PENGUNGKAPAN

Secara
Secara konseptu
konseptual,
al, pengungk
pengungkapan
apan merupaka
merupakan
n bagian
bagian integral
integral dari pelaporan
pelaporan
keuangan. Secara teknis, pengungkapan merupakan langkah akhir dalam proses
akuntansi yaitu penyajian informasi dalam bentuk seperangkat penuh statement
keuangan.

FASB mengiden
mengidentifika
tifikasi
si lingkup
lingkup ( scope)
scope) informasi yang dipandang bermanfaat
untuk pengambilan keputusan investasi dan kredit sebagai berikut

• Statemen keuangan (financial

( financial statements)
statements )

• !atatan atas statemen keuangan ( notes to financial statemens)

statemens )

• "nformasi pelengkap (supplementary

( supplementary informtion)
informtion )

• Sarana pelaporan keuangan lain ( other means of financial reporting)

reporting )

• "nformasi lain (other

(other information)
information )

Fungsi dan Tujuan Pengungkapan

Secara
Secara umum,
umum, tujuan
tujuan pengungk
pengungkapa
apan
n adalah
adalah menyajika
menyajikan
n informasi
informasi yang
dipandang perlu untuk mencapai tujuan pelaporan keuangan dan untuk melayani
berbagai pihak yang mempunyai kepentingan berbeda#beda.

$asa
$asarr moda
modall meru
merupa
paka
kan
n sara
sarana
na utam
utamaa peme
pemenu
nuha
han
n dana
dana dari
dari masy
masyar
arak
akat
at,,
pengungkapan
pengungkapan dapat di%ajibkan untuk 

• &ujuan melindungi

'ilandasi
'ilandasi oleh gagasan
gagasan bah%a
bah%a tidak semua pemakai
pemakai cukup
cukup canggih
canggih sehingga
sehingga
pemak
pemakai
ai yang
yang naf
naf perlu
perlu dilind
dilindung
ungii dengan
dengan mengun
mengungka
gkapka
pkan
n inform
informasi
asi yang
yang
mereka tidak mungkin memperolehnya atau tidak mungkin mengolah informasi
untuk
untuk menangka
menangkap
p substa
substansi
nsi ekonomik
ekonomik yang melan
melandas
dasii suatu
suatu pos stateme
statement
nt
keuangan.
 • &ujuan informatif.

'ilandasi oleh gagasan bah%a pemakai yang dituju sudah jelas dengan
tingkat kecanggihan tertentu.

• &ujuan kebutuhan khusus.

eru
erupa
paka
kan
n gabu
gabung
ngan
an dari
dari tuju
tujuan
an perli
perlind
ndun
unga
gan
n publ
publik
ik dan
dan tuju
tujuan
an
informatif.

Keluasan dan Kerincian Pengungkapan

*al ini berkaitan dengan masalah seberapa banyak informasi harus diungkapkan
yang
yang disebut
disebut dengan
dengan tingkat
tingkat pengungk
pengungkapan
apan.. &ingka
&ingkatt ini mempunyai
mempunyai implikasi
implikasi
terhadap apa yang harus diungkapkan.
diungkapkan.

Kendala Pengungkapan

Berbagai hal menjadi pertimbangan penyusun standart atau badan penga%as untuk
menentukan seberapa banyak informasi harus diungkapkan. Berikut ini adalah
bebe
bebera
rapa
pa hal
hal yang
ang haru
haruss dipe
dipert
rtim
imba
bang
ngka
kan
n atau
atau menj
menjad
adii kend
kendal
alaa dala
dalam
m
pengungkapan.
pengungkapan. +endala pada umumnya timbul dari kaca mata perusahaan.
perusahaan.

Pengungkapan Wajib dan Sukarela

$engertian 

• $engungkapan %ajib adalah pengungkapan yang di%ajibkan oleh standar

akuntansi atau peraturan badan penga%as

• $engungkapan sukarela adalah pengungkapan yang dilakukan perusahaan

di luar apa yang d%ajibkan oleh standar akuntansi atau peraturan badan
penga%as

&eori
eori $ers
$ersig
igna
nala
lan
n ( signal
signaling
ing theory
theory)) mela
meland
ndas
asii peng
pengun
ungk
gkap
apan
an suka
sukare
rela
la..
anajemen selalu berusaha untuk mengungkapkan informasi privat yang menurut
pertimbangannya akan menarik dan diminati oleh investor dan pemegang saham
khususnya
khususnya kalau informasi tersebut merupakan berita baik ( good news)
news )

$enelitian akademik mengungkapkan semakin besar perusahaan semakin banyak

pengungkapan
pengungkapan sukarela yang disampaikan.
disampaikan. $engungkapan sukarela ini merupakan
solusi atas kendala pengungkapan secara penuh

Regulasi Pengungkapan

Beberapa argumen mendukung perlunya regulasi dalam penyediaan informasi.

Alasan tersebut adalah 

a $enyalahgunaan (abuse
(abuse))

Semua regulasi diarahkan untuk mencegah adanya penyalahgunaan dan

kecurangan (fraud
( fraud)) oleh para pelaku pasar modal terutama dalam masalah
pengungkapan

b ksternalit
litas (externalities)
externalities)

kst
kster
erna
nalit
litas
as meru
merupa
paka
kan
n sala
salah
h satu
satu alas
alasan
an dipe
diperlu
rluka
kann
nnya
ya regu
regula
lasi
si..
kte
ktern
rnal
alit
itaas terj
terjad
adii +etik
etikaa tin
tindaka
akan satu
satu pih
pihak (da
(dalam
lam hal
hal ini
ini
pengungkapan
pengungkapan informasi) memengaruhi pihak lain yang diuntungkan tanpa
menanggu
menanggung
ng kos atau dirugikan
dirugikan tanpa
tanpa dikompens
dikompensasi.
asi. +egagala
+egagalan
n pasar
pasar
dapat diatasi dengan regulasi untuk mendorong pengungkapan informasi
sebagai
sebagai tindakan
tindakan kolektif
kolektif ( collective
collective action
action) bukan
bukan tindakan
tindakan individual
individual
atau sukarela

c Asim
Asimeetri
tri info
inform
rmaasi (information asymmetry)
asymmetry )

+arena manajemen dan investor-kreditor merupakan pihak yang terpisah

dan hubungan kedua pihak tersebut dapat dipandang sebagai hubungan
keagenan
keagenan,, dikha%ati
dikha%atirkan
rkan akan terjadi asimetri
asimetri informasi
informasi antara
antara kedua
kedua
pihak tersebut dengan manajemen sebagai pihak yang lebih menguasai
informasi.
 egulasi yang me%ajibkan informasi tertentu diungkap secara public akan
mengur
menguran
angi
gi asime
asimetri
tri inform
informasi
asi baik
baik antara
antara manaje
manajemen
men dan invest
investor
or
maupun antara para investor sendiri

d +een
+eengg
ggan
anan
an mana
manaje
jeme
men
n (management
(management reluctance)
reluctance )

+are
+arena
na kepe
kepent
ntin
inga
gan
n send
sendiri
iri,, mana
manaje
jeme
men
n cend
cender
erun
ung
g engg
enggan
an untu
untuk
k
mengungk
mengungkapka
apkan
n informasi
informasi yang dapat
dapat meningka
meningkatkan
tkan kemampua
kemampuannya
nnya
untu
untuk
k meme
memenu
nuhi
hi kepe
kepent
ntin
inga
gan
n prib
pribad
adin
inya
ya deng
dengan
an meng
mengor
orba
bank
nkan
an
kepentingan umum. egulasi dapat menyeimbangkan
menyeimbangkan kepentingan tersebut

'alam kenyataannya, S! bekerja sama dengan FASB dan A"!$A. +alau S!
lebi
lebih
h berk
berkep
epen
enti
ting
ngan
an deng
dengan
an tingk
tingkat
at peng
pengun
ungk
gkap
apan
an dan
dan apa
apa yang
yang haru
haruss
diungkap
diungkapkan
kan terutama
terutama untuk
untuk kepenting
kepentingan
an pendaftara
pendaftaran
n public
public dan pena%aran
pena%aran
public perdana

FASB lebih berfokus pada bagaimana mengungkapkan atau format pengungkapan

pengungkapan
terutama dalam pelaporan keuangan

Adanya dua badan pengatur yang hubungan seperti itu disebut dengan struktur
pengaturan ganda (dual
( dual regulatory structure).
structure ). Struktur ini mempunyai beberapa
keuntungan bagi S!, yaitu 

/ 'imung
'imungkin
kinkan
kan bagi
bagi S! denga
dengan
n staf yang
yang terbatas
terbatas untuk
untuk meman
memanfaa
faatka
tkan
n
keahlian dari profesi tanpa harus membayarnya. S! dapat menggunakan
dan
dan meng
engacu sta
standar
dar prof
profeesi seba
ebagai
gai kete
ketent
ntua
uan
nnya
nya ata
atau tid
tidak
memberlakukan

0 Badan
Badan penyusun
penyusun standar
standar (FASB)
(FASB) menjad
menjadii perisai
perisai terhada
terhadap
p kritik
kritik yang
yang akan
akan
dilayangkan ke S! seandainya S! merupakan autoritas tunggal

1 +eberterimaan ( acceptabi
acceptability
lity dan accepted
acceptedness
ness)) suat
suatu
u pera
peratu
tuta
tan
n oleh
oleh
manajemen dan auditor menjadi lebih besar

Struktur pengaturan di "ndonesia kurang lebih sama dengan yang diterapkan di

Amerika yaitu struktur pengaturan ganda ("A" dan BA$$A). 'alam hal ini,
BA$$
BA$$A lebih berkepen
berkepentinga
tingan
n dengan
dengan tingkat
tingkat pengungk
pengungkapan
apan dan apa yang
harus diungkapkan terutama untuk kepentingan pendaftaran public dan pena%aran
public perdana

"A" lebih berfokus pada bagaiman mengungkapkan atau format pengungkapan

terutama dalam pelaporan keuangan eksternal. +etentuan "A" dapat diberlakukan
pula untuk perusahaan s%asta (nonpublik)

2enis#jenis informasi yang memerlukan pengungkapan

a $enjelasa
$enjelasan
n kualitat
kualitatid
id atau
atau deskr
deskriptif
iptif terha
terhadap
dap data kuantitat
kuantitatif
if yang
yang tertuan
tertuang
g
dalam statemen keuangan tradisional

b $rak
$rakir
iraa
aan
n ke
keuan
uangan
gan (financial
( financial forecast )

c +ebi
+ebija
jaka
kan
n ak
akunta
untans
nsii (accounting
( accounting policies)
policies )

d $eru
$eruba
baha
han
n akun
akunta
tans
nsii ( accounting changes )

e $eri
$erist
sti%
i%aa pas
pasca
cast
stat
atem
emen
en ( poststatement events
events))

f Segmen usaha

Berbagai Proposal

Setelah model inti disarankan dalam symposium di $ennsylvania, berbagai upaya

dilaku
dilakukan
kan untuk
untuk mening
meningkat
katkan
kan keberm
kebermanf
anfaa
aatan
tan pengun
pengungka
gkapan
pan akunta
akuntansi
nsi di
Amerika. *al ini ditandai dengan dibentuknya beberapa komite studi baik oleh
profesi (A"!$A) maupun oleh badan penga%as (S!)

A"!$A membentuk +omite 2enkins ( Jenkins Committee)

Committee ) pada tahun /33/ yang
ditugasi untuk mengembangkan model pelaporan yang lebih memenuhi kebutuhan
pemakai. +omite 2enkins juga ditugasi untuk mengajukan rekomendasi tentang
karakteristik informasi yang harus disediakan oleh manajemen dan batas#bbatas
auditor harus mengungkapkan berbagai aspek dari informasi tersebut

odel pelaporan oleh +omite 2enkins

 / 'ata
'ata keua
keuang
ngan
an dan
dan non
nonke
keua
uang
ngan
an

• Statemen keuangan dan pengungkapan yang berkaitan

• 'ata
'ata operas
operasii level#
level#ata
atass dan penguk
pengukur
ur kinerj
kinerjaa yang
yang diguna
digunakan
kan
secara internal oleh manajemen untuk mengelola perusahaan

0 Analisis
Analisis manajemen
manajemen terhadap
terhadap data keuangan
keuangan dan nonkeuan
nonkeuangan
gan

• Ala
Alasan
san untu
ntuk peru
erubaha
bahan
n dala
dalam
m data
data keu
keuangan
ngan maupu
aupun
n
nonkeuangan, dan jenis (identitas) dan efek masa lalu beberapa
trend kunci (key
( key trends)
trends )

1 "nfo
"nform
rmaasi ke
ke#dep
#depaan (forward
(forward-looking
-looking information)
information )

• +esemp
+esempata
atan
n dan risiko
risiko,, teruta
terutama
ma yang
yang berka
berkaita
itan
n dengan
dengan trend
trend
kunci

• encana manajemen, termasuk factor sukses kritis ( critical success

factors)
factors)

• $erb
$erban
andi
ding
ngan
an kine
kinerja
rja peru
perusa
saha
haan
an actu
actual
al (real
(realis
isas
asi)
i) deng
dengan
an
kese
kesemp
mpat
atan
an,, risi
risiko
ko,, dan
dan renc
rencan
anaa yang
ang tela
telah
h diun
diungk
gkap
apka
kan
n
sebelumnya

4 "nform
"nformas
asii tentan
tentang
g manaje
manajemen
men dan
dan peme
pemegan
gang
g saham
saham

• 'irektur, manajemen, kompensasi, pemegang saham utama, dan

transaksi serta hubungan antarpihak berhubungan istime%a

5 6ata
6atarr belak
belakan
ang
g tent
tentan
ang
g peru
perusa
saha
haan
an

• &ujuan dan strategi perusahaan

• 6ingkup dan deskripsi usaha dan kekayaan ( prope

( properties
rties))

• 'ampak struktur industry terhadap perusahaan

Meoda Pengungkapan
etoda
etoda pengun
pengungka
gkapan
pan berkai
berkaitan
tan denga
dengan
n masala
masalah
h bagai
bagaima
mana
na secar
secaraa teknis
teknis
informasi disajikan kepada pemakai dalam satu perangkat pernyataan keuangan
beserta informasi lain yang berpaut.

Pos Sae!en Keuangan

"nformasi keuangan dapat diungkapkan melalui statement keuangan dalam bentuk

pos
pos atau
atau eleme
elemen
n statem
statement
ent keuang
keuangan
an sesuai
sesuai dengan
dengan standa
standarr tentan
tentang
g defini
definisi,
si,
pengukuran, penilaian, dan penyajian.

Suatu ke%ajiban diklasifikasikan sebagai ke%ajiban jangka pendek, jika 

• 'iperkirakan akan diselesaikan dalam jangka %aktu siklus normal operasi

perusahaan

• 2atuh tempo dalam jangka %aktu /0 bulan dari tanggal neraca

"aaan Kaki

!atatan kaki (footnotes

( footnotes)) atau catatan atas statement keuangan merupakan metoda
pengungkapan untuk informasi yang tidak praktis atau tidak memenuhi kriteria
untuk disajikan dalam bentuk pos atau elemen statement keuangan.

!ontoh pengungkapan dengan catatan kaki yang ditunjukkan oleh $SA+ 7o./
pasal 85 dan 83 sebagai berikut 

#$ $erusahaan mengungkapkan dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas
#$ $erusahaan
laporan keuangan 9 jumlah dividen per saham yang diumumkan.

#% !atatan atas laporan keuangan harus disajikan secara sistematis. !atatan

#% !atatan
atas laporan keuangan mengungkapkan 

• "nform
"nformas
asii tentan
tentang
g dasar
dasar penyu
penyusun
sunan
an lapora
laporan
n keuang
keuangan
an dan kebija
kebijakan
kan
akuntansi yang dipilih dan diterapkan terhadap peristi%a dan transaksi
penting

• "nformasi yang di%ajibkan dalam $SA+ tetapi tidak disajikan di neraca,

laporan laba rugi, laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas
 • "nformasi tambahan yang tidak disajikan dalam laporan keuangan tetapi
diperlukan dalam rangka penyajian secara %ajar

!atat
!atatan
an kaki
kaki harus
harus diguna
digunakan
kan dengan
dengan penuh
penuh kearifa
kearifan
n karen
karenaa memang
memang ada
ada
keunggulan dan kelemahan. Beberapa keunggulan catatan kaki sebagai berikut 

• eng
engun
ungk
gkap
apka
kan
n info
inform
rmas
asii nonk
nonkua
uant
ntit
itat
atif
if tanp
tanpaa haru
haruss meng
mengan
angg
ggu
u
penyajian utama dalam statement keuangan.
• engun
engungka
gkapka
pkan
n kualifi
kualifikas
kasii (penge
(pengecu
cuali
alian)
an) dan pembat
pembatas
asan
an pos#p
pos#pos
os
tertentu dalam statement keuangan
• engungka
engungkapkan
pkan rincian pos#pos
pos#pos tertentu
tertentu yang dianggap penting tanpa
mendis
mendistra
traksi
ksi jumlah
jumlah total
total suatu
suatu pos
pos atau
atau tanpa
tanpa menga
mengang
nggu
gu susun
susunan
an
penyajian pos#pos dalam statement
• engungkapkan
engungkapkan hal#hal yang bersifat kuantitatif atau deskriptif yang tidak
meme
memenu
nuhi
hi krit
kriter
eria
ia peng
pengak
akua
uan
n teta
tetapi
pi untu
untuk
k disa
disamp
mpai
aika
kan
n atau
atau yang
yang
mempunyai arti penting sekunder.
• empertahankan statement keuangan sebagai ciri#ciri central pelaporan
keuang
keuangan
an dengan
dengan ringka
ringkass dan jelas
jelas meski
meskipun
pun catat
catatan
an kaki
kaki merup
merupaka
aka
bagian integralnya.

Adapun beberapa kelemahan catatan kaki sebagai berikut 

• !atata
!atatan
n kaki
kaki sering
sering dile%a
dile%atka
tkan
n oleh
oleh pemba
pembaca
ca karena
karena memuat
memuat banya
banyak
k
kalimat daripada angka sehingga sulit dibaca.
• !atatan kaki kurang menjelaskan sendiri disbanding penyajian pos dalam
statement keuangan
• +ompleksitas perusahaan cenderung menempatkan catatan kaki menjadi
sasaran atau fokus pelaporan daripada statement keuangan itu sendiri
• !atatan kaki sering dijadikan substitusi untuk menyajikan suatu informasi
sebagai pos statement keuangan
 • !atatan kaki dapat membingungkan pembaca jika isinya menegasi atau
berla%anan dengan apa yang disajikan dalam statement keuangan
Penjelasan dala! Kurung

• $enjelasa
$enjelasan
n singkat
singkat berbentuk
berbentuk tanda kurung
kurung mengikuti
mengikuti suatu pos dapat
dapat
dijadikan cara untuk mengungkapkan informasi.

• $engungkapan
$engungkapan dalam bentuk tanda kurung lebih konvensi daripada sebagai
ketentuan standar akuntansi.

&sila' Teknis

• "stilah teknis dan strategis merupakan bagian dari pengungkapan.

pengungkapan.
• Bila
Bila telah
telah menggu
mengguna
nakan
kan standa
standarr akunta
akuntansi
nsi,, peny
penyusu
usunan
nan lapora
laporan
n atau
atau
auditor tidak harus selalu mengikuti standar jika istilah merasa kurang
tepat.
• Bila istilah dalam standar telah dirasa tepat, penyusunan laporan tidak
perlu
perlu member
memberii uraian
uraian deskrip
deskriptif
tif hanya
hanya karena
karena kekha%a
kekha%atira
tiran
n analis
analis
bingung dalam mengenal standar penyusunan laporan.
(a!piran

• enambah tetapi tidak mengganti statemen keuangan pokok.

• 'apat
'apat berupa
berupa peny
penyusu
usuna
nan
n kembal
kembalii statem
statemen
en keuan
keuangan
gan pokok
pokok dengan
dengan
format yang berbeda untuk melayani kebutuhan tertentu.
• 'apat berisi rincian suatu pos yang tidak dapat disajikan dalam bentuk
catatan kaki atau catatan atas statemen keuangan.
• Banyak dijumpai dalam laporan tahunan atau laporan ke badan penga%as
(BA$$A).

SARANA &NTERPRET&F

$engungkapan dapat dikatakan sebagai sarana interpretif dalam tataran praktis

untuk
untuk menambah
menambah keberman
kebermanfaata
faatan
n dan keberpaut
keberpautan
an informasi
informasi akuntans
akuntansii yang
yang
disajikan
disajikan melalui
melalui media
media statemen
statemen keuangan
keuangan.. Sarana
Sarana interpretif
interpretif dalam tataran
praktis
praktis mengandu
mengandung
ng pengertian
pengertian bah%a
bah%a butir#butir
butir#butir pengungk
pengungkapan
apan telah diakui
diakui
sesuai dengan standar akuntansi yang mengaturnya sehingga sesuai dengan tujuan
pelaporan keuangan itu sendiri.

Saran
Saranaa interp
interpreti
retiff adala
adalah
h upaya
upaya#up
#upay
ayaa untuk
untuk mening
meningkat
katka
kan
n keberm
kebermanf
anfaat
aatan
an
rerangka akuntansi pokok dengan berbagai usulan untuk mengatasi kelemahan kos
historis sebagai basis penilaian. &erdapat beberapa permasalahan yang berkaitan
dengan teori ini, yaitu dengan berjalannya %aktu, nilai berubah sementara kos
tidak, dan apakah rerangka akuntansi pokok diganti atau sekadar ditambah sarana
interpretif.