Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

25
jaminan lainnya
C pter

jasa
Ha

Skeptisisme berlaku untuk semua jenis Keterlibatan Tujuan Pembelajaran

Perusahaan Konstruksi Barnhart adalah kontraktor yang mengkhususkan diri dalam kompleks Setelah mempelajari bab ini, Anda
apartemen di Barat Daya. pemilik perusahaan konstruksi, David Barnhart, mencapai kesepakatan seharusnya dapat
dengan promotor bernama alton Leonard untuk 1 Memahami tingkat as-
Leonard saat ini sedang memasarkan. Satu masalah persyaratan jaminan dan bukti
tidak menerima pembayaran akhir untuk konstruksi untuk layanan tinjauan,
kompilasi, dan persiapan.
penawaran kemitraan pertama
2 Jelaskan keterlibatan khusus
benar-benar terjual dan untuk meninjau informasi
Barnhart dibayar. Sayangnya, keuangan interim untuk publik
dua kemitraan berikutnya tidak perusahaan.
sepenuhnya terjual. untuk 3 Bedakan pengesahan aICPa
mengatasi masalah ini, Barnhart standar dari standar

meminjamkan uang kepada auditing dan mengetahui

kerabat dan karyawan kunci, jenis perikatan

yang mereka terapkan.
yang membeli bunga yang
4 Jelaskan keterlibatan untuk
diperlukan agar kemitraan
melaporkan kontrol
ditutup sehingga Barnhart akan
internal di organisasi
menerima pembayaran terakhir.
layanan (laporan SOC).

renee Lathrup, CPa, satu-satunya 25-5 Pahami spesial

keterlibatan untuk membuktikan
praktisi, ditugasi untuk melakukan penelaahan atas laporan keuangan Barnhart Construction. Dia
terhadap laporan
memperhatikan bahwa catatan akuntansi menunjukkan pinjaman yang diterima dari sejumlah karyawan
keuangan prospektif.
dan individu bernama Barnhart. Dia juga mengamati bahwa pinjaman dilakukan tepat sebelum kemitraan
25-6 Tetapkan perikatan
kedua dan ketiga ditutup dan jumlahnya dalam kelipatan $15.000, biaya unit kemitraan. Lathrup meminta
prosedur yang disepakati.
Barnhart untuk menjelaskan apa yang telah terjadi. Barnhart memberi tahu Lathrup, "Ketika saya 25-7 Jelaskan audit lain dan perikatan
menerima uang dari escrow kemitraan pertama, saya ingin melakukan sesuatu yang baik untuk kerabat asurans terbatas yang terkait
dan karyawan yang telah setia kepada saya selama bertahun-tahun." Dia memberi tahu Lathrup, “ini hanya dengan laporan keuangan
cara saya untuk berbagi keberuntungan saya dengan orang-orang yang saya cintai. kesetaraan jumlah itu historis.
hanya kebetulan.”

Ketika Lathrup mempertimbangkan kewajaran skenario ini, dia merasa sulit untuk percaya. Pertama,
waktunya aneh. Kedua, jumlahnya tampaknya merupakan kebetulan yang tidak biasa. ketiga, jika dia benar-
benar ingin melakukan sesuatu yang istimewa untuk orang-orang ini, mengapa dia tidak memberi mereka
sesuatu, daripada meminjamkan uang kepada mereka? Lathrup meminta promotor, Leonard, mengirimkan
informasi rinci tentang langganan untuk setiap kemitraan. Leonard menolak, menyatakan bahwa dia
memiliki kewajiban hukum untuk merahasiakan semua informasi. Ketika Lathrup menekan Barnhart, dia
juga menolak kerja sama lebih lanjut, meskipun dia mengatakan dia akan "mewakili" kepada Lathrup
bahwa pinjaman itu tidak ada hubungannya dengan menutup kemitraan sehingga dia bisa mendapatkan
uangnya. pada titik ini, Lathrup menarik diri dari pertunangan.
kamup untuk bab ini, buku ini terutama berfokus pada audit atas laporan keuangan historis yang disusun
sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Sekarang, jenis layanan asurans lain yang ditawarkan oleh CPA
yang melibatkan laporan keuangan historis dibahas, seperti tinjauan laporan keuangan historis dan perikatan
jaminan terbatas yang melibatkan laporan keuangan historis untuk memenuhi kebutuhan spesifik pengguna
laporan keuangan. Bab ini juga membahas jasa asurans untuk beberapa jenis perikatan atestasi yang tidak
melibatkan laporan keuangan historis, seperti laporan organisasi jasa dan laporan prakiraan laporan keuangan.

Tinjauan, Penyusunan, dan Layanan Preparasi

Tujuan 25-1 Banyak perusahaan nonpublik yang laporan keuangannya ditinjau, disusun, atau disiapkan oleh CPA,

Memahami tingkat jaminan
dan persyaratan bukti untuk
layanan tinjauan, kompilasi,
dan persiapan.
daripada diaudit. Cerita pembuka tentang Perusahaan Konstruksi Barnhart adalah contoh layanan
ulasan. Manajemen perusahaan mungkin percaya bahwa audit tidak diperlukan karena tidak ada
bank atau badan pengatur yang memerlukannya dan manajemen melihat tidak perlunya laporan
audit untuk penggunaan internal. Sebaliknya, perusahaan dapat melibatkan CPA untuk membantu
dalam penyusunan laporan keuangan, baik untuk penggunaan internal atau untuk diberikan kepada
kreditur atau pemberi pinjaman berdasarkan perjanjian pinjaman. Tergantung pada ukuran
pinjaman, pemberi pinjaman mungkin memerlukan entitas nonpublik untuk melibatkan CPA untuk
mengkompilasi atau meninjau laporan keuangan dan menerbitkan laporan terkait, daripada
melakukan audit. Sebuah review memberikan jaminan terbatas pada laporan keuangan, sedangkan
laporan kompilasi tidak memberikan jaminan tersurat. Entitas nonpublik lainnya dapat melibatkan
CPA untuk menyiapkan laporan keuangan tanpa meminta CPA menerbitkan laporan.

Standar untuk penyusunan, kompilasi, dan perikatan review laporan keuangan,

disebut Pernyataan tentang Standar untuk Layanan Akuntansi dan Review (SSARS),
dikeluarkan oleh Komite Layanan Akuntansi dan Peninjauan AICPA. Komite ini memiliki
wewenang yang setara dengan Dewan Standar Auditing untuk layanan yang melibatkan
laporan keuangan perusahaan nonpublik yang tidak diaudit. Karena mereka tidak
melakukan audit, SSARS merujuk pada CPA yang melakukan jasa review, kompilasi, dan
persiapan sebagai akuntan, bukan auditor.
Karena jaminan yang diberikan dalam perikatan persiapan, kompilasi, atau tinjauan jauh
di bawah audit, lebih sedikit bukti yang diperlukan untuk jasa ini dan jasa tersebut dapat
diberikan dengan biaya yang lebih rendah daripada audit. Gambar 25-1 mengilustrasikan
perbedaan dalam akumulasi bukti dan tingkat jaminan untuk perikatan audit, review,
kompilasi, dan persiapan. Jumlah bukti dan jaminan yang diperlukan untuk setiap perikatan
tidak ditentukan oleh profesi dan oleh karena itu tergantung pada pertimbangan akuntan.

hubungan Antara akumulasi Bukti dan jaminan yang

Gambar 25-1
dicapai

Tinggi
(Audit)

tingkat Terbatas
Jaminan (Tinjauan)
tercapai
Tidak ada

(Kompilasi atau
Persiapan)
Minimal Penting Luas
(Kompilasi atau (Tinjauan) (Audit)
Persiapan)

Jumlah Bukti yang Akumulasi

800 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 Karena jasa reviu, kompilasi, dan persiapan memberikan jaminan yang lebih
sedikit daripada audit, akuntan harus membangun pemahaman dengan klien
tentang jasa yang akan diberikan melalui surat perikatan tertulis. Pemahaman
tersebut harus mencakup deskripsi tujuan perikatan, tanggung jawab manajemen,
tanggung jawab akuntan, jenis dan batasan jasa yang akan diberikan, dan deskripsi
jenis laporan kompilasi atau reviu yang diharapkan akan diterbitkan. Seperti
dijelaskan dalam sketsa di bawah ini, Komite Layanan Akuntansi dan Peninjauan
(ARSC) baru-baru ini menyelesaikan Proyek Kejelasan yang serupa dengan Proyek
Kejelasan Dewan Standar Audit untuk standar audit. Persyaratan untuk layanan
tinjauan, kompilasi, dan persiapan sekarang dibahas secara lebih rinci.

A layanan ulasan (ulasan SSARS) perikatan memungkinkan akuntan untuk

layanan ulasan
menyatakan keyakinan terbatas bahwa laporan keuangan sesuai dengan standar
akuntansi yang berlaku, termasuk pengungkapan informatif yang tepat, atau basis
akuntansi komprehensif lain (OCBOA), seperti basis kas akuntansi. CPA harus
independen dari klien untuk perikatan layanan tinjauan.
prosedur Disarankan untuk ditinjau Bukti untuk perikatan review terdiri dari:terutama pertanyaan
dari manajemen dan prosedur analitis, prosedur yang secara substansial lebih sedikit daripada yang
diperlukan untuk audit. Untuk tinjauan, akuntan tidak memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal, pengujian pengendalian, menilai risiko penipuan, atau melakukan pengujian
substantif atas transaksi atau pengujian saldo, seperti konfirmasi piutang atau pemeriksaan fisik
persediaan.
SSARS mengharuskan akuntan untuk memperoleh bukti yang terdiri dari hal-hal berikut
untuk perikatan reviu:
• Dapatkan kesepakatan tentang persyaratan perikatan. Akuntan harus menyetujui
persyaratan perikatan dengan manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola. SSARS mengharuskan perjanjian persyaratan didokumentasikan dalam surat perikatan
atau bentuk perjanjian tertulis lainnya yang sesuai.
• Memperoleh pengetahuan tentang prinsip dan praktik akuntansi industri klien. Akuntan dapat
mempelajari panduan industri AICPA atau sumber lain untuk memperoleh pengetahuan industri.
Tingkat pengetahuan untuk tinjauan dapat sedikit lebih rendah daripada untuk audit.
• Dapatkan pengetahuan klien. Informasi harus tentang sifat transaksi bisnis
klien, struktur kepemilikannya, personel kunci, catatan akuntansi dan
karyawan, prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh klien, dan isi
laporan keuangan. Tingkat pengetahuan bisa kurang dari untuk audit.

Kejelasan SsarS Komite Layanan akuntansi dan tinjauan (arSC) baru-baru ini
menyelesaikan Proyek Kejelasannya untuk secara
Proyek substansial merevisi semua standar kompilasi dan tinjauan
yang ada menggunakan ketentuan penyusunan yang
serupa dengan yang digunakan oleh Dewan Standar audit
ketika menyusun ulang standar audit. Namun, ada satu
perbedaan penting dalam konvensi penyusunan arSC.
Secara khusus, arSC tidak menggunakan standar
internasional sebagai standar dasar ketika merevisi SSarS
mengingat aspek unik dari lingkungan pelaporan keuangan
di Amerika Serikat. Namun, serupa dengan standar audit
yang diklarifikasi, SSARS yang dirancang ulang menetapkan
tujuan untuk setiap standar, menyertakan definisi, dan
memisahkan panduan aplikasi dan materi lain dari
persyaratan.
Proyek Kejelasan selesai pada Oktober 2014
ketika arSC mengeluarkan SSarS No. 21,
Pernyataan Standar Akuntansi dan Jasa Review:
Klarifikasi dan Rekodifikasi. standar itu
menggantikan semua standar SSarS sebelumnya
kecuali SSarS No. 14, Kompilasi Informasi Keuangan Pro
Forma, yang saat ini sedang disusun ulang. SSarS No.
21 juga memperkenalkan layanan perikatan persiapan
baru, yang dijelaskan lebih rinci nanti dalam bab ini.
SSarS yang diklarifikasi disusun sebagai berikut:
• Bagian 60, Prinsip Umum Perikatan yang
Dilakukan Sesuai dengan Pernyataan
Standar Akuntansi dan Jasa Review
• Bagian 70, Penyusunan Laporan Keuangan
• Bagian 80, Keterlibatan kompilasi
• Bagian 90, Review Laporan Keuangan
bagian ini dikodifikasikan dalam Standar
Profesional aICPa sebagai bagian ar-C.
Sumber: aICPa Standar Profesional, Volume 2 (per 1 Juni
2015).

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 801

 • Membuat pertanyaan dari manajemen. Penyelidikan adalah prosedur peninjauan yang paling
penting. Tujuannya adalah untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan
secara wajar, dengan asumsi bahwa manajemen tidak bermaksud menipu akuntan.
Permintaan keterangan harus dilakukan dari personel klien yang sesuai dan biasanya
melibatkan diskusi, seperti pertanyaan ilustratif berikut:

1. Jelaskan kerangka standar akuntansi yang digunakan untuk mengembangkan

laporan keuangan, termasuk prosedur Anda untuk mencatat, mengklasifikasi, dan
meringkas transaksi dan mengungkapkan informasi dalam laporan.
2. Transaksi luar biasa atau signifikan apa yang terjadi tahun ini, termasuk tindakan
penting yang diambil dalam rapat pemegang saham dan dewan direksi?
3. Apakah setiap akun dalam laporan keuangan disusun sesuai dengan standar
akuntansi dan diterapkan secara konsisten?
4. Apakah Anda memiliki pengetahuan tentang penipuan aktual atau dugaan, komunikasi dari badan
pengatur, peristiwa kemudian, atau tindakan yang diambil oleh pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola yang mungkin berdampak material terhadap laporan keuangan?

• Lakukan prosedur analitis. Berdasarkan pemahaman akuntan tentang industri dan

pengetahuan klien, akuntan merancang dan melaksanakan prosedur analitis. Ini
mengidentifikasi hubungan dan item individu yang tampak tidak biasa. Prosedur
analitis yang tepat tidak berbeda dengan yang telah dipelajari (dalam Bab 7 dan 8
dan dalam bab yang membahas pengujian rincian saldo). Seperti tren yang tidak
biasa dicatat, akuntan terlibat dalam pertanyaan lebih lanjut dengan personel klien
untuk mendapatkan penjelasan untuk setiap hubungan yang tidak terduga.

• Baca laporan keuangan f. Akuntan harus membaca laporan keuangan untuk

menentukan apakah laporan tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan,
seperti GAAP, IFRS, atau OCBOA. Pembacaan laporan keuangan dapat mengidentifikasi
hal-hal seperti pos atau judul bagian dalam laporan keuangan yang tidak konsisten
dengan kerangka akuntansi yang digunakan, kesalahan aritmatika, kesalahan
administrasi, atau pengungkapan yang dihilangkan.
• Rekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan akuntansi yang mendasarinya. Akuntan
harus memperoleh bukti bahwa laporan keuangan sesuai atau sesuai dengan catatan
akuntansi.
• Mendapatkan surat perwakilan. Akuntan wajib memperoleh surat representasi
dari anggota manajemen yang memiliki pengetahuan tentang masalah
keuangan.
• Siapkan dokumentasi. Akuntan harus menyiapkan dokumentasi yang cukup rinci untuk
memberikan pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan, bukti review
yang diperoleh dan sumbernya, dan kesimpulan yang dicapai. Dokumentasi harus
mencakup surat perikatan, prosedur analitis yang dilaksanakan, hal-hal signifikan yang
tercakup dalam permintaan keterangan dengan manajemen, temuan dan masalah
signifikan, komunikasi dengan manajemen atau pihak lain mengenai kemungkinan
penipuan, dan surat representasi.

Prosedur-prosedur ini biasanya memberikan dasar yang masuk akal untuk memperoleh
keyakinan terbatas. Namun, dalam beberapa kasus, akuntan mungkin menjadi khawatir
bahwa informasi tidak benar, tidak lengkap, atau tidak memuaskan. Jika demikian, prosedur
tambahan harus dilakukan untuk memperoleh keyakinan terbatas sebelum akuntan
menerbitkan laporan jasa reviu standar. Dan, jika akuntan menyadari bahwa ketidakpatuhan
terhadap undang-undang atau peraturan atau penipuan mungkin telah terjadi, akuntan harus
mengomunikasikan masalah tersebut sesegera mungkin kepada tingkat manajemen yang
sesuai. Ketika dicurigai adanya kecurangan, auditor harus mengomunikasikannya kepada
manajemen setidaknya satu tingkat di atas mereka yang terlibat dengan dugaan kecurangan
tersebut. Jika kecurangan melibatkan manajemen senior, auditor harus berkomunikasi dengan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, misalnya,

802 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

Bentuk laporan Gambar 25-2 memberikan contoh laporan reviu ketika akuntan telah
menyelesaikan perikatan reviu dan memutuskan bahwa tidak diperlukan perubahan
material pada laporan keuangan. Selain judul laporan yang diperlukan, laporan tinjauan
standar mencakup empat paragraf yang mencakup hal-hal berikut:
1. Paragraf pengantar yang mengidentifikasi entitas dan periode laporan keuangan yang
direviu dan secara eksplisit menyatakan bahwa akuntan telah melakukan reviu.
Paragraf pertama juga mencakup pernyataan bahwa reviu terutama terdiri dari
prosedur analitis dan permintaan keterangan dan secara substansial lebih kecil
cakupannya daripada audit.
2. Paragraf kedua menetapkan bahwa manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan
kewajaran laporan keuangan dan untuk merancang, menerapkan, dan memelihara
pengendalian internal yang relevan dengan pelaporan keuangan. Paragraf tersebut harus
mencantumkan judul “Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan”.
3. Paragraf ketiga mencatat bahwa tanggung jawab akuntan adalah untuk melakukan
penelaahan atas laporan keuangan manajemen sesuai dengan SSARS dan bahwa
standar tersebut mengharuskan akuntan untuk melakukan prosedur untuk
memperoleh keyakinan terbatas bahwa tidak ada modifikasi material yang harus
dilakukan atas laporan keuangan. pernyataan. Paragraf ini harus menyertakan judul
“Tanggung Jawab Akuntan”.
4. Paragraf keempat, yang didahului dengan judul “Kesimpulan Akuntan”,
mengungkapkan jaminan terbatas dalam bentuk jaminan negatif bahwa
“kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan
terhadap laporan keuangan terlampir” dalam rangka agar sesuai dengan
standar akuntansi yang berlaku.
Tanggal laporan tinjauan harus tanggal dimana akuntan telah mengumpulkan bukti reviu
yang cukup untuk memberikan dasar yang memadai bagi kesimpulan laporan. Setiap halaman
laporan keuangan yang direview harus mencantumkan referensi “Lihat laporan review
akuntan independen”.

Gambar 25-2 Contoh laporan ulasan

Laporan review akuntan independen

Kami telah menelaah laporan keuangan archer technology, Inc. terlampir, yang terdiri dari neraca per 31 Desember 2016,
dan laporan laba rugi terkait, perubahan ekuitas pemegang saham, arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut, dan laporan keuangan terkait. catatan atas laporan keuangan. reviu mencakup terutama penerapan prosedur
analitis terhadap data keuangan manajemen dan mengajukan pertanyaan kepada manajemen perusahaan. suatu tinjauan
secara substansial lebih kecil cakupannya daripada suatu audit, yang tujuannya adalah untuk menyatakan pendapat
mengenai laporan keuangan secara keseluruhan. karenanya, kami tidak menyatakan pendapat seperti itu.

Tanggung jawab manajemen atas Laporan Keuangan

Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan ini sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat; ini termasuk desain, implementasi, dan pemeliharaan
pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan yang bebas dari
salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.

tanggung jawab akuntan

Tanggung jawab kami adalah untuk melakukan perikatan tinjauan sesuai dengan Pernyataan tentang Standar
untuk Jasa akuntansi dan tinjauan yang diumumkan oleh Komite Jasa akuntansi dan tinjauan aICPa. standar
tersebut mengharuskan kami untuk melakukan prosedur untuk memperoleh keyakinan terbatas sebagai dasar
pelaporan apakah kami mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan
agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Kami percaya bahwa hasil prosedur
kami memberikan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan kami.

kesimpulan akuntan
Berdasarkan tinjauan kami, kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan
terhadap laporan keuangan terlampir agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Amerika Serikat.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 803

 Kegagalan untuk Mengikuti Kerangka Akuntansi yang berlaku Jika klien gagal mengikuti
standar akuntansi yang berlaku dalam perikatan reviu, laporan tersebut harus
dimodifikasi. (Standar akuntansi adalah sama untuk semua laporan keuangan historis,
termasuk reviu.) Laporan harus mengungkapkan dampak penyimpangan sebagaimana
ditentukan oleh manajemen atau prosedur reviu akuntan. Bahkan jika efeknya belum
ditentukan, pengungkapan harus muncul dalam laporan di aparagraf terpisah, di bawah
judul “Keberangkatan yang Diketahui dari Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum
di Amerika Serikat”. Berikut ini adalah contoh kata-kata yang disarankan:

Penyimpangan yang Diketahui dari Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara

Umum di Amerika Serikat
Seperti diungkapkan dalam Catatan X atas laporan keuangan, prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat mengharuskan tanah dinyatakan sebesar
biaya perolehan. Manajemen telah menginformasikan kepada kami bahwa
perusahaan telah menyatakan tanahnya pada nilai taksiran dan bahwa, jika prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat telah diikuti, akun tanah dan ekuitas
pemegang saham akan berkurang sebesar $500.000.

A layanan kompilasi perikatan didefinisikan dalam SSARS sebagai salah satu di mana akuntan
Layanan Kompilasi
menerapkan keahlian akuntansi dan pelaporan keuangan untuk membantu manajemen dalam
penyusunan laporan keuangan dan mengeluarkan laporan kepada klien atau pihak ketiga tanpa
memberikan Jaminan CPA tentang pernyataan tersebut. Entitas nonpublik dapat melibatkan
perusahaan CPA untuk menyiapkan laporan keuangan bulanan, triwulanan, atau tahunan dan untuk
mengeluarkan laporan kompilasi yang dapat diberikan kepada pengguna eksternal. CPA tidak
diharuskan independen untuk melakukan kompilasi dan laporan keuangan dapat diterbitkan tanpa
pengungkapan tambahan seperti catatan kaki.

persyaratan untuk Kompilasi Kompilasi tidak membebaskan akuntan dari tanggung jawab,
karena mereka selalu bertanggung jawab untuk berhati-hati dalam menjalankan semua tugas.
Dalam perikatan kompilasi, seorang akuntan harus memenuhi hal-hal berikut:

• Membangun pemahaman dengan klien dalam surat perikatan tertulis atau

bentuk perjanjian tertulis lainnya yang sesuai tentang tujuan perikatan
kompilasi, jenis dan batasan layanan yang akan diberikan termasuk
pengakuan bahwa akuntan tidak memberikan jaminan apapun tentang
laporan keuangan , dan deskripsi laporan, jika laporan akan diterbitkan.
Perjanjian tersebut juga harus mencatat bahwa manajemen mengakui
tanggung jawabnya atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan,
termasuk pengungkapan yang informatif.
• Memiliki pengetahuan tentang prinsip dan praktik akuntansi industri
klien.
• Kenali klien, termasuk pemahaman umum tentang organisasi klien, sifat
transaksi bisnisnya, prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh
klien, dan isi laporan keuangannya (pengetahuan bisa kurang dari itu
untuk tinjauan).
• Membuat pertanyaan untuk menentukan apakah informasi klien memuaskan.
• Baca laporan keuangan yang dikompilasi dan waspadai setiap kelalaian atau kesalahan
yang nyata dalam aritmatika dan dalam penerapan standar akuntansi.
• Meminta manajemen untuk memberikan informasi tambahan atau koreksi jika
akuntan mengetahui bahwa catatan, dokumen, penjelasan, atau informasi
lain, termasuk penilaian signifikan oleh manajemen, tidak lengkap, tidak
akurat, atau tidak memuaskan.
• Menyiapkan dokumentasi dengan cukup detail untuk memberikan pemahaman yang
jelas tentang pekerjaan yang dilakukan dan setiap temuan atau masalah yang
signifikan, termasuk komunikasi dengan manajemen mengenai penipuan atau tindakan
ilegal yang menjadi perhatian akuntan.

804 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 Gambar 25-3 Laporan kompilasi dengan Pengungkapan Penuh

Manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan Williams Company terlampir, yang terdiri dari
neraca pada tanggal 31 Desember 2016, dan laporan laba rugi terkait, perubahan ekuitas dan arus kas
untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Kami telah melakukan perikatan kompilasi sesuai
dengan Pernyataan Standar untuk Layanan akuntansi dan review yang diumumkan oleh Komite Layanan
akuntansi dan review dari aICPa. Kami tidak mengaudit atau mereview laporan keuangan dan kami juga
tidak diharuskan untuk melakukan prosedur apapun untuk memverifikasi keakuratan atau kelengkapan
informasi yang diberikan oleh manajemen. karenanya, kami tidak menyatakan pendapat, kesimpulan,

• Meminta manajemen untuk merevisi laporan keuangan, jika akuntan

menyadari perlunya revisi atas laporan keuangan yang diperlukan agar
laporan tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Akuntan tidak perlu membuat pertanyaan lain atau melakukan prosedur lain untuk
memverifikasi informasi yang diberikan oleh personel klien. Tetapi jika mereka menyadari
bahwa pernyataan tersebut tidak disajikan secara wajar, mereka harus memperoleh informasi
tambahan. Jika klien menolak untuk memberikan informasi, akuntan harus menarik diri dari
perikatan kompilasi.
Bentuk laporan SSARS mendefinisikan tiga jenis laporan kompilasi. Penggunaan masing-masing
tergantung pada apakah manajemen memilih untuk memasukkan semua pengungkapan yang
diperlukan dalam laporan keuangan dan apakah akuntan independen.

1. Kompilasi dengan pengungkapan penuh. Kompilasi jenis ini memerlukan pengungkapan sesuai
dengan standar akuntansi, sama seperti untuk laporan keuangan atau review yang telah diaudit,
seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 25-3.
2. Kompilasi yang menghilangkan secara substansial semua pengungkapan. Gambar 25-4
menunjukkan kata-kata yang tepat yang ditambahkan akuntan setelah paragraf
kesimpulan laporan kompilasi standar ketika akuntan menyusun laporan tanpa
pengungkapan. Jenis kompilasi ini dapat diterimajika laporan menunjukkan kurangnya
pengungkapan dan tidak adanya pengungkapan tidak, sepengetahuan BPA, dilakukan
dengan maksud untuk menyesatkan pengguna. Biasanya, jenis pernyataan ini digunakan
terutama untuk tujuan manajemen.
3. Kompilasi tanpa independensi. Sebuah perusahaan CPA dapat mengeluarkan laporan kompilasi
dengan pengungkapan penuh atau dihilangkan bahkan jika tidak independen dari klien, seperti
yang didefinisikan oleh AICPA Kode Perilaku Profesional. Ketika akuntan tidak memiliki
independensi, paragraf tambahan harus ditambahkan sebagai paragraf terakhir dari laporan
yang menyatakan: “Kami tidak independen sehubungan dengan Williams Company.”

Untuk ketiga jenis laporan kompilasi, elemen berikut juga diperlukan:

• Tanggal laporan akuntan adalah tanggal penyelesaian kompilasi.
• Setiap halaman laporan keuangan yang disusun oleh akuntan harus
mencantumkan “Lihat laporan kompilasi akuntan”.

Gambar 25-4 Kompilasi yang Menghilangkan Secara Substantif semua Pengungkapan

(Paragraf pertama sama dengan laporan kompilasi pada Gambar 25-3.)

Manajemen telah memilih untuk menghilangkan secara substansial semua pengungkapan yang biasanya termasuk dalam laporan
keuangan yang disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Jika pengungkapan yang dihilangkan
dimasukkan dalam laporan keuangan, pengungkapan tersebut dapat mempengaruhi kesimpulan pengguna tentang posisi keuangan,
hasil operasi, dan arus kas perusahaan. karenanya, laporan keuangan tidak dirancang untuk mereka yang tidak diinformasikan
tentang hal-hal tersebut.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 805

 • Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi, auditor harus memasukkan modifikasi
yang sama dalam laporan kompilasi yang digunakan dalam laporan reviu.

Banyak entitas mungkin menginginkan CPA untuk membantu mereka dalam penyusunan
Layanan persiapan
laporan keuangan bulanan, triwulanan, atau tahunan, tetapi mereka tidak ingin CPA
memberikan laporan kompilasi yang menyertainya. Sebagai bagian dari Proyek Kejelasan
SSARS yang dijelaskan dalam sketsa di hal. 801, Komite Jasa Akuntansi dan Review membuat
jasa perikatan persiapan sebagai alternatif dari perikatan jasa kompilasi. Di sebuahlayanan
persiapan perikatan, CPA ditugaskan oleh klien untuk menyiapkan atau membantu dalam
menyiapkan laporan keuangan, tetapi CPA tidak memberikan jaminan apa pun atas laporan
keuangan atau menerbitkan laporan, bahkan jika laporan keuangan diharapkan akan
digunakan oleh, atau disediakan untuk , pihak ketiga. Selain itu, karena layanan persiapan
adalah layanan nonattest, CPA tidak perlu menentukan apakah dia independen.
Tanggung jawab CPA saat melakukan layanan persiapan serupa dengan yang
dilakukan dalam kompilasi. Perbedaan utamanya adalah CPA tidak mengeluarkan
laporan dan CPA tidak perlu menilai independensi. Akuntan harus memastikan bahwa
pernyataan disertakan pada setiap halaman laporan keuangan yang menunjukkan,
minimal, bahwa “tidak ada jaminan yang diberikan” pada laporan keuangan. Jika Akuntan
dilarang untuk memasukkan suatu pernyataan pada setiap halaman laporan keuangan,
ia harus mengeluarkan penafian yang menjelaskan bahwa tidak ada jaminan yang
diberikan, atau Akuntan harus melakukan perikatan jasa kompilasi, yang akan mencakup
penerbitan suatu laporan kompilasi.

Ulasan INFORMASI KEUANGAN INTERIM UNTUK

PERUSAHAAN PUBLIK
Tujuan 25-2
Jelaskan keterlibatan khusus untuk
meninjau informasi keuangan
interim untuk publik
perusahaan.
SEC mengharuskan laporan keuangan triwulanan ditinjau oleh auditor eksternal perusahaan
sebelum perusahaan mengajukan Formulir 10-Q dengan SEC. SEC juga memerlukan catatan
kaki dalam laporan keuangan tahunan yang diaudit yang mengungkapkan penjualan
triwulanan, laba kotor, pendapatan, dan laba per saham selama dua tahun terakhir. Biasanya,
catatan kaki dalam laporan tahunan diberi labeltidak diaudit. Paling tidak, kantor akuntan
publik harus melakukan prosedur peninjauan informasi catatan kaki. Karena kantor akuntan
publik yang sama melakukan audit tahunan dan tinjauan laporan keuangan interim
perusahaan publik, mereka disebut sebagai auditor, bukan akuntan untuk tinjauan interim.
Seperti ulasan di bawah SSARS, a tinjauan interim perusahaan publik mencakup lima
persyaratan untuk perikatan layanan tinjauan. Auditor harus: (1) memperoleh pengetahuan
tentang prinsip-prinsip akuntansi industri klien, (2) memperoleh pengetahuan tentang klien,
(3) meminta keterangan dari manajemen, (4) melakukan prosedur analitis, dan (5)
memperoleh surat perwakilan.
Juga seperti ulasan SSARS, ulasan untuk perusahaan publik tidak memberikan dasar untuk
menyatakan jaminan tingkat opini positif. Biasanya, auditor tidak melakukan pengujian atas
catatan akuntansi, konfirmasi independen, atau pemeriksaan fisik. Namun, kedua jenis ulasan
berbeda di beberapa area. Di bawah ini adalah perbedaan utama:
• Karena audit tahunan juga dilakukan untuk klien perusahaan publik, auditor harus
memperoleh informasi yang cukup tentang pengendalian internal klien baik untuk
informasi keuangan tahunan maupun interim.
• Demikian pula, karena klien diaudit setiap tahun, pengetahuan auditor tentang hasil
prosedur audit ini digunakan dalam mempertimbangkan ruang lingkup dan hasil
permintaan keterangan dan prosedur analitis untuk reviu.
• Di bawah SSARS, auditor mengajukan pertanyaan tentang tindakan yang diambil pada rapat
direksi dan pemegang saham; untuk perusahaan publik, auditor membaca risalah rapat
tersebut.

806 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 Contoh Laporan Laporan Keuangan Interim Perusahaan
Gambar 25-5
Terbuka

LAPORAN PERUSAHAAN AKUNTANSI PUBLIK TERDAFTAR INDEPENDEN

Kami telah menelaah neraca konsolidasi Rainer Company dan anak perusahaan konsolidasi pada tanggal
30 September 2016, dan laporan laba rugi, saldo laba, dan arus kas terkait untuk periode tiga bulan dan
sembilan bulan yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan ini menjadi tanggung jawab
manajemen perusahaan.

Kami melakukan tinjauan kami sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika
Serikat). Suatu reviu atas informasi keuangan interim terutama terdiri dari penerapan prosedur analitis dan
permintaan keterangan kepada orang yang bertanggung jawab atas masalah keuangan dan akuntansi. Ruang
lingkupnya secara substansial lebih kecil daripada audit yang dilakukan sesuai dengan standar Badan Pengawas
Akuntansi Perusahaan Publik, yang tujuannya adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara
keseluruhan. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan pendapat seperti itu.

Berdasarkan tinjauan kami, kami tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus
dilakukan terhadap laporan keuangan interim terlampir agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Amerika Serikat.

• Auditor juga harus memperoleh bukti bahwa informasi keuangan interim sesuai
atau sesuai dengan catatan akuntansi untuk tinjauan interim perusahaan publik.
Sebagai contoh, auditor dapat membandingkan informasi keuangan interim
dengan buku besar.
Tinjauan interim perusahaan publik dilakukan dengan mengikuti standar PCAOB dan
laporan tinjauan tidak mengacu pada SSARS. Lihat Gambar 25-5 untuk contoh laporan
semacam itu. Setiap halaman informasi keuangan interim yang menyertai laporan harus
ditandai dengan jelas sebagai “tidak diaudit”.
Jika auditor menentukan pernyataan interim melanggar standar akuntansi, laporan
tersebut harus dimodifikasi. Bahasa modifikasinya mirip dengan yang digunakan dalam reviu
berdasarkan SSARS, kecuali bahwa auditor harus menyatakan dampak penyimpangan
tersebut, jika jumlahnya dapat ditentukan.
Data triwulanan yang ditinjau oleh auditor dan dimasukkan sebagai catatan kaki dalam
laporan tahunan yang diaudit harus diberi label “tidak diaudit”. Namun, laporan tinjauan
terpisah untuk informasi ini tidak diperlukan.

Cek Konsep
1. Membedakan antara perikatan untuk menyiapkan, menyusun, dan mereview laporan keuangan. Apa
tingkat jaminan untuk masing-masing?

2. Prosedur apa yang harus digunakan auditor untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk
memberikan tingkat keyakinan yang diperlukan atas reviu atas laporan keuangan?

keterlibatan atteStationS
Bab 1 menjelaskan jasa assurance sebagai jasa profesional independen yang meningkatkan Tujuan 25-3
kualitas informasi bagi pengambil keputusan. Individu yang bertanggung jawab untuk
Bedakan standar
membuat keputusan bisnis mencari layanan jaminan untuk membantu meningkatkan pengesahan aICPa dari audit
keandalan dan relevansi informasi yang menjadi dasar keputusan mereka. Salah satu kategori standar dan mengetahui
jasa assurance yang diberikan oleh CPA adalah jasa atestasi. jenis perikatan yang
CPA semakin banyak diminta untuk melakukan berbagai layanan seperti audit, yang dikenal diterapkan.
sebagai layanan atestasi, untuk tujuan yang berbeda. dalam sebuahketerlibatan pengesahan, CPA
melaporkan keandalan informasi atau pernyataan yang dibuat oleh pihak lain. Contohnya adalah
ketika bank meminta CPA untuk melaporkan secara tertulis apakah klien audit telah mematuhi
semua persyaratan perjanjian pinjaman.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 807

 tabel 25-1 Standar pengesahan yang diterima secara umum

Standar Umum

1. praktisi harus memiliki pelatihan teknis dan kecakapan yang memadai untuk melaksanakan perikatan atestasi.
2. praktisi harus memiliki pengetahuan yang memadai tentang materi pelajaran.
3. praktisi harus memiliki alasan untuk percaya bahwa materi pelajaran mampu dievaluasi terhadap kriteria yang sesuai dan tersedia bagi pengguna.
4. praktisi harus menjaga independensi dalam sikap mental dalam semua hal yang berkaitan dengan perikatan.
5. praktisi harus menggunakan kehati-hatian profesional dalam perencanaan dan pelaksanaan perikatan dan penyusunan laporan.

Standar Kerja Lapangan

1. praktisi harus merencanakan pekerjaan dengan baik dan harus mengawasi setiap asisten dengan baik.
2. praktisi harus memperoleh bukti yang cukup untuk memberikan dasar yang memadai bagi kesimpulan yang diungkapkan dalam laporan.

Standar pelaporan

1. praktisi harus mengidentifikasi hal pokok atau asersi yang dilaporkan dan menyatakan karakter perikatan dalam laporan.
2. praktisi harus menyatakan kesimpulan praktisi tentang hal pokok atau asersi dalam kaitannya dengan kriteria yang menjadi
dasar evaluasi hal pokok dalam laporan.
3. praktisi harus menyatakan semua keraguan signifikan praktisi tentang perikatan, hal pokok, dan, jika berlaku, asersi yang terkait dengan
perikatan tersebut dalam laporan.
4. praktisi harus menyatakan dalam laporannya bahwa laporan tersebut dimaksudkan semata-mata untuk informasi dan penggunaan pihak-pihak tertentu
dalam keadaan berikut:
– Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi hal pokok ditentukan oleh praktisi hanya sesuai untuk sejumlah pihak yang
berpartisipasi dalam penetapannya atau dapat dianggap memiliki pemahaman yang memadai tentang kriteria tersebut.
– Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi materi pelajaran hanya tersedia untuk pihak-pihak tertentu.
– Saat melaporkan hal pokok dan pernyataan tertulis belum diberikan oleh pihak yang bertanggung jawab.
– Ketika laporan tentang perikatan atestasi untuk menerapkan prosedur yang disepakati pada materi pokok.

Catatan: aICPa sedang dalam proses menyelesaikan proyek kejelasannya untuk standar pengesahan (lihat sketsa di halaman berikutnya). Ketika standar yang diklarifikasi
menjadi efektif, 11 standar atestasi tidak akan dipertahankan dalam bentuk saat ini, tetapi aspek inti mereka akan menjadi bagian dari Kata Pengantar, yang menjelaskan tujuan
dari perikatan atestasi bersama dengan kinerja akuntan dan tanggung jawab pelaporan.

© 2015 aICPa. seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

AICPA telah menerbitkan 11 standar atestasi yang dinyatakan dalam istilah yang cukup umum untuk
Standar pengesahan
memungkinkan CPA menerapkannya pada setiap perikatan atestasi, termasuk jenis perikatan baru
yang mungkin timbul. Standar-standar ini, yang ditunjukkan pada Tabel 25-1, sangat paralel dengan
prinsip-prinsip yang mendasari audit sesuai dengan standar auditing.
Perbedaan yang paling menonjol dalam standar pengesahan dan prinsip-prinsip yang mendasari
suatu audit adalah pada standar pengesahan umum 2 dan 3. Standar 2 mensyaratkan bahwa CPA memiliki
pengetahuan yang memadai tentang materi pokok yang menjadi bahan pengesahan. Misalnya, bagi CPA
untuk membuktikan kepatuhan perusahaan terhadap undang-undang perlindungan lingkungan, mereka
memerlukan pengetahuan menyeluruh tentang undang-undang dan metode yang digunakan perusahaan
untuk memastikan kepatuhan. Standar 3 mensyaratkan bahwa CPA dapat mengevaluasi materi pelajaran
berdasarkan kriteria yang sesuai dan tersedia bagi pengguna. Sekali lagi, dengan menggunakan contoh
undang-undang perlindungan lingkungan, kesulitan pengukuran atau kurangnya kriteria khusus dapat
menyulitkan CPA untuk menyimpulkan apakah ada kepatuhan.
Untuk memberikan panduan tambahan untuk melakukan penugasan pengesahan,
Dewan Standar Audit dari AICPA mengeluarkan Pernyataan tentang Standar untuk
Perikatan Pengesahan (SSAE). Ini biasanya disebut standar pengesahan. Dewan Standar
Audit mencoba untuk membedakan antara masalah yang harus ditangani oleh standar
audit dan yang harus ditangani oleh standar pengesahan, meskipun keduanya adalah
pengesahan. Secara umum, standar auditing berlaku untuk atestasi yang berhubungan
dengan pemberian keyakinan atas laporan keuangan historis, termasuk satu atau lebih
bagian dari laporan tersebut. Ini mungkin termasuk audit atas laporan keuangan yang
disusun sesuai dengan standar akuntansi atau beberapa dasar akuntansi komprehensif
lainnya, audit hanya atas neraca, dan audit akun individual.
Semua bentuk pengesahan lainnya dibahas dalam standar pengesahan (pengecualian
adalah tinjauan laporan keuangan historis dari entitas nonpublik, yang dibahas dalam SSARS
dan dibahas sebelumnya dalam bab ini). Standar pengesahan ditetapkan oleh Dewan Standar
Audit mengikuti proses yang sama yang digunakan untuk standar audit.

808 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 PROJEK KEJELASAN Serupa dengan bagaimana aICPa telah mengeluarkan • Bab 7: Pengesahan kepatuhan

UNTUK ATTEStatION
standar dan standar audit yang diklarifikasi untuk layanan
akuntansi dan review, Dewan Standar auditing telah
StaNDarDS mengklarifikasi Pernyataan tentang Standar untuk
penugasan atestasi (SSaes). sebagai bagian dari Kejelasan
Proyek, aSB konvergen SSaes untuk orang-orang dari
Akuntansi Internasional dan Auditing Standards Board
(IaaSB). penyusunan ulang SSaes didasarkan pada ketentuan
serupa yang mencakup penetapan tujuan untuk setiap
standar, termasuk definisi, dan pemisahan persyaratan dari
aplikasi dan materi penjelasan lainnya. Satu perbedaan
penting adalah bahwa revisi tersebut merestrukturisasi
pengesahan menjadi "bab" yang menggantikan bagian
sebelumnya dengan yang berikut:
• Bab 1: Konsep Umum untuk semua perikatan
atestasi
• Bab 2: penugasan pemeriksaan
• Bab 3: meninjau keterlibatan
• Bab 8: pelaporan pemeriksaan Pengendalian pada
Organisasi Jasa yang relevan dengan Pengendalian
Internal entitas Pengguna atas Pelaporan Keuangan
sebagai bagian dari Proyek Kejelasan, aSB telah
memindahkan panduan di Bagian 501, Pemeriksaan
Pengendalian Internal Entitas Atas Pelaporan Keuangan
Yang Terintegrasi dengan Audit atas Laporan
Keuangannya, dari standar pengesahan hingga standar
audit karena membahas pemeriksaan pengendalian
internal yang terintegrasi dengan audit laporan
keuangan.
Proyek Kejelasan mengkodifikasi ulang bagian at sebagai
"at-C."
Sumber: Pernyataan yang Diusulkan aICPa tentang Standar untuk
perikatan atestasi Standar Pengesahan: Klarifikasi dan Rekodifikasi
( Juli 2013); Standar Pengesahan Khusus Materi Pokok: Klarifikasi

• Bab 4: Keterlibatan Prosedur yang Disepakati

dan Rekodifikasi ( Januari 2014);Pelaporan Pemeriksaan
Pengendalian pada Organisasi Jasa Terkait Pengendalian Internal
• Bab 5: Prakiraan dan Proyeksi Keuangan Entitas Pengguna Atas Pelaporan Keuangan: Klarifikasi dan
• Bab 6: Pelaporan Informasi Keuangan Rekodifikasi (September 2014).

Pro Forma

Dewan Standar Audit memutuskan untuk tidak mencoba mendefinisikan batasan potensial dari perikatan jenis pengesahan
atestasi kecuali dalam istilah konseptual karena layanan baru kemungkinan besar akan muncul. Misalnya, pertunangan
PricewaterhouseCoopers telah membuktikan pemungutan suara untuk kontes Miss America selama
beberapa dekade, tetapi membuktikan kepatuhan terhadap undang-undang perlindungan lingkungan
baru dimulai dalam beberapa tahun terakhir.
AICPA telah mengembangkan standar pengesahan khusus untuk menangani jenis
perikatan tertentu. Misalnya, ada standar yang terkait dengan perikatan untuk menyusun atau
memeriksa laporan keuangan prospektif atau untuk melaporkan pengendalian internal di
organisasi jasa. Beberapa dari layanan ini dibahas kemudian dalam bab ini.

Standar pengesahan mendefinisikan tiga tingkat perikatan dan bentuk kesimpulan

Tingkat Layanan
terkait:
1. Ujian
2. Ulasan
3. Prosedur yang disepakati
Selain itu, perikatan kompilasi didefinisikan untuk laporan keuangan
prospektif.
NS penyelidikan menghasilkan positif kesimpulan, yang diungkapkan oleh CPA
dalam bentuk opini. Dalam jenis laporan ini, CPA membuat pernyataan langsung
tentang apakah penyajian asersi, secara keseluruhan, sesuai dengan kriteria yang
berlaku. Laporan pemeriksaan tidak dibatasi distribusinya oleh klien setelah
dikeluarkan. Artinya, klien dapat mendistribusikan informasi secara luas, termasuk
kepada calon investor, dan untuk tujuan penjualan dan pemasaran.
Gambar 25-6 (hal. 810) berisi laporan pemeriksaan yang dikeluarkan oleh Deloitte &
Touche, LLP, untuk perikatan untuk menentukan apakah Pernyataan Emisi Gas Rumah Kaca
dari United Parcel Service, Inc., untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014
dan 2013, disajikan sesuai dengan standar pelaporan rumah kaca yang berlaku yang
dikeluarkan oleh Dewan Bisnis Dunia untuk Pembangunan Berkelanjutan dan Institut Sumber
Daya Dunia. Paragraf kedua mengakui bahwa perusahaan melakukan pemeriksaan sesuai
dengan standar pengesahan yang ditetapkan oleh AICPA. Karena ini adalah perikatan tingkat
pemeriksaan, paragraf terakhir berisi opini perusahaan.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 809

 Contoh Laporan Pemeriksaan Berdasarkan
Gambar 25-6
Standar Pengesahan

LAPORAN PEMERIKSAAN AKUNTAN INDEPENDEN

Kami telah memeriksa Pernyataan Emisi Gas Rumah Kaca (“Pernyataan Emisi GRK”) terlampir dari United Parcel
Service, Inc., (“Perusahaan”) untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014, dan 31 Desember
2013, dan tahun 2010. tahun dasar untuk emisi gas rumah kaca Lingkup 1 dan 2. Manajemen Perusahaan
bertanggung jawab atas Laporan Emisi GRK. Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat
berdasarkan pemeriksaan kami.

Pemeriksaan kami dilakukan sesuai dengan standar pengesahan yang ditetapkan oleh American Institute
of Certified Public Accountants dan, oleh karena itu, termasuk memperoleh pemahaman tentang sifat emisi
gas rumah kaca Perusahaan dan pengendalian internalnya atas informasi emisi gas rumah kaca,
pemeriksaan, pada pengujian dasar, bukti yang mendukung Pernyataan Emisi GRK Perusahaan dan
melakukan prosedur lain yang kami anggap perlu dalam keadaan tersebut. Kami percaya bahwa
pemeriksaan kami memberikan dasar yang masuk akal untuk pendapat kami.

Seperti dijelaskan dalam Catatan 1, data lingkungan dan penggunaan energi tunduk pada ketidakpastian pengukuran yang
dihasilkan dari keterbatasan yang melekat pada sifat dan metode yang digunakan untuk menentukan data tersebut.
Pemilihan teknik pengukuran yang berbeda tetapi dapat diterima dapat menghasilkan pengukuran yang berbeda secara
material. Ketepatan teknik pengukuran yang berbeda juga dapat bervariasi.

Menurut pendapat kami, Laporan Emisi GRK Perusahaan untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal 31
Desember 2014, dan 31 Desember 2013, dan tahun dasar 2010 untuk emisi gas rumah kaca Lingkup 1 dan 2 dan
tahun dasar 2012 untuk gas rumah kaca Lingkup 3 emisi, disajikan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
Standar Akuntansi dan Pelaporan Perusahaan Protokol Gas Rumah Kaca (Cakupan 1 dan 2) dan Rantai Nilai
Perusahaan (Cakupan 3) Standar Akuntansi dan Pelaporan yang Diterbitkan oleh Dewan Bisnis Dunia untuk
Pembangunan Berkelanjutan dan World Resources Institute (secara kolektif disebut “Protokol GRK”).

Deloitte & Touche, LLP

Stamford, Connecticut
26 Juni 2015

Di sebuah tinjauan, CPA memberikan tingkat keyakinan moderat yang diungkapkan oleh
CPA dalam bentuk a jaminan negatif kesimpulan. Untuk laporan asurans negatif, laporan CPA
menyatakan apakah ada informasi yang menjadi perhatian CPA untuk menunjukkan bahwa
asersi tidak disajikan dalam semua hal yang material sesuai dengan kriteria yang berlaku.
Sebuah laporan review juga tidak dibatasi dalam distribusinya. Perikatan tinjauan dilarang
untuk sebagian besar layanan di mana standar pengesahan tertentu telah diterbitkan, seperti
laporan keuangan prospektif, karena kesulitan menetapkan standar untuk jaminan terbatas
yang diberikan oleh tinjauan.
dalam sebuah perikatan prosedur yang disepakati, semua prosedur yang akan dilakukan CPA
disetujui oleh CPA, pihak yang bertanggung jawab yang membuat asersi, dan orang-orang tertentu
yang merupakan pengguna laporan CPA yang dituju. Tingkat keyakinan yang tercakup dalam
laporan tersebut bervariasi dengan prosedur khusus yang disetujui dan dilaksanakan. Oleh karena
itu, laporan tersebut dibatasi dalam distribusinya hanya kepada pihak-pihak yang terlibat, yang
mengetahui prosedur yang akan dilakukan CPA dan tingkat keyakinan yang dihasilkan darinya.
Laporan harus mencakup pernyataan tentang prosedur apa yang disetujui oleh manajemen dan CPA
dan apa yang ditemukan CPA dalam melaksanakan prosedur tersebut.
Gambar 25-7 merangkum tingkat pelaporan untuk perikatan atestasi. Selanjutnya
kita membahas tiga jenis umum perikatan yang standar pengesahannya rinci:

Gambar 25-7 jenis Keterlibatan dan laporan terkait

Jumlah tingkat Bentuk dari

Jenis Keterlibatan Bukti Jaminan Kesimpulan Distribusi

Penyelidikan Luas Tinggi Positif Umum

Tinjauan Penting Sedang Negatif Umum
Prosedur yang disepakati Bervariasi Bervariasi Temuan Terbatas

810 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

telah diterbitkan: laporan tentang pengendalian di organisasi jasa, laporan keuangan
prospektif, dan prosedur yang disepakati.

LAPORAN TENTANG KONTROL DI LAYANAN

ORGANISASI (Laporan SoC)
Bab 12 menyoroti bahwa banyak klien mengalihdayakan sebagian atau semua kebutuhan TI Tujuan 25-4
mereka ke organisasi layanan komputer independen daripada mempertahankan fungsi TI
Jelaskan penugasan untuk
internal atau pusat data. Dalam situasi tersebut, manajemen organisasi tersebut bergantung melaporkan pengendalian internal
pada efektivitas pengendalian internal yang dilakukan di organisasi jasa. Selain itu, auditor di organisasi jasa (laporan SOC).
mereka menghadapi kesulitan ketika memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal
klien atas pelaporan keuangan karena banyak dari kontrol berada di organisasi jasa, dan
auditor tidak dapat berasumsi bahwa kontrol memadai karena disediakan oleh penyedia TI
independen. Menjadi semakin umum bagi pusat layanan untuk melibatkan kantor akuntan
publik untuk memperoleh pemahaman dan menguji pengendalian internal organisasi jasa dan
mengeluarkan laporan untuk digunakan oleh semua pelanggan dan auditor independen
mereka. Ada tiga jenislaporan kontrol organisasi layanan (SOC), yang disebut sebagai
laporan SOC 1, SOC 2, dan SOC 3.

Sebuah laporan SOC 1, Laporan Kontrol di Organisasi Layanan yang Relevan dengan Kontrol Internal
SOC 1 laporan
Entitas Pengguna Atas Pelaporan Keuangan, dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan entitas
(entitas pengguna) yang menggunakan organisasi jasa dan auditornya, yang bertanggung jawab
untuk memahami pengendalian internal atas pelaporan keuangan pada organisasi jasa. Laporan
SOC 1 digunakan untuk merencanakan dan melaksanakan audit atas laporan keuangan entitas
pengguna oleh auditornya, yang disebut sebagai auditor pengguna. Pedoman SOC 1 untuk auditor
jasa ada dalam standar pengesahan, sedangkan pedoman untuk auditor pengguna ada dalam
standar auditing. Standar pengesahan memberikan panduan bagi auditor jasa, yang ditugaskan oleh
organisasi jasa untuk menerbitkan salah satu dari dua jenis laporan pengendalian di organisasi jasa
yang relevan dengan pengendalian internal entitas pengguna atas pelaporan keuangan:

1. Laporan tentang deskripsi manajemen tentang sistem organisasi jasa dan

kesesuaian desain pengendalian (disebut sebagai laporan Tipe 1).
2. Laporan tentang deskripsi manajemen tentang sistem organisasi jasa dan
kesesuaian desain dan efektivitas operasi pengendalian (disebut sebagai
laporan Tipe 2).
Dalam laporan Tipe 1, auditor jasa menyatakan pendapat tentang kewajaran
deskripsi sistem organisasi jasa dan pendapat tentang kesesuaian desain pengendalian
dalam sistem itu. Auditor jasa memperoleh dan membaca deskripsi sistem yang
disiapkan oleh manajemen organisasi dan menilai apakah deskripsi tersebut disajikan
secara wajar. Dalam melakukan penilaian tersebut, auditor jasa mengevaluasi apakah
manajemen menggunakan kriteria yang sesuai dalam menyiapkan dan menyajikan
deskripsi sistem organisasi jasa. Sebagai contoh, auditor jasa akan mengevaluasi apakah
deskripsi organisasi mencakup informasi tentang prosedur dimana transaksi dimulai,
disahkan, dicatat, diproses, dikoreksi, dan dilaporkan untuk entitas pengguna dan
catatan akuntansi terkait yang disiapkan untuk mendukung proses tersebut.
Dalam perikatan Tipe 1, auditor jasa juga melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti yang
cukup tersedia untuk memperoleh keyakinan memadai tentang kesesuaian desain pengendalian. Dalam
membuat penentuan tersebut, auditor jasa mengevaluasi apakah pengendalian telah dirancang untuk
menangani risiko yang mengancam pencapaian tujuan pengendalian dan apakah pengendalian tersebut,
jika beroperasi seperti yang dijelaskan, memberikan keyakinan memadai bahwa risiko tersebut tidak akan
mencegah pencapaian tujuan pengendalian.
Dalam perikatan Tipe 2, auditor jasa melakukan pengujian atas
efektivitas operasi pengendalian di organisasi jasa, selain prosedur yang
dilakukan dalam perikatan Tipe 1. Laporan Tipe 2 auditor jasa berisi:

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 811

 dua pendapat tentang deskripsi dan kesesuaian desain pengendalian yang disediakan
dalam laporan Tipe 1, ditambah satu pendapat tambahan tentang efektivitas operasi
pengendalian selama periode tersebut.
Organisasi layanan menyediakan sejumlah layanan TI lainnya untuk entitas yang mungkin
SOC 2 laporan
tidak terkait dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Misalnya, universitas
yang mengalihdayakan pemrosesan aplikasi siswa untuk masuk kemungkinan akan tunduk
pada undang-undang yang mewajibkan universitas untuk menjaga privasi informasi yang
disertakan dalam aplikasi. Universitas memperhatikan keakuratan informasi tersebut dan
bertanggung jawab untuk menjaga privasi informasi termasuk yang berada di organisasi
layanan. Manajemen universitas juga memperhatikan kepatuhan terhadap undang-undang
atau peraturan yang terkait dengan integritas pemrosesan dan privasi dan mungkin
menginginkan jaminan tentang kontrol organisasi layanan yang relevan dengan integritas
pemrosesan dan privasi yang memengaruhi informasi pengguna.
Laporan SOC 2, Laporan tentang Kontrol di Organisasi Layanan yang Relevan dengan Keamanan,
Ketersediaan, Integritas Pemrosesan, Kerahasiaan, atau Privasi, dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan
berbagai pengguna yang membutuhkan informasi dan jaminan tentang kontrol di organisasi layanan yang
memengaruhi keamanan, ketersediaan, dan integritas pemrosesan sistem yang digunakan organisasi
layanan untuk memproses data pengguna dan kerahasiaan dan privasi informasi yang diproses oleh sistem
ini. Misalnya, pelanggan dari organisasi layanan dapat meminta laporan SOC 2 sebagai bagian dari
pertimbangan manajemen risiko vendor mereka.
Auditor jasa menggunakan kriteria dalam Layanan Kepercayaan Prinsip untuk mengevaluasi
dan melaporkan kontrol yang terkait dengan keamanan, ketersediaan, integritas pemrosesan,
kerahasiaan, atau privasi. F iveLayanan Kepercayaan prinsip, yang ditunjukkan pada Tabel 25-2,
mewakili pernyataan tujuan yang luas. Untuk memberikan panduan yang lebih spesifik, adaLayanan
Kepercayaan kriteria untuk masing-masing dari lima prinsip. Pengendalian yang dilaporkan CPA
dalam perikatan ini dimaksudkan untuk mencegah, atau mendeteksi dan mengoreksi, kesalahan
atau peristiwa negatif lainnya yang mempengaruhi layanan atau informasi yang diberikan kepada
entitas pengguna yang terkait dengan prinsip yang dilaporkan.
Mirip dengan laporan SOC 1, ada dua jenis laporan SOC 2: laporan tipe 1 tentang
deskripsi manajemen tentang sistem organisasi layanan dan kesesuaian desain kontrol
dan laporan tipe 2 tentang deskripsi manajemen tentang sistem organisasi layanan dan
kesesuaian desain dan efektivitas operasi pengendalian. Penggunaan laporan ini
umumnya terbatas pada pihak tertentu, seperti manajemen entitas pengguna,
pelanggan organisasi layanan, regulator, pemasok, dan mitra bisnis.

Laporan SOC 3, Laporan Layanan Kepercayaan untuk Organisasi Layanan, mirip dengan laporan SOC
SOC 3 laporan 2 kecuali bahwa laporan SOC 3 ditujukan untuk distribusi luas kepada pengguna saat ini atau calon
pengguna organisasi layanan. Laporan SOC 3 disiapkan menggunakanLayanan Kepercayaan prinsip
dan kriteria yang ditunjukkan pada Tabel 25-2. Sementara distribusi laporan SOC 2 umumnya
dibatasi, laporan SOC 3 adalah laporan penggunaan umum, yang memungkinkan

tabel 25-2 Lima Layanan Kepercayaan Prinsip

Prinsip entitas mengungkapkan dan mempertahankan kepatuhannya. . .

Keamanan praktik keamanan, memastikan bahwa sistem dilindungi dari akses yang tidak sah (baik
fisik dan logis).

ketersediaan praktik ketersediaan, memastikan bahwa sistem tersedia untuk operasi dan digunakan sebagai
dilakukan atau disepakati.

Integritas Pemrosesan integritas pemrosesan, memastikan bahwa pemrosesan sistem selesai, akurat, tepat waktu, dan diotorisasi.

Kerahasiaan praktik kerahasiaan, memastikan bahwa informasi yang ditetapkan sebagai rahasia dilindungi
sebagai komitmen atau kesepakatan.

Pribadi praktik privasi online, memastikan bahwa informasi pribadi diperoleh sebagai hasil dari
e-commerce dikumpulkan, digunakan, diungkapkan, dan disimpan sebagai komitmen atau kesepakatan.

812 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 aICPa Pada bulan Oktober 2014, aICPa dan CPa Canada mengumumkan
BERHENTI
bahwa mereka telah menghentikan Sistem Kepercayaanprogram
segel. Di sebuahSistem Kepercayaan pertunangan, Sistem
SyStrUSt Kepercayaan–CPa berlisensi mengevaluasi sistem komputer
klien melibatkan CPa untuk memberikan jaminan yang wajar
bahwa situs Web perusahaan mematuhi beberapaLayanan
Kepercayaan prinsip dan kriteria untuk satu atau lebih aspek
kegiatan e-commerce. situs yang memenuhiLayanan

Jasa perusahaan menggunakan Layanan Kepercayaan prinsip dan
kriteria dan menentukan apakah ada kontrol atas sistem. CPa
kemudian melakukan pengujian untuk menentukan apakah
pengendalian tersebut beroperasi secara efektif selama periode
tertentu. Jika sistem memenuhi persyaratanLayanan Kepercayaan
prinsip dan kriteria, laporan pengesahan wajar tanpa
pengecualian tingkat pemeriksaan diterbitkan di bawah standar
pengesahan aICPa. efektif segera, aICPa dan CPa Canada tidak
akan lagi mengeluarkan lisensi baru kepada praktisi untuk
menggunakanSistem Kepercayaan segel.
Selagi WebKepercayaan program segel berlanjut, program
sedang dievaluasi untuk menentukan apakah manfaat membenarkan
sumber daya yang diperlukan untuk melanjutkan program. Di sebuah
WebKepercayaan perikatan pengesahan, a
Kepercayaan prinsip memenuhi syarat untuk menampilkan
WebKepercayaan segel elektronik pada halaman transaksi
atau pesanannya, yang dimaksudkan untuk memberikan
jaminan kepada pengguna situs tentang kredibilitas situs.
setidaknya sekali setiap 12 bulan, perusahaan CPa
memperbarui pengujian aspek e-niaga untuk memastikan
bahwa situs klien terus mematuhiLayanan Kepercayaan
prinsip dan kriteria. perusahaan CPa juga memperbarui
laporannya. Jika situs tidak sesuai, segel dapat dicabut.
Sumber: 1. Brian Loney dan amy Pawlicki, “Surat kepada
Penerima Lisensi Sistem” (2 Oktober 2014) (www.webtrust.org);
2. aICPa dan CPa Canada, “Ikhtisar Layanan
kepercayaan” (www.webtrust.org).

organisasi jasa untuk berbagi laporan dengan pelanggan saat ini atau calon pelanggan atau
menggunakannya sebagai alat pemasaran untuk menunjukkan bahwa mereka memiliki kontrol yang tepat
untuk mengurangi risiko, seperti yang terkait dengan keamanan atau privasi.

LAPORAN KEUANGAN PROSPEKTIF

Seperti yang tersirat dari istilah tersebut, laporan keuangan prospektif mengacu pada laporan Tujuan 25-5
keuangan yang diprediksi atau diharapkan dalam beberapa periode mendatang (laporan laba rugi)
Memahami perikatan khusus untuk
atau pada beberapa tanggal di masa depan (neraca). Contohnya adalah prediksi manajemen atas membuktikan laporan keuangan
laporan laba rugi dan neraca satu tahun ke depan. prospektif.
Sebagian besar CPA percaya bahwa ada peluang signifikan dan risiko potensial bagi auditor untuk
memberikan kredibilitas pada informasi keuangan prospektif. Sudah diterima secara luas bahwa pengguna
menginginkan informasi prospektif yang andal untuk membantu pengambilan keputusan mereka. Jika
auditor dapat meningkatkan keandalan informasi, risiko informasi dapat dikurangi dengan cara yang sama
seperti dalam audit atas laporan keuangan historis. Risiko tersebut timbul karena hasil aktual yang
diperoleh di masa depan mungkin berbeda secara signifikan dari hasil yang diprediksi dalam laporan
keuangan prospektif. Regulator, pengguna, dan lain-lain dapat mengkritik dan bahkan menuntut auditor,
bahkan jika pernyataan prospektif telah dinyatakan secara wajar, mengingat informasi yang tersedia ketika
mereka disiapkan.

Standar pengesahan AICPA mendefinisikan dua jenis umum laporan keuangan prospektif:
Prakiraan dan
1. Prakiraan adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan mengharapkanposisi proyeksi
keuangan, hasil operasi, dan arus kas, ke terbaik pengetahuan dan keyakinan pihak
yang bertanggung jawab. Bank biasanya memerlukan informasi ini sebagai bagian
dari aplikasi pinjaman.
2. Proyeksi adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan posisi keuangan, hasil
operasi, dan arus kas entitas, sejauh yang diketahui dan diyakini oleh pihak yang
bertanggung jawab, berdasarkan satu atau lebih asumsi hipotetis. Misalnya, laporan
keuangan yang diproyeksikan mungkin mengasumsikan perusahaan mampu menaikkan
harga produk utamanya sebesar 10 persen tanpa pengurangan unit yang terjual.
Panduan yang cukup tersedia di AICPAPanduan Laporan Keuangan Prospektif, yang
mencakup kriteria yang dapat dibandingkan dengan perikatan atestasi.

Laporan keuangan prospektif disiapkan untuk salah satu dari dua audiens:
Penggunaan prospektif
1. Umum pernyataan penggunaan disiapkan untuk digunakan oleh pihak ketiga mana pun, seperti
Laporan keuangan
pencantuman prakiraan keuangan dalam prospektus untuk penjualan obligasi rumah sakit.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 813

 Potensi seorang mitra di salah satu firma Big Four CPa menyatakan dikeluarkan untuk membela terhadap tuntutan hukum yang melibatkan

bahwa firmanya telah memutuskan untuk tidak melakukan perikatan ini. perusahaan menemukan bahwa biaya hukum melebihi
Kewajiban hukum perikatan asurans untuk laporan keuangan prospektif karena pendapatan. mitra berkata, “Anda tidak perlu menjadi ilmuwan roket
DALAM PROSPEKTIF biaya litigasi. Dia melaporkan bahwa perusahaannya menghitung untuk menyimpulkan bahwa jika biaya hukum melebihi pendapatan, itu

Keuangan total pendapatan mereka (bukan keuntungan) dari semua adalah bisnis yang buruk. Pengguna menuntut ketika keuntungan aktual

StateMeNtS
laporan keuangan prospektif keterlibatan dan juga menghitung kurang menguntungkan daripada yang diproyeksikan terlepas dari apa

semua biaya hukum, termasuk waktu mitra dan staf. yang dikatakan laporan perusahaan CPa.

2. Terbatas pernyataan penggunaan dibuat hanya untuk pihak ketiga yang berhubungan langsung
dengan pihak yang bertanggung jawab, seperti pencantuman proyeksi keuangan dalam
dokumen permohonan pinjaman bank.
Prakiraan dapat disediakan untuk penggunaan umum dan terbatas. Namun, proyeksi dibatasi untuk
yang terakhir, karena pengguna terbatas berada dalam posisi yang lebih baik untuk memahami
pernyataan prospektif dan asumsi terkait daripada pihak lain. Misalnya, calon investor modal ventura dapat
bertanya kepada pihak yang bertanggung jawab tentang asumsi hipotetis dalam suatu proyeksi,
sedangkan pengguna yang dihapus, seperti pembaca prospektus perusahaan, tidak dapat. Karena
pengguna umum mungkin mengalami kesulitan menafsirkan asumsi hipotetis tanpa memperoleh
informasi tambahan, standar melarang penggunaan umum mereka. Ada pengecualian untuk aturan ini:
proyeksi dapat dikeluarkan sebagai suplemen untuk perkiraan untuk penggunaan umum.

Standar pengesahan AICPA melarang firma CPA untuk melakukan tinjauan perkiraan
jenis pertunangan
atau proyeksi, karena layanan tinjauan menyiratkan bahwa CPA dapat "cukup puas"
tentang akurasi komputasi proyeksi dan asumsi yang menjadi dasar proyeksi. Untuk
menghindari kebingungan di antara pengguna, AICPA menciptakan standar pengesahan
yang lebih spesifik, yang menetapkan jenis perikatan berikut untuk laporan keuangan
prospektif:
• Suatu perikatan pemeriksaan di mana CPA memperoleh kepuasan atas
kelengkapan dan kewajaran semua asumsi.
• Sebuah perikatan kompilasi di mana CPA terutama terlibat dengan
akurasi komputasi dari laporan, dan bukan kewajaran asumsi.
• Suatu perikatan prosedur yang disepakati di mana CPA dan semua pengguna
laporan menyepakati prosedur atestasi terbatas yang spesifik.
Hanya pemeriksaan pernyataan prospektif yang termasuk dalam bab ini.
Dalam perikatan tingkat pemeriksaan, CPA:
pemeriksaan
keuangan prospektif 1. Mengevaluasi penyusunan laporan keuangan prospektif
Pernyataan 2. Mengevaluasi dukungan yang mendasari asumsi
3. Mengevaluasi penyajian laporan keuangan prospektif untuk kesesuaian
dengan pedoman penyajian AICPA
4. Mengeluarkan laporan pemeriksaan
CPA tidak membuktikan keakuratan laporan keuangan prospektif. Sebaliknya,
CPA mengumpulkan bukti tentang kelengkapan dan kewajaran asumsi yang
mendasarinya, seperti yang diungkapkan dalam laporan keuangan prospektif. Untuk
membuat evaluasi, CPA perlu mengenal bisnis dan industri klien, mengidentifikasi
hal-hal signifikan yang menjadi sandaran hasil masa depan klien (“faktor kunci”), dan
menentukan bahwa asumsi yang tepat telah disertakan sehubungan dengan
terhadap faktor-faktor kunci ini.

keterlibatan proses yang disepakatiS

Tujuan 25-6 Ketika auditor dan manajemen atau pengguna pihak ketiga setuju bahwa perikatan akan
dibatasi pada prosedur spesifik tertentu, itu disebut sebagai perikatan prosedur yang
Tetapkan perikatan prosedur
yang disepakati. disepakati. Banyak CPA menyebutnya sebagai prosedur dan perikatan temuan karena laporan
yang dihasilkan menekankan pada prosedur spesifik yang dilakukan dan temuan dari prosedur
yang telah diselesaikan tersebut.

814 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 Perikatan prosedur yang disepakati menarik bagi CPA karena manajemen,
atau pengguna pihak ketiga, menentukan prosedur yang ingin mereka lakukan
dan kemudian CPA mengeluarkan laporan yang menjelaskan prosedur yang
disepakati dan temuan yang dihasilkan dari prosedur tersebut. Bayangkan
kesulitan yang dihadapi perusahaan CPA jika diminta untuk mengeluarkan
pendapat kepada agen federal bahwa perusahaan mematuhi undang-undang
tindakan afirmatif federal untuk periode dua tahun di bawah standar
pengesahan kepatuhan. Sekarang asumsikan bahwa agen federal bersedia
mengidentifikasi 10 prosedur spesifik yang akan dilakukan oleh perusahaan CPA
untuk memuaskan agen tersebut. Jelas, keterlibatan terakhir akan jauh lebih
mudah untuk dikelola. Dengan asumsi kantor CPA dan agen federal dapat
menyepakati prosedur, banyak perusahaan CPA bersedia untuk melakukan
prosedur dan mengeluarkan laporan temuan terkait.

audit lain atau keterlibatan assuransi terbatas

Sekarang kita telah membahas jasa kompilasi dan review untuk perusahaan Tujuan 25-7
nonpublik, serta review informasi keuangan interim untuk perusahaan publik, kita Jelaskan audit lain dan perikatan
akan memeriksa jenis lain dari jasa audit dan atestasi yang termasuk dalam standar asurans terbatas yang terkait dengan
auditing tetapi bukan audit atas keuangan historis. pernyataan sesuai dengan GAAP laporan keuangan historis.
atau IFRS. Beberapa dari layanan ini meliputi: audit atas laporan keuangan yang
disusun atas dasar akuntansi komprehensif lain (OCBOA); audit elemen, akun, atau
item tertentu; dan surat kepatuhan utang.
Auditor sering mengaudit laporan yang disusun atas dasar selain GAAP atau IFRS.
Komprehensif Lainnya
Standar audit berlaku untuk perikatan audit ini, tetapi persyaratan pelaporannya
Dasar akuntansi
agak berbeda dari yang dijelaskan dalam Bab 3. Basis selain GAAP atau IFRS yang
laporannya dapat diterbitkan meliputi:
• Tunai atau modifikasi basis tunai. Dengan akuntansi basis kas, hanya penerimaan
dan pengeluaran kas yang dicatat. Di bawah basis akuntansi kas yang dimodifikasi,
basis kas diikuti kecuali untuk item-item tertentu, seperti aset tetap dan depresiasi.
Dokter dan pengacara sering mengikuti metode akuntansi ini.
• Dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan dari badan pengatur. Contoh umum termasuk
sistem akun yang seragam yang diperlukan untuk rel kereta api, utilitas, dan beberapa perusahaan
asuransi.
• Dasar pajak penghasilan. Aturan pengukuran yang sama yang digunakan untuk pelaporan
pengembalian pajak sering digunakan untuk penyusunan laporan keuangan, meskipun hal ini tidak
sesuai dengan GAAP atau IFRS. Banyak usaha kecil menggunakan metode ini.
• Kerangka Pelaporan Keuangan untuk Usaha Kecil dan Menengah. AICPA telah
mengembangkan kerangka tujuan khusus ini untuk usaha kecil dan menengah
yang merupakan kerangka mandiri yang tidak didasarkan pada prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat (GAAP). Kerangka kerja mengacu pada
perpaduan prinsip akuntansi tradisional dan metode akuntansi pajak penghasilan
akrual.
• Seperangkat kriteria yang pasti memiliki dukungan substansial. Contohnya adalah basis
tingkat harga akuntansi. Metode akuntansi harus diterapkan untuk semua item material
dalam laporan keuangan.
Auditor biasanya melakukan audit ini dengan cara yang sama seperti ketika klien mengikuti
GAAP atau IFRS. Secara alami, auditor harus sepenuhnya memahami dasar akuntansi yang harus
diikuti oleh klien. Misalnya, dalam mengaudit perkeretaapian, persyaratan akuntansi yang kompleks
mengharuskan auditor memiliki pengetahuan akuntansi khusus untuk melakukan audit.
Ketika klien mengikuti basis komprehensif selain GAAP atau IFRS, auditor harus memastikan bahwa
pernyataan tersebut dengan jelas menunjukkan bahwa mereka disiapkan menggunakan metode lain.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 815

 Gambar 25-8 Contoh Laporan Dasar Pajak Penghasilan

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Laporkan pada Kami telah mengaudit laporan keuangan Triangle Partnership terlampir, yang terdiri dari laporan aset,
Laporan keuangan kewajiban, dan pajak penghasilan modal pada tanggal 31 Desember 2016, dan laporan pendapatan dan
beban-pajak penghasilan terkait dan perubahan mitra ' akun modal-dasar pajak penghasilan untuk tahun
yang berakhir pada tanggal tersebut, dan catatan terkait atas laporan keuangan.

manajemen (paragraf yang sama seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-1 di halaman 48, kecuali untuk kebutuhan referensi bahwa dasar akuntansi pajak
Tanggung jawab untuk penghasilan telah digunakan)
Laporan keuangan

Tanggung Jawab Auditor (tiga paragraf yang sama seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-1)

Pendapat Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, aset,
kewajiban, dan modal dari Triangle Partnership pada tanggal 31 Desember 2016, dan pendapatan dan beban serta perubahan akun modal
sekutu untuk tahun berjalan. kemudian diakhiri sesuai dengan dasar akuntansi yang digunakan Triangle Partnership untuk keperluan pajak
penghasilan sebagaimana dijelaskan dalam Catatan X.

Dasar Akuntansi Kami menarik perhatian pada Catatan X dari laporan keuangan, yang menjelaskan dasar akuntansi. Laporan
keuangan disusun berdasarkan akuntansi yang digunakan Kemitraan untuk tujuan pajak penghasilan, yang
merupakan dasar akuntansi selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Pendapat kami
tidak diubah sehubungan dengan hal ini.

dasar akuntansi. Jika pernyataan menyiratkan bahwa GAAP diikuti, persyaratan pelaporan
yang tercakup dalam Bab 3 berlaku. Oleh karena itu, istilah-istilah sepertineraca keuangan dan
pernyataan operasi harus dihindari oleh klien. Sebaliknya, judul seperti "Laporan aset dan
kewajiban yang timbul dari transaksi tunai" sesuai untuk laporan basis kas. Gambar 25-8
mengilustrasikan bagian-bagian dari laporan yang disusun berdasarkan kemitraan mengikuti
dasar akuntansi pajak penghasilan yang berbeda dari laporan auditor atas laporan keuangan
yang disusun sesuai dengan GAAP seperti yang diilustrasikan pada Gambar 3-1 di halaman 48.

Auditor sering diminta untuk mengaudit dan mengeluarkan laporan tentang aspek-aspek tertentu
Elemen yang ditentukan,
dari laporan keuangan. Contoh umum adalah laporan audit penjualan toko ritel di pusat
akun, atau Item
perbelanjaan untuk digunakan sebagai dasar pembayaran sewa. Contoh umum lainnya termasuk
laporan tentang royalti, partisipasi laba, dan penyisihan pajak penghasilan. Kewenangan untuk
mengaudit elemen, akun, atau item tertentu ada dalam standar auditing.
Audit elemen, akun, atau item tertentu sangat mirip dengan audit biasa atas laporan
keuangan kecuali diterapkan pada kurang dari laporan keuangan lengkap. Materialitas
didefinisikan dalam hal elemen, akun, atau item yang diaudit daripada untuk keseluruhan
pernyataan. Efeknya biasanya membutuhkan lebih banyak bukti daripada jika item yang
diverifikasi hanyalah salah satu dari banyak bagian dari pernyataan. Misalnya, jika akun
penjualan dilaporkan secara terpisah, salah saji yang lebih kecil akan dianggap lebih material
daripada jika penjualan adalah salah satu dari banyak akun dalam audit laporan keuangan
penuh.
Auditor harus memperluas upaya audit mereka untuk memasukkan elemen, akun, atau
item lain yang saling terkait dengan yang diaudit. Misalnya, dalam menyatakan opini atas
penjualan, auditor juga harus mempertimbangkan pengaruh piutang terhadap penjualan.

Klien kadang-kadang membuat perjanjian pinjaman yang mengharuskan mereka untuk memberikan
Kepatuhan Utang
pemberi pinjaman dengan laporan dari CPA tentang ada atau tidak adanya beberapa kondisi.
Surat dan Serupa
Misalnya, bank mungkin mengharuskan perusahaan untuk mempertahankan sejumlah dolar
laporan
tertentu modal kerja pada tanggal tertentu dan untuk mendapatkan laporan audit yang menyatakan
apakah perusahaan memenuhi persyaratan modal kerja yang dinyatakan.
Auditor dapat menerbitkan laporan kepatuhan utang dan perikatan serupa sebagai laporan
terpisah atau, dengan menambahkan paragraf setelah paragraf opini, sebagai bagian dari laporan.

816 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA

 Gambar 25-9 Contoh laporan Kepatuhan Utang

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kami telah mengaudit, sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di Amerika Serikat, laporan
keuangan Bollert Company, yang terdiri dari neraca per 31 Desember 2016, dan laporan laba rugi, laba
ditahan, dan arus kas terkait. untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, dan catatan atas laporan
keuangan terkait, serta telah menerbitkan laporan kami tertanggal 16 Februari 2017.

Sehubungan dengan audit kami, tidak ada yang menjadi perhatian kami yang menyebabkan kami percaya bahwa
Perusahaan gagal mematuhi syarat, ketentuan, ketentuan, atau ketentuan bagian I sampai IX, termasuk, dari Indenture
tertanggal 21 Juli 2014, dengan First Bank sepanjang berkaitan dengan masalah akuntansi. Namun, audit kami tidak
diarahkan terutama untuk memperoleh pengetahuan tentang ketidakpatuhan tersebut. Oleh karena itu, jika kami melakukan
prosedur tambahan, hal-hal lain mungkin telah menjadi perhatian kami sehubungan dengan ketidakpatuhan Perusahaan
terhadap persyaratan, perjanjian, ketentuan, atau ketentuan yang dirujuk di atas, sejauh hal itu berkaitan dengan masalah
akuntansi.

Laporan ini dimaksudkan semata-mata untuk informasi dan penggunaan dewan direksi dan manajemen Bollert
Company dan First Bank dan tidak dimaksudkan untuk dan tidak boleh digunakan oleh siapa pun selain pihak-pihak
yang ditentukan ini.

yang menyatakan pendapatnya atas laporan keuangan. Dalam kedua kasus tersebut, auditor
harus mengamati hal-hal berikut dalam perikatan tersebut:
• Auditor harus memenuhi syarat untuk mengevaluasi apakah klien telah memenuhi
ketentuan dalam perikatan. Dalam audit perjanjian kepatuhan utang, auditor biasanya
memenuhi syarat untuk mengevaluasi apakah pembayaran pokok dan bunga telah
dilakukan pada saat jatuh tempo; apakah pembatasan yang tepat dipertahankan pada
dividen, modal kerja, dan rasio utang; dan apakah catatan akuntansi memadai untuk
melaksanakan audit biasa. Namun, auditor tidak memenuhi syarat untuk menentukan
apakah klien telah membatasi aktivitas bisnisnya dengan benar sesuai dengan
persyaratan perjanjian atau jika klien memiliki hak atas properti yang dijaminkan. Ini
adalah pertanyaan hukum danKode Perilaku Profesional melarang auditor untuk
berpraktik sebagai pengacara dalam keadaan seperti itu.
• Auditor harus memberikan surat kepatuhan utang hanya untuk klien yang
telah diaudit oleh auditor atas laporan keuangan keseluruhan. Surat
kepatuhan utang tentang hal seperti adanya rasio lancar 2,5 atau lebih
baik akan sulit dilakukan tanpa melakukan audit laporan keuangan secara
lengkap.
• Opini auditor adalah jaminan negatif, menyatakan bahwa tidak ada yang menjadi
perhatian auditor yang akan membuat auditor percaya bahwa ada ketidakpatuhan.
Gambar 25-9 memberikan contoh laporan terpisah tentang kepatuhan utang. Perhatikan bahwa
paragraf terakhir membatasi distribusi laporan kepada pihak yang terkena dampak langsung.

Cek Konsep
1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan standar atestasi. Bedakan antara standar atestasi
dan standar auditing.
2. Bedakan tiga jenis laporan organisasi jasa.

Ringkasan
Bab ini menjelaskan banyak jasa asurans lain yang ditawarkan oleh CPA. Jenis layanan
yang ditawarkan terus tumbuh dan berkembang seiring dengan tuntutan masyarakat
akan jaminan terhadap jenis informasi yang baru dan berbeda. Tergantung pada sifat
jasa, panduan untuk melaksanakan jasa dapat berasal dari standar auditing, standar jasa
akuntansi dan review, atau standar atestasi. Tabel 25-3 (hal. 818) memberikan ringkasan
dan contoh kategori utama layanan yang dibahas dalam bab ini.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 817

 tabel 25-3 Kategori Utama Perikatan Jasa Assurance Lainnya
jenis Keterlibatan Contoh
audit atas laporan keuangan historis audit atas laporan keuangan umum Mills
disiapkan sesuai dengan standar
akuntansi
perikatan pengesahan di bawah pengesahan pengesahan e-commerce umum Mills
standar tion ketersediaan sistem
review atau kompilasi laporan keuangan historis ulasan triwulanan Toko Sepatu ron
laporan yang disusun sesuai dengan laporan keuangan
standar akuntansi
audit atau penugasan jaminan terbatas audit saldo akhir Toko Sepatu Ron
selain audit, review, atau kompilasi dalam persediaan
laporan keuangan historis yang disusun
sesuai dengan standar akuntansi
syarat penting
Keterlibatan prosedur yang disepakati—
suatu perikatan di mana prosedur yang akan
dilaksanakan disetujui oleh CPA, pihak yang
bertanggung jawab yang membuat asersi,
dan pengguna laporan CPA yang dituju;
tingkat jaminan yang diberikan oleh CPA
akan bervariasi berdasarkan prosedur yang
disepakati dan dilaksanakan
Keterlibatan pengesahan—Jenis jasa asurans
di mana Kantor Akuntan Publik menerbitkan
laporan tentang keandalan informasi atau
asersi yang dibuat oleh pihak lain
Layanan kompilasi— perikatan nonaudit di
mana akuntan ditugaskan untuk membantu
manajemen dalam penyusunan laporan
keuangan dan menerbitkan laporan kepada
klien atau pihak ketiga tanpa memberikan
jaminan CPA tentang pernyataan tersebut
Penyelidikan— suatu perikatan atestasi yang
menghasilkan keyakinan positif yang
dinyatakan sebagai suatu opini apakah asersi
yang sedang diperiksa sesuai dengan kriteria
yang berlaku atau tidak.
Prakiraan—laporan keuangan prospektif yang
menyajikan posisi keuangan yang diharapkan
entitas, hasil operasi, dan arus kas untuk
periode mendatang, sejauh yang diketahui dan
diyakini oleh pihak yang bertanggung jawab
Layanan persiapan—suatu perikatan tanpa
atestasi di mana akuntan dilibatkan oleh klien
untuk menyiapkan atau membantu dalam
penyusunan laporan keuangan, tetapi CPA tidak
memberikan jaminan apapun atas laporan
keuangan atau menerbitkan laporan, bahkan jika
818 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA
Sumber dari
Dukungan otoritatif
standar audit
standar pengesahan dan Layanan Kepercayaan
prinsip dan kriteria ketersediaan
standar layanan akuntansi dan ulasan
untuk perusahaan nonpublik; standar audit
untuk perusahaan publik
standar audit
laporan keuangan diharapkan akan digunakan oleh,
atau diberikan kepada, pihak ketiga
Proyeksi—laporan keuangan prospektif yang
menyajikan posisi keuangan entitas dan hasil
operasi dan arus kas untuk periode mendatang,
sepanjang pengetahuan dan keyakinan terbaik
pihak yang bertanggung jawab, dengan satu
atau lebih asumsi hipotetis
Laporan keuangan prospektif— laporan keuangan
yang berhubungan dengan data masa depan yang
diharapkan daripada dengan data historis
Tinjauan sementara perusahaan publik—
tinjauan informasi keuangan interim, tidak diaudit
yang dilakukan untuk membantu perusahaan
publik memenuhi tanggung jawab pelaporan
mereka kepada badan pengatur
Tinjauan— suatu perikatan atestasi yang
memberikan keyakinan terbatas yang
dinyatakan dalam bentuk keyakinan negatif
mengenai kesadaran CPA atas setiap informasi
yang menunjukkan bahwa asersi tidak disajikan
sesuai dengan kriteria yang berlaku
Layanan ulasan (SSARSreview)— reviu atas
laporan keuangan yang tidak diaudit yang
dirancang untuk memberikan keyakinan
terbatas bahwa tidak ada modifikasi material
yang perlu dilakukan pada laporan agar sesuai
dengan standar akuntansi atau, jika berlaku,
dengan dasar akuntansi komprehensif lainnya
Laporan kontrol organisasi layanan
(SOC)—suatu perikatan di mana auditor
organisasi jasa melaporkan pengendalian
internal di organisasi jasa, dengan laporan
tipe 1 termasuk informasi tentang
deskripsi manajemen tentang sistem
organisasi jasa dan kesesuaian desain
pengendalian organisasi, sedangkan laporan
tipe 2 juga mencakup informasi tentang
efektivitas operasi pengendalian tersebut
Pernyataan tentang Standar untuk Layanan
Akuntansi dan Review (SSARS)— standar yang
dikeluarkan oleh AICPA Accounting and Review
Services Committee yang mengatur
asosiasi CPA dengan laporan keuangan yang
tidak diaudit dari perusahaan nonpublik
Pernyataan tentang Standar untuk Perikatan
Pengesahan (SSAE)—pernyataan yang dikeluarkan
oleh AICPA untuk menyediakan kerangka kerja
konseptual untuk berbagai jenis layanan atestasi

Tinjau PertanyaanS
25-1 (Tujuan 25-1) Apa yang dimaksud dengan istilah tingkat kepastian? Bagaimana tingkat
keyakinan berbeda untuk audit atas laporan keuangan historis, suatu reviu, kompilasi, dan
perikatan persiapan?
25-2 (Tujuan 25-1) Apa itu jaminan negatif? Mengapa digunakan dalam laporan keterlibatan ulasan?
25-3 (Tujuan 25-1) Bedakan tiga bentuk laporan kompilasi yang dapat diberikan CPA
kepada klien.
25-4 (Tujuan 25-1) Sebutkan lima hal yang diperlukan auditor oleh SSARS untuk
kompilasi.
25-5 (Tujuan 25-1) Langkah apa yang harus diambil auditor jika selama perikatan kompilasi
mereka menyadari bahwa laporan keuangan menyesatkan?
25-6 (Tujuan 25-1) Apa perbedaan utama antara perikatan kompilasi dan perikatan
persiapan?
25-7 (Tujuan 25-1) Apa yang harus dilakukan auditor jika selama penelaahan atas laporan keuangan
mereka menemukan bahwa standar akuntansi yang berlaku tidak diikuti?
25-8 (Tujuan 25-1, 25-2) Apa perbedaan antara laporan tinjauan untuk perusahaan
swasta di bawah SSARS dan untuk laporan keuangan interim perusahaan publik?
25-9 (Tujuan 25-2) Jelaskan mengapa tinjauan laporan keuangan interim untuk perusahaan publik
dapat memberikan tingkat keyakinan yang lebih besar daripada tinjauan SSARS.
25-10 (Tujuan 25-3) Anda telah diminta untuk memberikan jaminan atas informasi yang terkandung
dalam Laporan Keberlanjutan Perusahaan New Dominion. Standar apa yang akan Anda gunakan
untuk melakukan perikatan ini?
25-11 (Tujuan 25-4) Jelaskan kelima Layanan Kepercayaan prinsip.
25-12 (Tujuan 25-4) Jelaskan perbedaan utama antara laporan SOC 1 tipe 1 dan tipe 2.
25-13 (Tujuan 25-4) Jenis laporan apa yang mungkin digunakan organisasi jasa sebagai alat pemasaran
untuk memberikan informasi kepada calon pelanggan tentang pengendalian internal yang terkait
dengan keamanan di organisasi jasa?
25-14 (Tujuan 25-4) Klien audit telah melibatkan organisasi layanan pihak ketiga untuk meng-host paket
perangkat lunak penggajiannya di server yang terletak di organisasi layanan. Opsi apa yang Anda
miliki untuk memperoleh jaminan tentang kontrol yang tertanam dalam aplikasi penggajian?
25-15 (Tujuan 25-5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan laporan keuangan prospektif dan
bedakan antara prakiraan dan proyeksi. Apa empat hal yang terlibat dalam pemeriksaan
laporan keuangan prospektif?
25-16 (Tujuan 25-7) Absco Corporation telah meminta agar Herb Germany, CPA,
memberikan laporan kepada Northern State Bank mengenai ada atau tidaknya kondisi
pinjaman tertentu. Kondisi yang harus dilaporkan adalah rasio modal kerja, dividen yang
dibayarkan atas saham preferen, umur piutang, dan kompetensi manajemen. Ini adalah
pengalaman pertama Herb dengan Absco. Haruskah Herb menerima pertunangan ini?
Perkuat jawaban Anda.

Bab 25 / LAYANAN JAMINAN LAINNYA 819

 soal pilihan ganda dari ujian Cpa
25-17 (Tujuan 25-1) Berikut ini adalah berbagai pertanyaan tentang layanan kompilasi
dan ulasan. Pilih jawaban terbaik.
A. Seorang CPA melakukan layanan review untuk sebuah perusahaan manufaktur kecil yang
dipegang erat. Sebagai bagian dari tindak lanjut dari penurunan yang signifikan dalam marjin
kotor untuk tahun berjalan, CPA menemukan bahwa tidak ada dokumen pendukung untuk
pengeluaran $40.000. Kepala bagian keuangan meyakinkannya bahwa pencairannya tepat. Apa
yang harus dilakukan BPK?
(1) Sertakan pengeluaran yang tidak didukung tanpa pekerjaan lebih lanjut dalam laporan
dengan alasan bahwa dia tidak melakukan audit.
(2) Memodifikasi opini review atau menarik diri dari perikatan kecuali pengeluaran yang
tidak didukung dijelaskan secara memuaskan.
(3) Kecualikan pengeluaran yang tidak didukung dari laporan.
(4) Memperoleh pernyataan tertulis dari kepala pejabat keuangan bahwa
pengeluaran tersebut layak dan harus dicantumkan dalam laporan
keuangan terkini.
B. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan tanggung jawab CPA dalam melakukan
layanan kompilasi untuk sebuah perusahaan?
(1) CPA harus meyakinkan dirinya sendiri bahwa laporan keuangan disusun
sesuai dengan standar akuntansi.
(2) CPA harus memahami metode bisnis dan akuntansi klien dan membaca
laporan keuangan untuk kewajaran.
(3) CPA harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan melakukan pengujian
pengendalian.
(4) CPA dibebaskan dari tanggung jawab kepada pihak ketiga.
C. Laporan kompilasi standar mencakup pernyataan atau frasa yang mana?
(1) Manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan.
(2) Akuntan tidak memberikan pendapat tetapi hanya memberikan keyakinan
terbatas atas laporan keuangan kompilasian.
(3) Tujuan penyusunan adalah untuk membantu manajemen dalam menyajikan
informasi keuangan berupa laporan keuangan.
(4) Akuntan telah menyusun laporan keuangan sesuai dengan standar yang
ditetapkan oleh Badan Standar Pemeriksaan.
25-18 (Tujuan 25-3, 25-4) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan perikatan atestasi.
Pilih jawaban terbaik.
A. Laporan auditor layanan Tipe 1 tentang pengendalian internal di organisasi jasa
(1) memuat pendapat tentang kesesuaian desain pengendalian pada
organisasi jasa.
(2) didasarkan pada kinerja pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi di organisasi jasa.
(3) berisi opini tentang efektivitas operasi pengendalian internal pada
organisasi jasa.
(4) memberikan pendapat tentang penyajian wajar laporan keuangan
organisasi jasa sesuai dengan standar akuntansi.
B. Manakah dari jasa profesional berikut yang akan dianggap sebagai perikatan
atestasi?
(1) Melakukan advokasi atas nama klien tentang masalah pajak perwalian yang sedang ditinjau oleh
Internal Revenue Service.
(2) Memberikan layanan analisis keuangan, perencanaan, dan akuisisi modal sebagai pengontrol
internal secara paruh waktu.
(3) Memberikan saran kepada manajemen dalam pemilihan sistem komputer untuk memenuhi kebutuhan bisnis.
(4) Menyusun laporan laba rugi dan neraca untuk satu tahun ke depan
berdasarkan ekspektasi dan prediksi klien.

820 Bagian 6 / LAYANAN ASSURANCE DAN NONASSURANCE LAINNYA