Substantive Tests of Accounts Payable Balances

Determining Detection Risk For Tests Of Details

Keberadaan dan Kejadian

Penilaian risiko pengendalian gabungan untuk hutang merupakan fungsi dari pengendalian
internal atas terjadinya pembelian (rendah) dan kelengkapan pengeluaran kas (rendah) dan
penyesuaian pembelian (sedang).

Kelengkapan

Auditor kemungkinan akan menilai risiko inheren untuk asersi kelengkapan semaksimal
mungkin karena risiko liabilitas yang tidak tercatat. Ketika mempertimbangkan penilaian
risiko pengendalian gabungan untuk kelengkapan piutang, auditor harus mengevaluasi
asersi kelengkapan untuk pembelian (rendah dalam contoh ini) dengan asersi keberadaan
dan kejadian untuk pengeluaran kas (rendah) dan untuk penyesuaian pembelian (rendah).

Hak dan kewajiban

Bagian hak dan kewajiban membahas masalah apakah jumlah Hutang adalah kewajiban
entitas pada tanggal neraca. Entitas terkoordinasi perlu memastikan bahwa kewajiban yang
dicatat adalah kewajiban entitas yang terikat. Prosedur analitis adalah alat yang sangat
tumpul untuk mengaudit tujuan ini. Mereka harus memberikan bukti bahwa hutang
tampaknya jauh melebihi yang dinyatakan. Oleh karena itu, auditor sering mengandalkan
pengujian langsung atas transaksi.

Penilaian atau Alokasi

Pentingnya risiko yang melekat untuk penilaian atau alokasi asersi diatur hanya karena
tingginya volume transaksi yang mengalir melalui hutang dagang. Pengendalian atas asersi
alokasi nilai melibatkan pengendalian rata-rata penilaian pengeluaran pembelian, dan
penyesuaian pembelian.

Presentasi dan Pengungkapan

Risiko yang lebih besar terkait dengan penyajian dan pengungkapan adalah risiko
kesalahan klasifikasi biaya sebagai aset modal. Laporan GAO tentang Penyajian Kembali
Laporan Keuangan menunjukkan bahwa kesalahan klasifikasi biaya dan beban adalah
penyebab paling umum kedua dari penyajian kembali setelah masalah pengakuan
pendapatan. Akibatnya, risiko inheren sering kali ditetapkan maksimum untuk asersi ini.
Designing Substantive Tests

Prosedur Awal

Titik awal untuk setiap pengujian audit adalah memperoleh pemahaman tentang bisnis dan
industri. Memahami signifikansi siklus pembelian bagi entitas memberikan konteks untuk
penilaian risiko yang penting. Memahami pendorong ekonomi perusahaan, persyaratan
perdagangan standar, dan tingkat konsentrasi bisnis dengan pemasok tertentu memberikan
konteks untuk mengevaluasi hasil prosedur analitis, pengujian pengendalian, dan pengujian
substantif.

Biasanya, klien memberikan daftar file voucher yang belum dibayar, buku besar pembantu
hutang dagang, atau file induk dalam bentuk elektronik. Auditor juga dapat menggunakan
perangkat lunak audit umum untuk menentukan keakuratan matematis dari pencatatan
dengan me-refooting total dan dengan memverifikasi bahwa itu sesuai dengan saldo akun
buku besar.

Prosedur Analitis

Tujuan auditor melakukan prosedur analitis adalah untuk mengembangkan ekspektasi saldo
akun hutang dan hubungan antara hutang dagang dan akun kunci lainnya seperti pembelian
atau persediaan. Prosedur analitis dilakukan pada tahap akhir perikatan untuk memastikan
bahwa bukti yang dievaluasi secara rinci konsisten dengan gambaran keseluruhan yang
dilaporkan dalam laporan keuangan.

Pengujian Rincian Transaksi

Ada lima pengujian substantif utama dari rincian transaksi hutang seperti yang dibahas
dalam subbagian berikut.

 Voucher Mencatat Hutang Ke Dokumentasi Pendukung

Dalam tes ini, entri kredit ke hutang dijamin untuk mendukung dokumentasi dalam file klien
seperti voucher, faktur vendor, laporan penerimaan, dan pesanan pembelian. Debit ke
hutang dagang dijaminkan dengan dokumentasi transaksi pengeluaran tunai, seperti cek
yang dibayar, atau memo dari vendor yang berkaitan dengan retur dan tunjangan
pembelian. Beberapa jaminan mungkin telah dilakukan selama pekerjaan sementara,
seperti bagian dari pengujian tujuan ganda bersama dengan penelusuran dari dokumen
sumber ke catatan akuntansi.

 Lakukan Uji Batas

Uji batas pembelian melibatkan penentuan bahwa transaksi pembelian yang terjadi di dekat
tanggal neraca dicatat dalam periode yang tepat. Ini dapat dilakukan dengan menelusuri
tanggal laporan penerimaan ke entri register voucher dan menjamin entri yang direkam ke
dokumentasi pendukung. Tes tersebut biasanya mencakup periode lima sampai sepuluh
hari kerja sebelum dan sesudah tanggal neraca. Bukti dari pengujian tersebut berkaitan
dengan keberadaan atau kejadian dan asersi kelengkapan untuk hutang usaha.

 Lakukan Pencarian untuk Hutang yang Belum Dicatat

Pencarian hutang yang tidak tercatat terdiri dari prosedur yang dirancang khusus untuk
mendeteksi kewajiban signifikan yang belum dicatat pada tanggal neraca. Jadi, ini berkaitan
dengan asersi kelengkapan hutang usaha. Prosedur umum melibatkan pemeriksaan
pembayaran berikutnya, yang terdiri dari pemeriksaan dokumentasi untuk cek yang
dikeluarkan atau voucher yang dibayarkan setelah tanggal neraca. Ketika dokumentasi
menunjukkan bahwa pembayaran itu untuk kewajiban yang ada pada tanggal neraca, itu
ditelusuri ke daftar hutang dagang untuk menentukan apakah itu dimasukkan.

Pengujian Rincian Saldo

Dua pengujian yang termasuk dalam kategori ini adalah (1) mengkonfirmasikan hutang
dagang dan (2) merekonsiliasi hutang yang belum dikonfirmasi ke laporan bulanan yang
diterima klien dari vendor.

 Konfirmasi Hutang Usaha

Prosedur ini bersifat opsional karena (1) konfirmasi tidak memberikan jaminan bahwa
hutang yang tidak tercatat akan ditemukan dan (2) bukti eksternal dalam bentuk faktur dan
laporan bulanan vendor harus tersedia untuk mendukung saldo. Konfirmasi hutang
disarankan pada saat deteksi resiko rendah, ada kreditur perorangan dengan saldo yang
relatif besar, atau perusahaan mengalami kesulitan dalam memenuhi kewajibannya. Seperti
dalam kasus konfirmasi piutang, auditor harus mengontrol persiapan dan pengiriman
permintaan dan harus menerima tanggapan langsung dari responden.

 Rekonsiliasi Hutang yang Belum Dikonfirmasi dengan Pernyataan Vendor

Dalam banyak kasus, vendor memberikan laporan bulanan yang tersedia di file klien.
Dalam kasus seperti itu, jumlah hutang kepada vendor sesuai dengan daftar hutang klien
dapat direkonsiliasi dengan pernyataan tersebut. Bukti dari prosedur ini berlaku untuk asersi
yang sama dengan konfirmasi, tetapi kurang dapat diandalkan karena pernyataan vendor
dikirim ke klien daripada langsung ke auditor. Selain itu, pernyataan mungkin tidak tersedia
dari vendor tertentu.

Layanan Jaminan Lain

Standar auditing yang diterima secara umum tidak mengharuskan auditor untuk melakukan
jasa asurans lainnya. Namun, banyak auditor yang mengembangkan spesialisasi industri
sehingga mereka dapat memahami tren industri dan lebih mengidentifikasi risiko yang terkait
dengan laporan keuangan yang tidak menyajikan posisi keuangan, hasil operasi, atau arus
kas secara wajar. Klien dan dewan direksi biasanya ingin memanfaatkan sepenuhnya
pengetahuan auditor.

Pertimbangkan contoh berikut mengenai lembaga nirlaba yang melakukan layanan untuk
lembaga negara. Saat menyelesaikan audit siklus pengeluaran, auditor mengenali
perubahan dalam praktik bisnis. Sebelumnya negara melakukan subkontrak dengan badan
tersebut untuk layanan tertentu dan memiliki praktik membayar biaya bulanan tetap di awal
bulan untuk pengiriman layanan. Selain itu, negara tidak memperoleh pelaporan dari
organisasi nirlaba tentang jumlah individu yang menerima layanan dari subkontraktor.

Entitas nirlaba memiliki biaya tetap bawaan dengan sedikit akuntabilitas. Ketika tiba
waktunya untuk merundingkan kembali kontrak tersebut, negara merundingkan kontrak di
mana nirlaba diganti pada akhir bulan berdasarkan jumlah orang yang dilayani. Hal ini
menghasilkan arus kas keluar yang signifikan untuk agensi nirlaba tersebut. Sekarang uang
tunai keluar sebelum diganti untuk layanan.

Berdasarkan rekomendasi dari auditor, entitas menemukan bahwa ia harus lebih hati-hati
memantau kinerja jasanya untuk memastikan bahwa ia melayani jumlah individu yang cukup
untuk menutupi biayanya. Itu juga harus memastikan bahwa tagihan dikirim tepat waktu.
Berdasarkan rekomendasi audit, entitas juga dapat menegosiasikan uang muka dari negara
untuk mengatasi masalah arus kas yang timbul. Ini adalah salah satu contoh bagaimana
auditor dapat menggunakan pengetahuan yang diperoleh selama audit, untuk memberikan
layanan tambahan bernilai tinggi kepada klien audit.