Machine Translated by Google
Menilai Risiko Inheren
Tujuan 9-7
Pertimbangkan dampak dari
beberapa faktor pada penilaian
risiko bawaan.
Faktor yang mempengaruhi
Risiko bawaan
Terima klien dan
melakukan
perencanaan audit awal
Pahami
bisnis klien
dan industri
Lakukan pendahuluan
prosedur analitis
Tetapkan pendahuluan
penghakiman dari
materialitas dan
materialitas kinerja
Identifikasi signifikan
risiko karena penipuan atau kesalahan
Menilai risiko bawaan
Memahami
pengendalian internal dan
menilai risiko pengendalian
Menyelesaikan keseluruhan
strategi audit dan rencana audit
316 Bagian 2 / Proses Audit
Dimasukkannya risiko bawaan dalam model risiko audit menunjukkan bahwa auditor harus berusaha
untuk memprediksi di mana salah saji yang paling mungkin dan paling kecil kemungkinannya dalam
segmen laporan keuangan. Informasi ini mempengaruhi jumlah bukti yang perlu dikumpulkan oleh auditor,
penugasan staf, dan penelaahan dokumentasi audit.
Auditor harus menilai faktor-faktor yang membentuk risiko dan memodifikasi bukti audit untuk
mempertimbangkannya. Auditor harus mempertimbangkan beberapa faktor utama ketika menilai risiko
bawaan:
• Sifat bisnis klien
• Hasil audit sebelumnya
• Keterlibatan awal versus keterlibatan berulang
• Pihak terkait
• Transaksi yang kompleks atau tidak rutin
• Pertimbangan diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan benar
• Riasan populasi
• Faktor-faktor yang terkait dengan pelaporan keuangan yang curang
• Faktor-faktor yang terkait dengan penyalahgunaan aset
Sifat Bisnis Klien Risiko bawaan untuk tujuan audit tertentu dipengaruhi oleh sifat bisnis klien. Misalnya,
produsen elektronik menghadapi kemungkinan persediaan usang yang lebih besar daripada pabrikan
baja. Risiko bawaan kemungkinan besar bervariasi dari bisnis ke bisnis untuk akun seperti persediaan,
piutang dan pinjaman, investasi, dan properti, pabrik, dan peralatan. Sifat bisnis klien harus memiliki
sedikit atau tidak berpengaruh pada risiko bawaan untuk akun seperti uang tunai, wesel, dan hutang
hipotek. Informasi yang diperoleh saat memperoleh pengetahuan tentang bisnis dan industri klien dan
menilai risiko bisnis klien, seperti yang dibahas dalam Bab 8, berguna untuk menilai faktor ini.
hasil audit sebelumnya Salah saji yang ditemukan pada audit tahun sebelumnya memiliki kemungkinan
yang tinggi untuk terjadi lagi pada audit tahun berjalan, karena banyak jenis salah saji yang bersifat
sistemik, dan organisasi seringkali lambat dalam melakukan perubahan untuk menghilangkannya. Oleh
karena itu, seorang auditor lalai jika hasil audit tahun sebelumnya diabaikan selama pengembangan
program audit tahun berjalan. Sebagai contoh, jika auditor menemukan kesalahan penyajian penilaian
persediaan yang signifikan dalam audit tahun lalu, auditor kemungkinan akan menilai risiko bawaan yang
tinggi dalam audit tahun berjalan, dan pengujian ekstensif harus dilakukan sebagai cara untuk menentukan
apakah kekurangan dalam sistem klien telah diperbaiki. Namun, jika auditor tidak menemukan salah saji
selama beberapa tahun terakhir dalam melakukan pengujian atas suatu area audit, auditor dapat
mengurangi risiko inheren, asalkan perubahan dalam keadaan yang relevan tidak terjadi.
Keterlibatan Awal Versus Pengulangan Auditor memperoleh pengalaman dan pengetahuan tentang
kemungkinan salah saji setelah mengaudit klien selama beberapa tahun. Kurangnya hasil audit tahun-
tahun sebelumnya menyebabkan sebagian besar auditor menilai risiko bawaan yang lebih tinggi untuk
audit awal daripada penugasan berulang yang sebelumnya tidak ditemukan salah saji material. Sebagian
besar auditor menetapkan risiko bawaan yang lebih tinggi pada tahun pertama audit dan menguranginya
di tahun-tahun berikutnya karena mereka memperoleh lebih banyak pengetahuan tentang klien.
pihak berelasi Transaksi antara induk dan anak perusahaan, dan antara manajemen dan entitas
perusahaan, adalah contoh dari transaksi pihak berelasi sebagaimana didefinisikan oleh standar akuntansi.
Karena transaksi ini tidak terjadi antara dua pihak independen yang berurusan di "panjang tangan",
kemungkinan yang lebih besar ada
Machine Translated by Google

bahwa mereka mungkin salah saji atau tidak diungkapkan secara memadai, menyebabkan
peningkatan risiko bawaan. Kami membahas transaksi pihak berelasi di Bab 8.

Transaksi Kompleks atau Nonrutin Transaksi yang tidak biasa bagi klien, atau melibatkan
kontrak yang panjang atau kompleks, lebih mungkin dicatat secara tidak benar daripada transaksi
rutin karena klien sering kurang berpengalaman dalam mencatatnya.
Contohnya termasuk kerugian kebakaran, akuisisi properti besar, pembelian kompleks dalam
vestasi, dan perubahan restrukturisasi akibat operasi yang dihentikan. Dengan mengetahui bisnis
klien dan meninjau risalah rapat, auditor dapat menilai konsekuensi dari transaksi yang kompleks
atau tidak rutin.

Diperlukan pertimbangan untuk mencatat dengan benar Saldo dan transaksi akun Banyak
saldo akun seperti investasi tertentu yang dicatat pada nilai wajar, penyisihan piutang tak tertagih,
inventaris usang, penurunan nilai aset, kewajiban pembayaran garansi, perbaikan besar versus
penggantian sebagian aset, dan kerugian pinjaman bank cadangan memerlukan estimasi dan
banyak pertimbangan manajemen terkait dengan penilaian. Karena mereka membutuhkan
pertimbangan yang cukup besar, kemungkinan salah saji meningkat, dan sebagai akibatnya
auditor harus meningkatkan risiko bawaan.

Komposisi populasi Seringkali, item individual yang membentuk populasi total juga
mempengaruhi ekspektasi auditor atas salah saji material. Sebagian besar auditor menggunakan
risiko bawaan yang lebih tinggi untuk penilaian piutang usaha di mana sebagian besar akun
secara signifikan terlambat daripada di mana sebagian besar akun lancar. Contoh item yang
memerlukan risiko inheren yang lebih tinggi termasuk transaksi dengan perusahaan afiliasi,
jumlah terutang dari petugas, pengeluaran kas yang dibayarkan ke kas, dan piutang yang belum
dibayar selama beberapa bulan. Situasi ini memerlukan penyelidikan yang lebih besar karena
kemungkinan salah saji yang lebih besar daripada yang terjadi dengan transaksi yang lebih umum.
Faktor-faktor yang Berkaitan dengan Pelaporan Keuangan Penipuan dan Penyalahgunaan
Aset Dalam Bab 6, kita membahas tanggung jawab auditor untuk menilai risiko pelaporan
keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset. Sulit dalam konsep dan praktik untuk
memisahkan faktor risiko kecurangan menjadi risiko audit yang dapat diterima, risiko bawaan,
dan risiko pengendalian. Misalnya, manajemen yang kurang berintegritas dan termotivasi untuk
salah saji laporan keuangan merupakan salah satu faktor risiko audit yang dapat diterima, tetapi
juga dapat mempengaruhi risiko pengendalian. Demikian pula, beberapa faktor risiko lain yang
mempengaruhi karakteristik manajemen adalah bagian dari lingkungan pengendalian, seperti yang akan kita bahas di Bab 11.
Ini termasuk sikap, tindakan, dan kebijakan yang mencerminkan sikap keseluruhan manajemen
puncak tentang integritas, nilai-nilai etika, dan komitmen terhadap kompetensi.
Untuk memenuhi persyaratan standar auditing, lebih penting bagi auditor untuk menilai risiko
dan menanggapinya daripada mengkategorikannya ke dalam jenis risiko. Untuk alasan ini, banyak
perusahaan audit melakukan prosedur tambahan untuk menilai risiko kecurangan di luar penilaian
risiko salah saji material dalam tujuan audit yang relevan.

Risiko penipuan harus dinilai untuk keseluruhan audit serta berdasarkan siklus, akun, dan
tujuan. Misalnya, insentif yang kuat bagi manajemen untuk memenuhi ekspektasi pendapatan yang
terlalu agresif dapat mempengaruhi keseluruhan audit, sedangkan kerentanan inventaris terhadap
pencurian mungkin hanya memengaruhi akun inventaris. Untuk risiko kecurangan pelaporan
keuangan dan risiko penyalahgunaan aset, auditor fokus pada area spesifik dari peningkatan risiko
kecurangan dan merancang prosedur audit atau mengubah keseluruhan pelaksanaan audit untuk
menanggapi risiko tersebut. Respon spesifik terhadap risiko kecurangan yang teridentifikasi dapat
mencakup revisi penilaian atas risiko audit yang dapat diterima, risiko bawaan, dan risiko
pengendalian. Menilai risiko penipuan akan menjadi fokus Bab 10.

Auditor harus mengevaluasi informasi yang mempengaruhi risiko bawaan untuk menilai risiko salah
Membuat Keputusan
saji material pada tingkat tujuan audit untuk siklus, saldo, dan pengungkapan. Beberapa faktor,
Risiko Inheren
seperti keterlibatan awal versus keterlibatan berulang, akan memengaruhi banyak atau mungkin
semua siklus, sedangkan yang lain, seperti transaksi nonrutin, hanya akan memengaruhi

Bab 9 / Menilai Risiko Kekeliruan MATERIAL 317

Machine Translated by Google
Dapatkan Informasi untuk
menilai risiko bawaan
HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI DAN FAKTOR-FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI RISIKO
Tujuan 9-8
Diskusikan hubungan risiko
dengan bukti audit.
risiko audit untuk Segmen
318 Bagian 2 / Proses Audit
akun tertentu atau tujuan audit. Meskipun profesi belum menetapkan standar atau pedoman untuk
menetapkan risiko bawaan, kami percaya bahwa auditor umumnya konservatif dalam membuat
penilaian tersebut. Asumsikan bahwa dalam audit persediaan, auditor mencatat bahwa (1)
sejumlah besar salah saji ditemukan pada tahun sebelumnya dan (2) perputaran persediaan
melambat pada tahun berjalan. Auditor kemungkinan besar akan menetapkan risiko di sini pada
tingkat yang relatif tinggi (beberapa akan menggunakan 100 persen) untuk setiap tujuan audit
untuk inventaris dalam situasi ini.
Auditor memulai penilaian mereka atas risiko bawaan selama fase perencanaan dan memperbarui
penilaian selama audit. Bab 8 membahas bagaimana auditor mengumpulkan informasi yang
relevan dengan penilaian risiko bawaan selama fase perencanaan. Misalnya, untuk memperoleh
pengetahuan tentang bisnis dan industri klien, auditor dapat mengunjungi pabrik dan kantor klien
dan mengidentifikasi pihak-pihak berelasi. Informasi ini dan informasi lain tentang entitas dan
lingkungannya yang dibahas dalam Bab 8 berhubungan langsung dengan penilaian risiko bawaan.
Juga, beberapa item yang dibahas sebelumnya di bawah faktor-faktor yang mempengaruhi risiko
bawaan, seperti hasil audit sebelumnya dan transaksi nonrutin, dievaluasi secara terpisah untuk
membantu menilai risiko bawaan. Karena pengujian audit dilakukan selama audit, auditor dapat
memperoleh informasi tambahan yang mempengaruhi sumber asli
penilaian.
Gambar 9-3 merangkum faktor-faktor yang menentukan setiap risiko, pengaruh tiga komponen
risiko pada penentuan risiko deteksi yang direncanakan, dan hubungan keempat risiko tersebut
dengan bukti audit yang direncanakan. "D" pada gambar menunjukkan hubungan langsung antara
risiko komponen dan risiko deteksi yang direncanakan atau bukti yang direncanakan. "I"
menunjukkan hubungan terbalik. Misalnya, peningkatan risiko audit yang dapat diterima
menghasilkan peningkatan risiko deteksi yang direncanakan (D) dan penurunan bukti audit yang
direncanakan (I). Bandingkan Gambar 9-3 dengan Tabel 9-1 (hal. 294) dan amati bahwa kedua
ilustrasi ini mencakup konsep yang sama.
Auditor menanggapi risiko terutama dengan mengubah tingkat pengujian dan jenis prosedur
audit, termasuk memasukkan ketidakpastian dalam prosedur audit yang digunakan. Selain
memodifikasi bukti audit, ada dua cara lain yang dapat dilakukan auditor untuk mengubah audit
untuk merespons risiko:
1. Keterlibatan mungkin memerlukan staf yang lebih berpengalaman. Kantor akuntan publik harus
mempekerjakan semua staf dengan staf yang berkualifikasi. Untuk klien dengan risiko audit rendah yang
dapat diterima, perhatian khusus diperlukan dalam penempatan staf, dan pentingnya skeptisisme
profesional harus ditekankan. Demikian pula, jika area audit seperti inventaris memiliki risiko bawaan
yang tinggi, penting untuk menetapkan area tersebut kepada seseorang yang berpengalaman dalam mengaudit inventari
2. Perikatan akan ditinjau lebih hati-hati dari biasanya. Kantor akuntan publik perlu memastikan tinjauan yang
memadai atas file audit yang mendokumentasikan perencanaan auditor, akumulasi bukti dan kesimpulan,
dan hal-hal lain dalam audit. Ketika risiko audit yang dapat diterima rendah, tinjauan yang lebih ekstensif
sering diperlukan, termasuk tinjauan oleh personel yang tidak ditugaskan dalam perikatan. Jika risiko
kesalahan pernyataan material (kombinasi risiko bawaan dan risiko pengendalian) tinggi untuk tujuan
audit tertentu untuk suatu akun, peninjau kemungkinan akan menghabiskan lebih banyak waktu untuk
memastikan bukti itu tepat dan dievaluasi dengan benar.
Risiko salah saji material, risiko pengendalian, dan risiko bawaan dinilai untuk setiap tujuan audit
di setiap segmen audit. Penilaian cenderung bervariasi pada audit yang sama dari siklus ke siklus,
akun ke akun, dan tujuan ke tujuan.
Misalnya, pengendalian internal mungkin lebih efektif untuk keberadaan uang tunai daripada untuk
Machine Translated by Google

Gambar 9-3 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Risiko dan Hubungan Risiko dengan
Bukti yang Direncanakan

FAKTOR AUDIT
RISIKO YANG MEMPENGARUHI RISIKO BUKTI

• Ketergantungan oleh
pengguna eksternal
Dapat diterima
• Kemungkinan audit
kegagalan finansial mempertaruhkan

• Integritas manajemen

• Sifat bisnis
• Hasil audit sebelumnya
• Awal versus pengulangan
keterikatan DD saya
• Pihak terkait
• Kompleks atau Saya

Berencana Saya

Berencana
transaksi tidak rutin Sifat yang permanen
deteksi audit
• Penilaian diperlukan mempertaruhkan

mempertaruhkan bukti
• Riasan populasi
• Faktor-faktor yang berhubungan dengan
Saya D
salah saji yang timbul dari
keuangan palsu
pelaporan*
• Kerentanan aset terhadap
penyalahgunaan*

• Efektivitas
Kontrol
pengendalian internal
mempertaruhkan

• Ketergantungan yang direncanakan

D Hubungan langsung; I hubungan terbalik

*Faktor risiko penipuan. Ini juga dapat mempengaruhi risiko audit dan risiko pengendalian yang dapat diterima.

yang terkait dengan akurasi aset tetap atau tujuan audit nilai realisasi bersih. Oleh karena itu, risiko pengendalian
akan lebih rendah untuk keberadaan kas daripada untuk penilaian aset tetap.

Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko bawaan, seperti kerentanan terhadap penyalahgunaan aset dan rutinitas
transaksi, juga cenderung berbeda dari akun ke akun atau di antara tujuan audit untuk satu akun. Oleh karena itu,
wajar jika risiko bawaan berbeda-beda untuk akun yang berbeda dalam audit yang sama.

Risiko audit yang dapat diterima biasanya dinilai oleh auditor selama perencanaan dan dianggap konstan untuk
setiap siklus dan akun utama. Auditor biasanya menggunakan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk
setiap segmen karena faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima terkait dengan keseluruhan
audit, bukan akun individual. Misalnya, sejauh mana keputusan pengguna eksternal bergantung pada laporan
keuangan biasanya terkait dengan laporan keuangan secara keseluruhan, bukan hanya satu atau dua akun.

Namun, dalam beberapa kasus, risiko audit yang dapat diterima lebih rendah mungkin lebih tepat untuk satu
akun daripada yang lain. Jika auditor memutuskan untuk menggunakan risiko audit yang dapat diterima menengah
untuk audit secara keseluruhan, auditor dapat memutuskan untuk mengurangi risiko audit yang dapat diterima
menjadi rendah untuk persediaan jika persediaan digunakan sebagai jaminan untuk pinjaman jangka pendek.
Beberapa auditor menggunakan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk semua segmen berdasarkan
keyakinan mereka bahwa pada akhir audit, pengguna laporan keuangan harus memiliki tingkat keyakinan yang
sama untuk setiap segmen laporan keuangan. Auditor lain menggunakan tingkat keyakinan yang berbeda untuk
segmen yang berbeda berdasarkan keyakinan mereka bahwa pengguna laporan keuangan mungkin lebih
memperhatikan saldo akun tertentu dibandingkan dengan akun lain dalam audit tertentu. Untuk ilustrasi dalam bab
ini dan bab selanjutnya, kami menggunakan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk semua segmen dalam
audit. Namun, perhatikan bahwa mengubah risiko untuk segmen yang berbeda juga dapat diterima.

Bab 9 / Menilai Risiko Kekeliruan MATERIAL 319

Machine Translated by Google

Seperti risiko pengendalian dan risiko bawaan, risiko deteksi yang direncanakan dan bukti
audit yang diperlukan akan bervariasi dari siklus ke siklus, akun ke akun, atau tujuan audit ke
tujuan audit. Kesimpulan ini seharusnya tidak mengejutkan. Karena keadaan setiap perikatan
berbeda, luas dan sifat bukti yang diperlukan akan bergantung pada keadaan unik. Misalnya,
persediaan mungkin memerlukan pengujian ekstensif atas suatu perikatan karena pengendalian
internal yang kurang baik dan kekhawatiran auditor tentang keusangan yang diakibatkan oleh
perubahan teknologi dalam industri. Pada perikatan yang sama, piutang mungkin memerlukan
sedikit pengujian karena pengendalian internal yang efektif, pengumpulan piutang yang cepat,
hubungan yang sangat baik antara klien dan pelanggan, dan hasil audit yang baik di tahun-tahun
sebelumnya. Demikian pula, untuk audit persediaan tertentu, auditor dapat menilai risiko inheren
yang lebih tinggi dari salah saji nilai yang dapat direalisasi karena potensi keusangan yang lebih
tinggi tetapi risiko inheren yang rendah dari salah saji klasifikasi karena hanya ada persediaan
yang dibeli.

Bab 8 membahas proses pengalokasian penilaian awal tentang materialitas ke segmen-segmen.

terkait kinerja Meskipun dalam praktiknya umum untuk menilai risiko bawaan dan risiko pengendalian untuk
Materialitas dan risiko untuk setiap tujuan audit yang terkait dengan saldo, tidak lazim untuk mengalokasikan materialitas ke
Audit terkait saldo
tujuan tersebut. Auditor dapat secara efektif mengasosiasikan sebagian besar risiko dengan tujuan
Tujuan yang berbeda, dan cukup mudah untuk menentukan hubungan antara risiko dan satu atau dua
tujuan. Misalnya, keusangan dalam persediaan tidak mungkin mempengaruhi tujuan selain nilai
realisasi. Lebih sulit untuk memutuskan berapa banyak materialitas yang dialokasikan ke akun
tertentu yang pada gilirannya harus dialokasikan untuk satu atau dua tujuan. Oleh karena itu,
sebagian besar auditor tidak berusaha melakukannya.

Salah satu batasan utama dalam penerapan model risiko audit adalah sulitnya mengukur komponen
Pengukuran
model. Terlepas dari upaya terbaik auditor dalam perencanaan, penilaian risiko audit yang dapat
Keterbatasan
diterima, risiko bawaan, dan risiko pengendalian, dan oleh karena itu risiko deteksi yang
direncanakan, sangat subjektif dan hanya perkiraan kenyataan. Bayangkan, misalnya, mencoba
untuk secara tepat menilai risiko bawaan dengan menentukan dampak dari faktor-faktor seperti
salah saji yang ditemukan dalam audit tahun-tahun sebelumnya dan perubahan teknologi dalam
industri klien.
Untuk mengimbangi masalah pengukuran ini, banyak auditor menggunakan istilah pengukuran
yang luas dan subjektif, seperti rendah, sedang, dan tinggi. Seperti yang ditunjukkan Tabel 9-3,
auditor dapat menggunakan informasi ini untuk memutuskan jumlah dan jenis bukti yang tepat
untuk dikumpulkan. Misalnya, dalam situasi 1, auditor telah memutuskan risiko audit tinggi yang
dapat diterima untuk suatu akun atau tujuan. Auditor telah menyimpulkan bahwa risiko kesalahan
pernyataan yang rendah dalam laporan keuangan ada dan bahwa pengendalian internal efektif.
Oleh karena itu, risiko deteksi yang direncanakan tinggi adalah tepat. Akibatnya, diperlukan
tingkat bukti yang rendah. Situasi 3 berada di ekstrem yang berlawanan. Jika risiko bawaan dan
risiko pengendalian tinggi dan auditor menginginkan risiko audit yang dapat diterima rendah, bukti
yang cukup diperlukan. Tiga situasi lainnya berada di antara dua ekstrem ini.
Sama sulitnya untuk mengukur jumlah bukti yang tersirat oleh risiko deteksi yang direncanakan.
Program audit tipikal yang dimaksudkan untuk mengurangi risiko deteksi ke tingkat yang
direncanakan adalah kombinasi dari beberapa prosedur audit, masing-masing menggunakan jenis
bukti yang berbeda yang diterapkan untuk tujuan audit yang berbeda. Metode pengukuran auditor
terlalu tidak tepat untuk memungkinkan pengukuran kuantitatif yang akurat dari bukti gabungan.
Sebaliknya, auditor secara subjektif mengevaluasi apakah bukti yang cukup dan tepat telah
direncanakan untuk memenuhi risiko deteksi yang direncanakan rendah, sedang, atau tinggi.
Agaknya, metode pengukuran cukup untuk memungkinkan auditor menentukan apakah lebih
banyak atau jenis bukti yang berbeda diperlukan untuk memenuhi risiko deteksi yang direncanakan
rendah daripada menengah atau tinggi. Pertimbangan profesional yang cukup diperlukan untuk
memutuskan berapa banyak lagi.
Dalam menerapkan model risiko audit, auditor memperhatikan baik over auditing maupun
under-auditing. Kebanyakan auditor lebih peduli tentang yang terakhir, karena

320 Bagian 2 / Proses Audit

Machine Translated by Google

tabel 9-3 Hubungan Risiko dengan Bukti

Dapat diterima Sifat yang permanen Kontrol Berencana Jumlah Bukti

Situasi Risiko Audit Mempertaruhkan Mempertaruhkan Risiko Deteksi Diperlukan

1
Tinggi Rendah Rendah Tinggi Rendah

2 Rendah Rendah Rendah Medium Medium

3 Rendah Tinggi Tinggi Rendah Tinggi

4 Medium Medium Medium Medium Medium

5 Tinggi Rendah Medium Medium Medium

under-auditing menghadapkan KAP pada tanggung jawab hukum dan hilangnya reputasi profesional.
Karena perhatian untuk menghindari under-auditing, auditor biasanya menilai risiko secara konservatif.
Misalnya, auditor mungkin tidak menilai risiko pengendalian atau risiko bawaan di bawah 0,5 bahkan
ketika kemungkinan salah saji rendah. Dalam audit ini, risiko rendah mungkin 0,5, sedang 0,8, dan tinggi
1,0, jika risikonya dikuantifikasi.

Auditor mengembangkan berbagai jenis alat bantu keputusan untuk membantu menghubungkan penilaian
pengujian Rincian
yang mempengaruhi bukti audit dengan bukti yang tepat untuk dikumpulkan. Salah satu lembar kerja
Saldo
tersebut disertakan dalam Gambar 9-4 (hal. 306) untuk audit piutang usaha untuk Hillsburg Hardware Co.
bukti-perencanaan
Delapan tujuan audit terkait saldo yang diperkenalkan di Bab 6 disertakan dalam kolom di bagian atas
lembar kerja
lembar kerja untuk membantu memastikan auditor mempertimbangkan risiko yang terkait dengan semua
asersi terkait saldo yang relevan. Baris satu dan dua adalah risiko audit yang dapat diterima dan risiko
bawaan. Materialitas kinerja untuk piutang disertakan di bagian bawah lembar kerja. Penanggung jawab
penugasan, Fran Moore, membuat keputusan berikut dalam audit Hillsburg Hardware Co.:

• Materialitas kinerja. Penilaian awal tentang materialitas untuk laporan keuangan secara
keseluruhan ditetapkan pada $442.000 (sekitar 6 persen dari pendapatan dari operasi sebesar
$7.370.000). Dia mengalokasikan $265.000 untuk audit piutang usaha (lihat Gambar 8-7 di
halaman 264).
• Risiko audit yang dapat diterima. Moore menilai risiko audit yang dapat diterima sebagai sedang
karena perusahaan tersebut diperdagangkan secara publik, tetapi dalam kondisi keuangan yang
baik, dan memiliki integritas manajemen yang tinggi. Meskipun Hillsburg adalah perusahaan
publik, sahamnya tidak dimiliki secara luas atau diikuti secara ekstensif oleh analis keuangan.
• Risiko bawaan. Moore menilai risiko inheren sebagai media keberadaan dan pisah batas karena
kekhawatiran atas pengakuan pendapatan. Moore juga menilai risiko bawaan sebagai media untuk
nilai realisasi. Pada tahun-tahun sebelumnya, penyesuaian audit terhadap penyisihan piutang tak
tertagih dilakukan karena ternyata jumlahnya lebih rendah. Risiko bawaan dinilai rendah untuk
semua tujuan lainnya.

Risiko deteksi yang direncanakan akan kurang lebih sama untuk setiap tujuan audit terkait saldo
dalam audit piutang usaha untuk Hillsburg Hardware Co. jika hanya tiga faktor yang perlu dipertimbangkan
auditor adalah risiko audit yang dapat diterima, risiko bawaan, dan materialitas kinerja. Lembar kerja
perencanaan bukti menunjukkan bahwa faktor-faktor lain juga harus dipertimbangkan sebelum membuat
keputusan bukti akhir. (Ini dipelajari dalam bab-bab berikutnya dan akan diintegrasikan ke dalam lembar
kerja perencanaan bukti pada saat itu.)

Model risiko audit terutama merupakan model perencanaan dan, oleh karena itu, penggunaannya terbatas
dalam mengevaluasi hasil. Tidak ada kesulitan yang terjadi ketika auditor mengumpulkan bukti yang
merevisi risiko
direncanakan dan menyimpulkan bahwa penilaian setiap risiko adalah wajar atau lebih baik dari yang
dan bukti
diperkirakan semula. Auditor akan menyimpulkan bahwa bukti yang cukup dan tepat telah dikumpulkan
untuk tujuan audit yang terkait dengan akun atau siklus tersebut.

Bab 9 / Menilai Risiko Kekeliruan MATERIAL 321

Machine Translated by Google

Gambar 9-4 Lembar Kerja Perencanaan Bukti untuk Memutuskan Pengujian Rincian Saldo
untuk Hillsburg Hardware Co.—Piutang Usaha

Detail
tie-
in Adanya Kelengkapan Ketepatan Klasifikasi cuto direalisasikan
dapat
yang
Nilai Hak

Risiko audit yang dapat diterima Medium Medium Medium Medium Medium Medium Medium Medium

Risiko bawaan Rendah Medium L aduh Rendah Rendah Medium Medium Rendah

Kontrol risiko—Penjualan

Kontrol risiko—
penerimaan kas

Kontrol risiko—
Kontrol tambahan

Tes substantif dari

transaksi—Penjualan

Tes substantif dari

transaksi—
penerimaan kas

Substantif
prosedur analitis

Deteksi terencana
risiko untuk tes
rincian saldo

Audit yang direncanakan

bukti untuk tes

rincian saldo

Materialitas kinerja $265.000

Namun, kehati-hatian khusus harus dilakukan ketika auditor memutuskan, berdasarkan

akumulasi bukti, bahwa penilaian awal atas risiko pengendalian atau risiko bawaan terlalu
rendah atau risiko audit yang dapat diterima dilebih-lebihkan. Dalam keadaan seperti itu,
auditor harus mengikuti pendekatan dua langkah.
1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas risiko yang sesuai. Melanggar kehati-
hatian untuk membiarkan penilaian asli tidak berubah jika auditor tahu itu tidak
pantas.
2. Auditor harus mempertimbangkan pengaruh revisi terhadap persyaratan bukti, tanpa
menggunakan model risiko audit. Jika risiko yang direvisi digunakan dalam model
risiko audit untuk menentukan risiko deteksi terencana yang direvisi, ada bahaya
jika tidak cukup meningkatkan bukti. Sebaliknya, auditor harus hati-hati
mengevaluasi implikasi dari revisi risiko dan memodifikasi bukti dengan tepat, di
luar model risiko audit.

Misalnya, asumsikan bahwa auditor mengkonfirmasi piutang usaha dan, berdasarkan

salah saji yang ditemukan, menyimpulkan bahwa penilaian risiko pengendalian awal yang
rendah tidak tepat. Auditor harus merevisi estimasi risiko pengendalian ke atas

322 Bagian 2 / Proses Audit

Machine Translated by Google

dan dengan hati-hati mempertimbangkan pengaruh revisi terhadap bukti tambahan yang diperlukan
dalam audit piutang dan siklus penjualan dan penagihan. Berdasarkan hasil pengujian tambahan
yang dilakukan, auditor harus secara hati-hati mengevaluasi apakah bukti yang cukup dan tepat
telah dikumpulkan dalam situasi tersebut untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang dapat
diterima.

HUBUNGAN RISIKO DAN MATERIALITAS dengan bukti Audit

Konsep materialitas dan risiko dalam audit terkait erat dan tidak dapat dipisahkan. Tujuan 9-9
Risiko adalah ukuran ketidakpastian, sedangkan materialitas adalah ukuran besarnya atau ukuran.
Diskusikan bagaimana
Secara bersama-sama, mereka mengukur ketidakpastian jumlah besaran tertentu. materialitas dan risiko terkait dan
Misalnya, pernyataan bahwa auditor berencana untuk mengumpulkan bukti sedemikian rupa diintegrasikan ke dalam proses audit.
sehingga hanya ada risiko 5 persen (risiko audit yang dapat diterima) untuk gagal mengungkap
salah saji yang melebihi materialitas kinerja sebesar $265.000 adalah pernyataan yang tepat dan bermakna.
Jika pernyataan tersebut menghilangkan bagian risiko atau materialitas, itu tidak ada artinya. Risiko
5 persen tanpa ukuran materialitas tertentu dapat menyiratkan bahwa salah saji $100 atau $1 juta
dapat diterima. Pernyataan berlebihan senilai $265.000 tanpa risiko khusus dapat menyiratkan
bahwa risiko 1 persen atau 80 persen dapat diterima.
Hubungan antara materialitas kinerja dan empat risiko terhadap bukti audit yang direncanakan
ditunjukkan pada Gambar 9-5. Angka ini memperluas Gambar 9-4 dengan memasukkan materialitas
kinerja. Amati bahwa materialitas kinerja tidak mempengaruhi salah satu dari empat risiko, dan
risiko tidak berpengaruh pada materialitas kinerja, tetapi bersama-sama mereka menentukan bukti
yang direncanakan. Dengan kata lain, materialitas kinerja bukan merupakan bagian dari model
risiko audit, tetapi kombinasi antara materialitas kinerja dan faktor model risiko audit menentukan
bukti audit yang direncanakan.

Gambar 9-5 Hubungan Materialitas Kinerja dan Risiko

untuk Bukti yang Direncanakan

MATERIALITAS KINERJA BERENCANA

DAN RISIKO BUKTI AUDIT

Dapat diterima
risiko audit

D D Saya

Berencana Berencana
Saya
Saya

Sifat yang permanen

mempertaruhkan risiko deteksi bukti audit

Saya
D Saya

Kontrol
mempertaruhkan

Pertunjukan

materialitas

D Hubungan langsung; Saya Hubungan terbalik

Bab 9 / Menilai Risiko Kekeliruan MATERIAL 323