TUGAS AKUNTANSI MANAJEMEN LANJUTAN

RESUME ARTIKEL
“THEORIZING CONTINGENCIES IN MANAGEMENT CONTROL SYSTEMS
RESEARCH”

Oleh:

DYMAS PUTRA HERLAMBANG (042024253028)

MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA

SURABAYA

2021
Theorizing Contingencies in Management Control Systems Research

Author: Robert H. Chenhall (2006)

Introduction

Tujuan penelitian ini adalah untuk memberikan tinjauan empiris, penelitian berbasis
kontingensi seperti yang dikembangkan sejak awal 1980-an; untuk secara kritis mengevaluasi
pekerjaan ini; dan mempertimbangkan berbagai landasan teoretis yang dapat membantu dalam
mengembangkan penelitian di masa depan. Tinjauan ini pada dasarnya didasarkan pada
penelitian yang menggunakan metode berbasis survei yang telah diterbitkan dalam berbagai
pilihan jurnal akuntansi dan manajemen.1 Tinjauan ini bersifat selektif yang menggambarkan
isu-isu yang berkaitan dengan pengembangan kerangka kerja berbasis kontinjensi untuk desain
sistem kontrol manajemen (MCS), dan tidak mencoba cakupan yang komprehensif dari
penelitian yang relevan.

An Organizational Framework for Contingency Based MCS Research

Identifikasi variabel kontekstual yang berpotensi terlibat dalam desain MCS yang
efektif dapat ditelusuri ke kerangka kontingensi struktural asli yang dikembangkan dalam teori
organisasi. Ahli teori seperti Burns & Stalker (1961), Perrow (1970), Thompson (1967),
Lawrence & Lorsch (1967) dan Galbraith (1973) berfokus pada dampak lingkungan dan
teknologi pada struktur organisasi. Peneliti akuntansi awal memanfaatkan pekerjaan ini untuk
menyelidiki pentingnya lingkungan, teknologi, struktur dan ukuran untuk desain MCS.
Tinjauan yang dilakukan 25 tahun yang lalu oleh Waterhouse & Tiessen (1978) dan Otley
(1980) mampu menyusun komentar mereka dengan mengkategorikan penelitian awal ke dalam
variabel-variabel kunci ini. Dalam meninjau 25 tahun terakhir penelitian berbasis kontingensi,
penting untuk mempertimbangkan sejauh mana kemajuan telah dibuat dalam mengembangkan
badan empiris literatur yang berhubungan MCS dengan elemen konteks. Pendekatan berbasis
kontingensi fungsionalis konvensional untuk penelitian mengasumsikan bahwa MCS diadopsi
untuk membantu manajer mencapai beberapa hasil yang diinginkan atau organisasi atau tujuan
organisasi. Desain MCS yang sesuai akan dipengaruhi oleh konteks di mana mereka
beroperasi.
The Meaning of MCS

Istilah akuntansi manajemen (MA), sistem akuntansi manajemen (MAS), sistem

kontrol manajemen (MCS) dan kontrol organisasi (OC) kadang-kadang digunakan secara
bergantian. MA mengacu pada kumpulan praktik seperti penganggaran atau penetapan biaya
produk, sedangkan MAS mengacu pada penggunaan MA yang sistematis untuk mencapai
beberapa tujuan. MCS adalah istilah yang lebih luas yang mencakup MAS dan juga mencakup
kontrol lain seperti kontrol pribadi atau klan. Definisi MCS telah berkembang dari tahun ke
tahun dari satu yang berfokus pada penyediaan informasi yang lebih formal dan dapat diukur
secara finansial untuk membantu mengelola pengambilan keputusan nyata ke yang lain yang
mencakup cakupan informasi yang jauh lebih luas. Ini termasuk informasi eksternal yang
terkait dengan pasar, pelanggan, pesaing, informasi non-keuangan yang terkait dengan proses
produksi, informasi prediktif dan beragam mekanisme pendukung keputusan serta kontrol
pribadi dan sosial informal.

Outcomes of MCS

Hasil dapat dipisahkan menjadi masalah yang terkait dengan penggunaan atau
kegunaan MCS, hasil perilaku dan organisasi. Hasil perilaku seperti kepuasan kerja penting
dalam manajemen sumber daya manusia. Penyediaan lingkungan tempat kerja untuk
meningkatkan kesejahteraan karyawan atau kepuasan kerja dipandang oleh beberapa orang
sebagai tujuan yang berharga dalam dirinya sendiri. Hasil organisasi dalam penelitian berbasis
kontingensi telah didominasi oleh proses penilaian diri di mana individu memberikan indikasi
kinerja mereka, atau unit organisasi mereka, di berbagai proses manajerial yang berpotensi
penting (lihat misalnya Mahoney et al., 1963) atau tujuan organisasi (Govindarajan, 1984).

The External Environment

Semakin tidak pasti lingkungan eksternal, semakin terbuka dan fokus eksternal MCS.
Semakin bermusuhan dan bergolak lingkungan eksternal, semakin besar ketergantungan pada
kontrol formal dan penekanan pada anggaran tradisional. Di mana MCS berfokus pada kontrol
keuangan yang ketat digunakan, dalam lingkungan eksternal yang tidak pasti, mereka akan
digunakan bersama dengan penekanan pada interaksi antar pribadi yang fleksibel.

Generic Concepts of Technology

Teknologi yang dicirikan oleh lebih (kurang) standarisasi dan proses otomatis dilayani
oleh lebih (kurang) MCS formal tradisional dengan kontrol proses yang sangat (kurang)
berkembang (Khandwalla, 1977); penggunaan anggaran tinggi (rendah) (Merchant, 1984) dan
kontrol anggaran tinggi (rendah) (Dunk, 1992). Semakin banyak teknologi dicirikan oleh
proses standar dan otomatis, semakin formal kontrol termasuk ketergantungan pada kontrol
proses dan anggaran tradisional dengan sedikit senjangan anggaran. Semakin banyak teknologi
yang dicirikan oleh tingkat ketidakpastian tugas yang tinggi, semakin informal kontrolnya
termasuk berkurangnya ketergantungan pada prosedur operasi standar, program dan rencana,
ukuran kinerja akuntansi, kontrol perilaku; partisipasi yang lebih tinggi dalam penganggaran;
lebih banyak kontrol pribadi, kontrol klan, dan penggunaan MCS cakupan luas. Semakin
banyak teknologi dicirikan oleh tingkat saling ketergantungan yang tinggi, semakin informal
kontrol yang mencakup prosedur operasi statistik yang lebih sedikit; lebih banyak laporan
perencanaan statistik dan koordinasi informal; kurang penekanan pada anggaran dan interaksi
yang lebih sering antara bawahan dan atasan; kegunaan yang lebih besar dari MCS agregat dan
terintegrasi, penggunaan MCS yang lebih besar, dan laporan kinerja ringkasan divisi gabungan
yang lebih penting.

Contemporary Technologies

TQM dikaitkan dengan MCS berbasis luas termasuk informasi yang tepat waktu,
fleksibel dan terfokus secara eksternal; TQM dikaitkan dengan MCS berbasis luas termasuk
informasi yang tepat waktu, fleksibel, dan terfokus secara eksternal; interaksi yang erat antara
teknologi dan strategi canggih; dan pengukuran kinerja non-keuangan. Sejauh mana kombinasi
dari teknologi maju dan ukuran kinerja non-keuangan dikaitkan dengan peningkatan kinerja
tergantung pada sejauh mana tindakan tersebut digunakan sebagai bagian dari skema
penghargaan dan kompensasi. Teknologi canggih JIT dan FMS terkait dengan MCS berbasis
luas seperti kontrol informal dan penggunaan ukuran kinerja non-keuangan yang lebih besar.
FM diasosiasikan dengan penggunaan mekanisme informal dan integratif. Praktik kemitraan
pemasok dikaitkan dengan tindakan non-finansial, pertemuan informal, dan interaksi di seluruh
rantai nilai.

Organizational Structure

Organisasi besar dengan teknologi canggih dan keragaman tinggi yang memiliki
struktur yang lebih terdesentralisasi dikaitkan dengan MCS tradisional yang lebih formal
(misalnya anggaran dan komunikasi formal). Departemen R&D dibandingkan dengan
departemen pemasaran, yang menghadapi tingkat ketidakpastian tugas yang lebih tinggi,
terkait dengan penganggaran partisipatif; dan pemasaran dibandingkan dengan departemen
produksi, yang menghadapi tingkat ketidakpastian lingkungan eksternal yang lebih tinggi,
terkait dengan MCS informal yang lebih terbuka. Karakteristik struktural diferensiasi
fungsional berdasarkan R&D dibandingkan dengan pemasaran, gaya kepemimpinan yang
ditandai dengan pertimbangan dibandingkan dengan gaya inisiasi, dan tingkat desentralisasi
yang lebih tinggi dikaitkan dengan penganggaran partisipatif. Desentralisasi dikaitkan dengan
karakteristik agregasi dan integrasi MCS. Struktur berbasis tim dikaitkan dengan partisipasi
dan ukuran kinerja komprehensif yang digunakan untuk kompensasi. Struktur organisasi
organik dikaitkan dengan persepsi bahwa MCS berorientasi masa depan lebih berguna, dan
dengan penerapan analisis aktivitas dan analisis biaya aktivitas yang efektif.

Size

Organisasi besar diasosiasikan dengan operasi yang lebih beragam, formalisasi

prosedur dan spesialisasi fungsi. Organisasi besar diasosiasikan dengan struktur organisasi
yang lebih terdivisi. Organisasi besar diasosiasikan dengan penekanan dan partisipasi dalam
anggaran dan kontrol yang canggih.

Strategy

Strategi yang dicirikan oleh konservatisme, orientasi pembela dan kepemimpinan biaya
lebih diasosiasikan dengan MCS tradisional formal yang berfokus pada pengendalian biaya,
tujuan dan anggaran operasi spesifik dan pengendalian anggaran yang kaku, daripada strategi
kewirausahaan, membangun, dan membedakan produk. Mengenai diferensiasi produk, strategi
yang berfokus pada pesaing dikaitkan dengan MCS cakupan luas untuk tujuan perencanaan,
dan strategi penyesuaian dikaitkan dengan MCS agregat, terintegrasi, dan tepat waktu untuk
keputusan operasional. Strategi kewirausahaan dikaitkan dengan MCS formal, tradisional, dan
pengambilan keputusan serta komunikasi organik. Strategi yang dicirikan oleh orientasi
pembela dan pemanen dan mengikuti kepemimpinan biaya dikaitkan dengan sistem
pengukuran kinerja formal termasuk target kinerja anggaran yang objektif, dibandingkan
dengan lebih banyak strategi prospektor yang membutuhkan informasi, MCS terbuka yang
dicirikan oleh kontrol jangka panjang yang lebih subjektif dan penggunaan anggaran secara
interaktif difokuskan pada komunikasi informal.

Culture

Budaya nasional dikaitkan dengan desain MCS. Penelitian berbasis kontingensi di

MCS telah meneliti hubungan antara dimensi budaya dan elemen struktur seperti standarisasi,
desentralisasi dan karakteristik sistem kontrol seperti formalitas kontrol, ketergantungan
ukuran kinerja akuntansi dan partisipasi anggaran.

Kesimpulan

Penelitian berbasis kontingensi telah mendekati studi MCS dengan asumsi bahwa
manajer bertindak dengan maksud untuk menyesuaikan organisasi mereka dengan perubahan
kontinjensi untuk mencapai fit dan kinerja yang ditingkatkan. Kerangka dasar dan kekuatan
potensial dari metode ini memberikan dasar untuk bertahan dengan penelitian berbasis
kontingensi untuk mengungkap temuan yang dapat digeneralisasikan yang dapat meningkatkan
hasil organisasi yang diinginkan.