JURNAL GEMA EKONOMI

Vol.
Lawe 11,Anasta
No. 1 Februari 2021
Hal. 1803-1811

PENGARUH SALES GROWTH, PROFITABILITAS DAN CAPITAL

INTENSITY TERHADAP TAX AVOIDANCE

THE EFFECT OF SALES GROWTH, PROFITABILITY AND

CAPITAL INTENSITY FOR TAX AVOIDANCE
Lawe Anasta
Program Studi Akuntansi, Universitas Mercubuana
lawe.anasta@mercubuana.ac.id

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menganalisis Pengaruh Sales Growth,
Profitabilitas dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance. Objek penelitian ini
adalah perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018. Sampel penelitian ini diperoleh dengan
menggunakan metode purposive sampling, dimana hanya diambil 18 perusahaan yang
memenuhi kriteria dari total 43 perusahaan manufaktur sektor industri barang
konsumsi. Sehingga didapat 54 data yang digunakan sebagai sampel penelitian. Model
analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah model analisis regresi data panel.

Kata Kunci: Sales Growth, Profitabilitas, Capital Intensity, Tax Avoidance

ABSTRACT
This study aims to determine and analyze the effect of sales growth, profitability
and capital intensity on tax avoidance. The object of this research is
manufacturing companies in the consumer goods industry which are listed on
the Indonesia Stock Exchange for the period 2016-2018. The research sample
was obtained using purposive sampling method, where only 18 companies were
taken that met the criteria out of a total of 43 manufacturing companies in the
consumer goods industry sector. So that there are 54 data used as research
samples. The analysis model used in this study is a panel data regression analysis
model.

Keyword: Sales Growth, Profitability, Capital Intensity, Tax Avodance

PENDAHULUAN wajib pajak, pajak merupakan

perwujudan pengabdian dan peran
Wajib pajak di Indonesia dapat dibagi
untuk berkontribusi dalam peningkatan
menjadi dua, yaitu wajib pajak orang
pembangunan nasional (Cahyono dkk,
pribadi dan wajib pajak badan. Bagi
2016). Wajib pajak diharapkan untuk
1804 Jurnal Ilmiah GEMA EKONOMI, Februari 2021
patuh dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya. Akan tetapi, tidak
semua wajib pajak mau membayar
pajak sesuai dengan yang seharusnya
dibayarkan, terutama wajib pajak yang
memiliki kewajiban pajak yang besar
nilainya. Ketidakpatuhan ini akan
menyebabkan berkurangnya
penerimaan negara dari sektor
perpajakan. Dalam pelaksanaannya,
terdapat perbedaan kepentingan antara
pemerintah dan wajib pajak.
Pemerintah mengumpulkan pajak untuk
membiayai penyelenggaraan
pembangunan nasional. Berdasarkan
data Badan Pusat Statistik tahun 2019
tentang realisasi pendapatan
penerimaan atas pajak selama 5 tahun
terakhir yang menunjukkan bahwa
pajak dianggap sebagai sumber
penerimaan negara terbesar.
Pada penelitian ini membahas berkaitan
dengan apakah Sales Growth,
Profitabilitas dan Capital Intensity
berpengaruh pada Tax Avoidance.
METODE PENELITIAN
Waktu dan tempat penelitian ini
dilaksanakan pada bulan Agustus 2019
bertempat Jakarta dengan memperoleh
data laporan keuangan perusahaan
tahunan pada perusahaan manufaktur
sektor indutri barang konsumsi yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)
periode 2015-2017, dengan cara
mengunduh melalui situs website resmi
yang terdapat dalam Bursa Efek In-
donesia (BEI).
Desain Penelitian
Desain penelitian yang digunakan
dalam penelitian ini adalah desain
kausal yang bertujuan untuk dapat
menganalisis serta menguji hipotesis
antara satu variabel dengan variabel
lainnya atau variabel independen.
Menjelaskan bahwa penelitian kausal
merupakan hubungan yang bersifat
sebab akibat. Jadi penelitian tersebut
digunakan untuk mengetahui pengaruh
satu atau lebih variabel bebas (inde-
pendent variable) terhadap variabel
terikat (dependen variable)
(Sugiyono, 2016). Penelitian ini
bertujuan untuk untuk menguji hipotesis
pengaruh variabel sales growth,
profitabilitas dan capital intensity
terhadap variabel tax avoidance.
Definisi dan Operasional Variabel
Dalam rangka menguji hipotesis yang
telah diajukan, variabel yang akan
diteliti dalam penelitian ini
menggunakan variabel bebas
Lawe Anasta
(independen) dan variabel terikat
(dependen). Variabel independen yang
dinyatakan dengan simbol X dan
variabel dependen yang dinyatakan
dengan simbol Y.
Populasi Penelitian
Populasi pada penelitian ini diambil dari
perusahaan manufaktur sektor industri
barang konsumsi.
Sampel Penelitian
Peneliti menggunakan metode purpo-
sive sampling dalam memilih sampel,
yaitu proses pemilihan sampel
berdasarkan kriteria atau penilaian
tertentu. Berdasarkan kriteria
pemilihan sampel, maka jumlah
perusahaan manufaktur sektor industri
barang konsumsi yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia (BEI) dari 43
perusahaan yang diteliti diperoleh 18
perusahaan yang menjadi sampel
penelitian selama tahun 2016-2018
dengan total 54 data observasi.
Teknik Pengumpulan Data
Penelitian ini bersifat kuantitatif,
penelitian ini dilakukan menggunakan
data sekunder yang didapat berupa
laporan dan dokumen-dokumen yang
terkait untuk menganalisis data
1805
penelitian tersebut. Dalam memperoleh
data-data yang digunakan dalam
penelitian ini, peneliti menggunakan dua
cara, yaitu penelitian pustaka dan
penelitian lapangan.
Metode Analisis
Tujuan dari analisis adalah
mendapatkan informasi relevan yang
terkandung di dalam data tersebut dan
menggunakan hasilnya untuk dapat
memecahkan suatu permasalahan
(Ghozali, 2016). Pada penelitian ini
bertujuan untuk mengetahui dan
menganalisis pengaruh sales growth,
profitabilitas dan capital intensity
terhadap tax avoidance. Sebelum
melakukan analisis, maka perlu diawali
dengan melakukan uji asumsi klasik
agar dapat menguji kelayakan model
regresi yang selanjutnya akan
digunakan dalam pengujian hipotesis
penelitian.
Metode analisis data dan uji hipotesis
menguraikan metode-metode analisis
yang akan digunakan untuk menjawab
rumusan masalah dan hipotesis
penelitian. Metode analisis ini
menggunakan regresi data panel.
Dalam melakukan analisis dan
pengujian digunakan alat bantu pro-
gram komputer Econometric Views
1806 Jurnal Ilmiah GEMA EKONOMI, Februari 2021

(EViews) versi 9. memiliki nilai residual yang terdistribusi

HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Statitik Deskriptif
Variabel yang digunakan dalam
penelitian ini meliputi variabel dependen
(Y) yaitu tax avodance serta variabel
independen (X) yaitu sales growth,
profitabilitas dan capital intensity. Uji
statistik deskriptif digunakan untuk
mendeskripsikan suatu data dari
seluruh variabel yang digunakan
penelitian, baik variabel dependen
maupun variabel independen.
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif
secara normal. Uji normalitas yang
digunakan dalam pengujian
menggunakan aplikasi Eviews 9
dengan menggunakan Uji Jarque-Bera
(JB test) berdasarkan nilai residual.
Residual dikatakan memiliki distribusi
normal apabila nilai signifikan dari
Jarque-Bera diatas 5% dan tidak
terdistribusi secara normal jika
signifikan nilai Jarque-Bera dibawah
5%.

TA SGR ROA CIN

Mean 0.288826 0.080943 0.145861 0.320723

Median 0.257105 0.077260 0.109700 0.298935

Maximum 0.723840 0.238290 0.381630 0.569070

Minimum 0.090180 0.002900 0.036100 0.159730

Std. Dev. 0.123686 0.050425 0.098594 0.115577

Observations 54 54 54 54
Sumber: Data Diolah Output Eviews 9, 2019
Pemilihan Model Regresi Data
Hasil Uji Asumsi Klasik
Panel
Hasil Uji Normalitas Hasil Uji Chow

Model regresi yang baik adalah yang Uji Chow digunakan untuk menentu-

Lawe Anasta
tukan. metode Fixed Effect Model
atau Common Effect Model yang lebih
tepat digunakan dalam mengestimasi
data panel. Hipotesis dalam uji chow
sebagai berikut :
H0 : Common Effect Model
H1 : Fixed Effect Model
Jika hasil probabilitas Chi-Square >
0,05 maka H0 diterima, sehingga model
yang dipilih adalah common effect.
Sebaliknya, jika hasil probabilitas Chi-
Square < 0,05 maka H 0 ditolak,
sehingga model yang dipilih adalah
fixed effect. Hasil estimasi uji chow
dalam penelitian ini dapat dilihat dalam
tabel 2 berikut ini :
Tabel 2. Hasil Uji Chow
Redundant Fixed Effects Tests
Equation: Untitled
Test cross-section fixed effects
Effects Test Statistic
Cross-section F 21.110290
Cross-section Chi-square 133.619499
Sumber: Data Diolah Output Eviews, 2019
Berdasarka Tabel 2 dapat disimpulkan
bahwa nilai profitabilitas Chi-Square
= 0,0000 < 0,05 sehingga H0 ditolak
dan model yang sebaiknya digunakan
adalah fixed effect model. Ketika
model yang terpilih adalah fixed effect,
1807
maka harus dilakukan uji hausman
untuk mengetahui apakah sebaiknya
memakai fixed effect model atau ran-
dom effect model.
Hasil Uji Hausman
Uji hausman digunakan untuk
menentukan metode Fixed Effect
Model atau Random Effect Model
yang lebih tepat digunakan dalam
mengestimasi data panel. Hipotesis
dalam uji hausman sebagai berikut :
H0 : Random Effect Model
H1 : Fixed Effect Model
Jika hasil probabilitas Chi-Square >
0,05 maka H0 diterima, sehingga model
yang dipilih adalah random effect.
Sebaliknya, jika hasil probabilitas Chi-
Square < 0,05 maka H 0 ditolak,
sehingga model yang dipilih adalah
d.f. Prob.
(17,33) 0.0000
17 0.0000
fixed effect. Hasil estimasi uji
hausman dalam penelitian ini dapat
dilihat dalam tabel 3 berikut ini :
1808 Jurnal Ilmiah GEMA EKONOMI, Februari 2021
Tabel 3. Hasil Uji Ausman
Correlated Random Effects - Hausman Test
Equation: Untitled
Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq.
Statistic Chi-Sq.
Cross-section random 11.377380
Sumber: Data Diolah Output Eviews 9, 2019
Berdasarkan Tabel 3 diatas
disimpulkan bahwa nilai probabilitas
Chi-Square = 0,0099 < 0,05 sehingga
H0 ditolak dan model yang sebaiknya
digunakan adalah fixed effect model.
Jadi hasil pengujian model estimasi
data panel antara fixed effect model
dengan random effect model, terbukti
fixed effect model adalah model
terbaik yang digunakan dalam
penelitian ini. Untuk itu diperlukan uji
asumsi klasik berupa uji normalitas, uji
multikolinearitas dan uji
heteroskedastisitas untuk fixed effect
model.
Hasil Uji Hipotesis
Hasil Uji Koefisien Determinasi
(R 2)
Output uji koefisien determinasi (R2)
dapat dilihat pada nilai R-squared dan
Adjusted R-squared. Berdasarkan
d.f. Prob.
3 0.0099
hasil uji koefisien dapat disimpulkan
bahwa nilai Adjusted R-squared
sebesar 0,878405. Hal ini
menunjukkan bahwa pengaruh
variabel sales growth, profitabilitas
dan capital intensity terhadap tax
avoidance sebesar 87,84%,
sedangkan sisanya sebesar 12,16%
dipengaruhi oleh variabel-variabel lain
diluar penelitian.
Hasil Statitik t
Uji statistik t dalam penelitian ini
memiliki derajat keyakinan sebesar
95% atau á = 5% (0,05). Kriteria
pengujian hipotesis yaitu jika
probabilitasnya < 0,05 maka H0 ditolak
dan H a diterima. Sedangkan jika
probabilitasnya > 0,05 maka H 0
diterima dan Ha ditolak.
Lawe Anasta 1809

Pengaruh Sales Growth terhadap berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

Tax Avoidance Namun hasil ini tidak sesuai dengan
penelitian Hidayat (2018); Purwanti &
Hasil pengujian hipotesis pertama
Sugiyarti (2017) dan Silvia (2017) yang
menunjukkan bahwa H1 ditolak. Hasil
menyatakan bahwa Sales Growth
menunjukkan bahwa Sales Growth
berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
tidak berpengaruh terhadap Tax
Avoidance karena nilai probabilitas Pengaruh Profitabilitas terhadap
sebesar 0,6416 > 0,05. Sales Growth Tax Avoidance
menggambarkan perubahan kenaikan
Hasil pengujian hipotesis kedua
ataupun penurunan penjualan dari
menunjukkan bahwa H 2 diterima.
tahun ke tahun yang dapat dilihat dari
Hasil menunjukkan bahwa
laporan laba rugi perusahaan. Dengan
Profitabilitas berpengaruh negatif
mengetahui seberapa besar
terhadap Tax Avoidance karena nilai
pertumbuhan penjulaan, perusahaan
probabilitas sebesar 0,0293 < 0,05.
bisa memprediksi besarya profit yang
Hasil ini memberikan bukti bahwa
akan didapatkan. Peningkatan
semakin tinggi Return on Assets
pertumbuhan penjualan ini
(ROA), berarti semakin tinggi nilai dari
memungkinkan perusahaan untuk
laba bersih perusahaan dan semakin
meningkatkan kapasitas dan aktivitas
tinggi pula profitabilitasnya.
operasinya sehingga semakin tinggi
Perusahaan yang memiliki
volume penjualan perusahaan, maka
profitabilitas tinggi berarti semakin
semakin tinggi pula biaya operasional
tinggi pula pajak yang harus
yang dikeluarkan untuk menghasilkan
dibayarkan. Beban pajak yang tinggi
produk. Oleh karena itu tingginya
akan menurunkan laba perusahaan,
penjualan tidak menjamin perusahaan
sehingga perusahaan akan berusaha
memperoleh laba yang tinggi, sehingga
melakukan penghindaran pajak untuk
manajemen perusahaan tidak perlu
menurunkan tarif pajak yang harus
melakukan aktivitas perencanaan
dibayar. Hasil penelitian ini sejalan
untuk menghindari pajak. Hasil
dengan Hidayat (2018); Agusti (2014);
penelitian ini sejalan dengan Oktaviani
Saputra et al. (2015); Pradipta (2015);
& Munandar (2017) yang menyatakan
Aminah et al. (2018); Rani et al.
bahwa Sales Growth tidak
1810 Jurnal Ilmiah GEMA EKONOMI, Februari 2021
(2018); Dewi Noviari (2017) dan Yanti
& Fatahurraz (2018) yang menyatakan
bahwa Profitabilitas berpengaruh
terhadap Tax Avoidance. Namun hasil
ini tidak sesuai dengan penelitian
Irianto et al. (2017) yang menyatakan
bahwa profitabilitas tidak berpengaruh
terhadap Tax Avoidance.
Pengaruh Capital Intensity
terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian hipotesis kedua
menunjukkan bahwa H 3 diterima.
Hasil menunjukkan bahwa Capital
Intensity berpengaruh negatif
terhadap Tax Avoidance karena nilai
probabilitas sebesar 0,000 < 0,05.
Variabel capital intensity hipotesisnya
diterima sehingga menunjukkan
bahwa perusahaan yang mempunyai
aset tetap yang tinggi berarti semakin
tinggi pula pajak yang harus
dibayarkan. Capital intensity
menggambarkan seberapa besar
modal yang dibutuhkan perusahaan
untuk menghasilkan pendapatan.
Kepemilikan aset tetap oleh
perusahaaan dapat menimbulkan
biaya depresiasi setiap tahunnya
sehingga perusahaan akan berusaha
melakukan penghindaran pajak untuk
menurunkan tarif pajak yang harus
dibayar. Hasil penelitian ini sejalan
dengan Purwanti & Sugiyarti (2017);
Dwilopa (2016); Muzakki & Darsono
(2015); yang menyatakan bahwa
Capital Intensity berpengaruh
terhadap Tax Avoidance. Namun hasil
ini tidak sesuai dengan penelitian
Aminah et al. (2018); Irianto et al.
(2017) yang menyatakan bahwa
profitabilitas tidak berpengaruh
terhadap Tax Avoidance.
KESIMPULAN
Sales Growth tidak berpengaruh
terhadap Tax Avoidance. Peningkatan
pertumbuhan atau tingginya penjualan
tidak menjamin perusahaan
memperoleh laba yang tinggi, sehingga
manajemen perusahaan tidak perlu
melakukan aktifitas perencanaan
untuk menghindari pajak. Profitabilitas
berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
Semakin tinggi Return on Assets
(ROA), berarti semakin tinggi nilai dari
laba bersih perusahaan dan semakin
tinggi pula profitabilitasnya, sehingga
perusahaan akan berusaha melakukan
penghindaran pajak untuk menurunkan
tarif pajak yang harus dibayar. Capi-
tal Intensity berpengaruh terhadap
Tax Avoidance. Perusahaan yang
mempunyai aset tetap yang tinggi
Lawe Anasta
berarti semakin tinggi pula pajak yang
harus dibayarkan, sehingga
perusahaan akan berusaha melakukan
penghindaran pajak.
DAFTAR PUSTAKA
Agusti, W. Y. 2014. Pengaruh
Profitabilitas, Leverage, Dan
Corporate Governance
terhadap Tax Avoidance (Studi
Empiris Pada Perusahaan
Manufaktur yang Terdaftar di
BEI tahun 2009-2012). Jurnal
Akuntansi, 2(3).
Aminah, A., Chairina, C., & Sari, Y. Y.
2018. The Influence of
Company Size, Fixed Asset
Intensity, Leverage,
Profitability, and Political
Connection to Tax Avoidance.
Afebi Accounting Review,
2(02).
Andhari, P. A. S., & Sukartha, I. M.
2017. Pengaruh
Pengungkapan Corporate
Social Responsibility,
Profitabilitas, Inventory
Intensity, Capital Intensity dan
Leverage pada Agresivitas
Pajak. E- Jurnal Akuntansi
Universitas Udayana, 18,
2115–2142.
Basuki, Agus Tri dan Prawoto, Nano.
2016. Analisis Regresi Dalam
Penelitian Ekonomi &
Bisnis. Jakarta: Raja Grafindo.
Cahyono, D. D., Andini, R., & Raharjo,
K. (2016). Pengaruh komite
audit, kepemilikan institusional,
dewan komisaris, ukuran
perusahaan (Size), leverage
(DER) dan profitabilitas
(ROA) terhadap tindakan
1811
penghindaran pajak (tax avoidance)
pada perusahaan perbankan
yang listing BEI periode tahun
2011–2013. Journal Of
Accounting, 2(2).
Dewi, N. L. P. P., & Noviari, N. 2017.
Pengaruh Ukuran Perusahaan,
Leverage, Profitabilitas dan
Corporate Social
Responsibility terhadap
Penghindaran Pajak (Tax
Av o i d a n c e ) . E - J u r n a l
Akuntansi, 2017(1), 882-911.
Dewinta, I. A. R., & Setiawan, P. E.
2016. Pengaruh ukuran
perusahaan, umur perusahaan,
profitabilitas, leverage, dan
pertumbuhan penjualan
terhadap tax avoidance. E-
Jurnal Akuntansi, 1584-
1615.
Dwilopa, D. E., Bambang Jatmiko, S.
E., & Si, M. 2016. Pengaruh
Corporate Social
Responsibility, Capital
Intensity, dan Perencanaan
Pajak terhadap Penghindaran
Pajak.
Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi Analisis
Multivariate Dengan
Program IBM SPSS 23.
Semarang: Badan Penerbit
Universitas Diponegoro.
Gujarati, Damodar. 2008. Dasar-
Dasar Ekonometrika.
Jakarta : Penerbit Erlangga.
Hanafi, U., & Harto, P. (2014). Analisis
Pengaruh Kompensasi
Eksekutif, Kepemilikan Saham
Eksekutif dan Preferensi
Risiko Eksekutif terhadap
Penghindaran Pajak
Perusahaan. Diponegoro
Journal of Accounting, 3(2),
1812 Jurnal Ilmiah GEMA EKONOMI, Februari 2021
1162-1172.
Harahap, Sofian Safri. 2010. Analisis
Kritis Atas Laporan
Keuangan. Jakarta : Rajawali
Persada.
Hidayat, W. W. 2018. Pengaruh
profitabilitas, leverage dan
pertumbuhan penjualan
terhadap penghindaran pajak.
Jurnal Riset Manajemen
dan Bisnis (JRMB) Fakultas
Ekonomi Uniat, 3(1), 19-26.
Hoffman, Jr, W. H. . 1961.“The Theory
of Tax Planning”, The
Accounting Review, 36 (2)
April, 274-281.
Jacob, Fatoki Obafemi FCA. (2014).
An Emperical Study of Tax
Evasion and Tax Avoidance: A
Critical Issue in Nigeria
Economic Development, 5
(18): 22-27.
Jensen, M. C., dan W. H. Meckling.
1976. Theory of the Firm:
Manager Behavior, Agency
Cost and Ownership Structure.
Journal of Financial
Economics 3 (4): 305-360.
Kalbuana, N., Purwanti, T., & Agustin,
N. H. 2017. Pengaruh
Kepemilikan Manajerial,
Beban Pajak Tangguhan, Dan
Tingkat Pajak Efektif
Terhadap Penghindaran Pajak
Di Indonesia. Magistra, 29
(100).
Kurniasih, T., & Sari, M. M. R. 2013.
Pengaruh Return on Assets,
Leverage, Corporate
Governance, Ukuran
Perusahaan Dan Kompensasi
Rugi Fiskal Pada Tax
Avoidance. Buletin Studi
Ekonomi.
Maharani, I. G. A. C., & Suardana, K.
A. 2014. Pengaruh Corporate
Governance, Profitabilitas, dan
Karakteristik Eksekutif pada
Tax Avoidance Perusahaan
M a n u f a k t u r. E - J u r n a l
Akuntansi, 525-539.
Merks, Paulus. 2007. Categorizing
International Tax Planning.
Fundamentals of
International Tax Planning.
IBFD. 66-69.
Muzakki, M. R., & Darsono, D. 2015.
Pengaruh Corporate Social
Responsibility dan Capital
Intensity terhadap
Penghindaran Pajak.
Diponegoro Journal of
Accounting, 4(3), 445-452.
Nurlis. 2019. The influence of good
corporate governance
mechanism and fundamental
factor to corporate tax
avoidance; study on Indonesia
stock exchange. Vol 4. 17.
Religación. Revista De
Ciencias Sociales Y
Humanidades.
Oktaviyani, R., & Munandar, A. 2017.
Effect of Solvency, Sales
Growth, and Institutional
Ownership on Tax Avoidance
with Profitability as
Moderating Variables in
Indonesian Property and Real
Estate Companies. Binus
Business Review, 8(3), 183-
188.
Pohan, Chairil Anwar. 2016.
Manajemen Perpajakan
Strategi Perencanaan Pajak
dan Bisnis. Jakarta:
Gramedia.