3 LAPORAN KEUANGAN

KONSOLIDASIAN

1. Kombinasi bisnis melalui perolehan saham

PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi

atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas satu atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3
mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai bergabungnya dua atau lebih
entitas/perusahaan menjadi satu entitas pelaporan. Menurut IFRS
kombinasi bisnis bisa terjadi dari pembelian ekuitas
perusahaan/entitas lain.

Dalam bab sebelumnya dinyatakan bahwa bila terjadi pembelian saham yang
dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusahaan lain, maka
dalam situasi seperti ini terjadi hubungan induk – anak perusahaan (parent –
subsidiary). Pembelian saham berhak suara di atas 50% dianggap dapat
mengontrol, menguasai perusahaan melalui voting.

Yang dimaksud dengan pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur

kebijakan keuangan dan operasional suatu entitas untuk memperoleh
manfaat dari aktivitas entitas tersebut.

Kendali juga dianggap ada, bila induk perusahaan memiliki kurang dari atau
50% saham anak perusahaan jika terdapat kondisi sbb:

 induk perusahaan punya kekuasaan (power) lebih dari 50% melalui

perjanjian dengan investor lain
 induk perusahaan punya kekuasaan untuk mengatur kebijakan
keuangan dan operasional dari anak perusahaan berdasarkan
anggaran dasar atau perjanjian
 induk perusahaan punya kekuasaan untuk menunjuk atau mengganti
mayoritas dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur
setara dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini
mengendalikan anak perusahaan
 induk perusahaan punya kekuasaan untuk memberikan suara
mayoritas pada rapat-rapat dewan direksi dan dewan komisaris atau
organ pengatur setara dan anggota dewan direksi/dewan
komisaris/organ pengatur ini mengendalikan anak perusahaan.

2. Entitas pelaporan

Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk- anak, maka masing-

masing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan

Page | 23
 menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang
mengendalikan/menguasai entitas-entitas yang lainnya (induk)diharuskan
untuk menyusun laporan konsolidasian.

Tujuan dari penyusunan laporan konsolidasian adalah untuk menyediakan

laporan keuangan yang bermanfaat dan relevan bagi para pengguna.
Meskipun secara hukum entitas-entitas tersebut berdiri sendiri, tetapi secara
substansi mereka adalah entitas ekonomi tunggal, satu kesatuan usaha. Oleh
karena itu, laporan keuangannya harus dikonsolidasikan

PSAK No. 4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan

Tersendiri par 35 menyatakan, bahwa jika entitas induk menyusun laporan
keuangan sendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut
mencatat investasi pada anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas
asosiasi pada:

a. Biaya perolehan (cost)

b. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (sbg
sebagai trading atau available for sale securities)

Dalam seluruh pembahasan penyusunan laporan konsolidasi akan digunakan

asumsi induk perusahaan menggunakan metode cost.

Dalam laporan keuangan (neraca ) induk perusahaan akan menggunakan

akun “ Investment in Subsidiary”, dan masuk ke dalam kelompok Non current
asset

3. Prosedur konsolidasi

Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas menggabungan

laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan
menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan
beban.

Agar laporan keuangan konsolidasian dapat menyajikan informasi keuangan

dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal, maka
dilakukan langkah-langkah sbb:

a. Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan
porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi
b. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak yang
dikonsolidasikan selama periode pelaporan diidentifikasi
c. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas
asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasi secara
terpisah.
Kepentingan non pengendali atas asset neto terdiri dari:
- Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal yang
dihitung sesuai PSAK 22

Page | 24
 - Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak
tanggal kombinasi bisnis tersebut

4. Contoh penyusunan laporan konsolidasian

1) P membeli 100% saham S, perusahaan yang baru berdiri. Aset neto S

$120,000 dan P membayar $120,000 untuk memperoleh aset neto tsb.
Neraca P dan S pada saat pembelian saham tersebut tampak sbb:

P S
Assets:
Current Assets $ 140,00 $ 20,000
0
Non current assets:
Plant, property and Equipment 640,000 125,000
Investment in S 120,000 -
Total Assets $ 900,000 $ 145,000
Liablities & Stockholders’equity:
Current Liabilities $ 100,000 $ 25,000
Equity:
Common Stock par $1 200,000 80,000
Additional paid-in capital 250,000 40,000
Retained Earnings 350,000 -
Total Liablities & Stockholders’equity $ 900,000 $ 145,000

Untuk memudahkan penyusunan laporan keuangan konsolidasian, dibuat

suatu kertas kerja. Di dalam kertas kerja tersebut kita membuat jurnal
eliminasi untuk menghilangkan akun-akun yang resiprokal. Jurnal ini tidak
dibukukan ke dalam pembukuan P dan S, dan hanya ada di dalam kertas
kerja (worksheet)

Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

Common Stock – S 80,000
Additional paid-in capital – S 40,000
Investment in S 120,000
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S)

Dari laporan keuangan P dan S di atas, dari jurnal yang dibuat, kertas kerja
untuk penyusunanan laporan keuangan konsolidasian sesaat setelah akuisisi
tampak sbb:

P S Adjustment & Consolidate

($) ($) Eliminations ($) d Balance
Sheet
Assets:
Current Assets 140,000 20,0 160,000
00

Page | 25
 Non current assets:
Plant, property and 640,000 125,00 765,000
Equipment 0
Investment in S 120,000 - 120,00
0
Total Assets 900,00 145,0 925,000
0 00
Liablities &
Stockholders’equity:
Current Liabilities 100,000 25,00 125,000
0
Equity:
Capital Stock par $1 200,000 80,000 80,000 200,000
Additional paid-in capital 250,000 40,000 40,000 250,000
Retained Earnings 350,000 - 350,000
Tota Liablities & 900,000 145,0 925,000
Stockholders’equity 00
2) 1 Januari 2009 P membeli 100% saham S senilai $200,000. Pada saat itu
stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $30,000; Additional paid-in
capital $90,000; dan Retained Earnings $80,000. Untuk tahun 2009 S
melaporkan net income $60,000 dan tidak membayar dividend. Kertas kerja
untuk penyusunan laporan konsolidasian2009, tampak sbb:

P S Adjustment & Consolidate

($) ($) Eliminations ($) d Balance
Sheet
Assets:
Current Assets 175,000 90,0 265,000
00
Non current assets:
Plant, property and 680,000 245,00 925,000
Equipment 0
Investment in S 200,000 - 200,00
0
Total Assets 1,055,0 335,0 1,190,000
00 00
Liablities &
Stockholders’equity:
Current Liabilities 155,000 75,00 230,000
0
Equity:
Capital Stock par $1 150,000 30,000 30,000 150,000
Additional paid-in capital 280,000 90,000 90,000 280,000
Retained Earnings 470,000 140,00 80,000 530,000
0
Tota Liablities & 1,055,0 335,0 1,190,000
Stockholders’equity 00 00
Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

Page | 26
 Capital Stock – S 30,000
Additional paid-in capital – S 90,000
Retained Earnings –beginning -S 140,000
Investment in S 200,000
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S)

5. Kepentingan pihak non-pengendali

Bila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak 100%,

misalnya 90%, maka yang 10%nya disebut/dinamakan non controlling
interest (kepentingan non pengendali), sedangkan induknya disebut
kepentingan pengendali (controlling interest).

6. Goodwill

Bila suatu induk perusahaan membeli saham anak perusahaan dengan harga
di atas fair value net asset yang diperolehnya, maka akan terdapat goodwill.
Mengapa induk perusahaan mau membeli saham anak perusahaan dengan
harga yang lebih tinggi daripada fair value saham yang diperolehnya? Karena
investor melihat berbagai kelebihan dari sinerginya dengan anak perusahaan
dan kelebihan=kelebihan tersebut tidak bisa diidentifikasikan, sehingga
dikelompokkan dalam satu akun bernana goodwill. Investor akan mencatat
goodwill sebagai asset di dalam neracanya.

7. Cara menentukan goodwill

Terdapat dua cara yang diperkenankan untuk menentukan goodwill. Cara
yang pertama adalah dengan mengurangkan cost/harga perolehan dari %
kepemilikan atas nilai wajar anak perusahaan. Dengan cara seperti ini, maka
goodwill yang diperoleh adalah goodwill induk perusahaan saja. Sedangkan
cara kedua adalah mengurangkan cost/harga perolehan dari (nilai wajar aset
neto - nilai wajar saham yang dimiliki kepentingan non pengendali). Dengan
cara yang kedua akan diperoleh goodwill untuk perusaan sebagai satu
kesatuan, yaitu goodwill induk dan anak. Dalam keseluruhan pembahasan
berikutnya, akan digunakan penentuan goodwill dengan cara ke-2

Contoh:

Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham S. Pada
saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan
Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai
wajarnya. Dari transaksi ini jika digunakan penghitungan goodwill dengan
cara pertama akan didapat goodwill sbb:
Cost/harga perolehan
$87,000
% kepemilikan 80% x $90,000
72,000

Page | 27
 $15,000

Dengan cara ke-dua akan diperoleh goodwill sebesar:

Cost/harga perolehan
$87,000
Nilai wajar asset neto 90,000
Total nilai perusahaan = 100/80 x 87,000 = 108,750
Bagian kepentingan non pengendali 20% x 108,750 21,750
68,250
$18,750

Dari total goodwill $18,750 tersebut 80%nya yaitu 15,000 adalah goodwill
untuk induk perusahaan, sama dengan perhitungan goodwill cara yang
pertama, sisanya $3,750 adalah goodwill untuk kepentingan non pengendali.
Goodwill sebesar $18,750 bisa juga dicari dengan mengurangkan total nilai
wajar perusahaan dari nilai wajar asset neto (108,750 – 90,000 ) = $18750

8. Contoh penyusunan laporan konsolidasi setelah tahun kombinasi

bisnis

Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham S. Pada
saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan
Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai
wajarnya. Dari transaksi ini terdapat goodwill sebesar (100/80 x 87,000) -
90,000 = $18,750)}. Tahun 2009, S melaporkan net income $25,000 dan
membayar dividend $15,000. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

a. Dividend Income 12,000

Dividend-S 12,000
(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)

b. Capital Stock – S 60,000

Retained Earnings S - beginning 30,000
Goodwill 18,750
Investment in S 87,000
Non controlling interest beginning 21,750

(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan

memunculkan goodwill)

c. Non controlling interest expense 5,000

Dividend-S 3,000
Non controlling interest ending 2,000

(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi

dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan
non pengendali)

Kertas kerja untuk laporan konsolidasian 2009 tampak sbb:

Page | 28
 P S Adjustment & Consolidat
($) ($) Eliminations ($) ed
Statement
s

Page | 29
 Dr Cr
Income Statement:
Sales 250,000 65,000 315,000
Dividend Income 12,000 a
12,000
Expenses 200,000 40,000 240,000
Net Income 62,000 25,000
Non controlling interest c 5,000
exp 5,000
Consolidated Net 70,000
Income
Retained Earnings 5,000 30,000 b 5,000
Beginning 30,000
Add: net income 62,000 25,000 70,000
Deduct: dividend 30,000 15,000 a 30,000
12,000
c
3,000
Retained Earnings Dec 37,000 40,000 45,000
31
Balance Sheet:
Cash 40,000 10,000 50,000
Other Current Assets 90,000 50,000 140,000
Investment in S 87,000 b
87,000
Plant, property and 300,000 100,00 400,000
Equipment 0
Accumulated 50,000 30,000 80,000
Depreciation
Goodwill b 18,750
18,750
Total Assets 467,000 528,750
Liabilities 80,000 30,000 110,000
Capital Stock 350,000 60,000 b 350,000
60,000
Retained Earnings Dec 37,000 40,000 45,000
31
467,000 130,00
0
NCI 1 Jan b
21,750
NCI 31 Dec c 23,750
2,000
528,750

Tahun 2010, S melaporkan net income $30,000 dan membayar dividend

$15,000. S meminjam uang kepada P sebesar $10,000 dan menyerahkan
wesel bayar.

Page | 30
Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:

a. Investment in S 8,000
Retained Earning P beginning 8,000

[(Untuk mencatat kenaikan investment in S dan Retained Earning yang tahun

sebelumnya kurang dibukukan (25,000 – 15,000) x 80%]

b. Dividend Income 12,000

Dividend-S 12,000
(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)

c. Capital Stock – S 60,000

Retained Earnings S - beginning 40,000
Goodwill 18,75
Investment in S 95,000
Non controlling interest beginning 23,750

(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan

memunculkan goodwill)

d. Non controlling interest expense 6,000

Dividend-S 3,000
Non controlling interest ending 3,000

(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi

dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan
non pengendali)

e. Notes Payable – P 10,000

Notes Receivable – S
10,000

(untuk mengeliminasi hutang-piutang antar perusahaan)

Kertas kerja untuk laporan konsolidasian 2010 nampak sbb:

P S Adjustment & Consolidat

($) ($) Eliminations ($) ed
Statement
s
Dr Cr
Income Statement:
Sales 300,000 75,000 375,000
Dividend Income 12,000 b

Page | 31
 12,000
Expenses 244,000 45,000 289,000
Net Income 68,000 30,000
Non controlling interest
expense d 6,000
6,000
Consolidated Net 80,000
Income
Retained Earnings 37,000 40,000 c a 45,000
Beginning 40,000 8,000
Add: net income 68,000 30,000 80,000
Deduct: dividend 45,000 15,000 b 45,000
12,000
d
3,000
Retained Earnings Dec 60,000 55,000 80,000
31
Balance Sheet
Cash 46,000 20,000 66,000
Note Receivable – S 10,000 e
10,000
Other Current Assets 97,000 70,000 167,000
Investment in S 87,000 a c
8,000 95,000
Plant, property and 300,000 100,00 400,000
Equipment 0
Accumulated 60,000 30,000 100,000
Depreciation
Goodwill c 18,750
18,750
480,000 551,750
Note Payable – P 10,000 e
10,000
Liabilities 70,000 25,000 95,000
Capital Stock 350,000 60,000 c 350,000
60,000
Retained Earnings Dec 60,000 55,000 80,000
31
467,000 150,00
0
NCI 1 Jan c
23,750
NCI 31 Dec d 26,750
3,000
551,750

9. Urutan pembuatan jurnal eliminasi

Page | 32
 Seiring dengan bertambahnya kompleksitas penyusunan laporan keuangan
konsolidasian, ada baiknya pembuatan jurnal eliminasi diurutkan sbb:
1) Jurnal penyesuaian untuk kesalahan atau pos-pos yang belum dibukukan
oleh masing-masing perusahaan
2) Jurnal untuk mengeliminasi transaksi antar perusahaan yang melibatkan
profit
3) Jurnal untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S
4) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal “Investment in S” dengan
akun ekuitas S
5) Jurnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat asset
neto yang diperoleh
6) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainnya (hutang-piutang,
interest expense dan interest income)

10. Alokasi kelebihan cost/harga perolehan atas nilai tercatat net

asset yang diperoleh
Bila induk perusahaan membayar harga perolehan lebih dari book value net
aset yang diperoleh, maka kelebihan tersebut dialokasikan ke berbagai akun
yang nilai buku dan nilai wajarnya berbeda, bila masih ada sisa, dialokasikan
ke goodwill.
Contoh:
P membeli 90% saham S pada akhir Desember 2009 senilai $360,000 secara
tunai. Stockholders’ equity S pada saat itu terdiri dari Capital Stock $200,000
dan Retained Earnings $50,000. Beberapa akun aset S pada saat itu
menunjukkan angka sbb:

Fair Value Book Value Undervaluati

($) ($) on
(overvaluatio
n)
Inventories (terjual di tahun 60,000 50,000 10,000
2010)
Land 60,000 30,000 30,000
Buildings (masa manfaat 25 180,000 100,000 80,000
tahun)
Equipment (masa manfaat 5 70,000 90,000 (20,000)
tahun)
100,000

Fair value perusahaan 100/90 x 360,000

= 400,000
Fair value net asset yang tercatat/teridentifikasi 200,000 + 50,000 +
100,000 = 350,000
Goodwill keseluruhan
50,000

Page | 33
Fair value perusahaan 100/90 x 360,000
= 400,000
Nilai tercatat asset neto
250,000
Selisih nilai wajar perusahaan atas nilai tercatat asset neto
150,000

Selisih dialokasikan ke berbagai akun seperti terlihat di atas 100,000

Goodwill 50,000
150,000

Cost/harga perolehan P 360,000

Nilai tercatat net asset yang diperoleh P 90% x 250,000 = 225,000
Selisih cost atas nilai tercatat net asset
135,000
Selisih dialokasikan ke berbagai akun 90% x 100,000 = 90,000
Goodwill P 90% x 50,000 = 45,000 135,000
0

Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah:

a. Capital stock 200,000
Retained Earnings Dec 31 50,000
Unamortized excess 150,000
Investment in S 360,000
Non Controlling Interest 40,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’

equity S dan memunculkan unamortized excess)

b. Inventories 10,000
Land 30,000
Buildings – net 80,000
Goodwill 50,000
Equipment – net 20,000
Unamortized excess 150,000

(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke

goodwill)

Bila segera setelah penggabungan usaha, P menyusun laporan konsolidasian,

maka kertas kerja akan tampak seperti ini:

P 90% S Adjustment & Consolidat

($) ($) Eliminations ($) ed
Statement
s
Dr Cr

Page | 34
Cash 25,000 5,000 30,000
Receivables - net 90,000 25,000 115,000
Inventories 80,000 50,000 b 139,000
10,000
Land 60,000 30,000 b 117,000
30,000
Buildings – net 200,000 100,00 b 372,000
0 80,000
Equipment – net 135,000 90,000 b 207,000
20,000
Investment in S 360,000 a
360,000

Goodwill b 50,000
50,000
Unamortized excess a b
150,000 150,000
950,00 300,0 1,025,000
0 00
Accounts Payable 130,000 50,000 180,000
Capital Stock 700,000 200,00 a 700,000
0 200,000
Retained Earnings Dec 120,000 50,000 a 120,000
31 50,000
950,00 300,0
0 00
NCI 31 Dec a 40,000
40,000
1,025,000

Untuk tahun 2010, S memperoleh net income $60,000 dan mengumumkan

dividend 2 kali yaitu pada 1 Juni dan 1 Desember masing-masing $10,000.
Dividend yang diumumkan tanggal 1 juni sudah dibayar, sedangkan yang
diumumkan 1 Desember, sampai dengan 31 Desember 2010 belum dibayar
oleh S. P hanya mencatat dividend income bila dividend sudah dibayar. Pada
tahun 2010, S meminjam uang kepada P sebesar $20,000 dan akhir
Desember S sudah mengirimkan cek untuk membayarnya, tetapi P belum
menerima cek tersebut.

Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah:

a. Dividend Receivable 9,000
Dividend Income 9,000
(Untuk mencatat dividend income atas dividend yang diumumkan oleh S
tetapi belum dicatat oleh P)
Jurnal ini tidak hanya dibuat di dalam kertas kerja konsolidasi, tetapi juga
akan dibuat oleh P sebagai jurnal penyesuaian akhir tahun

b. Cash 20,000

Page | 35
 Notes Receivable 20,000

(Untuk mencatat pembayaran utang dari S melalui cek yang belum

diuangkan oleh P)

c. Dividend income 18,000

Dividend 18,000
(untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S)

d. Non controlling interest expense 5,080

Dividend 2,000
Non controlling interest 3.080

(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi

dividend S dan menambahakan selisihnya ke ekuitas kepentingan non
pengendali)

Bagian laba kepentingan non pengendali diperoleh dari perhitungan sbb:

Bagian laba 10% x 60,000 =

6,000
Dikurangi amortisasi excess - inventory 10% x 10,000 = 1,000
amortisasi excess - buildings 10% x 80,000 : 25 = 320
ditambah amortisasi excess - equipment 10% x 20,000 : 5 = 400
920

5,080

e. Capital stock 200,000

Retained Earnings Dec 31 50,000
Unamortized excess 150,000
Investment in S 360,000
Non Controlling Interest 40,000

(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’

equity S dan memunculkan unamortized excess)

f. Cost of goods sold 10,000

Land 30,000
Buildings – net 80,000
Goodwill 50,000
Equipment – net 20,000
Unamortized excess 150,000

(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke

goodwill)

g. Operating expenses 3,200

Page | 36
 Buildings – net 3,200

h. Equipment 4,000
Operating expenses 4,000

i. Dividend Payable 9,000

Dividend Receivable 9,000

Kertas kerja konsolidasi akan tampak sbb:

P S Adjustment & Consolidat

($) ($) Eliminations ($) ed
Statement
s
Dr Cr
Income Statement:
Sales 900,000 300,00 1,200,000
0
Dividend Income 9,000 c a
18,000 9,000
Cost of goods sold 600,000 150,00 f 760,000
0 10,000
Operating Expenses 190,000 90,000 g h 279,200
3,200 4,000
Net Income 119,00 60,00
0 0

Non controlling interest

expense d 5,080
5,080
Consolidated Net 155,720
Income
Retained Earnings 120,000 50,000 e 120,000
Beginning 50,000
Add: net income 119,000 60,000 156,720
Deduct: dividend 100,000 20,000 c 100,000
18,000
d
2,000
Retained Earnings Dec 139,00 90,00 175,720
31 0 0
Balance Sheet
Cash 13,000 15,000 b 48,000
20,000
Accounts Receivable - 76,000 25,000 101,000
net
Note Receivable – S 20,000 b
20,000

Page | 37
Inventories 90,000 60,000 150,000
Land 60,000 30,000 f 120,000
30,000
Buildings – net 190,000 110,00 f g 3, 376,800
0 80,000 200
Equipment – net 150,000 120,00 h f 254,000
0 4,000 20,000
Investment in S 360,000 d
360,000
Dividend Receivable a i
9,000 9,000
Goodwill f 50,000
50,000
Unamortized excess f f
150,000 150,000
959,00 360,0 1,099,800
0 00
Accounts Payable 120,000 60,000 180,000
Dividend Payable 10,000 i 1,000
9,000
Capital Stock 700,000 200,00 e 700,000
0 200,000
Retained Earnings Dec 139,000 90,000 175,720
31
959,00 360,0
0 00
NCI 1 Jan e
40,000
NCI 31 Dec d 43,080
3,080
1,099,800

Page | 38
LATIHAN SOAL
1. P Co. membeli 80% saham berhak suara S Inc. senilai $2,500,000 pada 1
January 2006. Ekuitas S pada saat itu terdiri dari:
Capital stock, par $10 $1,000,000
Additional Paid-in capital 600,000
Retained Earnings 800,000
Total stockholders’equity $2,400,000
Kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto dialokasikan 10% ke inventory
yang under value dan terjual di tahun 2006, 40% ke asset tetap yang juga
undervalue dengan masa manfaat 8 tahun, dan sisanya ke goodwill.
Neraca saldo komparatif untuk kedua perusahaan pada 31 Desember
2010 tampak sebagai berikut:

P ($) S ($)
Other assets-net 3,850,000 2,600,000
Investment in S 2,500,000
Expenses (including cost of goods sold) 3,180,000 600,000
Dividends 500,000 200,000
Total debits 10,030,000 3,400,000
Capital stock $10 par 3,000,000 1,000,000
Additional paid-in capital 850,000 600,000
Retained Earnings 2,030,000 800,000
Sales 4,000,000
Dividend income 150,000
Total credits 10,030,000 3,400,000

Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta untuk menentukan angka

yang akan muncul di dalam laporan keuangan konsolidasian per 31
Desember 2010 untuk akun-akun:
1) Goodwill (asumsi tidak ada penurunan nilai)
2) Bagian keuntungan kepentingan non pengendali
3) Consolidated net income
4) Consolidated retained earnings
5) Kepentingan non pengendali

2. P membeli 75% saham berhak suara S Co. tanggal 1 Januari 2010 senilai
$600,000 kas. Ekuitas S Co. saat itu terdiri dari Capital stock $500,000

Page | 39
dan Retained earnings $100,000. Selisih antara cost dan nilai tercatat
asset neto dialokasikan 10% ke undervalued Inventory, 20% ke
undervalued Buildings, 30% undervalued Equipment, dan sisanya ke
patent yang tidak dicatat oleh S.
Inventory terjual di tahun 2010; masa manfaat equipment 5 tahun,
sedangkan building dan patent masing-masing 10 tahun.
Account Payable S per 31 Desember 2010 termasuk utang ke P sebesar
$10,000 yang jatuh tempo tanggal 15 Januari 2011. Laporan keuangan
terpisah P dan S per 31 Desember 2010 tampak sbb:

P ($) S ($)
Combined Income and Retained Earnings
Statements for the year ended Dec 31, 2010
Sales 800,000 700,000
Dividend income 37,500
Gain on sale of equipment 10,000
Cost of goods sold 300,000 400,000
Depreciation expense 155,000 60,000
Other expenses 160,000 140,000
Net income 232,500 100,000
Add: Retained earnings Jan 1,2010 397,500 100,000
Deduct: Dividend 200,000 50,000
Retained earnings Dec 31,2010 430,000 150,000
Balance Sheet at Dec 31, 2010
Cash 85,000 60,000
Accounts Receivable - net 100,000 70,000
Dividend Receivable 15,000
Inventories 150,000 100,000
Other current asset 70,000 30,000
Land 50,000 100,000
Buildings – net 140,000 160,000
Equipment – net 570,000 330,000
Investment in S 600,000
Total assets 1,780,0 850,000
00
Accounts Payable 200,000 85,000
Dividend Payable 100,000 20,000
Other liabilities 50,000 95,000
Capital Stock 1,000,00 500,000
0
Retained Earnings Dec 31 430,000 150,000
Total liabilities & Equities 1,780,0 850,000
00

Page | 40
 LEMBAR JAWABAN

P ($) S ($) Adjustments & Consolidate

Elimination d
statements
Combined Income and
Retained Earnings
Statements for the year Debit Credit
ended Dec 31, 2010
Sales 800,000 700,000
Dividend income 37,500
Gain on sale of equipment 10,000
Cost of goods sold 300,000 400,000
Depreciation expense 155,000 60,000

Other expenses 160,000 140,000

Non controlling interest
expense
Net income 232,500 100,00
0
Add: Retained earnings Jan 397,500 100,000
1,2010
Deduct: Dividend 200,000 50,000

Retained earnings Dec 430,000 150,00

31,2010 0
Balance Sheet at Dec 31,
2010
Cash 85,000 60,000
Accounts Receivable - net 100,000 70,000
Dividend Receivable 14,000
Inventories 150,000 100,000
Other current asset 70,000 30,000
Land 50,000 100,000
Buildings – net 140,000 160,000
Equipment – net 570,000 330,000
Investment in S 600,000

Total assets 1,780,00 850,00

0 0
Accounts Payable 200,000 85,000
Dividend Payable 100,000 20,000
Other liabilities 50,000 95,000
Capital Stock 1,000,000 500,000
Retained Earnings Dec 31 380,000 150,000

Page | 41
NCI beginning
NCI ending
Total liabilities & Equities 1,780,00 850,00
0 0

Page | 42