Untuk mempelajari akuntansi manajemen, perlu memahami arti biaya dan

terminologi biaya terkait. Menetapkan biaya untuk produk, layanan, pelanggan,

dan objek lain dari kepentingan manajerial adalah salah satu tujuan utama dari
sistem informasi akuntansi manajemen. Meningkatkan akurasi penetapan biaya
menghasilkan informasi berkualitas lebih tinggi, yang kemudian dapat digunakan
untuk membuat keputusan yang lebih baik. Sebagai contoh, afiliasi pelumas dari
divisi hilir Mobil Oil Corporation menemukan bahwa penetapan biaya yang lebih
akurat menghasilkan keputusan bauran produk yang lebih baik dan peningkatan
laba yang signifikan. Salah satu contoh penting tentang pentingnya akurasi biaya
berasal dari afiliasi perusahaan Korea. Sistem akuntansi biaya yang ada
menunjukkan bahwa pelumas laut, mewakili 20 persen dari total volume,
kehilangan uang. Setelah berubah menjadi sistem akuntansi biaya yang lebih
akurat, ia menemukan bahwa produk bervolume tinggi ini termasuk yang paling
murah dari produknya untuk diproduksi. Sistem akuntansi biaya yang ada saat ini
melebih-lebihkan biaya pelumas laut hingga 300 persen.1 Di sektor layanan,
Layanan Pos Amerika Serikat menggunakan penugasan biaya yang lebih akurat
untuk menjustifikasi menawarkan kepada pelanggan layanan kartu kredit / debit,
sehingga meningkatkan kepuasan pelanggan sambil secara bersamaan
menghasilkan proyeksi penghematan tahunan sebesar $ 28,8 juta pada tahun
2001.2 Pengalaman Mobil dan Layanan Pos Amerika Serikat menggambarkan
pentingnya penetapan biaya yang akurat. Namun, sebelum membahas proses
penetapan biaya, pertama-tama kita perlu mendefinisikan apa yang kita maksud
dengan "biaya" dan lebih lengkap menggambarkan pentingnya manajerial.
Sistem akuntansi manajemen disusun untuk mengukur dan menetapkan biaya
kepada entitas, yang disebut objek biaya. Objek biaya adalah setiap item seperti
produk, pelanggan, departemen, proyek, aktivitas, dan sebagainya, yang biayanya
diukur dan ditetapkan. Misalnya, jika Blue Ribbon Baking ingin menentukan biaya
menambahkan kue kopi mini, maka objek biaya adalah garis kue kopi mini. Jika
rumah sakit ingin menentukan biaya departemen operasi, maka objek biaya
adalah departemen operasi. Jika produsen mainan ingin menentukan biaya
pengembangan mainan baru, maka objek biaya adalah proyek pengembangan
mainan baru. Dalam beberapa tahun terakhir, kegiatan telah muncul sebagai
objek biaya penting. Suatu kegiatan adalah unit kerja dasar yang dilakukan dalam
suatu organisasi dan juga dapat digambarkan sebagai agregasi tindakan dalam
suatu organisasi yang berguna bagi para manajer untuk keperluan perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan. Kegiatan tidak hanya bertindak
sebagai objek biaya tetapi juga memainkan peran penting dalam menetapkan
biaya untuk objek biaya lainnya. Contoh kegiatan termasuk menyiapkan peralatan
untuk produksi, memindahkan bahan dan barang, membeli suku cadang,
membayar pelanggan, membayar tagihan, memelihara peralatan, mempercepat
pesanan, merancang produk, dan memeriksa produk. Perhatikan bahwa suatu
kegiatan dijelaskan oleh kata kerja tindakan (misalnya, membayar dan
mendesain) bergabung dengan objek (misalnya, tagihan dan produk) yang
menerima tindakan. Perhatikan juga bahwa kata kerja tindakan dan objek
mengungkapkan tujuan yang sangat spesifik. Tim eksekutif Blue Ribbon Baking
merasa bahwa aktivitas pengemasan untuk kue kopi mini akan berbeda — dan
harganya berbeda — dibandingkan dengan aktivitas pengemasan untuk pai kotak
tersendiri.
Menetapkan Biaya Tidak Langsung Biaya tidak langsung adalah biaya yang tidak
dapat ditetapkan untuk objek biaya menggunakan pelacakan langsung atau
driver. Artinya, tidak ada hubungan sebab akibat antara biaya dan objek biaya
atau penelusuran itu tidak layak secara ekonomi. Penugasan biaya tidak langsung
ke objek biaya disebut alokasi. Karena tidak ada hubungan kausal,
mengalokasikan biaya tidak langsung didasarkan pada kenyamanan atau
keterkaitan yang diasumsikan. Sebagai contoh, misalkan Blue Ribbon Baking
Company memasang garis kue kopi mini di gedung pabrik yang ada.
Pertimbangkan biaya pemanasan dan penerangan pabrik ini di mana dua lini
produk yang berbeda diproduksi. Misalkan biaya utilitas ini ditetapkan untuk dua
lini produk. Jelas, sulit untuk melihat hubungan sebab akibat apa pun. Cara
mudah untuk mengalokasikan biaya ini adalah dengan menetapkannya secara
proporsional dengan jam kerja langsung yang digunakan oleh setiap produk.
Menempatkan biaya tidak langsung secara sewenang-wenang ke objek biaya
mengurangi akurasi keseluruhan penugasan biaya. Dengan demikian, kebijakan
penetapan biaya terbaik mungkin hanya menetapkan biaya langsung (dapat
dilacak) ke objek biaya. Namun, alokasi biaya tidak langsung dapat melayani
tujuan lain selain keakuratan. Misalnya, mengalokasikan biaya tidak langsung ke
produk (objek biaya)
Keterlacakan Hubungan biaya dengan objek biaya harus dieksploitasi untuk
meningkatkan akurasi penetapan biaya. Biaya terkait langsung atau tidak
langsung dengan objek biaya. Biaya tidak langsung adalah biaya yang tidak dapat
dengan mudah dan akurat ditelusuri ke objek biaya. Biaya langsung adalah biaya-
biaya yang dapat dengan mudah dan akurat ditelusuri ke objek biaya.3 "Mudah
dilacak" berarti bahwa biaya dapat ditetapkan dengan cara yang layak secara
ekonomi, sementara "ditelusuri secara akurat" berarti bahwa biaya ditetapkan
menggunakan penyebab dan hubungan efek. Dengan demikian, keterlacakan
hanyalah kemampuan untuk menetapkan biaya ke objek biaya dengan cara yang
layak secara ekonomi melalui hubungan sebab-akibat. Semakin banyak biaya yang
dapat ditelusuri ke objek, semakin besar keakuratan penugasan biaya.
Membangun ketertelusuran adalah hal mendasar dalam membangun penetapan
biaya yang akurat. Dimungkinkan untuk item biaya tertentu untuk diklasifikasikan
sebagai biaya langsung dan biaya tidak langsung. Sistem akuntansi manajemen
biasanya menangani banyak objek biaya. Itu semua tergantung pada objek biaya
mana yang menjadi acuan. Misalnya, jika rumah sakit adalah objek biaya, maka
biaya pemanasan dan pendinginan rumah sakit adalah biaya langsung. Namun,
jika objek biaya adalah prosedur bedah yang dilakukan di rumah sakit, maka biaya
utilitas ini adalah biaya tidak langsung. Metode Penelusuran Ketertelusuran
berarti bahwa biaya dapat ditetapkan dengan mudah dan akurat, sedangkan
penelusuran adalah penugasan aktual biaya untuk objek biaya menggunakan
ukuran yang dapat diamati dari sumber daya yang dikonsumsi oleh objek biaya.
Menelusuri biaya ke objek biaya dapat terjadi dalam satu dari dua cara: (1)
penelusuran langsung atau (2) penelusuran pengemudi. Penelusuran langsung
adalah proses mengidentifikasi dan menetapkan biaya yang secara eksklusif dan
fisik terkait dengan objek biaya. Ini paling sering dilakukan dengan pengamatan
fisik. Perhatikan contoh pizza. Objek biaya adalah makan siang Ryan Chesser.
Dengan mengamati bahwa dia memiliki pizza kecil, salad, dan minuman sedang,
kita dapat menetapkan biaya $ 6,50. Biaya tersebut dapat dilacak secara langsung
kepadanya. Sebagai contoh kedua, biarkan objek biaya menjadi produk: sepeda.
Produk ini menggunakan bahan dan tenaga. Sangat mudah untuk mengamati
berapa banyak roda, bagian lain, dan jam kerja yang dibutuhkan untuk
memproduksi setiap sepeda. Penggunaan material dan tenaga kerja dapat
diamati secara fisik, dan oleh karena itu, biayanya dapat langsung dibebankan ke
sepeda. Dalam kedua contoh, objek biaya adalah konsumen eksklusif sumber
daya yang bersangkutan. Idealnya, semua biaya harus dibebankan ke objek biaya
menggunakan penelusuran langsung. Sayangnya, sering terjadi bahwa objek biaya
bukan merupakan konsumen eksklusif sumber daya. Dalam hal ini, kami
mengimbau penelusuran pengemudi untuk menetapkan biaya. Driver tracing
adalah penggunaan driver untuk menetapkan biaya pada objek biaya. Dalam
konteks penetapan biaya, driver adalah faktor penyebab yang dapat diamati yang
mengukur konsumsi sumber daya objek biaya. Mereka adalah faktor-faktor yang
menyebabkan perubahan dalam penggunaan sumber daya dan dengan demikian
memiliki hubungan sebab-akibat dengan biaya yang terkait dengan objek biaya.
Misalnya, asumsikan bahwa Ryan Chesser dan Shana Parker pergi makan siang
bersama. Shana dan Ryan setuju untuk berbagi biaya makan siang. Mereka
memesan pizza ukuran sedang (dibagi menjadi 10 irisan) seharga $ 9, sebotol bir
root seharga $ 2 (lima gelas konten), dan Shana memesan salad kecil seharga $ 1.
Berapa biaya yang harus dialokasikan untuk setiap orang? Perhatikan bahwa
keduanya berbagi pizza dan root beer, sedangkan salad adalah "sumber daya"
eksklusif untuk Shana. Biaya salad, kemudian, ditugaskan oleh penelusuran
langsung ($ 1 ke Shana dan $ 0 ke Ryan). Untuk menetapkan biaya pizza dan root
beer,
Biaya yang tetap sama dengan perubahan output adalah biaya tetap. Secara lebih
formal, biaya tetap adalah biaya yang, secara total, tetap konstan dalam kisaran
yang relevan ketika tingkat output kegiatan berubah. Untuk mengilustrasikan
perilaku biaya tetap, pertimbangkan sekali lagi Reddy Heaters, sebuah
perusahaan yang memproduksi pemanas insert untuk teko kopi. Meskipun
banyak kegiatan dilakukan di dalam pabrik, kami hanya akan melihat satu:
aktivitas pemotongan pipa. Di sini, mesin digunakan untuk memotong pipa logam
tipis menjadi segmen 3 inci. Karena satu segmen 3 inci digunakan di setiap
pemanas sisipan, kita dapat menggunakan jumlah pemanas sebagai ukuran
keluaran untuk aktivitas pemotongan. Untuk kesederhanaan, asumsikan bahwa
kegiatan pemotongan menggunakan dua input: (1) mesin potong dan (2)
kekuatan untuk mengoperasikan mesin pemotong. Pertimbangkan mesin
pemotong: Mereka disewakan seharga $ 60.000 per tahun dan memiliki kapasitas
untuk memproduksi hingga 240.000 segmen 3 inci dalam setahun. Biaya
penyewaan mesin pemotong adalah biaya tetap, karena tetap pada $ 60.000 per
tahun tidak peduli berapa banyak segmen yang dipotong. Perilaku ini
diilustrasikan oleh contoh berikut:
Sementara biaya tetap tetap tidak berubah karena output bervariasi, biaya
variabel berubah seiring perubahan output. Biaya variabel adalah biaya yang,
secara total, bervariasi dalam proporsi langsung dengan perubahan output. Yaitu,
biaya variabel naik ketika output naik, dan turun ketika output turun. Mari kita
memperluas contoh Pemanas Reddy untuk memasukkan sumber daya lain yang
digunakan oleh aktivitas pemotongan: daya. Biaya daya, bagaimanapun,
berperilaku berbeda dari biaya mesin pemotong. Daya dikonsumsi hanya jika
output diproduksi, dan semakin banyak output yang diproduksi, semakin banyak
daya yang digunakan. Asumsikan bahwa setiap kali segmen dipotong, mesin
menggunakan 0,1 kilowatt-jam di $ 2,00 per kilowatt-jam. Biaya daya per segmen
3 inci adalah $ 0,20 ($ 2,00 0,1). Biaya daya untuk berbagai tingkat output
kegiatan berikut:
iaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel.
Misalnya, perwakilan penjualan sering kali dibayar gaji plus komisi penjualan.
Misalkan Reddy Heaters memiliki tiga perwakilan penjualan, masing-masing
mendapat gaji $ 10.000 per tahun ditambah komisi $ 0,50 untuk setiap pemanas
insert yang mereka jual. Aktivitasnya adalah menjual sisipan, dan drivernya adalah
unit yang dijual. Jika 100.000 pemanas insert dijual, maka total biaya penjualan
adalah $ 80.000 — jumlah biaya gaji tetap $ 30.000 (3 $ 10.000) dan biaya
variabel $ 50.000 ($ 0,50 100.000). Persamaan linear untuk biaya campuran
diberikan oleh: Total biaya Biaya tetap Total biaya variabel Untuk Reddy Heaters,
biaya penjualan diwakili oleh persamaan berikut: Total biaya $ 30.000 ($ 0,50 Unit
terjual
Biaya yang berbeda untuk Keperluan yang Berbeda
Biaya produk adalah penugasan biaya yang mendukung tujuan manajerial yang
ditentukan dengan baik. Arti "biaya produk" tergantung pada tujuan manajerial
yang dilayani. Ini menggambarkan prinsip manajemen biaya mendasar: "Biaya
berbeda untuk tujuan berbeda." Sebagai contoh pertama, anggaplah manajemen
tertarik pada analisis profitabilitas strategis. Untuk mendukung tujuan ini,
manajemen memerlukan informasi tentang semua pendapatan dan biaya yang
terkait dengan suatu produk. Dalam hal ini, biaya produk dengan nilai wajar cocok
karena memperhitungkan semua biaya yang diperlukan untuk menilai
profitabilitas strategis. Rantai nilai internal perusahaan adalah serangkaian semua
kegiatan yang diperlukan untuk merancang, mengembangkan, memproduksi,
memasarkan, mendistribusikan, dan melayani suatu produk. Rantai nilai internal
diilustrasikan dalam Tampilan 2-3. Biaya produk rantai nilai diperoleh dengan
terlebih dahulu menetapkan biaya untuk serangkaian kegiatan yang menentukan
rantai nilai dan kemudian menetapkan biaya kegiatan tersebut ke produk. Sebagai
contoh kedua, anggaplah bahwa tujuan manajerial adalah analisis profitabilitas
jangka pendek atau taktis. Dalam hal ini, biaya untuk merancang dan
mengembangkan mungkin tidak relevan — terutama untuk produk yang sudah
ada. Keputusan, misalnya, untuk menerima atau menolak pesanan untuk produk
yang ada akan tergantung pada harga yang ditawarkan oleh pelanggan potensial
dan biaya produksi, pemasaran, distribusi, dan pelayanan pesanan khusus.
Dengan demikian, hanya aktivitas operasi dalam rantai nilai (produksi,
pemasaran, dan layanan pelanggan) yang penting, dan penugasan biaya dari
aktivitas ini ke produk menentukan biaya produk operasi. Sebagai contoh ketiga,
anggaplah bahwa tujuan manajerial adalah pelaporan keuangan eksternal. Dalam
hal ini, biaya produk tradisional diperlukan. Aturan dan konvensi yang mengatur
mandat pelaporan keuangan eksternal bahwa hanya biaya produksi yang dapat
digunakan dalam menghitung biaya produk. Tampilan 2-4 merangkum tiga contoh
biaya produk. Tujuan lain mungkin masih menggunakan definisi biaya produk
lainnya