PSAK No.

4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan

Tersendiri par 35 menyatakan, bahwa jika entitas induk menyusun laporan
keuangan sendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut
mencatat investasi pada anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas
asosiasi pada:
a. Biaya perolehan (cost)
b. Fair Value, sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran (sebagai sebagai trading atau available for sale securities)

Dalam pembahasan berikut, penyusunan laporan konsolidasi akan

menggunakan asumsi induk perusahaan mencatat investasi pada anak
perusahaannya menggunakan PSAK 55 yaitu sebagai trading atau available for
sale securities. Bila investasi pada anak perusahaan dicatat sebagai trading atau
available for sale securities, maka investasi akan dicatat menggunakan fair value.
Perbedaannya adalah, untuk trading securities, selisih antara harga perolehan
dengan fair value, akan diakui dalam laba-rugi periode berjalan; sedangkan untuk
available for sale securities, selisih tersebut akan diakui sebagai other
comprehensive income.
Dalam laporan keuangannya (neraca ), induk perusahaan akan
menggunakan akun “ Investment in Subsidiary”, dan masuk ke dalam kelompok
Non current asset

1. Prosedur konsolidasi

Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas

menggabungan laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu
dengan menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan
dan beban.
Agar laporan keuangan konsolidasian dapat menyajikan informasi
keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal, maka
dilakukan langkah-langkah sbb:
a. Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan
porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi
 b. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak yang
dikonsolidasikan selama periodepelaporan diidentifikasi
c. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas
asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasi secara
terpisah.

Kepentingan non pengendali atas aset neto terdiri dari:

- Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal
yang dihitung sesuai PSAK 22
- Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak
tanggal kombinasi bisnis tersebut

2. Contoh penyusunan laporan konsolidasian

1) P membeli 100% saham S, perusahaan yang baru berdiri. Aset neto S
$120,000 dan P membayar $120,000 untuk memperoleh aset neto tsb.
Neraca P dan S pada saat pembelian saham tersebut tampak sbb:

P S
Assets:
Current Assets $ $ 20,000
140,000
Non current assets:
Plant, property and Equipment 640,000 125,000
Investment in S 120,000 -
Total Assets $ 900,000 $ 145,000
Liablities & Stockholders’equity:
Current Liabilities $ 100,000 $ 25,000
Equity:
Common Stock par $1 200,000 80,000
 Additional paid-in capital 250,000 40,000
Retained Earnings 350,000 -
Total Liablities & Stockholders’equity $ 900,000 $ 145,000

Untuk memudahkan penyusunan laporan keuangan konsolidasian,

dibuat suatu kertas kerja. Di dalam kertas kerja tersebut kita membuat jurnal
eliminasi untuk menghilangkan akun-akun yang resiprokal. Jurnal ini tidak
dibukukan ke dalam pembukuan P dan S, dan hanya ada di dalam kertas
kerja (worksheet)
Jurnal eliminasi, laporan keuangan P dan S, serta kertas kerja untuk
penyusunanan laporan keuangan konsolidasian sesaat setelah akuisisi
tampak sbb (dalam ribuan $):
P S Adjustment & Consolidate
($) ($) Eliminations d Balance
($) Sheet
Debit Credit
Assets:
Current Assets 140 2 160
0
Non current assets:
Plant, property and 640 125 765
Equipment
Investment in S 120 - 120
Total Assets 900 145 925
Liablities &
Stockholders’equity:
Current Liabilities 100 25 125
Equity:
Capital Stock par $1 200 80 80 200
Additional paid-in capital 250 40 40 250
Retained Earnings 350 - 350
Tota Liablities & 900 145 925
Stockholders’equity

Common Stock – S 80,000

Additional paid-in capital – S 40,000
Investment in S 120,000
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S)
2) 1 Januari 2009 P membeli 100% saham S senilai $200,000. Pada saat itu
stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $30,000; Additional paid-in
capital $90,000; dan Retained Earnings $80,000. Untuk tahun 2009, S
melaporkan net income $60,000 dan tidak membayar dividend.
P mengelompokkan investasi tersebut sebagai trading securities dan akhir
tahun nilai wajarnya sama dengan nilai perolehannya.

Kertas kerja untuk penyusunan laporan konsolidasian 2009, tampak sbb

(dalam ribuan $):

P S Adjustment & Consolid

($) ($) Eliminations ($) ated
Debit Credit Balance
Sheet
Assets:
Current Assets 175 90 265
Non current assets:
Plant, property and 680 245 925
Equipment
Investment in S 200 - 200
(T/S)
Total Assets 1,055 335 1,190
Liablities &
Stockholders’equity
:
Current Liabilities 155 75 230
Equity:
Capital Stock par 150 30 30 150
$1
Additional paid-in 280 90 90 280
capital
Retained Earnings 470 140 80 530
Tota Liablities & 1,055 335 1,190
Stockholders’equity

Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

Capital Stock – S 30,000
Additional paid-in capital – S 90,000
Retained Earnings –beginning -S 80,000
Investment in S 200,000
 (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S)

3. Kepentingan pihak non-pengendali

Bila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak 100%,

misalnya 90%, maka yang 10% nya disebut/dinamakan non controlling
interest (kepentingan non pengendali), sedangkan induknya disebut
kepentingan pengendali (controlling interest).

4. Goodwill

Bila suatu induk perusahaan membeli saham anak perusahaan

dengan harga di atas fair value net asset teridentifikasi yang diperolehnya,
maka akan terdapat goodwill. Mengapa induk perusahaan mau membeli
saham anak perusahaan dengan harga yang lebih tinggi daripada fair value
saham yang diperolehnya? Karena investor melihat berbagai kelebihan dari
sinerginya dengan anak perusahaan dan kelebihan-kelebihan tersebut tidak
bisa diidentifikasikan, sehingga dikelompokkan dalam satu akun bernana
goodwill. Investor akan mencatat goodwill sebagai asset di dalam neracanya.

5. Cara menentukan goodwill

Terdapat dua cara yang diperkenankan untuk menentukan goodwill.
Cara yang pertama adalah dengan mengurangkan cost/harga perolehan dari
% kepemilikan atas nilai wajar anak perusahaan. Dengan cara seperti ini,
maka goodwill yang diperoleh adalah goodwill induk perusahaan saja.
Sedangkan cara kedua adalah mengurangkan cost/harga perolehan dari
(nilai wajar aset neto - nilai wajar saham yang dimiliki kepentingan non
pengendali). Dengan cara yang kedua akan diperoleh goodwill untuk
perusahaan sebagai satu kesatuan, yaitu goodwill induk dan anak. Dalam
keseluruhan pembahasan berikutnya, akan digunakan penentuan goodwill
dengan cara ke-2
Contoh:
Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham
S. Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000
 (6,000 lembar saham) dan Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset
sama dengan nilai wajarnya. Dari transaksi ini jika digunakan penghitungan
goodwill dengan cara pertama akan didapat goodwill sbb:
Cost/harga perolehan $87,000
% kepemilikan 80% x ($60,000 + $30,000) 72,000
Goodwill $15,000
Dengan cara ke-dua akan diperoleh goodwill sebesar:
Cost/harga perolehan $87,000
Total nilai perusahaan = 100/80 x 87,000 = 108,750
Bagian kepentingan non pengendali 20% x 108,750 = 21,750
Bagian kepentingan pengendali 68,250
Goodwill $18,750

Dari total goodwill $18,750 tersebut 80%nya yaitu 15,000 adalah

goodwill untuk induk perusahaan, sama dengan perhitungan goodwill cara
yang pertama, sisanya $3,750 adalah goodwill untuk kepentingan non
pengendali. Goodwill sebesar $18,750 bisa juga dicari dengan
mengurangkan total nilai wajar perusahaan dari nilai wajar asset neto
(108,750 – 90,000 ) = $18,750.
Bila dalam soal di atas diketahui nilai pasar saham kepentingan non
pengendali $20/lembar, maka goodwill dihitung sbb:
Cost/harga perolehan $ 87,000
Bagian kepentingan non pengendali $20 x 1,200 lembar 24,000
Total nilai perusahaan $111,000
Nilai buku = nilai wajar aset neto 90,000
Goodwill $ 21,000

6. Contoh penyusunan laporan konsolidasi setelah tahun kombinasi

bisnis

Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham S.

Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan
Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai
 wajarnya. Nilai pasar kepentingan non pengendali tidak diketahui. Dari
transaksi ini terdapat goodwill sebesar (100/80 x 87,000) - 90,000 =
$18,750)}.
Tahun 2009, S melaporkan net income $25,000 dan membayar dividend
$15,000. P mengelompokkan dan mencatat investasi ini sebagai Trading
securities; pada akhir tahun 2009, nilai wajar investasi ini $90,000.
Untuk kenaikan nilai investasi, di dalam bukunya P akan mendebet akun
Market Adjustment dan mengkredit Unrealized gain from increase in value
of investment masing-masing sebesar $3,000

Kertas kerja konsolidasi dan jurnal eliminasi yang dibuat pada 31 Desember
2009 adalah sbb:
P S Adjustment & Consoldt
($) ($) Eliminations ($) Statmnts
Dr Cr
Income Statement:
Sales 250,00 65,000 315,000
0
Dividend Income 12,000 a
12,000
Unrealized gain from increase
in value of investment 3,000 d
3,000
Expenses 200,00 40,000 (240,000
0 )
Net Income 62,000 25,000
Non controlling interest exp c (5,000)
5,000
Consolidated Net Income 70,000
Retained Earnings Beginning 5,000 30,000 b 5,000
30,000
Add: net income 62,000 25,000 70,000
Deduct: dividend 30,000 15,000 a 30,000
12,000
c
3,000
Retained Earnings Dec 31 37,000 40,000 45,000
Balance Sheet:
Cash 40,000 10,000 50,000
Other Current Assets 90,000 50,000 140,000
Investment in S 87,000 b
87,000
Market adjustment 3,000 d
3,000
Plant, property and Equipment 300,00 100,00 400,000
0 0
Accumulated Depreciation 50,000 30,000 80,000
Goodwill b 18,750
18,750
Total Assets 467,00 528,750
0
Liabilities 80,000 30,000 110,000
Capital Stock 350,00 60,000 b 350,000
0 60,000
Retained Earnings Dec 31 37,000 40,000 45,000
467,00 130,00
0 0
NCI 1 Jan b
21,750
NCI 31 Dec c 23,750
2,000
528,750

a. Dividend Income 12,000

Dividend-S 12,000
(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)
 Dari sudut pandang konsolidasi, tidak ada pendapatan yang berasal dari
anak perusahaan dan tidak ada pembagian dividend kepada induk,
sehingga akun-akun tersebut harus dieliminasi

b. Capital Stock – S 60,000

Retained Earnings S – beginning 30,000
Goodwill 18,750
Investment in S 87,000
Non controlling interest beginning 21,750
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan
memunculkan goodwill serta NCI)

c. Non controlling interest expense 5,000

Dividend-S 3,000
Non controlling interest ending 2,000
(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi
dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan
non pengendali)

d. Unrealized gain from increase in value

of investment 3,000
Market Adjustment 3,000

Bila investasi saham tersebut dikelompokkan sebagai available for sale

securities, maka kertas kerja konsolidasinya tahun 2009 tampak sbb:
P S Adjustment & Consoldt
($) ($) Eliminations ($) Statmnts
Dr Cr
Statement of Comprehensive
Income: 250,00 65,000 315,000
Sales 0
Dividend Income 12,000 a
12,000
Expenses 200,00 40,000 (240,000
0 )
Net Income 62,000 25,000
Other Comprehensive
income:
Unrealized increase in value 3,000 d
of investment 3,000
Non controlling interest exp c (5,000)
5,000
Consolidated Net Income 70,000
Retained Earnings Beginning 5,000 30,000 b 5,000
30,000
Add: net income 62,000 25,000 70,000
Deduct: dividend 30,000 15,000 a 30,000
12,000
c
3,000
Retained Earnings Dec 31 37,000 40,000 45,000
Balance Sheet:
Cash 40,000 10,000 50,000
Other Current Assets 90,000 50,000 140,000
Investment in S 87,000 b
87,000
Market adjustment 3,000 d
3,000
Plant, property and Equipment 300,00 100,00 400,000
0 0
Accumulated Depreciation 50,000 30,000 80,000
Goodwill b 18,750
18,750
Total Assets 467,00 528,750
0
Liabilities 80,000 30,000 110,000
Capital Stock 350,00 60,000 b 350,000
0 60,000
Retained Earnings Dec 31 37,000 40,000 45,000
467,00 130,00
0 0
NCI 1 Jan b
21,750
NCI 31 Dec c 23,750
2,000
528,750
 Tahun 2010, S melaporkan net income $30,000 dan membayar
dividend $15,000. S meminjam uang kepada P sebesar $10,000 dan
menyerahkan wesel bayar. Fair value investasi $9,200.
Di dalam bukunya, P akan mencatat kebaikan investasi dengan mendebet Market
Adjustment dan mengkredit Unrealized gain from increase in value of
investment masing-masing $200, sehingga akun Market Adjustment per 31
Desember 2010 akan menunjukan saldo $3,200.

Jurnal eliminasi dan kertas kerja konsolidasi yang dibuat P adalah:

a. Investment in S 8,000
Retained Earning P beginning 8,000
[(Untuk mencatat kenaikan investment in S dan Retained Earning yang tahun
sebelumnya kurang dibukukan (25,000 – 15,000) x 80%]
Untuk tahun 2009, Ekuitas S sudah naik $10,000; asalnya $90,000 menjadi
$100,000 karena adanya net income dan pembayaran dividend. P tidak
mencatat apapun untuk pelaporan net income S karena P menggunakan
metode cost. Oleh karena itu, untuk kepentingan penyusunan laporan
konsolidasi, agar akun Investment in S mengikuti kenaikan ekuitas S, maka
Investment in S harus disesuaikan dengan cara mendebetnya sebesar 80% X
$10,000 (kenaikan ekuitas S)

b. Dividend Income 12,000

Dividend-S
12,000
(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)
c. Capital Stock – S 60,000
Retained Earnings S - beginning 40,000
Goodwill 18,75
Investment in S 95,000
Non controlling interest beginning 23,750
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan
memunculkan goodwill)
 P S Adjustment & Consolidt
($) ($) Eliminations ($) Statemen
t
Dr Cr
Income Statement:
Sales 300,00 75,000 375,000
0
Dividend Income 12,000 b
12,000
Unrealized gain from
increase in value of 200 f
investment 200
Expenses 244,00 45,000 (289,000)
0
Net Income 68,000 30,000
Non controlling interest
expense d (6,000)
6,000
Consolidated Net Income 80,000
Retained Earnings 37,000 40,000 c a 8,000 45,000
Beginning 40,000
f
3,000
Add: net income 68,000 30,000 80,000
Deduct: dividend 45,000 15,000 b12,00 45,000
0
d
3,000
Retained Earnings Dec 31 60,000 55,000 80,000
Balance Sheet
Cash 46,000 20,000 66,000
Note Receivable – S 10,000 e
10,000
Other Current Assets 97,000 70,000 167,000
Investment in S 87,000 a c
8,000 95,000
Market Adjustment 3,200 f
3,200
Plant, property and 300,00 100,00 400,000
Equipment 0 0
Accumulated Depreciation 60,000 40,000 100,000
Goodwill c 18,750
18,750
Total Assets 480,00 551,750
0
Note Payable – P 10,000 e
10,000
Liabilities 70,000 25,000 95,000
Capital Stock 350,00 60,000 c 350,000
0 60,000
Retained Earnings Dec 31 60,000 55,000 80,000
NCI 1 Jan c
23,750
NCI 31 Dec d 26,750
3,000
Liab & Stockh’equity 467,00 150,00 551,750
0 0

(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan

memunculkan goodwill)
d. Non controlling interest expense 6,000
Dividend-S 3,000
Non controlling interest ending 3,000
(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi
dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan
non pengendali)
e. Notes Payable – P 10,000
Notes Receivable – S 10,000
(untuk mengeliminasi hutang-piutang antar perusahaan)

f. Unrealized gain from increase in value

of investment 200
Retained Earnings- beginning P 3,000
 Market Adjustment 3,200
(untuk mengeliminasi perubahan nilai investasi tahun berjalan dan tahun
sebelumnya)

Bila investasi saham tersebut dikelompokkan sebagai available for sale

securities, maka kertas kerja konsolidasinya tahun 2010 tampak sbb:

P S Adjustment & Consolidt

($) ($) Eliminations ($) Statemen
t
Dr Cr
Statement of
Comprehensive Income: 300,00 75,000 375,000
Sales 0
Dividend Income 12,000 b
12,000
Expenses 244,00 45,000 (289,000)
0
Net Income 68,000 30,000
Other Comprehensive
Income:
Unrealized increase of Value 3,200 f
of investment 3,200
Non controlling interest
expense d (6,000)
6,000
Consolidated Net Income 80,000
Retained Earnings 37,000 40,000 c a 8,000 45,000
Beginning 40,000

Add: net income 68,000 30,000 80,000

Deduct: dividend 45,000 15,000 b12,00 45,000
0
d
3,000
Retained Earnings Dec 31 60,000 55,000 80,000
Balance Sheet
Cash 46,000 20,000 66,000
Note Receivable – S 10,000 e
10,000
Other Current Assets 97,000 70,000 167,000
Investment in S 87,000 a c
8,000 95,000
Market Adjustment 3,200 f
3,200
Plant, property and 300,00 100,00 400,000
Equipment 0 0
Accumulated Depreciation 60,000 40,000 100,000
Goodwill c 18,750
18,750
Total Assets 480,00 551,750
0
Note Payable – P 10,000 e
10,000
Liabilities 70,000 25,000 95,000
Capital Stock 350,00 60,000 c 350,000
0 60,000
Retained Earnings Dec 31 60,000 55,000 80,000
NCI 1 Jan c
23,750
NCI 31 Dec d 26,750
3,000
Liab & Stockh’equity 467,00 150,00 551,750
0 0

7. Urutan pembuatan jurnal eliminasi

Seiring dengan bertambahnya kompleksitas penyusunan laporan
keuangan konsolidasian, ada baiknya pembuatan jurnal eliminasi diurutkan
sbb:
1) Jurnal penyesuaian untuk kesalahan atau pos-pos yang belum dibukukan
oleh masing-masing perusahaan
2) Jurnal untuk mengeliminasi transaksi antar perusahaan yang melibatkan
profit
3) Jurnal untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S
4) Jurnal untuk memunculkan NCI expense
5) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal “Investment in S” dengan
akun ekuitas S
6) Jurnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat asset
neto yang diperoleh
 7) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainnya (hutang-piutang,
interest expense dan interest income)

8. Alokasi kelebihan cost/harga perolehan atas nilai tercatat net asset

yang diperoleh
Bila induk perusahaan membayar harga perolehan lebih dari nilai
tercatat value aset neto yang diperoleh, maka kelebihan tersebut dialokasikan
ke berbagai akun yang nilai buku dan nilai wajarnya berbeda, bila masih ada
sisa, dialokasikan ke goodwill.
Contoh:
P membeli 90% saham S pada akhir Desember 2009 senilai $360,000
secara tunai. Stockholders’ equity S pada saat itu terdiri dari Capital Stock
$200,000 dan Retained Earnings $50,000. Beberapa akun aset S pada saat
itu menunjukkan angka sbb:

Fair Value Book Value Undervaluatio

($) ($) n
(overvaluatio
n)
Inventories (terjual di 60,000 50,000 10,000
tahun 2010)
Land 60,000 30,000 30,000
Buildings (masa manfaat 180,000 100,000 80,000
25 tahun)
Equipment (masa 70,000 90,000 (20,000)
manfaat 5 tahun)
100,000

Fair value perusahaan 100/90 x 360,000 = 400,000

Fair value net asset yang tercatat/teridentifikasi
200,000 + 50,000 + 100,000 = 350,000
Goodwill keseluruhan 50,000

Fair value perusahaan 100/90 x 360,000 = 400,000

Nilai tercatat asset neto 250,000
Selisih nilai wajar perusahaan atas nilai tercatat asset neto 150,000

Selisih dialokasikan ke berbagai akun seperti terlihat di atas 100,000

Goodwill 50,000
150,000

Cost/harga perolehan P 360,000

Nilai tercatat net asset yang diperoleh P90% x 250,000 = 225,000
Selisih cost atas nilai tercatat net asset 135,000
Selisih dialokasikan ke berbagai akun 90% x 100,000 = 90,000
Goodwill P 90% x 50,000 = 45,000 135,000
0

Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah:

a. Capital stock 200,000

Retained Earnings Dec 31 50,000
Unamortized excess 150,000
Investment in S 360,000
Non Controlling Interest 40,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’
equity S dan memunculkan unamortized excess serta Non Controlling interest
awal tahun)

b. Inventories 10,000
Land 30,000
Buildings – net 80,000
Goodwill 50,000
Equipment – net 20,000
Unamortized excess 150,000
(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke
goodwill).
 Bila segera setelah penggabungan usaha, P menyusun laporan
konsolidasian, maka kertas kerja akan tampak seperti ini (dalam ribuan $):

P 90% Adjustment & Conslidt

($) S Eliminations ($) Statements
($)
Dr Cr
Cash 25 5 30
Receivables - net 90 25 115
Inventories 80 50 b 140
10
Land 60 30 b 120
30
Buildings – net 200 100 b 380
80
Equipment – net 135 90 b 205
20
Investment in S 360 a
360

Goodwill b 5
50 0
Unamortized excess a b
150 150
950 300 1,040
Accounts Payable 130 50 180
Capital Stock 700 200 a 700
200
Ret. Earnings Dec 31 120 50 a 120
50
950 300
NCI 31 Dec a 40
40
1,040

Untuk tahun 2010, S memperoleh net income $60,000 dan

mengumumkan dividend 2 kali yaitu pada 1 Juni dan 1 Desember masing-
masing $10,000. Dividend yang diumumkan tanggal 1 juni sudah dibayar,
sedangkan yang diumumkan 1 Desember, sampai dengan 31 Desember
2010 belum dibayar oleh S. P hanya mencatat dividend income bila dividend
sudah dibayar. Pada tahun 2010, S meminjam uang kepada P sebesar
$20,000 dan akhir Desember S sudah mengirimkan cek untuk membayarnya,
tetapi P belum menerima cek tersebut.

Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah:

a. Dividend Receivable 9,000
Dividend Income 9,000
(Untuk mencatat dividend income atas dividend yang diumumkan oleh S
tetapi belum dicatat oleh P)
Jurnal ini tidak hanya dibuat di dalam kertas kerja konsolidasi, tetapi juga
akan dibuat oleh P sebagai jurnal penyesuaian akhir tahun

b. Cash 20,000
Notes Receivable 20,000
(Untuk mencatat pembayaran utang dari S melalui cek yang belum diuangkan
oleh P)
c. Dividend income 18,000
Dividend 18,000
(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)

d. Non controlling interest expense 5,080

Dividend 2,000
Non controlling interest 3.080
(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi
dividend S dan menambahkan selisihnya ke ekuitas kepentingan non
pengendali)

Bagian laba kepentingan non pengendali diperoleh dari perhitungan

sbb:
Bagian laba 10% x 60,000 = 6,000
Dikurangi amortisasi excess - inventory 10% x 10,000 = 1,000
amortisasi excess - buildings 10% x 80,000 : 25 = 320
ditambah amortisasi excess - equipment 10% x 20,000 : 5 = 400 920
5,080
e. Capital stock 200,000
Retained Earnings Dec 31 50,000
Unamortized excess 150,000
Investment in S 360,000
Non Controlling Interest 40,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’
equity S dan memunculkan unamortized excess)
f. Cost of goods sold 10,000
Land 30,000
Buildings – net 80,000
Goodwill 50,000
Equipment – net 20,000
Unamortized excess 150,000
(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke
goodwill)

g. Operating expenses 3,200

Buildings – net 3,200

h. Equipment 4,000
Operating expenses 4,000
i. Dividend Payable 9,000
Dividend Receivable 9,000

Kertas kerja konsolidasi akan tampak sbb:

P S Adjustment & Consolidt
($) ($) Eliminations ($) Statement
 s
Dr Cr
Income Statement:
Sales 900,00 300,00 1,200,000
0 0
Dividend Income 9,000 c a
18,000 9,000
Cost of goods sold 600,00 150,00 f 760,000
0 0 10,000
Operating Expenses 190,00 90,000 g h 279,200
0 3,200 4,000
Net Income 119,00 60,000
0

Non controlling interest

expense d 5,080
5,080
Consolidated Net 155,720
Income
Retained Earnings 120,00 50,000 e 120,000
Beginning 0 50,000
Add: net income 119,00 60,000 156,720
0
Deduct: dividend 100,00 20,000 c 100,000
0 18,000
d
2,000
Retained Earnings Dec 139,00 90,000 175,720
31 0
Balance Sheet
Cash 13,000 15,000 b 48,000
20,000
Accounts Receivable - 76,000 25,000 101,000
net
Note Receivable – S 20,000 b
20,000
Inventories 90,000 60,000 150,000
Land 60,000 30,000 f 120,000
30,000
Buildings – net 190,00 110,00 f g 376,800
0 0 80,000 3,200
Equipment – net 150,00 120,00 h f 254,000
0 0 4,000 20,000
Investment in S 360,00 e360,00
 0 0
Dividend Receivable a i
9,000 9,000
Goodwill f 50,000
50,000
Unamortized excess e150,00 f
0 150,000
959,00 360,00 1,099,800
0 0
Accounts Payable 120,00 60,000 180,000
0
Dividend Payable 10,000 i 1,000
9,000
Capital Stock 700,00 200,00 e200,00 700,000
0 0 0
Retained Earnings Dec 139,00 90,000 175,720
31 0
959,00 360,00
0 0
NCI 1 Jan e
40,000
NCI 31 Dec d 43,080
3,080
1,099,800

RANGKUMAN
1. PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi atau
peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu
atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai
bergabungnya dua atau lebih entitas/perusahaan menjadi satu entitas pelaporan.
Menurut IFRS kombinasi bisnis bisa terjadi dari pembelian ekuitas
perusahaan/entitas lain.

2. Bila terjadi pembelian saham yang dimaksudkan untuk mengendalikan atau

menguasai perusahaan lain, maka dalam situasi seperti ini terjadi hubungan
induk – anak perusahaan (parent – subsidiary). Pembelian saham berhak suara
di atas 50% dianggap dapat mengontrol, menguasai perusahaan melalui voting.
3. Pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan
operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitas entitas
tersebut. Kendali juga dianggap ada, bila induk perusahaan memiliki kurang dari
atau 50% saham anak perusahaan tetapi memenuhi beberapa kondisi tertentu.

4. Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk- anak, maka masing-

masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan
menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang
mengendalikan entitas-entitas yang lainnya harus menyusun laporan
konsolidasian. Meskipun secara hukum entitas-entitas tersebut berdiri sendiri,
tetapi secara substansi mereka adalah entitas ekonomi tunggal, satu kesatuan
usaha. Oleh karena itu, laporan keuangannya harus dikonsolidasikan.

5. Jika entitas induk menyusun laporan keuangan sendiri sebagai informasi

tambahan, maka entitas induk tersebut mencatat investasi pada anak,
pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi pada:
a. Biaya perolehan (cost)
b. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (sbg
sebagai trading atau available for sale securities)
6. Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas menggabungan
laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan
menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan
beban.
LATIHAN
1. P Co. membeli 80% saham berhak suara S Inc. senilai $2,500,000 pada 1
January 2010. Ekuitas S pada saat itu terdiri dari:

Capital stock, par $10 $1,000,000

Additional Paid-in capital 600,000
Retained Earnings 800,000
Total stockholders’equity $2,400,000
Kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto dialokasikan 10% ke inventory
yang under value dan terjual di tahun 2006, 40% ke asset tetap yang juga
undervalue dengan masa manfaat 8 tahun, dan sisanya ke goodwill.
Neraca saldo komparatif untuk kedua perusahaan pada 31 Desember 2010
tampak sebagai berikut:
 P ($) S ($)
Other assets-net 3,850,000 2,600,000
Investment in S 2,500,000
Expenses (including cost of goods 3,180,000 600,000
sold)
Dividends 500,000 200,000
Total debits 10,030,000 3,400,000
Capital stock $10 par 3,000,000 1,000,000
Additional paid-in capital 850,000 600,000
Retained Earnings 2,020,000 800,000
Sales 4,000,000 1,000,000
Dividend income 160,000
Total credits 10,030,000 3,400,000

Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta untuk menentukan angka

yang akan muncul di dalam laporan keuangan konsolidasian per 31
Desember 2010 untuk akun-akun:
1) Goodwill (asumsi tidak ada penurunan nilai)
2) Bagian keuntungan kepentingan non pengendali
3) Consolidated net income
4) Consolidated retained earnings
5) Kepentingan non pengendali di neraca konsolidasi

Jurnal eliminasi

Dividend income
Dividend

NCI expense
Dividend
NCI akhir (hasil usaha)

C/S – S
R/E – S
PIC – S
Unamortized Exess
 Investment
NCI awal

Cogs
FA
Goodwill
Unamortized Exess

Op exp
FA

Goodwill 362,500
NCI Expense 20% x 400,000 = 80,000
Less amortz invent 20% x 72,500 = ( 14,500)
Amort FA 20% x 290,000 : 8 = ( 7,250)
58,250
Consolidated Net income = 4,000,000 + 1,000,000 - 3,180,000
-600,000 – 72,500 – 36,250 – 58,250 = 1,053,000
Consolidated retained earnings = 2,020,000 +1,053,000 - 500,000
= 2,573,000
Kepentingan non pengendali
(20% x 3,125,000 = 625,000) + 58,250 – 40,000 =

2. P membeli 75% saham berhak suara S Co. tanggal 1 Januari 2010

senilai $600,000 kas. Ekuitas S Co. saat itu terdiri dari Capital stock $500,000
dan Retained earnings $100,000. Selisih antara cost dan nilai tercatat asset
neto dialokasikan 10% ke undervalued Inventory, 20% ke undervalued
Buildings, 30% undervalued Equipment, dan sisanya ke patent yang tidak
dicatat oleh S.
Inventory terjual di tahun 2010; masa manfaat equipment 5 tahun,
sedangkan building dan patent masing-masing 10 tahun.
Account Payable S per 31 Desember 2010 termasuk utang ke P sebesar
$10,000 yang jatuh tempo tanggal 15 Januari 2011. Laporan keuangan
terpisah P dan S per 31 Desember 2010 tampak sbb:
P ($) S ($)
Combined Income and Retained
Earnings Statements for the year ended
Dec 31, 2010
Sales 800,000 700,000
Dividend income 37,500
Gain on sale of equipment 10,000
Cost of goods sold 300,000 400,000
Depreciation expense 155,000 60,000
Other expenses 160,000 140,000
Net income 232,500 100,000
Add: Retained earnings Jan 1,2010 397,500 100,000
Deduct: Dividend 200,000 50,000
Retained earnings Dec 31,2010 430,000 150,000
Balance Sheet at Dec 31, 2010
Cash 85,000 60,000
Accounts Receivable - net 100,000 70,000
Dividend Receivable 15,000
Inventories 150,000 100,000
Other current asset 70,000 30,000
Land 50,000 100,000
Buildings – net 140,000 160,000
Equipment – net 570,000 330,000
Investment in S 600,000
Total assets 1,780,00 850,000
0
Accounts Payable 200,000 85,000
Dividend Payable 100,000 20,000
Other liabilities 50,000 95,000
Capital Stock 1,000,00 500,000
0
Retained Earnings Dec 31 430,000 150,000
Total liabilities & Equities 1,780,00 850,000
0
 LEMBAR JAWABAN

P ($) S ($) Adjustments & Consolidt

Elimination statements
Combined Income and
Retained Earnings Statements
for the year ended Dec 31, Debit Credit
2010
Sales 800,000 700,000
Dividend income 37,500 a37,500
Gain on sale of equipment 10,000
Cost of goods sold 300,000 400,000 d20,000
Depreciation expense 155,000 60,000

Other expenses 160,000 140,000 E4,000

F12,000
G8,000
Non controlling interest c14,000
expense
Net income 232,500 100,000
Add: Retained earnings Jan 397,500 100,000 b100,000
1,2010
Deduct: Dividend 200,000 50,000 a37,500
c12,500
Retained earnings Dec 430,000 150,000
31,2010
Balance Sheet at Dec 31,
2010
Cash 85,000 60,000
Accounts Receivable - net 100,000 70,000 H10,000
Dividend Receivable 14,000
Inventories 150,000 100,000
Other current asset 70,000 30,000
Land 50,000 100,000
Buildings – net 140,000 160,000 d40,000 E4,000
Equipment – net 570,000 330,000 d60,000 F12,000
Investment in S 600,000 b600,000
Unamortized excess b200,000 d200,000
Patent d80,000 G8,000
Total assets 1,780,000 850,000
Accounts Payable 200,000 85,000 H10,000
Dividend Payable 100,000 20,000
Other liabilities 50,000 95,000
Capital Stock 1,000,000 500,000 b500,000
Retained Earnings Dec 31 380,000 150,000
NCI beginning b200,000
NCI ending c1,500
Total liabilities & Equities 1,780,000 850,000
NCI Expense 25% x 100,000 = 25,000
Amort invent 25% x 20,000 = (5,000)
Amort equipment 25% x 12,000 = (3,000)