EFEK DAN IMPLIKASI IMPLEMENTASI IFRS 15 - PENDAPATAN DARI KONTRAK

DENGAN PELANGGAN

Veronica, Grosu 1,
Marian, Socoliuc 2

Abstrak:
Standar IFRS 15 - Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan dikembangkan oleh IASB untuk menggantikan beberapa standar
IAS dan US GAAP yang masih berlaku, serta untuk memperkenalkan perubahan signifikan pada akuntansi pendapatan. Bagi kebanyakan
perusahaan, penerapan standar ini akan berdampak signifikan pada teknik akuntansi dan pelaporan, pada proses bisnis dan sistem TI,
karena secara praktis mengubah alasan yang digunakan untuk pengakuan pendapatan. Makalah ini difokuskan pada implementasi IFRS 15
di masa depan dan dampaknya terhadap kinerja perusahaan.

Kata kunci: IFRS 15, pendapatan, pengakuan dan pengukuran, IAS / IFRS.

Klasifikasi JEL: M 41

1. PERKENALAN
IFRS 15 - Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan standar akuntansi diterbitkan, pada 28 Mei 2014, di
bawah proses konvergensi IFRS-USGAAP yang diprakarsai oleh IASB ( Dewan Standar Akuntansi Internasional) dan
FASB ( Dewan Standar Akuntansi Keuangan); Pada tanggal yang sama, FASB menerbitkan dokumen berjudul: Pembaruan
Standar Akuntansi 2014-09- Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan ( FASB, topik 606, 2014).

Tujuan dari standar ini, yang konvergen, diarahkan untuk menciptakan kerangka acuan yang lengkap dalam
hal pelaporan pendapatan, yang diterapkan pada semua kontrak komersial, tidak termasuk sewa guna usaha,
kontrak asuransi, dan instrumen keuangan.
IFRS 15 secara praktis menggantikan IAS 18 - Pendapatan, IAS 11 - Kontrak Konstruksi, IFRIC 13- Program
Loyalitas Pelanggan, IFRIC 15- Perjanjian tentang pembangunan properti real estat, IFRIC 18- Transfer aset dari
pelanggan, SIC 31- Pendapatan - Transaksi barter yang melibatkan layanan periklanan. 3 Standar akuntansi yang berlaku
untuk pengakuan pendapatan, seperti IAS 18 - Pendapatan dan IAS 11 - Kontrak konstruksi, diterbitkan lebih dari 20
tahun yang lalu, dan sebagian besar profesional menganggapnya tidak lengkap dan ketinggalan zaman; kedua standar
akuntansi ini telah dilengkapi, selama bertahun-tahun, dengan banyak interpretasi.

Misalnya, IAS 11 mendefinisikan kontrak konstruksi sebagai kontrak yang secara khusus
dinegosiasikan untuk pembangunan aset atau kombinasi aset yang saling terkait erat atau saling
bergantung dalam hal desain, teknologi, fungsi, atau tujuan akhir atau penggunaan mereka. " Objektif standar
ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi kontrak konstruksi. Masalah utama dalam akuntansi untuk
kontrak konstruksi adalah "alokasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak ke periode akuntansi di mana
pekerjaan konstruksi dilakukan." Standar ini menetapkan, antara lain, kriteria pengakuan yang digunakan
untuk menentukan kapan pendapatan kontrak dan biaya kontrak harus diakui dalam akun laba rugi.

1 Fakultas Ilmu Ekonomi dan Administrasi Publik, Universitas Stefan cel Mare, Str. Universită • ii 13, 720229 Suceava, Romania, email: veronicag@seap.usv.ro

2 Fakultas Ilmu Ekonomi dan Administrasi Publik, Universitas Stefan cel Mare, Str. Universită • ii 13, 720229 Suceava, Romania, email: marians@seap.usv.ro

3 IFRS 15 berlaku untuk tahun buku yang dimulai setelah 1 Januari 2017, http: //www.infolegal. ro /

standardul-ifrs-15-seaplica-exerciseitiilor-financiare-care-incep-dupa-1-ianuarie-2017/2014/07/24

95
 Diketahui bahwa penerapan IAS / IFRS menyebabkan perubahan dalam sistem pelaporan keuangan
entitas pelapor dan, jelas, untuk meninjau kriteria pengakuan, pengukuran, dan penyajian item properti dalam
laporan keuangan (Grosu, 2010) .
Di negara kita, menurut OMPF 881/2012, mulai tahun buku 2012, perusahaan yang terdaftar diwajibkan
untuk mengadopsi IFRS untuk laporan keuangan tahunan individu. 1

Karena tujuan laporan keuangan adalah untuk menyajikan informasi tentang kinerja perusahaan, posisi
keuangan, dan evolusi, yang ditujukan kepada sejumlah besar pengguna, untuk mendukung keputusan ekonomi,
informasi ini harus berguna untuk menentukan kapasitas perusahaan untuk menghasilkan arus kas masa depan,
serta jumlah, periode, dan keamanan pembangkitannya (Tabără et al, 2009).

Kembali ke standar IFRS 15 yang baru, perannya adalah untuk mempromosikan dua jenis pendekatan untuk pengakuan
pendapatan, yaitu: pendekatan pertama adalah pengakuan pada suatu titik waktu dan yang kedua adalah pengenalan bertahap, lembur. Pada
saat yang sama, IFRS 15 membedakan dirinya dengan penerapan model lima langkah, yang digunakan untuk menganalisis transaksi dan
untuk menentukan bagaimana pendapatan diakui, terkait baik dengan periode waktu ketika mereka diturunkan, dan dengan nilainya. .

Gambar 1- Model lima langkah yang digunakan untuk pengakuan pendapatan, berdasarkan IFRS 15 Sumber: IFRS,
Surat Berita, no 3, 2010, Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti
Contabili di Milano Commisione Principi Contabili

Prinsip dasar standar IFRS 15 adalah bahwa entitas yang mengadopsi IAS / IFRS dalam penyusunan
laporan keuangan harus mengakui pendapatan pada saat terjadi pengalihan barang atau penyediaan jasa, dan harus
dinyatakan dengan jumlah yang sesuai dengan pertimbangan atau pembayaran yang diharapkan diterima entitas.

Oleh karena itu, IFRS 15 akan meningkatkan pelaporan akuntansi pendapatan dan peningkatan keseluruhan dalam
komparabilitas informasi yang termasuk dalam laporan keuangan. Dengan cara ini, standar akuntansi baru akan memungkinkan
optimalisasi informasi yang terkait dengan pendapatan, akan memberikan serangkaian pedoman untuk operasi selanjutnya, yang
tidak disertakan secara tegas (seperti pendapatan dari layanan, pendapatan dari layanan tambahan atau dari beberapa perubahan
kontrak) , dan juga akan berkontribusi untuk meningkatkan informasi tentang pengaturan multi-elemen.

Proses persetujuan IFRS 15 sedang berlangsung, dan EFRAG menyimpulkan, sehubungan dengan
persetujuannya, bahwa standar akuntansi ini memenuhi semua kriteria yang relevan, termasuk yang berkaitan dengan
kepentingan publik Eropa. EFRAG juga menganggap bahwa keuntungan penerapan IFRS 15 harus melebihi biaya terkait.
Untuk menyelesaikan proses persetujuan IFRS 15, Dewan EFRAG mempertimbangkan semua komentar yang diterima dari
anggota dan menganggap bahwa standar ini mungkin memiliki efek positif pada biaya modal, dan tidak dapat
mengidentifikasi kemungkinan efek buruk pada Eropa. Komisi. Pendapat akhir tentang persetujuan, disusun di

1 OMPF 881/2012 tentang penerapan Standar Pelaporan Keuangan Internasional oleh perusahaan yang sekuritasnya diakui untuk diperdagangkan di pasar

yang diatur, Pasal. 1.

96
Maret 2015, berisi observasi ini (Relazione Della Commissione Al Parlamento Europeo E Al Consiglio sulle attività
della Fondazione IFRS, dell'EFRAG e del PIOB, 2014).
Pada tahun 2014, EFRAG berpartisipasi dalam proses konsultasi IASB dan menerbitkan serangkaian surat yang berisi
komentar, setelah konsultasi publik terkait dengan semua keputusan IASB, termasuk
Kerangka konseptual ( EFRAG, Review Tahunan, 2014). EFRAG juga melanjutkan diskusi tentang draf
operasi leasing dan draf IFRS 4 - Kontrak Asuransi.

2. EFEK DAN IMPLIKASI TERKAIT IMPLEMENTASI IFRS 5

Berdasarkan IFRS 15, kewajiban (usaha) dan ketentuan kontrak dapat dianggap dipenuhi pada waktu
tertentu (misalnya setelah pengiriman barang), atau selama periode waktu tertentu (misalnya ketentuan
layanan).
IFRS 15 mendefinisikan pendapatan sebagai "peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi
dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset atau penurunan kewajiban, yang menghasilkan peningkatan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas" (IFRS 15- Pendapatan dari kontrak dengan Pelanggan).

IAS 18 - Pendapatan, masih berlaku sampai penerapan IFRS 15, menetapkan bahwa pendapatan (IAS 18 -
Pendapatan, 2013) harus diakui ketika kemungkinan besar entitas akan memperoleh manfaat ekonomi masa depan
terkait dengan peningkatan nilai aset atau dengan penurunan kewajiban, dan pengukurannya dapat dilakukan dengan
andal dan dengan kepastian yang cukup. Dalam istilah praktis, bagaimanapun, seperti yang disyaratkan oleh IAS 18,
kriteria pengakuan pendapatan biasanya diterapkan secara terpisah untuk setiap transaksi untuk mencerminkan realitas
ekonomi. Misalnya, jika harga jual suatu produk mencakup jumlah yang dapat diidentifikasi untuk jasa berturut-turut,
jumlah ini dicatat di muka dan diakui sebagai pendapatan selama periode jasa tersebut dilakukan.

Gambar 2 - Transaksi yang tercakup dalam IAS 18 - Pendapatan

Kami juga harus mempertimbangkan fakta bahwa perbedaan legislatif di berbagai negara dapat menyebabkan kriteria
pengakuan pendapatan dipenuhi pada waktu yang berbeda (IAS 18, 2013).

"Pendapatan" Standar Akuntansi Internasional 18 bertujuan untuk menentukan perlakuan akuntansi

atas pendapatan yang timbul dari jenis transaksi dan peristiwa tertentu. Pendapatan didefinisikan dalam
Kerangka Kerja Akuntansi Umum untuk Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan sebagai
"peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset
atau penurunan kewajiban, yang mengakibatkan peningkatan ekuitas, selain dari yang berkaitan dengan
kontribusi dari peserta ekuitas. " Standar ini mengidentifikasi keadaan di mana kriteria pengakuan
pendapatan dipenuhi dan pendapatan diakui.

Berdasarkan IAS 18, kondisi yang harus dipenuhi agar pendapatan diakui adalah:
a) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi tertentu akan mengalir ke entitas di masa depan;
b) manfaat ekonomi dapat diukur dengan andal.

97
 Elemen baru utama yang dapat diidentifikasi dalam IFRS 15 (IFRS, Surat Berita, 2010), pada bacaan pertama, adalah:

• Memusatkan (memperlakukan semua aspek akuntansi) semua jenis pendapatan menjadi satu standar;
• Memperkenalkan model berdasarkan konsep transfer of control; Faktanya, IFRS 15 menunjukkan pengakuan
pendapatan dan pengalihan kendali atas barang dan jasa kepada pelanggan, sedangkan kriteria dasar untuk
pengakuan pendapatan didasarkan, dalam standar saat ini, pada konsep pengalihan risiko dan imbalan;

• Pengukuran pendapatan didasarkan pada pertimbangan bahwa entitas menganggapnya berhak untuk menerima (atau
menagih) berdasarkan kontrak, sementara IAS 18 mensyaratkan pendapatan untuk diukur berdasarkan nilai wajar yang
terkait dengan imbalan yang diterima atau diharapkan. Oleh karena itu, terdapat pergeseran dari kriteria netral atau
subjektif, seperti nilai wajar, ke perspektif yang menyederhanakan subjektivitas pengukuran;

• Pengenalan kriteria baru dan spesifik untuk mengalokasikan pertimbangan untuk barang atau jasa yang
diberikan di bawah kontrak yang sama (unbundling);
• Pengenalan peraturan khusus untuk diperhitungkan variabel atau potensi pertimbangan. Juga perhatikan, fakta bahwa
IFRS 15 menggantikan IAS 11 - Kontrak konstruksi berisi kriteria pengakuan tidak hanya untuk pendapatan, tetapi juga untuk
pengeluaran yang terkait dengan pekerjaan yang sedang berlangsung. Masalah-masalah ini sebagian tercermin dalam IFRS 15. Pada
saat yang sama, IFRS 15 memperluas informasi wajib yang diungkapkan dalam catatan, dalam hal kuantitas dan kualitas, untuk
memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk lebih memahami sifat, nilai, kesesuaian dan ketidakpastian potensial terkait dengan
perolehan pendapatan dan arus kas terkait, yang berasal dari kontrak pelanggan. Oleh karena itu perlu lebih diperhatikan
perkembangan dari Catatan penjelasan s, mengingat informasi tersebut dapat berupa data pelaksanaan usaha dan prospek bagi investor
yang sebelumnya tidak disediakan.

Di antara efek yang diharapkan yang dihasilkan dari penerapan IFRS 15, kami ingin menyebutkan waktu yang tepat
(awal atau tertunda, tergantung pada standar saat ini yang berlaku) untuk pengakuan pendapatan, serta penerapan metode
yang berbeda (misalnya, pengakuan pendapatan lembur, daripada pengakuan setelah memperoleh atau sebaliknya). Namun,
topik di atas akan mengkondisikan, secara langsung atau tidak langsung, jenis kontrak atau praktik bisnis, terutama saat
menggunakan klausul yang menentukan jumlah margin, tetapi yang dapat mengakibatkan, setelah pengenalan IFRS 15 baru,
dalam efek signifikan pada kriteria pengakuan pendapatan.

Agar IFRS 15 berlaku, kontrak pelanggan harus memenuhi persyaratan tertentu, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3 di
bawah ini.

Gambar 3 - Ketentuan yang ditetapkan dalam IFRS 15 untuk pengakuan kontrak pelanggan
Sumber: IFRS 15 Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, Ringkasan, PKF, p. 2,
http://www.pkf.com/media/31867/IFRS%2015%20Summary.pdf

98
 Kesimpulannya, IFRS 15 secara tidak langsung dapat memiliki efek yang relevan pada prosedur perpajakan,
strategi perencanaan perpajakan, dan kewajiban perpajakan tertentu (kendala) ( perjanjian keuangan s), dll. Penerapan
IFRS 15 akan terjadi pada tahun keuangan 2017 (atau setelahnya), penerapan awal hanya diizinkan jika dokumen IASB
telah disetujui oleh UE.
Untuk tujuan implementasi pertama, IFRS 15 akan diimplementasikan secara retroaktif, dan teknik
penyederhanaan tertentu ( sarana praktis) juga diperbolehkan, serta pendekatan alternatif ( pendekatan efek
kumulatif) yang akan menghindari pengungkapan kembali tahun-tahun yang disajikan dalam informasi
komparatif; dalam kasus terakhir, efek yang berasal dari penerapan standar baru akan disajikan dalam struktur
ekuitasnya, untuk tahun keuangan di mana IFRS 15 pertama kali diterapkan. Perlu juga dicatat bahwa, untuk
tujuan penerapan standar akuntansi IFRS 15, IASB dan FASB telah membuat Grup Sumber Daya Transisi
Bersama untuk Pengakuan Pendapatan, untuk mengidentifikasi dan mendiskusikan masalah yang mungkin
timbul terkait penerapannya.

Dengan kata lain, IFRS 15 adalah satu-satunya sumber referensi untuk entitas dan lini bisnis
dalam hal pengakuan pendapatan yang diperoleh dari kontrak komersial (Ambrogio, 2015).
Contoh 1: Perusahaan Enea mengirimkan barang-barang Universia kepada perusahaan senilai
RON 10.000. Dalam waktu singkat, kemampuan pembayaran Universia terbukti mengalami penurunan yang signifikan. Dalam
situasi ini, berdasarkan IFRS 15, Enea menganalisis apakah Enea dapat menerima pertimbangan sebagai imbalan atas barang
yang akan ditransfer ke pelanggan.

Jika amandemen kontrak menimbulkan kewajiban tambahan, maka amandemen tersebut merupakan kontrak
terpisah, dan jika tidak menimbulkan kewajiban tambahan, amandemen tersebut dianggap sebagai penyesuaian
terhadap kontrak awal.

Contoh 2: Kontrak untuk renovasi interior hostel memiliki perkiraan harga RON 50.000, total biaya
yang dikeluarkan oleh perusahaan yang merombak asrama menjadi RON 35.000.

Menjelang akhir kontrak, pelanggan meminta perubahan yang mengakibatkan perubahan total biaya
sebesar RON 1.000 dan perubahan harga sebesar RON 2.000.
Dalam hal ini, perubahan tersebut diperlakukan seperti penyesuaian pada kontrak awal, karena tidak menimbulkan
kewajiban tambahan.
Total biaya direvisi menjadi RON 36.000, dan total harga direvisi
Mengidentifikasi kewajiban kinerja dalam kontrak
Kontrak apa pun mencakup kewajiban tertentu untuk mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan. Dalam hal ini,
kewajiban untuk mentransfer barang atau memberikan layanan kepada pelanggan dianggap dapat dipisahkan jika kondisi berikut
terpenuhi secara kumulatif:
• Pelanggan bisa mendapatkan keuntungan dari barang atau jasa yang ditransfer secara terpisah atau bersama dengan sumber
daya lain yang tersedia;

• Janji entitas untuk mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan diidentifikasikan secara
terpisah dari janji lain berdasarkan kontrak.

Contoh 3: Perusahaan konstruksi menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk membangun

gudang, serta perlengkapan interior, koneksi ke jaringan utilitas, dan pekerjaan spesifik lainnya. Berdasarkan
informasi ini, perusahaan konstruksi mengidentifikasi kewajiban berikut yang timbul dari kontrak:

• membangun gudang;
• melengkapi perlengkapan interior

• koneksi ke jaringan utilitas

• karya spesifik lainnya.

99
 Ucapan: Ada berbagai perusahaan yang memberikan jaminan kepada pelanggan atas barang yang dikirim
atau layanan yang diberikan. Jika pelanggan menerima jaminan yang dimaksud, ini merupakan kewajiban terpisah,
karena memberikan layanan tambahan kepada pelanggan. Jika jaminan berarti barang yang diserahkan memenuhi
persyaratan tertentu, maka itu bukan merupakan kewajiban tersendiri. Pada dasarnya, penentuan yang tepat dari
kewajiban pelaksanaan memerlukan registrasi terpisah dari semua item.

Menentukan harga transaksi

Entitas harus menentukan jumlah imbalan yang harus diterima sebagai imbalan atas barang dan jasa yang dijanjikan
dalam kontrak, untuk mengakui pendapatan. Harga transaksi mungkin dalam jumlah tetap, dan dapat bervariasi sebagai
akibat dari diskon atau bonus yang diberikan.

Contoh 4: Sebuah perusahaan menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk pembangunan tempat parkir
di daerah perkotaan dengan akses ke jalan nasional, dengan harga de RON 75,50 juta. Perusahaan harus membayar
denda jika tenggat waktu penyelesaian pekerjaan tidak dipatuhi.

Contoh yang ditampilkan mencakup komponen tetap, harga transaksi yaitu harga RON 75,50 juta,
dan komponen variabel yaitu denda.

Contoh 5: Sebuah perusahaan menjual peralatan komputasi kepada pelanggan dengan imbalan harga RON
10.000. Biaya produksi peralatan tersebut berjumlah RON 8.000. Pelanggan dapat mengembalikan produk dalam
waktu maksimal empat bulan.
Sebagaimana dibuktikan dengan contoh ini, pertimbangan yang diperoleh sebagai imbalan atas pemindahan peralatan
bersifat variabel, karena dipengaruhi oleh jumlah perangkat yang diperkirakan tidak dapat dikembalikan.

Mari kita asumsikan bahwa 90% peralatan tidak akan dikembalikan.

Pemasok yakin bahwa tidak ada pembatalan yang signifikan dari pendapatan yang masih harus dibayar yang akan terjadi
ketika ketidakpastian yang terkait dengan imbalan variabel dihilangkan (yaitu setelah berakhirnya periode 4 bulan).

Oleh karena itu, pendapatan yang diakui oleh entitas adalah RON 10.000 * 90% = RON 900.

Jika imbalan yang diterima pemasok dari pelanggan bersifat non-moneter, itu akan diukur pada nilai
wajar (Gîrbină, 2014).
IFRS 13 - Pengukuran nilai wajar mendefinisikan nilai wajar sebagai "harga yang akan diterima untuk menjual aset
atau dibayarkan untuk mengalihkan liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran."
Selain itu, pengukuran nilai wajar mempertimbangkan karakteristik aset atau liabilitas, seperti lokasi aset dan pembatasan
penjualan atau penggunaannya (IFRS, Bagian B, 2013).

Jika nilai wajar tidak dapat ditentukan, maka diestimasi secara tidak langsung dengan mempertimbangkan harga jual barang dan
jasa yang dialihkan kepada pelanggan.
Jika pelanggan menyediakan barang dan jasa perusahaan untuk memfasilitasi pelaksanaan kontrak oleh
perusahaan, yang terakhir akan menetapkan apakah ia memperoleh kendali atas barang dan jasa tersebut. Oleh
karena itu, barang dan jasa yang diterima dianggap sebagai pertimbangan nonmoneter dari pelanggan (Gîrbină,
2014).
Mengalokasikan harga transaksi di antara kewajiban kinerja yang dihasilkan oleh kontrak
Ketika suatu kontrak mencakup beberapa kewajiban terpisah, perusahaan mengalokasikan harga transaksi untuk
setiap kewajiban, tergantung pada harga masing-masing. Harga setiap kewajiban ditentukan dengan mempertimbangkan
harga pertukaran barang atau jasa yang dijual secara terpisah oleh entitas. Jika harga ini tidak dapat diobservasi, entitas
harus memperkirakannya.

100
 Contoh 6: Pemasok menandatangani kontrak dengan pelanggan yang menyediakan penjualan tiga
kategori produk: deterjen, produk kecantikan, dan produk pembersih, dengan harga RON 7.000.

Perusahaan biasanya hanya menjual deterjen dan produk kecantikan, oleh karena itu harga dari produk
tersebut dapat langsung terlihat. Untuk produk pembersih, harga mungkin tidak dapat diamati, karena biasanya
entitas tidak menjual produk ini secara terpisah. Berdasarkan IFRS 15, harga produk akhir harus diperkirakan.

Harga untuk 3 produk tersebut adalah:

• deterjen: RON 4.000
• produk kecantikan: RON 2.000
• produk pembersih: RON 2.000
TOTAL = RON 8.000
Pemasok memberi klien diskon sebesar RON 1.000, yang didistribusikan di antara 3 produk secara
proporsional dengan harga jual mereka.
Harga jual RON 7.000 (RON 8.000 dikurangi diskon RON 1.000) dialokasikan antara 3 produk
sebagai berikut:
• deterjen - RON 4.000 / RON 8.000lei * RON 7.000 = RON 3.500
• produk kecantikan - RON 2.000 / RON 8.000 lei * RON 7.000 lei = RON 1.750
• produk pembersih - RON 2.000 / RON 8.000 * RON 7.000 = RON 1.750

Seperti yang terlihat pada tahap ini, harga jual yang ditentukan dalam kontrak adalah harga semua barang atau jasa yang
dijual kepada pelanggan. Jika harga tidak ditentukan untuk setiap item, itu bisa diperkirakan.

Mengakui pendapatan saat entitas memenuhi kewajiban kinerja

Menurut aturan baru, pendapatan hanya diakui jika kewajiban kinerja dipenuhi. Dengan kata lain,
kewajiban kinerja terpenuhi ketika kendali atas barang dan jasa dialihkan ke pelanggan. Jenis pengendalian ini
menyiratkan kemampuan entitas untuk memutuskan penggunaan dan memperoleh manfaat sehubungan
dengan barang atau jasa yang dialihkan.

Kewajiban yang ditimbulkan oleh kontrak ini dapat dipenuhi pada suatu titik waktu ( ini biasanya terjadi dalam
kasus transfer barang, atau dapat diselesaikan seiring waktu) untuk janji untuk mentransfer barang atau jasa pada
titik waktu tertentu (Gîrbină, 2014).
Perubahan yang terjadi di bawah standar baru memerlukan identifikasi rinci barang dan jasa,
harganya, serta cara pencatatan dan pemenuhan kewajiban pelaksanaan. Perubahan tersebut dapat
dilakukan baik dengan pemutusan kontrak awal dan penyusunan kontrak baru, dan melalui addendum pada
kontrak awal, jika sifat barang atau jasa tidak berbeda.

Perubahan elemen kontrak akan berdampak pada alokasi dan pengakuan pendapatan, dibandingkan
dengan catatan tanggal saat ini. Perlakuan pendapatan ini, ditentukan oleh IFRS 15, berbeda dari yang diterima
oleh IAS 18- Pendapatan. Berdasarkan IAS 18, pendapatan diakui ketika sebagian besar risiko dan manfaat
kepemilikan barang dialihkan ke pelanggan.

IAS 18 juga menetapkan kriteria berbeda untuk mengakui pendapatan dari penjualan barang dan
pendapatan dari jasa, yang disajikan pada Tabel 1.

101
 Meja. 1- Kriteria pengakuan pendapatan berdasarkan IAS 18

Penjualan barang Pemberian layanan

Pendapatan diakui jika semua kondisi terpenuhi:
• entitas telah mengalihkan kepada pelanggan
semua risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan
barang;
• entitas tidak lagi melanjutkan keterlibatan
manajerial sejauh yang biasanya terkait dengan
kepemilikan atau pengendalian efektif atas
barang yang dijual;
• jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;
Ketika hasil dari transaksi yang melibatkan
pemberian jasa dapat diestimasi dengan andal,
pendapatan yang terkait dengan transaksi harus
diakui tergantung pada tahap penyelesaian transaksi
pada akhir periode pelaporan (IFRS, bagian A,
2013).

• besar kemungkinan manfaat ekonomi yang terkait

dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas;

• biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan

dengan transaksi tersebut dapat diukur dengan andal.

Sumber: IAS 18 - Pendapatan

Mengenai kriteria pengakuan pendapatan berdasarkan IFRS 15, mereka dapat diamati pada Tabel 2.

Tabel 2- Kriteria pengakuan pendapatan berdasarkan IAS 15

Pada titik waktu tertentu Lembur

Pendapatan diakui setelah menganalisis Pendapatan diakui ketika setidaknya salah satu dari kondisi berikut:
kondisi berikut terpenuhi:
• entitas telah mentransfer barang tersebut ke • Pelanggan menerima layanan yang diberikan pelanggan;
oleh entitas dan menikmati manfaat sebagaimana adanya

• entitas memiliki hak untuk mengklaim pembayaran yang diberikan oleh entitas; untuk aset;
• pemberian layanan oleh entitas memberi
• pelanggan telah menerima aset; naik ke suatu aset atau meningkatkan nilainya. Dalam ini

• Semua risiko dan manfaat kepemilikan keadaan, aset dikendalikan oleh aset dialihkan ke pelanggan /
pelanggan seperti yang dibuat atau karena nilainya adalah pelanggan adalah pemilik aset.
meningkat;
• pemberian jasa oleh entitas tidak menimbulkan aset
yang memiliki penggunaan alternatif bagi entitas, dan
entitas berhak atas pembayaran atas jasa yang diberikan
sejauh ini.

Sumber: IFRS 15 - Pendapatan dari kontrak dengan pelanggan

Untuk menentukan apakah aset memiliki penggunaan alternatif, penjual harus mempertimbangkan, di awal
kontrak, apakah dapat menggunakan aset untuk tujuan selain yang ditentukan dalam kontrak yang dibuat dengan
pelanggan. Mengenai biaya yang dikeluarkan entitas untuk memperoleh kontrak, mereka harus dicatat sebagai
beban, kecuali biaya yang akan timbul jika kontrak belum diperoleh. Perubahan yang diberikan dalam IFRS 15 akan
berdampak besar dalam hal akuntansi untuk kontrak jangka panjang.

102
 Contoh 7: Pemasok menjual mesin kepada pelanggan dan berjanji untuk membayar pemeliharaannya selama
4 tahun.
Berdasarkan IFRS 15, klausul ini menciptakan kewajiban yang akan berkontribusi pada peningkatan kinerja
(dengan pendapatan yang dihasilkan dengan menyediakan layanan pemeliharaan) untuk diperhitungkan secara terpisah
dari pendapatan yang dihasilkan dari penjualan mesin. Pendapatan terbaru ini akan diestimasi sebelum dilaporkan, karena
dapat bervariasi tergantung pada faktor-faktor yang masih belum diketahui, seperti biaya perawatan mesin.

Jika pemasok mengantisipasi penyediaan jasa pemeliharaan, pendapatan terkait dapat diakui dan dicatat
sebagai pendapatan ditangguhkan.
Berdasarkan IAS 18, pendapatan ini hanya dapat diakui pada saat layanan itu sendiri dilakukan.

Sumber: diadaptasi dari Gîrbină M., Noi prevederi internaţionale privind recunaşterea veniturilor II,
http://www.curierulnational.ro/ cetak / 217186.

Seperti yang diperhatikan dari contoh-contoh yang disebutkan, pendapatan diakui sebagai pendapatan yang
ditangguhkan, sebagai hasil dari klausul, yang ditetapkan dalam kontrak, yang menetapkan pemberian jasa di kemudian hari, yang
tidak ada hubungannya dengan objek kontrak, yaitu penjualan. Itu
kewajiban kinerja adalah janji untuk mentransfer barang atau jasa, atau kelompok barang atau jasa yang berbeda.

Pengalihan pengendalian menentukan pencatatan pendapatan dalam catatan akuntansi ketika barang
atau jasa dialihkan ke pelanggan (IFRS 15, 2014).

103
 Contoh 8: Seorang penulis menerima tawaran dari penerbit untuk menerbitkan artikel secara gratis, asalkan
penulis mengambil langganan bulanan ke salah satu jurnal penerbit, langganan sebesar RON 30 / bulan. Jangka
waktu berlangganan minimum yang tertera dalam kontrak adalah 3 tahun.

Langkah 1. Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan

Ada kewajiban yang jelas antara kedua pihak dalam kontrak, selama periode 36 bulan.
Langkah 2. Mengidentifikasi kewajiban kinerja dalam kontrak
- kewajiban untuk menyediakan layanan penerbitan gratis
- kewajiban untuk menyerahkan jurnal yang termasuk dalam kontrak berlangganan, selama 36 bulan
Langkah 3. Menentukan harga transaksi
Harga transaksi RON 30 * 36 bulan = RON 1.080
Langkah 4. Mengalokasikan harga transaksi di antara kewajiban kinerja yang dihasilkan oleh
kontrak
Rumah penerbitan biasanya menerbitkan artikel dengan imbalan harga RON
200, dan langganan bulanan berjumlah RON 20.
Kewajiban kinerja Harga jual % Pendapatan diakui dan
dicatat dalam akuntansi
pemasok´ś (penerbit´ś)
catatan
Publikasi artikel 200 * 1 = RON 200 21,74% RON 200 (21,74% * RON920) RON
Berlangganan 720 (RON 20 * 36 bulan) 78,26% RON 920 720 (78,26% * RON 920) RON 920
Total 100%

Langkah 5. Mengakui pendapatan sebagai entitas memenuhi kewajiban kinerja

Saat penerbit menerbitkan karya penulis, ia harus mengakui dan mencatat pendapatan sebesar RON
200; standar IFRS 15 memungkinkan pencatatan dalam buku akuntansi, selama bulan publikasi artikel,
pendapatan yang sama dengan nilai sebenarnya. Ketika penerbit menawarkan layanan berlangganan kepada
orang yang mendapat manfaat dari publikasi gratis, itu harus mengakui pendapatan sebesar RON 720.

Selama bulan artikel diterbitkan, pendapatan sebesar RON 200 dicatat, pendapatan yang akan
dikumpulkan selama 3 tahun, sebagaimana diatur dalam kontrak berlangganan.

Jenis Debet Kredit Jumlah Waktu pendapatan

operasi pengakuan, dalam
akuntansi
buku
Bulanan Uang tunai kecil dalam% 37.2
merekam RON Pendapatan dari jasa 30
berlangganan ke TONG 7.2
jurnal diterbitkan
oleh penerbitan 21.74 (Pendapatan RON dari
rumah Subskrip 920/36 publikasi artikel
ion bulanan 300
bulan)
lei
78.26 (920/36 Pendapatan dari
bulan) subskrip bulanan.
Kami berasumsi bahwa kontrak akan dimulai pada 1 Maret 2017, dan pada akhir tahun penerbit akan mencatat
nilai berikut di bawah keuntungan yang diperoleh sebagai hasil penerapan IAS 18 dan IFRS 15:

Kewajiban kinerja Sesuai dengan IAS 18 Sesuai dengan IFRS 15

Layanan penerbitan 0 21.74

Pendapatan dari bulanan 300 (10 bulan * RON 30 / bulan) 782.60 (10 bulan * RON
langganan 78.26 / bulan)
Total 300 804.34

104
 Seperti yang terlihat dari contoh di atas, penerapan IFRS 15 akan memberikan pengaruh yang berbeda terhadap
jumlah pendapatan yang dicatat dan oleh karena itu juga berpengaruh terhadap kinerja perusahaan. Namun, elemen
terpenting yang diperkenalkan oleh aturan baru berkaitan dengan bagaimana kontrak dibuat. Kontrak harus berisi elemen
baru yang dapat mencatat semua item pendapatan dengan benar, tergantung pada sifatnya dan tanggal dapat dikenali.

Jika perusahaan menerapkan IAS 18, maka tidak akan mencatat pendapatan apa pun di awal kontrak, dan setelah
itu akan berada pada tingkat yang konstan, karena akan mengakui pendapatan saat faktur diterbitkan kepada pelanggan.
Berdasarkan IFRS 15, jumlah akhir pendapatan adalah sama, tetapi pencatatannya berbeda, dalam hal momen dalam waktu
(IFRS 15 vs. IAS 18).

3. KESIMPULAN
Pada tahun 2014, IASB menyelesaikan dan menyiapkan dua standar akuntansi penting yang memiliki
kontribusi penting bagi informasi pengguna laporan keuangan yaitu IFRS 9 - Instrumen Keuangan dan IFRS 15 - Pendapatan
dari kontrak dengan pelanggan, juga mencapai kemajuan yang berarti dalam proyek-proyek besar lainnya. IFRS 15
dimaksudkan untuk memberikan entitas ekonomi informasi yang lengkap dan diperbarui, untuk tujuan pengakuan
pendapatan.

Setelah penilaian positif oleh EFRAG, standar ini sedang dalam persetujuan; Pendapat akhir EFRAG
pada persetujuan IFRS 15, dibandingkan dengan standar IFRS lainnya, menganggap bahwa itu adalah norma
akuntansi yang cukup fleksibel untuk mencakup berbagai jenis bisnis (namun, perhatian harus diberikan pada
kerangka kerja akuntansi konseptual, yang sangat mementingkan jenis bisnis).

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa IFRS 15 jauh lebih kompleks daripada standar yang digantikannya,
dan persiapannya dapat dibenarkan, karena aturan lama tidak dapat mencerminkan kompleksitas operasi bisnis modern. Pada
saat yang sama, karena fakta bahwa IFRS 15 menggantikan standar akuntansi yang lama dan interpretasinya yang terkait,
ketentuan baru tersebut dimuat dalam satu dokumen.

IFRS 15 juga merupakan alat yang efektif untuk menghindari ketidakstabilan keuangan, mengingat bahwa IFRS 15 berisi ketentuan
khusus yang berlaku untuk situasi ketidakpastian sehubungan dengan pengakuan pendapatan di masa depan.

3. DAFTAR PUSTAKA
1. EFRAG, Perihal: Klarifikasi kepada IFRS 15 Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, Dewan Standar
Akuntansi Internasional 30 Cannon Street London EC4M 6XH United
Kerajaan, http://www.efrag.org/files/EFRAG%20Output/EFRAG__-
Comment_letter _-_ Clarifications_to_IFRS_15.pdf
2. EFRAG, Tahunan Ulasan, 2014,
http://www.efrag.org/files/News%20related%20documents/AR%202014/150608_EF
RAG_AR_2014_final_print.pdf
3. IAS 18 - Venituri, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, IFRS, Partea
B, Editura CECCAR; 2013, pag.1221, paragraf 21.
4. IAS 18 - Venituri, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, IFRS, Partea
B, Editura CECCAR; 2013, halaman 1214.
5. IFRS 15 - Pendapatan dari kontrak dengan Pelanggan,
http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs15
6. IFRS 15 – Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan, http://www.ifrs.org/CurrentProjects/IASB-Projects/Revenue-Recognition
.

7. IFRS 15 VS. IAS 18: Perubahan besar ada di sini, http://www.ifrsbox.com/ifrs-15-vs-ias18/,accesat

105
8. IFRS, Surat Berita, no 3, Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Milano
Commissione Principi Contabili, 2010 www.odcec.mi.it/.../commissioneprincipi-contabili/od .

9. Menerapkan IFRS 15 - Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan. Panduan praktis untuk masalah
implementasi untuk sektor perjalanan, perhotelan dan persewaan, Delloitte, London, 2015, IFRS% 2015%
20implementation-THL% 20 (2) .pdf
10. M., Gîrbină, Noi prevederi internaţionale privind recunoaşterea veniturilor I,
http://www.curierulnational.ro/print/216725
11. M., Gîrbină, Noi prevederi internaţionale privind recunoaşterea veniturilor II,
http://www.curierulnational.ro/print/217186
12. N., Tabără, E., Horomnea, MC, Mircea, Menstabilkan internaţională, Ed. Tipo
Moldova, Iaşi, 2009
13. OMFP 881/2012 privind applicarea de către societăţile comerciale ale căror valori mobiliare sunt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a Standardelor Internaţionale de Raportare
Financiară, art. 1
14. KOMISI RELAZIONE DELLA AL PARLAMENTO EROPA DAN CONSIGLIO sulle attività della
Fondazione IFRS, dell'EFRAG e del PIOB nel
2014, Bruxelles, 17.9.2015 COM (2015) 461 terakhir,
https://ec.europa.eu/transparency/regdoc/rep/1/2015/IT/1-2015-461-IT-F1-1.PDF
15. Standarde Internaţionale de Raportare Financiară, IFRS bagian A, Ed. CECCAR, 2013

16. Standarde Internaţionale de Raportare Financiară, IFRS partea B, Ed. CECCAR,

2013, hlm. B972-B976
17. Perbarui no. 2014-09 - Pendapatan dari kontrak dengan pelanggan (topik 606) Bagian a — Ringkasan dan
amandemen yang menghasilkan pendapatan dari kontrak dengan pelanggan (topik 606) dan aset lain serta biaya
yang ditangguhkan — kontrak dengan pelanggan (subtopik 340-40),

http://www.fasb.org/cs/ContentServer?pagename=FASB%2FDocument_C%2FDoc umentPage & cid =

1176164076069
18. V., Ambrogio, Pendapatan IFRS 15 baru dari Kontrak dengan Pelanggan dan
masalah aplikasi dalam industri manajemen aset, Strumenti finanziari e Fiscalita, 2015

https://translate.google.ro/translate?hl=id&sl=it&u=http://sfef.egeaonline.it/it/61/arc hivio-rivista / rivista /

3341252 / articolo / 3341262 & prev = search
19. V., Grosu, Perspektif şi limite în procesul de armonizare financiar-contabilă, Ed.
Tipo Moldova, Iaşi, 2010

106