ei Teagebwagan Usaha Is Antarpersahaan Konncp Romoidst FrovedarKonslidss TraalerAntarperusahssn {ea Konsolidas Lanny Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Penuh Laporan keuangan konsolidasi dan laporan kewangan dikonsolidasi disusun dengan menggunakan prinsip akuntanst berlaka ‘umum yang sama, Aspek unik dari Isporan keuangan konsolidasi adalah laporan keuangan tersebut menyajikan hasil operasi dan posist keuangan dari dua atau lebih entitas legal yang terpisah menjadi satu laporan keuangan untuk entitas ekonomi secara keseluruhan, Untuk mencapai hal tersebut, roses. Konsolidasi_ memerlukan prosedur untuk mengeliminasi semua transaksi kepemilikan antarperusahaan dan transaksi antarperusahaan. Bab ini dan bab berikutnya memberikan pendshuluan menyelurch ‘mengenai proses penyusunan laporan keuangan konsolidasi, Kemudian, dengan menggunakan pendekatan pada bab ini dan berikutnya dengan pendekatan building block, Bab 6 sampai Bab 10 akan membahas transfer ‘antarperusahaan dan isu-isu lain yang lebih kompleks. PROSEDUR KONSOLIDAS! Prosedur konsolidasi, termasuk penggunaan kertas kerja, dibuat untuk ‘menggabungkan akun-akun dari induk dan anak-anak perusahaan sehingga tampak sebagal entitas tunggal, Titik awal persiapan pembuatan laporan keuangan Konsolidast adalah pembukuan dari masing-masing entitas terpisah, Karena entitas konsolidasi tidak memiliki pembukuan, seluruh nillal yang tertera dalam laporan konsolidas aslinya terdapat di pembukuan induk perusahaan atau anak perusahaan atau kertas kerja konsolidasi, Istilah anak perusahaan didefinisikan sebagat “sebush entitas. centitas lain dikenal sebagal Induk yang memiliki hak pengendali finansial”, Induk perusahsan dapat menuliki seluruh atau sebagian saham biasa anak perusahaan, tetapi setidaknya syarat_mayoritas Kepemilikan dibaruskan dalam penyajian laporan keuangan konsolidasi. Sebagian besa, tapi tidak seluruhnya, anak perusahaan dint selurubnya oleh induk perusahaan, mana 127 Scanned with CamScanner120 Abus ruangon Lana Karna schagan bear anak perushaan dik! seurubnya oleh Ind petushaay ai dengan perbahasin sears mendalam prosedur konsoidasi yong evokus pug, 2 terhadap anak perusahaan yang climilkt selurubnya, Bab inl diawali dengan prosedur jon ie ddasar yang diterapkan untuk menyusun neraca konsolidasi sesaat setelah terbentuknya bug. induk da anak perusahaan, dn mengenalkan penggunaan rts kr sederhana un neraca sja, Kemuidian pembahasan bergerak pada penyusunan laporan keuangan konsoligy ‘untuk periode berikutnya dan penggunaan Kertas kerja tiga bagian yang dirancang untuk my penyusunan laporan laba rugi,saldo laba, dan neraca konsolidasi Di bab 5, pembahasan teat dengan penyusnan pore euangan onl nuk ans perasahaan ang tain seluruhnya. KERTAS KERJA KONSOLIDASI Kertas kerja konsolidasi (consolidation workpaper) merupakan mekanisme yang efsen yy menggabungkan akun-akun dari perusahaan yang terpisah yang akan dikonsolidas dan guy menyesuatkansaldo gabungan menjadi angka yang akan dlsporkan seakan-akan semua peru yang dikonsolidasitersebut adalah perusahaan tunggal Peru diingat bahvwa tidakterdapatpembulus untuk entitas konsolidas, Induk perusahaan dan anak-anak perusahaannya, sebagai entitas legldg akuntans terpisah, masing-masing mempunyai pembukuan terpisah, Pada saat penyusunan lpr, keuangan konsolidasi,saldo akun diambil dari pembukuan terpisah induk perusahaan dan tap ant perusahaan kemudian dimasukkan dalam Kertas kerja konsolidasi. Laporan keuangan konsolé disusun, setelah semua penyesuaian dan climinasi, dari saldo yang terdapat dalam kerts ke Konsolidasi Format Kertas Kerja Format dasar dari kertas kerja konsolidasi ditunjukkan dalam Figur 4-1. Nama-nama akun dst Perusahaan yang dikonsolidasi disajikan di kolom pertama dari kertas kerja. Saldo akun és Pembukuan atau neraca percobsan dari masing-masing perusahaan disajikan di kolom berikuiy. dengan kolom terpissh untuk tisp perusahaan yang dikonsolidasi. Ayat jurnal dibuat dalam kl dengan nama Ayat Jurnal Eliminasi untuk menyesuaikan atau mengeliminasi saldo, sehingga aki akan menghasilkan angka yang akan muncul dalam laporan Keuangan jika semua perusihsit yang dikonsolidasi merupakan perusahaan tunggal. Saldo dalam kolom terakhit didapat deng ‘Mmenjumlahkan mendatar semua angka yang ada untuk masing-masing akun, Saldo ini merupshs* angka yang akan muncul dalam laporan keuangan konsolidasi, Karakteristik Ayat Jurnal Eliminasi Ayat jrnal climinasi (eliminating entries) digunakan dalam keertas Kerja konsolidasi uo menyesuaikan (otal saldo akun dari perusahaan-perusahaan yang dikonsolidasi yang tepisah v™* imencenminkan angka yang akan muncu ka semua perusahaan yang secara legal terpisah t Scanned with CamScannerDAI evi pads reataan pang Det Perah 129° AGUR 4-1 . format Kertas Keria Konsotdas} Dain Nernca Poreobaan Nama Pow ous Kora hhubungan istimewa, walaupun transaksi antarperusahaan dapat dicatat pada akun terpisah atau dibuat catatan Jain untuk mempermudah eliminasi antarperusahaan yang dibuat kemudian. Tiap perusahaan yang akan dikonsolidasi seperti biasanya juga tetap membuat ayat jurnal penyesuaian dan ayat jurnal penutup pada akhir periode. Saldo yang dihasilkan akan dimasukkan dalam kertas kerja konsolidasi dan digabungkan untuk mendapatkan total angka konsolidasi. Ayatjurnal eliminasi digunakan dalam kertas kerja untuk menaikkan atax menurunkan total saldo gabungan dari masing-masing akun schingga hanya transaksi dengan pihak eksternal saja yang akan tercermin dalam angka konsolidasi. ‘Ada beberapa ayatjurnal eliminasi yang dipertukan pada akhir dari suatu periode tetapi tidak diperlukan di akhir periode-periode berikutnya, Sebagai contoh, pinjaman dari induk perusahaan ke anak perusahaan pada bulan Desember 20X1, dilunasi pada bulan Februari 20X2, memerlukan ayat jurnal untuk mengeliminasi piutang dan utang antarperusahaan pada tanggal 31 Desember 20K, fetapi tidak diperlukan pada akhir 20X2. Beberapa ayat jurnal eliminasi dipertukan di dalam kertas kerja konsolidasi tap kali laporan keuangan konsolidasi disusun untuk beberapa periode. Sebagal contoh, jika induk perusahaan menjual tanah ke anak perusahaan denga harga lebih tinggi 'Rp$,000,000 dari biaya perolehan tanah tersebut, ayatjurnal kertas kerja diperlukan untuk mengurangi saldo tanah sebesar RpS.000,000 tiap kali neraca konsolidasi disusun selama anak perusahaan masih memiliki tanah tersebut, Penting untuk diingat bahwa karena ayat jurnal climinasi tidak dibuat dalam. pembukuan perusahaan mana pun, maka ayat jurnal tersebut tidak terbawa dari satu periode ke petiode berikutnya, PENYUSUNAN NERACA KONSOLIDAS! SESAAT SETELAH AKUISISI KEPEMILIKAN PENUH ie Kondist konsolldast yang paling sederhana terjadl jka laporan keuangan dari perusahaan-perusahaan t dengan bubuogan istimewa dikonsolidasi sesaat setelah timbulnya hubungan induk perusahaan-anak Scanned with CamScanner130° Ataniams ows ann Figur 4-2 Neraca untuk PT Induk dan PT Anak, 1 Januart 20X1, Sesaat Sebelum Penggabungan Usaha ‘Ave ns Fp 150.000.000 Ap 80.0¢0.009 Pratang Urata 76.000.000 0.000 000 { Persediaan 100,000,000 0.000.000 Tanah 175,000,000 40.000 000 Sangunan dian Poratntan 100,000,000 00.000 009 ‘Asura Poryusutan (400,000,000) _(200:000.000) Total Acot p.1.100,000,000 fp 500,000,000 ‘Kewajiban dan Eki 18 Pemegeng Saham {tang Usa Rp 100.000.000 Ap 100,000,000 {tang Obiigas! 200:000.000 100,000,000 Saham Biasa 100,000,000 200.000.000 Saldo Laba : ola Kowa)ban dan Ekuitas Pemogang Soham Perusahaan, melaul penggabungan usaha atau melalui pembentukan anak perusahaan baru, Cou | berkelanjutan berikut men strasikan penyusunan neraca konsolidasi dalam berbagai situs yy | ‘mungkin timbul dori penggabungan usaha, Pada setiap contoh, PT Indu membeliselurh a sebagian dari saham biasa PT Anak pada tanggal | Januari 20X1 dan sesaat setelahnya langusy | ‘menyusun neraca konsolidasi Neracaterpisah dori kedua perusahaan sesaat sebelum penggsbusgy | usaha disajikan pada Figur 4-2, | Dalam pembahasan berikutnya, sepanjang bab ini semua ayat jurnal dan ayat jurnal elimina | akan diberikan nomor berurut, Ayatjurnal eliminasi yang muncul di kertas kerja juga akan dibahas dalam teks. Untuk menghindari kerancuan antara ayat jurnaleliminasi dan ayat jurmal yang mune | dalam pembukuan terpisah induk perusahaan atau anak perusahaan, semua ayat anal ellminasyay | ‘muncul akan diberi warna abu-abu dan ditandai dengan nomor ayatjurnal yang didahului dengan hurufE Kepemilikan Penuh Dibeli pada Nilai Buku Dalam contoh pertama, PT Induk membeli semua saham biasa beredar dari PT Anak sehr? 'Rp300.000.000, Pada tanggal penggabungan usaha, nilai wajar dari masing-masing aset dan kewajs® PT Anak sama dengan nila buku yang disajikan pada Figur 4-2, Karena PT Induk mengakuisisi sem! sham blasa PT Anak dan PT Anak hanya mempunyai satu jenis saham beredar, maka total abi buku saham yang diakuisisi sama dengan total ekuitas pemegang saham PT Anak (p200.000.000* p100.000.000), Hara bell sebesar Rp300,000,000 sama dengan nilai buku dari saham yang diakusi Situasl kepemilikan int dapat digambarkan sebagai berikut. 2 a Saya porotenan invests * Ni bu ins ‘Sanam bias PT Anak 100% ‘alco taho--PT Anak | . | ® glan PY induk | eebedenan antar rita boku dan harga perolehan Scanned with CamScannerBAMA Roman pat ana Prva yan mh Pom 194 PT Induk mencatat akuisisisaham a pembukunnnys pada tanggal penygabungan wtaha dengan ayat jurnal sebagal bertkut, 1 dana 80X1 (1) trvontns pada Satan PT Anak 00090 000 Ks 300.070 000 Moncatat pembetinneaham PT Anak Laporan keuangan terpisah PT Induk dan PTT Anak sesaatsetelah penggabungan usaha disajkan pada Figur 4-3. Neraca PT Anak pada Figur 4-3 sama dengan neraca pada Figur 4-2 tetapi neraca PT Induk berubah untuk mencerminkan pengurangan kas sebesar Rp300,000 dan mencatat investash pada saham PT Anak dengan nilal yang sama, Perhatikan bahwa kas fp300.000,000 dibayarkan kepada ‘pemegang saham PT Anak dan bukan kepada perusahaan itu sendirl, Sehingga kas yang dibayarkan tidak ada lagi dalam entitas konsolidasi. Kertas Kerja Konsolidasi Kertas kerja untuk penyusunan neraca konsolidasi sesaat setelah akui in pada Figur 4-4, Dua kolom pertama dari Kertas kerja pada Figur 4-4 adalah saldo akun yang diambil dari pembukuan PT Induk dan PT Anak yang disajikan pada Figur 4-3, Saldo d bersebelahan sehingga saldo tersebut dapat ditambahkan bersama-sama, Jika terdapat lebih dari dua perusahaan dikonsolidasi, kolom terpisah akan dimasukkan dalam kertas kerja untuk tiap tambahan anak perusahaan. ‘Cara penempatan akun-akun di Kertas Kerja adalah menempatkan akun-akun yang memiliki saldo debit di bagian atas dan akun-akun yang memiliki saldo kredit dibagian bawah, Total saldo debit dan kredit harus sama untuk tiap saldo akun perusahaan dan saldo total konsolidasi, Dua kolom dengan nama Eliminasi pada Figur 4-4 digunakan untuk menyesuaikan jumlah yang dilaporkan masing-masing perusahaan menjadi jumlah yang sesuai untuk laporan konsolidasi skun-akun yang sama ditempatkan FIGUR 4-3 ‘Neraca untuk PT Induk dan PT Anak, 1 Januari 20X1, Sesaat Setelah Penggabungan Usaha Scanned with CamScannerleaner 132 Abana Kener Laniton FIGUR 4-4 Kertas Kerja Untuk Neraca Konsolidas pada Nilai Buku Ee Pr induk Kom Rae 10,000 000 rachipi 75.000.000, peal, 100.00.000 ‘haan 175.000.000 Benganan dan Peratstan 00.000000 InveviaeipocaSaham PT Anak 300.00.000 Pen, Taaldeot _Arunsa Penden ‘ang Usaha ang Obtgast Soran Basa Sato Laba 0 ae Tea Ket 60600000 300.006 000 = 7 | Ayatjuenal elimina: (2) Uaruk mengeliminal sldo invests dan ehuitas pemegang ssham PT Anak. (Catton Atria dasha dengan sb ke dalam pernbabasan di teks; semua ayatjuma diber! nomor berurten epg Semua eliminasi yang dibuat dalam kertas kerja dibuat dalam format jurnal berpasangan (du | entry); jumlah didebit untuk tap aya urna harus sansa dengan jumlah kredit, Semua bagian drag | jal eliminas yang sama “imasukkan® dengan nomor atau simbol lin yang sama schingg sem | ayat jurnal dapat diidentifikas. Setelah kertas kerja selesai dibuat, total debit dalam kolom elim debit harus sama dengan total kredit dalam kolom eliminasi kredit, Setelah semua ayat jural ay diperiukan dimasukkan dalam kolom eliminasi,jumlahkan secara mendatar masing-masing aaa | untuk menghasttkan angka total konsolidasi, Ayat jurnal Eliminasi Investasi Satu-satunya ayatjurnal eliminasi dalam kertas kerja pada Figur 4-4 adalah ayat urnal yang dipriix ‘untuk mengeliminasi akun Investasi pada Saham PT Anak dan akun ekuitas pemegang saham suk Perusahaan, Hal inj dilakukan dengan membuatayatjurnal E(2) dalam kertas ker. Perla diingat bahwa ayatjurnal tersebut dibuat dalam kertas kerja konsolidasi, bukan dé Pembukuan perusahaan dan anak perusahaan, dan disajkan di sini dalam format jurnal umum us tujuan pengajaran saja, | ‘Akun investasi harus dieliminasi karena, dari sudut pandang entitas tunggal, suatu pervs tidak dapat memilikiinvestasidalam dlrinya sendiri. Saham anak perusahaan dan akun 6! Karena saham anak perusahaan dimiliki semuany?? ; lidast d lait pihak lua Pari sodut pandang yang berbeda, ckun investasi dalam pembukuan induk perusahan | dianggap sebagai akun tunggal yang mencerminkan investasi induk Perusahaan dalam aset °° J Scanned with CamScannerya (WAI 4 tonne tosh frn yang rd ena $39 pperwahaan, yang dlechut konsolidast eat bari (one line consolidation), Dalam bamnsolidest penuh, ‘masint masiny aset dan kewajiban anak perusabaan digabunyhan dengan aset lan kewajiban induk Ppermahaan, Memasukkan et hersth anak perusahaan, seperth yang tercermin dalarn saldo skun fnwvestasl dan mastiyg masing avet dan kewajilan anak pertsahaan | menyebabkan penghitungan ganda «lay aset yang sua. Karena akon invests denna dan dak terbava dalam neraca emsodash ‘Neraca Konsolidasi "Neraca konsolidast yang disaikan pada Flyue 4-6 disusun langstng dari kolom terakhie yang terdspat \ikertas kerja Konsoldat pada Figur 4-4, Total sudo debit dun kredt dalam neracaterscbut berbeda dengan total debit dan Ket dalam Kertas kerja karena akun kontra aset termasuk dalam kolom kredit dalam kertay kerja tetpl digabungkan dengan ast terkalt dalam neraca konsolidasi, Karena blur ada transaks! yang terjadlantara tanggal pengyabungan usaha dan tanggal penyusunan neraca ‘onsoldasl, bagian chultas pemegang sham dar neraca konsolidasi sama dengan ekuitas pemeyang, saham PT Induk pada Figur 4-2, Kepemilikan Penuh Dibeli di Atas Nilai Buku Harga saham suatu perusahaan dipengaruhi oleh berbagal faktor, termasuk nilat aset bersib, kemampuan Jaba (earning power) perusahaan, dan kondisi pasar secara umum, Pada saat suatu Perusahaan membeli perusahaan lain, tidak ada alasan untuk mengharapkan harga beli akan sama dengan nilai buku saham yang diakuisisi, Proses yang digunakan untuk menyusun neraca konsolidasi hanya sedikit ebih sult pada saat 100% saham perusahaan dibeli pada harga yang berbeda dengan nila bukaunya. ‘Untuk mengilustrasikan pembelian anak perusahaan pada harga lebih tinggi dari nila buku, eld asumsikan bahwva PT Induk membel semua saham biasa beredar PT Anak sehargu Rp340,000,000 tuna pada tanggal 1 Januar 20X1, Dalam pembelian tesebut, PT Induk membayar Rp40.00.000 Phan lebih tinggl dari nilai buku saham tersebut,Situasi kepemilikan yang dihasilkan dari pembelian, tersebut dapat digambarkan sebagai berikut ‘laya prolehaninvestas 40,000,000 ‘Nia buku ant ‘Saham biasa—PT Anak -Rp200.000.000| 100% aldo taba—PT Anak Baglan PT Indk Perbedanan arava nial buku dan harga porolohan FIGUR 4-5 ‘Neraca Konsolidasi 1 Januari 20X1, Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku Scanned with CamScannere""=_ °°. ”§ 124 Atenas Kewgen Lamiton at akurisistsaham tersebut dengan ayat jurnal sebagal bertkut, | PT Induk meni 1 Jaan 201 covets ps 0 Meneatpambotan saan PT Anak sm, ham PT Anak ‘40,000 000 'm, Dalam statu penggsbngan usa, ar el hare alokaskan keaset dan kevalhan yang, Karena itu uma penuh yang dibayar oleh PT tnd harus dafokasan ke aset dan ye tertentu atau ke goodwill pada saat penyusuinan laporan keuangan konsolidast, mie Prosedur kertas ker yang digunakan untuk menyestatkan menjadi angka konolidy seharusnya mengikut pola yang konssen dengan yang djlaskansebelumnys Ayat jun pe yang cibuat dalam ip kasus adalah liminasl akun investasinduk perusahaan dan ap ang pemgang sam anak perusahsa, Pada at haga bl eb ing da i bk ang ding ayatjurnal eiminasi yang pertama termasuk debit ke dalam akun kiting untuk menyamakay jumlah debit dan kredit, Akon Klring tersebutdisebutdiferensal pembelian (purchase dif Diferensial merupakan seliihantara bisya perolehan invests yang dicaat di pembukusn a, perusshaan dengan nilal buku saham yang diakuisisi berdasarkan akun ekuitas pemegang xe anak perusahaan, Ayat jurnal Kertas Kerja untuk mengeliminast akun investasi PT Induk dan akun easy pemegang saham PT Anak adalah sebagai berikut. [JEDIT Sanam siean—Pr Anak 30 660 0 p » Saido Laba 100,000,000 i Diferensial 40,000.000 -tnestasi pada Sanam PT Anak nina ego vest Saldo yang dialokasikan ke akun Diferensial dalam ayat jurnal eliminasi awal tersebut berks | akan dinolkan melalui satu atau lebih ayat jurnal tambahan. Ayat jurnal tambahan tersebut a= menyesuaikan berbagai saldo akun untuk mencerminkan nilai wajar aset dan kewajiban and anak perusahaan dan untuk memuncul= Perlakuan Diferensial Positif ‘Ada beberapa alasan mengapa harga beli saham suatu perusahaan lebih tinggi dari nilai buku so” tersebut, yaitu: |. Kesalahan dan penghilangan dari pembukuan anak perusahaan, 2. Selisih lebih nilai wajar di atas nilai buku dari aset bersih anak perusahaan yang O° diidentiftkasi 3. Keberadaan goodwill. Kesalahan dan Penghilangan dari Pembukuan Anak Perusahaan w Pemeriksaan atas pembukuan perusahaan yang diakulsisi dapat mengungkapkan adanya kes Yang substansial. Dalam beberapa kasus, perusahaan yang diakuisis! mungkin telah membe bukan mengkapitalisal ase atm, untuk alasan lain, menghilangkannya dari pembukuan PEP yang diakuisisi yang sebelumnya merupakan perusahaan tertutup mungkin tidak mengikull P| Scanned with CamScanner{OAR 4 etl pe Ana Praha yg Di rah 198 akwntanst yang berlaki unum dalam pencatatan akuntansinya, Dalam beberapa kacus, kesalahan atau penghilangan disebabkan semata-mata karena pencatatan yang tidak memadai. at Aersebut, harus dilakukan Korekst langsung di |. Koreksi ini diperlakukan sebagal penyesuaian periode sebelumnya sesual dengan PSAK No, 25, Laba atau Rugi Bersih Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Prinsip Akuntanst” (PSAK No. 25). Setelah pembukuan anak perusahaan dinyatakan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, maka tidak ada lagh bagian Aiferensial yang disebabkan karena adanya kesalahan atau penghilangan tersebut. Sclisih Lebih Nilai Wajar di Atas Nilai Buku dari Aset Bers Anak Perusahaan yang Dapat Diidentfikasi Nilai wajaraset suatu perusahaan merupakan faktor penting dalam penentuan harga! suatu perusahaan, Di tinggi dari nilai b Prosedur yang digunakan untuk menyusun neraca konsolidasi harus menghasilkan pelaporan semua aset dan kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi berdasarkan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Penilaian ini dapat dicapai dengan salah satu dari dua cara: (1) aset dan kewajiban anak perusahaan_ agian ats dari kertas kere digunakan untuk penyusunan laporanlabarugikonsoi, akan laba rugi dengan saldo kredit diletakkan paling atas, dan akun dengan saldo debs 4 Sey setelahnya, Setclah kertas kerja bagian laba rugi diselesaikan, total untuk tisp kolom q, Me pada bagian paling bawah dari bagian laporan laba rugi dalam kertas kerja Bagian Paap smenunjukkan laba bersih induk perusahaan, laba bersih anak perusahaan, total eliminay 4 Iredit untuk bagian Kertas kerja tersebut, dan laba bersih konsolidasi. Baris paling ae jtulah yang nantinya dimasukkan dalam bagian laporan saldo laba dalam kertas kerja, re, Bagian laporan sao laba pada kertas kerja mempunyai format yang sama dengan lpg, laba. Laba bersih dan total pos lainnya di bagian paling bawah pada laporan laba rug, ‘Pendapatan dan beban dari anak perusahaan digabungkan dengan pendapatan dan bebat ee a Perusahaan. Oleh karena itu, pendapatan yang diakui induk perusahaan dart semua ansk ve Yang dikonslidaal harus dleiminasi untuk menghindat penghitungan gands. Dit Perusahaan yang dibayarkan ke Induk perusahaan harus diellminast pada saat a at keuangan konsolidas} sehingga hanya pengumuman dividen ke pemegang sham di ‘konsolidasi yang diperlakukan sebagai dividen. Scanned with CamScanner‘OAD 4 Konan uta mak Pruahan yan Dili era 148 agua 4-12 jy Pesember 20X1, Kertas Kerja Metode Ekultas untuk Laporan Keuangan Konsolidas), Tahun oggabungan Usaha: 100% Pembelian pada Niet Buku ‘pepe Poke Tenvaion 170.000.000 118.000.000 Peas da Aorta soconce — 20.000000 onus 900009 _18.000500 Det (20,000,900) (180,000,000) igasoLabe. Java '300.000.000 100.00.000 (16) 100,000.00 00.000 taba ers cai atas 190,000.000_, 0,000,000 7 pi 490.0000 1s0.000000 ~ ORO” ‘den terion (e0.000.0000) 0.000.000) " Sovotabe, 31 Dezember dba ko LO eR | orp cay fowar) 490,000.000 120.000000 © /ss0.000000 «“4e.000.000 | ie 210000000 75.000.000 285,000.000 1 pasa she 75090.000 50,000.00 125.000 000 ican 00.000000 75.000000 +75.000.000 en 75000000 0.000000 218:000.000 angron can Porltan 00.000.000 600.000.000 +.400 000 000 trees pa Saham PT Anak szo.coo.coo, (7) 2.000.000 (18) 900.000,000 eet ‘cena Peoyuutan 460,000,000 Vang Vata 100,000.00 ang obgat 200,000000 Sten Basa 00,000,000 Sel Laba, dar tas 490,000,000 ‘sual eine (07) Seyi pendapatan dr anak perwsahan, (0 Sepia sald vets aval. ‘Akun investasidikredit untuk seisth antara pendapatan investai dan bagian induk perusahaan atas dividen anak perusahaan. Selisih ini mencerminkan perubahan bersih dalam akun investasi selama periode terscbut. Saldo akun investasi meningkat sebesar Rp20.000,000 selama tahun 20K, Memasukkan kredit Rp20,000.000 dalam akun investasi pada kertas kerja menyebabkan saldo akun embali ke Rp300,000,000 saldo awal periode. ‘Ayatjurnal eliminasi yasig kedua menghilangkan kim kepemilikan antarperusahaan dan akun ekuitas pemegang saham dari anak perusahaan pada aval periods, Scanned with CamScanner‘sat ural int meng shun Insets esa sao aval period da, Hersam ty 4 avat jarnal F(12), mengeliminas! seluruh saldo akun Investast pada akhir periade, Petting investasi induk perusahas AN aham anak perusahaan yangaikensolas! tidak perma mung > Lonsolidast Mine Sahar bisa da sald abe ciebit dena aya rn (18) sebesr sald aval pragg « laba akhit tidak pernah disesuaikan langsting pada saa penyusunan Kertas kerja ta Baga 9? "etap tiga Komponen slo taba akbir dletininas! sendt-sendi: sald aba aval detininay er, avatjurnal F(18) dalam agian kertas kerja aporan sali aba, dan pendapatan (dat anak pees i dan dividen dicliminasi dengan ayat jurnal E(17).. Hubungan dalam Kertas Kerja Kedua ayat jurnal elimin: ah dimasukkkan dalam kertas kerja pada Figur 4-12 dan telah da Penjumlahan mendatar dan menurun untuk menyelesaikan kertas kerja, Beberapa hal harus diperhatikan schubungan dengan kertas Kerja keseluruhan adalah sebagai berikut, 1. Masing-masing dari dua bagln pertama keras kerja “masuk’ ke dalam bagian dba, a1 en0n0000 1 400.00000 st pata Ganan PT Ara se. 000000 ay aso0000 i a0) /387.500.000 ‘cco x 12200000 gs) 220000010 00no00 Apt ci Menglimioa pendapatan dar anak perusahsa Megan ldo tretasol Ap Mealautan deren ema Diferensial yang dialokasikan ke aset yang dapat disusutkan di ayat jurnal E(31) harus dibebankan sebagai beban penyusutan selama sisa masa manfeat ascttersebut, Dari sudut pandang konsolidash tambahan pembayaran induk adalah bagian dari total biaya aset yang dapat disusutkan, Penyusutan suidah dicatat di perabukaan anak berdasarkan biaya awal ast di anak perusahaan, Penyusutan atas tambahati biaya dari sudut pandang entitas konsolidasi pada asettersebut dimasukkan dalam kertas ‘kerja konsolidis! melalul ayat jurnal E(32). ‘Selisi antara total harga bell yang dibayar PT Induk, Rp387.500.000, dan nilai wajar aset bersih yang tenidentifikas Rp375,000.000, diasumstkan sebagai pembayaran alas kelcihan menghasilkan haba PY Anak. Selisth inf ‘dimasoklean datan Kertas kerja di Figur 4-14 dengin ayat jurnal E(31) Scanned with CamScannerAsim Kenan anton sebagal goad, Rp12.S00.000, Amortisas alas gordi seesar Rp2.500.000 Waku gy st anata aya ara yan etal daar pemboku dk gy mete pelaporan ckultos can ayatjurnal elinsnast yang dipertukan di kertas kerja unre Isporan Kewangan konsoidas, at jrnal eliminas yang mencatat beban penyusutan dan AU Kevtas kevia tap butuhikanwalaupun PY Induk mengamortisasl diferasia pen, pembkuannya pada akhie fahin 20X1 melalulayat jamal (27) dan (28). AyatJurnal dh peng PY Induktemebut menus sad dt akon invests can jh peridapatan yang dak day py Namwun, kedua saldo skun tersebut dietiminast dalam proses Kensolidasi, sehingga et juenal(27) an (2) alas total Konsolas. Konsekensnya ba kona mencerminkan amortisasi atas diferenstal tersebut kecuall ayat jurnal (31) dan (32) dibust, Seta slur aya ara lias dima dann kets kerja Kons dy kertas kerja diselesaikan dengan menjumlahkan tap baris dengan memperhatikan Pre } atau kredit dalam eli pengaruh dari nasi Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi | Seperti yang dapat dilihat di kertas kerja, laba bersih konsolidasi tahun 20X1 adalah Rp 7650, | i dan saldo Iaba konsolidasi per 31 Desember 20X1 adalah Rp416.500.000. Nila ini dapat di seperti yang ditunjukkan pada Figur 4-15, Perhatikan bahwa laba bersth dan saldo aba kon berkurang oleh penghapusbukuan diferensial pembelian dan penurunan nilai goodwill, f I Tahun Kedua Kepemilikan | Prosedur konsolidai yang digunakan pada akhir tahun kedua, dan di periode-periode ety pada dasarnya sama dengan prosedur yang digunakan pada akhir tahun pertama. Konsli tahun setelah akuisisi dilustrasikan dengan melanjutkan contoh yang digunakan untuk tahun 20. | Selama tahun 20X2, PT Induk memperoleh laba dari hasil operasinya sendiri sebesar Rp160.0008t | dan membayar dividen Rp60,000,000; PT Anak melaporkan laba bersih Rp75.000,000 dan membx dividen Rp40.000.000. Ayat Jarnal Induk Perusahaan PT Induk mencatat ayat jurnal berikut ini di pembukuannya terpisah selama tahun 20X2, 0) Kas 40,000,000 Investas! pada Saham PT Anak aoomnat Mencatat dviden dar PT Anak (@5)_tnvestast pada Saham PT Anak 75,000,000, es Pendapatan dari Anak Perusahaan 75000 Mencatat pendapatan metodo okultas (6) Pendapatan casi Anak Perusahean 1.000.000 otf (nvestas! pada Saham PT Anak . ‘Mengamorssascfernsial yang terknt pada bngunan dan en Pondapatan dart Anak Perusahean 2.500.000 an ‘rvestaei pada Sahom PT Arak Mengamorieas cereal yang trait paca goodwit Scanned with CamScannerBAD 4 Kool pda Ak Prunny infu 158 ‘Ayat jurnal (36) dan (37) untuk mencatat amortisasi difernsial pembellan yang terkalt dengan bangunan dan peraatan serta goodwil sama aytjurnal (27) dan (2) yang dlatat PY Indu di tehan 20X1 karena menggunakan metode garis lurus, Perubahan akun investas\induk perusahaan untuk tahun 20K dan 20X2 dapat diringlas sebagal berikut, aldo pada tahon anal Pendapatan da anak perusahasn {aba anak pensanaan yang Gakas leh nuk "929.000 600 9 75.090000 Penghapusbukusn arent Dersodsaan yang ila tea 18 000.000) ‘Amorsasi cerersia toh ‘sengan bangunan dan persston (6 000000) ‘Amora teers tert ‘engan gooows 0000) (2500000) 6400 000 (01500 00 ooa7 600000 ip 3000 000 {0.000 000) Dikurangl. Draden yang eterma dan ‘anak ponsanaan (99000 00), (40 000.000) ‘Salo ake tahun 85904 000 00 p20 400 000| Kertas Kerja Konsolidasi—Tahun Kedua Setelah Penggabungan Usaha Kertas kerja untuk menyusim satu set laporan keusngan konsolidasi tahun 20X2 diilustrasikan sebagalmana peda Figur 4-16. Ayat-syatjurnal climinasi pada akhir tahun 20X2 sama dengan pada akhir tahun 20X1. Ayat jurnal pertama dari di kertas keri, (38), mengeliminasi labs dan dividen dari anak perusahaan tahun 20X2: Scanned with CamScanner100 Atwntann Keun Eamon Kredit bersih akun investasl sebesar Ryp26.500,000 menunjukkan peningatan saldo akun, berjalan dan membuat nilal saldo akun kemball ke lat fanart 20X2, sala ave perio jay Ayat jurnal EQ9) dan E40) menghapus saldo ckuitas pemegang sham anake ~ akun investasi induk perusahaan pada awal perlode, Peru, "indy =. =, -_ levestns! pada Sanam PT Anak 7 % “Mengetimnasi saldo investas) awal. Secarahersamaan,ayat umn E38) dan (29) menghapuskesluruhan sldo akan ney, perusahaan, a! Ayatjurnal E(39) juga memunculkan saldo awal diferensial pembellan tahun 20%2, pada awal 20X1, saat tanggal penggabungan, sebesar Rp87.500.000 berkurang oe Dieters ‘ 0 sejumug Penghapusbukuan selama tahun 20X1. Selama tahun 20X1, PT. Induk ‘menghapusbuli, %p5.000.000 diferensalterkait dengan persediaan yang terjual di 0X1 dan amortiasi diene 6000.000 terkait dengan bangunan dan peraatan serta Rp2.500.000 terkait dengan gieieg Sehingga saldo diferensial belum diamortisasi pada awal 20X2 sebesat Rp74,00.000 (Rp sony, = Rp5.000.000 ~ Rp6.000,000 ~ Rp2.500,000). Dalam kertas kerja, alokasi diferensial pembelian tahun 20X2 berbeda dari alokasi pads he pertama dikarenakan oleh: 1, Tidak ada alokasi yang dibuat untuk persediaan atau beban harga pokok penjualan 2, Akumulasi penyusutan harus dimasukkan dalam kertas kerja untuk menunjubas tambahan penyusutan atas bangunan dan peralatan pada kertas kerja konsolidas| ss 20X1. Scharusnya hal ini menjadi bagian dari total konsolidasi 20X2, namun tidak sean otomatis terbawa ke depan dari kertas kerja tahun sebelumnya, ‘Ayat jurnal E(40) mengalokasikan diferensial pembelian pada I Januari 20X2. 10.000.000 fj 160.000.000 110.000.0090 Karena tiap tahun Kertas kerja dibuat dari data neraca saldo yang dilaporkan masing-ms#t Perusahaan terpisah, bukan dari kertas kerja tahun sebelumnya, Rp6.000,000 tambahan aku Penyusutan yang dimasukkan dalam kertas kerja pada akhir tahun 20X1 tidak secara oto#® terbawa ke kertas kerja 20X2, Schingga ayat jurnal kertas kerja untuk mengalokasikan diferensid™? waktu harus ditambahkan dengan tambahan akumulasi penyusutan seluruh tahun sebelumoy?™ nilai diferensial yang dialokasikan ke aset yang dapat disusutkan. Penyusutan tahun 20X2 sebagai bagian dari diferensial yang dialokasikan ke bang! ‘gedung terlihat pada ayat jurnal E(41). nan Scanned with CamScannerBABA Komal Ant Praha yng Dims tee 184 AGUA NS axe, Kertas Kerja Metod 1 Desember 20X2, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Lapo a jah Penggabungan Usaha; 100% Pembelian Diatas Nila bo 'gan Konsolidasi, Tahun Kedua Tiina ee Pr ind —S ee 3 760.00.006 —— main ; ‘peak Pon ‘pepe con Amortaas! 70000000 2) 6000000 (©) 2500000 seats 45,900,000 ot 220000000) (25,000.000) {Goa Borth bana ke dopan (cary fewer) ‘Lae, Januan [stab dr tas Civéen Darrian (40000 000) 0) ‘gad Lab 31 Dozambor nana ke : ee gary kmerc) 273.000000 135 090000 195.000000 BS 157200000 5000000 ‘patna Us 150000000 eo 000000 ‘sian ‘wocenon vo e00 000 hi 175000000 «0.900900 (61) 10000000 | Banunan can Porltan en000000 — woconca0 (8H) wn. 000.000 ‘es pad Sanam PT Anak 479.400 000 9 2ee0o00 (40) 304.000,000 Conant 1) to000000 (43) sane 200000 ‘evar 7400000 (1) 74000000 ‘pon ues: Penpetan ‘fra elimina 9) Mengelininatpendapatan dart anak peasehaan (0) Menges tal vet aad (WD Mengslokauan diferensial ewal (42) Amora eres terhit dengan bangunan dan pera, (4 Amora erensal erst dengan good. an 8.000.000 962.000.0009 Jumlah tambahan beban pemyusutan tiap periode sama dari tahun ke tahun kecuali (1) metode ‘penyusutan yang digunakan selain garis lurus, (2) beberapa aset yang mendasaridijual atau (3) beberapa ase telah disusutkan penuh. Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi Seperti yang dapat 5 IX1 adalah Rp176.500.000 s dilihat di kertas kerja, laba bersih konsolidasi tahun 20; 5 dead lab oma per 51 ‘Desember 20X1 adalah Rp16,500.000. Perhitungan labs bersth dan saldo iaba konsolidasi akdir thin 20X2 dapat dihitung seperti yang ditunyekkan pada Figur 4-17 Scanned with CamScanner162 1 Kewangan Larnatan FIGUR 4-17 Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidast, 20X2; 100% Pembelian Lebih Besar dari Nilal Buku ‘aba bersih Konsohulagy 0X2 Lava operas terpisah PT Induk Laba bersih PY Anak Amottcast cferonsial terkait dengan bangunan dan peralaton tahun 20X2 ‘Amertisasi diterensial terkall dengan goodwill iahun 20X2 Laba bersih konsolidasl, 20X2 ‘Saido taba konsolidasl, 31 Desember 20X2: ‘Saldo laba konsolidasi 31 Dasember 20X1 Laba operas! terpisah PT Induk, 20X2 Laba bersih PT Anak, 20x2 ‘Amortisas! diferensia! terkait dengan bangunan dan peralatan tahun 20X2 ‘Amontsasi diferensial terkait dengan goodwill tahun 20X2 Dividen yang diumumkan PT Induk, 20X2 Saldo taba konsolidasi, 91 Desembor 20X2 UTANG DAN PIUTANG ANTARPERUSAHAAN Seluruh bentuk utang piutang antarperusahaan perlu dieliminasi ketika menyiapkan fy keuangan konsolidas. Dari sudut pandang entitastinggal,suatu perusahoan tidak dapat bene, pada dirinya sendiri, ka suatu perusahaan berutang kepada afiliasisebesar RP1.000.000, peru yang satu mencatat piutang Rp1,000.000 di pembukuannya yang terpisah, dan yang lainnya mem utang dengan nilai yang sama. Ketika laporan keuangan konsolidasi disiapkan, ayat jurnalelinins berikut diperlukan dalam kertas kerja. (2) _Utang Dagang 1.000.000 i Piutang Dagang ton, ‘Menghapus utang piutang antarporusahaan, i Jika ayat jurnal eliminasi tidak dibuat, kedua aset dan kewajiban kelebihan dicatat dengan junit yang sama, Jika terdapat bunga di utang/piutang antarperusahaan, seluruh akun yang terkait dengan Kis antarperusahaan harus dieliminasi dalam menyiapkan laporan keuangan konsolidasi, termast utang/piutang, pendapatan bunga, beban bunga dan bunga akrual atas klaim antarperusahaan. Best lain klaim antarperusahaan, seperti obligasi, akan dibahas pada bab selanjutnya. Jika seluruh Ki tersebut tidak dihapus, maka akan dapat menimbulkan distorsi dalam saldo konsolidasi. Hasse besaran utang dari gabungan kedua entitas tampak lebih besar dari yang seharusnya, rasio mod kerja menjadi tidak benar dan perbandingan lainnya dapat terdistorsi. Scanned with CamScanner