Completing The Audit (Menyelesaikan Audit)

MELAKSANAKAN PENGUJIAN TAMBAHAN UNTUK PENYAJIAN DAN

PENGUNGKAPAN

Auditor melakukan pendekatan untuk memperoleh bukti untuk tujuan audit yang berhubungan
penyajian dan pengungkapan, konsisten dengan bagaimana mereka melakukan pendekatan untuk
memperoleh bukti untuk tujuan audit yag berkaitan dengan transaksi saldo.

 Melaksanakan prosedur untuk memahami pengendalian yang berkaitan dengan tujuan

penyajian dan pengungkapan sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko.

 Melakukan uji pengendalian dan hubungan dengan pengungkapan ketika penilaian awal
atas risiko pengendalian berada di bawah maksimum.

 Melaksanakan prosedur substantive untuk memperoleh assurance bahwa semua tujuan

audit dicapai untuk informasi dan jumlah yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan
keuangan.

Salah satu kekhawatiran utama auditor berkenaan dengan tujuan penyajian dan pengungkapan
adalah menentukan apakah manajemen telah mengungkapkan semua informasi yang diperlukan
(tujuan kelengkapan penyajian dan pegungkapan). Untuk menilai risiko bahwa tujuan
kelengkapan untuk penyajian dan pengungkapan tidak dipenuhi, auditor mempertimbangkan
informasi yang diperolehnya selama tiga tahap pertama pengujian audit untuk menentukan
apakah mereka menyadari fakta dan situasi yang seharusnya diungkapkan.

Review Kewajiban Kontinjen dan Komitmen

Kewajiban Kontinjensi adalah potensi utang di masa depan kepada pihak luar atas jumlah yang
belum dapat ditentukan yang dihasilkan dari aktivitas yang telah dilakukan. Terdapat tiga kondisi
yang diperlukan atas munculnya kewajiban kontijensi, yaitu :

1. Terdapat potensi pembayaran di masa mendatang kepada pihak luar atau penurunan nilai
asset yang dihasilkan dari kondisi sekarang.
 2. Terdapat ketidakpastian jumlah pembayaran atau penurunan nilai di masa mendatang.

3. Hasilnya akan diperoleh dari kejadian di masa mendatang.

Ketidakpastian atas pembayaran di masa mendatang dapat bervariasi dari sangat mungkin terjadi
sampai kemungkinan besar tidak terjadi. SAK 57 menjelaskan tiga tingkatan kemungkinan
keterjadian dan perlakuan atas laporan keuangan yang dapat digunakan sebagai standard evaluasi
dalam mempertimbangkan dan melakukan penilaian secara profesional bagi auditor terhadap
kondisi pelaporan klien.

Standar audit mensyaratkan bahwa manajemen, bukan auditor, bertanggung jawab atas
identifikasi dan penetuan perlakuan akuntansi yang tepat untuk kewajiban kontinjensi dan pada
dasarnya dalam pengungkapan atas kontijensi dapat dilakukan atas kerjasama pihak manajemen
dengan auditor. Tujuan utama auditor dalam melakukan verifikasi kewajiban kontijensi adalah :

 Mengevaluasi perlakuan akuntansi atas kewajiban kontinjensi yang diketahui untuk

menentukan apakah manajemen telah mengklasifikasikan kontijensi dengan benar (tujuan
penyajian dan pengungkapan untuk klasifikasi).

 Mengidentifikasi praktek kontinjensi yang belum diidentifikasi manajemen (tujuan

penyajian dan pengungkapan untuk kelengkapan).

Komitmen sangat berkaitan erat dengan kewajiban kontinjensi. Komitmen meliputi hal-hal

seperti perjanjian untuk membeli bahan baku atau melakukan sewa guna usaha suatu fasilitas
pada harga tertentu dan penjualan barang dagangan pada harga yang sudah ditentukan.
Karakteristik dalam komitmen yaitu perusahaan setuju berada dalam kondisi tertentu  di masa
mendatang, tanpa memperhatikan apa yang terjadi dengan laba perusahaan atau perekonomian
keseluruhan. Perusahaan biasanya menjelaskan seluruh komitmen, baik dalam penjelasan
tambahan terpisah maupun digabungkan, dengan sebuah catatan mengenai kontinjensi.

REVIEW TERHADAP PERISTIWA KEMUDIAN

Auditor harus mereview transaksi dan peristiwa yang muncul setelah tanggal neraca untuk
menentukan apakah terdapat transaksi atau peristiwa yang muncul yang mungkin mempengaruhi
penyajian dan pengungkapan wajar dari laporan periode saat ini. Prosedur audit yang disyaratkan
oleh SAS 1 (AU 560) untuk memverifikasi transaksi dan peristiwa tersebut sering kali disebut
review untuk peristiwa kemudian atau review pasca tanggal neraca.

Jenis Peristiwa Kemudian

Terdapat dua jenis peristiwa kemudian yang memerlukan pertimbangan manajemen :

1. Peristiwa yang memiliki dampak langsung terhadap laporan keuangan dan memerlukan
penyesuaian.

Peristiwa periode kemudian, seperti berikut ini, memerlukan penyesuaian terhadap saldo akun
pada laporan keuangan tahun ini jika jumlahnya material :

- Pernyataan kebangkrutan oleh pelanggan dengan saldo piutang usaha yang beredar
karena kondisi keuangan pelanggan yang memburuk

- Penyelesaian tuntutan hukum dengan jumlah yang berbeda dari jumlah yang dicatat di
dalam pembukuan

- Penyingkiran peralatan yang tidak digunakan dalam operasi dengan harga di bawah nilai
buku saat ini

- Penjualan investasi dengan harga di bawah biaya yang tercatat

2. Peristiwa yang tidak memiliki dampak langsung terhadap laporan keuangan tetapi
memerlukan pengungkapan.

Peristiwa atau transaksi yang muncul di periode selanjutnya yang mungkin memerlukan
pengungkapan dan bukan penyesuaian di laporan keuangan termasuk :

- Penurunan dalam nilai pasar sekuritas yang dipegang untuk investasi sementara atau
untuk dijual kembali

- Penerbitan obligasi atau sekuritas

- Penurunan dalam nilai pasar dari persediaan sebagai konseskuensi dari tindakan
pemerintah yang menghalangi penjualan lebih lanjut dari suatu produk
 - Kerugian persediaan yang tidak diasuransikan akibat dari kebakaran

- Merger atau akuisisi

Pengujian Audit

Terdapat dua kategori prosedur audit untuk review peristiwa kemudian :

1. Prosedur yang biasanya diintegrasikan sebagai bagian dari verifikasi saldo akun akhir
tahun

2. Prosedur yang dilaksanakan terutama untuk tujuan mengungkapkan peristiwa atau

transaksi yang harus diakui sebagai peristiwa lanjutan

Kategori pertama memasukkan pengujian pisah batas dan penilaian yang dilakukan sebagai
bagian dari pengujian atas rincian saldo.

Kategori kedua dari pengujian dilaksanakan secara khusus untuk memperoleh informasi yang
akan dimasukkan ke dalam saldo akun tahun berjalan atau catatan kaki sebagai pengujian dari
tujuan kelengkapan penyajian dan pengungkapan.

Pengungkapan tersebut mencakup hal berikut :

Pengajuan Pertanyaan kepada Manajemen. Pengajuan pertanyaanbervariasi dari klien ke

klien tetapi biasanya berkaitan dengan potensi kewajiban atau komitmen kontinjen, perubahan
signifikan dalam aktiva atau struktur modal perusahaan, status saat ini dari item yang tidak
sepenuhnya diselesaikan pada tanggal neraca dan penyesuaiannya tidakbiasa yang dibuat setelah
tanggal neraca. Pengajuan pertanyaan kepada manajemen mengenai peristiwa kemudian harus
dilakukan dengan personel klien untuk memperoleh jawaban yang berarti.
Berkorespondensi dengan Pengacara. Auditor biasanya meminta pengacara untuk member
tanggal dan mengirimkan surat pada tanggal penyelesaian pekerjaan lapangan yang diharapkan
untuk memenuhi tanggung jawab auditor terhadap peristiwa kemudian.

Mereview Laporan internal yang disiapkan pada tanggal neraca. Dalam mereview auditor
seharusnya menekankan perubahan dalam bisnis dibandingkan dengan hasil untuk periode yang
sama di tahun yang diaudit dan perubahan setelah akhir tahun.

Mereview Catatan yang disiapkan setelah tanggal neraca. Auditor harus mereview jurnal dan
buku besar untuk menentukan keberadaan dan sifat dari transaksi signifikan yang berhubungan
dengan tahun berjalan.

Memeriksa Risalah yang diterbitkan pada tanggal neraca. Auditor harus memeriksa risalah
pertemuan pemegang saham dan direktur setelah tanggal neraca untuk peristiwa kemudian yang
mempengaruhi laporan keuangan periode saat ini.

Memperoleh Letter of Representation. Letter of Representataion ditulis oleh manajemen klien

kepada auditor mengesahkan laporan yang dibuat manajemen mengenai persoalan yang berbeda
sepanjang audit, termasuk diskusi mengenai peristiwa kemudian.

Penanggalan Ganda

Kadang-kadang, auditor menentukan bahwa peristiwa kemudian yang mempengaruhi laporan

keuangan periode berjalan terjadi setelah pekerjaan lapangan diselesaikan tetapi sebelum laporan
audit diterbitkan.

Auditor memiliki dua pilihan sebanding yang dapat diterima untuk memperluas
pengujian peristiwa kemudian :
 1. Memperluas semua pengujian peristiwa kemudian hingga ke tanggal yang baru

2. Membatasi review peristiwa kemudian pada persoalan yang berhubungan dengan

peristiwa lanjutan yang baru

Untuk pilihan pertama, auditor hanya mengubah tanggal laporan audit ke tanggal yang baru.
Untuk pilihan yang kedua, auditor menerbitkan laporan audit dengan tanggal ganda, yang berarti
laporan audit tersebut memasukkan dua tanggal: tanggal yang pertama pada saat pekerjaan
lapangan selesai, kecuali untuk pengecualian tertentu, dan tanggal kedua, yang selalu lebih
lambat untuk pengecualian.

AKUMULASI BUKTI AKHIR

Lima jenis pengumpulan bukti akhir dibahas di bab ini adalah: melaksanakan prosedur analitis
akhir, mengevaluasi asumsi going concern, memperoleh surat representasi dari manajemen,
mempertimbangkan informasi yang menemani laporan keuangan dasar, dan membaca informasi
lain dalam laporan tahunan. Maing-masing dari hal tersebut dilakukan belakangan dalam audit.

Melaksanakan Prosedur Analitis Akhir

Ketika melaksanakan prosedur analitis selama tahap review akhir, yang diharuskan oleh standar
audit, partner pada umumnya membaca laporan keuangan, termasuk catatan kaki, dan
mempertimbangkan :

1. Kecukupan dari bukti yang dikumpulkan mengenai saldo akun yang tidak biasa atau tidak
diharapkan atau hubungan yang teridentifikasi selama perencanaan atau ketika
melaksanakan audit

2. Saldo akun yang tidak biasa atau tidak diharapkan atau hubungan yang sebelumnya tidak
teridentifikasi.
 a. Mengevaluasi Asumsi Going- Concern

SAS 59 (AU 341) mengharuskan auditor untuk mengevaluasi apakah terdapat keraguan
substansial mengenai kemampuan klien untuk terus berjalan sebagai going concern untuk
setidaknya satu tahun setelah tanggal neraca. Auditor melakukan penilaian awalnya sebagai
bagian dari perencanaan akan tetapi mungkin merevisinya jika memperoleh informasi yang baru.

b. Memperoleh Surat Representasi Manajemen

SAS 85 (AU 333) mengharuskan auditor untuk memperoleh surat representasi yang
mendokumentasikan representasi lisan yang paling penting selama audit.

Tiga tujuan dari surat representasi klien adalah :

1. Untuk menekankan kepada manajemen tanggung jawabnya atas asersi dalam laporan
keuangan

2. Untuk mengingatkan manajemen potensi salah saji atau penghapusan dala laporan
keuangan

3. Untuk mendokumentasikan respons dari manajemen untuk mengajukan pertanyaan

mengenai berbagai aspek dari audit.

SAS 85 menyarankan empat kategori persoalan khusus yang harus dimasukkan. Keempat
kategori tersebut, dengan contoh dari masing-masing adalah :

1. Laporan keuangan

2. Kelengkapan informasi

3. Pengakuan, pengukuran dan pengungkapan

4. Peristiwa kemudian

c. Mempertimbangkan informasi yang menyertai laporan keuangan dasar

SAS 29 (AU 551) merujuk pada informasi tambahan tersebut sebagai informasi yang menyertai
laporan keuangan dasar dalam dokumen yang diserahkan auditor. Auditor harus membedakan
dengan jelas tanggung jawab auditnya dan tanggung jawab pelaporan untuk laporan keuangan
utama dan untuk informasi tambahan.

d. Membaca informasi lain dalam laporan tahunan

SAS 8 (AU 550) mengharuskan auditor untuk membaca informasi lain yang dimasukkan dalam
laporan tahunan yang berhubungan secara langsung dengan laporan keuangan. SAS 8 hanya
berkaitan dengan informasi yang bukan merupakan bagian dari laporan keuangan tapi diterbitkan
bersama laporan keuangan.

MENGEVALUASI HASIL

Setelah melaksanakan semua prosedur audit dalam setiap bidang audit, termasuk mereview
kontinjensi dan peristiwa kemudian serta mengumpulkan bukti akhir, auditor harus
mengintegrasikan hasilnya menjadi satu kesimpulan secara keseluruhan mengenai laporan
keuangan.

Bukti yang Tepat yang Mencukupi

Untuk melakukan evaluasi akhir menyangkut apakah bukti yang tepat yang mencukupi telah
dikumpulkan, auditor mereview dokumentasi audit untuk menentukan apakah semua kelas
transaksi yang material, akun dan pengungkapan telah diuji secara memadai, dengan
mempertimbangkan semua situasi audit.

Bukti yang Mendukung Pendapat Auditor

Bagian yang penting ketika mengevaluasi apakah laporan keuangan telah dinyatakan secara
wajar meliputi review auditor terhadap ikhtisar salah saji yang ditemukannya dalam audit. Selain
setiap salah saji yang material tersebut, sering kali juga ada beberapa salah saji yang tidak
material yang belum disesuaikan oleh klien.

Jika auditor meyakini cukup bukti tetapi menyimpulkan bahwa laporan keuangan disajikan
secara wajar, mereka kembali memiliki dua pilihan: Laporan harus direvisi untuk memenuhi
keinginan auditor atau harus memberikan baik pendapat wajar dengan pengecualian maupun
pendapat tidak wajar.

Pengungkapan Laporan Keuangan

Sebagai bagian dari review akhir terhadap pengungkapan laporan keuangan, banyak kantor
akuntan publik mengharuskan penyelesaian daftar pemeriksaan pengungkapan laporan keuangan
atas setiap audit. Kuisioner tersebut dirancang untuk mengingatkan auditor akan masalah
pengungkapan umum dalam laporan keuangan dan untuk memfasilitasi review akhir atas
keseluruhan audit oleh partner yang independen.

Mengaudit Review Dokumentasi

Ada tiga alsan mengapa seorang anggota kantor akuntan publik yang berpengalaman harus
meneliti dengan seksama review dokumentasi audit pada tahap penyelesaian audit:

1. Untuk mengevaluasi kinerja personil yang belum berpengalaman.

2. Untuk memastikan bahwa audit memenuhi standar kinerja kantor akuntan publik.

3. Untuk mengatasi bias yang sering kali merecoki pertimbangan auditor.

Review Indpenden

Reviewer ini sering kali mengambil posisi berlawanan untuk memastikan pelaksanaan audit
sudah memadai. Tim audit harus mampu menjustifikasi bukti yang telah dikumpulkan dan
kesimpulan yang dicapai berdasarkan situasi aduit.

Ikhtisar Evaluasi Bukti

Auditor mengevaluasi kecukupan dan kelayakan bukti dengan pertama kali mengevaluasi risiko
audit yang dicapai, menurut akun dan siklus, dan kemudian melakukan evaluasi yang sama atas
laporan keuangan secara keseluruhan.

MENERBITKAN LAPORAN AUDIT

Auditor akan menerbitkan laporan tanpa pengecualian dengan kata-kata standar. Kantor akuntan
biasanya memiliki template elektronik untuk laporan ini danhanya mengubah nama klien, judul
laporan keuangan, dan tanggal. Sebagian besar kantor akuntan publik memiliki petunjuk manual
pelaporan audit yang komprehensif untuk membantunya memilih kata-kata yang tepat dalam
laporan yang akan diterbitkan.

BERKOMUNIKASI DENGAN KOMITE AUDIT DAN MANAJEMEN

Tiga komunikasi yang pertama diwajibkan oleh standar auditing untuk memastikan bahwa pihak
yang berhak, yang sering kali adalah komite audit dan manajemen senior, diberi informasi
mengenai temuan audit dan rekomendasi auditor. Ada empat tujuan utama:

1. Untuk mengkomunikasikan tanggung jawab auditor dalam audit atas laporan keuangan.

2. Untuk menyediakan tinjauan mengenai lingkup dan penetapan waktu audit.

3. Untuk menyediakan pihak yang berhak temuan yang signifikan yang diperoleh selama
audit.

4. Untuk memperoleh informasi yang relevan dengan audit dari pihak yang berhak atau
yang terlibat dalam tata kelola.

Surat Manajemen

Surat manajemen ditujukan untuk memberi tahu personil klien mengenai rekomendasi akuntan
publik untuk memperbaiki setiap bagian bisnis klien. Sebagian besar rekomendasi itu berfokus
pada saran agar operasi berjalan lebih efisien. Beberapa auditor memadukan surat manajemen
dengan surat mengenai defisensi yang signifikan dan kelemahan yang material. Pada audit yang
lebih kecil, sudah umum bagi auditor untuk mengomunikasikan sara tentang operasi secara lisan
dan bukan melalui surat manajemen.

PENEMUAN FAKTA-FAKTA LEBIH LANJUT

Ketika penemuan fakta-fakta lebih lanjut ini terjadi, auditor berkewajiban untuk memastikan
bahwa para pemakai yang mengandalkan laporan keuangan diberi tahu mengenai salah saji
tersebut. Jika auditor menemukan bahwa laporan keuangan ternyata menyesatkan setelah
diterbitkan, tindakan yang harus ditempuh adalah meminta klien untuk segera menerbitkan
laporan keuangan yang telah direvisi yang mencantumkan penjelasan mengenai alasan revisi
tersebut.