MANAJEMEN PERPAJAKAN

“Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 22 dan 23”

Dosen Pengampu:
Kasyful Anwar S.E, M.Si, Ak, CA

Disusun Oleh:
Kelompok 2

Aldo Justinus Parlan (1610313110005)

Ahmad Saililah (1610313310001)

Noor Anna Muthia (1610313210038)

KEMENTRIAN RISET TEKNOLOGI DAN PENDIDIKAN TINGGI

UNIVERSITAS LAMBUNG MANGKURAT
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
PROGRAM STUDI S-1 AKUNTANSI
BANJARMASIN

2023
 KATA PENGANTAR 

Dengan mengucapkan puji dan syukur kepada Tuhan Yang Maha Esa, atas berkat dan karuniaNya yang

diberikan kepada kita semua sebagai umatnya. Sehingga kami dapat menyusun makalah dengan judul “Tax

Planning Pajak Penghasilan Pasal 22 dan 23”untuk memenuhi tugas mata kuliah Manajemen Perpajakan.

Kami tentu menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari kata sempurna dan masih banyak terdapat

kesalahan serta kekurangan di dalamnya. Untuk itu, kami mengharapkan kritik serta saran dari pembaca untuk

makalah ini, supaya makalah ini nantinya dapat menjadi makalah yang lebih baik lagi.Demikian apabila terdapat

banyak kesalahan pada makalah ini, penulis mohon maaf yang sebesar-besarnya.

Demikian apa yang dapat kami sampaikan, semoga pembaca dapat mengambil manfaat dari makalah

ini. Akhir kata, kami mengucapkan terima kasih

Banjarmasin, 22 Juli 2023

Kelompok 2
 DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR.....................................................................................................................................................2
BAB I....................................................................................................................................................................................... 5
PENDAHULUAN................................................................................................................................................................... 5
1.1 Latar Belakang...................................................................................................................................................5
1.3 Tujuan Makalah................................................................................................................................................6
BAB II..................................................................................................................................................................................... 7
PEMBAHASAN.................................................................................................................................................................... 7
2.1 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22.................................................................................................................7
2.1.1Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22..................................................................................................7
2.1.2 Pemungut dan Objek Pajak PPh Pasal 22.........................................................................................................7
2.1.3 Tarif pajak PPh Pasal 22..........................................................................................................................................9
2.1.4Tax Management Pemotongan dan Pemungutan...........................................................................................10
2.1.5 Pengecualian-Pengecualian (Tax Exemption) PPh Pasal 22..........................................................................13
2.1.6 Pengajuan Surat Keterangan Bebas (SKB) PPh Pasal 22.............................................................................13
2.2 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23.........................................................................................................................18
2.2.1 Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23..............................................................................................18
2.2.2 Pemotong Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23................................................................................19
2.2.3 Subjek Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23....................................................................................19
2.2.4 Objek Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23......................................................................................19
2.2.5 Tarif dan Pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23.........................................................19
2.2.6 Dividen........................................................................................................................................................20
2.2.7 Bunga...........................................................................................................................................................21
2.2.8 Royalti.........................................................................................................................................................21
2.2.9 Hadiah, Penghargaan, Bonus, dan Sejenisnya...........................................................................22
2.2.10 Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan Dengan Penggunaan Harta.............................22
2.2.11 Imbalan Sehubungan Dengan Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konstruksi,
Jasa Konsultan, dan Jasa Lain...........................................................................................................................23
2.2.12 Dikecualikan Dari Pemotongan PPh Pasal 23............................................................................24
2.2.13 Saat Terutang, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 23.......................................................25
2.2.14 Pengajuan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23.............25
2.2.15 Tabel Perbandingan Tarif PPh Pasal 23 Sesuai KEP-70/PJ./2007 Dan PMK
No.244/PMK.03/2008.................................................................................................................................................26
 2.2.16 Penggunaan Metode Gross Up Atas Pajak Penghasilan yang ditanggung Oleh
Pemberi Penghasilan/ Pemberi Kerja (Pasal 4 huruf d PP. Nomor 138 Tahun 2000)................28
2.2.17 Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 23 Pada SPT Tahunan PPh Badan Dengan SPT
Masa PPh Pasal 23..................................................................................................................................................30
BAB III.................................................................................................................................................................................. 32
PENUTUP............................................................................................................................................................................. 32
DAFTAR PUSTAKA............................................................................................................................................................33
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Cara mudah yang dilakukan oleh pemerintah (Ditjen Pajak) untuk memungut pajak  adalah dengan

cara mewajibkan wajib pajak melakukan pemungutan dan pemotongan atas pajaknya, dari pihak lain

(pihak ketiga), sesuai dengan kewajiban wajib pajak untuk  melakukan pemotongan atau pemungutan

pajak, dan selanjutnya menyetorkan dan melaporkannya ke kantor pajak setiap bulan berdasarkan ketentuan

perpajakan.

Cara seperti ini dikenal dengan nama sistem withholding tax. Dengan cara ini,

pemerintah akan lebih mudah dan hemat mengumpulkan pajak tanpa upaya dan biaya  besar. Tugas

pemerintah cukup mengawasi saja, dan bila ada wajib pajak yang tidak  menjalankan withholding tax 

dengan benar, Ditjen Pajak tinggal menerapkan sanksi administrasi, yang akan menambah pemasukan atau

penerimaan negara. Berbeda dengaan  self assessment , yang memberi kepercayaan penuh kepada wajib

paiak untuk menghitung, membayar, dan melaporkan kewajiban perpajakannya sendiri, dengan sistem

withholding  tax, wajib pajak diwajibkan untuk memotong, menyetorkan, dan mengadministrasikan

pajak pihak lain (pihak ketiga).

Dalam praktiknya, masih saja ditemukan banyak wajib pajak yang tidak memiliki informasi

lengkap mengenai pajak apa saja yang harus dipotong atau dipungut. Sehingga ketika wajib pajak

melaksanakan transaksi pembayaran dan tidak melakukan pemotongan atau pemungutan PPh, maka

konsekuensi yang harus dihadapinya adalah, wajib pajak tersebut akan dikenai tagihan atas pajak yang

tidak/kurang dipungut/ dipotong, ditambah dengan sanksi administrasi. Terkesan kurang adil perlakuan

pengenaan sanksi perpajakan terterhadap wajib pajak pemungut dan pemotong pajak karena mereka

dibebani kewajiban untuk memungut pajak pihak lain (pihak ketiga) yang seharusnya bukan

tanggung jawab mereka untuk memungut dan mengadministrasikannya, melainkan tanggung jawab

pemerintah (dalam hal ini adalah Ditjen Pajak), tetapi ketika wajib pajak pemungut dan pemotong

pajak tersebut luput memotong/memungut pajak yang seharusnya mereka potong/pungut, maka

kepada mereka akan dikenai sanksi perpajakan, tanpa ada kompensasi apa pun atas jumlah pajak yang

berhasil mereka potong/pungut, padahal wajib pajak pemotong/pemungut juga telah mengeluarkan
 macam-macam biaya overhead (biaya pegawai, cetakan, dan biaya umum dan administrasi lainnya)

untuk penyelenggaraan administrasinya. Didorong oleh asas kemudahan (convenience) dalam

pemungutan/pemotongan pajak yang kadang berbenturan dengan asas keadilan (dari empat asas

perpajakan yang dikemukakan Adam Smith), namun kaidah kecukupan penerimaan negara dari sektor

pajak tampaknya lebih menonjol dan semakin terkristal dalam UU PPh yang baru yang memberikan

keleluasaan dan kewenangan bagi pemerintah dalam menentukan jenis-jenis penghasilan yang

merupakan objek withholding tax dan terus memperluas pengenaan withholding tax ini seperti

tertuang dalam UU PPh No. 36 Tahun 2008.

1.2 Rumusan Masalah

Rumusan masalah dari makalah ini adalah sebagai berikut:
1. Bagaimana cara melakukan tax planning PPh Pasal 22 untuk meminimalisir
jumlah pajak yang dibayarkan?

2. Bagaimana cara melakukan tax planning PPh Pasal 23 untuk meminimalisir

jumlah pajak yang dibayarkan?
1.3 Tujuan Makalah
Tujuan dari pembuatan makalah ini adalah sebagai berikut:
3. Mengetahui cara melakukan tax planning PPh Pasal 22 untuk meminimalisir
jumlah pajak yang dibayarkan.
4. Mengetahui cara melakukan tax planning PPh Pasal 22 untuk meminimalisir
jumlah pajak yang dibayarkan
 BAB II
PEMBAHASAN

2.1 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22

2.1.1Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22

Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pajak yang dipungut oleh bendaharawan pemerintah baik

pemerintah pusat maupun pemerinta daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga

negara lainnya yang berkenan dengan pembayaran, penyerahan barang, dan badan-badan tertentu baik

badan pemerintah maupun swasta berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di

bidang lainnya.

Dasar Hukum pengenaan PPh Pasal 22 adalah Pasal 22 UU Nomor 17 Tahun 2000 tentang

Perubahan Ketiga UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, selanjutnya diikuti dengan

Keputusan Menteri Keuangan dengan keputusan Nomor 254/KMK.03/2003 sebagai Perubahan Keputusan

Menteri Keuangan Nomor 254/KMK.03/2001. Keputusan terakhir ini berlaku sejak tanggal ditetapkan

yaitu sejak 2 Januari 2003.

2.1.2 Pemungut dan Objek Pajak PPh Pasal 22

Pemungut PPh Pasal 22 adalah:

1. Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cuakai, atas impor barang;

2. Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai

pemungut pajak Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga

Pemerintah dan lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas

pembelian barang;

3. Bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang

yang dilaksanakan dengan mekanisme uang persediaan (UP);

4. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar

yang diberi delegasi oleh KPA, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian

barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran

langsung (LS);

5. BUMN, badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki negara
 melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang

dipisahkan, yang meliputi:

 PT Pertamina (Persero), PT PLN (Persero), PT Perusahaan Gas

Negara (Persero) Tbk, PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk,

PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk, PT Pembangunan Perumahan

(Persero) Tbk, PT Wijaya Karya (Persero) Tbk, PT Adhi Karya

(Persero) Tbk, PT Hutama Karya (Persero) Tbk, PT Krakatau Steel

(Persero);

 Bank-bank BUMN;

 Berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-

bahan untuk keperluan kegiatan usahanya.

6. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas,

industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan hasil

produksinya kepada distributor di dalam negeri;

7. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan

importir untuk kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di dalam

negeri;

8. Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, atas

penjualan bahan bakal minyak, bahan bakar gas, dan pelumas;

9. Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan,

pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian bahan-bahan dari

pedagang pengumpul untuk keperluan industrinya atau ekspornya.

2.1.3 Tarif pajak PPh Pasal 22

Jenis tarif

PPh Pasal 22 atas impor - 10% x impor (barang tertentu dalam

lampiran I PMK 207/2015

- 7,5% x nilai impor ( barang tertentu

lainnya dalam lampiran II PMK
107/2015)

- 2,5% x nilai impor ( dengan API)

PPh Pasal 22 atas impor - 7,5% x nilai impor (tanpa API)

- 0,5% x nilai impor (kedelai, gandum dan

tepung terigu dengan API)

- 7,5% x harga jual lelang (barang yang

tidak dikuasai)

PPh pasal 22 atas ekspor 1,5 % x nilai ekspor ( Batu bara, mineral logam
dan mineral bukan logam)

PPh Pasal 22 Atas pembelian oleh BUMN 1,5% x harga pembelian tidak termasuk PPN

PPh Pasal 22 atas penjualan Bahan Bakar Bahan BAkar Minyak

Minyak
- 0,25% x penjualan tidak termasuk PPN
(penjualan kepada SPBU pertamina)

- 0,3 % x penjualan tidak termasuk PPN

(penjualan kepada SPBU bukan
pertamina)

- 0,3 % x penjualan tidak termasuk PPN

(penjualan kepada SPBU selain pertamina
dan bukan pertamina)

Bahan Bakar Gas :

0,3% x penjualan tidak termasuk PPN (

Pelumas :

0,3 % x penjualan tidak termasuk PPN

PPh Pasal 22 atas penjualan atas semen, kertas, Semen : 0,25% x DPP PPN
baju, otomotif, farmasi. Kertas : 0,1% x DPP PPN

Baja : 0,3% x DPP PPN

 Kendaraan bermotor roda 2 atas lebih : 0,45% x
DPP PPN

Obat : 0,3% x DPP PPN

PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang 0,45% x DPP PPN

tergolong sangat mewah

PPh Pasal 22 atas pembelian bahan bahan untuk 0,25% x harga pembelian tidak termasuk PPN
keperluan industry atau ekspornya oleh
industrinya atau eksportir dalam sektor
kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan
dan pertanian.

PPh Pasal 22 atas pembelian batu bara, mineral 1,5% x Harga pembeliaan tidak termasuk PPN
logam, dan mineral bukan logam dari orang
pribadi pemegang IUP

PPh pasal 22 atas penjualan emas batangan oleh 0,45% x harga jual
produsen emas batangan

PPh pasal 22 barang sangat mewah 5% dari harga jual ( tidak termasuk PPN dan
PPnBM)

2.1.4Tax Management Pemotongan dan Pemungutan

Pajak Penghasilan Pasal 22 diatur dalam KMK-254/KMK.03/2001 sebagaimana telah diubah

terakhir dengan PMK No.08/PMK.03/2008, pajak ini menyangkut PPh Pasal 22 impor, PPh Pasal

22 Bendaharawan dan BUMN/BUMD atas pembayaran untuk pembelian dan

penyerahan barang yang dibebankan ke APBN/APBD, PPh Pasal 22 atas kegiatan usaha lain (hasil

penjualan: produksi Pertamina, produksi rokok, semen, otomotif, baja, kertas, dan lain-lain), PPh Pasal 22

atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah (PMK No. 253/PMK.03/2008).

PPh Pasal 22 impor menyangkut pemungutan pajak di sektor impor, yang berhubungan dengan

penyerahan dan pembayaran barang, serta pemasukkan barang dari luar daerah pabean ke dalam daerah

pabean dan yang memungutnya adalah Ditjen Bea Cukai atau bank devisa. PPh Pasal 22 impor merupakan

kredit pajak yang dapat dikurangkan dari PPh yang terutang di akhir tahun pajak. Tarif PPh Pasal 22

impor ini bervariasi, tergantung perusahaan mempunyai angka pengenal impor (API) atau tidak dan jika
barang tidak dikuasai artinya merupakan barang tak bertuan. Jika perusahaan mempunyai API tarif

pajaknya 2,5% dari nilai impor, jika tidak mempunyai API tarif pajaknya 7,5% dan untuk barang

yang tidak dikuasai juga dikenai pajak 7,5% dari harga jual lelang. Persentase tersebut dihitung dari

harga barang atau nilai CIF + BM (Cost Insurance & Freight + Bea Masuk + Bea Masuk

Tambahan, jika ada). Rate yang berbeda ini mendorong adanya tax planning. Tentunya yang

dipikirkan tax planner adalah mencari tarif terendah, sehingga dalam melakukan impor, tax planner

yang baik akan merekomendasikan impor dengan API.

Dalam bisnis tidak selalu bisa membuat pilihan, pilihan ada apabila punya akses masuk ke dalam

pilihan tersebut dan tidak semua orang bisa melakukannya. Importir yang punya API tidak mungkin mau

menerima permintaan pemilik barang yang kurang atau tidak dikenalnya untuk menggunakan fasilitas API-

nya. Hal tersebut berisiko cukup tinggi, karena apabila pemilik barang tidak jujur (barang yang dikeluarkan

adalah barang selundupan atau barang optik yang harganya sangat mahal tetapi dalam Pemberitahuan

Impor Barang (PIB) dan dokumen impornya dilaporkan sebagai barang pecah belah). Apabila kasus

tersebut terlacak oleh Ditjen Bea Cukai, perusahaan yang punya API yang benderanya dipakai untuk

mengeluarkan barang akan dikejar oleh Ditjen Bea Cukai dan begitu juga pemilik barang. Sanksinya

sangat berat karena merupakan kasus manipulasiimpor, termasuk tindak pidana.

Memfasilitasi penggunaan (“peminjaman”) API bisa terjadi digunakan oleh unit-unit bisnis dalam

grup perusahaan atau konglomerat yang satu dengan lainnya sudah saling kenal dan berada dalam payung

kepemilikan perusahaan yang sama, mungkin hal tersebut menjadi suatu kebijakan bisnis grup-nya yang

harus dijalankan dan dipatuhi. Jika kebijakan ini diimplementasikan, tax planner bisa berhasil menekan

beban PPh Pasal 22 menjadi 5% dari semula 7,5% menjadi 2,5%. Lumayan untuk menghemat cash flow

perushaan selama masa tertentu, walaupun pada akhirny PPh Pasal 22 ini akan menjadi kredit pajak dari

PPh Badan yang terutang dalam SPT Tahunan PPh Badan (apabila perusahaan dapat profit). Dalam dunia

shipping (laut dan udara), dikenal adanya “handling fee”, yakni jumlah fee yang harus dibayar antara

importir yang punya API dengan pemilik barang atas jasa yang diberikan. Atas pengenaan handling fee,

dipotong PPh Pasal 23. Cara ini mungkin bisa dipakai oleh orang atau perusahaan yang tidak punya API

dengan “meminjam” bendera perusahaan yang punya API untuk mengeluarkan barang impornya dengan

kompensasi pemberian “handling fee”. Apabila keuntungan (5%) lebih besar dari cost of handling fee yang

dikeluarkan (misal 1,5% - 2%), maka pemilik barang masih bisa memperoleh tax saving dalam PPh Pasal
22 sebesar 3% - 3,5% dari harga barang impor semula (yakni dari cost insurance & freight + bea

masuk). Sedangkan bagi perusahaan yang masih rugi, cara ini akan bisa menghemat cash flow untuk

masa tertentu, karena kredit pajak dari PPh Pasal 22 tersebut hanya akan menyebabkan lebih bayar.

Jika ingin meminta restitusi Pajak Penghasilan, harus diperiksa dulu SPT PPh Badannya oleh fiskus atau

pemeriksa pajak.

Ketentuan untuk barang yang tidak dikuasai atau barang tidak bertuan adalah membayar dengan rate

yang sama dengan dikenakan pada non-API. Bagi tax planner, banyak hal yang bisa dimanfaatkan dalam

hal barang yang tidak dikuasai ini. Biasanya dari importir kemudian ke pemilik barang atau produsen. Bagi

pemerintah, yang dituntut adalah transparansi, siapa yang memiliki barang impor tersebut dan membayar

PPh Pasal 22. Barang tidak bertuan bisa saja karena barang terlarang atau mungkin karena dokumen

impornya atau shipping documments-nya tidak lengkap, sehingga sewaktu proses customs clearance di

Ditjen Bea Cukai mengalami kendala untuk mengeluarkan barang tersebut dari pelabuhan atau bandara.

Akibatnya, importir tidak punya API. Kasus semacam itu, apabila importir atau pemilik barang

(consignee) ingin menebus semua biaya penumpukan serta biaya impor (bea masuk, PPh Pasal 22 dan

PPN impor) & customs clearance, maka mungkin total pengeluaran yang harus dibayarkannya sama atau

lebih besar dari nilai jual barang tersebut. Dalam keadaan seperti ini, importir atau pemilik barang

akan berpikir untuk tidak menebus barang tersebut, meingkhlaskan saja untuk pemerintah untuk dilelang,

karena bagi mereka tidak ada lagi nilai tambah (cost > benefit), bahkan justru akan menambah

kerugian. Kerugian tersebut bisa dihindari atau paling tidak diminimalisasi apabila sejak awal sudah

diantisipasi kekurangan dokumen impornya, diurus kelengkapan dokumen secepatnya (dokumen

pembelian dan pengiriman dari pabriknya, bill of lading, dan sebagainya). Selanjutnya, diusahakan

“meminjam” bendera perusahaan yang punya API untuk mengeluarkan barang tersebut dari pelabuhan

atau airport. Apabila semuanya masih menemui jalan buntu, barang tersebut dapat dijual kepada

importir/pabrikan/trader lain secara win-win solution ketimbang menderita total loss.

Tetapi perusahaan yang meminjam bendera juga harus berhati-hati, karena masalah transaksi

peminjaman bendera ini selain dapat menimbulkan masalah pajak, juga dapat menimbulkan masalah

hukum dalam kasus di mana transaksi tersebut dimanfaatkan untuk hal-hal negatif atau melanggar

hukum. Apabila hal ini terjadi, maka pihak yang harus bertanggung jawab adalah pihak perusahaan

yang meminjamkan benderanya itu.

 Tax management dan tax planning yang baik mensyaratkan beberapa hal, seperti tidak melanggar

ketentuan perpajakan, secara bisnis masuk akal (reasonable), serta didukung oleh bukti-bukti pendukung

yang memadai (kontrak, invoice, dan sebagainya). Oleh sebab itu, untuk meminimalisasi koreksi

fiskal pihak fiskus terhadap hal-hal tersebut, solusinya adalah dengan membuat kontrak yang

jelas dan secara transparan mencantumkan hak dan kewajiban perpajakan masing-masing pihak.

Perusahaan yang dikenai PPh Pasal 22 dapat mengkreditkan PPh Pasal 22 yang tidak bersifat final.

Sedangkan, untuk PPh Pasal 22 yang bersifat final tidak dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan PPh.

2.1.5 Pengecualian-Pengecualian (Tax Exemption) PPh Pasal 22

Dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah:

a. Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan

b. Impor barang yang dibebaskan dari Bea Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai

2.1.6 Pengajuan Surat Keterangan Bebas (SKB) PPh Pasal 22

Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak No. 192/PJ/2002, wajib pajak dapat mengajukan

permohonan pembebasan dari pemotongan dan atau pemungutan PPh Pasal 22 oleh pihak lain kepada

Dirjen Pajak karena:

a) Wajib pajak yang dalam tahun pajak berjalan dapat menunjukkan tidak akan

terutang Pajak Penghasilan karena mengalami kerugian fiskal.

b) Wajib pajak berhak melakukan kompensasi kerugian fiskal sepanjang

kerugian tersebut jumlahnya lebih besar dari perkiraan penghasilan neto

tahun pajak yang bersangkutan.

c) Pajak Penghasilan yang telah dibayar lebih besar dari Pajak Penghasilan yang

akan terutang.

Ketentuan Pasal 22 UU No. 36 Tahun 2008, menyatakan bahwa menteri

keuangan dapat menetapkan bendahara pemerintah untuk memungut pajak,

sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang, badan-badan tertentu untuk

memungut pajak dari wajib pajak yang melakukan kegiatan di bidang impor atau

kegiatan usaha di bidang lain, dan wajib pajak badan tertentu untuk memungut pajak
dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

Ketentuan mengenai dasar pemungutan, kriteria, sifat, dan besarnya pungutan

pajak, diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan, Ketentuan Menteri Keuangan

mengenai pengenaan PPh Pasal 22 diatur dalam KMK-254/KMK.03/2001

sebagaimana telah diubah terakhir dengan PMK No.08/PMK.03/2008. Secara garis

besar pengenaan PPh Pasal 22 terdapat 3 kelompok, yaitu:

1. PPh Pasal 22 Impor

Besarnya PPh Pasal 22 Impor adalah

a) Yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API):

• Atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu oleh importir, dikenai

tarif sebesar 0,5% dari nilai impor.

• Selain impor gandum dan tepung terigu oleh importir yang memiliki API

telah dikenai 2,5% dari nilai impor.

b) Yang tidak menggunakan API sebesar 7,5% dari nilai impor.

c) Yang tidak dikuasai sebesar 7,5% dari harga jual lelang.

Catatan :
- Nilai impor: Harga Patokan Impor (nilai CIF) + Bea Masuk + Bea Masuk

Tambahan (jika ada).

- Kurs yang digunakan untuk menghitung nilai inpor adala kurs berdasarkan

keputusan menteri keuangan.

PPh Pasal 22 impor tersebut di atas dipungut oleh Ditjen Bea dan Cukai atau

bank devisa pada saat pembayaran bea masuk. PPh Pasal 22 impor merupakan kredit

pajak yang dapat dikurangkan dari PPh terutang di akhir tahun pajak. Impor barang

untuk kegiatan yang dikenakan PPh Final:

 Atas impor barang yang digunakan untuk kegiatan atau jasa yang atas

imbalannya semata-mata dikenakan PPh final, tidak dikenai PPh Pasal 22 Impor.

 Wajib pajak dapat meminta surat keterangan bebas atas impor barang yang

bersangkutan.
  Jika kemudian diketahui bahwa atas impor tersebut tidak digunakan untuk

kegiatan yang tidak dikenakan PPh final, maka PPh Pasal 22 yang terutang akan

ditagih beserta dengan sanksi bunganya.

2. PPh Pasal 22 Bendaharawan dan BUMN/BUMD

Atas pembayaran untuk pembelian atau penyerahan barang yang dibebankan ke

APBN/D, besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah sebesar 1,5% dari harga

beli yang dipungut pada saat pembayaran. Pemungutan dilakukan oleh Ditjen

Anggaran, Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN), atau BUMN/D yang

dananya berasal dari APBN/D.

PPh Pasal 22 tersebut merupakan kredit pajak bagi wajib pajak penjual dan harus

disetor oleh pemungut dengan menggunakan SSP atas nama Wajib Pajak yang

dipungut (penjual).

3. PPh Pasal 22 atas Kegiatan Usaha Lain

Tabel berikut ini memperlihatkan rincian besarnya PPh Pasal 22 untuk

kegiatan usaha lain yang harus dipungut oleh wajib pajak pemungut di mana

tarifnya sangat bervariasi tergantung pada jenis usahanya:

No. Objek Pajak Tarif Dasar Pengenaan Sifat Dasar Hukum

Pajak (DPP)

1 PPh Pasal 22 Pembelian

Barang Dalam Negeri :
a. Pembeliaan Barang oleh 1,5% Harga Pembelian PMK.224/PMK.011/2012
Bendaharawan, Exel PPN
BUMN/BUMD dan
Badan-badan Tertentu.
b. Pembelian Bahan-bahan 0,25% Harga Pembelian PMK.224/PMK.011/2012
Berupa Hasil Perhutanan,
Perkebunan, Pertanian,
dan Perikanan untuk
Keperluan Industri dan
Ekspor dari Perdagangan
Pengumpul.
2. Impor Barang :

a. Importir Mempunyai API 2,5% Nilai Impor PMK.224/PMK.011/2012

b. Importir tidak mempunyai 7,5% Nilai Impor
API
c. Pemenang Hasil Lelang 7,5% Nilai Impor
Impor yang tidak di
Kuasai

3. Penjualan Hasil Produksi

Tertentu di Dalam
Negeri :

a. Industri Semen 0,25% DPP PPN PMK.224/PMK.011/2012

b. Industri Kertas 0,10% DPP PPN PMK.224/PMK.011/2012
c. Industri Baja 0,30% DPP PPN PMK.224/PMK.011/2012
d. Industri Otomotif 0,45% DPP PPN PMK.224/PMK.011/2012
e. Industri Obat 0,30% DPP PPN PMK.224/PMK.011/2012

f. Bahan Bakar Minyak dan SPBU Non PMK.224/PMK.011/2012

Gas Pertamina

- Premium 0,3% Penjualan exel. PPN Final

0,3% Penjualan exel. PPN Final
- Solar
0,3% Penjualan exel. PPN Final
- Premix/Super TT
- - -
- Minyak Tanah 0,3% Penjualan exel. PPN Final
0,3% Penjualan exel. PPN Final
- Gas/LPG
SPBU Pertamina
- Pelumas
0,25% Penjualan exel. PPN Final
Bahan Bakar minyak dan Gas

4 Penjualan Barang yang 0,45% DPP PPN PMK.224/PMK.011/2012

Tergolong Sangat Mewah

5 Penjualan Barang Yang 5% Harga Jual Tidak PMK.224/PMK.011/2012

Tergolong sangat Mewah Termasuk PPN dan
 PPnBM
a. Penjualan Udara pribadi
dengan harga jual lebih
dari Rp. 20 Milyar.
b. Kapal pesiar dan
sejenisnya dengan harga
jual lebih dari Rp. 10
Milyar.
c. Rumah beserta tanahnya
dengan harga jual atau
harga pengalihannya lebih
dari Rp. 10 Milyar dan
luar bangunan lebih dari
500m2
d. Apartemen,
Kondominium, dan
sejenisnya dengan harga
jual atau pengalihannya
lebih daru Rp. 10 Milyar
dan/ atau luar bangunan
lebih dari 400m2
e. Kendaraan bermotor roda
empat pengangkutan
orang kurang dari 10
orang berupa sedan, jeep,
sport utility vehicle (suv),
multi purpose vehicle
(mpv), minibus dan
sejenisnya dengan harga
jual lebih dari Rp. 5
Milyar dan dengan
kapasitas silinder lebih
dari 3000 cc.

Catatan :
Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 210/PMK.03/2008, sejak 1
Januari 2009 industri rokok tidak lagi ditunjuk sebagai pemungut PPh Pasal 22.
 4. PPh Pasal 22 atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah

Sesuai PMK No. 253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak Badan tertentu sebagai

pemungut PPh dari pembelian atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewat,

pemungut pajak adalah Wajib Pajak Badan yang melakukan penjualan barang yang

tergolong sangat mewah yang diwajibkan memungut Pajak Penghasilan pada saat

melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Besarnya PPh adalah 5% dari

harga jual, tidak termasuk PPN dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.

Barang yang tergolong sangat mewah sebagaimana yang dimaksud adalah :

a) Pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp20 Milyar.

b) Kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp10 Milyar.

c) Rumah beserta tanah dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp10 Milyar

dan luar bangunan lebih dari 500m2.

d) Apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari

Rp10 Milyar dan atau luas bangunan lebih dari 400m2.

e) Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan,

jeep, sport utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv), minibus dan sejenisnya

dengan harga jual lebih dari Rp5 Milyar dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc.

2.2 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23

2.2.1 Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23

Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas

penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha

Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang

telah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan

pemerintah atau subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, Bentuk Usaha Tetap atau

perwakilan perusahaan luar negeri lainnya. Subjek pajak atau penerima penghasilan yang

dipotong Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha

Tetap.

2.2.2 Pemotong Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23

 1. Badan Pemerintah.

2. Subjek pajak badan dalam negeri

3. Bentuk Usaha Tetap (BUT) atau perwakilan perusahaan dalam negeri.

4. Orang pribadi sebagai WPDN yang ditunjuk DJP, yaitu:

 Akuntan, arsitek, dokter, notaris, PPAT (kecuali camat), pengacara,

konsultan yang melakukan pekerjaan bebas.

 Orang pribadi yang menjalankan usaha dan menyelenggarakan

pembukuan.

2.2.3 Subjek Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23

a) Wajib Pajak Dalam Negeri

b) Bentuk Usaha Tetap, dan

c) Wajib Pajak Luar Negeri.

2.2.4 Objek Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23

Adalah penghasilan yang berasal dari:

a) Modal yang diterima wajib pajak badan dan orang pribadi.

b) Penyerahan jasa yang diterima oleh wajib pajak badan.

c) Penyerahan jasa yang diterima oleh wajib pajak orang pribadi selain yang

telah dipotong PPh Pasal 21.

2.2.5 Tarif dan Pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23

1. 15% dari penghasilan bruto, meliputi:

a) Dividen, kecuali yang diterima oleh PT, BUMN/BUMD dan Koperasi, dengan

syarat kepemilikan saham minimal 25% (kecuali koperasi) dan dividen tersebut

diambil dari laba ditahan.

b) Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan

pengembalian utang.

c) Royalti.

d) Hadiah dan penghargaan lain selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.

2. 15% dari penghasilan bruto dan bersifat final atas bunga simpanan yang dibayarkan oleh

koperasi, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan menteri keuangan.
 3. 2% dari imbalan bruto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan

penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan

harta yang telah dikenai PPh final.

4. 2% dari jumlah bruto atas imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manjemen,

jasa konsultan dan jasa kontruksi.

5. Tarif 2% dari jumlah bruto atas imblas jasa lainnya yang diuraikan dalm Peraturan

Menteri Keuangan no.141/PMK.03/2015.

6. Bagi wajib pajak yang tidak ber NPWP akan dipotong 100% lebih tinggi dari tariff PPh

Pasal 23.

2.2.6 Dividen

Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis

asuransi atau pembagian sisa usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi. Termasuk

pengertian dividen, adalah:

a) Pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan

dalam bentuk apapun.

b) Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor.

c) Pembagian laba dalam bentuk saham.

d) Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran.

e) Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang

saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan.

Bagi suatu perusahaan yang tidak go public adalah saat dibukukan sebagai utang

dividen yang akan dibayarkan, yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan atau ditentukan

dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) Tahunan. Sedangkan untuk perusahaan yang go

public, adalah pada tanggal penentuan kepemilikan pemegang saham saham yang berhak atas

dividen (recording date). Dengan kata lain, pemotongan Pajak Penghasilan atas dividen baru

dapat dilakukan setelah para pemegang saham yang berhak “menerima atau memperoleh”

dividen tersebut diketahui, walaupun dividen tersebut belum diterima secara tunai.

UU PPh No. 10 Tahun 1994 menyebutkan, bahwa dividen yang diterima oleh Perseroan
dalam negeri (selain bank atau lembaga keuangan lainnya) tidak termasuk objek pajak PPh

Badan dengan syarat bahwa:

1. Dividen berasal dari laba yang ditahan, dan

2. Kepemilikan saham Perseroan yang menerima dividen tersebut paling sedikit memiliki

25% dari nilai saham yang disetor dari badan yang membayar dividen (operating

company). Apabila kepemilikan sahamnya kurang dari 25%, jalan keluarnya

adalah merger untuk mencukupi kekurangan dana yang harus diinvestasikan ke

operating company.

2.2.7 Bunga

Bunga yaitu bunga pinjaman dari Wajib Pajak Badan ke Wajib Pajak Badan dan/ atau dari

Wajib Pajak Orang Pribadi ke Wajib Pajak Orang Pribadi serta dengan keterlambatan

pembayaran. Dalam pengertian bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena

jaminan pengembalian utang. Saat terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran, dan saat

jatuh tempo pembayaran yaitu saat kewajiban untuk melakukan pembayaran yang

didasarkan atas kesepakatan baik yang tertulis maupun tidak tertulis dalam kontrak atau

perjanjian atau faktur. Pinjaman tanpa bunga dari pemegang saham yang diterima oleh

Wajib Pajak berbentuk perseroan terbatas diperkenankan apabila:

a) Pinjaman tersebut berasal dari dana milik pemegang saham itu sendiri dan bukan

berasal dari pihak lain.

b) Modal yang seharusnya disetor oleh pemegang saham pemberi pinjamna telah disetor

seluruhnya.

c) Pemegang saham pemberi pinjaman tidak dalam keadaan merugi, dan

d) Perseroan terbatas penerima pinjaman sedang mengalami kesulitan keuangan untuk

kelangsungan usahanya.

2.2.8 Royalti

Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan cara atau

perhitungan apapun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai imbalan atas:

a) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta dibidang kesusastraan, kesenian atau karya

ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang,
 atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa lainnya.

b) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/ perlengkapan industrial, komersial, atau

ilmiah.

c) Pemberian pengetahuan atau informasi dibidang imiah, teknikal, industrial, atau

komersial.

Saat terutangnya adalah pada saat yang ditentukan dalam kontrak atau perjanjian

atas faktur. Saat pemotongan untuk dividen, bunga, dan royalti Pajak Penghasilan Pasal 23

dilakukan akhir bulan dibayarkannya penghasilan, disediakan untuk dibayarkannya

penghasilan, atau jatuh temponya pembayaran penghasilan yang bersangkutan, tergantung

peristiwa yang terjadi terlebih dahulu.

2.2.9 Hadiah, Penghargaan, Bonus, dan Sejenisnya

Dikenakan PPh Pasal 23 jika hadiah atau penghargaan perlombaan, penghargaan, dan

hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya diterima oleh WP Badan

termasuk BUT. Yang dimaksud dengan penghargaan adalah imbalan yang diberikan

sehubungan dengan kegiatan tertentu, misalnya imbalan yang diterima sehubungan dengan

penemuan benda-benda purbakala.

Hadiah, penghargaan, dan bonus yang tidak termasuk objek PPh Pasal 23 adalah hadiah,

penghargaan, dan bonus selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21 yaitu

penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatu

kegiatan, hadia undian karena merupakan objek PPh Pasal 4 ayat (2) yang bersifat final, serta

hadiah langsung dalam penjualan barang atau jasa dengan syarat:

a) Hadiah tersebut diberikan kepada semua pembeli atau konsumen akhir tanpa diundi.

b) Hadiah tersebut diterima langsung konsumen akhir pada saat pembelian barang atau

jasa.

2.2.10 Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan Dengan Penggunaan Harta

Merupakan penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kesepakatan

untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu tertentu, baik dengan

perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut hanya dapat digunakan
oleh penerima hak selama jangka waktu yang telah disepakati. Saat terutangnya adalah

pada saat pembayaran jatuh tempo.

2.2.11 Imbalan Sehubungan Dengan Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa

Konstruksi, Jasa Konsultan, dan Jasa Lain
1. Jasa teknik merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang

berkenaan dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan, dan ilmu

pengetahuan yang dapat meliputi:

a) Pemberian informasi dalam pelaksaan suatu proyek tertentu, seperti

pemetaan dan/ atau pencarian dengan bantuan gelombang seismic

b) Pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti

pemberian informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk

produksi, perhitungan-perhitungan dan sebagainya, atau

c) Pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman dibidang manajemen,

seperti pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar dengan peserta dan

materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa.

2. Jasa manajemen merupakan pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam

pelaksanaan atau pengelola manajemen.

3. Jasa konsultan merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau

nasihat) profesional dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang

dilakukanoleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai

dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam pelaksanannya.

4. Jenis jasa lain terdiri dari:

a) Jasa penilai (Appraisal)

b) Jasa aktuaris

c) Jasa Akuntansi, pembukuan, dan atestasi Laporan Keuangan

d) Jasa perancang (desain)

e) Jasa pengeboran (drilling) di bidang Penambangan Minyak dan Gas

Bumi (Migas), kecuali yang dilakukan oleh Bentuk Usaha Tetap

f) Jasa penunjang di bidang Penambangan Migas dan selain

 Migas

g) Jasa penebangan hutan

h) Jasa pengolahan limbah

i) Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing)

j) Jasa perantara dan atau keagenan

k) Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali

dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI, dan KPEI.

l) Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan kecuali yang

dilakukan KSEI.

m) Jasa pengisian suara (dubbing) dan atau sulih suara.

n) Jasa mixing film.

o) Jasa sehubungan dengan software komputer, termasuk

perawatan, pemeliharaan, dan perbaikan

p) Jasa innstalasi pemasangan

mesin/listrik/telepon/air/gas/AC/TV kabel, dll.

2.2.12 Dikecualikan Dari Pemotongan PPh Pasal 23

Pemotongan pajak tidak dilakukan atas:

a) Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank

b) Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubunagn dengan sewa

guna usaha dengan hak opsi

c) Dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f (dividen atau

bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib

pajak dalam negeri, koperasi, BUMN atau BUMD, dari penyertaan modal pada

badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia) dan dividen

yang diterima oleh orang pribadi.

d) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang

modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma,

dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif.

e) Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya.
 f) Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan

yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/ atau pembiayaan yang diatur

dengan peraturan menteri keuangan.

2.2.13 Saat Terutang, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 23

1. Pajak penghasilan PPh Pasal 23 terutang pada akhir bulan dilakukannya

pembayaran atau pada akhir bulan terutangnya penghasilan yang bersangkutan.

2. Pajak Penghasilan Pasal 23 harus disetorkan oleh Pemotong pajak selambat

lambatnya tanggal 10 (sepuluh) bulan takwim berikutmya stelah terutangnya pajak

ke bank persepsi atau kantor pos Indonesia.

3. Pemotong PPh Pasal 23 diwajibkan menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa

selambat-lambatnya 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak Berakhir.

4. Pemotong PPh Pasal 23 harus memberikan tanda bukti pemotongan kepada orang

pribadi atau badan yang dibebani Pajak Penghasilan yang dipotong.

5. Pelaksanaan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 23 dilakukan

secara desentralisasi, artinya dilakukan ditempat terjadinya pembayaran atau

terutangnya penghasilan yang merupakan objek PPh Pasal 23.

2.2.14 Pengajuan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan

(PPh) Pasal 23

Seperti pengajuan SKB PPh Pasal 22, ketentuan yang sama berlaku juga pada PPh Pasal

23 dengan dasar peraturan pelaksanaan yang sama, yakni sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak

No. 192/PJ/2002, dimana wajib pajak dapat mengajukan permohonan pembebasan pemotongan

dan atau pemungutan PPh Pasal 23 oleh pihak lain kepada Direktur Jenderal Pajak dengan

kriteria seperti yang dimaksud dalam keputusan Dirjen Pajak.

2.2.15 Tabel Perbandingan Tarif PPh Pasal 23 Sesuai KEP-70/PJ./2007 Dan PMK
No.244/PMK.03/2008

No Jenis Penghasilan (Jasa) Kep PMK

70/PJ./2007 No.244/P
Trf Eff MK.03/20
09/04/07 08
Lampiran I PER-70/PJ./2007
1. Sewa dan penghasilan khusus kendaraan angkutan 1,5% 2%
darat untuk jangka waktu tertentu berdasarkan
kontrak atau perjanjian tertulis ataupun tidak tertulis.

2. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan 4,5% 2%

penggunaan harta, selain tanah dan atau bangunan dan
kendaraan angkutan darat.

Lampiran II PER-70/PJ./2007
1 Jasa teknik, jasa manajemen, jasa konsultan kecuali 4,5% 2%
konsultan konstruksi jasa lain (no III. 1 sd III 28)
kecuali: 4,5% 2%
• Jasa pengeboran (drilling) dibidang pertambangan
minyak dan gasa bumi yang dilakukan oleh bentuk
usaha tetap.
• Jasa dibidang perdagangan surat-surat berharga
yang dilakukan oleh BEJ, BES, KSEI, KPEI. Lihat
Rincian :
• Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan yang
dilakukan KSEI, serta jasa-jasa yang telah
disebutkan dalam angka 2-5.

2 Jasa protest
3 a. Jasa perencanaan kontruksi *) 4%
b. Jasa Pengawasan kontruksi *) 4%
 c. Jasa konsultasi, *) Lihat atas 2%
(kecuali jasa konsultasi hukum, konsultasi bisnis, dan
konsultasi pajak)
4. a. Jasa penyelidikan sdan keamanan (noIII.22) 3% 2%
b. Jasa kurir (jasa titipan swasta) - -
c. Jasa biro perjalanan wisata - -
d. Jasa agen pejalanan wisata - -
e. Jasa konvensi, Pameran, dan perjalanan insentif, jasa event 3% 2%
organizer (no III.23)
f. Jasa freight forwading - -
g. Jasa pengepakan (no III.24) 3% 2%
h. Jasa maklon (no III.21) 3% 2%
5 Jasa pelaksanaan kontruksi, termasuk : *) 2%
- Jasa perawatan/pemeliharaan/perbaikan bangunan

- Jasainstalasi/pemasanganmesin,
listrik/telpon/air/gas/AC/TV kabel;
- Iklan, *khusus PER-178/06
Sepanjang jasa tersebut dilakukan oleh wajib pajak yang ruang
lingkup pekerjaannya di bidang kontruksi dan mempunyai
izin/sertifikasi sebagai pengusaha kontruksi. (no III.20)
6 a. Jasa catering (no III.28) 1,5% 2%
b. Jasa pembasmi hama (no III.26) 1,5% 2%
c. Jasa kebersihan/cleaning servis (no III.27) 1,5% 2%
Jasa Lainnya : 4,5% 2%

Kecuali :
- Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan bangunan dan
jasa instalasi/pemasangan mesin 2% 2%

listrik/telpon/air/gas/AC/TV kabel, sepanjang jasa

konstruksi (III.20)
1,5% 2%
- Jasa penyediaan tempat dan atau waktu dalam
media massa, media luar ruang atau media lain
 untuk penyampaian informasi

2.2.16 Penggunaan Metode Gross Up Atas Pajak Penghasilan yang

ditanggung Oleh Pemberi Penghasilan/ Pemberi Kerja (Pasal 4
huruf d PP. Nomor 138 Tahun 2000)
Dalam Pasal 4 huruf d PP. Nomor 138 Tahun 2000 tesebut adalah legitimasi
praktik Gross Up untuk objek PPh Pasal 21 dan 26. Sedangkan untuk objek PPh lainnya
seperti PPh Pasal 23 antara lain dapat merujuk pada Surat Dirjen Pajak No. S-
1105/MK.012/1985 dan Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-64/PJ/2009, seperti contoh yang
diuraikan dibawah ini:
1. Private Ruling: Surat Dirjen Pajak No. S-1105/MK.012/1985 Tentang Bonus-Bonus
yang Dibayar Oleh Kontraktor Kepada Pertamina
a) Bonus pada pasal 1 Keputusan Menteri Keuangan
No.815/KMK.012/1985 tanggal 27 September 1985 adalah
bonus penandatanganan, bonus kompensasi data, bonus
produksi, bonus pendidikan, dan bonus lain dengan nama
apapun.
b) Terhadap bonus tersebut dalam butir 1 yang dibayarkan oleh
kontraktor kepada Pertamina, dapat dipotongkan dari
penghasilan bruto kontraktor.
c) Sehubungan dengan hal tersebut, perlu diberikan penegasan
kepada Pertamina bahwa:

 Agar penerimaan Indonesia tidak mengalami perubahan

sebagai akibat dimasukannya bonus sebagai biaya, maka
pembayaran bonus-bonus tersebut oleh kontraktor kepada
Pertamina terlebih dahulu harus di gross up.

 Semua bonus yang dibayarkan oleh kontraktor

dimasukkan sebagai bagian dari penghasilan Pertamina.
2. PER-64/PJ/2009. Penetapan Jumlah dan Saat terutang Pajak
Penghasilan Ditanggung Pemerintah Atas Penghasilan Berupa
Kompensasi Terminasi Dini Hak Ekslusif PT. Telekomunikasi
 Indonesia (Persero), Tbk.Telkom adalah PT. Telekomunikasi Indonesia
(Persero), Tbk.yang didirikan berdasarkan Peraturan Pemerintah
Nomor 25 Tahun 1991 tentang Pengalihan Bentuk Perusahaan
Umum (Perum), Telekomunikasi menjadi Perusahaan Perseroaan
(Persero).
a) Hak Ekslusif Telkom adalah hak yang diberikan oleh
Pemerintah Republik Indonesia hanya kepada Telkom untuk
menyelenggarakan jaringan dan jasa telekomunikasi tetap
Sambungan Lokal hingga tahun 2010 dan Sambungan Langsung
Jarak Jauh hingga tahun 2005.
b) Terminasi Dini Hak Ekslusif Telkom adalah percepatan
berakhirnya Hak Ekslusif Telkom, yaitu pada bulan Agustus
2002 untuk jaringan dan jasa pada telekomunikasi tetap
Sambungan Lokal dan bulan Agustus 2003 untuk
Sambungan Langsung Jarak Jauh.
c) Kompensasi Terminasi Dini Hak Ekslusif Telkom adalah
sebesar Rp 478.000.000.000,00 setelah pajak (net of tax) yang
harus dibayarkan oleh Pemerintah Republik Indonesia kepada
Telkom sehubungan dengan Terminasi Dini Hak Ekslusif
Telkom dalam jangka waktu maksimal 5 (lima) tahun dimulai
tahun 2005.
3. Perlakuan Perpajakannya (Pasal 2 PER-64/PJ/2009):
a) Penghasilan berupa Kompensasi Terminasi Dini Hak Ekslusif Telkom yang harus
dibayarkan Pemerintah kepada Telkom merupakan objek pajak.
b) Penghasilan, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diakui dan terutang pada saat
penghasilan tersebut diterima seluruhnya.
c) Penghasilan sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 2 dikenai Pajak
Penghasilan sesuai dengan tarif sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 17
Undang-Undang PPh.
d) Pajak Penghasilan yang terutang sebagaimana yang dimaksud pada ayat
(1)ditanggung pemerintah.
e) Penetapan jumlah Pajak Penghasilan Ditanggung Pemerintah sebagaimana
yang dimaksud pada ayat (2) dihitung dengan metode gross up.
 2.2.17 Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 23 Pada SPT Tahunan PPh
Badan Dengan SPT Masa PPh Pasal 23
Ekualisasi pajak adalah mencocokan data di SPT (pencocokannya
disajikan terperinci per transaksi) dengan pos-pos yang terdapat di buku-buku
pengeluaran/ pembelian/ penjualan yang memiliki hubungan dalam
pembukuan dan atau laporan jenis pajak yang lain (baik sebagian maupun
keseluruhan). Dalam melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasal 23, jumlah
penghasilan bruto dalam SPT Masa PPh Pasal 23 dicocokan dengan
pos pengeluaran yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 23.
Dalam banyak kasus, terjadi pengenaan kurang bayar atas pemotongan
PPh Pasal 23 yang ditemukan oleh pemeriksa (fiskus) sehingga menyebabkan
terbitnya SKP Kurang Bayar dan hasil pemeriksaan tersebut. Hal ini
disebabkan karena:
a) Ditemukannya biaya-biaya yang menjadi objek pajak PPh Pasal 23
yang belum dilakukan pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja.
b) Jumlah PPh Pasal 23 yang disetorkan ke kas negara tidak cocok atau
lebih rendah dari jumlah yang dipotong oleh wajib pajak.
c) Jumlah PPh Pasal 23 yang dibukukan di buku besar atau ledger
pembukuan tidak cocok dengan SPT PPh Masa PPh Pasal 23.

2.3 Studi Kasus

PT Elnusa Fabrikasi Konstruksi Jakarta ini telah wajib untuk transaksi pajak yang terjadi diperusahaan

karena telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP). PPh Pasal 23 sendiri memiliki tarif 2% untuk Jasa

dan Sewa sedangkan 15% untuk Deviden, Bunga, Royalti, Bonus, dan Hadiah.

Kasus 1 :

Pada bulan Februari 2017 PT Elnusa Fabrikasi Konstruksi Jakarta menggunakan Jasa Perantara yaitu jasa

logistik dan freight forwarding dari PT Schenker Petrolog Utama untuk Mobilisasi Loader Trucking senilai

Rp.6.250.000. Biaya pengiriman tersebut akan menjadi DPP untuk dikalikan dengan tarif Pajak Penghasilan

Pasal 23. Total besarnya biaya dan pajak penghasilan pasal 23 yang harus dibayar PT.Elnusa Fabrikasi
Konstruksi Jakarta adalah sebagai berikut: PPh Pasal 23 dari Nilai Jasa Logistik yaitu 2%.

Perhitungan PPH Pasal 23 :

Jasa pengiriman ( Logistik & Freight Forwarding)

DPP Rp. 6.250.000

PPh Pasal 23(2%) Rp. 125.000

Jadi PPh yang harus di potong adalah sebesar Rp.

125.000 dari total tagihan

Jasa Logistik
Rp. 6.250.000

PPh pasal 23 (2%)

Rp. 125.000

Tarif PPh pasal 23 sebesar 2% seperti diatas hanya berlaku apabila wajib pajak memiliki
NPWP dan apabila Wajib pajak tidak memeliki NPWP maka tarif pajak yang dikenakan
sebagai mana yang diatur dalam PMK no.141/PMK.03/2015 adalah sebesar dua kali lipat (4%)
sehingga jumlah pajak yang harus dibayar kan oleh PT.Elnusa Fabrikasi Konstruksi Jakarta
apabila tidak memiliki NPWP adalah sebesar Rp. 250.000.
 BAB III
PENUTUP

3.1 Kesimpulan
PPh Pasal 22 impor menyangkut pemungutan pajak di sektor impor, yang
berhubungan dengan penyerahan dan pembayaran barang, serta pemasukkan
barang dari luar daerah pabean ke dalam daerah pabean dan yang memungutnya
adalah Ditjen Bea Cukai atau bank devisa. PPh Pasal 22 impor merupakan kredit
pajak yang dapat dikurangkan dari PPh yang terutang di akhir tahun pajak.
Tarif PPh Pasal 22 impor ini bervariasi, tergantung perusahaan
mempunyai angka pengenal impor (API) atau tidak dan jika barang tidak dikuasai
artinya merupakan barangtak bertuan. Jika perusahaan mempunyai API tarif
pajaknya 2,5% dari nilai impor, jika tidak mempunyai API tarif pajaknya 7,5%
dan untuk barang yang tidak dikuasai juga dikenai pajak 7,5% dari harga jual
lelang. Persentase tersebut dihitung dari harga barang atau nilai CIF + BM (Cost
Insurance & Freight + Bea Masuk + Bea Masuk Tambahan, jika ada). Rate yang
berbeda ini mendorong adanya tax planning.
 DAFTAR PUSTAKA
Pohan, Chairil Anwar. 2013. Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis.

Jakarta : Gramedia Pustaka Utama.

Zain, Mohammad. 2003. Manajemen Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat.

Sugiharto, Dimas Pratama Putra, Rusmida Jun Harapan Hutabarat. 2022.

Jurnal Bisnis dan Akuntansi Unsurya . PPh pasal 23 – Masa Februari 2017 ( Studi Kasus Pada PT

Elnusa Fabrikasi Kontruksi Jakarta), Oleh Setiadi