067,75 55.188.656,79 0,47530 13.477.226,98
47 28.355.470.05 27.343.678,01 1.011.792,04 27.844.978,77 0,46750 13.256.288,84
48 28.355.470.05 27.844.978,77 510.491,28 (0,00) 0,45984 13.038.972,63
Jumlah 1.361.62.562,52 900.000.000,00 461.062.562,52 47.345.315,65

111
Tabel Penyusutan Mesin yang Dibeli dengan Finance Lease dengan Discount
Rate 20%
Nilai Aktiva : Rp 100.000.000,00

Metode Penyusutan : Saldo Menurun
Umur Aktiva : 8 tahun
Tahun Nilai Buku Biaya saldo Discount Present value
Penyusutan Factor Biaya
Penyusutan
1-4 Tidak ada penyusutan karena Leasing
5 100.000.000,00 25.000.000,00 75.000.000,00 0,401878 10.046.939,30
6 75.000.000,00 18.750.000,00 56.250.000,00 0,334889 6.279.337,06
7 56.250.000,00 14.062.500,00 42.187.500,00 0,279082 3.924.585,66
8 42.187.500,00 10.546.875,00 31.640.625,00 0,232568 2.452.866,04
9 31.640.625,00 7.910.156,25 23.730.468,75 0,193807 1.533.041,28
10 23.730.468,75 5.932.617,19 17.797.851,56 0,161506 958.150,80
11 17.797.851,56 4.449.462,89 13.343.388,67 0,13588 598.844,25
12 13.348.388,67 13.348.388,67 0,00 0,112157 1.497.110,62
100.000.000,00 27.290.875,01
Biaya Penyusutan dan Nilai Tunainya
Nilai Aktiva : Rp 1.000.000.000,00

Umur Mesin : 8 tahun
Metode Penyusutan : Saldo Menurun
Discount Rate : 20 %
Tahun Nilai Buku Biaya Saldo Discount Present Value
Penyusutan Factor Biaya
Penyusutan
1 1.000.000.000,00 250.000.000,00 750.000.000,00 0,833333 208.333.333,33
2 750.000.000,00 187.500.000,00 562.500.000,00 0,694444 130.208.333,33
3 562.500.000,00 140.625.000,00 421.875.000,00 0,578704 81.380.208,33
4 421.875.000,00 105.468.750,00 316.406.250,00 0,482253 50.862.630,21
5 316.406.250,00 79.101.562,50 237.304.687,50 0,401878 31.789.143,88
6 237.304.687,50 59.326.171,88 177.978.515,63 0,334898 19.868.214,93
7 177.978.515,63 44.494.628,91 133.483.886,72 0,279082 12.417.634,33
8 133.483.886,72 133.483.886,72 (0,00) 0,232568 31.044.085,82
1.000.000.000,00 565.903.584,16

Pajakk PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pajakk PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSITAS SUMATERA UTARA

NAMA : EVA LUMBANTORUAN

Guna Memenuhi Salah Satu Syarat

Untuk Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Universitas Sumatera Utara

Dengan ini saya menyatakan bahwa sikripsi yang berjudul:

Medan, 05 Maret 2008

Universitas Sumatera Utara

Terpujilah Bapa disurga atas Kasihnya dan segala kelimpahan berkat-nya

yang telah memberi kekuatan dan memampukan penulis menyelesaikan skripsi

yang berjudul “ PENERAPAN TAX PLANNING UNTUK PAJAK

PENGHASILAN SEBAGAI UPAYA PENHEMATAN PEMBAYARAN PAJAK

BADAN PADA PT BARATA UUM MEDAN.

sarjana pada Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera

penulis mengharapkan saran dan kritik yang bersifat membangun untuk

penyempurnaan penelitian selanjutnya.

Selama menyelesaikan skripsi ini, penulis telah banyak mendapatkan

terima kasih kepada:

Universitas Sumatera Utara.

2. Bapak Drs. Arifin Akhmad, MSi, Ak. selaku Ketua Departemen

Akuntansi dan Bapak Fahmi Natigor Nasution SE., M.Acc Ak selaku

Sekretaris Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera

3. Bapak Drs. Arifin Hamzah, MM, Ak selaku Dosen Pembimbing yang

telah bersedia meluangkan waktu dan pemikiran untuk membimbing

penulis dalam penyusunan skripsi ini.

Universitas Sumatera Utara

4. Bapak Drs. Syahrul Rambe, MM, Ak selaku Dosen pembanding dan

5. Bapak Drs. H Arifin Lubis, MM, Ak selaku Dosen pembanding dan

administrasi dan perpustakaan Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera

bagian perpajakan dan Ibu Ani bagian Keuangan.

8. Orang tua terkasih papa J. Lumbantoruan dan Mama M. Nbbn, terima

pengertian yang telah diberikan kepada penulis. My Brother Ando,

Marlon, charly, Sandy, Tover, Rixon n My sister Nirma. Thx untuk

dukungan doa dan semangat kalian, qm ad pemenang! Teruskan

9. Abang Papa Yohana n Tante Marida terkhusus yang menjernihkan hati n

memberikan angin segar sehingga q semangat kembali. Bukan bagaimana

q jatuh tp bagaimana q bangkit kembali, q berani mengawali n harus

berani menjalani dan memenangkan. Thx untuk dukungan moril, motivasi,

perhatian n thx jd saluran berkat bgq Tuhan yang membalasnya n Tuhan

yang memberkati keluarga Eda Siahaan n adek-adek. Tulang Drs. Ramly

Universitas Sumatera Utara

Tuhan Memberkati. My family di HARIARA, Bou Tonni, n semua

keluarga thx atas motivasi, doa n semangat kalian.

Yanto, Rini, Ando tetap semangat friend.

n doamu. Semua anggota PARNASIB n patner kerja q Asni, kk Ike, kk

Lely, kk Selly, kk Mega, Bang Benyamin n Phildef thx untuk kebersamaan

yang pernah ada, GB ALL.

dukungan dan kebersamaannya.

Medan, 05 Maret 2008

Universitas Sumatera Utara

Penelitian ini merupakan studi kasus pada PT Barata UUM Medan

Dalam penelitian ini, penulis mengkaji lebih dalam tentang perencanaan

Berdasarkan kesimpulan diatas, penulis dapat mengimplikasikan bahwa sebaiknya

Kata kunci: Tax Planning, Pembayaran Pajak

Universitas Sumatera Utara

Pursuant to conclusion of above, implication writer can that management better

Keyword: Tax Planning, Tax Payment

Universitas Sumatera Utara

KATA PENGANTAR ......................................................................................... ii

DAFTAR ISI........................................................................................................ vii

DAFTAR GAMBAR . ......................................................................................... x

DAFTAR TABEL ............................................................................................... xi

DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................... xii