PENGARUH STANDAR AKUNTANSI

PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL TERHADAP

KEANDALAN PELAPORAN KEUANGAN DENGAN
VARIABEL PEMEDIASI KAPASITAS SUMBER
DAYA MANUSIA

SKRIPSI
Untuk Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
pada Universitas Negeri Semarang

Oleh
Mega Kusuma Aryani
7211413167

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS NEGERI SEMARANG
2017s

i
ii
iii
 PERNYATAAN

Saya yang bertanda tangan di bawah ini:

Nama : Mega Kusuma Aryani

NIM : 7211413167

Tempat Tanggal Lahir : Kudus, 15 Juli 1994

Alamat : Desa Tanjungrejo RT 2 RW IX Kecamatan Jekulo,

Kabupaten Kudus

menyatakan bahwa yang tertulis di dalam skripsi ini benar-benar hasil karya saya

sendiri, bukan jiplakan dari karya tulis orang lain, baik sebagian atau seluruhnya.

Pendapat atau temuan orang lain yang terdapat dalam skripsi ini dikutip atau

dirujuk berdasarkan kode etik ilmiah. Apabila di kemudian hari terbukti skripsi ini

adalah hasil jiplakan dari karya tulis orang lain, maka saya bersedia menerima

sanksi sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

Semarang, April 2017

Mega Kusuma Aryani

NIM 7211413167

iv
MOTTO DAN PERSEMBAHAN

Motto
 Sebaik-baik manusia adalah yang paling bermanfaat bagi manusia lainnya –
HR. Ahmad
 Ketika anda berhenti belajar, berarti anda berhenti memimpin – Stan Lee

PERSEMBAHAN
 Bapak Haryanto, Ibuk Any Rahayu yang tidak
henti-hentinya memberikan semangat, doa, dan
kasih sayang kepada saya untuk menyelesaikan
skripsi ini.
 Kak Sagita, Kak Ivo dan Dik Agil yang selalu
menjadi motovasi saya untuk dapat
membanggakan dan membuat bahagian bapak dan
ibuk.
 Anugrah Tri Ilyasa yang selalu mendampingi baik
di masa susah ataupun senang, serta memberikan
semangat untuk selalu bersikap jujur, mandiri dan
pantang menyerah dalam penyelesaian skripsi ini.
 Cimi-cimi (Cicin, Shelvi, Eka, Tika, Denis, Nove)
yang selalu mendukung dan membantu satu sama
lain dalam penyusunan skripsi.
 Jhomeshi (Ulya, Tiwi, Riana, Yaya, Antik, Ririn),
Talitha, Dilla, dan Lina yang selalu memberikan
dukungan dan hiburan disaat saya merasa lelah
dalam menyusun skripsi ini.
 Sahabat KKN (Denis, Ais, Ayang) yang selalu
menasihati saya untuk selalu perfikir positif.

v
 Partner Ujian Komprehenshif; Tiara Riza Falistiani
dan Khoirul Anwar, berkat kalian saya mengetahui
arti berjuang yang sesungguhnya.
 Teman-teman sebimbingan skripsi Ade, Novi,
Faisal dan Febri terimaksih atas kerjasama dan
semangatnya selama penyusunan skripsi, kalian
luar biasa.
 Teman-teman Akuntansi C 2013, kelas terhangat
sepanjang masa. Empat tahun bersama kalian
sangatlah kurang.
 Teman-teman savira kos yang saya sayangi.

vi
 KATA PENGANTAR

Assalamualaikum Wr. Wb.

Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat, taufik,

serta karunia-Nya sehingga penulis mampu menyelesaikan skripsi yang berjudul

“PENGARUH STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS

AKRUAL TERHADAP KEANDALAN PELAPORAN KEUANGAN DENGAN

VARIABEL PEMEDIASI KAPASITAS SUMBER DAYA MANUSIA”.

Penulisan skripsi ini dimaksudkan untuk menyelesaikan Starata Satu (S1) Jurusan

Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang.

Penyusunan skripsi ini tidak terlepas dari dukungan, bimbingan, serta do’a

dari berbagai pihak. Oleh karena itu, dalam kesempatan ini penulis dengan segala

kerendahan dan ketulusan hati mengucapkan terimakasih kepada:

1. Prof. Dr. Fathur Rohman, M.Hum; Rektor Universitas Negeri Semarang

yang telah menerima penulis menjadi bagian dari keluarga besar Universitas

Negeri Semarang.

2. Dr. Wahyono, M.M; Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang

yang telah memberikan dukungan dalam penyusunan skripsi ini.

3. Drs. Fachrurrozie, M.Si; ketua Jurusan Akuntansi Program Strata Satu (S1)

Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang yang telah memberikan

bimbingan dan dukungan dalam menyelesaikan skripsi ini.

4. Kiswanto, S.E., M.Si.; Dosen Pembimbing Pertama yang telah meluangkan

waktu untuk membimbing, selalu mendampingi penulis untuk berbagi ilmu,

vii
 memberikan saran, dukungan, serta motivasi dari pengajuan judul hingga

penulis mampu menyelesaikan skripsi ini.

5. Trisni Suryarini, S.E., M.Si.; Dosen Pembimbing kedua yang telah

meluangkan waktu untuk membimbing, berbagi ilmu, memberikan saran,

dukungan, serta motivasi sehingga penulis mampu menyelesaikan skripsi

ini.

6. Henny Murtini, S.E., M.Si.; Dosen Penguji Skripsi yang telah memeberikan

saran, bimbingan, dan masukan yang bermanfaat dalam penyusunan skripsi

ini.

7. Kiswanto, S.E., M.Si dan Dhini Suryandhari, Dosen Wali Akuntansi C 2013

yang telah memberikan arahan, bimbingan dan dukungan selama penulis

mengikuti perkuliahan di Universitas Negeri Semarang dari semester satu

hingga semester delapan ini.

8. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi UNNES, khususnya Dosen

Jurusan Akuntansi. Terimakasih atas ilmu yang bermanfaat dan pengalaman

yang sangat berharga selama empat tahun ini.

9. Pemerintah Kabupaten Kudus dan seluruh responden yang telah membantu

dalam proses penyusunan skripsi.

10. Seluruh staff dan karyawan Fakultas Ekonomi Universitas Negeri

Semarang, terutama Mas Hayat yang telah membantu dalam proses

penyusunan skripsi.

viii
11. Semua pihak yang telah membantu dalam memberikan doa, dukungan,

semangat, dan motivasi kepada penulis hingga skripsi dapat terselesaikan

dengan baik.

Atas bantuan dan pengorbanan tulus yang telah diberikan kepada penulis,

semoga mendapatkan balasan berupa keberkahan dari Allah SWT. Penulis

menyadari adanya keterbatasan pengetahuan dan pengalaman. Semoga skripsi ini

dapat memberikan manfaat kepada semua pihak secara umum, dan khususnya

bagi mahasiswa akuntansi.

Semarang, April 2017

Penulis

ix
 DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL............................................................................................i

PERSETUJUAN PEMBIMBING......................................................................ii

PENGESAHAN KELULUSAN.........................................................................iii

PERNYATAAN...................................................................................................iv

MOTO DAN PERSEMBAHAN.........................................................................v

KATA PENGANTAR.........................................................................................vii

DAFTAR ISI........................................................................................................x

DAFTAR TABEL................................................................................................xv

DAFTAR GAMBAR..........................................................................................xvii

DAFTAR LAMPIRAN.....................................................................................xviii

SARI......................................................................................................................xx

ABSTRAK...........................................................................................................xxi

BAB I PENDAHULUAN....................................................................................1

1.1. Latar Belakang Masalah...............................................................................1

1.2. Identifikasi Masalah.....................................................................................10

1.3. Cakupan Masalah.........................................................................................11

1.4. Perumusan Masalah.....................................................................................12

1.5. Tujuan Penelitian.........................................................................................12

1.6. Kegunaan Penelitian....................................................................................13

1.7. Orisinalitas Penelitian..................................................................................13

BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS PENELITIAN...............15

2.1. Teori Regulasi..............................................................................................15

x
2.2. Kajian Variabel Penelitian...........................................................................17

2.2.1. Keandalan Pelaporan Keuangan...........................................................17

2.2.2. Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual (SAP Akrual)........22

2.2.3. Kapasitas Sumber Daya Manusia.........................................................27

2.3. Kajian Penelitian Terdahulu.........................................................................30

2.4. Kerangka Pemikiran Teoritik.......................................................................34

2.5. Kerangka Berpikir dan Hipotesis Penelitian................................................35

2.5.1. Pengaruh Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual terhadap

Keandalan Pelaporan Keuangan...........................................................35

2.5.2. Pengaruh Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual terhadap

Kapasitas Sumber Daya Manusia.........................................................37

2.5.3. Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia terhadap Keandalan

Pelaporan Keuangan.............................................................................39

2.5.4. Kapasitas Sumber Daya Manusia terhadap hubungan antara Standar

Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual dan Keandalan Pelaporan

Keuangan..............................................................................................42

BAB III METODE PENELITIAN.....................................................................45

3.1. Jenis dan Desain Penelitian..........................................................................45

3.2. Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel...................................46

3.2.1. Populasi.................................................................................................46

3.2.2. Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel.............................................49

3.3. Variabel Penelitian.........................................................................................51

3.3.1. Keandalan Pelaporan Keuangan...........................................................51

xi
 3.3.2. Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual...............................51

3.3.3. Kapasitas Sumber Daya Manusia.........................................................52

3.3.4. Operasionalisasi Variabel Penelitian....................................................52

3.4. Teknik Pengumpulan Data.............................................................................55

3.4.1. Pengujian Instrumen Penelitian............................................................55

1. Validitas................................................................................................56

2. Reliabilitas............................................................................................56

3.5. Metode Analisis Data.....................................................................................56

3.5.1. Statistik Deskriptif................................................................................56

1. Deskripsi Responden Penelitian...........................................................57

2. Deskripsi Variabel Penelitian...............................................................57

3.5.2. Analisis Statistik Inferensial.................................................................60

1. Uji Asumsi Klasik.................................................................................60

a. Uji Normalitas............................................................................60

b. Uji Multikolonieritas...................................................................61

c. Uji Heteroskedastisitas................................................................62

2. Analisis Jalur......................................................................................62

a. Uji Koefisien Determinasi (R2)...................................................64

b. Sobel Test....................................................................................65

c. Uji Statistik t................................................................................65

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN.............................................................67

4.1. Hasil Penelitian...............................................................................................67

4.1.1 Deskripsi Obyek Penelitian...................................................................67

xii
 4.1.2 Uji Instrumen Penelitian.......................................................................68

1 Uji Validitas..........................................................................................68

2 Uji Reliabilitas......................................................................................69

4.1.3. Deskripsi Responden Penelitian...........................................................70

4.1.4. Deskripsi Variabel Penelitian...............................................................73

1. Deskripsi Variabel Keandalan Pelaporan Keuangan............................74

2. Deskripsi Variabel Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual 75

3. Deskripsi Variabel Kapasitas Sumber Daya Manusia..........................75

4.1.4. Deskripsi Hasil Kuesioner Penelitian di Bagian Akuntansi BPPKAD.76

4.1.5. Statistik Inferensial...............................................................................79

1. Uji Asumsi Klasik.................................................................................79

a. Normalitas......................................................................................79

b. Multikolonieritas............................................................................81

c. Heteroskedastisitas.........................................................................83

2. Analisis Jalur (Path Analysis).............................................................84

a. Koefisien Determinasi (R2)............................................................87

b. Sobel Test......................................................................................90

c. Uji Statistik t..................................................................................92

4.2. Pembahasan.....................................................................................................94

4.2.1. Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual berpengaruh positif

terhadap Keandalan Pelaporan Keuangan.............................................94

4.2.2. Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual berpengaruh positif

terhadap Kapasitas Sumber Daya Manusia...........................................97

xiii
 4.2.3. Kapasitas Sumber Daya Manusia berpengaruh positif terhadap

Keandalan Pelaporan Keuangan..........................................................102

4.2.4. Kapasitas Sumber Daya Manusia tidak memediasi pengaruh antara

Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual terhadap Keandalan

Pelaporan Keuangan............................................................................105

BAB V PENUTUP............................................................................................. 109

5.1. Kesimpulan...................................................................................................110

5.2. Saran.............................................................................................................111

DAFTAR PUSTAKA........................................................................................112

LAMPIRAN.......................................................................................................115

xiv
 DAFTAR TABEL

Tabel 2.1. Kajian Penelitian Terdahulu.................................................................30

Tabel 3.1 Daftar SKPD se-Kabupaten Kudus.......................................................49

Tabel 3.2 Operasionalisasi Variabel Penelitian.....................................................52

Tabel 3.3 Operasionalisasi Teknik Pengambilan Data.........................................55

Tabel 3.4 Kategori Variabel Keandalan Pelaporan Keuangan..............................58

Tabel 3.5 Kategori Variabel Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual..59

Tabel 3.6 Kategori Variabel Kapasitas Sumber Daya Manusia............................60

Tabel 4.1 Hasil Pengumpulan Data.......................................................................67

Tabel 4.2 Uji Reliabilitas Variabel Penelitian.......................................................69

Tabel 4.3. Deskripsi Responden Penelitian...........................................................71

Tabel 4.4. Hasil Analisis Statistik Deskriptif........................................................73

Tabel 4.5. Distribusi Frekuensi Kategori Variabel Keandalan Pelaporan

Keuangan.....................................................................................................74

Tabel 4.6 Distribusi Frekuensi Kategori Variabel Standar Akuntansi Pemerintahan

Berbasis Akrual............................................................................................75

Tabel 4.7. Distribusi Frekuensi Kategori Variabel Kapasitas Sumber Daya

Manusia........................................................................................................76

Tabel 4.8 Koefisien Korelasi Uji Multikolonieritas..............................................82

xv
Tabel 4.9 Tollerance dan VIF Uji Multikolonieritas.............................................82

Tabel 4.10 Hasil Uji Analisis Jalur I.....................................................................85

Tabel 4.11. Hasil Uji Analisis Jalur II...................................................................86

Tabel 4.12. Hasil Uji Koefisien Determinasi R2 I.................................................88

Tabel 4.13 Hasil Uji Signifikansi Simultan I........................................................89

Tabel 4.14 Hasil Uji Koefisien Determinasi R2 II.................................................89

Tabel 4.15 Hasil Uji Signifikansi Simultan II.......................................................90

Tabel 4.16 Rekapitulasi Hasil Uji Hipotesis.........................................................93

xvi
 DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1. Model Penelitian Empiris (Kerangka Berpikir)................................44

Gambar 3.1 Struktur Organisasi Badan Pengelolaan Pendapatan, Keuangan, dan

Aset Daerah......................................................................................47

Gambar 3.2 Model Analisis Jalur Kombinasi Regresi Berganda dan Mediasi....63

Gambar 4.1. Grafik Histogram Uji Normalitas.....................................................80

Gambar 4.2. Grafik Probability Plot Uji Normalitas............................................81

Gambar 4.3. Grafik Scatterplots............................................................................84

Gambar 4.4. Model Analisis Jalur Kontribusi Regresi Berganda dan Mediasi

dengan Variabel................................................................................85

Gambar 4.5. Model Analisis Jalur Kontribusi Regresi Berganda dan Mediasi

dengan Hasil.....................................................................................87

xvii
 DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1. Hasil Kuesioner Penelitian SKPD ..................................................115

Lampiran 2. Hasil Kuesioner Penelitian BPPKAD..............................................121

Lampiran 3. Tabulasi Hasil Penelitian.................................................................125

Lampiran 4. Uji Validitas Variabel Keandalan Pelaporan Keuangan..................128

Lampiran 5. Uji Validitas Variabel Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis

Akrual.........................................................................................................129

Lampiran 6. Uji Validitas Variabel Kapasitas Sumber Daya Manusia................130

Lampiran 7. Surat Ijin Penelitian Fakultas Ekonomi...........................................131

Lampiran 8. Surat Ijin Penelitian Kantor Kesatuan Bangsa dan Politik Kabupaten

Kudus..............................................................................................132

Lampiran 9. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Inspektorat Daerah

Kabupaten Kudus............................................................................133

Lampiran 10. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Badan Kepegawaian,

Pendidikan dan Pelatihan Kabupaten Kudus..................................134

Lampiran 11. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Badan

Penanggulangan Bencana Daerah Kabupaten Kudus.....................135

Lampiran 12. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Dinas Pendidikan

Kepemudaan dan Olahraga Kabupaten Kudus...............................136

xviii
Lampiran 13. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Sekertariat Daerah

Kabupaten Kudus............................................................................137

Lampiran 14. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Badan Penanaman

Modal dan Perizinan Terpadu Kabupaten Kudus...........................138

Lampiran 15. Surat Tanda Bukti Pelaksanaan Penelitian di Badan Pengelola

Pendapatan, Keuangan dan Aset Daerah........................................139

Lampiran 16. Dokumentasi Penelitian.................................................................140

xix
 SARI

Aryani, Mega Kusuma. 2017. “Pengaruh Standar Akuntansi Pemerintahan

Berbasis Akrual terhadap Keandalan Pelaporan Keuangan dengan Variabel
Pemediasi Kapasitas Sumber Daya Manusia. Skripsi. Jurusan Akuntansi. Fakultas
Ekonomi. Universitas Negeri Semarang. Pembimbing Kiswanto, S.E., M.Si., dan
Trisni Suryarini. S.E., M.Si.

Kata Kunci : Keandalan Laporan Keuangan, Kapsitas SDM dan SAP

Berbasis Akrual.

Laporan keuangan pemerintah daerah harus memenuhi karakteristik

kualitatif keandalan agar dapat terpenuhi tujuan akuntabilitas di sektor publik
khususnya pemerintahan. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh
Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) Berbasis Akrual terhadap Keandalan
Pelaporan Keuangan dengan Variabel Pemediasi Kapasitas Sumber Daya
Manusia.
Populasi penelitian ini adalah seluruh Aparatur Sipil Negara (ASN) yang
bertugas sebagai bendahara pengeluaran SKPD dan pegawai bidang akuntansi
BPPKAD. Penelitian ini merupakan penelitian populasi. Jumlah resonden dalam
penelitian ini adalah 62 ASN. Metode analisis data yang digunakan dalam
penelitian ini adalah analisis statistik deskrptif dan analisis statistik inferensial.
Pengujian hipotesis menggunakan Analisis Jalur (Path Analysis) dengan program
IBM SPSS 21.
Hasil penelitian menunjukkan SAP akrual berpengaruh terhadap keandalan
pelaporan keuangan. SAP akrual berpengaruh terhadap kapasitas sumber daya
manusia, dan kapasitas sumber daya manusia berpengaruh terhadap keandalan
pelaporan keuangan. Namun, kapasitas sumber daya manusia tidak memediasi
pengaruh antara SAP berbasis akrual terhadap keandalan pelaporan keuangan.

xx
 ABSTRACT

Aryani, Mega Kusuma. 2017. Influence of Government Accounting Standards

Accrual Based on Reliability of Financial Reporting with Variable Mediation
Capacity of Human Resources. Accounting. Economics Faculty. Universitas
Negeri Semarang. Supervisor Kiswanto, S.E., M.Si., and Trisni Suryarini. S.E.,
M.Si.

Keywords : Capacity of Human Resources, Reliability of Financial Reporting

and Accrual Based Government Accounting Standards

The financial statements of local governments must meet the qualitative

characteristics of reliability in order to be fulfilled the purpose of accountability in
the public sector, especially governments. This study aimed to determine the
effect of government accounting standards (SAP) accrual based on the reliability
of financial reporting with mediation variable capacity of human resources.

Population in this study was all over the State Civil Apparatus (ASN),
which served as treasurer at each SKPD and employees in the accounting field in
BPPKAD Kudus. This study is a population research. Number of respondent in
this study was 62 ASN. Analysis Methods of data in this study used a descriptive
statistical analysis of and inferential statistical analysis. Analysis method for
Hypothesis in this research used path analysis.

The result showed SAP accrual give a effect to the reliability of financial
reporting. SAP accrual also give effect to the capacity of human resources, and
human resource capacity give effect to the reliability of financial reporting.
However, the human resource capacity does not give effect to the mediation
between accrual-based SAP influence on the reliability of financial reporting.

xxi