SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Akuntansi
pada Fakultas Ekonomi Universitas Flores
OLEH
AGUS PURWANTO
NIM: 2014 441 030
Pembimbing I Pembimbing II
Mengetahui :
Ketua Program Studi Akuntansi
ii
HALAMAN PENGESAHAN SKRIPSI
Telah Diterima dan Disahkan oleh Dewan Penguji Skripsi Program Studi
Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Flores untuk dipertahankan guna
memperoleh gelar Sarjana Akuntansi.
Hari : Senin
Tanggal : 24 Juli 2018
Dewan Penguji:
1. Sabra B. Wahab Thalib, SE.,M.Acc ( ………………………….)
NIDN: 08 1708 6602
Mengetahui Mengetahui
Ketua Program Studi Akuntansi Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Flores
iii
UNIVERSITAS FLORES
Yang bertanda tangan dibawah ini, saya menyatakan bahwa Skripsi saya dengan
judul: “Analisis Prosedur Pemungutan Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan
Bangunan Pada Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Ende”.
Dan dimajukan untuk diuji pada tanggal 24 Juli 2018, adalah hasil karya saya.
Apabila saya melakukan hal tersebut di atas, baik sengaja maupun tidak,
dengan ini saya menyatakan menarik skripsi yang saya ajukan sebagai hasil
tulisan saya sendiri ini. Bila kemudian terbukti bahwa saya ternyata melakukan
tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya
sendiri, berarti gelar dan ijasah yang telah diberikan oleh Universitas batal saya
terima.
Agus Purwanto
MOTTO:
iv
“Do what you love and love what you do”
HALAMAN PERSEMBAHAN
v
Teriring doa dan ucapan syukur kepada Tuhan Yang Maha Bijaksana,
3. Sahabatku Selviana Tea, Putri Raya, Ita Julita, Lidya, Lia Betan, Melky Djami
Lata, Aji Sudrajad, Nita Tanggang, Etna Kasing, Cia, Ruth, Astuti Wahab.
4. Teman-teman angkatan 2014 kelas Akuntansi C Ria Ta, Tere Sei, Albertus
Loda, Ella Da Costa, Linda Lifa, Kristina Ie, Alan, Karlin Kune, Helena Meo,
Ona, Delfin Tori, Astin Unde, Anjel Owa, Dedy, Titin Rima, Dewi Sri, Dan
7. Teman KKN 2017 di lokasi KKN Kecamatan Inerie Icha, Iche, Lin, Lendro,
KATA PENGANTAR
vi
Puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa atas
Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan Pada Badan Pendapatan Daerah
Kabupaten Ende” sebagai syarat untuk menyelesaikan Program Sarjana (S1) pada
Dalam penyusunan skripsi ini banyak hambatan serta rintangan yang penulis
hadapi namun pada akhirnya dapat melaluinya berkat adanya bimbingan dan
bantuan dari berbagai pihak baik secara moral maupun spiritual. Untuk itu pada
skripsi.
3. Ibu Iriany Dewi Soleiman, SE.,M.Sc selaku ketua Program Studi Akuntasi
Universitas Flores Ende dan Ibu Nuraini Ismail SE., M.Aks selaku sekretaris
4. Bapak Sesilianus Kapa SE., M.M selaku Dosen Pembimbing II yang telah
skripsi.
vii
6. Bapak Nyo Kosmas SE selaku Kepala Badan Pendapatan Daerah Kabupaten
Ende
7. Ibu Matildis Mensi Tiwe SE., M.Si., Akt. Selaku Sekretaris Badan
8. Bapak Anisetus Jata, SE Selaku Kepala Bidang PBB-P2 dan Bea Perolehan
Akhir kata penulis menyadari bahwa dalam penulisan skripsi ini masih jauh dari
kesempurnaan. Karena itu, penulis memohon saran dan kritik yang sifatnya
Penulis
viii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL...............................................................................................i
LEMBAR PERSETUJUAN..................................................................................ii
LEMBAR PENGESAHAN..................................................................................iii
PERNYATAAN.....................................................................................................iv
MOTTO..................................................................................................................v
PERSEMBAHAN..................................................................................................vi
KATA PENGANTAR..........................................................................................vii
DAFTAR ISI..........................................................................................................ix
DAFTAR TABEL...............................................................................................xiii
DAFTAR GAMBAR...........................................................................................xiv
DAFTAR BAGAN................................................................................................xv
ABSTAK..............................................................................................................xvi
BAB I PENDAHULUAN.......................................................................................1
1.1 Latar belakang............................................................................................1
1.2 Perumusan masalah....................................................................................6
1.3 Tujuan penelitian .......................................................................................6
1.4 Manfaat penelitian......................................................................................6
BAB II TINJAUAN PUSTAKA............................................................................8
2.1 Peneltian Terdahulu...................................................................................8
2.2 Dasar Hukum dan Pengertian Bea Perolehan Hak Atas
Tanah dan Bangunan (BPHTB)...............................................................11
2.2.1. Prosedur pembayaran BPHTB......................................................14
ix
2.2.2. Prosedur pelaporan BPHTB..........................................................19
2.2.3. Prosedur penagihan BPHTB...........................................................26
2.3 Jenis- jenis hak atas tanah.......................................................................36
2.4 Objek dan Subjek Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan.........36
2.4.1. Objek bea perolehan atas tanah dan bangunan (BPHTB)..............36
2.4.2. Objek pajak yang tidak di kenakan (BPHTB)...............................37
2.4.3. Subjek dan wajib (BPHTB )...........................................................38
2.5 Dasar pengenaan pajak, nilai peroleh objek pajak tidak kena
pajak (NJOPTKP) dan tarif bea perolehan hak atas tanah dan
bangunan (BPHTB)..................................................................................39
2.6 Hak-hak wajib pajak pada bea perolehan hak kata tanah
Bangunan (BPHTB).................................................................................42
2.7 Pengembalian kelebihan pembangunan (BPHTB).................................46
2.8 Kerangka penelitian.................................................................................47
x
4.1.3.3 Sekretaris............................................................................57
4.1.3.4 Kepala Bidang Pendaftaran Dan Penetapan.......................61
4.1.3.5 Kepala Bidang Penagihan Dan Penyuluhan.......................64
4.1.3.6 Kepala Bidang PBB P2 dan BPHTB..................................68
4.1.3.7 Kepala Bidang Pengendalian, Pengawasan dan Pelaporan 72
4.1.3.8 Unit Pelaksana Teknis Badan (UPTB.................................78
4.2 Pembahasan................................................................................................77
4.2.1 Pokok-pokok Aturan Tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan
Bangunan (BPHTB)............................................................................77
4.2.2 Sistem dan Prosedur Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB) ............................................................................................79
4.2.2.1 Prosedur Pengurusan Akta Pemindahan Hak Atas Tanah
dan/atau Bangunan..................................................................81
4.2.2.2 Prosedur Pembayaran BPHTB Oleh Penerima Hak Atas
Tanah dan/atau Bangunan ......................................................89
4.2.2.3 Prosedur Penelitian Surat Setoran Pajak Daerah
BPHTB (SSPD-BPHTB).........................................................94
4.2.2.4 Prosedur Pelaporan BPHTB..................................................100
4.2.2.5 Prosedur Penagihan BPHTB.................................................108
4.2.2.6 Prosedur Pengurangan BPHTB.............................................118
4.2.3 Cara menghitung dan contoh kasus BPHTB.....................................124
4.2.4 Pembagian hasil.................................................................................125
4.2.5 Dasar pengenaan pajak......................................................................126
4.2.6 Ruang Lingkup dan Tahun Pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan di Wilayah Kerja Badan Pendapatan
Daerah Kabupaten Ende....................................................................123
4.2.6.1 Hambatan-Hambatan Yang Terjadi Dalam Pelaksanaan
Pembayaran Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan
Dan Upaya-Upaya Yang Dilakukan Oleh Badan Pendapatan
Daerah Kabupaten Ende Untuk Meningkatkan Penerimaan
Bea Perolehan Hak Atas Tanah
xi
Dan Bangunan ......................................................................127
4.2.7 Realisasi Penerimaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan
Di Kabupaten Ende Dalam Wilayah Kerja Badanpendapatan Daerah
Kabupaten Ende Dari Tahun 2013 Sampai Dengan Tahun 2014...131
BAB V PENUTUP..............................................................................................129
5.1 Simpulan........................................................................................................133
5.2 Saran...............................................................................................................134
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
xii
DAFTAR TABEL
xiii
DAFTAR GAMBAR
xiv
DAFTAR BAGAN
xv
ABSTRAK
Agus Purwanto. 2018. Analisis Prosedur Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah
Dan Bangunan Pada Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Ende . Sarjana Ekonomi.
Universitas Flores. Falentina Lucia Banda, SE.,M.Sc, Sesilianus Kapa SE., MM
Kata Kunci: Keuangan, Pajak Daerah, BPHTB
Pajak BPHTB telah resmi sepenuhnya menjadi pajak daerah yang berlaku
mulai tanggal 1 Januari 2011. Dengan demikian, per tanggal 1 Januari 2011
Kantor Pelayanan Pajak Pratama (KPP Pratama) sudah tidak lagi melayani
pengelolaan pelayanan BPHTB, sehingga wajib pajak yang akan melaporkan
pembayaran BPHTB sehubungan dengan proses transaksi properti yang
dilakukannya akan langsung ditangani oleh Pemerintah Kabupaten/Kota setempat.
Dalam pelaksanaan pengenaan, pembayaran, pemungutan dan prosedur pelaporan
pembayaran pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) belum
berjalan sesuai dengan peraturan yang berlaku baik dalam prosedur maupun
penggunaan sistem dalam pelaksanaan pemungutan pajak Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan (BPHTB) sehingga pencapaian dalam penerimaan pajak Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) belum maksimal
xvi
BAB I
PENDAHULUAN
komoditas dan faktor produksi yang dicari oleh manusia. Selain sebagai salah satu
sumber produksi, tanah bagi kebanyakan orang merupakan simbol status yang
tanah yang dimiliki dan semakin luas tanah yang dimiliki seseorang maka
menunjukkan bahwa orang tersebut semakin "berada" dan dihormati orang lain.
(Thosal:2017).
didalam Undang-Undang Dasar 1945 pasal 33 ayat (3) disebutkan bahwa bumi,
air dan kekayaan alam yang terkandung didalamnya dikuasai oleh negara dan
juga dapat kita lihat dalam Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun
1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria atau yang biasa kita sebut
merupakan benda yang penting bagi manusia. Bangunan yang berbentuk rumah
dan hujan, serta tempat beraktifitas. Bangunan juga memberikan status sosial bagi
1
Sebagai properti yang penting bagi manusia, tanah dan bangunan dapat
dialihkan oleh pihak yang memiliki atau menguasai tanah dan bangunan kepada
pihak lain yang menginginkannya. Banyak cara yang dapat dilakukan untuk
mengalihkan pemilikan tanah dan bangunan, antara lain dengan jual beli, hibah,
warisan, tukar-menukar, dan membeli dalam lelang. Apapun cara yang dilakukan,
setiap peralihan tanah dan bangunan tersebut akan dikenakan Pajak Bea Perolehan
Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah pajak yang dikenakan
atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan. Perolehan hak atas tanah dan
tanah dan bangunan oleh orang pribadi atau badan (Diana dan Setiawati,
2010:715). Perolehan hak atas tanah dan bangunan dapat berupa pemindahan hak
Retribusi Daerah, Pajak BPHTB resmi dan sah dijadikan sebagai pajak daerah dan
akan dikelola langsung oleh daerah. Seiring dengan adanya otonomi daerah
melalui pola desentralisasi fiskal, pajak BPHTB telah resmi sepenuhnya menjadi
pajak daerah yang berlaku mulai tanggal 1 Januari 2011. Dengan demikian, per
tanggal 1 Januari 2011 Kantor Pelayanan Pajak Pratama (KPP Pratama) sudah
tidak lagi melayani pengelolaan pelayanan BPHTB, sehingga wajib pajak yang
Kabupaten/Kota setempat.
2
Dialihkannya BPHTB menjadi pajak daerah tingkat Kabupaten/kota,
pajak tersebut dinilai lebih efektif jika diserahkan pada pemerintah daerah, sebab
mereka tahu apa yang terbaik untuk daerahnya dan juga didukung dengan adanya
hubungan antara pembayar pajak dengan penikmat pajak. Pajak yang dibayar
Sesuai dengan pasal 33 ayat (3) UUD 1945 tersebut maka sudah sewajarnya
jika pemilik atau yang memperoleh hak atas tanah dan bangunan (yang
bangunan diwujudkan dengan membayar pajak yang dalam hal ini adalah Bea
Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB). Pemungutan Bea Perolehan
Hak Atas Tanah Dan Bangunan (BPHTB) tetap memperhatikan asas keadilan
nilai perolehan hak atas tanah dan bangunan yang tidak dikenakan pajak.
Erliza Rifani Rizki Nasution (2014) yang berjudul Analisis Prosedur Pengenaan
Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan Pada Dinas Pendapatan Daerah
Kota Medan. Metode analisa data yang digunakan dengan menggunakan metode
3
data yang ada kemudian diklasifikasikan, dianalisis, selanjutnya diinterprestasikan
penelitian ini dilakukan pada Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Ende dengan
Peraturan Daerah Nomor 2 Tahun 2011 Tentang Pendapatan Asli Daerah, dan
Peraturan Bupati Nomor 2 Tahun 2011 Tentang Sistem dan Prosedur Bea
Berikut adalah Realisasi Penerimaan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan (BPHTB) di Kabupaten Ende dari tahun 2013 sampai dengan tahun
2016.
4
Tabel 1.1
Sedangkan di Tahun 2016 penerimaan BPHTB naik menjadi Rp. 926.790.480 dari
(BPHTB) di Badan Pendapatan Kabupaten Ende pada tahun 2013 sampai dengan
tahun 2016 dalam Surat Setoran Pajak Daerah (SSPD) Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan (BPHTB) sampai saat ini mengalami fluktuasi dari Tahun ke
Tahunnya. Kenaikan yang terjadi ditentukan dari jumlah transanksi Bea Perolehan
hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) di Badan Pendapatan Daerah Kabupaten
Ende.
5
Dalam pelaksanaan pembayaran, pemungutan dan prosedur pelaporan
pembayaran pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) belum
berjalan sesuai dengan peraturan yang berlaku baik dalam prosedur maupun
penggunaan sistem dalam pelaksanaan pemungutan pajak Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan (BPHTB) sehingga pencapaian dalam penerimaan pajak Bea
1. Bagi Penulis
6
Dapat dipakai sebagai bahan pertimbangan dan memberikan manfaat
7
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
Untuk menunjang analisis dan landasan teori yang ada, maka diperlukan
Rp214.000.114.881. Sedangkan
Meigy Thosal
target penerimaan BPHTB tahun
(2017)
2015 dan 2016 masing- masing
8
Rp288.766.718.687. Dengan
penerimaan BPHTB
9
Judul dan Variabel Alat
10
Analisis Prosedur Potensi BPHTB Analisis Prosedur Bea Perolehan Hak atas
11
Atas Tanah peraturan atau kebijakan-kebijakan
2.2 Dasar Hukum Dan Pengertian Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan
Bangunan (BPHTB).
Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) adalah pajak yang dikenakan
atas perolehan hak atas tanah dan bangunan, sedangkan perolehan hak atas tanah
12
dan bangunan adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan
diperolehnya atau dimlikinya hak atas tanah dan bangunan oleh orang pribadi atau
badan .
Hak atas Tanah adalah hak atas tanah termasuk pengelolaan, beserta
yang berlaku.
kedua dari Undang-undang Nomor 34 tahun 2000 yang sebelumnya telah terjadi
Daerah. Pajak Daerah yang selanjutnya disebut pajak adalah Kontribusi Wajib
kepada daerah yang terutang oleh Objek Pajak (OP) atau Badan yang bersifat
kemakmuran rakyat.
adanya 2 ( dua ) jenis pajak pusat yang dialihkan ke pemerintah daerah yaitu Pajak
Bumi Bangunan (PBB) Sektor Pedesaan dan Bea Perolehan Hak Atas Tanah atau
Bangunan (BPHTB).
13
Sebelumnya Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) di
kelola oleh pemerintah pusat melalui kantor pelayanan pajak sebelum diserahkan
Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) diatur oleh
atas Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas
Tanah dan Bangunan (BPHTB) yang di sebut juga dengan nama “Undang-undang
perubahan atas Undang-undang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), maka Undang-undang nomor
21 tahun 1997 masih berlaku sampai dengan 1(satu) tahun sejak berlakunya
Undang-undang pajak daerah dan retribusi daerah . sehingga mulai 1 januari 2011
Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) bukan merupakan pajak
pusat melainkan menjadi pajak daerah . proses pengalihan diatur lebih lanjut oleh
Dasar Hukum Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
adalah:
14
2) Peraturan Pemerintah No.111 Tahun 2000 tentang Pengenaan Bea
Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan (BPHTB) karena waris dan
hibah.
hak pengelolaan.
dan prosedur pemungutan bea perolehan hak atas tanah dan bangunan di
dalam menerima, mentatausahakan dan melaporkan Bea Perolehan Hak atas tanah
akta pemindahan hak atas tanah dan atau bangunan. 2) prosedur pembayaran
15
Berdasarkan lampiran III peraturan bupati nomor 20 tahun 2011 tentang
prosedur pembayaran BPHTB oleh penerima hak tanah dan atau bangunan.
Prosedur pembayaran BPHTB oleh penerima hak tanah dan atau bangunan
merupakan proses pembayaran yang dilakukan Wjib Pajak atas BPHTB terutang
melalui Bank Yang ditunjuk bendahara penerimaan, bank yang di maksud yakni
Bank BRI. Pihak terkait prosedur pembayaran BPHTB oleh Peneriman Hak
sebagai dasar bagi Wajib Pajak dalam membayar BPHTB terutang dan
pajak. Dalam prosedur ini Bank yang di tunjuk atau bendahara penerimaan
berwenang untuk;
atau kurang
16
d. Menandatangani SSPD BPHTB yang telah lengkap pengisisannya.
LANGKAH-LANGKAH TEKNIS
Langkah 1
BPHTB yang telah diisi. SSPD BPHTB merupakan urat yang oleh Wajib Pajak
ke Kas Daerah atau tempat lain yang ditetapkan oleh Bupati dan sekaligus
untuk melaporkan data perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan. Surat
a) Lembar 1:
b) Lembar 2:
c) Lembar 3:
pendaftaran.
17
d) Lembar 4:
e) Lembar 5:
f) Lembar 6:
Langkah 2
Penerima.
Langkah 3
SSPD BPHTB dan kesesuaian besaran nilai BPHTB terutang dengan uang
18
Langkah 4
Langkah 6
Wajib Pajak menerima SSPD BPHTB lembar 1, 2, 3, dan 4 dari Bank yang
Umum DPP
Berikut adalah prosedur pembayaran BPHTB oleh penerima hak tanah dan
atau bangunan :
19
Bagan alur 2.1
Prosedur Pembayaran BPHTB Oleh Penerima Hak dan/atau Bangunan
20
2.2.2 Prosedur Pelaporan BPHTB
a. Gambaran Umum
Pembuat Akta Tanah atas setiap akta pemindahan hak yang telah
diterbitkan.
b. Pihak Terkait
21
2. Bendahara Penerimaan
Penerimaan.
Penyetoran.
ditunjuk/Wajib Pajak.
22
Merupakan pihak yang menyiapkan dan menandatangani
Bangunan.
Penerimaan.
Penerimaan.
Penerimaan.
23
LANGKAH-LANGKAH TEKNIS
Langkah 1
Langkah 2
atas setiap penerimaan pembayaran BPHTB dari Wajib Pajak. Bank yang
Langkah 3
Langkah 4
24
Bendahara Penerimaan menerima Nota Kredit dari Bank yang Ditunjuk.
Langkah 5
Langkah 6
Langkah 1
Langkah 2
Langkah 3
25
PPAT menyampaikan Laporan Penerbitan Akta Pemindahan Hak atas
Langkah 4
Berdasarkan prosedur C.1, C.2, dan C.3, maka Fungsi Pembukuan &
Langkah 2
26
27
BAGAN ALIR 2.3
Prosedur pelaporan
26
28
2.2.3 Prosedur Penagihan BPHTB
a. Gambaran Umum
bunga/denda.
masih kurang dibayar atas SSPD BPHTB dalam jangka waktu 5 (lima)
tahun semenjak dibayar oleh Wajib Pajak atau atas Surat Ketetapan
Tambahan BPHTB.
29
b. Pihak Terkait
BPHTB. Wajib Pajak juga akan menerima Surat Teguran jika pada saat
d. Seksi Penagihan
30
Langkah-Langkah Teknis
Langkah 1
Wajib Pajak.
Langkah 2
yang tidak/kurang dibayar, salah tulis, salah salah hitung, dan kena
bunga/denda.
Langkah 3
Langkah 4
SSPD BPHTB yang tidak/kurang dibayar, salah tulis, salah hitung, dan
Langkah 5
31
Seksi Pelayanan Umum mengarsip STPD BPHTB (lembar 2).
Langkah 6
Wajib Pajak
Langkah 7
Langkah 8
Langkah 1
Langkah 2
kurang dibayar.
32
Langkah 3
Seksi Penagihan juga memeriksa setiap SKPD Kurang Bayar yang telah
Bayar tersebut. Atas SKPD Kurang Bayar yang masih kurang bayar,
Langkah 4
(rangkap 2).
Langkah 5
Langkah 6
Langkah 7
atas setiap SKPDB Kurang Bayar yang telah dikirimkan kepada Wajib
Pajak.
33
Langkah 8
Langkah 9
Langkah 1
Langkah 2
34
Selama 7 (tujuh) hari sejak jatuh tempo, Seksi Penagihan
persuasif, meliputi:
Langkah 3
terutang.
Langkah 4
2).
Langkah 5
Langkah 6
35
Seksi Penagihan mengirimkan Surat Teguran (lembar 1) kepada
Wajib Pajak.
Langkah 7
Langkah 8
36
Bagan alir 2.3
Prosedur Penetapan STPD BPHTB
34
37
Bagan alir 2.4
Penetapan SKPD Kurang Bayar
35
38
Bagan alir 2.5
Penetapan Surat Teguran
36
39
2.3 Jenis-Jenis Hak atas Tanah
Hak atas tanah adalah hak yang memberi wewenang pada seseorang yang
tersebut. Hak atas tana berbeda dengan hak penggunaan atas tanah.
Hak-hak atas tanah yang dimaksud ditentukan dalam pasal 53 UUPA, antara lain :
a. Hak milik
d. Hak pakai
e. Hak sewa
h. Hak-hak lain yang tidak termasuk dalam hak tersebut di atas yang
2.4 Objek dan Subjek Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB)
2.4.1 Objek Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan (BPHTB)
Objek Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan (BPHTB) adalah
perolehan hak atas tanah dan bangunan. Perolahan hak atas tanah dan bangunan
meliputi:
40
1. Pemindahan hak karean :
a. Jual-beli
b. Tukar-menukar
c. Hibah
d. Hibah wasiat
e. Waris
tetap
j. Penggabungan usaha
k. Peleburan usaha
l. Pemekaran usaha
m. Hadiah
2.4.2 Objek Pajak Yang Tidak Dikenakan Bea Perolehan Hak Atas Tanah
Objek pajak yang tidak dikenakan Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan
41
b. Negara untuk penyelenggara Pemerintah dan atau pelaksanaan
d. Orang pribadi atau badan karena konversi hak atau persturan hukum
2.4.3 Subjek dan Wajib Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan
Yang menjadi subjek Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB) adalah orang pribadi atau Badan yang memperoleh Hak Atas Tanah Dan
Bangunan . Subjek Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan (BPHTB)
tersebut yang dikenakan kewajiban membayar pajak menjadi Wajib Pajak menurut
Subjek pajak Bea Perolahn Hak Atas Tanah Dan Bangunan (BPHTB) yaitu:
42
f. pemasukan kedalam perseroan atau badan hukum lainnya yitu orang
m. perolehan hak baru sebagai kelanjutan dan pelepasan hak yaitu orang
pribadi atau badan yang memperoleh hak baru perolehan hak baru selain
pelepasan hak yaitu orang pribadi atau badan yang memperoleh hak tanah
negara
2.5 Dasar Pengenaan Pajak, Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena
Pajak (NPOPTKP), Dan Tarif Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan
Bangunan (BPHTB).
a. Tukar-menukar
b. Hibah
43
c. Hibah wasiat
d. Waris
j. Penggabungan usaha
k. Peleburan usaha
l. Pemekaran usaha
m. Hadiah
4) Nilai jual objek pajak Bumi dan Bangunan (NJOP PBB), apabila
Contoh:
44
maka yang dikenakan sebagai dasar pengenaan BPHTB adalah
adalah suatu jumlah tertentu Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) yang
Tarif Bea Perolehan Hak Atas Tanah Atau Bangunan yang telah
ditetapkan paling tinggi yaitu sebesar 5%. Tarif Bea Perolehan Hak
menghitung BPHTB:
= (NPOP-NPOPTKP) x 5%
45
Contoh (Regional): Tuan Amri Nst membeli tanah dan bangunan
Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak yang berlaku di:
Perhitungannya:
= Rp 1.000.000,00
2.6 Hak–hak Wajib Pajak Pada Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan
Bangunan (BPHTB)
1. Keberatan
Bangunan
46
4) Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
berlaku.
diluar kekuasaannya.
47
d. Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana
tidak dipertimbangkan
2. Banding
48
keberatan diterima, dilampiri, salinan dari surat keputusan
tersebut.
keputusan Banding.
3. Pengurangan
pajak.
Contoh :
tertentu.
49
Contoh :
Pajak.
kelebihan pembayaran pajak kepada Direktur Jenderal Pajak (DJP), antara lain
berupa:
b. Pajak yang dterutang yang dibayarkan oleh wajib pajak sebelum akta
batal.
50
Berdasarkan kondisi di atas maka pengembalian kelebihan pembayaran
ataupun seluruhnya,
maksimal 24 bulan,
c. Pajak yang dibayar lebih besar dari yang seharusnya terutang atau sudah
Pajak merupakan pemasukan sumber dana bagi negara atau daerah, karena
membangun sarana dan prasarana untuk kepentingan umum selain itu pajak
51
Pengertian pajak menurut Rochmat Soemitro adalah Pajak adalah iuran
rakyat kepada kas negara berdasarkan undang- undang (yang dapat dipaksakan)
Pajak bersifat memaksa bagi para wajib pajak yang sudah mempunyai
NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak) dan sudah mampu dalam membayar pajak,
pajak menurut lembaga pemungutannya terdapat dua pajak yaitu pajak pusat dan
pajak daerah. Pajak pusat adalah pajak yang pemungutannya dilakukan oleh
(yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) adalah pungutan
atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Perolehan hak atas tanah dan
diperolehnya hak atas dan atau bangunan oleh orang pribadi atau badan.
Hak atas tanah adalah hak atas tanah termasuk hak pengelolaan, berserta
52
tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, Undang-undang Nomor 16
Dasar pengenaan atas bea perolehan hak atas tanah dan bangunan dari nilai
perolehan objek pajak dengan besaran tarif sebesar 5% dari nilai perolehan objek
pajak. Pada awalnya, BPHTB dipungut oleh pemerintah pusat, tetapi sesuai
dengan amanat Undang-undang Nomor 28 tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah (PDRD), mulai 1 Januari 2011, BPHTB dialihkan menjadi pajak
Dari uraian diatas mengenai pajak diatas BPHTB termasuk kedalam pajak
53
RERANGKA BERPIKIR
Pembayaran BPHTB
54
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1 Lokasi
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kualitatif.
adalah data sekunder. Data sekunder dalam penelitian ini yaitu, data yang
55
1. Wawancara, yaitu kegiatan mengumpulkan, mencari data dan
56
BAB IV
sebelumnya terdiri dari tiga unsur pokok yang terdapat dalam institusi
57
4.1.2 Struktur Organisasi Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Ende
Gambar 4.1
Bagan Struktur Organisasi Badan Pendapatan Daerah
KEPALA
BADAN SEKRETARIS
Bidang Bidang
Pendaftaran Penagihan dan BIDANG Bidang
dan Penetapan Penyuluhan PBB-P2 dan BPHTB Pengendalian,
Pengawasan dan
Pelaporan
Sub bid
Penagihan
Sub Bid Sub Bid Sub Bid
Pendaftaran & PBB – P2 Pengendalian
Pendataan
Sub Bid
Penetapan Sub bid
Sub Bid Sub Bid
Penyuluhan &
BPHTB Pengawasan
Keberatan
Sub Bid
Pemutakhiran
Sub Bid Sub Bid Data & Sub Bid
Pengolahan Data & Pengelolaan Piutang Pengembangan Pelaporan
Dokumentasi
UPTB
58
Penjelasan dari gambar di atas adalah sebagai berikut:
1. Kepala Badan
dari:
59
7. Unit Pelaksana Teknis Badan ( UPTB )
4.1.3 Tugas pokok dan fungsi badan pendapatan daerah kabupaten ende
4.1.3.1 Dinas
daerah;
60
Kepala Badan mempunyai fungsi :
pendapatan daerah,
b. Pengelolaan keuangan;
pendapatan daerah;
4.1.3.3 Sekretaris
61
perlengkapan rumah tangga dan urusan Aparatur Sipil Negara
62
Pelayanan Minimal (SPM), Standar Operasional
anggaran;
keuangan;
63
3. Kepala Sub Bagian Umum Dan Kepegawaian mempunyai
tugas:
kegiatan kerja;
ketatalaksanaan badan;
milik daerah/negara;
64
4.1.3.4 Kepala Bidang Pendaftaran Dan Penetapan
tugas:
fungsi:
wajib retribusi;
retribusi daerah;
Daerah (SKPDRD);
65
i. Pelaksanaan tugas lain yang diberikan oleh atasan sesuai
bidang tugas.
tugas:
retribusi daerah;
pajak/retribusi daerah;
daerah;
serta
66
i. Pelaksanaan tugas lain yang diberikan oleh atasan sesuai
bidang tugas.
disetujui;
mempunyai tugas:
67
a. Menyusun program dan rencana kerja seksi dokumentasi
daerah;
daerah;
pengolahan data;
tugas:
68
Melaksanakan kegiatan pemungutan dan penyetoran
BPHTB).
fungsi:
daerah;
69
g. Penyiapan dan penyusunan laporan realisasi penerimaan
daerah;
dengan penagihan;
yang berlaku;
tugas:
70
a. Menyusun rencana kegiatan sub bidang penyuluhan dan
daerah;
tugasnya;
71
j. Membuat dan menyampaikan hasil pelaksanaan tugas
retribusi daerah;
bidang tugas.
kewenangan daerah.
72
Bidang PBB P2 dan BPHTB, mempunyai fungsi:
kewenangan daerah;
kecamatan;
73
1. Sub Bidang PBB P2, mempunyai tugas:
kelurahan;
PBB P2;
74
m. Melaksanakan monitoring dan evaluasi secara berkala
BPHTB;
pendataan perpajakan;
wajib BPHTB;
75
l. Menerima semua hasil penagihan, penerimaan dan
mempunyai tugas :
PBB P2;
pendataan kembali;
76
4.1.3.7 Kepala Bidang Pengendalian, Pengawasan dan Pelaporan
mempunyai tugas:
kinerja badan.
mempunyai fungsi:
daerah;
77
h. Pengkoordinasian dengan instansi terkait untuk
retribusi daerah;
daerah;
retribusi daerah;
78
2. Sub Bidang Pengawasan, mempunyai tugas :
melakukan pemeriksaan;
daerah;
pelaporan;
79
b. Melaksanakan pembukuan peneriman dan tunggakan
daerah;
retribusi daerah;
daerah;
80
Unit Pelaksana Teknis Badan (UPTB), mempunyai fungsi :
Pendapatan Daerah;
4.2 Pembahasan
81
Pokok-pokok aturan ini mengenai hal-hal seperti:
Pajak Daerah
hak karena:
a. Jual-beli
b. Tukar menukar
c. Hibah
d. Hibah wasiat
e. Waris
hukum tetap
j. Penggabungan usaha
k. Peleburan usaha
l. Pemekaran usaha
82
m. Hadiah
6) Bila nilai perolehan objek pajak lebih rendah dari NJOP PBB
PBB, begitu juga bila NJOP PBB lebih rendah maka dari nilai
objek pajak
adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh hak atas tanah
dan bangunan
8) Wajib pajak Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah
orang pribadi atau badan yang memperoleh hak atas tanah dan
bangunan
4.2.2 Sistem dan Prosedur Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan (BPHTB)
atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) terutang, beserta saat dan tata
83
cara Pembayaran Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan
dikalikan 50% (Lima Puluh Persen) jika Nilai Jual Objek Pajak
keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat keatas atau
Suami/Istri.
1) Surat permohonan
84
6) Mengisi balanko SSPD BPHTB
bangunan;
BPHTB);
Bangunan;
f. Prosedur penagihan;
g. Prosedur pengurangan.
dan/atau Bangunan
1. Gambaran Umum
85
Prosedur pengurusan akta pemindahan hak atas
dan/atau Bangunan.
2. Pihak Terkait
86
b. Satuan Kerja Pengelola Keuangan Daerah (SKPKD)
87
3. Langkah-Langkah Teknis
a. Langkah 1
88
dokumen pendukung terkait perolehan hak atas
b. Langkah 2
c. Langkah 3
kepada PPAT.
d. Langkah 4
89
membandingkan dokumen pendukung perolehan
observasi lapangan.
e. Langkah 5
f. Langkah 6
g. Langkah 7
90
PPAT menghitung nilai BPHTB terutang. PPAT
sebagai berikut:
1) Lembar 1:
2) Lembar 2:
3) Lembar 3:
permohonan pendaftaran.
91
4) Lembar 4:
5) Lembar 5:
6) Lembar 6:
Pembukuan/ Pelaporan.
h. Langkah 8
i. Langkah 9
92
Bagan 4.1
Prosedur Penetapan STPD
89
93
4.2.2.2 Prosedur Pembayaran BPHTB Oleh Penerima Hak Atas
1. Gambaran Umum
Bendahara Penerima.
2. Pihak Terkait
melakukan perhitungannya.
94
c. Bank yang ditunjuk/Bendahara Penerima
untuk:
Pajak;
BPHTB lembar 6.
3. Langkah-Langkah Teknis
a. Langkah 1
95
dan/atau bangunan. Surat Setoran BPHTB terdiri atas
1) Lembar 1:
2) Lembar 2:
3) Lembar 3:
permohonan pendaftaran.
4) Lembar 4:
5) Lembar 5:
sebagai arsip.
6) Lembar 6:
DPPKD.
96
b. Langkah 2
ditunjuk/Bendahara Penerima.
c. Langkah 3
d. Langkah 4
Pajak.
e. Langkah 6
97
berikutnya, yaitu permohonan penelitian SSPD BPHTB
dan/atau bangunan
Bangunan
98
4.2.2.3 Prosedur Penelitian Surat Setoran Pajak Daerah BPHTB
(SSPD-BPHTB)
1. Gambaran Umum
BPHTB.
2. Pihak Terkait
99
terkait objek pajak kepada Seksi Pengolahan dan
3. Langkah-Langkah Teknis
a. Langkah 1
100
Wajib Pajak (dalam hal dikuasakan); - Fotokopi Kartu
b. Langkah 2
c. Langkah 3
101
Seksi Pelayanan Umum. Seksi Pengolahan Penilaian
Umum.
d. Langkah 4
e. Langkah 5
102
dalam SSPD BPHTB dan kelengkapan dokumen
f. Langkah 6
103
Bagan 4.3
Penetapan SKPD Kurang Bayar
100
104
4.2.2.4 Prosedur Pelaporan BPHTB
1. Gambaran Umum
daerah.
2. Pihak Terkait
dan
105
3) Menyiapkan Register SSPD BPHTB.
2) Bendahara Penerimaan
daerah;
106
6) Mendapatkan SSPD BPHTB lembar 5 dari Bank
Penerimaan;
Penerimaan;
Bendahara Penerimaan;
107
Hak atas Tanah dan/atau Bangunan dari PPAT; dan
3. Langkah-Langkah Teknis
Ditunjuk
1) Langkah 1
daerah.
2) Langkah 2
lembar 5.
3) Langkah 3
108
penerimaan kas daerah.
4) Langkah 4
STS.
5) Langkah 5
6) Langkah 6
BPHTB lembar 6.
1) Langkah 1
109
2) Langkah 2
3) Langkah 3
4) Langkah 4
1) Langkah 1
110
atas Tanah dan/atau Bangunan.
2) Langkah 2
Realisasi PAD.
111
Bagan Alur 4.4
Prosedur Pelaporan BPHTB
112
4.2.2.5 Prosedur Penagihan BPHTB
1. Gambaran Umum
113
Kurang Bayar Tambahan BPHTB.
2. Pihak Terkait
a. Wajib Pajak
c. Seksi Penagihan
Data
114
Surat Tagihan Pajak Daerah (STPD) BPHTB, Daftar SKPD
Tambahan BPHTB.
3. Langkah-Langkah Teknis
1) Langkah 1
2) Langkah 2
bunga/denda.
3) Langkah 3
115
database. Seksi Penagihan kemudian mengarsip
daftar tersebut.
4) Langkah 4
(dua).
5) Langkah 5
6) Langkah 6
7) Langkah 7
8) Langkah 8
116
b. Penetapan Surat Keputusan Pajak Daerah (SKPD)
BPHTB
1) Langkah 1
Pajak.
2) Langkah 2
dibayar.
3) Langkah 3
117
dalam SKPD Kurang Bayar tersebut. Atas SKPD
4) Langkah 4
5) Langkah 5
6) Langkah 6
7) Langkah 7
8) Langkah 8
118
Bayar Tambahan yang telah dikirimkan kepada
Wajib Pajak.
9) Langkah 9
pembayaran BPHTB.
1) Langkah 1
2) Langkah 2
119
meliputi: - Menghubungi wajib pajak melalui
Himbauan.
3) Langkah 3
4) Langkah 4
5) Langkah 5
(lembar 2).
6) Langkah 6
120
7) Langkah 7
8) Langkah 8
121
Bagan Alur 4.5
Prosedur Pelaporan BPHTB
122
4.2.2.6 Prosedur Pengurangan BPHTB
1. Gambaran Umum
2. Pihak Terkait
sebelumnya.
123
pengajuan pengurangan BPHTB
BPHTB
Pengurangan BPHTB.
pajak, dan
Pelayanan
3. Langkah-Langkah Teknis
a. Langkah 1
124
b. Langkah 2
c. Langkah 3
Pengajuan Data.
d. Langkah 4
e. Langkah 5
f. Langkah 6
125
g. Langkah 7
h. Langkah 8
i. Langkah 9
j. Langkah 10
k. Langkah 11
126
l. Langkah 12
pembayaran BPHTB
127
Bagan Alur 4.2
128
4.2.3 Cara menghitung BPHTB dan contoh Kasus
mengalikan tarif pajak dengan nilai perolehan objek pajak kena pajak.
Nilai perolehan objek pajak tidak kena pajak untuk kota medan adalah
2.000.000,00
127
bersertifikat seluas 500 m2 dengan NJOP sebesar Rp 500.000.000,00.
Untuk menjawab kasus ini ada dua cara dalam perhitungan besarnya
bersama. Rumus:
= Rp 20.000.000,00 x 50%
= Rp 10.000.000,00
Jadi BPHTB yang harus dibayar oleh anak dari Tuan Reza yaitu B,
Hak Atas Tanah dan Bangunan murni masuk ke kas daerah sebesar
100%
ada 3 (tiga) jenis nilai (harga) yang menjadi Nilai Perolehan Objek
Pajak yaitu:
128
a. Nilai Pasar
b. Harga Transaksi
Perolehan Objek Pajak (NPOP) tidak diketahui atau lebih rendah dari
pada Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) Pajak Bumi Bangunan (PBB),
Tabel 4.3
129
Harga Risalah Lelang
4.2.6 Ruang Lingkup dan Tahun Pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah
Kabupaten Ende
Lepembusu Kelisoke
Kabupaten Ende
130
Hambatan hambatan yang terjadi dalam pelaksanaan, realisasi
pemungutan atas pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
(BPHTB):
2. Tim pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
pajak Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) yang
yang tidak jujur atau tidak tau dengan aturan baru yang berlaku
131
NJOP (Nilai Jual Objek Pajak) yang seharusnya berdasarkan
4. Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) yang tertera pada SPT (Surat
pasar saat itu. Ini dapat dilihat dari pengisian atau pelaporan
Perda BPHTB No. 2 Tahun 2011 pada Bab III tentang Dasar
(2) huruf a sampai dengan huruf n tidak diketahui atau lebih rendah
dari pada NJOP yang digunakan dalam pengenaan Pajak Bumi dan
132
7. Adanya Wajib Pajak yang melaporkan kegiatan perpajakannya
seharusnya
133
diperoleh dari survei dan pendataan ulang terhadap objek dan
kwuitansi
asli daerah.
134
Tabel 4.4
tahun 2016
135
500.000.000 sehingga pencapaian di tahun 2013 mencapai 127,58%
sebesar 127,58 sehingga melebihi target sebesar Rp. 276. 790. 480
BAB V
PENUTUP
5.1 Simpulan
136
Prosedur Pemungutan Bea Perolehan hak atas Tanah dan
dan Bangunan (BPHTB) terutang, beserta saat dan tata cara Pembayaran
Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) yang terutang.
Dalam hal perhitungan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
yang memungkinkan BPHTB yang dibayar menjadi lebih kecil dari yang
terkendala dari jumlah personil dan yang ahli di dalamnya. Hal ini dapat
diketahui karena terdapatnya anggota tim pajak Bea Perolehan Hak atas
137
5.2 Saran
yaitu :
138
5. Pihak Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Ende melakukan
kwuitansi
asli daerah.
139
DAFTAR PUSTAKA
Firrawan, Junaidi. 2015. Potensi dan Efektivitas Pemungutan Bea Perolehan Hak
Atas Tanah dan Bangunan Sebagai Pajak Daerah di Kabupaten
Kayong Utara. Jurnal. Universitas Tanjungpura,
Kosasih, Maria, E. dan Yusuf, A. 2012. Analisis Sistem Pajak BPHTB dari Pajak
Pusat Menjadi Pajak Daerah terhadap PAD Kabupaten Karawang.
Majalah Ilmiah Solusi Insika.
(Online), Vol. 11, No. 24, (http: //www. unsika. ac. id/ sites/ default/ files/
upload/ Analisis % 20 Sistem % 20 Pajak % 20 BPHTB % 20 dari %
20 Pusat % 20 menjadi % 20 Pajak % 20 Daerah. pdf.
Mahmudi. 2009. Manajemen Keuangan Daerah. Yogyakarta: Erlangga.
Nasution, Erliza Rifani Rizki, 2014 Analisis Prosedur Pengenaan Bea Perolehan Hak
Atas Tanah Dan Bangunan Pada Dinas Pendapatan Daerah Kota Medan. (2014)
(http: //publikasi. unitri. ac. id/ index. php/ ekonomi/ article/ download/ 216/ 246,
Resmi, Siti. 2009. Perpajakan Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat. Rizaldy,
Fachmi. 2015. Analisis Potensi Pendapatan, (Online)