1.1.1 Integritas (APES 110 Bagian 110) Integritas mengacu pada kewajiban bahwa semua anggota badan profesional berterus terang dan jujur. Anggota tidak boleh dikaitkan dengan informasi yang salah secara material atau menyesatkan. APES 10 bagian 110.2 menjelaskan bahwa “anggota tidak boleh secara segaja dikaitkan dengan laporan , pengembalian atau informasi lain dimana anggota mempercayai informasi itu” : a) Berisi pernyataan material yang salah atau menyesatkan b) Berisi pernyataan atau informasi yang diberikan secara sembarangan c) Menghilangkan atau mengaburkan informasi yang perlu disertakan jika kelalaian atau ketidakjelasan tersebut akan menyesatkan 1.1.2 Objektivitas (APES 110 bagian 120)
Objektivitas mengacu pada kewajiban bahwa semua anggota badan
profesional tidak membiarkan perasaan atau prasangka pribadi mereka mempengaruhi penilaian profesional mereka. Anggota harus tidak memihak dan tidak membiarkan konflik kepentingan atau pengaruh orang lain mengganggu proses keputusan mereka.
1.1.3 Kompetensi profesional dan kehati-hatian (APES 110 bagian 130)
Kompetensi profesional dan kehati-hatian mengacu pada kewajiban bahwa semua anggota mempertahankan pengetahuan dan keterampilan mereka pada tingkat yang disyaratkan oleh badan profesional. Pencapaian kompetensi berasal dari pendidikan dan pengalaman kerja. Kompetensi dipertahankan melalui pendidikan berkelanjutan dan pengalaman kerja. Anggota juga harus bertindak dengan rajin, berhati-hati untuk menyelesaikan setiap tugas secara menyeluruh, mendokumentasikan semua pekerjaan, dan menyelesaikannya tepat waktu. 1.1.4 Kerahasiaan (APES 110 bagian 140) Anggota harus menjaga kerahasiaan, termasuk dalam lingkungan sosial. Penting untuk waspada terhadap kemungkinan pengungkapan yang tidak disengaja, terutama kepada rekan bisnis dekat atau anggota keluarga. Ketika anggota berganti pekerjaan atau mendapatkan klien baru, mereka berhak untuk memanfaatkan pengalaman mereka sebelumnya, tetapi mereka tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi rahasia apa pun. Pengecualian dibuat jika klien mengizinkan pengungkapan ini terjadi. 1.1.5 Perilaku professional (APES 110 bagian 150) Kewajiban bahwa semua anggota badan profesional mematuhi aturan dan regulasi dan memastikan bahwa mereka tidak merusak reputasi profesinya. Anggota harus jujur dalam mewakili klien saat ini dan calon klien. Anggota tidak boleh mengklaim dapat memberikan layanan yang tidak dapat mereka berikan. Mereka tidak boleh mengklaim memiliki kualifikasi yang tidak mereka miliki. Mereka tidak boleh mengklaim telah memperoleh pengalaman di bidang yang mereka miliki sedikit atau tidak sama sekali. Terakhir, anggota tidak boleh merendahkan kualitas pekerjaan yang dihasilkan oleh orang lain atau mempertanyakan reputasi mereka. Proses yang disarankan untuk menyelesaikan konflik : 1. mengumpulkan semua fakta yang relevan 2. pertimbangkan masalah etika yang terlibat 3. mempertimbangkan prinsip-prinsip dasar yang terkait dengan masalah 4. menetapkan prosedur untuk menangani masalah tersebut 5. pertimbangkan tindakan alternatif. 1.2 Kemerdekaan (APES 110 bagian 290) Kemampuan untuk bertindak dan terlihat bertindak dengan integritas, objektivitas, dan skeptisisme profesional. Ada dua bentuk kemerdekaan : 1. Kemerdekaan pikiran adalah kemampuan untuk bertindak dengan integritas, objektivitas dan skeptisisme profesional. Ini adalah kemampuan untuk membuat keputusan yang bebas dari bias, keyakinan pribadi, dan tekanan klien. 2. Kemerdekaan dalam berpenampilan adalah keyakinan bahwa kemandirian pikiran telah tercapai. 1.2.1 Ancaman terhadap kemerdekaan - Ancaman kepentingan pribadi Ancaman yang dapat terjadi ketika kantor akuntan atau stafnya memiliki kepentingan keuangan pada klien audit. Contoh keadaan berikut yang menciptakan ancaman kepentingan pribadi: 1. Anggota tim asurans yang memiliki hubungan bisnis dekat yang signifikan dengan klien asurans 2. Seorang anggota tim audit yang memasuki negosiasi kerja dengan klien audit - Ancaman ulasan diri Ancaman yang dapat terjadi ketika tim jaminan perlu membentuk opini tentang pekerjaan mereka sendiri atau pekerjaan yang dilakukan oleh orang lain di perusahaan mereka. Contoh keadaannya adalah : 1. Perusahaan yang menerbitkan laporan jaminan tentang efektivitas operasi sistem keuangan setelah merancang atau menerapkan system 2. Seorang anggota tim jaminan menjadi, atau baru-baru ini menjadi, direktur atau pejabat klien - Ancaman advokasi Ancaman yang dapat terjadi ketika perusahaan atau stafnya bertindak atas nama klien jaminannya. Contoh keadaannya adalah : 1. Perusahaan yang mempromosikan saham klien audit 2. Anggota yang bertindak sebagai advokat atas nama klien audit dalam proses pengadilan atau sengketa dengan pihak ketiga. - Ancaman keakraban Ancaman yang dapat terjadi ketika ada hubungan dekat atau berkembang antara perusahaan jaminan (staf) dan klien (staf). Akibatnya, tim jaminan menjadi terlalu peka terhadap kebutuhan klien dan kehilangan objektivitasnya. Contoh keadaannya adalah : 1. Anggota tim perikatan yang memiliki anggota keluarga dekat atau dekat yang merupakan direktur atau pejabat klien 2. Personel senior yang memiliki hubungan lama dengan klien jaminan. - Ancaman intimidasi Ancaman yang dapat terjadi jika anggota tim jaminan merasa terancam oleh staf atau direktur klien. Akibatnya, anggota tim assurance tidak dapat bertindak secara obyektif, karena percaya bahwa jika mereka melakukannya, mungkin ada konsekuensi negatif berdasarkan ancaman yang diterima. Contohnya : 1. Perusahaan diancam dengan pemecatan dari keterlibatan klien 2. Perusahaan yang ditekan untuk mengurangi secara tidak tepat tingkat pekerjaan yang dilakukan untuk mengurangi biaya 1.2.2 Pengamanan kemerdekaan - Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan Perlindungan terhadap independensi mencakup pendidikan akuntan tentang ancaman terhadap independensi, pembentukan kode etik, dan undang- undang yang mensyaratkan auditor independen dan pernyataan tentang independensi tersebut dibuat dalam laporan tahunan klien. - Perlindungan yang dibuat oleh klien Klien dapat menerapkan kebijakan dan prosedur yang didedikasikan untuk memastikan bahwa tim jaminan memiliki akses ke semua dokumen dan catatan yang diperlukan saat diperlukan. Pengamanan ini dapat mengurangi tetapi tidak menghilangkan ancaman terhadap kemerdekaan. Untuk memastikan efektivitasnya, klien harus memastikan bahwa kebijakan dan mekanisme yang ditetapkan bekerja secara efektif. - Pengamanan yang dibuat oleh firma akuntansi Mereka juga memiliki kebijakan peer review, di mana mitra audit meninjau file kerja mitra lain dan memberikan komentar dan umpan balik. Pengamanan ini dapat mengurangi tetapi tidak menghilangkan ancaman terhadap kemerdekaan. Untuk memastikan efektivitas pengamanan ini, kantor akuntan harus memastikan bahwa kebijakan dan mekanisme yang ditetapkan bekerja secara efektif. 1.3 Hubungan auditor dengan orang lain 1.3.1 Auditor dan pemegang saham Laporan audit ditujukan kepada pemegang saham (kadang-kadang disebut sebagai anggota) perusahaan yang diaudit. Artinya pemegang saham diakui sebagai penerima utama laporan keuangan dan laporan audit terlampir. Pemegang saham memiliki perusahaan. Jika perusahaan gagal, pemegang saham akan kehilangan sebagian besar, jika tidak semua, investasi mereka. Shareholders rely on the audit report and the opinion contained within it to inform them about the reliability of the information provided by the management of their company in the financial report. 1.3.2 Auditor dan dewan direksi Direktur eksekutif juga merupakan bagian dari tim manajemen perusahaan; mereka adalah karyawan tetap perusahaan. Karyawan perusahaan yang juga memegang posisi dewan direksi. Contoh komite dewan lainnya adalah komite nominasi, komite remunerasi dan komite risiko. Sub-komite dari dewan direksi secara umum bertanggung jawab atas identifikasi risiko, mitigasi dan kesadaran di antara karyawan. 1.3.3 Auditor dan komite audit Komite audit yang efektif akan meningkatkan independensi fungsi audit eksternal: komite audit bertindak atas nama seluruh dewan direksi untuk memastikan bahwa laporan keuangan benar dan adil dan bahwa auditor eksternal memiliki akses ke semua catatan dan bukti lain yang diperlukan untuk membentuk opini mereka. 1.3.4 Auditor dan auditor internal Peran audit internal (dan auditor internal) ditentukan oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, idealnya komite audit. - Objektivitas Objektivitas mengacu pada bagaimana fungsi audit internal sesuai dengan struktur organisasi klien. Ini penting karena ini menetapkan tingkat independensi fungsi audit internal dari seluruh organisasi. - Kompetensi Teknik Keterampilan, pelatihan dan kemampuan tim audit internal. - Kecermatan professional Kecermatan profesional mengacu pada dokumentasi, perencanaan, dan pengawasan fungsi audit internal. - Komunikasi Komunikasi antara auditor internal dan eksternal dicapai melalui penjadwalan rapat rutin, auditor eksternal memiliki akses ke dokumentasi audit internal sesuai kebutuhan, dan auditor eksternal yang menginformasikan kepada audit internal tentang masalah apa pun yang mempengaruhi pekerjaan mereka yang timbul selama pelaksanaan audit eksternal. 1.4 Kewajiban Hukum Auditor harus rajin dalam menerapkan standar teknis dan profesional, dan mendokumentasikan setiap tahapan dalam proses audit. Jika auditor ditemukan lalai (tidak melaksanakan kehati-hatian) mereka dapat dituntut atas kerugian oleh klien mereka atau pihak ketiga. 1.4.1 Tanggung jawab hukum kepada klien Klien harus membuktikan bahwa auditor berhutang kewajiban perawatan kepada mereka. Seorang klien dapat menetapkan bahwa auditornya berhutang kewajiban perawatan baik menggunakan tort kelalaian atau hukum kontrak. Beberapa contoh kasus penting adalah : 1. London dan General Bank Ltd (No. 2) (1895) 2 Ch. 673 2. Kingston Cotton Mill (No. 2) (1896) 2 Ch. 279 3. Pacific Acceptance (1970) 90 WN (NSW) 29 4. HIH Royal Commission Report (2003) 1.4.2 Kelalaian kontributif Kasus ini menyoroti bahwa direktur perusahaan memainkan peran penting dalam memastikan laporan keuangan benar dan adil. Sementara auditor juga memiliki peran penting dalam memastikan laporan keuangan, itu tidak membatalkan tanggung jawab direktur perusahaan.Tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga 1.4.3 Tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga Menetapkan bahwa auditor memiliki kewajiban perhatian kepada pihak ketiga tidaklah mudah. Pihak ketiga termasuk siapa pun selain klien dan pemegang sahamnya yang menggunakan laporan keuangan untuk membuat keputusan (misalnya, kreditor). Contoh kasus : 1. Candler (1951) 2 KB 164 2. Scott Group (1978) 1 NZLR 553 3. Caparo (1990) 1 All ER 568 4. Columbia Coffee and Tea (1992) 10 ACLC 1659 1.4.4 Penghindaran litigasi Ada beberapa cara auditor dapat menghindari litigasi: 1. Mempekerjakan staf yang kompeten 2. Melatih staf dan memperbarui pengetahuan mereka secara teratur 3. Memastikan kepatuhan terhadap peraturan etika 4. Memastikan kepatuhan dengan peraturan audit 5. Menerapkan kebijakan dan prosedur yang memastikan 1.5 Keputusan penerimaan dan kelanjutan klien Langkah pertama melibatkan penilaian integritas klien. Saat menilai integritas klien, auditor akan mempertimbangkan: 1. Reputasi klien, manajemen, direktur, dan pemangku kepentingan utamanya 2. Alasan yang diberikan untuk berpindah firma audit (keputusan penerimaan klien) 3. Sikap klien terhadap eksposur dan manajemen risiko 4. Sikap klien terhadap penerapan dan pemeliharaan pengendalian internal yang memadai untuk dimitigasi (meminimalkan) risiko yang teridentifikasi 5. Kesesuaian interpretasi klien tentang aturan akuntansi